giá là một phương pháp hiệu quả, cung cấp các bằng chứng xác thực và tiết kiệm thời gian, chi phí cho cuộc kiểm toán. Đặc biệt, nếu hệ thống KSNB của đơn vị làm việc hiệu
quả, thủ tục phân tích giúp KTV nhanh chóng khoanh vùng sai phạm, hạn chế những thủ
tục kiểm tra chi tiết không cần thiết.
Trong bối cảnh Việt Nam là thành viên của các tổ chức quốc tế như WTO, APEC,
ASEAN.. .với sự cạnh tranh khốc liệt trên thị trường kiểm toán, VACO cần phải nâng cao chất lượng dịch vụ, phát triển nhanh nhưng phải bền vững. Do vậy, hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC tại VACO là tất yếu.
3.3. Giải pháp hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích trong quy trìnhkiểm kiểm
toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
Nhìn chung, Công ty đã áp dụng tốt chương trình kiểm toán mẫu vào thực tiễn, tuân thủ Chuẩn mực VSA 520 và chế độ kế toán Việt Nam. Qua những đánh giá về việc áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC tại VACO, có thể thấy rằng, vẫn còn tồn tại một số nhược điểm nhỏ.
Em xin mạnh dạn đề xuất một số giải pháp với Công ty VACO nhằm hoàn thiện hơn việc áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC của Công ty.
3.3.1. Về tổ chức hoạt động
Khi thực hiện kiểm toán, nhất là trong “mùa bận”, Công ty cần sắp xếp hợp lý thời gian thực hiện và xử lý triệt để công việc cần thực hiện của các hợp đồng nhằm tránh
tình trạng chồng chéo công việc và đảm bảo chất lượng. Theo em, trong 1 tuần, chỉ nên sắp xếp 2 cuộc kiểm toán kéo dài 2-3 ngày đối với 1 nhóm kiểm toán và phải đảm bảo đã hoàn thành xong công việc của cuộc kiểm toán vừa thực hiện trước khi tiếp nhận
đào tạo. Việc tham gia đào tạo của nhân viên cần đưa vào tiêu chí để xét tăng lương hoặc
bổ nhiệm vị trí mới. Ngoài ra, Công ty cũng nên có những chính sách đãi ngộ phù hợp để khích lệ như thưởng nóng cho những nhóm hoàn thành đúng tiến độ công việc và có năng suất làm việc cao, khuyến khích nhân viên đóng góp hơn nữa cho Công ty, đặc biệt
là trong những giai đoạn cao điểm của mùa kiểm toán.
3.3.2. về thủ tục phân tích
Thứ nhất, nên áp dụng một cách đa dạng các kĩ thuật phân tích.
Khi sử dụng phân tích tỷ suất, chúng ta cũng phải so sánh những tỷ số đặc thù của
một ngành và những rủi ro kinh doanh tại đơn vị, chứ không chỉ nhìn phiến diện theo con mắt chủ quan để đánh giá tỷ suất đó. Ví dụ như đối với Công ty DAH, tỷ suất sinh lời trên vốn chủ sở hữu (ROE) là 3,13%, so với năm 2018, tỷ số này giảm 83,62%. Điều
này cho thấy hoạt động của đơn vị năm 2019 kém hiệu quả hơn nhiều so với 2018. Nhưng
để đánh giá đúng về hiệu quả hoạt động của khách thể, KTV cần so sánh với tỷ số trung bình ngành. Theo số liệu của Stockbiz (2020), tỷ số ROE đối với ngành dịch vụ và giải trí là 10,04%, như vậy, tỷ số ROE của đơn vị thực sự rất thấp, hoạt động kinh doanh có hiệu quả nhưng hiệu quả là không đáng kể và đây là dấu hiệu để KTV xem xét khả năng
hoạt động liên tục trong tương lai của doanh nghiệp. KTV nên lựa chọn những tỷ số đặc thù của từng lĩnh vực kinh doanh để phân tích thì sẽ hiệu quả hơn.
Ngoài việc phân tích các thông tin tài chính, KTV cần xem xét cả các thông tin phi tài chính. Đối với công ty DAH, KTV nên kết hợp xem xét tỷ lệ khách đặt phòng, chất lượng phòng cho thuê với doanh thu cung cấp dịch vụ. Như vậy, KTV mới hiểu rõ được nguyên nhân biến động xảy ra trong kỳ.
Thứ hai, KTVnên phân tích các thông tin trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
hạn như, KTV muốn đánh giá khả năng tạo tiền của doanh nghiệp, KTV có thể phân tích
các dòng tiền vào trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trên các phương diện: biến động về quy mô, tốc độ tăng trưởng và tỷ trọng của các dòng tiền. Nếu dòng tiền từ hoạt động kinh doanh có tỷ trọng lớn nghĩa là tình hình tài chính của đơn vị khả quan; còn nếu dòng
tiền từ hoạt động tài trợ tài chính và đầu tư là chủ yếu thì đây là dấu hiệu cho thấy doanh
nghiệp đang gặp vấn đề về khả năng thanh toán và các rủi ro trong hoạt động kinh doanh.
Thứ ba, kết hợp chặt chẽ giữa thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết.
Thủ tục phân tích có tác dụng xác định vùng rủi ro để KTV thực hiện kiểm tra chi
tiết chứ không nên dùng đơn lẻ. Chỉ với những các khoản mục không trọng yếu và có rủi
ro thấp thì KTV mới nên sử dụng mình thủ tục phân tích. KTV nên kết hợp kiểm tra chi tiết bên cạnh thủ tục phân tích vì:
- Độ tin cậy của thủ tục phân tích phụ thuộc vào mức trọng yếu của khoản mục. Ví dụ đối với Công ty DAH, khoản mục Chi phí bán hàng là quan trọng thì KTV không
thể chỉ dùng thủ tục phân tích để kiểm tra, mà thêm các thủ tục khác như chọn
mẫu để
kiểm tra chi tiết chứng từ, xem xét việc ghi nhận, kiểm tra tính đúng kỳ....
- Thủ tục phân tích hữu ích khi KSNB của đơn vị hoạt động tốt. Nhưng thực tế, KTV thường không tin vào KSNB của khách thể khi đưa ra các thủ tục kiểm
toán. Do
đó, KTV không thể chỉ sử dụng thủ tục phân tích mà còn cần thực hiện kiểm tra chi tiết.
Thứ năm, ngoài bộ phận kế toán, KTV có thể tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch
ở các bộ phận khác.
Chẳng hạn như đối với Công ty DAH, bộ phận nhân sự có thể giải thích về biến động nhân sự trong năm, tiền lương và các khoản thưởng cho nhân viên. Bộ phận khách sạn có thể giải thích vì sao khách thích combo dịch vụ trọn gói bao gồm phòng nghỉ, bữa
sáng, bữa trưa, bữa tối hơn là chỉ đặt mình phòng nghi... KTV cũng có thể tham khảo ý kiến tư vấn của các chuyên gia đối với những vấn đề chuyên sâu ở một lĩnh vực nào đó.
Thứ sáu, nên sử dụng kỹ thuật quan sát và phỏng vấn để thu thập và kiểm chứng thông tin sử dụng cho thủ tục phân tích.
Đây là hai thủ tục hữu ích đối với KTV trong việc tìm kiếm các thông tin cần thiết
nếu biết tìm kiếm nguồn thông tin đúng chỗ, đúng người. Quá trình này bao gồm: - Quan sát
- Phát hiện vấn đề - Phỏng vấn
Trong quá trình phỏng vấn, KTV cần lưu ý:
+ Chọn người có thái độ khách quan đối với vấn đề.
+ Câu hỏi rõ nghĩa, tránh sử dụng những thuật ngữ không cần thiết. + Tránh sự dễ dãi, thiên vị trong khi hỏi.
3.4. Kiến nghị hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích trong quy trìnhkiểm kiểm
toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện 3.4.1. Kiến nghị đối với Công ty VACO
VACO đã xây dựng quy trình mẫu về thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC. Tuy nhiên, các KTV của VACO phần lớn áp dụng phương pháp phân tích tỷ suất
cạnh đó, VACO cũng nên tự xây dựng một hệ thống các tỷ suất tài chính theo đặc thù riêng của từng ngành nghề kinh doanh để tạo sự thống nhất trong việc triển khai.
3.4.2. Kiến nghị đối với các KTV tại VACO
KTV là những người trực tiếp thực hiện cuộc kiểm toán và đưa ra ý kiến về sự minh bạch của BCTC. Chính vì vậy, để sử dụng triệt để thủ tục phân tích trong quy trình
kiểm toán cần rất nhiều sự nỗ lực từ phía KTV.
KTV cần trau dồi, tự nâng cao năng lực chuyên môn và kinh nghiệm của mình để
hiểu biết về các chuẩn mực và có định hướng làm việc hiệu quả nhất có thể. Đồng thời, KTV cũng cần rèn luyện đạo đức nghề nghiệp để không bị tác động bởi các yếu tố khách
quan khi kết luận bởi vì kết quả của cuộc kiểm toán sẽ có tác động không nhỏ đến người
sử dụng thông tin.
Dù sự sai lệch là nhỏ hay lớn cũng có thể để lại hậu quả không thể lường trước cho doanh nghiệp, nhà đầu tư, nhà cung cấp, ngân hàng... hoặc cũng có thể là cho chính KTV và Công ty Kiểm toán. Vì thế, chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp là những hành trang vô cùng cần thiết mà KTV cần chuẩn bị chắc chắn cho mình.
3.4.3. Kiến nghị đối với các cơ quan chức năng
Nền tảng để mỗi công ty kiểm toán hoàn thiện chất lượng chính là các khung pháp
lý do Nhà nước đề ra. Tuy nhiên, hiện tại các chuẩn mực, các văn bản hướng dẫn đều đang được chỉnh sửa, bổ sung theo tình hình thực tế và hòa hợp với chuẩn mực của thế giới. Do đó, các cơ quan chức năng nên khẩn trương hoàn thiện, ban hành các quy chuẩn
để hướng dẫn thống nhất việc thực hiện.
Bên cạnh đó, Nhà nước nên công bố các chỉ tiêu đặc thù đối với từng lĩnh vực, ngành nghề để làm thước đo cho các phân tích của KTV cũng như người dùng thông tin.
VACPA cần ban hành hướng dẫn chi tiết để KTV có định hướng sử dụng một cách thống
nhất và hiệu quả nhất. Bên cạnh đó, Hội cũng nên thường xuyên tổ chức các khóa học, các buổi chia sẻ kinh nghiệm để nâng cao chuyên môn cho KTV, qua đó từng bước cải thiện chất lượng dịch vụ cung cấp. Hội cũng nên phối hợp với Bộ tài chính để đưa ra một khung chi phí hợp lý cho dịch vụ kiểm toán để chắn chắn rằng KTV có đủ khả năng
làm việc mà không bị giới hạn về thời gian và chi phí.
3.4.5. Kiến nghị đối với các đơn vị được kiểm toán
Để thu hút vốn đầu tư từ thị trường, các đơn vị cần ý thức được tầm quan trọng của hoạt động kiểm toán đối với việc minh bạch thông tin. BCTC đã kiểm toán sẽ là minh chứng rõ ràng nhất về tính khách quan của thông tin trên BCTC, giúp doanh nghiệp
nâng cao vị thế và dễ dàng thu hút nhà đầu tư. Hiện nay, các khách thể kiểm toán còn quá đặt nặng vấn đề giá phí trong việc chọn lựa đơn vị kiểm toán và thỉnh thoảng vẫn gây khó dễ trong việc cung cấp thông tin cho KTV. Điều này làm cho việc thực hiện kiểm toán không thực sự hiệu quả do bị giới hạn về thời gian và phạm vi, bỏ sót những sai phạm trên BCTC. Vì vậy, các khách thể cần tôn trọng việc kiểm toán hơn nữa và sáng suốt hơn trong việc lựa chọn đơn vị kiểm toán; tạo thuận lợi để KTV hoàn thành công việc. Giúp đỡ KTV cũng là đơn vị tự giúp mình khi việc thực hiện kiểm toán diễn ra nhanh hơn, tiết kiệm chi phí và đưa ra BCKT phù hợp với thực tiễn.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Với định hướng phát triển lâu dài, việc hoàn thiện áp dụng thủ tục phân tích trong
quy trình kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Kiểm toán VACO là điều vô cùng cần thiết, xuất phát từ định hướng phát triển lâu dài của Công ty. Dựa trên những hạn chế những hạn chế của việc áp dụng thủ tục phân tích vào quy trình kiểm toán BCTC trong thực tiễn, tác giả đã đề xuất một số giải pháp và kiến nghị phù hợp để nâng cao hiệu
Khoản mục ____________ Thủ tục kiểm toán cần thực hiện___________________ Chỉ mục
Tiền và tương đương tiền
- Lập bảng tổng hợp, so sánh với BCĐPS, sổ cái, sổ chi tiết, với năm
trước, giải thích biến động bất thường. - Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt.
- Đối chiếu TXN, sao kê, sổ phụ các ngân hàng.
D100
KẾT LUẬN
Với sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế, kiểm toán là một phần không thể thiếu
đới với mỗi doanh nghiệp, đặc biệt là các công ty niêm yết. Nó là bằng chứng cho sự trong sạch đối với BCTC của đơn vị, tạo đà cho sự phát triển. Vì vậy, thị trường kiểm toán luôn có sự chạy đua cả về lượng và chất. Trước tình hình này, VACO luôn tìm ra giải pháp để cải thiện chất lượng, nâng cao chuyên môn của nhân viên để đáp ứng các yêu cầu trong tình hình mới. Có thể thấy rõ qua việc vận dụng linh hoạt, tư duy đổi mới, nâng cao các phương pháp kiểm toán.
Tại VACO, đứng sau thành công của quy trình kiểm toán là thủ tục phân tích, một
phương pháp hữu hiệu mà lại tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán cho cả VACO và các khách thể. Thủ tục phân tích được sử dụng linh hoạt trong suốt cuộc kiểm toán bằng những phương pháp cụ thể phù hợp với từng lĩnh vực nhằm thu được bằng chứng thuyết
phục cao. Ngoài ra, thủ tục phân tích còn giúp KTV am hiểu về lĩnh vực hoạt động của đơn vị để có kết luận chính xác và những tư vấn phù hợp cho khách thể, giúp nâng cao uy tín của Công ty.
Trong thời gian 3 tháng thực tập tại VACO và thực hiện đề tài: “Thủ tục phân tích
trong quy trình kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện”, em đã nghiên cứu quy trình áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại VACO. Đồng thời, em cũng được thực nghiệm một cuộc kiểm toán BCTC thực tế. Với những tri thức đã thu nhận được tại Học viện Ngân hàng, cùng những kinh nghiệm thực tế tại VACO, em đã đưa ra đánh giá, kiến nghị để hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán với thủ tục phân
tích. Dù đã cố gắng hết sức nhưng bài viết vẫn có những thiếu sót. Em hi vọng sẽ nhận
Hồ Thị Thanh Minh
dự phòng phải thu khó đòi.
- Thu thập bảng tổng hợp chi tiết theo đối tượng.
- Đối chiếu TXN.
- So sánh số vòng quay các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quân
D300/ 400
Hàng tồn kho - Kiểm tra chính sách kế toán. - Xem xét báo cáo NXT hàng tháng - Chứng kiến kiểm kê HTK
- Kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ ghi nhận HTK. - Soát xét HTK chậm luân chuyển, lỗi thời hoặc hư hỏng. - Kiểm tra việc , tập hợp chi phí giá thành trong năm.
D500
Tài sản cố định
- Chọn mẫu, kiểm tra chi tiết chứng từ
- Phỏng vấn, thu thập kế hoạch thi công các công trình - Tính toán lại chi phí khấu hao
- Dựa trên bảng khấu hao, xem xét việc phân loại - Chứng kiến kiểm kê
___________________________________________________
D700 Vay và nợ
thuê tài chính
- Thu thập TXN
- Kiểm tra phân loại và trình bày các khoản vay trên BCTC - Kiểm tra tính hợp lý của chi phí lãi vay, phải trả cuối kỳ - Kiểm tra mục đích khoản vay, tính toán lại chi phí lãi vay
được vốn
hóa, đối chiếu với phần tăng TSCĐ
E100
Phải trả người bán
- Lập bảng tổng hợp, so sánh với BCĐPS, sổ cái, sổ chi tiết..
..với năm
trước, giải thích biến động bất thường.
E200 Doanh thu - So sánh tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu kỳ này với kỳ trước, giải
thích
nguyên nhân chênh lệch
- Đối chiếu số lượng hàng xuất kho, thành phẩm trên Báo cáo
NXT báo
cáo bán hàng.
- Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá bán áp dụng, giá vốn
G100
Chi phí hoạt động
- Chọn mẫu kiểm tra chứng từ gốc
- Kiểm tra sổ chi tiết chi phí bán hàng, tiền mặt, tiền gửi ngân
hàng, tờ
khai thuế GTGT sau ngày khóa sổ
- Xem xét chi phí của kỳ trước được ghi nhận trong kỳ này - Đối chiếu quy định về định mức chi tiêu với thực tế
- Rà soát các khoản chi phí QLDN không đủ điều kiện là chi phí