CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát về thủ tục phân tích
1.1.1 Khái niệm thủ tục phân tích
Theo VSA 520, thủ tục phân tích là quá trình đánh giá thông tin tài chính bằng cách phân tích các mối quan hệ giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính Quy trình này cũng bao gồm việc điều tra các biến động hoặc mối quan hệ không nhất quán với thông tin liên quan khác, đặc biệt là khi có sự chênh lệch đáng kể so với giá trị dự tính.
Thủ tục phân tích tài chính là quá trình xác định mối liên hệ giữa các thông tin tài chính và phi tài chính thông qua các phương pháp như đối chiếu, so sánh, và cân đối Kế toán viên (KTV) sẽ phát hiện những vấn đề không hợp lý hoặc các khoản mục tiềm ẩn rủi ro, từ đó thu thập bằng chứng thích hợp Trong quá trình này, KTV có thể áp dụng nhiều phương pháp, từ so sánh đơn giản đến các phân tích phức tạp hơn Thủ tục phân tích được áp dụng cho báo cáo tài chính hợp nhất, báo cáo tài chính của các đơn vị thành viên, hoặc từng thông tin riêng lẻ trong các báo cáo tài chính.
1.1.2 Vai trò của thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC
Thủ tục phân tích ngày càng trở nên phổ biến trong các cuộc kiểm toán, và các kiểm toán viên cũng thừa nhận rằng đây là một phương pháp kiểm toán rất hiệu quả cho quy trình kiểm toán.
Khi bắt đầu cuộc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ thực hiện thủ tục phân tích nhằm hiểu rõ ngành nghề và tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Điều này được thực hiện thông qua việc xem xét và phân tích thông tin của khách hàng từ các năm trước cũng như thông tin mới nhất của năm hiện tại.
Từ kết quả phân tích này, KTV sẽ dễ dàng hơn trong việc lập kế hoạch, xác định nội dung và phạm vi của cuộc kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán, thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên (KTV) xác định rủi ro và lựa chọn các thủ tục kiểm toán phù hợp, từ đó hạn chế các kiểm tra chi tiết không cần thiết Ví dụ, nếu tỷ lệ nợ trên vốn chủ sở hữu tăng cao mà chi phí tài chính không thay đổi, điều này có thể chỉ ra rằng đơn vị chưa ghi nhận đầy đủ chi phí phát sinh, hoặc có yếu tố ảnh hưởng đến việc ghi nhận Tỷ lệ nợ cao cũng cho thấy doanh nghiệp có thể gặp khó khăn về tài chính hoặc đang huy động vốn cho mở rộng sản xuất Do đó, KTV cần tập trung vào rủi ro liên quan đến khoản mục Vay và nợ thuê tài chính Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, thủ tục phân tích được sử dụng để đánh giá tổng hợp kết quả kiểm toán và hỗ trợ KTV trong việc đưa ra kết luận cuối cùng về tính trung thực và hợp lý của tình hình tài chính của đơn vị.
Thủ tục phân tích ngày càng được áp dụng rộng rãi trong kiểm toán nhờ vào việc giảm chi phí, hạn chế rủi ro và giảm bớt khối lượng công việc cho kiểm toán viên, đồng thời vẫn đảm bảo chất lượng Điều này đặc biệt hiệu quả khi hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị hoạt động tốt Ngoài vai trò trong kiểm toán, thủ tục phân tích còn được các doanh nghiệp sử dụng để củng cố hoạt động của hệ thống kế toán.
1.1.3 Phân loại thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích bao gồm ba loại chính: phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất và phân tích dự báo Trong đó, phân tích xu hướng (Trend analysis) là một phương pháp quan trọng để đánh giá và dự đoán sự phát triển của các biến số theo thời gian.
Phân tích xu hướng là một phương pháp phân tích phổ biến, tập trung vào việc đánh giá sự biến động của số dư tài khoản theo thời gian, có thể theo tháng hoặc theo năm Qua đó, nó giúp phát hiện những biến động bất thường như sự tăng trưởng, giảm sút đột ngột hoặc tình trạng không có biến động nào Những phát hiện này sẽ là cơ sở quan trọng để kiểm toán viên tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết hơn.
Đánh giá một xu hướng bất thường cần xem xét thông tin phi tài chính, bao gồm tính chu kỳ, tính thời vụ và các tác nhân ảnh hưởng.
Có thể chia thủ tục phân tích xu hướng thành hai dạng:
- Phân tích xu hướng giản đơn: Là xác định con số ước tính dựa trên số dư tài khoản kỳ trước
Phân tích hồi quy là phương pháp thống kê quan trọng để đánh giá mối quan hệ giữa các chỉ tiêu kinh tế Phân tích này có thể được chia thành hai loại: hồi quy đơn biến, khi chỉ đo lường mối quan hệ giữa một biến phụ thuộc và một biến độc lập như doanh thu và chi phí quảng cáo; và hồi quy đa biến, khi xem xét tác động của nhiều biến độc lập đến một biến phụ thuộc, ví dụ như doanh thu chịu ảnh hưởng từ chi phí quảng cáo, hoa hồng và giá cả.
Phương pháp phân tích xu hướng là một kỹ thuật hiệu quả và dễ thực hiện, thường được các KTV sử dụng Tuy nhiên, cần lưu ý rằng phân tích xu hướng chỉ nên được xem xét khi đánh giá các xu hướng hiện tại có liên quan đến các xu hướng trước đó Hiện tại, phương pháp này được áp dụng trong cả ba giai đoạn của cuộc kiểm toán Bên cạnh đó, phân tích tỷ suất (Ratio analysis) cũng là một phần quan trọng trong quy trình này.
Phân tích tỷ suất là phương pháp so sánh mối quan hệ giữa các biến động của khoản mục trên BCTC, thông qua việc tính toán tỷ số ở kỳ hiện tại và đối chiếu với kỳ trước, các đơn vị cùng ngành hoặc tỷ số trung bình ngành Phương pháp này giúp kiểm toán viên bổ sung các thủ tục kiểm toán cho những khoản mục có rủi ro và cảnh báo doanh nghiệp về các rủi ro tiềm ẩn trong tương lai.
Phương pháp phân tích tỷ suất là công cụ quan trọng mà kiểm toán viên (KTV) sử dụng trong quá trình kiểm toán, chủ yếu tập trung vào Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQKD) Phương pháp này mang lại hiệu quả cao hơn so với phân tích xu hướng vì nó thể hiện rõ sự biến động và mối quan hệ giữa các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị.
Các nhóm tỷ suất thường được sử dụng trong phân tích tỷ suất:
* Tỷ suất về khả năng thanh toán:
Nhóm tỷ số này thường được các KTV sử dụng để đánh giá khả năng thanh toán các nghĩa vụ ngắn hạn, đồng thời cảnh báo về dấu hiệu mất khả năng thanh toán trong thời gian ngắn của đơn vị.
- Tỷ suất khả năng thanh toán hiện hành (Current ratio)
Tỷ suất khả năng thanh toán hiện hành = Tài sản ngắn hạn
Chỉ số này đo lường khả năng của doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ trả nợ khi đến hạn Một chỉ số thấp cho thấy doanh nghiệp có thể gặp khó khăn trong việc đáp ứng các nghĩa vụ tài chính, trong khi chỉ số quá cao lại chỉ ra rằng hiệu quả sử dụng tài sản của doanh nghiệp không đạt yêu cầu.
- Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh (Quick ratio)
Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh = Tài sản lưu động –Hàng tồn kho
Áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC
Thủ tục phân tích được sử dụng ở tất cả các giai đoạn trong quy trình kiểm toán BCTC như một công cụ kiểm toán đắc lực của KTV
1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch là giai đoạn đầu tiên và quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán, nơi các kiểm toán viên (KTV) cần hoàn thiện các thủ tục pháp lý và điều kiện cần thiết Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, việc lập kế hoạch kiểm toán giúp đảm bảo cuộc kiểm toán được thực hiện hiệu quả Do đó, lập kế hoạch không chỉ là nguyên tắc cơ bản mà còn là yêu cầu bắt buộc đối với các KTV và công ty kiểm toán.
Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích chủ yếu được áp dụng như một phương pháp đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu bằng cách:
- Hiểu rõ hoạt động kinh doanh, xác định các vấn đề về khả năng hoạt động, đánh giá hiệu quả hoạt động của đơn vị
- Xác định được các khoản mục bất thường, các số dư dự kiến, từ đó phát hiện các rủi ro, các sai phạm trọng yếu
- Hiểu biết về nội dung BCTC, những biến đổi trong hoạt động kinh doanh
- Thấy được những thay đổi trong chính sách kế toán của năm hiện hành
- Giúp KTV đánh giá được khả năng sinh lời, khả năng thanh toán nhanh, thanh toán hiện thời
1.2.1.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thủ tục phân tích sơ bộ là một bước quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giúp kiểm toán viên (KTV) hiểu rõ hơn về hoạt động kinh doanh của khách hàng và các sự kiện diễn ra từ cuộc kiểm toán trước Thủ tục này cho phép KTV xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của cuộc kiểm toán Các KTV thực hiện thủ tục này thông qua một quy trình gồm nhiều bước cụ thể.
Bước đầu tiên trong quy trình là thu thập thông tin tài chính và phi tài chính của đơn vị Kỹ thuật viên sẽ tiến hành thu thập các dữ liệu liên quan để đảm bảo có cái nhìn toàn diện về tình hình tài chính và các yếu tố phi tài chính của đơn vị.
Khách hàng cần cung cấp thông tin chung bao gồm giấy phép thành lập, điều lệ công ty, hợp đồng và tình hình kinh doanh hiện tại Đồng thời, cần xem xét các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như các chính sách kế toán áp dụng.
Thông tin phi tài chính, bao gồm chính sách quản lý, bán hàng, bảo quản hàng tồn kho và phương pháp tính giá, đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá tính hợp lý của số liệu trên báo cáo tài chính (BCTC) Việc xem xét các số liệu này giúp xác định xem chúng có phù hợp với các chính sách mà đơn vị đã đề ra hay không.
* Bước 2: So sánh thông tin thu được
Trên cơ sở các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính đã thu thập được,
KTV tiến hành so sánh, phân tích thông qua các kỹ thuật như:
- Lập bảng so sánh các số liệu từ BCTC năm nay và năm trước để chỉ ra những chênh lệch tương đối và tuyệt đối
- Tính toán các tỷ số tài chính cơ bản như: tỷ suất khả năng thanh toán, tỷ suất sinh lời trên vốn chủ sở hữu, tỷ suất nợ…
Việc xem xét các biến động bất thường và số dư tài khoản không thường xuyên là rất quan trọng Tùy thuộc vào ngành nghề và quy mô của từng đơn vị, các phương pháp so sánh khác nhau có thể được áp dụng So sánh không chỉ giúp kiểm toán viên đưa ra kết luận chính xác mà còn chỉ ra những số dư tài khoản cần được chú ý.
* Bước 3: Đánh giá kết quả so sánh ban đầu
Sau khi phân tích sơ bộ, KTV đánh giá kết quả ban đầu để xác định sự biến động của các số dư tài khoản Nếu có chênh lệch lớn, KTV thảo luận với nhà quản lý để xem xét tính hợp lý của lời giải thích Nếu chưa thỏa mãn, KTV cần kiểm tra lại nguồn gốc bằng chứng và có thể áp dụng thủ tục phân tích ở cấp độ cao hơn để làm rõ các biến động Việc này có thể bao gồm việc sử dụng thông tin độc lập hoặc nguồn thông tin chính xác hơn Nếu sau khi phân tích vẫn chưa có lời giải thích hợp lý, KTV cần ghi chú vấn đề trong chương trình kiểm toán và xác định các rủi ro tiềm ẩn Giai đoạn này, KTV chú ý đến những biến động bất thường và điều kiện tài chính, khả năng trả nợ của đơn vị, vì khả năng thanh toán hoặc tỷ suất sinh lời giảm có thể ảnh hưởng xấu đến hoạt động liên tục và thông tin trên BCTC.
1.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn kiểm toán, thủ tục phân tích được coi là một phương pháp cơ bản, hỗ trợ hiệu quả cho các thủ tục kiểm tra chi tiết, giúp giảm thiểu rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520, việc áp dụng thủ tục phân tích nhằm đạt được các mục tiêu quan trọng trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Cung cấp bằng chứng đầy đủ và có hiệu lực về các cơ sở dẫn liệu liên quan đến số dư tài khoản hoặc nhóm nghiệp vụ là rất quan trọng Đặc biệt, khi kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị hoạt động hiệu quả hoặc khoản mục kiểm toán không quá trọng yếu, thủ tục phân tích có thể trở thành nguồn bằng chứng đáng tin cậy.
- Giảm bớt số lượng kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư
Khi KTV thực hiện thủ tục phân tích và không phát hiện sự biến động bất thường, rủi ro ở khoản mục này được đánh giá là không trọng yếu và khả năng tồn tại sai sót trọng yếu là thấp Thủ tục phân tích cung cấp bằng chứng đáng tin cậy về sự trình bày trung thực và hợp lý các tài khoản, cho phép KTV thực hiện ít thủ tục kiểm tra chi tiết hơn đối với số dư tài khoản Nhờ vào thủ tục phân tích, một số thủ tục kiểm toán có thể được loại bỏ, quy mô mẫu giảm bớt và thời gian thực hiện kiểm toán được rút ngắn mà vẫn đảm bảo chất lượng.
- Nhận biết khả năng tồn tại các sai phạm tiềm tàng trên BCTC của doanh nghiệp
Sự chênh lệch lớn giữa số liệu tài chính chưa được kiểm toán của năm hiện tại và các số liệu so sánh thường được coi là những biến động bất thường.
1.2.2.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Đa phần các công ty kiểm toán đều xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết về nội dung và cách thức vận dụng các thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, nhằm giảm thiểu các thủ tục kiểm tra chi tiết KTV thường áp dụng kỹ thuật phân tích ngang và phân tích dọc với các chỉ tiêu trên BCĐKT và BCKQKD với mức độ phân tích chi tiết hơn (theo tháng, theo sản phẩm, theo nội dung của khoản mục, ) Ngoài ra, KTV cũng tự xây dựng các ước tính với các dữ liệu có độ tin cậy cao
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích được áp dụng như sau:
* Bước 1: Phát triển ước tính
KTV sẽ xây dựng ước tính dựa trên thực trạng của đơn vị, kết hợp với các biến tài chính và hoạt động Doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ có thể phụ thuộc vào các yếu tố như chi phí quảng cáo, số lượng sản phẩm bán ra, và đơn giá Việc lựa chọn các biến cụ thể cần dựa vào mục đích phân tích và nguồn dữ liệu KTV cần xác định rõ mục tiêu của ước tính, liệu để dự đoán số dư tài khoản hiện tại hay thay đổi so với năm trước Dự đoán thay đổi so với năm trước thường hiệu lực khi số dư đã được kiểm toán, cho phép loại bỏ những biến độc lập không thay đổi Ví dụ, doanh thu của nhà hàng có thể tính từ số lượng món ăn, khách hàng và giá cả, hoặc dựa trên doanh thu năm trước và tỷ lệ khách hàng thay đổi nếu giá không đổi.
Khi kết hợp các biến độc lập có liên quan, ước tính sẽ cung cấp nhiều thông tin hơn và giúp cải thiện độ chính xác trong dự đoán của kiểm toán viên (KTV) Ngược lại, việc đơn giản hóa quá mức các ước tính và dự đoán sẽ dẫn đến việc hạn chế so sánh và chứng cứ kiểm toán Để nâng cao tính chính xác của dự đoán, KTV cần phát triển ước tính một cách chi tiết hơn, áp dụng mô hình đa bội thay vì mô hình đơn bội.
* Bước 2: Xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ
Tính độc lập và độ tin cậy của dữ liệu tài chính ảnh hưởng trực tiếp đến độ chính xác của dự đoán và bằng chứng kiểm toán Để đảm bảo tính độc lập, các dự tính cần được chi tiết hóa, vì càng chi tiết thì độ tin cậy càng cao nhờ vào sự độc lập với tài khoản Việc đánh giá độ tin cậy của dữ liệu cần xem xét từ nhiều khía cạnh khác nhau.
THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán VACO
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Vào ngày 13/05/1991, Bộ Tài chính đã thành lập hai công ty dịch vụ kế toán và kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, đánh dấu sự khởi đầu của ngành kiểm toán độc lập Trong số đó, Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) đã đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển mạnh mẽ của ngành kiểm toán Việt Nam trong những năm đầu mở cửa thị trường.
Vào năm 1993, VACO đã thiết lập mối quan hệ hợp tác với Deloitte Touche Tomatsu (DTT), một trong những công ty kiểm toán hàng đầu thế giới Đến tháng 4 năm 1994, VACO và DTT đã chính thức thành lập liên doanh VACO – DTT.
Vào ngày 1/10/1997, VACO đã ghi dấu ấn quan trọng khi trở thành công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam đạt tiêu chuẩn quốc tế, khi một bộ phận của VACO được công nhận là thành viên của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Sự kiện này đã đánh dấu sự khởi đầu cho một giai đoạn phát triển vượt bậc của VACO.
Vào tháng 6 năm 2003, Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) đã chính thức chuyển đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nam (VACO) Sự thay đổi này diễn ra do việc chuyển đổi mô hình doanh nghiệp Nhà nước sang mô hình công ty TNHH một thành viên, với Bộ Tài chính là chủ sở hữu, theo Quyết định số 1297/QĐ/TC/BTC.
Vào tháng 10/2007, Công ty Kiểm toán VACO chính thức đổi tên thành Công ty TNHH Deloitte Vietnam theo Quyết định số 236/DTT-BOFHN-DE ngày 16/10/2007 Cùng thời điểm này, công ty cũng chuyển đổi mô hình doanh nghiệp từ Công ty TNHH 1 thành viên sang Công ty TNHH 2 thành viên trở lên, theo quyết định số 4269/QĐ-BTC ngày 28/12/2007 của Bộ Tài Chính.
Vào tháng 11 năm 2007, phòng kiểm toán Đầu tư xây dựng cơ bản của Công ty TNHH Deloitte Vietnam đã tách ra khỏi công ty mẹ, dẫn đến sự ra đời của Công ty TNHH Kiểm toán VACO (VACO) như hiện nay.
VACO đã trải qua một quá trình hình thành và phát triển không ngừng, khẳng định vị trí hàng đầu trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam Với chất lượng dịch vụ và sự chuyên nghiệp vượt trội, VACO xứng đáng là cánh chim đầu đàn trong nền kinh tế toàn cầu.
2.1.2 Thông tin chung về Công ty
- Tên tiếng Việt: Công ty TNHH Kiểm toán VACO
- Tên tiếng Anh: VACO Auditing Company Limited
- Tên viết tắt: VACO LLC CO., LTD
- Trụ sở chính: Tầng 12A, tòa nhà Tổng Công ty 319, số 63 đường Lê Văn Lương, phường Trung Hòa, quận Cầu Giấy, Hà Nội
- Email: vacohn@vaco.com.vn
- Website: http://www.vaco.com.vn/vi
- Các chi nhánh trực thuộc:
+ Văn phòng Hồ Chí Minh Địa chỉ: Lầu 6, số 159 Điện Biên Phủ, P15, Quận Bình Thạnh, TP HCM
Email: vacohcm@vaco.com.vn
+ Văn phòng Đồng Nai Địa chỉ: Số 79 Hà Huy Giáp, P Quyết Thắng, Tp Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai
Email: vacodongnai@vaco.com.vn
+ Văn Phòng Hải Phòng Địa chỉ: Tầng 4, số 19 Điện Biên Phủ, P.Máy Tơ Q Ngô Quyền, TP Hải Phòng
Email: vacohp@vaco.com.vn
- Người đại diện pháp luật: Tổng Giám Đốc - Bùi Văn Ngọc
VACO sở hữu một mạng lưới công ty rộng lớn cùng đội ngũ nhân viên chuyên môn cao, khẳng định khả năng cung cấp dịch vụ chất lượng và hiệu quả cho các tổ chức, doanh nghiệp tại Việt Nam.
2.1.3 Nguyên tắc hoạt động và ngành nghề kinh doanh
2.1.3.1 Nguyên tắc và phương châm hoạt động của Công ty
Kể từ khi thành lập, VACO đã cam kết hoạt động với nguyên tắc độc lập và khách quan, bảo mật thông tin khách hàng, ưu tiên chất lượng dịch vụ và duy trì uy tín nghề nghiệp.
VACO hướng tới việc trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, cam kết cung cấp chất lượng dịch vụ vượt trội, đáp ứng và vượt qua mong đợi của cả khách hàng và nhân viên.
VACO luôn giữ vững vị trí dẫn đầu trên thị trường kiểm toán Việt Nam nhờ vào nguyên tắc và phương châm phục vụ tận tâm Công ty cung cấp nguồn lực và dịch vụ chất lượng cao, đáp ứng tốt nhất những yêu cầu cụ thể của khách hàng VACO cam kết chăm sóc và hỗ trợ khách hàng một cách tận tình, nhằm đảm bảo sự hài lòng về chất lượng dịch vụ Với những giá trị nền tảng đã xây dựng, VACO đồng hành cùng khách hàng trên mỗi bước đường phát triển.
Theo Giấy phép đăng ký kinh doanh, các dịch vụ VACO cung cấp bao gồm:
* Dịch vụ kiểm toán: Đây là dịch vụ chủ yếu và cũng là thế mạnh của Công ty, bao gồm:
- Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định
- Kiểm toán báo cáo tài chính cho mục đích thuế và đặc biệt
- Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
- Soát xét thông tin trên báo cáo tài chính
- Kiểm tra thông tin trên cơ sở các tuân thủ thỏa ước trước
* Dịch vụ tư vấn thuế:
- Dịch vụ tư vấn thuế thường xuyên
- Dịch vụ lập tờ khai/báo cáo các sắc thuế
- Dịch vụ tư vấn về hoàn thuế, ưu đãi thuế
- Soát xét tính tuân thủ luật thuế của doanh nghiệp
- Tư vấn cơ cấu kinh doanh có hiệu quả cho mục đích tính thuế
- Dịch vụ lập báo cáo giao dịch liên kết (thuế chống chuyển giá)…
- Xây dựng/tư vấn thiết lập hệ thống kế toán quản trị và tài chính
- Lập báo cáo tài chính
- Soát xét công tác kế toán, hệ thống kế toán
* Dịch vụ tư vấn tài chính và quản lý:
- Tư vấn tái cơ cấu tài chính doanh nghiệp
- Tư vấn mua bán, chia tách, sáp nhập, giải thể doanh nghiệp
- Tư vấn và định giá giá trị doanh nghiệp
- Tư vấn mô hình doanh nghiệp
- Tư vấn xây dựng chiến lược
- Tư vấn xây dựng hệ thống quản trị
- Tư vấn huy động vốn, đầu tư
- Soát xét toàn diện hoạt động doanh nghiệp
* Dịch vụ thẩm định giá và xác định giá trị doanh nghiệp:
- Xác định giá trị doanh nghiệp
- Thẩm định giá bất động sản
- Thẩm định giá động sản
- Thẩm định dự án đầu tư
- Tư vấn đầu tư dự án
- Xác định giá trị doanh nghiệp cho mục đích cổ phần hóa
* Dịch vụ kiểm soát rủi ro doanh nghiệp (ERS):
- Soát xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
- Kiểm soát, đánh giá rủi ro hệ thống công nghệ thông tin
- Các dịch vụ kiểm soát và tư vấn rủi ro khác
* Dịch vụ đào tạo và quản lý nguồn nhân lực:
- Tổ chức hội thảo, tập huấn, cập nhật kiến thức tài chính - kế toán - kiểm toán - thuế
- Quản lý nguồn nhân lực
- Đào tạo về kế toán, tài chính, thuế
VACO cung cấp dịch vụ cho hàng nghìn khách hàng thuộc nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau, từ Tập đoàn và Tổng Công ty Nhà nước đến các công ty cổ phần, công ty TNHH, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) và các dự án do tổ chức quốc tế tài trợ, với chất lượng dịch vụ cao và sự tín nhiệm từ khách hàng.
Cơ cấu tổ chức quản lý tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO được xây dựng theo mô hình chức năng, với các phòng ban đảm nhiệm các nhiệm vụ riêng nhưng luôn liên kết và hỗ trợ lẫn nhau để mang lại giá trị tốt nhất cho khách hàng Bộ máy quản lý của VACO bao gồm Ban Giám đốc, các phòng nghiệp vụ, bộ phận văn phòng và các chi nhánh Ban Giám đốc gồm một Tổng giám đốc và sáu phó Tổng giám đốc, trong khi các phòng nghiệp vụ bao gồm phòng kiểm toán Đầu tư xây dựng cơ bản, phòng kiểm toán Báo cáo tài chính, phòng Thẩm định giá và phòng Thuế.
Hình 2.1 Cơ cấu tổ chức Công ty VACO
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của VACO)
Tổng Giám đốc Bùi Văn Ngọc
Phó TGĐ Nguyễn Văn Tiến
Phó TGĐ Bùi Ngọc Bình
Phó TGĐ Chử Mạnh Hoan
Phó TGĐ Trịnh Thị Hồng
Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận, phòng ban:
- Ông Bùi Văn Ngọc – Tổng Giám đốc
Tổng Giám đốc Bùi Văn Ngọc đảm nhận vai trò quản lý và điều hành hoạt động kinh doanh của VACO, đồng thời trực tiếp chỉ đạo toàn bộ quy trình kiểm toán và đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán mà công ty cung cấp cho khách hàng.
- Bà Nguyễn Thị Bảo Ngọc – Phó Tổng Giám đốc
Bà Nguyễn Thị Bảo Ngọc đảm nhiệm vai trò quản lý chất lượng tại phòng Kiểm toán 1, có trách nhiệm giám sát các cuộc kiểm toán liên quan đến Báo cáo quyết toán vốn đầu tư và xây dựng cơ bản, cũng như Báo cáo quyết toán dự án hoàn thành do VACO thực hiện.
Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty
2.2.1 Thực trạng chung việc áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
Thủ tục phân tích được các KTV tại VACO áp dụng xuyên suốt quá trình kiểm toán, bao gồm các giai đoạn lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán Mục tiêu của thủ tục này là đảm bảo tính hiệu quả của cuộc kiểm toán và giúp KTV đưa ra kết luận chính xác nhất Thủ tục phân tích được thực hiện đối với Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và Báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD).
2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thủ tục phân tích được áp dụng với mục tiêu:
- Xác định vùng chứa sai sót trọng yếu
- Xác định trình tự, phạm vi, nội dung của cuộc kiểm toán
Cụ thể việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn này như sau:
* Bước 1: Thu thập thông tin
Các thông tin về khách thể kiểm toán mà KTV cần thu thập bao gồm:
Thông tin tài chính bao gồm giấy phép hoạt động, điều lệ công ty, danh sách cổ đông, các công ty con, tình hình hoạt động hiện tại, những yếu tố tác động đến doanh nghiệp và hệ thống kế toán.
- Thông tin phi tài chính: chính sách quản lý, chính sách bán hàng, quy trình nhập xuất hàng hóa, phương pháp tính giá hàng xuất kho
KTV sẽ lưu trữ toàn bộ thông tin trong Hồ sơ kiểm toán chung Đối với khách hàng cũ, KTV bổ sung thông tin mới cho năm hiện tại vào Hồ sơ đã có sẵn Trong trường hợp khách hàng mới, KTV cần thu thập thông tin để lập Hồ sơ mới, đồng thời phải trực tiếp tìm hiểu và ghi chép trên giấy tờ làm việc của mình.
* Bước 2: Phân tích sơ bộ BCTC
Kế toán viên (KTV) tiến hành phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC) để củng cố kiến thức về khách hàng và thiết lập kế hoạch kiểm toán phù hợp Họ so sánh tài khoản trên Cân đối phát sinh và Báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD) của khách hàng với số dư năm trước, nhằm đánh giá các chênh lệch bất thường và tài khoản không thường xuyên Tùy thuộc vào lĩnh vực và quy mô của khách hàng, KTV sẽ áp dụng các kỹ thuật so sánh khác nhau như so sánh tuyệt đối, so sánh tương đối, và so sánh số liệu năm nay với số liệu trung bình ngành Qua các phân tích này, KTV có thể chỉ ra những điểm bất thường hoặc không hợp lý trong BCTC.
* Bước 3: Xác định mức trọng yếu và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là sự chênh lệch giữa số liệu mà kiểm toán viên (KTV) tính toán và giá trị kế toán ghi trong sổ sách, được chấp nhận mà không cần kiểm tra hay điều chỉnh thêm, vì không ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính (BCTC) Ngưỡng này được xác định dựa trên mức trọng yếu (MP) đã tính toán ở giai đoạn trước Để tính toán ngưỡng sai sót có thể bỏ qua, KTV sẽ lấy 5% độ lớn của mức trọng yếu đã xác định.
MP nhằm đảm bảo rằng mỗi khoản mục không còn sai phạm nghiêm trọng và tổng thể các sai sót ở tất cả các tài khoản không ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài chính.
* Bước 4: Đánh giá rủi ro và lập kế hoạch kiểm toán
KTV sẽ xem xét sự biến động của khoản mục đã phân tích; nếu biến động này được coi là trọng yếu, KTV cần phỏng vấn kế toán hoặc Giám đốc của khách hàng để tìm hiểu nguồn gốc chênh lệch Nếu chưa thỏa mãn với lời giải thích, KTV có thể áp dụng các thủ tục phân tích phức tạp hơn, bao gồm việc sử dụng thông tin từ các nguồn độc lập và đáng tin cậy Nếu vẫn không làm sáng tỏ được chênh lệch, KTV sẽ ghi chú vấn đề này trong kế hoạch và xác định các rủi ro liên quan, đồng thời chú ý đến năng lực tài chính của khách hàng.
Sau khi thực hiện đánh giá và phân tích sơ bộ về khách thể, KTV sẽ xác định các sai sót trọng yếu tiềm ẩn và lập kế hoạch kiểm tra Họ sẽ thiết lập các thủ tục kiểm tra phù hợp cho từng khoản mục và nghiệp vụ cụ thể Quan điểm của KTV là cần phải có một quy trình kiểm tra chặt chẽ để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của thông tin tài chính.
Khi có những khoản mục biến động lớn, bất thường hoặc thường xuyên xảy ra sai phạm, cần áp dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết hơn trong quá trình thực hiện.
+ Khoản mục nào biến động nhỏ, hợp lý, KTV chỉ kiểm tra bình thường theo chương trình mẫu
KTV cần lưu ý rằng không phải mọi biến động lớn đều có sai phạm, và không phải mọi biến động nhỏ đều an toàn Để lập kế hoạch chính xác từ kết quả phân tích, KTV nên xem xét tổng thể vấn đề và kết hợp với các thông tin khác, nhằm tránh cái nhìn một chiều về tình hình.
2.2.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích được áp dụng như một thử nghiệm cơ bản, đồng thời kết hợp với các thủ tục kiểm tra chi tiết để đạt được các mục tiêu cụ thể.
- Cung cấp các bằng chứng đáng tin cậy về một số cơ sở dẫn liệu của khoản mục
- Giảm bớt các kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư
- Nhận biết các sai phạm tiềm tàng trên BCTC của đơn vị dựa trên những biến động bất thường
Trong giai đoạn này, các KTV của VACO triển khai thủ tục phân tích như sau:
Bước đầu tiên trong quá trình xây dựng ước tính là KTV cần tạo dựng các ước tính phù hợp với thực tiễn của đơn vị, kết hợp giữa các biến tài chính và hoạt động Ví dụ, doanh thu bán hàng có thể được đo lường thông qua chi phí quảng cáo, số lượng hàng hóa bán ra và giá thành sản phẩm Việc lựa chọn các biến cụ thể để xây dựng ước tính cần dựa vào mục đích phân tích và nguồn thông tin dữ liệu hiện có.
* Bước 2: Đánh giá tính độc lập và tin cậy của dữ liệu
Tại VACO, các KTV đánh giá độ tin cậy của dữ liệu dựa trên nguồn gốc của chúng, ưu tiên dữ liệu từ bên thứ ba như thư xác nhận, biên bản đối chiếu công nợ, sao kê và sổ phụ ngân hàng, vì chúng thường đáng tin cậy hơn nguồn từ bên trong Họ cũng tin tưởng vào dữ liệu đã được kiểm toán hơn là dữ liệu chưa được kiểm toán Bên cạnh đó, KTV kiểm tra tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ; nếu kiểm soát hiệu quả, họ sẽ có niềm tin cao hơn vào thông tin và kết quả phân tích.
* Bước 3: Ước tính giá trị và đối chiếu với sổ sách
Dựa trên ước tính và cơ sở dữ liệu đáng tin cậy, KTV sẽ so sánh giá trị ước tính với sổ sách Khi thực hiện so sánh, cần chú ý đến độ chính xác của các ước tính và đánh giá xem những chênh lệch đó là bất thường hay tất yếu Ví dụ, khi so sánh số liệu giữa các tháng trong năm, có thể xảy ra chênh lệch do yếu tố mùa vụ, dẫn đến việc không có tháng nào có giá trị giống nhau.
* Bước 4: Phân tích những phát hiện qua thủ tục phân tích
Khi phát hiện những biến động bất thường, KTV cần xác định nguyên nhân có thể do sai phạm trong khoản mục hoặc do sai sót trong ước tính của mình Việc trao đổi với kế toán và Giám đốc khách hàng là cần thiết để làm rõ các chênh lệch KTV cũng nên xem xét lại các ước tính đã sử dụng và đánh giá kết quả phân tích, vì sai sót có thể xuất phát từ hệ thống kiểm soát nội bộ, kế toán và các yếu tố khác Cuối cùng, KTV cần xem xét tính chất và nguồn gốc của mọi biến động phát hiện, liên quan đến cơ sở dẫn liệu và hoạt động kinh doanh của khách thể.
Đánh giá chung về việc áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC
2.3.1.1 Về tổ chức hoạt động
VACO đã phát triển một quy trình kiểm toán hiệu quả, dựa trên lý thuyết kiểm toán vững chắc và tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán tại Việt Nam.
VACO cam kết tuân thủ các quy định của Bộ Tài chính cũng như các tiêu chuẩn quốc tế, đảm bảo rằng các Kiểm toán viên (KTV) luôn áp dụng các chuẩn mực này một cách phù hợp trong thực tế tại công ty khách hàng.
VACO thực hiện lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả, chú trọng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và hệ thống kế toán để phát hiện rủi ro gian lận có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính (BCTC) Các kiểm toán viên (KTV) của VACO linh hoạt và sáng tạo trong việc áp dụng các thủ tục kiểm tra, nhằm đảm bảo đánh giá hệ thống KSNB đạt hiệu quả cao nhất, tùy thuộc vào từng đối tượng khách hàng.
Vào thứ ba, các KTV của VACO đã thực hiện kiểm toán tổng thể BCTC của khách hàng theo kế hoạch đã đề ra Mặc dù gặp khó khăn về thời gian, nhưng các KTV đã linh hoạt áp dụng các phương pháp và kỹ thuật để thu thập đầy đủ bằng chứng đáng tin cậy Trong giai đoạn này, họ đã sử dụng hiệu quả các thủ tục kiểm soát, phân tích và kiểm tra chi tiết Tại VACO, sự phối hợp chặt chẽ giữa KTV và Trợ lý trong việc kiểm toán các khoản mục khác nhau đã góp phần quan trọng vào việc đạt được kết luận chung.
Vào giai đoạn kết thúc, toàn bộ cuộc kiểm toán được soát xét qua ba cấp: KTV chính, Chủ nhiệm kiểm toán và thành viên Ban giám đốc phụ trách hợp đồng Sau khi hoàn tất soát xét, báo cáo kiểm toán (BCKT) sẽ được lập và phát hành Ngoài ra, VACO còn thực hiện việc soát xét các sự kiện xảy ra sau khóa sổ và đánh giá tác động của chúng đến BCKT.
2.3.1.2 Về áp dụng thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là một kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán hiệu quả, giúp KTV thực hiện các kiểm tra chi tiết Thông qua phân tích xu hướng, KTV phát hiện những biến động bất thường trong số dư tài khoản giữa các năm, từ đó nhận diện các chênh lệch lớn trong hoạt động kinh doanh Kỹ thuật phân tích tỷ suất cho phép KTV thu thập bằng chứng dựa trên các tỷ suất và tỷ lệ từ số dư tài khoản.
Thứ hai, thủ tục phân tích giúp KTV giảm rủi ro, nâng cao chất lượng kiểm toán
Phân tích Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và Báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD) trước kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch giúp KTV xác định các khu vực rủi ro Dựa trên đó, KTV sẽ thiết lập các thủ tục kiểm toán phù hợp với các khoản mục liên quan nhằm đảm bảo tính chính xác của các cơ sở dẫn liệu trong quá trình thực hiện.
Thứ ba, KTV đã áp dụng thủ tục phân tích trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán:
- Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Thủ tục phân tích là công cụ quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) đánh giá rủi ro liên quan đến hợp đồng kiểm toán của khách hàng Dựa trên thông tin thu thập về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), hệ thống kế toán và lĩnh vực kinh doanh, những phân tích này sẽ xác định liệu KTV có chấp nhận hợp đồng hay không, cũng như đánh giá các rủi ro tiềm ẩn từ hợp đồng đó.
Thông qua quy trình phân tích, kiểm toán viên đã nắm bắt được môi trường hoạt động của khách hàng, phát hiện các chênh lệch bất thường trong thông tin báo cáo tài chính, đồng thời đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ và các rủi ro liên quan đến gian lận.
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Thủ tục phân tích là công cụ quan trọng trong kiểm toán, giúp thu thập bằng chứng thuyết phục Kế toán viên (KTV) sẽ lựa chọn các kỹ thuật phân tích phù hợp, như phân tích xu hướng và tỷ suất, tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp Thủ tục này không chỉ tiết kiệm thời gian và công sức cho KTV bằng cách giảm thiểu các kiểm tra chi tiết không cần thiết, mà còn ngày càng trở nên phổ biến trong thực tiễn kiểm toán.
- Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Thủ tục phân tích cho phép các kiểm toán viên (KTV) tổng hợp và đánh giá báo cáo tài chính (BCTC), xác định tính hợp lý của các bút toán điều chỉnh, phát hiện các sai sót tiềm ẩn và đảm bảo rằng KTV đã thu thập đầy đủ bằng chứng để đưa ra ý kiến về việc lập và trình bày BCTC của đơn vị.
2.3.2.1 Về tổ chức hoạt động Để hoàn thành tiến độ của các hợp đồng kiểm toán, các Trợ lý kiểm toán và KTV đôi khi bị quá tải vì lượng công việc dồn dập vào một khoảng thời gian Có thời điểm, một KTV phải thực hiện kiểm toán cho 2-3 đơn vị khách hàng trong một tuần Điều này làm ảnh hưởng tới sức khỏe của nhân viên cũng như chất lượng kiểm toán
Hiện nay, VACO chủ yếu sử dụng phần mềm AS/2, mặc dù phần mềm này mang lại hiệu quả cao hơn, nhưng vẫn chưa giảm bớt khối lượng công việc cho KTV Do đó, VACO cần nghiên cứu và cải tiến phần mềm kiểm toán hiện tại, nhằm áp dụng đồng bộ cho cả Trụ sở chính và các chi nhánh của Công ty.
2.3.2.2 Về thủ tục phân tích
Thứ nhất, việc áp dụng các kỹ thuật phân tích chưa đa dạng
Các kĩ thuật phân tích được các KTV tại VACO sử dụng chủ yếu bao gồm:
- So sánh số liệu kì này với kì trước hoặc giữa các tháng trong kỳ
- So sánh giá trị ghi sổ với giá trị ước tính của KTV
- Phân tích tỷ số giữa các khoản mục trên BCTC…
Trong phân tích xu hướng, KTV thường chỉ xem xét chênh lệch tương đối và tuyệt đối giữa số dư các khoản mục năm nay và năm trước, dựa chủ yếu vào thông tin do khách thể cung cấp Một ví dụ là doanh thu thuần của Công ty DAH năm 2019 tăng 9.429.709.608 VNĐ, tương đương 3,8%, nhưng KTV chỉ xác định nguyên nhân từ sự tăng trưởng kinh tế, lượng khách đặt phòng tăng, và cải thiện chính sách chiết khấu thương mại KTV chưa xem xét các yếu tố bên ngoài như yếu tố mùa vụ hay chính sách thu hút khách du lịch của tỉnh, mà những yếu tố này có thể ảnh hưởng đáng kể đến doanh thu Việc phân tích toàn diện các yếu tố này sẽ giúp KTV có cái nhìn tổng quan hơn về doanh nghiệp và đánh giá chính xác hơn về hoạt động của khách hàng.
Việc sử dụng các tỷ suất tài chính hiện nay còn hạn chế, và việc đánh giá tỷ số của đơn vị thường phụ thuộc vào ý kiến chủ quan Nếu không kết hợp với các tỷ số bình quân ngành hoặc các đơn vị trong cùng lĩnh vực, việc phân tích sẽ thiếu chính xác Sử dụng tỷ số bình quân ngành giúp các kiểm toán viên (KTV) có cái nhìn tổng quan hơn về vị trí và tình hình tài chính của doanh nghiệp Tuy nhiên, một phần khó khăn trong việc này là do ở Việt Nam thường thiếu thông tin về các tỷ số tài chính này.
Thứ hai, chưa cụ thể hóa thủ tục phân tích cho từng ngành nghề
Nguyên nhân của thực trạng
Trong quá trình kiểm toán tại khách thể, kiểm toán viên (KTV) có thể đối mặt với một số khó khăn nhất định, gây ra những hạn chế trong việc áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán Một số nguyên nhân chủ yếu dẫn đến tình trạng này bao gồm:
Khách hàng chưa hợp tác hiệu quả với KTV, dẫn đến khó khăn trong việc thu thập thông tin và ảnh hưởng đến độ chính xác cũng như tính đầy đủ của dữ liệu phân tích Hơn nữa, khi KTV trao đổi về những vấn đề gặp phải, phản hồi từ khách hàng thường không thỏa đáng, gây cản trở cho việc đưa ra kết luận chung.
Năng lực và nhận thức của kiểm toán viên (KTV) về việc áp dụng thủ tục phân tích vẫn còn hạn chế Điều này có thể do KTV chưa nhận thức đầy đủ vai trò quan trọng của thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), dẫn đến việc áp dụng thủ tục này một cách máy móc và không đạt hiệu quả cao.
Giới hạn về thời gian và chi phí trong kiểm toán ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng cuộc kiểm toán Hơn nữa, kiểm toán viên thường phụ thuộc quá nhiều vào các chương trình kiểm toán mẫu, dẫn đến sự thiếu linh hoạt trong cách tiếp cận và phân tích vấn đề.
Trong mùa bận, áp lực công việc khiến KTV thường áp dụng các thủ tục đơn giản như kiểm tra chi tiết, dẫn đến chất lượng kiểm toán bị ảnh hưởng Bên cạnh đó, Công ty chưa có chính sách đãi ngộ nhân sự phù hợp để khích lệ tinh thần nhân viên trong mùa kiểm toán.
Ngoài ra, một số nguyên nhân khác bao gồm các Chuẩn mực kế toán và Kiểm toán Việt Nam chưa hoàn toàn phù hợp với thực tiễn Bên cạnh đó, hướng dẫn thực hiện các quy định mới vẫn chưa rõ ràng và cụ thể Trong quá trình kiểm toán, vẫn tồn tại những dấu hiệu tiêu cực giữa kiểm toán viên và khách hàng.
Trong chương 2, tác giả đã trình bày tổng quan về Công ty VACO và cơ cấu tổ chức của đơn vị Tác giả đã nghiên cứu thực trạng, đánh giá kết quả đạt được, cũng như chỉ ra những khuyết điểm và nguyên nhân dẫn đến hạn chế trong việc áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC tại VACO Những phân tích này sẽ là cơ sở cho các giải pháp và kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại VACO trong chương 3.
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán VACO
VACO hướng tới mục tiêu trở thành công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam và khu vực, tập trung vào việc phát triển bền vững thông qua nâng cao chất lượng dịch vụ và chuyên môn của nhân viên.
VACO cam kết nâng cao chất lượng dịch vụ để luôn vượt qua mong đợi của khách hàng và nhân viên Dù đã đạt được nhiều thành tựu đáng kể, công ty vẫn không ngừng nỗ lực rút ngắn khoảng cách với các công ty hàng đầu trong ngành.
Nâng cao trình độ nhân viên và tuyển dụng thêm nhân viên nước ngoài cư trú tại Việt Nam là chiến lược quan trọng nhằm đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng trong và ngoài nước.
- Mở rộng và phát triển đa dạng các dịch vụ cung cấp
Mở rộng đối tượng khách hàng và chiếm lĩnh thị phần trong nước là mục tiêu chính của VACO, đồng thời tăng trưởng thị phần tại các nước như Campuchia và Mỹ, nơi có mối quan hệ hợp tác chặt chẽ với công ty.
- Mở rộng hợp tác, trao đổi quốc tế để tích lũy kinh nghiệm, cập nhật kiến thức phục vụ mục tiêu phát triển
VACO không ngừng nỗ lực phát triển trong ngành kiểm toán, nhằm đạt được các mục tiêu và phương hướng đã đề ra, với mục tiêu vươn lên vị trí dẫn đầu tại Việt Nam và mở rộng ra thị trường quốc tế.
Sự cần thiết phải hoàn thiện thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
Hoạt động kiểm toán tại Việt Nam hiện nay còn hạn chế về pháp lý và thực tế, cần được cải thiện để phù hợp với xu hướng toàn cầu Trong bối cảnh nền kinh tế mở cửa và hội nhập quốc tế, nâng cao chất lượng dịch vụ là ưu tiên hàng đầu của các công ty, đặc biệt là kiểm toán độc lập Dù ngành kiểm toán độc lập đã có những tiến bộ, để cạnh tranh trên thị trường quốc tế, yêu cầu về chất lượng dịch vụ cần được nâng cao hơn nữa, đặc biệt đối với các công ty như VACO có mục tiêu mở rộng ra thị trường nước ngoài.
Thủ tục phân tích trong kiểm toán được coi là phương pháp hiệu quả, mang lại bằng chứng xác thực và tiết kiệm thời gian, chi phí Khi hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hoạt động hiệu quả, thủ tục này giúp kiểm toán viên (KTV) nhanh chóng xác định các sai phạm, giảm thiểu các thủ tục kiểm tra chi tiết không cần thiết.
Trong bối cảnh Việt Nam gia nhập các tổ chức quốc tế như WTO, APEC và ASEAN, sự cạnh tranh trong lĩnh vực kiểm toán ngày càng trở nên khốc liệt Để nâng cao chất lượng dịch vụ và phát triển bền vững, VACO cần hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) thông qua việc áp dụng hiệu quả các thủ tục phân tích.
Giải pháp hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán
Công ty đã triển khai hiệu quả chương trình kiểm toán mẫu, tuân thủ Chuẩn mực VSA 520 và chế độ kế toán Việt Nam Tuy nhiên, qua đánh giá quy trình kiểm toán BCTC tại VACO, vẫn còn một số nhược điểm nhỏ cần khắc phục.
Em đề xuất một số giải pháp cho Công ty VACO nhằm nâng cao hiệu quả áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính.
3.3.1 Về tổ chức hoạt động
Trong quá trình kiểm toán, đặc biệt trong “mùa bận”, việc sắp xếp thời gian hợp lý là rất quan trọng để xử lý triệt để các công việc theo hợp đồng, tránh chồng chéo và đảm bảo chất lượng Theo ý kiến của tôi, mỗi tuần chỉ nên tổ chức 2 cuộc kiểm toán kéo dài từ 2-3 ngày cho một nhóm kiểm toán, và cần hoàn thành công việc của cuộc kiểm toán trước đó trước khi nhận hợp đồng mới Điều này sẽ giúp kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán giảm bớt áp lực công việc.
Nhân viên là yếu tố quan trọng nhất của mỗi công ty, do đó, việc đào tạo nhân viên cần được chú trọng hơn nữa Công ty nên tổ chức các khóa đào tạo thường xuyên hàng tháng hoặc hàng quý và đánh giá mức độ tham gia của nhân viên dựa trên số giờ đào tạo Tham gia đào tạo nên trở thành một tiêu chí trong việc xét tăng lương hoặc bổ nhiệm vị trí mới Bên cạnh đó, công ty cần có chính sách đãi ngộ hợp lý, như thưởng nóng cho các nhóm hoàn thành công việc đúng tiến độ và đạt năng suất cao, nhằm khuyến khích nhân viên đóng góp tích cực, đặc biệt trong các giai đoạn cao điểm như mùa kiểm toán.
3.3.2 Về thủ tục phân tích
Thứ nhất, nên áp dụng một cách đa dạng các kĩ thuật phân tích
Khi phân tích tỷ suất, cần so sánh các tỷ số đặc thù của ngành và rủi ro kinh doanh của đơn vị, tránh đánh giá chủ quan Ví dụ, Công ty DAH có tỷ suất sinh lời trên vốn chủ sở hữu (ROE) là 3,13%, giảm 83,62% so với năm 2018, cho thấy hiệu quả hoạt động kém hơn Tuy nhiên, để có đánh giá chính xác, KTV cần so sánh với tỷ số trung bình ngành là 10,04% theo Stockbiz (2020) Tỷ số ROE của DAH thực sự rất thấp, cho thấy hoạt động kinh doanh có hiệu quả nhưng không đáng kể, là dấu hiệu để xem xét khả năng hoạt động liên tục trong tương lai KTV nên lựa chọn các tỷ số đặc thù của từng lĩnh vực để phân tích hiệu quả hơn.
Khi thực hiện phân tích cho công ty DAH, KTV cần chú trọng không chỉ vào thông tin tài chính mà còn cả thông tin phi tài chính Việc xem xét tỷ lệ khách đặt phòng và chất lượng phòng cho thuê sẽ giúp KTV hiểu rõ hơn về doanh thu từ dịch vụ cung cấp Qua đó, KTV có thể xác định nguyên nhân của những biến động xảy ra trong kỳ.
Thứ hai, KTV nên phân tích các thông tin trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là nguồn thông tin quan trọng, phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh thông qua các dòng tiền vào và ra từ hoạt động kinh doanh, đầu tư và tài trợ Phân tích báo cáo này giúp kiểm toán viên (KTV) đánh giá hiệu quả sử dụng nguồn lực tài chính, khả năng sinh lời, thanh khoản và khả năng hoạt động liên tục thông qua các chỉ số tài chính KTV có thể xem xét dòng tiền vào để đánh giá khả năng tạo tiền của doanh nghiệp, dựa vào quy mô, tốc độ tăng trưởng và tỷ trọng dòng tiền Nếu dòng tiền từ hoạt động kinh doanh chiếm tỷ trọng lớn, tình hình tài chính sẽ khả quan; ngược lại, nếu dòng tiền từ hoạt động tài trợ và đầu tư chiếm ưu thế, doanh nghiệp có thể đối mặt với vấn đề thanh toán và rủi ro kinh doanh.
Thứ ba, kết hợp chặt chẽ giữa thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết
Thủ tục phân tích giúp xác định vùng rủi ro cho KTV trong việc thực hiện kiểm tra chi tiết, nhưng không nên sử dụng một cách độc lập Chỉ những khoản mục không trọng yếu và có rủi ro thấp mới phù hợp với việc áp dụng riêng lẻ thủ tục phân tích Do đó, KTV nên kết hợp kiểm tra chi tiết cùng với thủ tục phân tích để đạt hiệu quả tối ưu trong quá trình kiểm toán.
- Độ tin cậy của thủ tục phân tích phụ thuộc vào mức trọng yếu của khoản mục
Đối với Công ty DAH, khoản mục Chi phí bán hàng đóng vai trò quan trọng, do đó, kiểm toán viên (KTV) không chỉ sử dụng thủ tục phân tích để kiểm tra, mà còn cần áp dụng thêm các thủ tục khác như chọn mẫu để kiểm tra chi tiết chứng từ, xem xét việc ghi nhận và kiểm tra tính đúng kỳ.
Thủ tục phân tích là công cụ hữu ích khi kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị hoạt động hiệu quả Tuy nhiên, thực tế cho thấy kiểm toán viên (KTV) thường không hoàn toàn tin tưởng vào KSNB của khách thể trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán Do đó, KTV không chỉ nên dựa vào thủ tục phân tích mà còn cần tiến hành kiểm tra chi tiết để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của kết quả kiểm toán.
Thủ tục phân tích, như mọi quy trình khác, đều có những hạn chế cố hữu Do đó, kỹ thuật viên (KTV) cần kết hợp với các thủ tục khác hiệu quả hơn để khắc phục những hạn chế này.
Thứ tư, Công ty cần hướng dẫn chi tiết hơn việc sử dụng các kĩ thuật phân tích và yêu cầu KTV hết sức tuân thủ
Chuẩn mực VSA 520 và chương trình kiểm toán mẫu yêu cầu áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán, nhưng thực tế, việc áp dụng thường phụ thuộc vào thói quen của kiểm toán viên (KTV) và có thể chỉ mang tính hình thức Nhiều KTV chưa nhận thức đầy đủ về tầm quan trọng của thủ tục phân tích, dẫn đến việc áp dụng không hiệu quả Điều này có thể làm giảm chất lượng kết quả từ thủ tục phân tích, không đạt được hiệu quả như mong đợi.
Thứ năm, ngoài bộ phận kế toán, KTV có thể tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch ở các bộ phận khác
Công ty DAH có thể cải thiện sự hiểu biết về biến động nhân sự trong năm thông qua bộ phận nhân sự, đồng thời giải thích về tiền lương và các khoản thưởng cho nhân viên Bộ phận khách sạn có thể nêu lý do tại sao khách hàng ưa chuộng các gói dịch vụ trọn gói bao gồm phòng nghỉ và các bữa ăn hơn là chỉ đặt phòng nghỉ đơn thuần Ngoài ra, KTV cũng nên tham khảo ý kiến từ các chuyên gia để giải quyết những vấn đề chuyên sâu trong lĩnh vực của mình.
Vào thứ Sáu, việc áp dụng kỹ thuật quan sát và phỏng vấn là rất quan trọng để thu thập và kiểm chứng thông tin phục vụ cho quy trình phân tích Hai phương pháp này hỗ trợ KTV trong việc tìm kiếm thông tin cần thiết, miễn là họ biết cách xác định nguồn thông tin đúng đắn và người phù hợp Quá trình này bao gồm các bước cụ thể để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong việc thu thập dữ liệu.
Trong quá trình phỏng vấn, KTV cần lưu ý:
+ Chọn người có thái độ khách quan đối với vấn đề
+ Câu hỏi rõ nghĩa, tránh sử dụng những thuật ngữ không cần thiết
+ Tránh sự dễ dãi, thiên vị trong khi hỏi.