Hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do chi nhánh công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán và tư vấn tại hà nội thực hiện

Chuyên đề thực tập chuyên ngành MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TĨA BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN 1.1 Khái quát vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội thực 1.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .3 1.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 1.1.2.1.Mục đích áp dụng 1.1.2.2.Phương pháp tiến hành 1.1.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 1.1.3.1.Mục đích áp dụng 1.1.3.2 Các công việc chủ yếu 1.2 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .9 1.2.1 Giới thiệu chung hai khách hàng ABC XYZ 1.2.2 Thực thủ tục phân tích Cơng ty ABC 10 1.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 10 1.2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 20 1.2.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 26 1.2.3.Thực thủ tục phân tích Cơng ty Cổ phần XYZ 32 1.2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 32 1.2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 39 1.2.3.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 44 1.2.4.So sánh khác biệt vận dụng TTPT kiểm toán BCTC hai khách hàng ABC XYZ Chi nhánh Công ty A&C Hà Nội thực .50 1.2.5 Sơ đồ khái quát chung quy trình vận dụng thủ tục phân tích A&C Việt Nam 53 Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN 54 2.1 Nhận xét việc vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội thực 54 2.1.1 Ưu điểm 54 2.1.1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 54 2.1.1.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 54 2.1.1.3.Trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn 55 2.1.2 Tồn 56 2.1.2.1.Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .56 2.1.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 56 2.1.2.3 Trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn .57 2.2 Các giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội thực 57 2.3.1.Những kiến nghị phía Cơng ty A&C Hà Nội .57 2.3.1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 57 2.3.1.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 58 2.3.1.3.Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán 59 2.3.2.Kiến nghị phía quan quản lý nhà nước 59 2.3.3 Kiến nghị đơn vị kiểm toán 60 KẾT LUẬN .62 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 63 Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập chun ngành DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Bảng tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng ABC 10 Bảng 1.2: Bảng phân tích sơ BCĐKT khách hàng ABC .14 Bảng 1.3: Bảng phân tích sơ báo cáo kết kinh doanh khách hàng ABC 16 Bảng 1.4: Bảng phân tích sơ báo cáo tài khách hàng ABC 17 Bảng 15.: Bảng tính mức trọng yếu tồn BCTC Cơng ty ABC 19 Bảng 1.6: Bảng ước tính khấu hao KTV 23 Bảng 1.7: Bảng cân đối kế toán khách hàng ABC giai đoạn sốt xét 27 Bảng 1.8: Bảng phân tích BCKQKD khách hàng ABC giai đoạn soát xét 29 Bảng 1.9: Bảng sốt xét báo cáo tài khách hàng ABC 30 Bảng 1.10: Bảng tìm hiểu tình hình kinh doanh khách hàng XYZ 32 Bảng 1.11: Bảng phân tích sơ Bảng Cân đối kế toán khách hàng XYZ 34 Bảng 1.12: Bảng phân tích sơ báo cáo kết kinh doanh khách hàng XYZ 36 Bảng 1.13: Bảng đánh giá sơ báo cáo tài khách hàng XYZ 37 Bảng 1.14: Bảng phân tích tỷ lệ lãi gộp sản phẩm theo quý .41 Bảng 1.15 : Phân tích doanh thu thực tế doanh thu ước tính KTV .43 Bảng 1.16: Bảng Cân đối kế toán khách hàng XYZ giai đoạn soát xét 46 Bảng 1.17: Bảng BCKQKD khách hàng XYZ giai đoạn soát xét 48 Bảng 1.18: Bảng phân tích đánh giá Báo cáo tài khách hàng ABC 49 Sơ đồ 1.1 : Khái quát quy trình vận dụng thủ tục phân tích A&C Việt Nam .54 Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập chuyên ngành DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT A&C: Auditing and Consulting BCĐKT: Bảng Cân đối kế toán BCKQKD: Báo cáo kết kinh doanh BCTC: Báo cáo tài TNHH: Trách nhiệm hữu hạn KTV: Kiểm toán viên TSCĐ : Tài sản cố định TSCĐHH: Tài sản cố định hữu hình Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập chuyên ngành LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, nhu cầu kiểm toán doanh nghiệp ngày gia tăng Cùng với đó, xuất nhiều Cơng ty kiểm tốn Tính cạnh tranh lĩnh vực kiểm toán ngày trở nên khốc liệt Trước tình hình đó, Cơng ty kiểm tốn đua cắt giảm chi phí, hạ giá thành, song cố gắng trì chất lượng kiểm tốn nhằm thu hút khách hàng Vận dụng cách hiệu thủ tục phân tích giai đoạn kiểm toán coi giải pháp tối ưu cho Cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn tài việc vận dụng tổng hợp thử nghiệm: thử nghiệm kiểm sốt, thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Mỗi thành tố cấu thành nên hiệu kiểm tốn đêu có vai trò quan trọng Vai trò thủ tục phân tích nhắc đến người dẫn đường tin cậy cho kiểm toán Thủ tục phân tích vận dụng tất trình kiểm tốn, hướng kiểm tốn theo hướng hợp lý Chính vậy, việc nghiên cứu hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) khơng có ý nghĩa khoa học mà cịn có giá trị thực tiễn kiểm toán viên (KTV), Cơng ty kiểm tốn doanh nghiệp kinh tế: Thủ tục phân tích phương pháp thu thập chứng có hiệu cao, chi phí thấp địi hỏi KTV phải có trình độ, hiểu biết định ngành nghề kinh doanh hoạt động khách hàng Nghiên cứu thủ tục phân tích giúp nâng cao kiến thức mặt lý luận, hiểu chất khoa học Đồng thời, vận dụng thủ tục phân tích giúp giải vấn đề khó khăn doanh nghiệp môi trường cạnh tranh gay gắt Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC nâng cao chất lượng kiểm toán, cắt giảm chi phí, từ nâng cao tính cạnh tranh cho Cơng ty kiểm tốn Tại Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Việt Nam Hà Nội, việc hồn thiện thủ tục phân tích coi nhiệm vụ quan trọng thời gian tới để biến thủ tục thành công cụ đắc lực cho kiểm tốn báo cáo tài Nhận biết tầm quan trọng việc áp dụng thủ tục phân tích vào kiểm tốn Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành báo cáo tài chính, đồng thời có điều kiện thực tập Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Việt Nam Hà Nội, em chọn đề tài “Hồn thiện vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội thực hiện.” để viết Chuyên đề thực tập Bài viết chia làm hai phần chính, là: CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHAN TÍCH TRONG KIỂM TĨA BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CỔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN Là sinh viên chuyên ngành kiểm toán, em thực mong muốn có kiến thức chuyên sâu phương pháp kiểm tốn báo cáo tài chính, đặc biệt việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán Dựa nhựng hiểu biết em vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán em mạnh dạn chọn lựa chọn chủ để cho chuyên đề thực tập Trong q trình thu thập tài liệu để hồn thành chuyên đề, hiểu biết thực tế trình vận dụng thủ tục phân tích Chi nhánh A&C Hà Nội giúp đỡ anh chị Cơng ty, em có học giá trị công việc tương lai Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập chuyên ngành CHƯƠNG THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH THRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN 1.1 Khái quát vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Hà Nội thực 1.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán  Các thủ tục phân tích sử dụng cho việc lập kế hoạch kiểm toán Chi nhánh A&C Hà Nội nhằm hướng tới mục tiêu sau đây:  Thu thập hiểu biết nội dung BCTC biến đổi quan trọng kế toán hoạt động kinh doanh khách hàng vừa diễn năm tài  Tăng cường hiểu biết nội dung BCTC biến đổi quan trọng kế toán hoạt động kinh doanh khách hàng vừa diễn năm tài  Đánh giá khái quát diện sai phạm tồn BCTC  Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà KTV cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV cần thu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Chuần mực kiểm toán Việt Nam số 300 nêu rõ: “Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn, đảm bảo kiểm toán hoàn thành thời hạn” “Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải hiểu biết hoạt động đơn vị kiểm toán để nhận biết đuợc kiện, nghiệp vụ có Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính” Có ba lý để KTV tiến hành việc lập kế hoạch kiểm tốn cách thích hợp Đó là: để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có hiệu lực, để giữ chi phí kiểm toán mực hợp lý tránh bất đồng xảy với khách hàng Thủ tục phân tích phương pháp đơn giản hiệu để thực mục tiêu Do mà VAS số 520 nêu rõ: “Kiểm tốn viên phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm tốn” Cụ thể thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán A&C Hà Nội thực thông qua bước sau:  Bước 1: Thu thập thông tin khách hàng: Đây phần công việc thiếu kiểm tốn, thơng tin khách hàng mà KTV cần thu thập liên quan đến tất mặt hoạt động khách hàng, từ thông tin ban đầu ( thơng tin tài chính) như: Quyết định thành lập Cơng ty, danh sách cổ đơng góp vốn( khách hàng mới), biên họp hội đồng quản trị thông tin thay đổi so với báo cáo kiểm toán chung(nếu khách hàng cũ) Các báo cáo tài mà KTV cần thu thập là: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh…của khách hàng để sẵn sàng cho q trình phân tích, đối tượng phân tích thường khoản mục bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh xem xét hợp lý củ kết phân tích thơng tin phi tài  Bước 2: So sánh thơng tin, phân tích sơ Các thơng tin tài thu thập KTV sử dụng kỹ thuật phân tích để tiến hành phân tích:  Phân tích xu hướng (phân tích ngang): thủ tục phân tích mà KTV sử dụng bước là: - So sánh tính tốn biến động tuyệt đối tương đối số liệu kỳ so với kỳ trước , nhiều kỳ liền kề, từ KTV thấy biến động bất thường khoanh vùng khoản mục xảy sai sót trọng yếu - So sánh số liệu tài khách hàng với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực, quy mơ số liệu trung bình ngành để dễ Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập chuyên ngành việc so sánh - So sánh thực tế với kế hoạch, kỳ với để thấy biến động số liệu, biến động có hợp lý với xu chung hay không? - So sánh tiêu thực tế phát sinh so với số liệu kế hoạch định mức đơn vị  Phân tích tỷ suất (phân tích dọc): Ngồi việc tính chênh lệch tuyêt đối tương đối trên, giai đoạn KTV cịn phải tính tỷ suất tài quan trọng thuộc nhóm tỷ suất như: - Nhóm tỷ suất khả toán: hệ số khả toán nhanh, hệ số khả tốn tức thời - Nhóm tỷ suất khả sinh lợi: sức sinh lợi vốn chủ sở hữu, sức sinh lợi doanh thu  Bước 3: Đánh giá kết so sánh ban đầu Từ so sánh trên, KTV A&C tiến hành đánh giá xem biến động BCTC có phù hợp với dự đốn hiểu biết hay không Nếu biến động trọng yếu, KTV cần phải thảo luận với Giám đốc đơn vị đánh giá giải thích họ hợp lý biến động Mức trọng yếu kiểm tốn KTV tính tốn giai đoạn này, việc xác định mức trọng yếu vào tất thông tin tài phi tài mà KTV thu thập được, ngồi cịn phụ thuộc vào khách hàng khách hàng lâu năm hay khách hàng Qua kết thủ tục phân tích sơ bộ, KTV xác định rủi ro kiểm toán cho khoản mục BCTC, từ lựa chọn khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro để tập trung nhiều q trình thực kiểm tốn Bước 4: Xác định mức trọng yếu Dựa theo mơ hình sở liệu độc lập tin cậy thu thập được, KTV A&C tiến hành xác định mức trọng yếu toàn kiểm tốn, A&C Hà Nội mức trọng yếu tính tốn lấy số nhỏ giá trị sau: 0.5%-1% so với doanh thu thuần; 1% -2% tổng tài sản;5%-10% lợi nhuận trước thuế khách thể Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành Sau tiến hành tính tốn mức trọng yếu ban đầu trên, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCĐKT, tiêu BCKQKD không tiến hành phân bổ mức trọng yếu khoản mục tiêu BCKQKD sinh từ tiêu BCĐKT, nhiên KTV tiến hành xác định mức chênh lệch khoản mục KTV tính tốn với giá trị khoản mục ghi nhận mà chênh lệch vượt số % cho phép sẽ coi sai phạm trọng yếu Việc so sánh chủ yếu phán đoán chủ quan KTV áp dụng khoản mục BCKQKD Căn để phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu Rủi ro tiềm tàng, Rủi ro kiểm soát khoản mục, chi phí thu thập chứng khoản mục theo kinh nghiệm KTV Mức trọng yếu toàn BCTC phân bổ cho khoản mục BCĐKT, khoản mục nhỏ nằm khoản mục chính, KTV phân bổ theo tỷ trọng giá trị khoản mục tổng giá trị khoản mục Các khoản mục BCĐKT chia làm nhóm khác theo hệ số 1,2,3 Nhóm khoản mục gắn với hệ số khoản mục có Rủi ro tiềm tàng, Rủi ro kiểm sốt cao; Nhóm khoản mục gắn với hệ số khoản mục có Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát trung bình; Nhóm khoản mục gắn với hệ số khoản mục có Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát thấp Khi phân chia khoản mục vào nhóm với hệ số khác nhau, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu ước lượng ban đầu cho toàn BCTC vào khoản mục Công thức phân bổ mức trọng yếu sau: Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục M = Ước lượng ban đầu trọng yếu ∑Số dư khoản mục x Hệ số kèm theo x Số dư khoản mục x Hệ số Kèm theo 1.1.2 Giai đoạn thực kiểm tốn 1.1.2.1.Mục đích áp dụng Trong giai đoạn này, việc tổ chức thực thủ tục phân tích địi hỏi nhiều phán đốn KTV Mục tiêu chủ yếu quy trình nhằm thu thập chứng kiểm tốn có chất lượng, đáng tin cậy với chi phí thấp, giảm thiểu Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập chuyên ngành áp dụng năm nay, việc phân tích sơ ban đầu trở nên đơn giản KTV khơng tiến hành tính tốn tỷ suất tài b Giai đoạn thực kiểm tốn Việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn tương đối khác nhau, KTV xác định khoản mục có khả chứa đựng rủi ro tiến hành thủ tục phân tích chi tiết để làm rõ khoản mục điều phụ thuộc nhiều vào kết so sánh giai đoạn lập kế hoạch phán đoán KTV Vớí khách hàng ABC Cơng ty hoạt động lĩnh vực thiết kế thi công công trình nên KTV nhận định khoản mục như: tài sản cố định, chi phí khấu hao,doanh thu, giá vốn phức tạp có khả chứa đựng sai phạm trọng yếu ảnh hưởng đến BCTC khách hàng Nhận thức điều nên KTV xây dựng mơ hình phân tích để làm rõ khoản mục này, có mơ hình ước tính khấu hao Đây khoản mục liên quan tới nhiều năm tài liên tiếp nên quy trình thủ tục phân tích cần thực triệt để có tính móc nối, liên kết với Với khách hàng XYZ Công ty sản xuất kinh doanh sản phẩm gỗ cao cấp, hàm lượng tài sản cố định hàng tồn kho cao, khoản mục cần trọng sử dụng thủ tục phân tích nhằm khoanh vùng rủi ro Thêm vào năm tới Cơng ty có kế hoạch tăng vốn điều lệ để mở rộng sản xuất kinh doanh nên có khả doanh thu bị khai khống nhằm làm đẹp BCTC để có chứng thuyết phục cổ đơng Do KTV trọng đến khoản mục nên tiến hành thủ tục phân tích chi tiết để đưa kết luân thống tính trung thực hợp lý việc ghi nhận doanh thu phát sinh năm c Giai đoạn hồn thành kiểm tốn Sự khác biệt thủ tục phân tích giai đoạn khơng nhiều, sau tiến hành thủ tục phân tích chi tiết giai đoạn giai đoạn KTV đưa báo cáo sốt xét khoản mục BCTC có khả chứa sai phạm theo phán đốn ban đầu Vớí khách hàng ABC KTV tiến hành xây dựng mơ hình ước tính chi phí khấu hao, chênh lệch cuối theo cách tính KTV so với số liệu ghi Trần Văn Đoàn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành nhận không lớn, cụ thể nhỏ mức giới hạn chênh lệch cho phép nên KTV kết luận sai phạm trọng yếu khoản mục Các khoản mục nghi ngờ khác làm rõ, cuối KTV đưa ý kiến chấp nhận báo cáo tài khách hàng Với khách hàng XYZ, việc xác định khoản mục có khả chứa đựng rủi ro xây dựng mơ hình tính doanh thu theo giá bán bình qn số lượng sản phẩm bán KTV cho kết có chênh lệch nhỏ mức giới hạn nên KTV kết luận báo cáo tài khách hàng không chứa sai phạm trọng yếu, KTV phát hành báo cáo kiểm tốn với ý kiến đưa Nói tóm lại, thủ tục phân tích vận dụng hai khách hàng ABC XYZ giống phụ thuộc vào việc rủi ro rơi vào khoản mục mà thủ tục phân tích thiết kế trọng vào khoản mục Các thử nghiệm chi tiết thực để làm rõ nhận định để cung cấp chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp Thực tế kiểm toán cho thấy, kết luận mà kiểm toán viên nhận giai đoạn kết thúc kiểm toán phù hợp với nhận định ban đầu rủi ro Vì vậy, coi việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài khách hàng cơng việc cần thiết A&C Việt Nam lợi ích mà thủ tục mang lại lớn 1.2.5.Sơ đồ khái quát chung quy trình vận dụng thủ tục phân tích A&C Việt Nam Sơ đồ 1.1 : Khái qt quy trình vận dụng thủ tục phân tích A&C Việt Nam Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành Các giai đoạn Những công việc cần làm -Thu thập Mục tiêu thông tin liên quan đến -Đưa Giai đoạn lập kế khách hàng: bao gồm thơng tin tài đánh giá chung hoạch kiểm tốn phi tài kết phân -Phân tích sơ báo cáo tài trước tích, kiểm tốn vùng rủi ro kiểm khoanh toán -Xác định mức Giai đoạn thực -Thực thủ tục phân tích chi tiết, trọng yếu, xác kiểm tốn tìm biến động bất thường định chênh lệch -Giải thich nguyên nhân biến động giới hạn, so sánh Thu thập chứng -Thực thủ tục phân tích sốt xét, rà -Xem xét tính Giai đoạn hồn sốt lại kết luận sau quy trình phân hợp lý chung thành kiểm tốn tích phù hợp với nhận định báo cáo tài ban đầu, có thủ tục kiểm tốn sau kiểm bổ xung để đưa kết luận cuối toán CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN 2.1 Nhận xét việc vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Hà Nội thực 2.1.1 Ưu điểm Với lợi Cơng ty kiểm tốn Việt Nam cấp phép kiểm tốn báo cáo tài cho Công ty, A&C thể mạnh lĩnh vực kiểm tốn báo cáo tài Thủ tục phân tích kiểm tốn thường xuyên áp dụng ưu điểm thủ tục kiểm toán mang lại 2.1.1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Việc thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán A&C Hà Nội đạt mục tiêu thủ tục phân tích sơ bộ: -Đạt hiểu biết chung nội dung BCTC đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng -Nhìn nhận tình trạng tài khách hàng, phát chênh lệch lớn biến động bất thường từ có đánh giá khoản mục cần phải quan tâm -Khoanh vùng rủi ro từ tiết kiệm thời gian kiểm toán 2.1.1.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán Trong giai đoạn KTV áp dụng thủ tục phân tích khoản mục cụ thể nhằm phân tích tính hợp lý khoản mục phát biến động bất thường để điều tra nguyên nhân chúng Với khoản mục chi phí, KTV tiến hành phân tích khoản mục có tỷ lệ lớn chiếm chi phí, so sánh số liệu ước tính với số liệu ghi nhận khách hàng .Với khoản mục doanh thu, KTV tập trung phân tích tỷ lệ lãi gộp theo tháng/quý, biến động doanh thu theo loại sản phẩm Những bước công việc giúp trả lời cho nghi vấn đặt giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV 2.1.1.3.Trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn KTV sử dụng thủ tục phân tích để rà sốt lại lần cuối tính hợp lý chung tồn Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập chun ngành báo cáo tài Các khoản mục có khả chứa đựng sai phạm trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch đưa ra soát sau sử dụng thủ tục phân tích chi tiết để làm rõ Với khoản mục mà chưa có chứng rõ ràng KTV tiến hành cac thủ tục kiểm toán bổ sung để làm rõ, với khoản mục mà thống ý kiến với khách hàng KTV đưa kết luận cuối cùng, kết luận bao gồm bút tốn điều chỉnh có Các bước công việc cụ thể tiến hành cách đầy đủ, đảm bảo chất lượng chung cho kiểm tốn nói riêng va thủ tục phân tích nói chung 2.1.2 Tồn Tại A&C có quy trình thực thủ tục phân tích khoản mục, nhận thức lợi ích mà thủ tục mang lại nên ban lãnh đạo ln khuyến khích KTV Cơng ty thực thủ tục này.Tuy nhiên thủ tục phân tích thủ tục phức tạp kiểm toán nên KTV cần có thời gian yếu tố khách quan khác để hồn thiện thủ tục này, mà thời gian kiểm tốn lại có hạn hẹp nên thủ tục phân tích đơi chưa phát huy hết lợi ích 2.1.2.1.Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Để thủ tục phân tích thực phát huy hết hiệu việc làm KTV phải thu thập đầ đủ liệu cần thiết đáng tin cậy Do vậy, trước sử dụng thông tin cho thủ tục phân tích KTV phải tốn thời gian chi phí để kiểm tra lại thơng tin Ngồi việc sử dụng thơng tin tài BCĐKT BCKQKD phần hạn chế hiệu nó, thơng tin báo cáo lưu chuyển tiền tệ quan trọng việc phân tích ví liên quan đến hâu hết hoạt động khách hàng Bên cạnh cịn phải thu thập thơng tin phi tài liên quan đến tồn ngành chí đối thủ cạnh tranh khách hàng Trong giai đoạn KTV thực so sánh số liệu đơn vị số ước tính mà chưa so sánh với số kế hoạch KTV khơng thể đánh giá cách xác tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị Trong chương trình kiểm tốn A&C xây dựng TTPT song hạn chế thời gian nên KTV không tiến hành bước so sánh Điều chứng tỏ loại hình thủ tục phân tích sử dụng Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập chun ngành cịn chưa đầy đủ Số liệu mà KTV sử dụng phân tích xu hướng phân tích tỷ suất số liệu kỳ liên tiếp, điều chưa đủ để nói lên xu hướng phát triển thơng tin tài nhận diện vấn đề bất thường Điều làm giảm bớt hiệu phân tích dự đốn, cịn có sai lầm Thêm vào trình bày, cơng ty ABC KTV tính vài tỷ suất tài chính, nhiên giai đoạn thực kiểm tốn lại khơng sử dụng đến tỷ suất 2.1.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán Thủ tục phân tích giai đoạn nhằm phát khoản mục có khả chứa sai phạm trọng yếu tiến hành bước phân tích để làm rõ phán đoán Tuy nhiên việc phụ thuộc vào phán xét nghề nghiệp kinh nghiệm thực tế KTV Các tỷ suất tài tính tốn nhiên khơng phải trường hợp KTV đưa ý kiến tỷ suất Các KTV chưa thực gắn thủ tục phân tích với kiểm tra chi tiết phát dấu hiệu bất thường Khi có chênh lệch số liệu khoản mục KTV tìm kiếm lời giải thích từ phận kế toán, nhiên đa số trường hợp lời giải thích lại khơng kiểm chứng mà KTV chấp nhận ngay, xem chênh lệch giải thích thỏa đáng, điều có mang lại nhiều hệ lụy sau 2.1.2.3 Trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn Đây giai đoạn quan trọng thủ tục phân tích, KTV giai đoạn phải rà soát lại tất khoản mục nghi vấn ban đầu, giải thích nguyên nhân chênh lệch đưa ý kiến khoản mục Tuy nhiên q trình thực thủ tục phân tích hạn hẹp thời gian nên KTV khơng rà sốt hết tất sai phạm dẫn đến bỏ sót nội dung quan trọng Mục tiêu kiểm tốn tài khơng xác minh tính đắn số liệu BCTC mà phải cung cấp cho khách hàng tư vấn cần thiết hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế tốn, xét mặt A&C Hà Nội cần phải tăng cường Trần Văn Đoàn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành 2.2 Các giải pháp hoản thiện việc vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội thực 2.3.1.Những kiến nghị phía Cơng ty A&C Hà Nội 2.3.1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Một là, KTV cần thu thập cách đầy đủ, chi tiết thông tin quan trọng thông tin phải chọn lọc cách đáng tin cậy Sau KTV cần phân loại đánh giá thông tin cách cẩn trọng, thơng tin phi tài nhiều hữu ích cho KTV, đặc biệt thông tin thị trường, sản phẩm, đối thủ cạnh tranh Từ thông tin KTV đưa đánh giá vị trí khách hàng mơi trường kinh doanh thuận lợi, khó khăn, rủi ro mà khách hàng gặp phải, điều giúp khoanh vùng rủi ro kiểm toán tốt Hai là, khoản mục Báo cáo lưu chuyển tiền tệ dần nhận thức tầm quan trọng qua báo cáo này, đối tượng sử dụng đánh giá khả toán thực doanh nghiệp Chính vậy, thủ tục phân tích cần phải thực khoản mục Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để KTV đánh giá luồng tiền tương lai, từ dự kiến rủi ro xảy đưa mơ hình ước tính phù hợp Ba là, hình thức so sánh thủ tục phân tích cần tăng cường, việc thực so sánh số liệu kỳ với kỳ trước, KTV cần thực thêm phép so sánh như: Số thực tế với số liệu dự toán, tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục báo cáo tài chính, tỷ suất tài cần tính tốn phân tích Bốn là, cần mở rộng phạm vi so sánh thủ tục phân tích đơi số liệu qua năm khơng thể nói lên xu hướng biến động thật khoản mục Đối với khách hàng thường xuyên việc xác định đơn giản việc lấy số liệu năm trước, nhiên với khách hàng KTV cần có biện pháp mềm dẻo để thu thập báo cáo tài năm trước 2.3.1.2 Trong giai đoạn thực kiểm tốn Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập chuyên ngành Một là, Công ty nên quy định việc phân tích tỷ suất tài bắt buộc thực thủ tục phân tích Để tăng tính hiệu việc A&C cần xây dựng nên hệ thống tiêu trung bình để KTV có đưa đánh giá tình hình hoạt động khách hàng Hai là, việc gắn liền thủ tục phân tích với thủ tục kiểm tra chi tiết cần thiết, trước tiến hành kiểm tốn đơn vị khách hàng, người chịu trách nhiệm quản lý kiểm tốn nên có hướng dẫn truyền đạt cho KTV để họ thực trách nhiệm cách cẩn trọng nhất, nguyên nhân mà phận kế toán khách hàng đưa để giải thích cho chênh lệch cần kiểm chứng cách rõ ràng thông qua kỹ thuật kiểm tốn, qua phận khác độc lập Ba là, việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục cần phải tiêu chuẩn hóa rõ ràng, tránh phụ thuộc nhiều vào xét đốn KT Ngồi KTV cần ý đến chênh lệch nhỏ khoản mục nhiên lại cho thấy khả tồn sai phạm mang tính dây chuyền mà tổng ảnh hưởng trọng yếu 2.3.1.3.Trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn Đây giai đoạn quan trọng thủ tục phân tích, KTV giai đoạn phải rà soát lại tất khoản mục nghi vấn ban đầu, giải thích nguyên nhân chênh lệch đưa ý kiến khoản mục Do KTV cần có thận trọng nghề nghiệp cần thiết tiến hành thủ tục soát xét Khi tiến hành thủ tục phân tích giai đoạn KTV cần có liên kết nguyên nhân mà khách hàng đưa để giải thích cho chênh lệch với thông tin khác mà KTV thu thập với nguyên nhân khác xem liệu điều hợp lý chưa Ví dụ tiến hành thủ tục phân tích kiểm tốn doanh thu Cơng ty XYZ có chênh lệch, mà chênh lệch kế tốn khách hàng giải thích giảm giá hàng vào quý để tăng doanh thu Tuy nhiên tiến hành vấn nhân viên bán hàng thi biết q khơng có đợt khuyến mại hay giảm giá nào, KTV phải tiến hành tìm hiểu thêm ngun nhân xác Liệu chênh lệch có tính dây chuyền ảnh hưởng trọng yếu hay khơng Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành Sau tiến hành thủ tục soát xét thống ý kiển với khách hàng khoản mục đưa ý kiến báo cáo tài khách hàng, KTV nên có tư vấn mặt tài chính, quản lý đặc biệt thiết kế hệ thống kiểm soát nội cho khách hàng, điều làm tăng uy tín A&C mắt khách hàng Điều đặc biệt quan trọng Cơng ty kiểm tốn giai đoạn nay, mà cạnh tranh Công ty dịch vụ kế tốn kiểm tốn ngày nhiều việc nâng cao chất lượng phục vụ vấn để tiên để tăng cường uy tín sức cạnh tranh Cơng ty 2.3.2.Kiến nghị phía quan quản lý nhà nước Thủ tục phân tích có vai trị quan trọng Cơng ty kiểm tốn nhận thấy điều nên ngày có nhiều Công ty coi thủ tục thiếu kiểm tốn báo cáo tài Do ngồi nỗ lực Cơng ty, để hồn thiện thủ tục phân tích điều kiện quan trọng Nhà nước Việt Nam cần xây dựng khung pháp lý kế toán, kiểm toán đồng bộ, phù hợp với thông lệ khu vực giới Bộ Tài Hội nghề nghiệp cần xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm toán để hoạt động kiểm tốn nói chung cơng tác kiểm tốn KTV nói riêng đạt hiệu cao Bộ Tài cần xây dựng văn quy định rõ trách nhiệm KTV sau kiểm toán cách chặt chẽ cụ thể để đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng tốt Bộ Tài cần mở rộng chương trình đào tạo nâng cao chất lượng KTV độc lập thơng qua khóa học, thi cấp chứng CPA, … thường xuyên tổ chức buổi họp bàn quy định mà Bộ Nhà nước ban hành Đồng thời tạo kênh thông tin riêng Hội nghề nghiệp Công ty kiểm tốn để Cơng ty KTV trao đổi với Bộ khúc mắc áp dụng văn luật chuyên ngành vào thực tiễn Các quan chưc cần thực tốt cơng tác tun truyền, giải thích chuẩn mực kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán đối tượng sử dụng kết kiểm toán 2.3.3 Kiến nghị đơn vị kiểm tốn Hoạt động kiểm tốn cịn mẻ Việt Nam không Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập chuyên ngành người dân mà doanh nghiệp, có doanh nghiệp tỏ ý ngại ngần có thái độ khơng hợp tác có đồn kiểm toán tới làm việc Khi tiến hành kiểm toán đơn vị xảy tình trạng đơn vị cố tình gây khó khăn việc cung cấp tài liệu cho đồn kiểm tốn khiến cho cơng việc kiểm tốn gặp khơng khó khắn Bên cạnh đó, có trường hợp đồn kiểm tốn đến tiến hành kiểm tốn đơn vị chưa hoàn thành xong BCTC đơn vị vơ tình KTV trở thành người lập BCTC cho đơn vị Do đơn vị kiểm tốn cần thiết phải hồn thiện số mặt sau:  Đơn vị kiểm toán cần lập hoàn thành đầy đủ BCTC trước đoàn kiểm toán tới để đảm bảo số liệu đơn vị độc lập với số liệu KTV thu thập q trình kiểm tốn  Cộng tác tốt với đồn kiểm tốn thời gian kiểm tốn diễn ra, khơng gây khó khăn cho KTV KTV thu thập xử lý số liệu tài đơn vị đồng thời cung cấp đầy đủ số liệu mà KTV yêu cầu để góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán  Hệ thống kiểm sốt nội số đơn vị cịn nhiều hạn chế làm giảm tính hiệu thủ tục phân tích KTV khơng thể giảm bớt khối lượng cơng việc kiểm tốn mà cịn phải thực đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng cụ thể chi tiết trước tiến hành kiểm tốn Vì vậy, đơn vị khách hàng nên thiết lập hệ thống kiểm soát nội tốt hoạt động có hiệu đảm bảo độ tin cậy thông tin khách hàng cung cấp cho đồn kiểm tốn, giúp cho kết phân tích KTV xác góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn  Trong q trình kiểm tốn thực tế đơn vị khách hàng, chênh lệch số liệu ước tính số liệu ghi sổ cần phải giải thích rõ ràng trung thực vượt qua mức chênh lệch giới hạn Lúc này, khách hàng cần tạo điều kiện cho KTV tìm lời giải thích từ phịng ban có liên quan Điều cần thiết khơng có giúp đỡ từ ban lãnh đạo đơn vị khách hàng, KTV Cơng ty kiểm tốn khó tiếp cận thông tin trung thực khách quan  Ban lãnh đạo phía khách hàng khơng nhận thức rõ tầm quan trọng kiểm tốn mà cịn phải tuyên truyền tốt để nhân viên họ nhận thức vai trị to Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành lớn kiểm tốn việc lành mạnh hóa tình hình tài KẾT LUẬN Thủ tục phân tích thủ tục kiểm tốn có vai trị quan trọng quy trình kiểm tốn BCTC, ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu kiểm toán Việc vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn khơng giúp KTV tiết kiệm thời gian,chi phí, hạn chế thử nghiệm mà cịn giúp KTV có hiểu biết sâu sắc hoạt động kinh doanh khách hàng từ nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn KTV Việc nghiên cứu áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC quan trọng góp phần to lớn đến chất lượng kiểm tốn Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt thị trương kiểm tốn Việt Nam nay, Cơng ty kiểm tốn buộc phải khơng ngừng nâng cao chất lượng phục vụ mình, cách đạt hiệu cao tiết kiệm chi phí nhanh chóng hồn thiện quy trình thủ tục phân tích Qua thời gian thực tập Chi nhánh A&C Hà Nội Em sâu nghiên cứu tìm Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập chun ngành hiểu phương pháp, cách thức quy trình vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, kết thúc kiểm toán Em dẫn chứng thực trạng việc vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Chi nhánh Hà Nội thực hai khách hàng Công ty ABC Công ty XYZ Trên sở thực trạng áp dụng thủ tục phân tích hai khác hàng, Em nêu lên số giải pháp kiến nghị hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC Chi nhánh Hà Nội thực Mặc dù sâu tìm hiểu thực trạng vận dụng thủ tục phân tích Chi nhánh A &C Hà Nội thực hạn chế mặt kiến thức, thời gian kinh nghiệm nên Chuyên đề cịn nhiều thiếu sót Vì vậy, Em mong giúp đỡ bảo tận tình thầy cô giáo bạn đọc để Chuyên đề ngày hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Thạc sĩ Bùi Minh Hải người trực tiếp hướng dẫn em hoàn thành Chuyên đề Đồng thời Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội anh chị KTV Phòng Nghiệp vụ tận tình giúp đỡ em suốt thời gian thực tập để em hồn thành tốt Chun đề thực tập Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO STT TÊN TÀI LIỆU Lý thuyết kiểm toán TÁC GIẢ Chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Auditing: An Integrated Approach Alvin A.Arens James H.Loebbecke Các Khoá luận tốt nghiệp khoá 45, 46, Đại học Kinh tế Quốc dân 47 Tư liệu thủ tục phân tích Website: www.kiemtoan.com.vn Giáo trình Kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Đồng chủ biên: Đại học KTQD, 2006 Trần Văn Đoàn GS.TS.Nguyễn Quang Quynh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành – TS.Ngơ Trí Tuệ Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Bộ Tài Chính Nam International Standard on International Auditing and Auditing 520 Assurance Standards Board Tư liệu thơng tin báo cáo tài Chi nhánh A&C Hà Nội Công ty ABC, XYZ Từ điển Bách khoa toàn thư Việt Nam Viện Khoa học xã hội Việt Nam Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Trần Văn Đồn Lớp: Kiểm tốn 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành Trần Văn Đoàn Lớp: Kiểm toán 48A