641 hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán vaco thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN —^^ Ễ2 ^^— KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN Họ tên sinh viên HỒ THỊ THANH MINH Lớp K19CLC-KTA Khóa 2016-2020 Khoa KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn : THS NGUYỄN THỊ PHƯƠNG THẢO Hà Nội, tháng 06 năm 2020 Khóa luận tốt nghiệp i Học viện Ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan công trình nghiên cứu em thực hướng dẫn Cô giáo ThS Nguyễn Thị Phương Thảo Các số liệu, kết nêu khóa luận tốt nghiệp trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, ngày 08 tháng 06 năm 2020 Sinh viên thực Hồ Thị Thanh Minh Hồ Thị Thanh Minh K19CLC-KTA Khóa luận tốt nghiệp ii Học viện Ngân hàng LỜI CẢM ƠN Nhờ có hướng dẫn, góp ý tận tình giáo viên hướng dẫn anh chị Phòng Nghiệp vụ - Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO, em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Đầu tiên, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô giáo ThS Nguyễn Thị Phương Thảo - Giảng viên khoa Kế toán- Kiểm toán trường Học viện Ngân Hàng Cô tạo điều kiện thuận lợi nhất, dành thời gian để nghiên cứu đưa hướng dẫn, ý kiến đóng góp vơ q giá để em thực hoàn thành tốt khóa luận tốt nghiệp Tiếp đến, em xin chân thành cảm ơn anh chị Phòng nghiệp vụ - Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO tạo điều kiện thuận lợi, cho em hội giúp đỡ em hồn thành cơng việc khoảng thời gian tháng thực tập Công ty Bên cạnh đó, em xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, bạn bè giúp đỡ, ủng hộ em q trình thực khóa luận tốt nghiệp Mặc dù cố gắng thực đề tài cách hồn chỉnh có thể, hạn chế mặt kinh nghiệm kiến thức nên nghiên cứu em tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em hi vọng nhận góp ý, nhận xét từ Thầy Hồ Thị Thanh Minh K19CLC-KTA Khóa luận tốt nghiệp iii Học viện Ngân hàng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .4 1.1.Khái quát thủ tục phân tích 1.1.1 Khái niệm thủ tục phân tích .4 1.1.2 Vai trị thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC 1.1.3 Phân loại thủ tục phân tích 1.2.Áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC 11 1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 11 1.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 13 1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 17 CHƯƠNG THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO THỰC HIỆN 20 2.1 Tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO 20 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 20 2.1.2 Thông tin chung Công ty 21 2.1.3 Nguyên tắc hoạt động ngành nghề kinh doanh 22 2.1.4 Cơ cấu tổ chức 24 2.1.5 Quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty VACO thực 29 2.2 Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực 36 2.2.1 Thực trạng chung việc áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực .36 2.2.2 Thực trạng việc áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty Cổ phần DAH Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực .40 2.3 Đánh giá chung việc áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Hồ Thị Thanh Minh K19CLC-KTA Khóa Khóa luận luận tốt tốt nghiệp nghiệp iv v Học Học viện viện Ngân Ngân hàng hàng 2.3.1 Ưu điểm DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT 57 2.3.2 Hạn chế 59 CHƯƠNG GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO THỰC HIỆN 63 3.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH Kiểm toán VACO 63 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện thủ tục phân tích quy trình kiểm tốnBCTCdo Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực .63 3.3 Giải pháp hồn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích quytrìnhkiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực 64 3.3.1 Ve tổ chức hoạt động 64 3.3.2 Về thủ tục phân tích 65 3.4 Kiến nghị hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực 67 3.4.1 Kiến nghị Công ty VACO 67 3.4.2 Kiến nghịđối với cácKTV VACO 68 3.4.3 Kiến nghịđối với quan chức 68 3.4.4 Kiến nghịđối với Hội Kiểm toán viên hành nghề (VACPA) 68 3.4.5 Kiến nghịđối với đơn vị kiểm toán 69 KẾT LUẬN 70 PHỤ LỤC - LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 71 PHỤ LỤC - ĐÁNH GIÁ KHẢ NĂNG HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC 72 Từ viết tắt BCĐKT BCKQKD Nguyên nghĩa Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCKT Báo cáo kiêm toán BCTC Báo cáo tài HĐQT Hội đồng Quản trị KSNB Kiêm soát nội Hồ Thị ThanhKiêm Minhtoán viên KTV K19CLC-KTA TNHH Trách nhiệm hữu hạn VACO Công ty TNHH Kiêm tốn VACO Bảng Khóa luận tốt nghiệp Bảng 2.1 Phân tích BCĐKT Cơng ty Cổ phần DAH Trang vi 72 Học viện Ngân hàng Bảng 2.2 Phân tích BCKQKD Cơng ty DAH 76 HỌA DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ HÌNH MINH Bảng 2.3 Phân tích tỷ suất Cơng ty Cổ phần DAH 77 DANH MỤC BẢNG Bảng 2.4 Xác định mức trọng yêu Công ty Cổ phần DAH 79 Bảng 2.5 Xác định vùng rủi ro 79 Bảng 2.6 Tổng hợp tài khoản 511 Văn phịng Cơng ty Cổ phần DAH 71 Bảng 2.7 Tổng hợp tài khoản 511 Công ty 72 Bảng 2.8 Tổng hợp tài khoản 511 Công ty 73 Bảng 2.9 Phân tích biên động tài khoản 511 Văn phịng Cơng ty DAH 74 Bảng 2.10 Phân tích biên động tài khoản 511 Công ty 76 77 Bảng 2.11 Thủ tục phân tích giai đoạn kêt thúc kiêm toán Hồ Thị Thanh Minh K19CLC-KTA DANH MỤC HÌNH Hình Trang Hình 2.1 Cơ cấu tổ chức Cơng ty VACO 25 Hình 2.2 Quy trình kiêm tốn BCTC VACO 30 Hồ Thị Thanh Minh K19CLC-KTA Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ra đời từ năm 1990 Nghị định 105/2004/NĐ-CP có hiệu lực kiểm tốn Việt Nam thực trỗi dậy Ngày nay, kiểm toán nhân tố định chất lượng thông tin trước thực trạng nhiều doanh nghiệp sẵn sàng thao túng số liệu tài Hướng tới kinh tế với phát triển công cụ vốn từ thị trường vốn đặt thách thức chất lượng dịch vụ Sự phát triển nhanh số lượng tạo nên cạnh tranh chất lượng khốc liệt công ty việc cải thiện chất lượng, tạo niềm tin với khách hàng Để có chất lượng kiểm tốn cao địi hỏi Kiểm tốn viên (KTV) phải làm việc thật nghiêm túc để đưa đánh giá chuẩn xác tính trung thực hợp lý báo cáo tài (BCTC) Và thủ tục phân tích cơng cụ đắc lực KTV Với ưu điểm tiết kiệm thời gian chi phí, giúp KTV triển khai kiểm toán cách khoa học, hiệu quả, thủ tục phân tích ngày áp dụng phổ biến linh hoạt Nắm bắt tính cấp thiết này, em triển khai đề tài: iiHoan thiện việc áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực hiệrí” để nghiên cứu thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC, hồn thiện phát huy điểm mạnh thủ tục Tổng quan nghiên cứu Qua tìm hiểu, em thấy có số tác giả nghiên cứu đề tài Lương Vũ (2019) với đề tài “Hoàn thiện quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn Việt Nam thực hiện” tìm hiểu thực trạng việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn cơng ty kiểm toán Việt Nam, ưu điểm hạn chế từ đưa số giải pháp kiến nghị để hoàn thiện việc áp dụng Tuy nhiên, tác giả tìm hiểu cơng ty kiểm tốn Việt Nam nói chung mà chưa sâu tìm hiểu cụ thể cơng ty kiểm tốn Đề tài “Hồn thiện áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Hồ Thị Thanh Minh K19CLC-KTA Khóa luận tốt nghiệp 60 Học viện Ngân hàng đơi bị q tải lượng công việc dồn dập vào khoảng thời gian Có thời điểm, KTV phải thực kiểm tốn cho 2-3 đơn vị khách hàng tuần Điều làm ảnh hưởng tới sức khỏe nhân viên chất lượng kiểm toán Hiện nay, VACO chủ yếu thực phần mềm AS/2 Mặc dù có hiệu cao hơn, phần mềm chưa thực hữu hiệu việc giảm bớt khối lượng công việc mà KTV cần thực VACO cần nghiên cứu cải tiến phần mềm kiểm toán sử dụng áp dụng chung cho Trụ sở chi nhánh Công ty 2.3.2.2 thủ tục phân tích Thứ nhất, việc áp dụng kỹ thuật phân tích chưa đa dạng Các kĩ thuật phân tích KTV VACO sử dụng chủ yếu bao gồm: - So sánh số liệu kì với kì trước tháng kỳ - So sánh giá trị ghi sổ với giá trị ước tính KTV - Phân tích tỷ số khoản mục BCTC Trong phân tích xu hướng, KTV thường phân tích chênh lệch tương đối tuyệt đối số dư khoản mục năm so với năm trước Những thơng tin sử dụng để phân tích chủ yếu khách thể cung cấp KTV chưa có kết hợp với thơng tin phi tài Chẳng hạn, doanh thu Cơng ty DAH năm 2019 tăng 9.429.709.608 VNĐ, tức tăng 3,8% KTV tìm hiểu nguyên nhân mức tăng trưởng kinh tế, lượng khách đặt phòng tăng Cơng ty cải thiện sách chiết khấu thương mại KTV chưa tìm hiểu đến yếu tố khác tác động bên ngồi như: yếu tố mùa vụ, sách thu hút khách du lịch tỉnh dẫn đến doanh thu tăng Việc phân tích yếu tố giúp KTV có nhìn tổng quan doanh nghiệp đánh giá hoạt động khách hàng Thêm vào đó, việc sử dụng tỷ suất tài cịn hạn chế Việc xét đốn tỷ số đơn vị tốt hay xấu phụ thuộc nhiều vào ý kiến chủ quan, chưa kết hợp với tỷ số bình quân ngành hay đơn vị ngành để phân tích Việc sử dụng tỷ số bình quân ngành hay đơn vị ngành giúp KTV đánh giá vị trí doanh Hồ Thị Thanh Minh K19CLC-KTA Khóa luận tốt nghiệp 61 Học viện Ngân hàng Thứ hai, chưa cụ thể hóa thủ tục phân tích cho ngành nghề Mơ hình doanh nghiệp khác rủi ro khác Việc áp dụng thủ tục phân tích giống tất khách hàng giúp KTV phát số sai phạm định mà không phát sai phạm đặc thù riêng ngành nghề Ví dụ như, sai phạm cơng ty thương mại nằm doanh thu công ty xây dựng, khoản mục tiềm ẩn rủi ro lại chi phí xây dựng dở dang Vì vậy, việc áp dụng thủ tục phân tích giống với ngành nghề khác chưa phát huy hết hiệu thủ tục quy trình kiểm tốn Thứ ba, thủ tục phân tích áp dụng với BCĐKT BCKQKD Trong kiểm toán VACO, KTV sử dụng thủ tục phân tích cho BCĐKT BCKQKD mà chưa áp dụng với Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thủ tục phân tích áp dụng với Báo cáo lưu chuyển tiền tệ vào giai đoanh kết thúc kiểm toán, KTV phân tích lại BCTC sau điều chỉnh để đưa kết luận tổng quát Nhưng việc phân tích chủ yếu dựa vào dựa vào việc so sánh với dòng tiền năm trước để xem xét biến động mà chưa sâu tìm hiểu nguyên nhân tính hợp lý biến động Việc phần làm giảm tính xác xét đốn q trình kiểm tốn Thứ tư, KTVthiếu linh hoạt trình áp dụng thực tiễn Vì VACO xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu dựa chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam, đó, hướng dẫn cụ thể thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Tuy nhiên, KTV lại phụ thuộc q nhiều vào chương trình kiểm tốn mẫu này, dẫn đến cứng nhắc, thiếu sáng tạo áp dụng vào thực tiến đơn vị khách hàng khác Điều làm ảnh hưởng đến hiệu việc áp dụng thủ tục phân tích chứng có từ thủ tục phân không phát huy tác dụng Thứ năm, KTV có xu hướng tìm lời giải thích cho chênh lệch kế tốn Để tìm hiểu chênh lệch bất thường, KTV thường vấn kế toán mà khơng Hồ Thị Thanh Minh K19CLC-KTA Khóa luận tốt nghiệp 2.4 62 Học viện Ngân hàng Nguyên nhân thực trạng Khi thực kiểm toán khách thể, KTV gặp phải khó khăn định dẫn đến hạn chế việc áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Có thể kể đến số nguyên nhân chủ yếu sau: - Khách hàng chưa thực hợp tác với KTV, làm cho q trình thu thập thơng tin KTV gặp nhiều khó khăn, nguồn liệu để phân tích đơi chưa thực xác đầy đủ Thêm vào đó, KTV trao đổi vướng mắc với khách hàng nhiều chưa nhận phản hồi thỏa đáng để đưa kết luận chung - Do nhận thức lực KTV việc áp dụng thủ tục phân tích cịn chưa cao Có thể KTV chưa hiểu rõ vai trị thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC nên thường áp dụng cách máy móc, khơng hiệu - Sự giới hạn thời gian chi phí kiểm tốn ngun nhân có ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm tốn Bên cạnh đó, KTV đơi cịn phụ thuộc q vào chương trình kiểm tốn mẫu, thiếu linh hoạt cách nhìn nhận vấn đề - Do áp lực công việc “mùa bận” nên KTV thường sử dụng thủ tục đơn giản kiểm tra chi tiết, làm cho chất lượng kiểm tốn bị ảnh hưởng Đồng thời, Cơng ty chưa có sách đãi ngộ nhân phù hợp để khích lệ tinh thần nhân viên mùa kiểm tốn Ngồi ra, kể đến số nguyên nhân khác như: Chuẩn mực kế toán, Kiểm tốn Việt Nam cịn số điểm chưa thực phù hợp với thực tiễn; Với quy định mới, việc hướng dẫn thực chưa thực rõ ràng cụ thể; Trong q trình kiểm tốn, có dấu hiệu tiêu cực KTV khách hàng Hồ Thị Thanh Minh K19CLC-KTA Khóa luận tốt nghiệp 63 Học viện Ngân hàng CHƯƠNG GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN 3.1 Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Với mục tiêu trở thành cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam khu vực, VACO tự xây dựng riêng phương hướng phát triển lâu dài, trọng nâng cao chất lượng dịch vụ chuyên môn nhân viên Cụ thể sau: - Tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ, đảm bảo vượt mong đợi khách hàng nhân viên Mặc dù đạt số thành tựu đáng kể, VACO phấn đấu không ngừng để rút ngắn khoảng cách với công ty dẫn đầu - Nâng cao trình độ nhân viên, tuyển thêm nhân viên người ngoại quốc cư trú Việt Nam, đảm bảo đáp ứng đối tượng khách hàng nước - Mở rộng phát triển đa dạng dịch vụ cung cấp - Mở rộng đối tượng khách hàng, chiếm lĩnh thị phần nước, tăng trưởng thị phần nước Campuchia, Mỹ có quan hệ hợp tác với VACO - Mở rộng hợp tác, trao đổi quốc tế để tích lũy kinh nghiệm, cập nhật kiến thức phục vụ mục tiêu phát triển Nhìn chung, với phát triển khơng ngừng ngành kiểm toán, VACO nỗ lực phấn đấu để thực tốt mục tiêu phương hướng đề ra, đưa VACO lên vị trí dẫn đầu Việt Nam vươn xa thị trường giới 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO thực Hiện nay, hoạt động kiểm tốn Việt Nam cịn bị giới hạn pháp lý lẫn thực tế, đòi hỏi phải tìm tịi, hồn thiện để phù hợp với xu hướng phát triển giới nói chung Việt Nam nói riêng Khi kinh tế mở cửa, hội nhập sâu rộng Hồ Thị Thanh Minh K19CLC-KTA Khóa luận tốt nghiệp 64 Học viện Ngân hàng việc nâng cao chất lượng dịch vụ ưu tiên hàng đầu cơng ty có mục tiêu vươn rộng thị trường nước VACO Trong số thủ tục kiểm toán áp dụng, thủ tục phân tích đánh giá phương pháp hiệu quả, cung cấp chứng xác thực tiết kiệm thời gian, chi phí cho kiểm tốn Đặc biệt, hệ thống KSNB đơn vị làm việc hiệu quả, thủ tục phân tích giúp KTV nhanh chóng khoanh vùng sai phạm, hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết không cần thiết Trong bối cảnh Việt Nam thành viên tổ chức quốc tế WTO, APEC, ASEAN với cạnh tranh khốc liệt thị trường kiểm toán, VACO cần phải nâng cao chất lượng dịch vụ, phát triển nhanh phải bền vững Do vậy, hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC VACO tất yếu 3.3 Giải pháp hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực Nhìn chung, Cơng ty áp dụng tốt chương trình kiểm toán mẫu vào thực tiễn, tuân thủ Chuẩn mực VSA 520 chế độ kế toán Việt Nam Qua đánh giá việc áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC VACO, thấy rằng, tồn số nhược điểm nhỏ Em xin mạnh dạn đề xuất số giải pháp với Cơng ty VACO nhằm hồn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty 3.3.1 Về tổ chức hoạt động Khi thực kiểm toán, “mùa bận”, Công ty cần xếp hợp lý thời gian thực xử lý triệt để công việc cần thực hợp đồng nhằm tránh tình trạng chồng chéo công việc đảm bảo chất lượng Theo em, tuần, nên xếp kiểm tốn kéo dài 2-3 ngày nhóm kiểm tốn phải đảm bảo hồn thành xong cơng việc kiểm tốn vừa thực trước tiếp nhận Hồ Thị Thanh Minh K19CLC-KTA Khóa luận tốt nghiệp 65 Học viện Ngân hàng đào tạo Việc tham gia đào tạo nhân viên cần đưa vào tiêu chí để xét tăng lương bổ nhiệm vị trí Ngồi ra, Cơng ty nên có sách đãi ngộ phù hợp để khích lệ thưởng nóng cho nhóm hồn thành tiến độ cơng việc có suất làm việc cao, khuyến khích nhân viên đóng góp cho Cơng ty, đặc biệt giai đoạn cao điểm mùa kiểm tốn 3.3.2 thủ tục phân tích Thứ nhất, nên áp dụng cách đa dạng kĩ thuật phân tích Khi sử dụng phân tích tỷ suất, phải so sánh tỷ số đặc thù ngành rủi ro kinh doanh đơn vị, khơng nhìn phiến diện theo mắt chủ quan để đánh giá tỷ suất Ví dụ Cơng ty DAH, tỷ suất sinh lời vốn chủ sở hữu (ROE) 3,13%, so với năm 2018, tỷ số giảm 83,62% Điều cho thấy hoạt động đơn vị năm 2019 hiệu nhiều so với 2018 Nhưng để đánh giá hiệu hoạt động khách thể, KTV cần so sánh với tỷ số trung bình ngành Theo số liệu Stockbiz (2020), tỷ số ROE ngành dịch vụ giải trí 10,04%, vậy, tỷ số ROE đơn vị thực thấp, hoạt động kinh doanh có hiệu hiệu không đáng kể dấu hiệu để KTV xem xét khả hoạt động liên tục tương lai doanh nghiệp KTV nên lựa chọn tỷ số đặc thù lĩnh vực kinh doanh để phân tích hiệu Ngồi việc phân tích thơng tin tài chính, KTV cần xem xét thơng tin phi tài Đối với công ty DAH, KTV nên kết hợp xem xét tỷ lệ khách đặt phòng, chất lượng phòng cho thuê với doanh thu cung cấp dịch vụ Như vậy, KTV hiểu rõ nguyên nhân biến động xảy kỳ Thứ hai, KTVnên phân tích thơng tin Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ nguồn thông tin quan trọng, cung cấp nhìn Hồ Thị Thanh Minh K19CLC-KTA Khóa luận tốt nghiệp 66 Học viện Ngân hàng hạn như, KTV muốn đánh giá khả tạo tiền doanh nghiệp, KTV phân tích dịng tiền vào Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phương diện: biến động quy mô, tốc độ tăng trưởng tỷ trọng dòng tiền Nếu dòng tiền từ hoạt động kinh doanh có tỷ trọng lớn nghĩa tình hình tài đơn vị khả quan; dòng tiền từ hoạt động tài trợ tài đầu tư chủ yếu dấu hiệu cho thấy doanh nghiệp gặp vấn đề khả toán rủi ro hoạt động kinh doanh Thứ ba, kết hợp chặt chẽ thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Thủ tục phân tích có tác dụng xác định vùng rủi ro để KTV thực kiểm tra chi tiết không nên dùng đơn lẻ Chỉ với khoản mục khơng trọng yếu có rủi ro thấp KTV nên sử dụng thủ tục phân tích KTV nên kết hợp kiểm tra chi tiết bên cạnh thủ tục phân tích vì: - Độ tin cậy thủ tục phân tích phụ thuộc vào mức trọng yếu khoản mục Ví dụ Cơng ty DAH, khoản mục Chi phí bán hàng quan trọng KTV khơng thể dùng thủ tục phân tích để kiểm tra, mà thêm thủ tục khác chọn mẫu để kiểm tra chi tiết chứng từ, xem xét việc ghi nhận, kiểm tra tính kỳ - Thủ tục phân tích hữu ích KSNB đơn vị hoạt động tốt Nhưng thực tế, KTV thường không tin vào KSNB khách thể đưa thủ tục kiểm tốn Do đó, KTV khơng thể sử dụng thủ tục phân tích mà cịn cần thực kiểm tra chi tiết - Thủ tục phân tích thủ tục có hạn chế cố hữu, đòi Hồ Thị Thanh Minh K19CLC-KTA Khóa luận tốt nghiệp 67 Học viện Ngân hàng Thứ năm, ngồi phận kế tốn, KTV tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch phận khác Chẳng hạn Công ty DAH, phận nhân giải thích biến động nhân năm, tiền lương khoản thưởng cho nhân viên Bộ phận khách sạn giải thích khách thích combo dịch vụ trọn gói bao gồm phòng nghỉ, bữa sáng, bữa trưa, bữa tối đặt phịng nghi KTV tham khảo ý kiến tư vấn chuyên gia vấn đề chuyên sâu lĩnh vực Thứ sáu, nên sử dụng kỹ thuật quan sát vấn để thu thập kiểm chứng thông tin sử dụng cho thủ tục phân tích Đây hai thủ tục hữu ích KTV việc tìm kiếm thơng tin cần thiết biết tìm kiếm nguồn thơng tin chỗ, người Quá trình bao gồm: - Quan sát - Phát vấn đề - Phỏng vấn Trong trình vấn, KTV cần lưu ý: + Chọn người có thái độ khách quan vấn đề + Câu hỏi rõ nghĩa, tránh sử dụng thuật ngữ không cần thiết + Tránh dễ dãi, thiên vị hỏi 3.4 Kiến nghị hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực 3.4.1 Kiến nghị Công ty VACO VACO xây dựng quy trình mẫu thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Tuy nhiên, KTV VACO phần lớn áp dụng phương pháp phân tích tỷ suất phân tích xu hướng Thêm vào đó, thủ tục phân tích khơng sử dụng nhiều Hồ Thị Thanh Minh K19CLC-KTA Khóa luận tốt nghiệp 68 Học viện Ngân hàng cạnh đó, VACO nên tự xây dựng hệ thống tỷ suất tài theo đặc thù riêng ngành nghề kinh doanh để tạo thống việc triển khai 3.4.2 Kiến nghị KTV VACO KTV người trực tiếp thực kiểm toán đưa ý kiến minh bạch BCTC Chính vậy, để sử dụng triệt để thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn cần nhiều nỗ lực từ phía KTV KTV cần trau dồi, tự nâng cao lực chuyên môn kinh nghiệm để hiểu biết chuẩn mực có định hướng làm việc hiệu Đồng thời, KTV cần rèn luyện đạo đức nghề nghiệp để không bị tác động yếu tố khách quan kết luận kết kiểm tốn có tác động khơng nhỏ đến người sử dụng thông tin Dù sai lệch nhỏ hay lớn để lại hậu khơng thể lường trước cho doanh nghiệp, nhà đầu tư, nhà cung cấp, ngân hàng cho KTV Cơng ty Kiểm tốn Vì thế, chuyên môn đạo đức nghề nghiệp hành trang vô cần thiết mà KTV cần chuẩn bị chắn cho 3.4.3 Kiến nghị quan chức Nền tảng để công ty kiểm tốn hồn thiện chất lượng khung pháp lý Nhà nước đề Tuy nhiên, chuẩn mực, văn hướng dẫn chỉnh sửa, bổ sung theo tình hình thực tế hòa hợp với chuẩn mực giới Do đó, quan chức nên khẩn trương hoàn thiện, ban hành quy chuẩn để hướng dẫn thống việc thực Bên cạnh đó, Nhà nước nên công bố tiêu đặc thù lĩnh vực, ngành nghề để làm thước đo cho phân tích KTV người dùng thơng tin Hồ Thị Thanh Minh K19CLC-KTA Khóa luận tốt nghiệp 69 Học viện Ngân hàng VACPA cần ban hành hướng dẫn chi tiết để KTV có định hướng sử dụng cách thống hiệu Bên cạnh đó, Hội nên thường xuyên tổ chức khóa học, buổi chia sẻ kinh nghiệm để nâng cao chun mơn cho KTV, qua bước cải thiện chất lượng dịch vụ cung cấp Hội nên phối hợp với Bộ tài để đưa khung chi phí hợp lý cho dịch vụ kiểm tốn để chắn chắn KTV có đủ khả làm việc mà không bị giới hạn thời gian chi phí 3.4.5 Kiến nghị đơn vị kiểm toán Để thu hút vốn đầu tư từ thị trường, đơn vị cần ý thức tầm quan trọng hoạt động kiểm toán việc minh bạch thơng tin BCTC kiểm tốn minh chứng rõ ràng tính khách quan thơng tin BCTC, giúp doanh nghiệp nâng cao vị dễ dàng thu hút nhà đầu tư Hiện nay, khách thể kiểm tốn cịn q đặt nặng vấn đề giá phí việc chọn lựa đơn vị kiểm tốn gây khó dễ việc cung cấp thông tin cho KTV Điều làm cho việc thực kiểm tốn khơng thực hiệu bị giới hạn thời gian phạm vi, bỏ sót sai phạm BCTC Vì vậy, khách thể cần tơn trọng việc kiểm tốn sáng suốt việc lựa chọn đơn vị kiểm tốn; tạo thuận lợi để KTV hồn thành cơng việc Giúp đỡ KTV đơn vị tự giúp việc thực kiểm tốn diễn nhanh hơn, tiết kiệm chi phí đưa BCKT phù hợp với thực tiễn KẾT LUẬN CHƯƠNG Với định hướng phát triển lâu dài, việc hoàn thiện áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO điều vơ cần thiết, xuất phát từ định hướng phát triển lâu dài Công ty Dựa hạn chế hạn chế việc áp dụng thủ tục phân tích vào quy trình kiểm tốn BCTC thực tiễn, tác giả đề xuất số giải pháp kiến nghị phù hợp để nâng cao hiệu Hồ Thị Thanh Minh K19CLC-KTA Khóa luận tốt nghiệp 71 70 Học viện Ngân hàng Phụ lục - Lập hoạch kiểm toán KẾTkế LUẬN Với phát triển mạnh mẽ kinh tế, kiểm tốn phần khơng thể thiếu đới với doanh nghiệp, đặc biệt cơng ty niêm yết Nó chứng cho BCTC đơn vị, tạo đà cho phát triển Vì vậy, thị trường kiểm tốn ln có chạy đua lượng chất Trước tình hình này, VACO ln tìm giải pháp để cải thiện chất lượng, nâng cao chuyên môn nhân viên để đáp ứng yêu cầu tình hình Có thể thấy rõ qua việc vận dụng linh hoạt, tư đổi mới, nâng cao phương pháp kiểm tốn Tại VACO, đứng sau thành cơng quy trình kiểm tốn thủ tục phân tích, phương pháp hữu hiệu mà lại tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn cho VACO khách thể Thủ tục phân tích sử dụng linh hoạt suốt kiểm toán phương pháp cụ thể phù hợp với lĩnh vực nhằm thu chứng thuyết phục cao Ngoài ra, thủ tục phân tích cịn giúp KTV am hiểu lĩnh vực hoạt động đơn vị để có kết luận xác tư vấn phù hợp cho khách thể, giúp nâng cao uy tín Cơng ty Trong thời gian tháng thực tập VACO thực đề tài: “Thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực hiện”, em nghiên cứu quy trình áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC VACO Đồng thời, em thực nghiệm kiểm toán BCTC thực tế Với tri thức thu nhận Học viện Ngân hàng, kinh nghiệm thực tế VACO, em đưa đánh giá, kiến nghị để hồn thiện quy trình kiểm tốn với thủ tục phân Khoản mục Tiền tương đương tiền tích Dù đãThủ cố gắng hếttốn sức cần viết có thiếu Em hi vọng nhận tục kiểm thựcbài _ Chỉsót mục - Lập bảng tổng hợp, so sánh với BCĐPS, sổ cái, sổ chi tiết, với D100 năm trước, giải thích biến động bất thường Hồ Thị Thanh Minh - Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt - Đối chiếu TXN, kê, sổ phụ ngân hàng Hồ Thị Thanh Minh K19CLC-KTA Phải thu khách hàng Hàng tồn kho Tài sản cố định Vay nợ thuê tài - - Phải trả người bán - Doanh thu - Chi phí hoạt động - Lập bảng tổng hợp, so sánh với BCĐPS, sổ cái, sổ chi tiết, với năm trước, kết hợp với phân tích biến động doanh thu thuần, dự phịng phải thu khó địi Thu thập bảng tổng hợp chi tiết theo đối tượng Đối chiếu TXN So sánh số vòng quay khoản phải thu số ngày thu tiền bình quân Kiểm tra sách kế tốn Xem xét báo cáo NXT hàng tháng Chứng kiến kiểm kê HTK Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ ghi nhận HTK Soát xét HTK chậm luân chuyển, lỗi thời hư hỏng Kiểm tra việc , tập hợp chi phí giá thành năm Chọn mẫu, kiểm tra chi tiết chứng từ Phỏng vấn, thu thập kế hoạch thi cơng cơng trình Tính tốn lại chi phí khấu hao Dựa bảng khấu hao, xem xét việc phân loại Chứng kiến kiểm kê Thu thập TXN _ Kiểm tra phân loại trình bày khoản vay BCTC Kiểm tra tính hợp lý chi phí lãi vay, phải trả cuối kỳ Kiểm tra mục đích khoản vay, tính tốn lại chi phí lãi vay vốn hóa, đối chiếu với phần tăng TSCĐ Lập bảng tổng hợp, so sánh với BCĐPS, sổ cái, sổ chi tiết với năm trước, giải thích biến động bất thường So sánh tỷ lệ lãi gộp doanh thu kỳ với kỳ trước, giải thích nguyên nhân chênh lệch Đối chiếu số lượng hàng xuất kho, thành phẩm Báo cáo NXT báo cáo bán hàng Kiểm mẫu tra việc duyệt, giá bán áp dụng, giá vốn Chọn kiểmghi trachép, chứngphê từ gốc Kiểm tra sổ chi tiết chi phí bán hàng, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tờ khai thuế GTGT sau ngày khóa sổ Xem xét chi phí kỳ trước ghi nhận kỳ Đối chiếu quy định định mức chi tiêu với thực tế Rà sốt khoản chi phí QLDN khơng đủ điều kiện chi phí D300/ 400 D500 D700 E100 E200 G100 G300/ G400 Sự kiện/điều kiện ảnh hường Khóa luận tốt nghiệp Co 72 Không Mô tả/ Ghi Tham chiếu Học viện Ngân hàng Đơn vị có số tài xấu mức bình thường Đơn vị có lỗ hoạt động kinh doanh lớn. hoạt động liên tục Phụ lục - Đánh giá khả vac□ Đơn vị có có suy giảm lớn giá trị tài sản dùng để tạo luồng tiền. thủ hiện: Đơn vị lâm vào A tìnhCác trạng nợtục phảithực trả ngắn hạn lớn tài sản lưu động. Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơn vị có luồng tiền từ hoạt động KD bị âm thể VACO BCTC VACO Auditing Company hay dự báo tương lai. _ tiêu:nợĐánh giảhơn thiếttàihoạt động liên tục BGĐ việc lập BCTC Đơn vị lâm vào Mục tình trạng phải giá trả lớn sản. _ Xem xét BCTC, tình hình hoạt động, vấn BGĐ/BQT nhân liên quan Đơn vị có khoản nợ dài hạn đến hạn trả mà khơng có vị đểkhông xác định điều kiện, kiện dẫn đến nghi ngờ khả hoạt động khả giãnđơn nợ có khả toán. liênquá tụcnhiều vào DN:các khoản vay ngắn hạn để Đơn vị phụ thuộc tài Người vấn/Chức danh: Nguyễn Văn Trung - Kế toán trưởng kiêm PGĐ trợ tài sản dài hạn, nợ tồn đọng. _ Đơn vị có ngừng toán cổ tức. _ Ngày vấn: 21/03/2020 10 Đơn vị khơng có khả tốn nợ đến hạn. _ 11 Đơn vị khơng có khả tn thủ điều khoản hợp đồng tín dụng. 12 Đơn vị có giá trị cổ phiếu giảm. 13 Đơn vị có chi phí hoạt động tăng lên bất thường. _ 14 Các nhà cung cấp có dấu hiệu giảm nhiều thiếu hụt nguồn cung cấp quan trọng bị rút hỗ trợ tài (tín dụng, phương thức tốn ) Ví dụ: chuyển đổi từ giao dịch mua chịu sang mua toán với nhà cung cấp (Nguồn: Giấy tờ làm việc KTV VACO) Hồ Thị Thanh Minh K19CLC-KTA 15 Đơn vị kinh doanh phụ thuộc nhiều vào thành cơng Khóa luận tốt nghiệp dự án. 16 Không có khả tìm kiếm nguồn tài trợ cho việc phát triển sản phẩm thiết yếu dự án đầu tư thiết yếu 73 0 17 Đơn vị thị trường lớn, khách hàng chính, hợp đồng lớn/chính. _ 18 Đơn vị có gặp khó khăn tuyển dụng LĐ. _ 19 Đơn vị giấy phép quyền nhà cung cấp KH quan trọng. 20 Đơn vị có bị thiếu thành phần lãnh đạo chủ chốt mà không thay thế. 21 Đơn vị có bị người LĐ đình cơng. _ 22 Lãnh đạo đơn vị khơng có khả phát kiểm soát rủi ro, xử lý khối lượng công việc tăng lên mở rộng quy mô KD, kiểm sốt yếu làm tăng rủi ro gian lận, hao hụt HTK, không kiểm sốt chi phí, lỗi q trình 23 Đơn vị có bị tổn thất tài sản thiên tai, hỏa hoạn, cháy nổ làm thiệt hại phần lớn tài sản đơn vị, ảnh hưởng đến khả hoạt động đơn vị. 24 Đơn vị không tuân thủ theo quy định vốn quy định khác pháp luật. 25 Đơn vị có bị kiện vụ kiện chưa xử lý mà đơn vị thua kiện dẫn đến khoản bồi thường khơng có khả đáp ứng được. 26 Thay đổi luật pháp sách Nhà nước làm ảnh hưởng bất lợi tới đơn vị. 27 Đơn vị có bị tư cách pháp nhân theo quy định hành chính: Bị chia tách, sáp nhập theo định quan quản lý cấp trên/Thay đổi mơ hình hoạt động (cơ cấu lại) dẫn đến thay đổi chức hoạt động SXKD. 28 Đơn vị bán phần lớn tài sản mà khơng có ý định thay khơng thay thiếu vốn. _ 29 Doanh nghiệp có ý định giải thể chấm dứt hoạt động Hồ Thị Thanh Minh Học viện Ngân hàng 0 0 0 0 K19CLC-KTA Khóa luận tốt nghiệp 74 Học viện Ngân hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A Arens-James Loebbecke (1995), Kiểm toán-Auditing, NXB Thống kê Chungkhoanvn (2018), Các số tài Phân Tích Chứng Khốn, truy cập ngày 5/4/2020, < http://chungkhoanvn.vn/cac-chi-so-tai-chinh-trongphan-tichco-ban-chung-khoan/ > Chương trình hồ sơ kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Lê Thị Kim Hằng (2013), ‘Hồn thiện áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty AISC’, Luận văn tốt nghiệp, Trường Đại học Thành phố Hồ Chí Minh Lương Vũ (2019), Hồn thiện quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam thực hiện, truy cập ngày 11/5/2020, Nguyễn Viết Lợi & Đậu Ngọc Châu (2006), Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài Chính Stockbiz (2020), Tổng quan ngành, truy cập ngày 11/5/2020, B KẾT LUẬN Trần Thị Nam Vinh (2006), Hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn báo Dựa công việc thực chứng kiểm toán thu thập được, giả định khả cáođộng, kinh doanh liên tục phù hợp hoạt tài cơng ty hợp danh kiểm tốn việt Giấy namtờthực hiện,của truy cập ngày (Nguồn: làm việc KTV VACO) Hồ Thị Thanh Minh K19CLC-KTA ... HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN —^^ Ễ2 ^^— KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN... hồn thiện thủ tục phân tích quy trình kiểm tốnBCTCdo Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực .63 3.3 Giải pháp hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích quytrìnhkiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm. .. 2.2 Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực 2.2.1 Thực trạng chung việc áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm