CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát về thủ tục phân tích
1.1.1 Khái niệm thủ tục phân tích
Theo VSA 520, thủ tục phân tích là quá trình đánh giá thông tin tài chính bằng cách phân tích các mối quan hệ giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính Thủ tục này cũng bao gồm việc điều tra các biến động hoặc mối quan hệ không nhất quán với thông tin khác hoặc có sự chênh lệch đáng kể so với giá trị dự tính.
Thủ tục phân tích tài chính là quá trình xác định mối quan hệ giữa các thông tin tài chính và phi tài chính thông qua các phương pháp như đối chiếu, so sánh và cân đối Kế toán viên (KTV) sẽ phát hiện các vấn đề không hợp lý và các khoản mục tiềm ẩn rủi ro, từ đó thu thập bằng chứng phù hợp Trong quá trình này, KTV có thể áp dụng nhiều phương pháp, từ so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp Thủ tục phân tích được thực hiện đối với báo cáo tài chính hợp nhất, báo cáo tài chính của các đơn vị thành viên, hoặc từng thông tin riêng lẻ trong các báo cáo tài chính.
1.1.2 Vai trò của thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC
Thủ tục phân tích đang trở nên phổ biến trong các cuộc kiểm toán, với nhiều kiểm toán viên công nhận rằng đây là một phương pháp rất hiệu quả trong quy trình kiểm toán.
Khi bắt đầu kiểm toán, KTV áp dụng thủ tục phân tích để xác định các yếu tố quan trọng và tránh dàn trải vào các khoản mục ít rủi ro Ví dụ, nếu tỷ lệ nợ trên vốn chủ sở hữu tăng cao trong khi chi phí tài chính không biến động, điều này có thể cho thấy doanh nghiệp chưa ghi nhận đầy đủ chi phí tài chính hoặc đang gặp khó khăn về tài chính Từ đó, KTV cần tập trung vào các rủi ro liên quan đến khoản mục vay và nợ thuê tài chính, thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, thủ tục phân tích giúp rà soát lại toàn bộ quá trình kiểm toán và đánh giá kết quả, từ đó hỗ trợ KTV đưa ra kết luận cuối cùng về tính trung thực và hợp lý của tình hình tài chính của đơn vị trong năm hiện hành.
Thủ tục phân tích ngày càng trở nên phổ biến trong các cuộc kiểm toán nhờ vào khả năng giảm chi phí, hạn chế rủi ro và giảm khối lượng công việc cho kiểm toán viên, đồng thời vẫn đảm bảo chất lượng, đặc biệt khi hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả Ngoài vai trò trong kiểm toán, thủ tục phân tích còn được các doanh nghiệp sử dụng để củng cố hoạt động của hệ thống kế toán.
1.1.3 Phân loại thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích được chia thành ba loại chính: phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất và phân tích dự báo Trong đó, phân tích xu hướng (Trend analysis) đóng vai trò quan trọng trong việc nhận diện và đánh giá các xu hướng phát triển của dữ liệu theo thời gian.
Phân tích xu hướng là một loại thủ tục phân tích phổ biến nhất dựa trên việc đánh
Đánh giá một xu hướng bất thường cần xem xét các thông tin phi tài chính như tính chu kỳ, tính thời vụ và các tác nhân ảnh hưởng.
Có thể chia thủ tục phân tích xu hướng thành hai dạng:
- Phân tích xu hướng giản đơn: Là xác định con số ước tính dựa trên số dư tài khoản kỳ trước.
Phân tích hồi quy là một phương pháp thống kê quan trọng dùng để đánh giá mối quan hệ giữa các chỉ tiêu kinh tế Phân tích này có thể được thực hiện theo hai cách: hồi quy đơn biến, nơi một biến phụ thuộc được đo lường dựa trên một biến độc lập (chẳng hạn như doanh thu và chi phí quảng cáo), và hồi quy đa biến, khi tác động của nhiều biến độc lập (như chi phí quảng cáo, hoa hồng, giá cả) lên một biến phụ thuộc được xem xét.
Phương pháp phân tích xu hướng là một kỹ thuật hiệu quả và đơn giản, thường được các KTV áp dụng Tuy nhiên, cần lưu ý rằng việc phân tích xu hướng chỉ có giá trị khi đánh giá các xu hướng hiện tại có liên quan đến các xu hướng trước đó Hiện nay, phương pháp này được sử dụng trong cả ba giai đoạn của quá trình kiểm toán.
Phân tích tỷ suất là phương pháp so sánh mối quan hệ giữa các biến động trên báo cáo tài chính (BCTC) bằng cách tính toán tỷ số ở kỳ hiện tại và đối chiếu với kỳ trước, các đơn vị cùng ngành hoặc tỷ số trung bình của ngành Phương pháp này giúp kiểm toán viên (KTV) bổ sung các thủ tục kiểm toán cho những khoản mục có rủi ro, đồng thời cảnh báo doanh nghiệp về các rủi ro tiềm ẩn trong tương lai.
Phương pháp phân tích tỷ suất là công cụ quan trọng mà kiểm toán viên (KTV) áp dụng trong quá trình kiểm toán, đặc biệt là đối với Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQKD) Phương pháp này mang lại hiệu quả cao hơn so với phân tích xu hướng, vì nó phản ánh rõ ràng nghĩa vụ phải trả ngắn hạn và cung cấp cảnh báo về khả năng thanh toán trong ngắn hạn của đơn vị.
- Tỷ suất khả năng thanh toán hiện hành (Current ratio)
, λ Tài s n ng n h nản ngắn hạn ắn hạn ạn
Tỷ suất khả năng thanh toán hiện hành = — -Γ~■ —
Chỉ số nợ ngắn hạn là thước đo khả năng của doanh nghiệp trong việc thanh toán các khoản nợ đến hạn Một chỉ số nợ ngắn hạn thấp cho thấy doanh nghiệp có thể gặp khó khăn trong việc quản lý tài sản và khả năng tài chính của mình.
- Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh (Quick ratio) Ẫ ' Tài s n l u đ ng -Hàng t n khoản ngắn hạn ưu động -Hàng tồn kho ộng -Hàng tồn kho ồn kho
Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh = - — -
Chỉ số thanh toán nhanh đánh giá khả năng của công ty trong việc sử dụng các tài sản ngắn hạn để thanh toán các khoản nợ ngắn hạn mà không cần phải bán hàng tồn kho Chỉ số này cung cấp cái nhìn chính xác hơn về mức độ thanh khoản của công ty so với tỷ số thanh toán hiện hành.
Tỷ suất khả năng thanh toán tức thời (Cash ratio) là chỉ số tài chính quan trọng, thể hiện khả năng thanh toán nợ ngắn hạn của doanh nghiệp bằng tiền mặt và các khoản tương đương tiền Chỉ số này được tính bằng cách chia tổng tiền mặt và các khoản tương đương tiền cho tổng nợ ngắn hạn Một tỷ suất cao cho thấy doanh nghiệp có khả năng thanh toán nợ tốt, trong khi tỷ suất thấp có thể cảnh báo về rủi ro tài chính Việc theo dõi tỷ suất này giúp doanh nghiệp quản lý dòng tiền hiệu quả và duy trì sự ổn định tài chính.
Tỷ suất khả năng thanh tức thời = - - — -
Chỉ số nợ ngắn hạn cho thấy khả năng thanh toán nợ của một công ty, với tiền và các khoản tương đương tiền là tài sản có tính thanh khoản cao nhất Để đánh giá chính xác, chỉ số này cần được so sánh với xu hướng của các doanh nghiệp trong cùng ngành.
* Tỷ suất về hiệu suất hoạt động:
Áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC
Thủ tục phân tích được sử dụng ở tất cả các giai đoạn trong quy trình kiểm toán BCTC như một công cụ kiểm toán đắc lực của KTV.
1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch là bước đầu tiên và quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán, nơi kiểm toán viên (KTV) phải hoàn thiện các thủ tục pháp lý và điều kiện cần thiết Việc lập kế hoạch kiểm toán đảm bảo rằng quá trình được thực hiện một cách hiệu quả và tuân thủ nguyên tắc cơ bản, yêu cầu KTV và các công ty kiểm toán thực hiện đầy đủ các bước cần thiết.
Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích chủ yếu được áp dụng như một phương pháp đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu bằng cách:
- Hiểu rõ hoạt động kinh doanh, xác định các vấn đề về khả năng hoạt động, đánh giá hiệu quả hoạt động của đơn vị.
- Xác định được các khoản mục bất thường, các số dư dự kiến, từ đó phát hiện các rủi ro, các sai phạm trọng yếu.
- Hiểu biết về nội dung BCTC, những biến đổi trong hoạt động kinh doanh.
- Thấy được những thay đổi trong chính sách kế toán của năm hiện hành.
- Giúp KTV đánh giá được khả năng sinh lời, khả năng thanh toán nhanh, thanh toán hiện thời.
1.2.1.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thủ tục phân tích sơ bộ là bước quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giúp kiểm toán viên (KTV) hiểu rõ hơn về hoạt động kinh doanh của khách hàng, các nghiệp vụ và sự kiện xảy ra từ cuộc kiểm toán trước Qua đó, KTV có thể xác định nội dung, lịch trình và phạm vi cuộc kiểm toán một cách hiệu quả Các KTV thực hiện thủ tục này theo những bước cụ thể để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ trong quá trình kiểm toán.
Bước đầu tiên trong quy trình là thu thập thông tin tài chính và phi tài chính của đơn vị Kỹ thuật viên sẽ tiến hành thu thập các dữ liệu liên quan để đảm bảo có cái nhìn toàn diện về tình hình tài chính và các yếu tố không liên quan đến tài chính của đơn vị.
Khách hàng cần cung cấp thông tin tổng quan như giấy phép thành lập, điều lệ công ty, các hợp đồng hiện có và tình hình kinh doanh Ngoài ra, cần xem xét các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như các chính sách kế toán áp dụng.
Thông tin phi tài chính, bao gồm các chính sách quản lý, quy trình bán hàng, bảo quản hàng tồn kho và phương pháp tính giá, đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá tính hợp lý của số liệu trên báo cáo tài chính (BCTC) Việc phân tích những thông tin này giúp xác định sự phù hợp và minh bạch của các số liệu tài chính, từ đó hỗ trợ ra quyết định hiệu quả hơn cho doanh nghiệp.
KTV tiến hành so sánh, phân tích thông qua các kỹ thuật như:
- Lập bảng so sánh các số liệu từ BCTC năm nay và năm trước để chỉ ra những chênh lệch tương đối và tuyệt đối.
- Tính toán các tỷ số tài chính cơ bản như: tỷ suất khả năng thanh toán, tỷ suất sinh lời trên vốn chủ sở hữu, tỷ suất nọ'
- Xem xét các biến động bất thường, những số dư tài khoản không thường xuyên.
Tùy thuộc vào ngành nghề và quy mô của từng doanh nghiệp, có thể áp dụng các phương pháp so sánh khác nhau So sánh không chỉ giúp kiểm toán viên đưa ra kết luận chính xác mà còn chỉ ra những số dư tài khoản cần được lưu ý.
* Bước 3: Đánh giá kết quả so sánh ban đầu
Sau khi thực hiện phân tích sơ bộ, KTV tiến hành đánh giá kết quả ban đầu nhằm kiểm tra sự biến động của các số dư tài khoản Nếu phát hiện chênh lệch lớn, KTV cần thảo luận với nhà quản lý để xem xét tính hợp lý của lời giải thích.
Nếu KTV chưa hài lòng với lời giải thích và bằng chứng thu thập được, họ cần xem xét lại nguồn gốc của bằng chứng đó và có thể áp dụng thủ tục phân tích ở cấp độ cao hơn để làm rõ các biến động trên tài khoản cụ thể Việc này có thể bao gồm việc sử dụng thông tin độc lập hoặc nguồn thông tin chính xác hơn Nếu sau khi phân tích mà KTV vẫn chưa tìm ra lời giải thích hợp lý, họ cần ghi chú vấn đề này trong chương trình kiểm toán và xác định các rủi ro tiềm ẩn Ở giai đoạn này, KTV chú ý đến những biến động bất thường của các tài khoản có thể bị ảnh hưởng bởi các tài khoản khác, đồng thời đặc biệt quan tâm đến điều kiện tài chính và khả năng thanh toán của đơn vị Khả năng thanh toán giảm hoặc tỷ suất sinh lời thấp có thể là dấu hiệu xấu ảnh hưởng đến hoạt động liên tục và thông tin trên báo cáo tài chính của đơn vị.
1.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
1.2.2.1 Mục tiêu hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 - “Thủ tục phân tích”) Việc thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán nhằm các mục tiêu sau:
Cung cấp bằng chứng đầy đủ và có hiệu lực về các cơ sở dẫn liệu liên quan đến số dư tài khoản hoặc nhóm nghiệp vụ là rất quan trọng Khi kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả hoặc khoản mục kiểm toán không quá trọng yếu, thủ tục phân tích có thể trở thành nguồn bằng chứng đáng tin cậy.
- Giảm bớt số lượng kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư.
Khi KTV thực hiện thủ tục phân tích mà không phát hiện sự biến động bất thường, họ có thể đánh giá rằng rủi ro của khoản mục là không trọng yếu và khả năng xảy ra sai sót trọng yếu là thấp Trong trường hợp này, thủ tục phân tích cung cấp bằng chứng đáng tin cậy về sự trình bày trung thực và hợp lý của các tài khoản, cho phép KTV thực hiện ít thủ tục kiểm tra chi tiết hơn Nhờ vào việc sử dụng thủ tục phân tích, một số thủ tục kiểm toán có thể được loại bỏ, quy mô mẫu được giảm bớt, và thời gian kiểm toán được rút ngắn mà vẫn đảm bảo chất lượng.
- Nhận biết khả năng tồn tại các sai phạm tiềm tàng trên BCTC của doanh nghiệp.
Sự khác biệt lớn giữa số liệu tài chính chưa kiểm toán của năm hiện tại và các số liệu so sánh thường được coi là những biến động bất thường.
1.2.2.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Đa phần các công ty kiểm toán đều xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết về nội dung và cách thức vận dụng các thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, nhằm giảm thiểu các thủ tục kiểm tra chi tiết KTV thường áp dụng kỹ thuật phân
* Bước 1: Phát triển ước tính
KTV sẽ xây dựng ước tính phù hợp với thực trạng của đơn vị, kết hợp với các biến tài chính và hoạt động Doanh thu từ bán hàng và dịch vụ có thể chịu ảnh hưởng bởi các yếu tố như chi phí quảng cáo, số lượng sản phẩm bán ra và đơn giá Việc lựa chọn biến số cụ thể cho ước tính cần dựa vào mục đích phân tích và nguồn dữ liệu KTV cần xác định rõ mục tiêu của ước tính, liệu là để dự đoán số dư tài khoản hiện tại hay sự thay đổi so với năm trước Dự đoán thay đổi so với năm trước thường có hiệu lực khi số dư năm trước đã được kiểm toán, cho phép loại bỏ các biến độc lập không đổi Ví dụ, doanh thu năm nay của một nhà hàng có thể tính từ số lượng món ăn, số lượng khách hàng và giá món ăn, hoặc dựa trên doanh thu năm trước và thay đổi tỷ lệ khách hàng nếu giá không đổi.
Khi kết hợp những biến độc lập có liên quan, chúng ta có thể thu được thông tin phong phú hơn và nâng cao độ chính xác trong dự đoán của kiểm toán viên (KTV) Ngược lại, việc đơn giản hóa quá mức các ước tính và dự đoán sẽ dẫn đến việc giảm thiểu các phép so sánh và giới hạn bằng chứng kiểm toán Để cải thiện độ chính xác của các dự đoán, KTV nên phát triển ước tính một cách chi tiết và áp dụng mô hình đa bội thay vì mô hình đơn bội.
* Bước 2: Xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ
THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán VACO
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Vào ngày 13/05/1991, Bộ Tài chính đã thành lập hai công ty dịch vụ kế toán và kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, đánh dấu sự khởi đầu của ngành kiểm toán độc lập Một trong số đó là Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO), đã đóng góp tích cực vào sự phát triển mạnh mẽ của ngành kiểm toán trong những năm đầu mở cửa thị trường.
- Năm 1993, VACO đã hợp tác với hãng Kiểm toán Deloitte Touche Tomatsu (DTT), một trong những hãng kiểm toán hàng đầu thế giới Sau đó, VACO đã cùng hãng
Kiểm toán này thành lập liên doanh VACO - DTT vào tháng 4/1994.
Vào ngày 1/10/1997, VACO đã ghi dấu ấn quan trọng khi trở thành công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam đạt tiêu chuẩn quốc tế, khi một bộ phận của VACO được công nhận là thành viên của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Sự kiện này đã đánh dấu sự khởi đầu cho một thời kỳ phát triển mạnh mẽ của VACO.
Vào tháng 6 năm 2003, Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) đã chính thức chuyển đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nam (VACO) sau khi chuyển từ mô hình doanh nghiệp Nhà nước sang công ty TNHH một thành viên, với Bộ Tài chính giữ vai trò chủ sở hữu theo Quyết định số 1297/QĐ/TC/BTC.
Vào tháng 10/2007, Công ty Kiểm toán VACO đã chính thức được đổi tên thành Công ty TNHH Deloitte Vietnam theo Quyết định số 236/DTT-BOFHN-DE ngày 16/10/2007 Cùng thời điểm này, công ty cũng chuyển đổi mô hình doanh nghiệp từ Công ty TNHH 1 thành viên sang Công ty TNHH 2 thành viên VACO tiếp tục khẳng định vị trí hàng đầu trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam nhờ vào chất lượng dịch vụ và sự chuyên nghiệp vượt trội.
2.1.2 Thông tin chung về Công ty
- Tên tiếng Việt: Công ty TNHH Kiểm toán VACO vac□
- Tên tiếng Anh: VACO Auditing Company Limited
- Tên viết tắt: VACO LLC CO., LTD
- Trụ sở chính: Tầng 12A, tòa nhà Tổng Công ty 319, số 63 đường Lê Văn Lương, phường Trung Hòa, quận Cầu Giấy, Hà Nội.
- Email: vacohn@vaco.com.vn
- Website: http://www.vaco.com.vn/vi
- Các chi nhánh trực thuộc:
+ Văn phòng Hồ Chí Minh Địa chỉ: Lầu 6, số 159 Điện Biên Phủ, P15, Quận Bình Thạnh, TP HCM
Email: vacohcm@vaco.com.vn
+ Văn phòng Đồng Nai Địa chỉ: Số 79 Hà Huy Giáp, P Quyết Thắng, Tp Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai
Email: vacodongnai@vaco.com.vn
+ Văn Phòng Hải Phòng Địa chỉ: Tầng 4, số 19 Điện Biên Phủ, P.Máy Tơ Q Ngô Quyền, TP Hải Phòng
Email: vacohp@vaco.com.vn
- Người đại diện pháp luật: Tổng Giám Đốc - Bùi Văn Ngọc
VACO sở hữu một mạng lưới công ty rộng lớn cùng đội ngũ nhân viên có chuyên môn cao, khẳng định khả năng cung cấp dịch vụ chất lượng và hiệu quả cho các tổ chức, doanh nghiệp tại Việt Nam với nguồn lực dồi dào và khả năng xử lý hàng tồn kho tốt.
2.1.3 Nguyên tắc hoạt động và ngành nghề kinh doanh
2.1.3.1 Nguyên tắc và phương châm hoạt động của Công ty
Kể từ khi thành lập, VACO cam kết hoạt động với nguyên tắc độc lập và khách quan, bảo mật thông tin khách hàng, ưu tiên chất lượng dịch vụ và duy trì uy tín nghề nghiệp.
VACO đặt mục tiêu trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao vượt trội, đáp ứng và vượt qua kỳ vọng của cả khách hàng và nhân viên.
VACO luôn giữ vị trí hàng đầu trên thị trường kiểm toán Việt Nam nhờ vào nguyên tắc và phương châm hoạt động chất lượng Công ty cung cấp dịch vụ và nguồn lực chất lượng cao, đáp ứng nhu cầu cụ thể của khách hàng VACO cam kết hỗ trợ tận tình và đáp ứng tốt nhất mong muốn của khách hàng, đảm bảo sự hài lòng về chất lượng dịch vụ Với những giá trị nền tảng đã xây dựng, VACO đồng hành cùng khách hàng trong mọi bước phát triển.
Theo Giấy phép đăng ký kinh doanh, các dịch vụ VACO cung cấp bao gồm:
- Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
- Soát xét thông tin trên báo cáo tài chính
- Kiểm tra thông tin trên cơ sở các tuân thủ thỏa ước trước
* Dịch vụ tư vấn thuế:
- Dịch vụ tư vấn thuế thường xuyên
- Dịch vụ lập tờ khai/báo cáo các sắc thuế
- Dịch vụ tư vấn về hoàn thuế, ưu đãi thuế
- Soát xét tính tuân thủ luật thuế của doanh nghiệp.
- Tư vấn cơ cấu kinh doanh có hiệu quả cho mục đích tính thuế
- Dịch vụ lập báo cáo giao dịch liên kết (thuế chống chuyển giá)
- Xây dựng/tư vấn thiết lập hệ thống kế toán quản trị và tài chính
- Lập báo cáo tài chính
- Soát xét công tác kế toán, hệ thống kế toán
* Dịch vụ tư vấn tài chính và quản lý:
- Tư vấn tái cơ cấu tài chính doanh nghiệp
- Tư vấn mua bán, chia tách, sáp nhập, giải thể doanh nghiệp
- Tư vấn và định giá giá trị doanh nghiệp
- Tư vấn mô hình doanh nghiệp
- Tư vấn xây dựng chiến lược
- Tư vấn xây dựng hệ thống quản trị
- Tư vấn huy động vốn, đầu tư
- Soát xét toàn diện hoạt động doanh nghiệp
* Dịch vụ thẩm định giá và xác định giá trị doanh nghiệp:
- Xác định giá trị doanh nghiệp
- Thẩm định giá bất động sản
- Thẩm định giá động sản
- Thẩm định dự án đầu tư
- Tư vấn đầu tư dự án
- Xác định giá trị doanh nghiệp cho mục đích cổ phần hóa
* Dịch vụ kiểm soát rủi ro doanh nghiệp (ERS):
- Soát xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
- Kiểm soát, đánh giá rủi ro hệ thống công nghệ thông tin
- Các dịch vụ kiểm soát và tư vấn rủi ro khác
* Dịch vụ đào tạo và quản lý nguồn nhân lực:
- Tổ chức hội thảo, tập huấn, cập nhật kiến thức tài chính - kế toán - kiểm toán - thuế
- Quản lý nguồn nhân lực
- Đào tạo về kế toán, tài chính, thuế
VACO cung cấp dịch vụ cho hàng nghìn khách hàng thuộc nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau, bao gồm các tập đoàn, tổng công ty, công ty cổ phần, công ty TNHH, và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) Chúng tôi phục vụ đa dạng lĩnh vực và nhận được sự tín nhiệm cao từ khách hàng nhờ vào chất lượng dịch vụ và sự chuyên nghiệp.
Công ty TNHH Kiểm toán VACO hiện có cơ cấu tổ chức quản lý theo mô hình chức năng với các phòng ban liên kết chặt chẽ để tối ưu hóa hiệu quả công việc và mang lại giá trị tốt nhất cho khách hàng Bộ máy quản lý bao gồm Ban Giám đốc, các phòng nghiệp vụ, bộ phận văn phòng và các chi nhánh Ban Giám đốc gồm một Tổng giám đốc và sáu phó Tổng giám đốc, trong khi các phòng nghiệp vụ đảm nhiệm các lĩnh vực như kiểm toán Đầu tư xây dựng cơ bản và kiểm toán Báo cáo tài chính.
Tổng Giám đốc Bùi Văn Ngọc Ả
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của VACO)
Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận, phòng ban:
- Ông Bùi Văn Ngọc - Tổng Giám đốc
Tổng Giám đốc Bùi Văn Ngọc đảm nhiệm việc quản lý và điều hành hoạt động kinh doanh của VACO, đồng thời trực tiếp chỉ đạo công tác kiểm toán và đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán mà công ty cung cấp cho khách hàng.
- Bà Nguyễn Thị Bảo Ngọc - Phó Tổng Giám đốc
Bà Nguyễn Thị Bảo Ngọc đảm nhiệm vai trò quản lý chất lượng tại phòng Kiểm toán 1, chịu trách nhiệm giám sát các cuộc kiểm toán liên quan đến báo cáo quyết toán vốn đầu tư và xây dựng cơ bản, cũng như báo cáo quyết toán dự án hoàn thành do VACO thực hiện.
Ông Nguyễn Đức Tiến, Phó Tổng Giám đốc, đảm nhận trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán và quản lý các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, cũng như tư vấn tài chính doanh nghiệp và thuế Ngoài ra, ông còn điều hành hai chi nhánh của VACO tại Hồ Chí Minh và Đồng Nai.
Ông Bùi Ngọc Bình, Phó Tổng Giám đốc, chịu trách nhiệm quản lý kỹ thuật và kiểm soát chất lượng trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn và thẩm định giá Bên cạnh đó, ông cũng tham gia đào tạo nghiệp vụ và kỹ thuật cho nhân viên ở các cấp bậc, đồng thời trực tiếp quản lý phòng Thuế và Thẩm định giá.
Ông Chử Mạnh Hoan, Phó Tổng Giám đốc, đảm nhận vai trò quan trọng trong việc triển khai và quản lý kỹ thuật cũng như kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC và tư vấn Ngoài ra, ông cũng trực tiếp đào tạo nghiệp vụ và kỹ thuật cho nhân viên ở tất cả các cấp bậc trong Công ty.
Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty
2.2.1 Thực trạng chung việc áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
Thủ tục phân tích được KTV tại VACO áp dụng xuyên suốt quá trình kiểm toán, bao gồm các giai đoạn lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc, nhằm đảm bảo hiệu quả và độ chính xác trong kết luận Phương pháp này được sử dụng cho báo cáo tài chính và báo cáo kết quả kinh doanh.
2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thủ tục phân tích được áp dụng với mục tiêu:
- Xác định vùng chứa sai sót trọng yếu.
- Xác định trình tự, phạm vi, nội dung của cuộc kiểm toán.
Cụ thể việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn này như sau:
* Bước 1: Thu thập thông tin
Các thông tin về khách thể kiểm toán mà KTV cần thu thập bao gồm:
Thông tin tài chính bao gồm giấy phép hoạt động, điều lệ công ty, danh sách cổ đông và các công ty con Ngoài ra, tình hình hoạt động của doanh nghiệp và các yếu tố tác động đến hiệu suất cũng rất quan trọng Hệ thống kế toán cần được quản lý chặt chẽ để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính.
- Thông tin phi tài chính: chính sách quản lý, chính sách bán hàng, quy trình nhập xuất hàng hóa, phương pháp tính giá hàng xuất kho
KTV sẽ lưu trữ toàn bộ thông tin tại Hồ sơ kiểm toán chung Đối với khách hàng cũ, KTV bổ sung thông tin mới cho năm hiện tại vào Hồ sơ đã có sẵn Trong trường hợp khách hàng mới, KTV cần thu thập thông tin để lập Hồ sơ mới, đồng thời phải trực tiếp tìm hiểu và ghi chép lại trên giấy tờ làm việc của mình.
* Bước 2: Phân tích sơ bộ BCTC
Kế toán viên (KTV) thực hiện phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC) để củng cố kiến thức về khách hàng, từ đó thiết lập kế hoạch kiểm toán phù hợp KTV so sánh tài khoản trên Cân đối phát sinh và Báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD) của khách hàng với số dư năm trước, đánh giá các chênh lệch bất thường và tài khoản không thường xuyên Tùy thuộc vào lĩnh vực và quy mô của khách hàng, KTV áp dụng các kỹ thuật so sánh khác nhau như so sánh tuyệt đối, so sánh tương đối và so sánh số liệu năm nay với số liệu trung bình ngành Qua những so sánh và phân tích này, KTV có thể chỉ ra các điểm bất thường hoặc không hợp lý trong BCTC.
* Bước 3: Xác định mức trọng yếu và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là sự chênh lệch giữa số liệu do kiểm toán viên (KTV) tính toán và giá trị kế toán ghi trong sổ sách mà không cần kiểm tra thêm Để xác định ngưỡng này, KTV sẽ tính toán bằng cách lấy 5% độ lớn của số liệu liên quan.
MP nhằm đảm bảo rằng mọi khoản mục không còn sai phạm trọng yếu và tổng thể sai sót trên các tài khoản không ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính (BCTC).
* Bước 4: Đánh giá rủi ro và lập kế hoạch kiểm toán
KTV sẽ xem xét các biến động của khoản mục đã phân tích; nếu biến động này được coi là trọng yếu, KTV cần phỏng vấn kế toán hoặc Giám đốc khách hàng để tìm hiểu nguồn gốc chênh lệch Nếu chưa thỏa mãn với lời giải thích, KTV có thể áp dụng các thủ tục phân tích phức tạp hơn, bao gồm việc sử dụng thông tin từ nguồn độc lập và đáng tin cậy Nếu các chênh lệch vẫn chưa được làm sáng tỏ, KTV sẽ đánh dấu vấn đề này khi lập kế hoạch và xác định các rủi ro liên quan, đồng thời lưu ý đến năng lực tài chính của khách hàng.
Sau khi thực hiện đánh giá và phân tích sơ bộ về khách thể, KTV sẽ xác định các sai sót trọng yếu tiềm ẩn và lập kế hoạch kiểm tra Họ sẽ thiết lập các thủ tục kiểm tra phù hợp với từng khoản mục và nghiệp vụ cụ thể Quan điểm của KTV thường tập trung vào việc đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình kiểm tra.
Các khoản mục có sự biến động lớn, bất thường hoặc thường xuyên xảy ra sai phạm sẽ cần áp dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết hơn trong quá trình thực hiện.
+ Khoản mục nào biến động nhỏ, hợp lý, KTV chỉ kiểm tra bình thường theo chương trình mẫu.
KTV cần nhận thức rằng không phải mọi biến động lớn đều chỉ ra sai phạm, và không phải mọi khoản mục có biến động nhỏ đều an toàn Để lập kế hoạch chính xác từ kết quả phân tích, KTV nên xem xét tổng thể vấn đề và kết hợp với các thông tin khác, nhằm tránh cái nhìn một chiều về tình hình.
2.2.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích được áp dụng như một thử nghiệm cơ bản, đồng thời với các thủ tục kiểm tra chi tiết, nhằm đạt được các mục tiêu cụ thể.
- Cung cấp các bằng chứng đáng tin cậy về một số cơ sở dẫn liệu của khoản
Trong giai đoạn này, các KTV của VACO triển khai thủ tục phân tích như sau:
Bước đầu tiên trong quá trình xây dựng các ước tính là KTV cần tạo dựng các ước tính phù hợp với thực tiễn của đơn vị, kết hợp giữa các biến tài chính và hoạt động Ví dụ, doanh thu bán hàng có thể được đo lường thông qua chi phí quảng cáo, số lượng hàng hóa bán ra và giá thành của mỗi sản phẩm Việc lựa chọn các biến cụ thể để xây dựng ước tính phải dựa trên mục đích của thủ tục phân tích và nguồn thông tin về dữ liệu.
* Bước 2: Đánh giá tính độc lập và tin cậy của dữ liệu
Tại VACO, các kiểm toán viên (KTV) đánh giá độ tin cậy của dữ liệu dựa vào nguồn gốc của chúng, cho rằng dữ liệu từ bên thứ ba như thư xác nhận, biên bản đối chiếu công nợ, sao kê và sổ phụ ngân hàng thường đáng tin cậy hơn so với dữ liệu nội bộ Họ cũng ưu tiên dữ liệu đã được kiểm toán hơn là dữ liệu chưa được kiểm toán Bên cạnh đó, KTV kiểm tra hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc tạo lập thông tin; nếu hệ thống này hoạt động hiệu quả, KTV sẽ có niềm tin cao hơn vào thông tin và kết quả phân tích.
* Bước 3: Ước tính giá trị và đối chiếu với sổ sách
Dựa trên ước tính và cơ sở dữ liệu đáng tin cậy, KTV sẽ so sánh giá trị ước tính với sổ sách, lưu ý đến độ chính xác của các ước tính Cần đánh giá xem các chênh lệch là bất thường hay tất yếu, chẳng hạn như sự khác biệt giữa các tháng trong năm có thể do yếu tố mùa vụ, dẫn đến việc không có tháng nào có giá trị giống nhau.
* Bước 4: Phân tích những phát hiện qua thủ tục phân tích
Những biến động bất thường mà KTV phát hiện có thể xuất phát từ các khoản toán và nhiều khía cạnh khác Do đó, KTV cần xem xét kỹ lưỡng tính chất và nguồn gốc của mọi biến động, bao gồm cả cơ sở dẫn liệu và hoạt động kinh doanh của khách thể.
Nguyên nhân của thực trạng
Trong quá trình kiểm toán tại khách thể, kiểm toán viên (KTV) có thể đối mặt với những khó khăn nhất định, gây ra hạn chế trong việc áp dụng thủ tục phân tích Một số nguyên nhân chính có thể kể đến bao gồm:
Khách hàng chưa hợp tác hiệu quả với KTV, gây khó khăn trong việc thu thập thông tin và ảnh hưởng đến độ chính xác của dữ liệu phân tích Hơn nữa, khi KTV trao đổi về những vấn đề gặp phải, phản hồi từ khách hàng thường không đầy đủ, dẫn đến khó khăn trong việc đưa ra kết luận chung.
Năng lực và nhận thức của kiểm toán viên (KTV) về việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) còn hạn chế Điều này dẫn đến việc KTV thường áp dụng thủ tục phân tích một cách máy móc, thiếu hiệu quả, do chưa hiểu rõ vai trò quan trọng của nó trong quá trình kiểm toán.
Sự hạn chế về thời gian và chi phí trong quá trình kiểm toán ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng cuộc kiểm toán Ngoài ra, kiểm toán viên thường phụ thuộc quá nhiều vào chương trình kiểm toán mẫu, dẫn đến việc thiếu linh hoạt trong cách tiếp cận và giải quyết vấn đề.
Trong mùa bận rộn, áp lực công việc khiến KTV thường áp dụng các thủ tục kiểm toán đơn giản như kiểm tra chi tiết, điều này có thể ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Hơn nữa, Công ty chưa xây dựng chính sách đãi ngộ nhân sự hợp lý để khuyến khích tinh thần làm việc của nhân viên trong thời gian này.
Ngoài ra, một số nguyên nhân khác ảnh hưởng đến kiểm toán tại Việt Nam bao gồm các Chuẩn mực kế toán chưa hoàn toàn phù hợp với thực tiễn, sự thiếu rõ ràng và cụ thể trong hướng dẫn thực hiện các quy định mới, cùng với dấu hiệu tiêu cực giữa kiểm toán viên và khách hàng trong quá trình kiểm toán.
Trong chương 2, tác giả đã trình bày tổng quan về Công ty VACO cùng với cơ cấu tổ chức hoạt động của đơn vị Đặc biệt, tác giả đã tập trung vào việc nghiên cứu thực trạng và đánh giá kết quả hoạt động của công ty.
