Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ags thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỢNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN AGS THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn : TS Nguyễn Thị Lê Thanh Sinh viên thực hiện : Trần Thanh Nga Mã sinh viên : 17A4020378 Lớp : K17CLCKT Khoa : Kế tốn – Kiểm tốn HÀ NỢI, THÁNG 06 NĂM 2018 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em là Trần Thanh Nga, lớp K17CLC – KT, khoa chất lượng cao Kế toán – Kiểm toán Học viện Ngân Hàng Em xin cam đoan khóa ḷn tớt nghiệp cơng trình nghiên cứu em Những số liệu bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá là hoàn toàn trung thực Ngồi ra, khóa ḷn cịn sử dụng tài liệu tham khảo khác ghi rõ nguồn Nếu có gian lận nào, em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm trước Hội đồng nhà trường Tác giả khóa luận tốt nghiệp Trần Thanh Nga Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI CẢM ƠN Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Khoa Kế tốn – Kiểm toán Học viện Ngân hàng TS Nguyễn Thị Lê Thanh hướng dẫn dạy tận tình giúp em hoàn thành Khóa luận tốt nghiệp này Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Giám đớc Cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS anh chị phịng Kiểm tốn tạo điều mơi trường làm việc thân thiện và chuyên nghiệp, giúp em có hội học hỏi và áp dụng kiến thức học vào thực tế công việc Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng 06 năm 2018 Sinh viên Trần Thanh Nga Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .4 1.1 Khái quát chung chi phí hoạt động 1.1.1 Khái niệm chi phí hoạt động 1.1.2 Kế toán chi phí hoạt động 1.1.3 Kiểm sốt nội đới với chi phí hoạt động 10 1.1.4 Đặc điểm khoản mục chi phí hoạt động ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn Báo cáo tài chính 11 1.2 Lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài .12 1.2.1 Mục tiêu và kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động 12 1.2.2 Sai sót thường gặp đối với khoản mục chi phí hoạt động .14 1.2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm toán Báo cáo tài 16 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỢNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AGS THỰC HIỆN .27 2.1 Tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS 27 2.1.1 Lịch sử hình thành trình phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS 27 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS 29 2.2 Tổ chức kiểm toán Báo cáo tài chính Cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS .31 2.2.1 Quy trình kiểm tốn BCTC .31 Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 2.2.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính Cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS .32 2.3 Thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS thực hiện 33 2.3.1 Quy trình chung kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm toán AGS 33 2.3.2 Áp dụng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS thực hiện Cơng ty TNHH ABC 41 2.4 Đánh giá quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính Cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS thực hiện 71 2.4.1 Đánh giá ưu điểm .71 2.4.2 Những hạn chế còn tồn 72 2.4.3 Nguyên nhân tồn 76 CHƯƠNG 3: MỘT SỚ GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỢNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AGS THỰC HIỆN 78 3.1 Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS .78 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài .78 3.3 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài .80 3.4 Kiến nghị thực hiện 85 3.4.1 Kiến nghị với quan nhà nước .85 3.4.2 Kiến nghị đối với Hiệp hội nghề nghiệp 87 3.4.3 Kiến nghị đối với Công ty TNHH Kiểm toán AGS 87 3.4.4 Kiến nghị đới với Kiểm tốn viên 88 3.4.5 Kiến nghị đối với khách hàng 89 3.4.6 Kiến nghị đối với sở đào tạo 90 KẾT LUẬN .91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT NGUYÊN NGHĨA STT VIẾT TẮT Công ty TNHH Kiểm tốn AGS Cơng ty Cổ phần Đới tác Mặt trời toàn cầu A.I Cán nhân viên CBNV Kiểm soát chất lượng KSCL Chi phí bán hàng CPBH Chi phí quản lý doanh nghiệp Bảo hiểm xã hội BHXH Bảo hiểm y tế BHYT Bảo hiểm thất nghiệp BHTN 10 Báo cáo tài chính BCTC 11 Kiểm toán viên KTV 12 Kiểm soát nội 13 Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 14 Kiểm tốn viên có chứng kiểm tốn viên cơng chứng Trần Thanh Nga AGS Auditing AGS Group CPQLDN KSNB VACPA CPA Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỜ Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm tốn cụ thể đối với khoản mục chi phí hoạt động 13 Bảng 1.2: Bảng đánh giá ma trận rủi ro phát hiện 19 Bảng 1.3: Bảng tiêu chí lựa chọn để tính toán mức trọng yếu 19 Bảng 1.4: Mục tiêu kiểm toán và thủ tục kiểm toán 20 Bảng 1.5: Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục chi phí hoạt động 23 Bảng 2.1: Một số tiêu hoạt động Công ty AGS Auditing qua năm .28 Bảng 2.2: Bảng đánh giá mức rủi ro tổng thể hợp đồng kiểm toán 41 Bảng 2.3: Phân tích sơ BCKQHĐKD năm 2016 - 2017 .45 Bảng 2.4: Xác định mức trọng yếu 49 Bảng 2.5: Bảng tổng hợp phát sinh từng yếu tố theo từng tháng CPBH 55 Bảng 2.6: Bảng tổng hợp đối ứng chi phí bán hàng 56 Bảng 2.7: Các giao dịch bất thường liên quan đến CPBH 56 Bảng 2.8: CPBH có tính chất cố định (phát sinh số tiền lớn) 57 Bảng 2.9: Bảng kiểm tra chi tiết CPBH 59 Bảng 2.10: Tổng hợp CPQLDN và doanh thu theo tháng 63 Bảng 2.11: Bảng tổng hợp CPQLDN theo từng yếu tố qua từng tháng 64 Bảng 2.12: Bảng tổng hợp đối ứng CPQLDN 66 Bảng 2.13: Bảng kiểm tra chi tiết CPQLDN 67 Bảng 2.14: Tổng hợp bút toán điều chỉnh 69 Biểu 2.1: Giấytờ làm việc"Duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng" .42 Biểu 2.2: Giấy tờ làm việc "Đánh giá KSNB Công ty TNHH ABC" 46 Biểu 2.3: Chương trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động .50 Biểu 2.4: Trích giấy tờ làm việc "Chi tiết khoản mục CPBH" 53 Biểu 2.5: Trích giấy tờ làm việc "Chọn mẫu kiểm tra khoản mục CPBH" 58 Biểu 2.6: Trích giấy tờ làm việc "Kiểm tra tính đúng kỳ CPBH" 60 Biểu 2.7: Trích giấy tờ làm việc "Chi tiết khoản mục CPQLDN" 62 Biểu 2.8: Trích giấy tờ làm việc "Kiểm tra tính đúng kỳ CPQLDN" 68 Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Sơ đồ 1.1: Phương pháp hạch toán chi phí bán hàng Sơ đồ 1.2: Phương pháp hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS 29 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán AGS .31 Sơ đồ 2.3: Các cấp kiểm soát chất lượng từng kiểm toán 32 Sơ đồ 2.4: Sơ đồ cấu tổ chức máy quản lý Công ty ABC 44 Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết của đề tài Trong xu hội nhập phát triển kinh tế quốc tế, Việt Nam ngày chứng tỏ quốc gia và vận hành theo thể chế kinh tế thị trường với tăng trưởng ngày càng cao và vào ổn định, đảm bảo an ninh xã hội Trong bối cảnh kinh tế nước nhà ngày càng phát triển, nhu cầu nguồn thông tin minh bạch và đáng tin cậy ngày càng đời lớn mạnh tổ chức kiểm toán độc lập là xu hướng tất yếu khách quan kinh tế thị trường Hoạt động kiểm tốn khơng tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn góp phần hồn thiện việc vận hành tổ chức tài kế tốn, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh cho doanh nghiệp Sau gần ba mươi năm hoạt động, lĩnh vực kiểm toán Việt Nam ngày lớn mạnh cho thấy vai trị quan trọng việc góp phần làm minh bạch hóa thơng tin doanh nghiệp nâng cao hiệu quản lý tình hình tài Xét khía cạnh vi mơ, hệ thớng kiểm tốn bảo đảm cho tính trung thực, khách quan, đầy đủ hợp lý thông tin tài chính, kinh tế thơng tin báo cáo tài thành phần kinh tế Đồng thời hoạt động kiểm tốn từ việc tìm hiểu kiểm soát nội và ngành nghề kinh doanh khách hàng đưa điểm mạnh, điểm yếu mô hình kinh doanh đơn vị, từ đó đưa đưa khuyến nghị hợp lý nhằm cải thiện hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có thay đổi hợp lý cách quản lý Ở khía cạnh vĩ mô, kiểm tốn độc lập góp phần thu hút nguồn vớn đầu tư từ nước ngoài, tạo điều kiện phát triển kinh tế cho đất nước Việt Nam Chính vai trò to lớn phát triển ngày càng đa dạng và có chiều sâu, đặc biệt là xu hướng hội nhập và tự hóa hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm tốn việc mở rộng quy mô hoạt động và nâng cao chất lượng dịch vụ nhằm tiến đến hội nhập và toàn cầu hóa là đòi hỏi vô cùng quan trọng và tất yếu Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, gọi chung là chi phí hoạt động chi phí trực tiếp liên quan đến trình sản xuất và khơng Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng phân bổ tính giá thành sản phẩm, nhiên lại là tiêu trực tiếp dùng để xác dịnh lợi nhuận doanh nghiệp Chính lý đó mà kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động đóng vai trò quan trọng kiểm toán Báo cáo tài chính Trong thời gian thực tập Công ty Cổ phần đối tác Mặt trời toàn cầu A.I (AGS Group), nhu cầu nhân mùa kiểm toán và đạo cấp trên, em phân làm việc phòng Kiểm toán, Chi nhánh Hà Nội trực thuộc Cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS – cơng ty AGS Vì vậy, em có hội tiếp xúc và trải nghiệm công việc liên quan đến lĩnh vực Kiểm toán tham gia kiểm tốn cơng ty Nhật Bản địa bàn Hà Nội và tỉnh lân cận Nhận thức tầm quan trọng việc kiểm toán Báo cáo tài chính, đặc biệt là khoản mục chi phí hoạt động nên em định lựa chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt đợng kiểm tốn Báo cáo tài chính Cơng ty TNHH Kiểm toán AGS thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài Một là, hệ thớng hóa vấn đề lý ḷn quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Hai là, nghiên cứu và đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS thực hiện Ba là, đưa giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm toán AGS Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đới tượng nghiên cứu: quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động kiểm toán Báo cáo tài chính Phạm vi nghiên cứu: quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài chính Cơng ty TNHH Kiểm toán AGS thực hiện khách hàng ABC Phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận: khóa luận nghiên cứu thực hiện dựa phép vật biện chứng, vật lịch sử kết hợp với tư khoa học logic Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 80 Học viện ngân hàng Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS thực hiện cịn tồn số hạn chế nêu Để tạo uy tín và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn, việc hoàn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung và kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC nói riêng là yêu cầu tất yếu đặt 3.3 Mợt số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt đợng kiểm tốn Báo cáo tài Qua q trình làm việc và tìm hiểu hạn chế AGS Auditing, em xin đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động sau:  Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán - Đối với việc thu thập thông tin bên và bên ngoài khách hàng, KTV không nên xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước mà nên bổ sung thêm thông tin từ nhiều nguồn khác thông tin đại chúng, tin tức, quy định, văn có sẵn và mới ban hành Nhà nước lĩnh vực đó,… nhằm nắm bắt chi phí hoạt động nào là chủ yếu và cách thức ghi nhận chi phí đơn vị có đảm bảo tuân thủ đúng chế dộ kế toán Việt Nam hay không Tuy nhiên, KTV cần thu thập thông tin cách có chọn lọc và phải đảm bảo mức dộ tin cậy thông tin - Đối với cơng tác tổ chức đoàn kiểm tốn Đới với việc tổ chức đoàn kiểm toán có thành viên tham gia kiểm toán đơn vị hai năm liên tiếp cơng ty nên có chính sách và quy định cụ thể thời gian kiểm tốn tới đa liên tiếp KTV và Trưởng nhóm kiểm toán đơn vị khách hàng để đảm bảo tính độc lập Xây dựng nhóm kiểm toán có đầy đủ thành phần, nhân phải gồm KTV có kinh nghiệm, khơng có q nhiều Trợ lý kiểm tốn là người thiếu kinh nghiệm và bố trí thời gian kiểm tốn hợp lý để KTV khơng bị q tải công việc, dẫn đến không quản lý thời gian và ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 81 Học viện ngân hàng Trưởng nhóm kiểm toán cần thực hiện giám sát cách sát thành viên đoàn kiểm toán để đảm bảo thủ tục kiểm toán thực hiện cách đúng đắn - Về cơng tác ch̉n bị tài liệu kiểm tốn: Các KTV cần lập kế hoạch gửi yêu cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu từ sớm Đối với khách hàng lớn, số lượng nghiệp vụ phát sinh năm nhiều, yêu cầu chuẩn bị tài liệu từ sớm Khơng có vậy, trưởng nhóm kiểm tốn ln phải theo dõi đớc thúc cơng việc chuẩn bị tài liệu khách hàng Từ đó, đảm bảo cơng tác kiểm tốn đơn vị khách hàng diễn đúng tiến độ, kế hoạch và đạt chất lượng cao - Việc tìm hiểu thơng tin khách hàng và đánh giá chung KSNB đối với khách hàng thường xuyên thường không dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước mà phải tiến hành thực hiện chi tiết, cẩn thận, kỹ lưỡng với khách hàng kiểm tốn năm đầu tiên Cơng ty kiểm tốn cần xây dựng mẫu giấy tờ làm việc cụ thể cho thủ tục tìm hiểu thơng tin và đánh giá KSNB bổ sung đối với khách hàng lâu năm Đây thủ tục quan trọng, khơng có giấy tờ làm việc thể hiện bước công việc làm thủ tục bị bỏ qua kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động - Về việc đánh giá KSNB đơn vị khách hàng: Mặc dù AGS Auditing có xây dựng bảng câu hỏi để đánh giá KSNB đối với khoản mục chi phí hoạt động, nhiên bảng hỏi thiết kế chung nên không áp dụng với điều kiện đặc thù mọi đơn vị thuộc lĩnh vực khác KTV nên kết hợp phương pháp bảng câu hỏi với lưu đồ hay bảng tường thuật để có hình ảnh rõ nét hệ thống KSNB khách hàng - Đối với việc tính toán mức trọng yếu cần phải thay đổi lại Thay lựa chọn tiêu làm sở tính toán mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện, KTV nên xác định mức trọng yếu dựa vào tiêu: Tổng nguồn vốn chủ sở hữu, Tổng tài sản, Doanh thu thuần Lợi nhuận trước thuế Tỷ lệ lựa chọn xác định từ nhỏ đến lớn Sau đó, theo tính thận trọng, KTV lựa chọn mức trọng yếu thấp nhấp để làm xác định mức trọng yếu Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 82 Học viện ngân hàng tổng thể và mức trọng yếu thực hiện Có vậy mới đảm bảo giảm rủi ro kiểm tốn x́ng mức hợp lý  Giai đoạn thực hiện kiểm toán - Tăng cường thủ tục đánh giá KSNB kiểm toán chi phí hoạt động Trong bước tìm hiểu KSNB đơn vị khách hàng, KTV nên kết hợp sử dụng bảng tường thuật, bảng câu hỏi và đặc biệt là lưu đồ Việc kết hợp linh hoạt loại công cụ để mơ tả KSNB dễ dàng tìm điểm mạnh, điểm yếu hệ thống đó AGS Auditing cần tiến hành thiết kế hệ thống lưu đồ và kí hiệu sử dụng lưu đồ để đạt hiệu toàn diện việc đánh giá KSNB và rủi ro kiểm soát - Tăng cường thủ tục phân tích kiểm toán chi phí hoạt động Các thủ tục phân tích mà KTV sử dụng chủ yếu phục vụ việc chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, thông qua việc đánh giá phát sinh theo thời gian hoặc theo đối ứng tài khoản KTV chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích xu hướng mà sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất phân tích thơng tin phi tài có liên quan Do vậy, đới với thủ tục phân tích áp dụng cho chi phí hoạt động, KTV nên kết hợp sử dụng tài liệu liên quan bên ngồi doanh nghiệp có quy mô tương đương ngành, số liệu toàn ngành để so sánh hoặc sử dụng thơng tin phi tài chính để phân tích như: thay đổi quy mô kinh doanh, biến động giá thị trường, sách bảo hành, sách khuyến mãi, hoa hồng đại lý… Có thể sử dụng biểu đồ thể hiện xu hướng song song với bảng sớ liệu để có thể dễ dàng nhìn thấy rõ biến động tháng, năm hay yếu tố - Đối với thủ tục kiểm tra chi tiết Cơng ty cần hồn thiện thủ tục chọn mẫu kiểm tra chi tiết Hiện việc chọn mẫu chủ yếu dựa vào việc lọc tự động bởi hàm excel thiết kế sẵn áp dụng phương pháp chạy mẫu phi thống kê Tuy nhiên việc chọn mẫu mới tiến hành chủ yếu nghiệp vụ có số tiền lớn, nghiệp vụ bất thường, vài trường hợp KTV có thể chọn thêm mẫu số nghiệp vụ mà KTV cho rằng có khả sai sót bằng kinh nghiệm và xét đoán thân Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 83 Học viện ngân hàng Nhằm giảm bớt rủi ro chọn mẫu đồng thời đảm bảo chất lượng của kiểm tốn trường hợp đơn vị khách hàng ABC KTV áp dụng thêm chọn mẫu xác suất Chọn mẫu xác suất là phương pháp chọn mẫu, đó phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu sử dụng lý thuyết thống kê để đánh giá kết mẫu bao gồm việc định dạng rủi ro lấy mẫu Ngày nay, công nghệ thông tin ứng dụng rộng rãi việc chọn mẫu bằng phương pháp này trở nên có nhiều ưu điểm Trong trường hợp KTV có sử dụng phần mềm chọn mẫu cơng việc trở nên đơn giản và cho độ tin cậy cao mẫu chọn Các phương pháp chọn mẫu thống kê bao gồm: chọn mẫu ngẫu nhiên đơn giản, chọn mẫu hệ thống, chọn mẫu phân tầng, chọn mẫu theo nhóm Để giúp cho khối lượng công việc KTV giảm bớt hiệu cao Cơng ty nên trang bị phần mềm chọn mẫu cho KTV hầu hết KTV sử dụng máy vi tính làm việc Ngoài ra, cơng ty cần tổ chức quy trình đánh giá và xem xét lại kết công việc chọn mẫu rủi ro chọn mẫu có nhằm giúp cho KTV có dịp nhìn lại làm để rút kinh nghiệm và đánh giá tính hiệu phương pháp chọn mẫu sử dụng để ngày hiểu rõ phương pháp đó - Cần xếp lịch làm việc cách hợp lý và khoa học Giữa khách hàng nên dành cho KTV và cấp soát xét khoảng thời gian trống đủ để hoàn thành mọi thủ tục bản, tránh tình trạng job kiểm tốn dồn dập, chồng chéo lên bởi điều này gây nên mệt mỏi thể chất và tinh thần KTV, chậm trễ phát hành báo cáo, giảm uy tín công ty gây ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán  Giai đoạn kết thúc kiểm toán - Để KTV có thể hoàn thành hầu hết giấy tờ làm việc và tổng hợp kết kiểm tốn cần phải xác định chính xác thời gian kiểm toán và thời gian dự phòng cần - KTV nên tiến hành đánh giá lại mức trọng yếu giai đoạn kết thúc kiểm toán thấy cần thiết Việc giữ nguyên mức trọng yếu kiểm Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 84 Học viện ngân hàng toán có thể gây rủi ro bỏ qua sai sót trọng yếu khoản mục chi phí hoạt động gây ảnh hưởng đến BCTC - Một vấn đề quan trọng giai đoạn này là xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán Các kiện này có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến ý kiến kiểm tốn KTV Vì vậy, cơng ty nên có biện pháp và chính sách với khách hàng để thu thập tất thông tin kiện sau ngày kết thúc niên độ - Trước gửi cho khách hàng dự thảo và chính thức BCTC kiểm tốn, cần bớ trí nhân lực rà sốt lại toàn sớ liệu báo cáo bởi số liệu cập nhật từ excel, cách làm tròn excel có thể dẫn đến sai số nhỏ (ví dụ lệch đồng) ảnh hưởng đến tổng thể BCTC kiểm toán  Một số giải pháp hoàn thiện khác - Chuẩn hóa cách thức lưu trữ và bảo quản hồ sơ kiểm tốn năm mềm và cứng Vì vậy AGS cần phải thắt chặt quản lý việc lưu hồ sơ kiểm toán máy tính, kiểm tra cách đặt tên file, cách lưu trữ hồ sơ kiểm tốn có theo hệ thớng hay khơng Đới với cứng cần sử dụng tủ kín, có khóa, phân chia hồ sơ theo năm hoặc theo tỉnh thành để tránh mối mọt, mát hồ sơ Như vậy tạo điều kiện tốt để KTV dàng dõi và sử dụng hồ sơ kiểm toán sau này Cần mua phần mềm bảo vệ hệ thống máy tính và liệu máy tính Công ty để tránh bị đánh cắp liệu hoặc lộ thông tin khách hàng - Thiết kế phần mềm kiểm tốn: Cơng ty nên mua phần mềm kiểm tốn đạt chuẩn quốc tế, phù hợp với chuẩn mực Việt Nam và quy mô, điều kiện công ty Việc sử dụng phần mềm kiểm tốn giúp cơng việc kiểm toán trở nên dễ dàng hơn, thành viên và cấp soát xét có thể trực tiếp quan sát q trình làm việc mỡi người Nó khơng làm tăng chất lượng kiểm toán mà còn phục vụ việc kiểm soát, đào tạo KTV còn ít kinh nghiệm - Đào tạo và tuyển dụng nguồn nhân lực Công tác đào đội ngũ nhân lực là công tác quan trọng mỗi công ty kiểm tốn Trên thực tế có khác biệt đầu tư, kinh nghiệm nên công ty, Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 85 Học viện ngân hàng hoạt động khác Hiện AGS Auditing đào tạo nhân viên chủ yếu là người có kinh nghiệm bảo cho người thiếu kinh nghiệm kiểm toán Trước cho Trợ lý kiểm toán vào làm việc ở khách hàng cụ thể, công ty cần bố trí thời gian và nhân lực đào tạo cho nhân viên này Đối với nhân viên có kinh nghiệm cơng tác đào tạo thực hiện dưới nhiều hình thức, đào tạo nước và ngoài nước Nội dung đào tạo theo chuyên nghành theo từng cấp bậc nhân viên, đào tạo bằng việc kèm cặp qua thực tế, chuyển đổi văn phòng để bổ sung tích luỹ kinh nghiệm Nội dung đào tạo khơng kiến thức kinh tế (tài chính, thuế, kế tốn, kiểm tốn) mà cịn nội dung kỹ quản lý, kỹ giao tiếp thu hút khách hàng,… Có thể tổ chức buổi hội thảo hoặc mời chuyên gia có kinh nghiệm để trao đổi với KTV vướng mắc vấn đề phát sinh thực tế chưa tìm cách giải hợp lý Khuyến khích và có chính sách hỗ trợ nhân viên học và thi chứng nghề nghiệp quốc tế và nước liên quan đến kiểm toán ACCA, CPA, ICAEW, đồng thời có cam kết làm việc cho công ty hỗ trợ kinh phí học và thi chứng này Cần có chính sách tuyển dụng hợp lý để tránh việc thiếu hụt nhân mùa bận, dẫn đến việc bổ nhiệm thực tập sinh phụ trách chính phần hành mà thiếu giám sát và hướng dẫn trợ lý kiểm tốn q trình kiểm toán thực tế 3.4 Kiến nghị thực hiện 3.4.1 Kiến nghị với quan nhà nước Hoạt động kiểm tốn ngày càng phát triển Vì vậy môi trường hoạt động thủ tục pháp lý cần phải hoàn thiện và tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển ngành nghề Trong giai đoạn hiện công ty kiểm tốn độc lập nói chung và Cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS nói riêng đới mặt với nhiều thách thức đặt trước mắt, khiến cho hoạt động kiểm toán chưa thực quan tâm xứng đáng với tầm quan trọng nó Do đó, vấn đề cấp thiết hiện đó là nhà nước cần phát Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 86 Học viện ngân hàng huy vai trò điều tiết kinh tế vĩ mơ để mở hội phát triển kinh tế và nghề kiểm toán nói riêng, góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn ở cơng ty kiểm tốn độc lập Nắm bắt nhu cầu đó, năm gần đây, hoạt động kiểm toán Việt Nam quan tâm sâu sắc từ phía Q́c hội, Chính phủ Bộ Tài Chính Cho đến nay, Bộ Tài Chính ban hành 26 Chuẩn mực Kế tốn, 37 Ch̉n mực Kiểm tốn, Chính phủ ban hành nhiều Nghị định đó đáng ý Nghị Định 105/2004/NĐ-CP hoạt động kiểm toán độc lập Q́c hội thơng qua Ḷt Kế tốn Đặc biệt từ ngày 01/01/2012 Luật kiểm toán độc lập bắt đầu có hiệu lực và vào hoạt động văn có tính pháp lý cao nghề kiểm toán giai đoạn hiện Hiện nay, chuẩn mực kế toán, kiểm toán từng bước tổ chức quốc tế xây dựng, hoàn thiện và ngày càng bám sát với thực tế làm việc Các nhà đầu tư nước ngoài có đòi hỏi việc công ty, doanh nghiệp, tập đoàn ở Việt Nam tuân theo chuẩn mực kế tốn q́c tế, cùng với đó là việc tạo dựng hành lang pháp lý vững cho lớn mạnh ngành kiểm toán ở Việt Nam Đứng trước đòi hỏi ngành nghề, Chính phủ các quan hữu quan cần nhanh chóng hoàn thiện khn khổ pháp lý kế tốn – kiểm tốn cho phù hợp với tình hình thực tiễn, cụ thể sau: - Bộ tài chính cần tiếp tục tập hợp đội ngũ chuyên gia giàu kinh nghiệm nghiên cứu, dịch tiếng Việt và áp dụng ch̉n mực kế tốn, kiểm tốn q́c tế ở Việt Nam Ra đời thông tư, nghị định hướng dẫn thực hiện chuẩn mực này nhằm giải vướng mắc áp dụng chuẩn mực mới ban hành trình làm việc thực tế và giảm bớt kẽ hở luật pháp đáp ứng đòi hỏi nhà đầu tư nước ngoài hệ thớng ch̉n mực kế tốn, kiểm tốn Việt Nam - Có quy định cụ thể thiết kế và vận hàng kiểm soát nội ở doanh nghiệp, đặc biệt là xây dựng quy định, chuẩn mực kiểm toán nội Đây là xu hướng chung giới yếu cầu cấp thiết ở Việt Nam Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 87 Học viện ngân hàng Điều này khiến doanh nghiệp tự hoàn thiện chính Kiểm soát nội nội doanh nghiệp, tăng tính hiệu công tác quản lý tổng thể doanh nghiệp - Xây dựng chế giám sát chất lượng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kiểm toán độc lập để đảm bảo chất lượng kiểm tốn và độ tin cậy thơng tin tài chính - Xây dựng môi trường cạnh tranh lành mạnh, tạo điều kiện để tổ chức kiểm tốn tiếp cận với thơng lệ và ch̉n mực quốc tế - Có kế hoạch phát triển ngành kiểm toán tương lai 3.4.2 Kiến nghị Hiệp hợi nghề nghiệp Hiệp hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) là tổ chức nghề nghiệp người có Chứng kiểm toán viên hành nghề và doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Trong năm gần đây, VACPA không ngừng gia tăng số lượng và chất lượng hội viên bằng cách mở lớp ơn thi và kì thi chứng kiểm toán viên hành nghề Bộ tài chính cấp chứng Để tiếp tục đạt mục tiêu hoạt động và tin tưởng từ nhà nước, VACPA cần tăng cường hợp tác với Hiệp hội nghề nghiệp giới nhằm trao đổi và nâng cao chuyên môn, đào tạo và tạo điều kiện để hội viên Hiệp hội tiếp cận với chuẩn mực, thông lệ quốc tế Tham gia công tác tham mưu, tư vấn cho Bộ tài chính, Chính phủ nhằm xây dựng và hoàn thiện văn pháp luật kế toán và kiểm toán Tiếp tục nâng cao chất lượng Hội viên nhằm từng bước cơng nhận trình độ chun mơn, lực khu vực và toàn giới Tổ chức buổi hội thảo nhằm tăng cường trao đổi, chia sẻ kinh nghiệm làm việc và vấn đề phát sinh thực tế chuyên gia và doanh nghiệp kiểm toán độc lập 3.4.3 Kiến nghị Cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS Cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS tích cực hồn thiện để tồn phát triển, đặc biệt bối cảnh cạnh tranh ngày lớn cơng ty Việc nâng cao chất lượng kiểm tốn nhiệm vụ tất yếu có vai trị ngày Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 88 Học viện ngân hàng quan trọng Để làm điều đó, Cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS cần có mục tiêu cụ thể, chiến lược rõ ràng, có bước cụ thể để tạo vị riêng cho mình, nhằm trì khách hàng cũ, tìm kiếm thêm nhiều khách hàng mới cho công ty Đặc biệt AGS Auditing cần: - Tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp, tạo uy tín với thái độ làm việc chuyên nghiệp, tư vấn cho khách hàng vấn đề hạn chế - Tăng cường trình độ nhân viên, đào tạo nhân viên với khóa tập huấn ngắn hạn hay dài hạn, đồng thời tạo hội cho nhân viên có hội học hỏi, tích lũy kinh nghiệm, đảm bảo nguồn nhân lực đáp ứng mọi yêu cầu mọi đối tượng khách hàng Có sách tìm kiếm nhân tài từ trường đại học, có chế độ đãi ngộ phù hợp để nhân viên cố gắng học hỏi phấn đấu cơng ty - Có chính sách khuyến khích và hỗ trợ nhân viên học và thi lấy chứng nghề nghiệp ACCA, CPA, ICAEW - Mở rộng đối tượng khách hàng ở nhiều lĩnh vực khác nhau, đa dạng hóa dịch vụ cung cấp, trọng đến mạnh công ty - Mở rộng giao lưu hợp tác với tổ chức quốc tế để trao đổi kinh nghiệm và lĩnh hội kinh nghiệm nghề nghiệp nước phát triển - AGS Auding ngày cải thiện chất lượng dịch vụ kiểm tốn với đội ngũ nhân viên có bề dày kinh nghiệm, trình độ chuyên môn ngày càng nâng cao, đồng thời công ty có chiến lược phát triển riêng, nhằm thực hiện mục tiêu trở thành công ty kiểm toán lớn Việt Nam 3.4.4 Kiến nghị Kiểm toán viên Kiểm toán viên chủ thể hoạt động, là người tiến hành kiểm tốn Chính vậy để hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động nói riêng KTV cần phải: - Khơng ngừng cớ gắng, tích lũy thêm kinh nghiệm, nâng cao trình độ chuyên môn để bắt kịp với xu phát triển kinh tế nước ta hiện Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 89 Học viện ngân hàng - KTV đảm bảo cập nhật đủ số cập nhật kiến thức, tích cực, chủ động tham gia khóa đào tạo VACPA, cập nhật thường xuyên quy định, chuẩn mực, chế độ kế tốn mới Nhà nước Bộ tài - Tham gia vào hội nghề nghiệp kiểm tốn, góp phần thúc đẩy hội ngày vững mạnh, tạo môi trường để chia sẻ học hỏi kinh nghiệm lẫn nhau, nhằm tăng cường chất lượng đội ngũ kiểm toán viên Việt Nam, đồng thời nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn, góp phần thúc đẩy đất nước ngày hội nhập sâu rộng với Thế giới 3.4.5 Kiến nghị khách hàng - Tự doanh nghiệp phải thấy tầm quan trọng kiểm toán Hiện doanh nghiệp chủ yếu kiểm toán theo luật định bắt buộc khổng phải kiểm toán tự nguyện Vẫn còn tồn lối suy nghĩ ở doanh nghiệp Việt Nam đó là kiểm toán là cơng việc “bới lơng tìm vết” mà doanh nghiệp chưa nhận thấy lợi ích sử dụng dịch vụ kiểm tốn khơng hoàn thiện kiểm sốt nội mà còn thu hút đầu tư bởi thông tin tài chính minh bạch và đáng tin cậy Các doanh nghiệp chưa có thói quen sử dụng dịch vụ tư vấn thay dựa vào nhân lực đơn vị tuân theo hướng dẫn nhà nước nên gây nhiều hiểu sai không đáng có thực tế áp dụng, thậm chí còn doanh nghiệp còn bị phạt bởi quan nhà nước không hiểu đúng và áp dụng sai văn pháp luật Rõ ràng dịch vụ kiểm toán ngày càng trở nên tiện lợi và cần thiết hết, báo cáo tài chính kiểm toán là bằng chứng xác thực thể hiện trung thực thông tin và giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp giai đoạn cạnh tranh gay gắt kinh tế - Phối hợp và tôn trọng hoạt động kiểm toán Các doanh nghiệp phải thấy kiểm toán cần thiết, BCTC sau kiểm toán bằng chứng xác thực thể hiện trung thực, xác thơng tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp và tăng khả cạnh tranh đặc biệt là đường cổ phần hóa Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 90 Học viện ngân hàng Bản thân khách hàng hiện coi trọng tiêu thức giá phí, thường trọng tiêu chí giá phí thấp để lựa chọn cơng ty kiểm tốn và vơ hình chung tạo áp lực phía cơng ty kiểm toán phải đưa ý kiến kiểm toán theo yêu cầu đơn vị khách hàng Vì vậy để tồn phát triển cơng ty kiểm tốn phải chiều theo khách hàng, điều này đặc biệt nghiêm trọng KTV thiếu lĩnh và đạo đức nghề nghiệp bỏ qua sai sót cần phải điều chỉnh Vì vậy khách hàng cần tơn trọng hoạt động kiểm tốn và lựa chọn sáng śt doanh nghiệp kiểm toán để có báo cáo tài trung thực Đơn vị khách hàng cần tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để kiểm tốn viên hoàn thành nhiệm vụ Nhiều nhân viên đơn vị khách hàng thường tỏ thái độ thiếu tích cực với kiểm toán viên, gây khó khăn cho việc cung cấp tài liệu cho kiểm tốn viên, làm cho cơng việc kiểm tốn nhiều thời gian cơng sức Vì vậy, phía khách hàng cần có thái độ nhiệt tình, tích cực trung thực trả lời phỏng vấn cung cấp tài liệu cho kiểm toán viên 3.4.6 Kiến nghị sở đào tạo Nguồn nhân lực yếu tố quan trọng, đầu tiên thiếu kiểm tốn Trường học là mơi trường quan trọng để đào tạo nguồn nhân lực cho ngành kiểm toán Do đó, để đáp ứng yêu cầu kiến thức và kĩ đối với sinh viên làm việc cơng ty kiểm tốn, phía nhà trường nên có sớ cải thiện sau: - Hồn thiện phương pháp đào tạo sinh viên, thường xuyên cập nhật thơng tin mới lĩnh vực kiểm tốn Chú trọng đào tạo kĩ quan trọng tin học và tiếng Anh là hai kĩ bắt buộc phải có đới với nghề kiểm tốn - Liên lạc với đối tác nhà trường nhằm tạo điều kiện cho sinh viên thực tế trình học nhằm giúp sinh viên sớm định hình cơng việc sau này để có kế hoạch định hướng cho việc học trường lớp - Thường xuyên tổ chức buổi định hướng nghề nghiệp, buổi hội thảo, nói chuyện với chuyên gia ngành kiểm toán để sinh viên có định hướng và mục tiêu rõ ràng theo đuổi nghề kiểm tốn - Tổ chức thi tìm hiểu ngành nghề kế toán, kiểm toán Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 91 Học viện ngân hàng KẾT LUẬN Hiện nay, với xu ngày phát triển kinh tế nói chung phát triển vượt bậc lĩnh vực kiểm toán nói riêng, việc hồn thiện quy trình kiểm toán theo hướng phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ch̉n mực kiểm tốn q́c tế chấp nhận, nâng cao trình độ kiểm tốn viên ln vấn đề cấp thiết Kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động là phần hành quan trọng kiểm tốn BCTC Việc thực hiện tớt kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động góp phần hồn thiện nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC Trong phạm vi nghiên cứu khóa luận tốt nghiệp, em đạt số mục tiêu sau: Hiểu lý luận chung quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập thực hiện Tìm hiểu quy trình kiểm chi phí hoạt động AGS Auditing thực hiện Công ty TNHH ABC giúp em hiểu rõ việc thực hiện kiểm toán khoản mục thực tế Thấy khoảng cách lý luận thực tế, khó khăn mà KTV gặp phải q trình kiểm tốn, từ đó đưa số ý kiến nhận xét đóng góp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động AGS Auditing thực hiện Em xin chân thành cảm ơn hướng tận tình TS Nguyễn Thị Lê Thanh giúp đỡ, bảo anh chị thuộc phòng Kiểm tốn chi nhánh Hà Nội trực thuộc Cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS tạo điều kiện để em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Sinh viên Trần Thanh Nga Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Thông tư 214/2012/TT-BTC việc ban hành hệ thống ch̉n mực kiểm tốn Việt Nam Chương trình Kiểm toán mẫu kiểm toán Báo cáo tài chính ban hành theo Quyết định sớ 366-2016/QĐ-VACPA có hiệu lực áp dụng từ ngày 01/01/2017 Giáo trình Kiểm tốn Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh tái lần thứ 6, Nhà xuất Kinh tế TP Hồ Chí Minh Hồ sơ kiểm tốn sớ khách hàng năm 2017 cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS Websites: http://ags-vn.com/vi/about_vi http://vacpa.org.vn Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Hà Nội, ngày … tháng … năm 2018 ĐẠI DIỆN ĐƠN VỊ THỰC TẬP (Ký tên đóng dấu) ISHIKAWA KO Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Kết quả: Điểm: Bằng chữ: Xếp loại: Hà Nội, ngày … tháng … năm 2018 GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN TS Nguyễn Thị Lê Thanh Trần Thanh Nga Lớp K17CLCKT