Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn pkf việt nam thực hiện,

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn : TS Phan Thị Anh Đào Sinh viên: Vũ Minh Hiếu Mã sinh viên: 15A4020119 Lớp: KTDNE – K15 Khoa: Kế toán – Kiểm toán Hà Nội, tháng 05 năm 2016 KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn: TS Phan Thị Anh Đào Sinh viên: Vũ Minh Hiếu Mã sinh viên: 15A4020119 Lớp: KTDNE – K15 Khoa: Kế toán – Kiểm toán Hà Nội – 2016 Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDNE – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em Vũ Minh Hiếu, lớp K15- KTDNE, khoa Kế toán – Kiểm toán trường Học viện Ngân Hàng Em xin cam đoan khoá luận tốt nghiệp em Những số liệu bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá hồn tồn trung thực Ngồi khố luận sử dụng tài liệu tham khảo khác ghi rõ nguồn Nếu phát có gian lận nào, em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm trước hội đồng nhà trường Người viết cam đoan Sinh viên Vũ Minh Hiếu Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDNE – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI CẢM ƠN Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo khoa Kế tốn – Kiểm tốn trường Học viện Ngân hàng giáo Phan Thị Anh Đào hướng dẫn dạy tận tình để giúp em hồn thành Khố luận Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Ban Giám đốc Công ty TNHH PKF anh chị phịng Kiểm tốn, Kế tốn tạo điều kiện cho em học tập làm việc mơi trường thân thiện, chun nghiệp suốt q trình thực tập quý Công ty Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng 05 năm 2016 Sinh viên Vũ Minh Hiếu Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDNE – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Mục lục CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung kế toán TSCĐ, kiểm soát nội TSCĐ 1.1.1 Khái niệm, điều kiện ghi nhận TSCĐ khấu hao TSCĐ 1.1.2 Kiểm soát nội khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao TSCĐ 10 1.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục TCSĐ kiểm tốn BCTC 12 1.2.1 Vai trị, mục tiêu kiểm toán BCTC 12 1.2.2 Đặc điểm TSCĐ ảnh hưởng đến kiểm toán khoản mục TSCĐ………………13 1.2.3 Căn cứ, tài liệu sử dụng 14 1.2.4 Quy trình kiểm tốn BCTC 15 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM 25 2.1 Khái quát chung công ty TNHH PKF Việt Nam 25 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 25 2.1.2 Tổ chức máy quản lý 26 2.1.3 Các dịch vụ công ty cung cấp 27 2.1.4 Đặc điểm tổ chức đồn kiểm tốn 29 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC công ty TNHH PKF Việt Nam 31 2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 31 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 46 2.2.3 Giai đoạn tổng hợp, kết luận lập báo cáo 78 2.3 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực 81 2.3.1 Những ưu điểm 81 2.3.2 Những tồn nguyên nhân 83 Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDNE – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 87 3.1 Định hướng phát triển cơng ty kiểm tốn 87 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm tốn vào TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH PKF thực hiện……… 88 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán…………………………………………… 88 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán……………………………………………… 92 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán…………………………………………………94 3.2.4 Một số giải pháp khác……………………………………………………… 94 KẾT LUẬN 98 Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDNE – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Kí hiệu Diễn giải TSCĐ Tài sản cố định TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình BCTC Báo cáo tài BCKiT Báo cáo kiểm tốn KTV Kiểm toán viên KH Khấu hao KHLK Khấu hao lũy kế HMLK Hao mịn lũy kế KSNB Kiểm sốt nội TNHH Trách nhiệm hữu hạn CSDL Cơ sở dẫn liệu XDCB Xây dựng CĐPS Cân đối phát sinh XDCBDD Xây dựng dở dang TK Tài khoản Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDNE – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Tên bảng Nội dung Trang Sơ đồ 1.2.4.1 Quy trình kiểm tốn BCTC 15 Bảng 2.1.2 Bảng máy tổ chức công ty PKF Việt Nam 26 Sơ đồ 2.1.4 Tổ chức đồn kiểm tốn 30 Bảng 2.2.1.3-a Giấy tờ làm việc A510: Phân tích sơ BCTC công ty 33 ABC Bảng 2.2.1.3-b Giấy tờ làm việc A510: Phân tích sơ BCTC cơng ty 34 XYZ Biểu 2.2.1.4 Đánh giá KSNB theo biểu C510 XYZ Bảng 2.2.1.5-a Xác định mức trọng yếu ngưỡng sai sót bỏ 39 36 qua – Cơng ty ABC Bảng 2.2.1.5-b Xác định mức trọng yếu ngưỡng sai sót bỏ 40 qua – Cơng ty XYZ Bảng 2.2.1.6-a Nhân tham gia kiểm tốn Cơng ty ABC Bảng 2.2.1.6-b Giấy tờ làm việc D730: Chương trình kiểm tốn mẫu 44 43 với TSCĐ chi phí khấu hao Bảng 2.2.2.1-a Bảng thời gian phân bổ khấu hao TSCĐ – Công ty 46 ABC Bảng 2.2.2.1-b Bảng thời gian phân bổ khấu hao TSCĐ – Công ty 47 XYZ Bảng 2.2.2.1-c Giấy tờ làm việc D710 – Công ty ABC 48 Bảng 2.2.2.1-d Giấy tờ làm việc D740 - tổng hợp TSCĐ công ty ABC 49 Bảng 2.2.2.2-a Bảng phân tích tỷ trọng hiệu suất sử dụng TSCĐ 50 Bảng 2.2.2.2-b Giấy tờ làm việc D710 – Công ty XYZ 53 Bảng 2.2.2.3-a Mẫu biểu kiểm kê TSCĐ 55 Bảng 2.2.2.3-b Test form - Công ty ABC 58 Bảng 2.2.2.3-c Giấy tờ làm việc D743 - Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ - 60 Công ty ABC Bảng 2.2.2.3-d Bảng kiểm tra chi tiết ngiệp vụ phát sinh giảm - Công 61 ty ABC Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDNE – K15 Khoá luận tốt nghiệp Bảng 2.2.2.3-e Học viện ngân hàng Giấy tờ làm việc D745 - Kiểm tra chi tiết khấu hao 63 TSCĐ – Công ty ABC Bảng 2.2.2.3-f Giấy tờ làm việc D750 - Kiểm tra chi tiết khấu hao 66 TSCĐ – Công ty ABC Bảng 2.2.2.3-g Test form - Bảng tổng hợp kết kiểm kê TSCĐ 67 công ty XYZ Bảng 2.2.2.3-h Giấy tờ làm việc D735 - Kiểm tra chi tiết số dư đầu kì – 70 Công ty XYZ Bảng 2.2.2.3-i Giấy tờ làm việc D743 - Kiểm tra phát sinh tăng TSCĐ 72 công ty XYZ Bảng 2.2.2.3-k Giấy tờ làm việc D745 - Tổng hợp TSCĐ công ty XYZ Bảng 2.2.2.3-l Bảng kiểm tả chi tiết chi phí XBCD giảm – Cơng ty 77 75 XYZ Bảng 2.2.3.3-a Tổng hợp bút toán điều chỉnh cơng ty ABC 79 Bảng 2.2.3.3-b Tổng hợp bút tốn điều chỉnh công ty XYZ 79 Bảng 3.2.1 Walk through test - Chu trình TSCĐ XDCB 89 Biểu 3.2.4 Chương trình kiểm tốn mẫu- Biểu chủ đạo 95 Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDNE – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Tồn cầu hóa, hội nhập kinh tế quốc tế tự hóa thương mại xu tất yếu kinh tế Thực sách mở cửa kinh tế Việt Nam, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước (FDI) liên tục phát triển tổng số lẫn quy mô vốn, dự án Cùng với tăng lên khơng ngừng đó, nhu cầu minh bạch thơng tin ngày quan trọng Những văn pháp luật, thông tư, nghị định đời đặt yêu cầu kiểm toán bắt buộc với doanh nghiệp nhà nước; doanh nghiệp, tổ chức có vốn đầu tư nước ngồi thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam; tổ chức tín dụng; doanh nghiệp bảo hiểm môi giới bảo hiểm,… Sự tách biệt quyền sở hữu quyền quản lý, mâu thuẫn lợi ích nhà đầu tư nhà quản lý dẫn đến hành vi che dấu thông tin để chuộc lợi thân gây ngoại ứng tiêu cực ảnh hưởng khơng nhỏ đến lợi ích doanh nghiệp xã hội Ngồi ra, thơng tin kinh tế ngày phức tạp, văn luật liên tục đời nhằm hoàn thiện văn trước, người xử lý thơng tin khơng đủ kinh nghiệm làm thông tin cung cấp không thực tin cậy Bởi lẽ đó, yêu cầu bên thứ ba độc lập, khách quan, có trình độ chun môn cao đứng đảm bảo cho thông tin kinh tế tài đáng tin cậy ngày cấp thiết Những doanh nghiệp kiểm toán độc lập với hoạt động kiểm tốn báo cáo tài mà mục đích chung việc đưa ý kiến việc lập trình bày trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, theo mà đời phát triển số lượng, phạm vi, lấy uy tín nghề nghiệp tạo nên lợi cạnh tranh với doanh nghiệp kiểm toán khác Hiện đại hóa sản xuất, áp dụng máy móc thiết bị vào sản xuất kinh doanh nhằm nâng cao suất, tăng khả cạnh tranh giải phóng sức lao động người yêu cầu sống phát triển bền vững với đa số doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp sản xuất Tài sản cố định phận quan trọng thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp Với doanh Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDNE – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 85 Tại Cơng ty TNHH PKF Việt Nam, q trình kiểm tốn thực theo Chương trình kiểm tốn mẫu Việc vận dụng chương trình kiểm tốn mẫu cho khoản mục TSCĐ khoản mục khác Công ty TNHH PKF Việt Nam máy móc, chưa linh hoạt, biến đổi theo đặc điểm khách hàng cụ thể Chương trình kiểm tốn mẫu hướng dẫn vơ hiệu cho cơng tác kiểm tốn khơng cho phần hành TSCĐ mà cho phần hành quan trọng kiểm tốn Chương trình kiểm tốn mẫu không vận dụng Công ty TNHH PKF Việt Nam mà cho tất Công ty kiểm tốn khác sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu Đây vừa ưu điểm vừa nhược điểm hiệu đem lại cao chương trình kiểm tốn mẫu hướng dẫn chung với thủ tục đối tượng khách hàng lại khơng giống địi hỏi phải vận dụng linh hoạt, hiệu  Sử dụng ý kiến chuyên gia TSCĐ thường có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài nên kết kiểm tốn khoản mục TSCĐ khơng ảnh hưởng năm kiểm tốn mà cịn ảnh hưởng suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Do đó, kiểm tốn khoản mục TSCĐ địi hỏi KTV phải có kiến thức chun mơn định hiểu biết sâu sắc chất TSCĐ đơn vị để kiểm tra Hiện nay, khoa học công nghệ không ngừng phát triển, để nâng cai suất lao động khả cạnh tranh, doanh nghiệp không ngừng cải tiến kỹ thuật, đầu tư máy móc thiết bị nâng cao hiệu sản xuất TSCĐ doanh nghiệp mà khơng ngừng thay đổi, đặc biệt với máy móc thiết bị đại, khó xác định giá trị xác Hơn nữa, với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khác loại hình máy móc, thiết bị khác Ngồi ra, máy móc thiết bị lại có nguồn gốc xuất xứ nhiều nơi khác (mua sắm nước, nhập khẩu, đầu tư xây dựng…) thân doanh nghiệp tự đánh giá tăng giá trị TSCĐ nhằm mục đích góp vốn liên doanh, liên kết…nên việc thực quan sát chứng kiến kiểm kê TSCĐ khơng thơi chưa đủ để KTV đánh giá xác trạng giá trị TSCĐ Vì vậy, việc sử dụng ý kiến chuyên gia việc đánh giá nhận xét TSCĐ xem chứng kiểm toán đặc Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDN E – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 86 biệt giúp kiểm toán viên đưa ý kiến v.ề khoản mục TSCĐ đơn vị kiểm toán Tại PKF Việt Nam nay, kiểm toán khoản mục TSCĐ sử dụng ý kiến chuyên gia trường hợp cần đánh giá lại TSCĐ trường hợp khác thực kiểm tốn BCTC chưa có kế hoạch sử dụng chuyên gia bên trợ giúp việc kiểm toán khoản mục TSCĐ 2.3.2.2 Nguyên nhân Những tồn xem xét đến nguyên nhân sau:  Về phía khách hàng: Qua thực tế kiểm tốn cho thấy khách hàng thường xây dựng hệ thống KSNB đơn giản,sơ sài mức độ trung bình Việc tổ chức hạch tốn nhiều đơn vị khách hàng cịn kém, có phần hành cịn hạch tốn thủ cơng, số liệu chưa thống nhất, cách lưu trữ chứng từ chưa hợp lý, điều gây khó khăn cho KTV q trình kiểm tốn  Về phía Cơng TY TNHH PKF Việt Nam: Trong mùa bận, nguồn nhân lực Công ty TNHH PKF Việt Nam cịn chưa đáp ứng tối đa nhu cầu cơng việc Thời gian cho kiểm tốn khơng nhiều, áp lực công việc thành viên nhóm kiểm tốn lớn, dẫn đến việc áp dụng thủ tục kiểm tốn đơi cịn thiếu sót Với thủ tục phân tích địi hỏi KTV phải nhạy bén xét đoán nghề nghiệp, điều thách thức KTV phần hành chưa có nhiều kinh nghiệm Đây tình trạng chung cơng ty kiểm tốn Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDN E – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 87 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Định hướng phát triển cơng ty kiểm tốn Tiêu chí cơng ty trở thành cơng ty Kiểm toán hàng đầu cung cấp dịch vụ chất lượng hiệu đồng thời nâng cao hiệu huy động vốn để đầu tư đổi trang thiết bị công nghệ nhằm thực mục tiêu lọt vào top 10 cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam Bên cạnh đó, PKF Việt Nam hướng tới mục tiêu đa dạng hóa dịch vụ cung cấp cho khách hàng, phát triển dịch vụ tư vấn, không nâng cao chất lượng dịch vụ mà giá cịn phải Hồn thiện quy trình kiểm tốn phần tiến trình phát triển, hồn thiện Công ty Để đạt mục tiêu phát triển, PFK Việt Nam có bước chuyển dần mơ hình hoạt động kinh doanh theo hướng trọng đầu tư phát triển dịch vụ địa bàn trọng tâm, trọng điểm Hà Nội, TP Hồ Chí Minh, Đà Nẵng Ngồi ra, cơng ty cịn tiếp tục triển khai tiếp tục mở rộng địa bàn hoạt động địa bàn tiềm lĩnh vực dịch vụ hiệu khác kiểm toán hoạt động, kiểm toán thuế, tư vấn hợp nhất, sáp nhập, chia tách, giải thể doanh nghiệp Định hướng phát triển loại hình dịch vụ cụ thể Cơng ty sau:  Lĩnh vực kiểm toán: Tập trung phát triển khách hàng công ty đa quốc gia, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi rủi ro Nâng cao cạnh tranh lĩnh vực kiểm toán chẩn đoán, kiểm toán dự án kiểm toán hoạt động, mở thêm dịch vụ quản trị rủi ro doanh nghiệp  Lĩnh vực tư vấn: Phát triển đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp để không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, mở rộng loại hình hoạt động dịch vụ phát sinh trình hội nhập tư vấn nghiên cứu thị trường, đánh giá môi trường đầu tư dịch vụ hỗ trợ pháp lý; hạn chế rủi ro Tập trung phát triển khách hàng cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi cơng ty có quy mơ lớn hơn, phấn đấu gia tăng tỷ trọng doanh thu lĩnh vực tư vấn Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDN E – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 88  Lĩnh vực thuế: Tập trung phát triển dịch vụ kiểm tốn thuế kế hoạch thuế cho cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi cho loại hình doanh nghiệp khác, phấn đấu gia tăng tỷ trọng doanh thu lĩnh vực thuế Vì vậy, Cơng ty ngày trọng đến yếu tố người, trọng công tác tuyển dụng nhân sách đãi ngộ hợp lý Khơng hướng bên ngồi, cơng ty cịn đặc biệt quan tâm đến việc tạo dựng mơi trường làm việc thân thiện, tích cực, chia sẻ kiến thức việc thường xuyên tổ chức buổi đào tạo, hướng dẫn, trao đổi cấp với cấp 3.2 Một số giải pháp hồn thiện việc vận dụng quy trình kiểm tốn vào TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH PKF thực 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 3.2.1.1 Về cơng tác đánh giá KSNB Trong doanh nghiệp, vai trị KSNB vơ quan trọng Tuy nhiên KSNB doanh nghiệp khác khác phụ thuộc vào quy mô, đặc điểm cấu tổ chức, tính đa dạng phức tạp hoạt động sản xuất kinh doanh,…Chịu ảnh hưởng hạn chế vốn có KSNB nên việc cung cấp đảm bảo hợp lý đạt mục tiêu KSNB cần cải thiện không ngừng cho phù hợp với doanh nghiệp tương quan lợi ích – chi phí Việc đánh giá KSNB nói chung kiểm sốt nội với TSCĐ nói riêng khơng giúp kiểm tốn viên giảm thiểu thử nghiệm mà giúp KTV đưa ý kiến đáng giá thư quản lý Việc đánh giá KSNB nói chung kiểm sốt TSCĐ nói riêng cần thực nghiêm túc mang tính chuyên nghiệp cao giai đoạn lập kế hoạch thực kiểm toán Với việc thu thập thơng tin khách hàng, ngồi việc thu thập giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV cần thu thập thơng tin suốt q trình thực kiểm tốn, chí, KTV dành thời gian đến trực tiếp DN để tìm hiểu, nghiên cứu Cơng ty nên xây dựng hệ thống bảng câu hỏi đánh giá KSNB khách hàng để hướng dẫn KTV thực Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDN E – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 89 Bảng 3.2.1.1: Walk through test - Chu trình TSCĐ XDCB Kiểm sốt (1) (1) Có Khơng (2) (3) Tham chiếu (4) Ghi (5)  Việc mua sắm, đầu tư TSCĐ phải kế hoạch Đề nghị mua phận có nhu cầu sử dụng cấp có thẩm quyền phê duyệt  Bộ phận chịu trách nhiệm mua sắm TSCĐ phải độc lập với phận sử dụng và/hoặc phận kế toán  Phải lập Biên giao nhận TSCĐ có tham gia nhà cung cấp phận liên quan TSCD số 64  [Bộ phận chịu trách nhiệm] phải lập hồ sơ TSCĐ với đầy đủ chứng từ liên quan cập nhật có thay đổi  [Định kỳ] tổ chức kiểm kê TSCĐ với tham gia cá nhân độc lập với phận quản lý, sử dụng Biên kiểm kê TSCD ngày 31/12/2015  Phân công [bộ phận chịu trách nhiệm] tập hợp chi phí liên quan đến TSCĐ  Hồ sơ, chứng từ liên quan đến TSCĐ tăng/giảm phải chuyển phận kế toán để cập nhật kịp thời vào sổ kế toán Bảng kê TSCD  Các TSCĐ di chuyển khỏi phận quản lý, sử dụng phải có Phiếu điều chuyển có phê duyệt cấp có thẩm quyền  Kế tốn phải đối chiếu số liệu báo giá, hợp đồng, hóa đơn để đảm bảo tính xác nguyên giá TSCĐ ghi nhận sổ kế toán  Các TSCĐ phải trích khấu hao phù hợp với quy định DN thời Vũ Minh Hiếu D700 Lớp: KTDN E – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 90 Kiểm sốt (1) (1) gian sử dụng hữu ích loại TSCĐ Có Khơng (2)  Kế toán phải kiểm tra để đảm bảo thời điểm bắt đầu/ngừng trích khấu hao thời điểm bắt đầu/dừng sử dụng TSCĐ (3) Tham chiếu (4) Ghi (5) D700  Các thủ tục khác: C KẾT LUẬN Các KSNB chu trình TSCĐ XDCB thực theo thiết kế Có Khơng Sau có thơng tin, để mơ tả KSNB khách hàng cách sinh động, thuận lợi cho trình đánh giá điểm mạnh, điểm yếu nhận diện rủi ro kiểm sốt, KTV khơng nên dừng lại việc trả lời bảng câu hỏi mang tính khn mẫu, mà xây dựng bảng tường thuật cao lưu đồ Tất công việc lưu trữ làm chứng kiểm tốn đáng tin cậy, thơng tin hữu ích cho lần kiểm tốn Tuy vậy, công việc không dễ dàng thực đòi hỏi KTV phải am hiểu tổ chức hệ thống kế tốn, yếu tố thời gian, chi phí, nhân lực cần cân nhắc thực xây dựng bảng tường thuật hay lưu đồ Trong tương lai, KSNB đơn vị khách hàng quan tâm xây dựng tốt ưu điểm nó, việc thực xem xét KSNB trọng, việc tăng cường thử nghiệm kiểm soát từ giúp cho KTV sau thực tốt 3.2.1.2 Về đánh giá mức trọng yếu rủi ro Việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục nói chung TSCĐ nói riêng giúp KTV phần hành thu thập số lượng chứng thích hợp tập trung vào vấn đề mang tính trọng yếu Việc phân bổ dựa kinh nghiệm KTV đòi hỏi phải có hiểu biết kỹ lưỡng tình hình khách Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDN E – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 91 hàng Đây công việc không dễ dàng, để thực cải thiện quy trình kiểm toán, KTV cần nghiên cứu kỹ hồ sơ kiểm tốn năm trước (nếu có) Bên cạnh đó, Cơng ty nên xây dựng giấy tờ làm việc chi tiết hướng dẫn cho KTV thực công việc Giấy tờ làm việc cần thể thông tin sau: mục tiêu, khoản mục BCTC cần xác định mức trọng yếu riêng, mô tả cách xác định mức trọng yếu cho khoản mục (ví dụ, 50% mức trọng yếu tổng thể) cho kế hoạch thực tế kiểm toán Sự thay đổi mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục trình kiểm tốn cần giải thích lý cụ thể giấy tờ làm việc Muốn vậy, KTV cần xem xét am hiểu pháp luật, quy định khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng gây ảnh hưởng đến kỳ vọng người sử dụng thông tin BCTC liên quan đến giá trị hay thông tin thuyết minh số khoản mục định BCTC (ví dụ giao dịch với bên liên quan); người sử dụng thông tin quan tâm đến lĩnh vực hoạt động định DN cần thuyết minh riêng rẽ BCTC Bên cạnh đó, KTV cần thu thập thêm thơng tin quan điểm kỳ vọng Ban giám đốc Ban quản trị đơn vị khách hàng nhằm xác định cần thiết để xây dựng mức trọng yếu riêng Việc đánh giá rủi ro cần KTV trọng Công ty nên xây dựng giấy tờ làm việc chi tiết yêu cầu tính bắt buộc thực để cải thiện chất lượng kiểm tốn Trên giấy tờ làm việc thể yếu tố dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC (ví dụ rủi ro gian lận Ban giám đốc, biển thủ tài sản,…) Với yếu tố dẫn đến rủi ro gian lận cần nêu ảnh hưởng đến số dư tài khoản, thông tin thuyết minh đến tổng thể BCTC tương ứng thủ tục kiểm toán với rủi ro đánh giá Quy trình đánh giá mức trọng yếu KTV nên đầy đủ bước: - Ước tính ban đầu mức trọng yếu toàn BCTC - Xác định mức trọng yếu khoản mực - Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn - Xác định sai sót chưa điều chỉnh khoản mục TSCĐ - Tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh - So sánh mức sai lệch tổng hợp với mức trọng yếu BCTC kết luận Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDN E – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 92 Nếu có điều kiện, cơng ty mua phần mềm xác định mức độ trọng yếu để đánh giá mức trọng yếu xác tiết kiệm thời gian 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 3.2.2.1 Về thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích ln coi thủ tục hiệu tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm tốn, Công ty cần trọng xây dựng thủ tục phân tích thiết kế thử nghiệm Theo đó, KTV vận dụng quy trình phân tích kết hợp với khả xét đoán nghề nghiệp xem xét biến động khoản mục, kiện bất thường, xác định nguyên nhân khoanh vùng kiểm tra chi tiết Ngồi ra, Cơng ty nên mở rộng phạm vi áp dụng thủ tục phân tích, tiến hành thu thập số liệu chung toàn ngành, đơn vị khác ngành so sánh với số liệu khách hàng Việc thực thủ tục phân tích dọc cần sâu Với khoản mục TSCĐ, KTV sử dụng thêm tỷ suất tài sau q trình phân tích: Tỷ suất đầu tư = TSCĐ đầu tư dài hạn Tổng tài sản Tỷ lệ phản ánh đặc điểm khác ngành nghề kinh doanh Chính sách kinh doanh DN (có DN đầu tư tài sản, có DN khơng đầu tư tài sản mà th…) Tỷ lệ thường cao ngành khai thác, chế biến dầu khí (đến 90%), ngành cơng nghiệp nặng (đến 70%) thấp ngành thương mại, dịch vụ (20%) Ngoài ra, tỷ lệ phản ánh mức độ ổn định sản xuất kinh doanh lâu dài Tỷ lệ tăng lên, điều phản ánh DN nỗ lực đầu tư cho chiến lược dài nhằm tìm kiếm lợi nhuận ổn định lâu dài tương lai Tỷ suất tự tài trợ TSCĐ = Nguồn vốn chủ sở hữu TSCĐ đầu tư dài hạn Tỷ suất tự tài trợ phản ánh khả đáp ứng phận TSCĐ vốn chủ sở hữu Nếu DN có khả tài tốt (tỷ suất có giá trị lớn 1) nguồn vốn chủ sở hữu phải có đủ để đầu tư vào TSCĐ đầu tư dài hạn để hoạt động Tuy nhiên, TSCĐ thường có tốc độ chu chuyển vốn chậm nên đầu Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDN E – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 93 tư nhiều không tốt, gây đọng vốn kinh doanh DN, giảm thiểu hiệu sử dụng vốn Hiệu sử dụng TSCĐ = Doanh thu Giá trị lại TSCĐ Tỷ lệ gọi là: Mức quay vòng TSCĐ, phản ánh tình hình quay vịng TSCĐ, tiêu ước lượng hiệu suất sử dụng TSCĐ Nó cho biết hiệu sử dụng vốn đầu tư vào TSCĐ DN, hay nói cách khác đồng TSCĐ tạo đồng doanh thu năm Tỷ lệ cao chứng tỏ tình hình hoạt động DN tốt tạo doanh thu cao so với TSCĐ, chứng tỏ việc đầu tư vào TSCĐ DN xác đáng, cấu hợp lý, hiệu suất sử dụng cao Ngược lại, vịng quay TSCĐ khơng cao chứng tỏ hiệu suất sử dụng thấp, kết sản xuất không nhiều, lực kinh doanh DN không mạnh Tỷ lệ lợi nhuận TSCĐ = Lợi nhuận sau thuế Giá trị cịn lại TSCĐ bình qn Chỉ tiêu phản ánh khả sinh lời vốn cố định Nó thể đồng TSCĐ bỏ đem vào sản xuất tạo đồng lợi nhuận Khả sinh lời vốn cố định cao hiệu sử dụng vốn cố định tốt Ngồi ra, q trình kiểm tốn, KTV cần tiếp xúc với nhân viên quản lý phận khác ví dụ phận quản lý kho, xưởng để am hiểu việc quản lý kiểm sốt đơn vị khách hàng, từ có hướng tư vấn giúp DN hoàn thiện 3.2.3.2 Hồn thiện thủ tục chọn mẫu kiểm tốn Với trường hợp khách hàng quy mô lớn, phát sinh nhiều nghiệp vụ phức tạp, việc kiểm tra 100% chứng từ sổ sách thực nên KTV Công ty PKF Việt Nam chọn mẫu để thực kiểm tra chi tiết KTV trọng chọn mẫu tài sản tăng lớn năm nghiệp vụ có giá trị nhỏ, nhiên, nghiệp vụ liên quan đến tài sản thường dễ xảy gian lận việc mua bán thời gian đưa vào sử dụng Để hồn thiện quy trình, KTV nên áp dụng cách linh hoạt phương pháp chọn mẫu KTV sử dụng phương pháp sau : Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDN E – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 94 + Phương pháp chọn mẫu theo xét đoán : phương pháp dựa vào kinh nghiệm KTV, dựa vào phân tích mối quan hệ nghiệp vụ để chọn mẫu, thường thích hợp với KTV có trình độ chun mơn cao, có nhiều kinh nghiệm phát sai phạm + Phương pháp chọn mẫu có tính hệ thống : theo số thứ tự nghiệp vụ phát sinh đánh số từ đến n khoảng cách mẫu để xác định lấy lượng mẫu định + Phương pháp chọn mẫu sở phân loại : phân loại theo giá trị theo thời gian nghiệp vụ phát sinh, phương pháp ưu tiên chọn mẫu với số lượng lớn chứng từ có giá trị lớn, tháng có nghiệp vụ phát sinh nhiều + Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên : Có ba phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên là: chọn mẫu ngẫu nhiên có sử dụng bảng số ngẫu nhiên; chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình vi tính chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống vào dung lượng mẫu xác định KTV thực lấy mẫu cách ngẫu nhiên, sau dựa vào phương pháp xác xuất thống kê để đánh giá rút kết luận suy rộng 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Sau kết thúc kiểm toán khách hàng, Công ty cần sát cơng tác kiểm sốt chất lượng file kiểm tốn Các KTV cần hoàn thiện đầy đủ giấy tờ làm việc, đánh tham chiếu hồ sơ kiểm toán Sau hồ sơ kiểm toán soát xét cấp nhóm cần nhanh chóng sốt xét Ban Giám đốc nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán hạn chế tối thiểu rủi ro kiểm toán 3.2.4 Một số giải pháp khác 3.2.4.1 Giải pháp cho vận dụng chương trình kiểm tốn mẫu Như trình bày trên, Chương trình kiểm tốn mẫu xây dựng Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VACPA, việc vận dụng Chương trình kiểm tốn mẫu giúp KTV thu thập chứng hữu hiệu chứng minh cho sở dẫn liệu khoản mục kiểm toán Tuy nhiên hướng dẫn chung cịn chưa hồn tồn giúp kiểm tốn viên phát vấn đề, rủi ro cho doanh nghiệp Nó mang tính chung chung tổng quát Chương trình kiểm Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDN E – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 95 toán mẫu trọng tới khoản mục TSCĐHH, TSCĐ vơ hình, bất động sản đầu tư, CDCBDD, chưa phản ảnh hết TSCĐ doanh nghiệp Biểu 3.2.4.1: Chương trình kiểm tốn mẫu- Biểu chủ đạo BIỂU CHỦ ĐẠO Số liệu 31/12/2015 TK 211 2111 2112 2113 2114 2118 213 2131 2132 2133 2134 2135 2136 2138 217 214 2141 2143 2147 241 2411 2413 Chỉ tiêu T/C Báo cáo Tài sản cố định hữu hình B510 Nhà cửa, vật kiến trúc B510 Máy móc, thiết bị B510 Phương tiện vận tải truyền dẫn B510 Thiết bị, dụng cụ quản lý B510 Tài sản cố định khác B510 TSCĐ vô hình B510 Quyền sử dụng đất B510 Quyền phát hành B510 Bản quyền, bảng sáng chế B510 Nhãn hiệu hàng hóa B510 Phần mềm máy tính B510 Giấy phép giấy phép nhượng B510 quyền TSCĐ vơ hình khác B510 Bất động sản đầu tư B510 Hao mòn TSCĐ B510 Hao mịn TSCĐ hữu hình B510 Hao mịn TSCĐ vơ hình B510 Hao mịn bất động sản đầu tư B510 XDCB dở dang B510 Chi phí xây XDCB hoàn thành B510 TSCĐ Sửa chữa lớn TSCĐ B510 TB, GL, c/c Số liệu Điều chỉnh T/C Kiểm toán T/C 01/01/2015 B310 B310 B310 B310 vvv 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 xxx D572 D572 D571 D770 Biến động Giá trị Tỷ lệ 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 PY, c/c TB,GL: Khớp với số liệu bảng CĐPS Sổ Cái PY: Khớp với báo cáo kiểm toán năm trước c/c: Kiểm tra việc cộng tổng đồng ý vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán xxx: Tham chiếu đến số liệu BCTC kiểm toán Việc thiết kế thêm thủ tục kiểm tốn u cầu KTV phải có kinh nghiệm, khả đánh giá vấn đề trọng yếu hay không trọng yếu trước hi sinh nguồn lực để thiết kế thêm thủ tục lại đem lại hiệu không mong muốn Mặc dù vậy, Cơng ty nên dựa vào Chương trình kiểm tốn mẫu thiết kế thêm số thủ tục khác thủ tục kiểm tra chi tiết với TSCĐ nhận giữ hộ, nhờ đơn vị khác giữ hộ; thủ tục kiểm tra chi tiết cho TSCĐHH thuê tài chính, … Ngồi chương trình kiểm tốn mẫu đưa hướng dẫn chung, KTV thực chương trình kiểm tốn trình bày số liệu chứng thu thập theo logic cá nhận nên việc đọc hiểu mẫu giấy tờ làm việc cịn gây khó khăn đinh Kiến thức kỹ KTV ảnh hưởng phần đến việc vận dụng Chương trình kiểm tốn mẫu Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDN E – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 96 thường thực thiếu sót trùng lặp chương trình kiểm tốn mẫu cho nhiều phần hành khác Để tránh việc trùng lắp cơng việc, q trình kiểm tốn, KTV cần có trao đổi thơng tin với kiểm toán viên cấp khác cấp để có thơng tin thích đáng Để tránh việc thiếu sót hạn chế khả đọc hiểu giấy tờ làm việc, Công ty nên xây dựng mẫu giấy tờ làm việc chi tiết thống với bảng mẫu làm gợi ý trình bày để KTV vận dụng q trình kiểm tốn 3.2.4.2 Giải pháp cho việc sử dụng ý kiến chuyên gia Kiểm tốn khoản mục TSCĐ địi hỏi phải có hiểu biết sâu rộng kiến thức chuyên môn định số trường hợp riêng như: Đất đai, máy móc thiết bị đại, thời gian sử dụng hữu ích cịn lại máy móc thiết bị… Đối với tài sản đất đai, nhà cửa, máy móc thiết bị, cơng trình nghệ thuật, vàng bạc, đá q, kim khí q… khơng dễ để xác định giá trị Đối với tài sản máy móc, thiết bị chuyên ngành, KTV khó xác định cịn tốt hay khơng tốt, tình trạng kĩ thuật có đảm bảo sổ sách giấy tờ hay không Trong trường hợp này, KTV cần xem xét nhu cầu sử dụng chuyên gia hỗ trợ để thu chứng kiểm toán tin cậy Công việc nên thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV vào hoạt động khách hàng, mức độ phức tạp cấu,chủng loại TSCĐ để định việc sử dụng chun gia Nếu có, KTV ước tính chi phí sử dụng chun gia để tính tốn mức phí kiểm tốn phù hợp Thêm đó, KTV cần xem xét đến lực chun mơn tính độc lập chuyên gia khách hàng để đảm bảo chứng thu khách quan đáng tin cậy 3.2.4.3 Giải pháp việc kiểm tra chi tiết Thủ tục kiểm tra chi tiết Công ty thiết kế đầy đủ khoa học, giúp KTV dễ dàng nắm bắt thực Tuy nhiên Công ty cần thiết kế cách chi tiết cho thủ tục mục nhỏ TSCĐ TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình TSCĐ th tài Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDN E – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 97 Đặc điểm bật TSCĐ vơ hình khơng có hình thái vật chất, điều có nghĩa KTV khơng thể tiến hành thủ tục kiểm tra TSCĐ hữu hình ví dụ kiểm kê để đạt mục tiêu tính hữu tài sản Vì thế, việc xác định tính hữu tài sản vơ hình phức tạp nhiều so với tài sản hữu hình Trong trường hợp này, KTV cần thực thủ tục tập trung vào việc xem xét chi phí đơn vị vốn hóa có thực phát sinh thỏa mãn tiêu chuẩn, điều kiện quy định việc hình thành Tài sản cố định cố định vơ hình hay khơng Và nhiều trường hợp KTV phải tham khảo ý kiến chuyên gia TSCĐ vơ hình lợi thương mại Về việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết: Nền kinh tế ngày phát triển, doanh nghiệp ngày mở rộng, quy mô nghiệp vụ ngày diễn nhiều cà phức tạp hơn, điều chứng tỏ quy mơ đối tượng kiểm tốn ngày lớn Một vấn đề đặt là, KTV kiểm tra tất các nghiệp vụ thời gian chi phí khơng cho phép Cách giải phải chọn mẫu từ tổng thể cho mẫu đảm bảo mẫu đại diện Có nhiều cách chọn mẫu từ tổng thể chọn mẫu ngẫu nhiên dựa Bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy tính, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, chọn mẫu phi xác suất… Thực tế Công ty tiến hành chọn mẫu nghiệp để kiểm tra tới chứng từ liên quan đến nghiệp vụ đó, KTV thường dựa kinh nghiệm chọn khoản mục lớn mà tổng giá trị chúng chiếm 70% giá trị tổng nghiệp vụ phát sinh kỳ Việc lựa chọn có phần máy móc khơng phả lúc đảm bảo mẫu chọn đại diện cho tổng thể mẫu chọn 70% tỉ lệ lớn Như đồng nghĩa với việc rủi ro chọn mẫu phát sinh, việc KTV dựa vào mẫu để suy cho tổng thể có sai khác Cơng ty có cơng cụ chọn mẫu nhìn chung để áp dụng cho việc kiểm tra chi tiết TSCĐ khơng phù hợp cho nghiệp vụ phát sinh TSCĐ thường không nhiều nghiệp vụ chi phí để áp dụng công cụ chọn mẫu Tuy nhiên, có nhiều phương pháp chọn mẫu khác nên KTV lựa chọn cách linh hoạt phương pháp cho phù hợp với khách hàng đồng thời tiết kiệm thời gian cho Kiểm toán viên Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDN E – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 98 KẾT LUẬN Cùng với phát triển kinh tế trình hội nhập sâu rộng, nhà đầu tư nước bắt đầu gia nhập vào thị trường Việt Nam mà biểu đời hàng loạt doanh nghiệp FDI Cùng với xu hướng phát triển đó, dịch vụ kiểm tốn độc lập đặc biệt kiểm toán Báo cáo tài ngày tăng lên Các báo cáo kiểm tốn ngày bên thứ ba sử dụng để định kinh tế, quản lý phù hợp Trong Báo cáo tài chính, khoản mục tài sản cố định đóng vai trị quan trọng giá trị có khả ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài Do đó, nỗ lực nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định khơng yêu cầu cần thiết mà yêu cầu bắt buộc nhằm nâng cao thương hiệu, uy tín cơng ty kiểm tốn Sau thời gian thực tập Công ty TNHH PKF Việt Nam, em có hội sâu nghiên cứu, tìm hiểu kỹ quy trình kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty có quy trình Kiểm tốn Tài sản cố định có Tài sản cố định hữu hình Với kinh nghiệm thu từ thực tế kiến thức giảng dạy trường giúp em có cài nhìn tồn diện quy trình Kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện, từ đưa số giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán Tuy nhiên hạn chế mặt thời gian, kiến thức kinh nghiệm thực tế nên chuyên đề tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận bảo thầy cô anh chị để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn thầy khoa Kế tốn – Kiểm toán trường Học viện Ngân hướng dẫn dạy tận tình, tồn thể Ban Giám đốc Công ty TNHH PKF Việt Nam, anh chị phịng Kiểm tốn, Kế tốn tạo điều kiện cho em học tập, làm việc hoàn thành chuyên đề Hà Nội, tháng 05 năm 2016 Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDN E – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 99 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế (ISA) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) Giáo trình Kiểm tốn trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Khoa kế tốn – Kiểm tốn, Nhà xuất Lao động xã hội Slide giảng mơn Kiểm tốn Kiểm tốn Tài trường Học viên Ngân hàng Một số khóa luận đề tài Kiểm toán tài sản cố định – Thư viện Học viện Ngân Hàng Tài liệu nội Công ty TNHH PKF Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013, hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014, hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp 10 Và số Website: http://www.kiemtoan.com.vn http://vacpa.org.vn http://webketoan.com https://voer.edu.vn http://www.slideshare.net/http://doc.edu.vn/tai-lieu Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDN E – K15