Chuyên đề thực tập hoàn thiện quy trìnhkiểm toán khoản mục tiền lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh immanuel thực hiện

Học viện tài Luận văn cuối khóa BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN LUẬN VĂN CUỐI KHĨA ĐỀ TÀI: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH IMMANUEL thực Giảng viên hướng dẫn : TS GIANG THỊ XUYẾN Sinh viên thực : NGUYỄN THỊ THU HỒI Líp : CQ45/22.04 Hà Nội 2011 Sv: Nguyễn Thị Thu Hoài Lớp: CQ45/22.04 Học viện tài Luận văn cuối khóa DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 : Các bước q trình đánh giá tính trọng yếu Sơ đồ 1.2 : Quy trình kiểm tốn BCTC Sơ đồ 2.2 : Quy trình thực kiểm tốn IMMANUEL Sơ đồ 2.1 : Cơ cấu tổ chức IMMANUEL Biểu 1.1 : Bảng thủ tục phân tích tổng quát khoản mục tiền lương Biểu 2.1 : Danh sách khách hàng lớn IMMANUEL Biểu 2.2 ABC : Danh sách KTV trực tiếp tiến hành kiểm tốn cơng ty TNHH Biểu 2.3 : Chương trình kiểm tốn tiền lương áp dụng cho Công ty TNHH ABC IMMANUEL thực Bảng : Giấy tờ làm việc E405- Kiểm tra hệ thống KSNB khoản mục tiền lương Bảng :Giấy tờ làm việc E406 phân tích biến động tiền lương qua cỏc thỏng Bảng : Giấy tờ làm việc E407- Đối chiếu số dư khoản phải trả người lao động sổ tài khoản 334 số liệu BCTC Bảng : Giấy tờ làm việc E409- Kiểm tra việc xác định quỹ lương Bảng : Giấy tờ làm việc E410- Kiểm tra việc hạch tốn chi phí tiền lương Bảng : Giấy tờ làm việc E411- Kiểm tra khoản trích theo lương Bảng : Giấy tờ làm việc E413- Kiểm tra việc tính tốn hạch tốn thuế thu nhập cá nhân Bảng : Giấy tờ làm việc E415- Tổng hợp sai sót bỳt toỏn điều chỉnh Bảng : Giấy tờ làm việc E416- Biểu chủ đạo Sv: Nguyễn Thị Thu Hoài Lớp: CQ45/22.04 Học viện tài Luận văn cuối khóa DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài BHXH: Bảo hiểm xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế CPBH: Chi phí bán hàng CP QLDN: Chi phí quản lý doanh nghiệp CPTC: Chi phí tài KSNB: Kiểm soát nội KTV: Kiểm toán viên KPCĐ: Kinh phí cơng đồn 10.QĐ: Quyết định 11.TK: Tài khoản 12.TNCN: Thu nhập cá nhân 13.TNHH: Trách nhiệm hữu hạn 14.VNĐ : Việt Nam Đồng Sv: Nguyễn Thị Thu Hồi Lớp: CQ45/22.04 Học viện tài Luận văn cuối khóa MỤC LỤC Chương CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1 Khái quát kiểm toán BCTC 1.1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC .3 1.1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC 1.1.1.3 Nội dung nguyên tắc kiểm toán BCTC 1.1.2 Những vấn đề kiểm toán BCTC .6 1.1.2.1 Gian lận sai sót 1.1.2.2 Trọng yếu rủi ro .7 1.1.2.3 Cơ sở dẫn liệu chứng 1.1.3 Quy trình phương pháp kiểm toán BCTC 1.1.3.1 Quy trình kiểm tốn BCTC 1.1.3.2 Phương pháp kiểm toán BCTC 13 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 16 1.2.1 Khái niệm vai trò khoản mục tiền lương 16 1.2.2 Những sai phạm thường gặp .18 1.2.3 Đặc điểm khoản mục tiền lương ảnh hưởng tới q trình kiểm tốn 19 1.2.4 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương 20 1.2.4.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương 20 1.2.4.2 Căn kiểm toán khoản mục tiền lương 21 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC .21 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 22 1.3.2 Thực kiểm toán 24 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 30 Chương THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL THỰC HIỆN 33 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL 33 2.1.1 Qỳa trỡnh hình thành phát triển cơng ty IMMANNUEL 33 2.1.2 Đặc điểm lĩnh vực hoạt động công ty 35 2.1.2.1 Dịch vụ kiểm toán 36 2.1.2.2 Dịch vụ kế toán 36 Sv: Nguyễn Thị Thu Hoài Lớp: CQ45/22.04 Học viện tài Luận văn cuối khóa 2.1.2.3 Dịch vụ tư vấn thuế 37 2.1.2.4 Các dịch vụ khác 37 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý cơng ty TNHH Kiểm Tốn IMMANUEL 38 2.1.3.1 Phương thức quản lý 38 2.1.3.2 Cơ cấu tổ chức 38 2.1.4 Khái quát quy trình thực kiểm tốn Cơng ty TNHH IMMANUEL .40 2.1.4.1 Cơng việc thực trước kiểm tốn .40 2.1.4.2 Lập kế hoạch kiểm toán 44 2.1.4.3 Thực kế hoạch kiểm toán 44 2.1.4.4 Kết thúc kiểm tốn, hồn tất hồ sơ văn phịng cơng ty .44 2.1.4.5 Các công việc thực sau kiểm toán 45 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VỀ KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH ABC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL THỰC HIỆN 46 2.2.1 Giới thiệu kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH ABC IMMANUEL thực 46 2.2.1.1 Công việc thực trước kiểm toán .46 2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 48 2.2.1.3 Thiết kế thực chương trình kiểm tốn cụ thể .51 2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương BCTC Công ty TNHH ABC IMMANUEL thực 52 2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 52 Chương MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI IMMANUEL 76 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN 76 3.2 NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HỒN THIỆN 77 3.2.1 Ngun tắc hồn thiện 77 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 78 3.3 NHỮNG Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TẠI IMMANUEL .78 3.3.1 Hoàn thiện quy trình kiểm tốn cho kiểm tốn 78 3.3.2 Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương 79 3.4 NHỮNG ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 81 3.4.1 Về phía Nhà nước quan chức .81 3.4.2 Về phía Hiệp hội kế toán kiểm toán .81 3.4.3 Về phía cơng ty kiểm tốn 82 3.4.4 Về phía khách hàng kiểm toán 82 Sv: Nguyễn Thị Thu Hoài Lớp: CQ45/22.04 Học viện tài Luận văn cuối khóa Chương CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Sv: Nguyễn Thị Thu Hồi Lớp: CQ45/22.04 Học viện tài Luận văn cuối khóa KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái quát kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC hoạt động KTV độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toán BCTC kiểm toán nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực hợp lý BCTC kiểm toán với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập Trong kiểm toán BCTC, đối tượng kiểm toán BCTC gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh BCTC Các báo cáo chứa đựng thơng tin tài thơng tin phi tài chính, thơng tin định lượng thơng tin khơng định lượng, phản ánh tình hình tài chính, kết kinh doanh, tình hình kết lưu chuyển tiền tệ thông tin cần thiết khác để người sử dụng thơng tin BCTC phân tích, đánh giá đắn tình hình kết kinh doanh đơn vị Chủ thể kiểm tốn KTV độc lập có lực Độc lập đề cập mặt: độc lập trình độ chun mơn, độc lập mối quan hệ gia đình, độc lập kinh tế Đây nguyên tắc hoạt động kiểm tốn, đảm bảo cho q trình đánh việc đưa ý kiến cuối báo cáo kiểm tốn khách quan Cịn lực sở đảm bảo cho KTV tổ chức, triển khai hoàn thành kiểm toán hiệu Đây điều kiện KTV để thực kiểm toán thành công Cơ sở BCTC quy định kế toán, bao gồm quy định pháp lý kế toán Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toỏn… Ngoài sở BCTC bao gồm quy định pháp lý khác liên quan đến trình tổ chức hoạt động kinh doanh đơn vị Sv: Nguyễn Thị Thu Hồi Lớp: CQ45/22.04 Học viện tài Luận văn cuối khóa Kết kiểm tốn BCTC báo cáo kiểm tốn, nêu rõ ý kiến KTV mức độ trung thực hợp lý BCTC kiểm tốn Ngồi ra, kết kiểm tốn cịn gồm thư quản lý, nêu lên tồn việc thiết lập vận hành hệ thống KSNB, tổ chức cơng tác kế tốn lập BCTC đơn vị đồng thời đề xuất hướng khắc phục để đơn vị nâng cao chất lượng BCTC 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC Việc xác định rõ hệ thống mục tiêu kiểm toán khoa học sở quan hệ vốn có đối tượng kiểm toán khách thể kiểm toán giúp KTV thực hướng có hiệu hoạt động kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 ( Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính), khoản 11 xác định: “ Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành ( chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý trờn cỏc khía cạnh trọng yếu hay khụng” Ngồi ra, “ Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài cũn giỳp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị Như vậy, mục tiêu cuối kiểm tốn đưa ý kiến tính trung thực hợp lí thơng tin BCTC kiểm tốn, trình bày Báo cáo kiểm tốn thư quản lí (nếu có) 1.1.3 Nội dung nguyên tắc kiểm toán BCTC Nội dung kiểm toán BCTC: Sv: Nguyễn Thị Thu Hoài Lớp: CQ45/22.04 Học viện tài Luận văn cuối khóa Kiểm tốn BCTC hoạt động đặc trưng kiểm toán chứa đựng đầy đủ sắc thái “kiểm toỏn” từ đời trình phát triển Trên lí luận thực tiễn, kiểm tốn BCTC khơng thể tách rời tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý đơn vị, nhằm xác minh độ tin cậy khoản mục mối quan hệ kinh tế chứa đựng số dư, tiêu phản ánh mối quan hệ bên hoạt động tài Trong kiểm tốn BCTC, cần khái qt mối quan hệ trờn cỏc BCTC để xem xét tính “ hợp lí chung” hướng tổng quát việc xác minh BCTC; đồng thời phải sâu vào loại quan hệ cụ thể để nghiên cứu “ nét đặc thự” việc xác minh trình bày ý kiến quan hệ kiểm tốn tài liên kết với kiểm tốn nghiệp vụ kiểm tốn tn thủ Điều có ý nghĩa đặc biệt quan trọng việc thực chức chung kiểm tốn đồng thời có tác dụng thiết thực phân chia cơng việc kiểm tốn thành phần hợp thành để kiểm toán( phần hành kiểm tốn) Trong kiểm tốn BCTC, thơng thường có cách để phân chia BCTC thành phần hành kiểm tốn Thơng qua thực việc phân chia trách nhiệm quyền hạn KTV tham gia kiểm toán, đồng thời nâng cao hiệu quản lí kiểm tốn Có phương pháp tiếp cận kiểm tốn BCTC phương pháp trực tiếp phương pháp chu kỳ Phương pháp trực tiếp: phương pháp tiếp cận BCTC theo tiêu nhóm tiêu tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định,… Theo phương pháp này, nội dung đối tượng thông tin trực tiếp kiểm toán nên dễ xác định Tuy nhiên, tiêu BCTC khơng hồn tồn độc lập với nên việc triển khai kiểm toán theo hướng thường không đạt hiệu cao Sv: Nguyễn Thị Thu Hồi Lớp: CQ45/22.04 Học viện tài Luận văn cuối khóa Phương pháp tiếp cận kiểm tốn theo chu kỳ: theo phương pháp này, tiêu liên quan đến loại nghiệp vụ nghiên cứu mối quan hệ với Các nghiệp vụ, tiêu khái quát thành chu kỳ sau: chu kỳ mua vào toán, chu kỳ bán hàng thu tiền, chu kỳ tiền lương nhân sự, chu kỳ hàng tồn kho- chi phí- giá thành, chu kỳ huy động vốn hoàn trả, cuối tiền Nội dung kiểm toán chu kỳ kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán số dư hay số tiền BCTC tiêu có liên quan Do nghiệp vụ ảnh hưởng kết nối số dư chu kỳ, chu kỳ lại có mối liên hệ chặt chẽ với nên kiểm toán theo chu kỳ khoa học tiết kiệm chi phí so với phương pháp tiếp cận trực tiếp Nguyên tắc kiểm toán BCTC Mục tiêu cuối kiểm toán KTV đưa ý kiến tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày BCTC Tuy tuyệt đối ý kiến phải có mức độ đảm bảo cao Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài chính) quy định hướng dẫn cụ thể nguyên tắc chi phối trình kiểm toán để đạt đảm bảo trên: - Tuân thủ pháp luật - Tuân thủ nguyên tắc nghề nghiệp: gồm độc lập, trực, khách quan, lực chun mơn tính thận trọng, tính bảo mật, tư cách nghề nghiệp tuân thủ chuẩn mực chuyên môn - Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán - KTV phải có thái độ hồi nghi nghề nghiệp 1.2 Những vấn đề kiểm toán BCTC 1.2.1 Gian lận sai sót Gian lận hành vi cố ý làm sai lệch thơng tin kinh tế, tài hay nhiều người hội đồng quản trị, ban giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực làm sai lệch BCTC Sv: Nguyễn Thị Thu Hoài 10 Lớp: CQ45/22.04