Khái quát chung về kế toán TSCĐ, kiểm soát nội bộ TSCĐ
Khái niệm, điều kiện ghi nhận TSCĐ và khấu hao TSCĐ
1.1.1.1 Khái niệm Tài sản cố định và điều kiện ghi nhận TSCĐ
TSCĐ (Tài sản cố định) đóng vai trò thiết yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đặc biệt là trong lĩnh vực sản xuất và chế tạo Đây là những tư liệu lao động chủ yếu và tài sản có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất và giá trị của chúng được chuyển dần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ trong kỳ TSCĐ bao gồm cả tài sản hữu hình như nhà xưởng, máy móc, thiết bị và tài sản vô hình như quyền sử dụng đất, bằng sáng chế, phần mềm máy tính, tất cả đều góp phần quan trọng vào quy trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
TSCĐ trong doanh nghiệp rất đa dạng về loại hình và đặc điểm kỹ thuật Để quản lý hiệu quả, việc phân loại TSCĐ là cần thiết Có nhiều tiêu chí phân loại khác nhau, bao gồm tính chất của tài sản, công dụng, quyền sở hữu và nguồn hình thành.
Tài sản cố định hữu hình, theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 03, được định nghĩa là những tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sở hữu để phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, phù hợp với các tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình.
Tài sản cố định vô hình (TSCĐ vô hình) là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện giá trị đã được đầu tư và tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình tương tự như của TSCĐ hữu hình, với điểm khác biệt chính là TSCĐ vô hình không có hình thái vật chất cụ thể.
Một điểm mới trong TT45/2013/TT-BTC về TSCĐ vô hình là quyền sử đụng đất: TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất bao gồm:
Quyền sử dụng đất do nhà nước cấp có thể được thực hiện thông qua việc thu tiền sử dụng đất hoặc chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp Điều này bao gồm cả quyền sử dụng đất có thời hạn và quyền sử dụng đất không thời hạn.
Quyền sử dụng đất thuê trước khi Luật Đất đai năm 2003 có hiệu lực, đã được thanh toán tiền thuê đất cho toàn bộ thời gian thuê hoặc đã trả trước tiền thuê cho nhiều năm, với thời hạn thuê còn lại ít nhất là năm năm, sẽ được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất bởi cơ quan có thẩm quyền.
Quyền sử dụng đất không ghi nhận là TSCĐ vô hình gồm:
Quyền sử dụng đất được Nhà nước giao không thu tiền sử dụng đất
Theo quy định của Luật Đất đai năm 2003, đối với việc thuê đất trả tiền một lần cho toàn bộ thời gian thuê, tiền thuê đất sẽ được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm thuê Lưu ý rằng, trong trường hợp này, không cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất.
Khi thuê đất trả tiền hàng năm, chi phí thuê đất sẽ được hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ tương ứng với số tiền thuê đất đã trả.
Tài sản cố định thuê tài chính:
TSCĐ thuê tài chính là tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê từ công ty cho thuê tài chính Khi hết thời gian thuê, bên thuê có quyền mua lại tài sản hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận Tổng số tiền thuê phải ít nhất tương đương với giá trị tài sản tại thời điểm ký hợp đồng.
Trong TT45/2013/TT-BTC, ngoài các quy định chính, còn có hướng dẫn chi tiết về cách xác định nguyên giá và trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ), cũng như các vấn đề liên quan đến thanh lý và nhượng bán Những quy định này là cơ sở quan trọng để kế toán thực hiện hạch toán và quản lý TSCĐ, đồng thời hỗ trợ kiểm toán trong quá trình kiểm tra.
1.1.1.2 Điều kiện ghi nhận TSCĐ
Tài sản cố định là những tài sản hữu hình có cấu trúc độc lập hoặc gồm nhiều bộ phận liên kết với nhau thành một hệ thống, thực hiện một hoặc nhiều chức năng nhất định Nếu thiếu bất kỳ bộ phận nào, toàn bộ hệ thống sẽ không hoạt động Để được coi là tài sản cố định, tài sản cần thỏa mãn đồng thời ba tiêu chuẩn nhất định.
Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó
Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy
Thời gian sử dụng ước tính trên một năm
Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC, có hiệu lực từ ngày 10/06/2013, Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) Theo quy định, TSCĐ phải có giá trị từ 30 triệu đồng trở lên để được áp dụng các tiêu chuẩn này.
Trong hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, mỗi bộ phận có thời gian sử dụng khác nhau và có thể thiếu một bộ phận mà vẫn đảm bảo chức năng chính của hệ thống Tuy nhiên, yêu cầu quản lý tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng từng bộ phận Nếu mỗi bộ phận tài sản thỏa mãn bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định, chúng sẽ được coi là tài sản cố định hữu hình độc lập Đối với súc vật làm việc hoặc sản phẩm, nếu từng con súc vật đáp ứng đủ bốn tiêu chuẩn, chúng cũng được xem là tài sản cố định hữu hình Tương tự, đối với vườn cây lâu năm, nếu từng mảnh vườn hoặc cây thỏa mãn bốn tiêu chuẩn, chúng sẽ được coi là tài sản cố định hữu hình.
Các khoản chi phí không đáp ứng đồng thời cả ba tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình sẽ được hạch toán trực tiếp hoặc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp.
Các chi phí phát sinh trong giai đoạn triển khai sẽ được ghi nhận là tài sản cố định vô hình do nội bộ doanh nghiệp tạo ra, nếu chúng thỏa mãn đồng thời bảy điều kiện cụ thể.
- Tính khả thi về mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành và đưa tài sản vô hình vào sử dụng theo dự tính hoặc để bán;
- Doanh nghiệp dự định hoàn thành tài sản vô hình để sử dụng hoặc để bán;
- Doanh nghiệp có khả năng sử dụng hoặc bán tài sản vô hình đó;
- Tài sản vô hình đó phải tạo ra được lợi ích kinh tế trong tương lai;
Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao TSCĐ
1.1.2.1 Nguyên tắc quản lý tài sản cố định
Để nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư vào tài sản cố định (TSCĐ), cần đảm bảo đầu tư đúng mục đích, tránh lãng phí, đồng thời quản lý và sử dụng tài sản cố định một cách hiệu quả Việc hạch toán chính xác các chi phí hình thành nguyên giá, chi phí sửa chữa và chi phí khấu hao cũng rất quan trọng Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC, quy định về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ, các doanh nghiệp cần tuân thủ để tối ưu hóa việc sử dụng tài sản.
Mỗi tài sản cố định (TSCĐ) trong doanh nghiệp cần có bộ hồ sơ riêng, bao gồm biên bản giao nhận, hợp đồng, hóa đơn mua và các chứng từ liên quan TSCĐ phải được phân loại, đánh số và gắn thẻ riêng, đồng thời được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi TSCĐ và được phản ánh trong sổ theo dõi TSCĐ.
- Mỗi TSCĐ phải được quản lý theo nguyên giá, số hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại trên sổ sách kế toán:
Giá trị còn lại trên sổ kế toán của
= Nguyên giá của tài sản cố định - Số hao mòn luỹ kế của TSCĐ
Doanh nghiệp cần quản lý, theo dõi và bảo quản các tài sản cố định (TSCĐ) không còn sử dụng, đang chờ thanh lý nhưng chưa hết khấu hao Việc trích khấu hao phải tuân thủ theo các quy định hiện hành.
Doanh nghiệp cần quản lý tài sản cố định đã khấu hao hết nhưng vẫn tiếp tục tham gia vào hoạt động kinh doanh như những tài sản cố định thông thường Việc này đảm bảo rằng các tài sản này được theo dõi và sử dụng hiệu quả, góp phần vào sự phát triển bền vững của doanh nghiệp.
1.1.2.2 Về việc thực hiện quản lý TSCĐ
Các doanh nghiệp có thể xây dựng thủ tục kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ như sau:
Áp dụng nguyên tắc bất kiêm nghiệm:
- Tách biệt công việc bảo quản với công việc ghi chép các nghiệp vụ, theo đó người quản lý TSCĐ sẽ không đồng thời là người ghi chép TCSĐ;
Quy định rõ thẩm quyền của từng cấp quản lý trong việc phê duyệt các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) như mua mới, điều chuyển và thanh lý TSCĐ là rất cần thiết Điều này giúp nâng cao tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài sản, đồng thời đảm bảo rằng mọi quyết định đều được thực hiện đúng quy trình và theo đúng thẩm quyền.
Cách ly quyền phê chuẩn khỏi việc bảo quản tài sản cố định (TSCĐ) là biện pháp cần thiết để ngăn chặn tình trạng xung đột lợi ích Việc này giúp tránh rủi ro do lạm quyền, khi người phê duyệt đồng thời cũng là người quyết định mua bán hoặc chuyển nhượng TSCĐ.
Để xây dựng một hệ thống bảo quản tài sản cố định (TSCĐ) hiệu quả, doanh nghiệp cần thiết lập kho bãi an toàn, lắp đặt hàng rào bảo vệ, phân định rõ trách nhiệm bảo vệ tài sản và quy định các thủ tục nghiêm ngặt khi đưa TSCĐ ra khỏi doanh nghiệp.
Lập kế hoạch và dự toán về TSCĐ
TSCĐ là tài sản có giá trị lớn và mang lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp, vì vậy việc mua sắm, nhượng bán và thanh lý TSCĐ có ảnh hưởng đáng kể đến tình hình tài chính của công ty Lập kế hoạch và dự toán là công cụ quan trọng giúp kiểm soát TSCĐ, cho phép doanh nghiệp đối chiếu và rà soát tình hình sử dụng TSCĐ với kế hoạch sản xuất hàng năm Thêm vào đó, doanh nghiệp có thể cân nhắc các phương án khác nhau trong quyết định đầu tư vào TSCĐ.
Các công cụ kiếm soát khác
Các đơn vị cần thiết lập hệ thống số sổ chi tiết cho từng loại tài sản cố định, bao gồm việc mở sổ chi tiết và hồ sơ chi tiết để quản lý hiệu quả tài sản.
- Xây dựng quy định chi tiết về quy trình mua sắm tài sản cố định và đầu tư xây dựng cơ bản
- Các quy định về phân biệt giữa các khoản chi được tính vào nguyên giá của TSCĐ, hay phải tính vào chi phí niên độ
Chế độ kiểm kê định kỳ tài sản cố định (TSCĐ) giúp xác minh sự hiện hữu và vị trí của các tài sản này, đồng thời phát hiện các trường hợp thiếu hụt hoặc mất mát tài sản.
Quy định về tính khấu hao tài sản cố định yêu cầu xác định thời gian khấu hao cho từng loại tài sản, đảm bảo tuân thủ đúng quy định hiện hành Ngoài ra, việc phê duyệt từ Ban giám đốc cũng là yếu tố quan trọng để đảm bảo tính hợp pháp và chính xác trong quá trình tính khấu hao.
Quy trình kiểm toán khoản mục TCSĐ trong kiểm toán BCTC
Vai trò, mục tiêu kiểm toán BCTC
1.2.1.1 Mục tiêu tổng thể của cuộc kiểm toán
Theo Chuẩn mực VSA 200 của Việt Nam, mục tiêu chính của kiểm toán viên (KTV) và doanh nghiệp kiểm toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là đảm bảo tính chính xác và trung thực của thông tin tài chính, từ đó tăng cường độ tin cậy của báo cáo đối với các bên liên quan.
Đạt được sự đảm bảo hợp lý về tính chính xác của báo cáo tài chính là rất quan trọng, nhằm xác định xem có còn sai sót trọng yếu nào do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không Điều này giúp kiểm toán viên đánh giá liệu báo cáo tài chính có được lập đúng theo khuôn khổ quy định và đáp ứng các khía cạnh trọng yếu hay không.
Lập báo cáo kiểm toán tài chính theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam là một quy trình quan trọng, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính Báo cáo này cần phản ánh đúng các phát hiện của kiểm toán viên, đồng thời tuân thủ các quy định hiện hành để cung cấp cái nhìn rõ ràng về tình hình tài chính của tổ chức.
Theo Chuẩn mực VSA 265 của Việt Nam, mục tiêu của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là thông báo kịp thời cho Ban quản trị và Ban Giám đốc về những khiếm khuyết trong kiểm soát nội bộ mà họ phát hiện trong quá trình kiểm toán Những vấn đề này, nếu được đánh giá là nghiêm trọng theo xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên, cần được Ban quản trị và Ban Giám đốc chú ý để có biện pháp khắc phục kịp thời.
1.2.1.2 Mục tiêu cụ thể cho khoản mục TSCĐ Đối với TSCĐ, mục tiêu kiểm toán bao gồm:
Tất cả tài sản cố định (TSCĐ) được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán, bao gồm cả tài sản thuê tài chính, phải tồn tại thực tế tại thời điểm kết thúc năm tài chính.
+ Các nghiệp vụ tăng, giảm và khấu hao TSCĐ trong kỳ đều thực sự phát sinh và có căn cứ ghi sổ hợp lý
Tất cả tài sản cố định (TSCĐ) mà đơn vị sở hữu hoặc thuê tài chính cần được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán vào thời điểm kết thúc năm tài chính.
+ Các nghiệp vụ mua sắm, xây dựng, thanh lý, nhượng bán TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được ghi sổ
+ Khấu hao TSCĐ phát sinh trong kỳ được tính toán, ghi sổ đầy đủ
+ Thu nhập và chi phí phát sinh từ hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được phán ánh đủ trên sổ sách kế toán
- Đánh giá và chính xác:
+ Giá trị TSCĐ được ghi nhận chính xác, hợp lý (Bao gồm cả nguyên giá, khấu hao, giá trị còn lại)
Khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) cần được tính toán chính xác, với phương pháp phù hợp với đặc điểm kinh doanh của đơn vị Việc áp dụng phương pháp này phải nhất quán qua các kỳ kế toán để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
+ Phân bổ khấu hao TSCĐ vào các khoản mục chi phí hợp lý và phù hợp với quy định hiện hành
TSCĐ cần được trình bày và khai báo một cách đầy đủ, bao gồm cả phương pháp tính khấu hao, đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Đặc điểm TSCĐ ảnh hưởng đến kiểm toán khoản mục TSCĐ
Tài sản cố định (TSCĐ) trong doanh nghiệp có giá trị lớn và chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng tài sản, đặc biệt ở các lĩnh vực công nghiệp nặng và dầu khí Một sai phạm liên quan đến TSCĐ có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính tổng thể Tuy nhiên, trong các cuộc kiểm toán thông thường, thời gian kiểm tra TSCĐ thường không nhiều do số lượng nghiệp vụ liên quan trong năm khá ít.
- Thời gian sử dụng TSCĐ lâu nên TSCĐ thường được lưu trữ trên sổ kế toán với thời gian dài
TSCĐ bị hao mòn theo thời gian, và giá trị hao mòn này được chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, thu hồi sau khi cung cấp hàng hóa, dịch vụ Chi phí này được kế toán phân bổ thông qua việc trích khấu hao định kỳ, trong đó sự hợp lý của chi phí khấu hao phụ thuộc vào phương pháp khấu hao được áp dụng Chi phí khấu hao là khoản ước tính, do đó kiểm toán thường tập trung vào việc kiểm tra các ước tính này Hơn nữa, khấu hao TSCĐ là quá trình tính toán và phân bổ giá trị một cách hệ thống, vì vậy kiểm toán chi phí khấu hao cũng liên quan đến việc kiểm tra tính chính xác của phương pháp kế toán được sử dụng.
Trong quá trình sử dụng và khai thác tài sản cố định (TSCĐ), doanh nghiệp cần thực hiện sửa chữa và bảo dưỡng định kỳ Chi phí cho việc này được chia thành hai loại chính: bảo dưỡng thường xuyên và bảo dưỡng đột xuất Tùy thuộc vào quy mô và loại TSCĐ, mức chi phí sửa chữa có thể khác nhau Kiểm toán viên cần đặc biệt chú ý đến vấn đề này, vì việc không phân biệt rõ ràng giữa chi phí sửa chữa lớn, làm tăng nguyên giá TSCĐ, và chi phí sửa chữa ghi vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ có thể dẫn đến sai lệch trong báo cáo tài chính liên quan đến TSCĐ và chi phí sản xuất kinh doanh.
Trọng tâm của kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) là quá trình mua sắm, đầu tư và giảm giá trị TSCĐ trong kỳ kiểm toán, thay vì chỉ chú trọng vào số dư tài khoản được chuyển từ năm trước.
Căn cứ, tài liệu sử dụng
Các tài khoản liên quan đến TSCĐ: 211, 214, 6274, 6414, 6424,… Các chứng từ, tài liệu liên quan:
- Các quyết định đầu tư, xây dựng, mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ của cấp có thẩm quyền
Hợp đồng và biên bản thanh lý hợp đồng là những tài liệu quan trọng trong quá trình giao dịch Hóa đơn mua bán tài sản và hóa đơn vận chuyển hàng hóa cần được lập đầy đủ để đảm bảo tính hợp pháp Ngoài ra, hóa đơn bán tài sản thanh lý và tờ khai nhập khẩu cũng đóng vai trò thiết yếu trong việc quản lý và theo dõi các giao dịch tài chính liên quan.
- Biên bản bàn giao đưa vào sử dụng, biên bản thanh lý tài sản
- Các hồ sơ dự toán, quyết toán và phê duyệt đầu tư xây dựng tài sản
- Hồ sơ đấu thầu, chỉ định thầu, chào hàng cạnh tranh
- Bảng tính khấu hao TSCĐ hàng tháng, quý, năm
- Biên bản kiểm kê tài sản cố định,…
THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG
Khái quát chung về công ty TNHH PKF Việt Nam
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH PKF Việt Nam, được tách ra từ Công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam, là một trong những công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, được thành lập vào năm 1995 Vào tháng 8 năm 2007, PKF Việt Nam đã sáp nhập với Công ty TNHH Kiểm toán ICA và đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA.
Năm 2015, PKF Việt Nam đã sáp nhập Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn thuế AAT theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp thay đổi lần thứ 2 vào ngày 25/9/2015 AAT, được thành lập vào ngày 04 tháng 06 năm 2007 với mã số doanh nghiệp 0102283607, là doanh nghiệp kiểm toán đã được Ủy ban Chứng Khoán Nhà nước chấp thuận kiểm toán cho các đơn vị có lợi ích công chúng trong lĩnh vực chứng khoán từ năm 2009 cho đến thời điểm sáp nhập.
Từ năm 1997, Công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam, tiền thân là chi nhánh Hà Nội của Công ty Kiểm toán và Tư vấn TCKT Sài Gòn, đã hợp tác chặt chẽ với Big 4 để thực hiện kiểm toán cho các dự án đầu tư và vay vốn nước ngoài Qua đó, các kiểm toán viên của Công ty đã được đào tạo chuyên sâu về phương pháp và chuẩn mực kiểm toán quốc tế Hiện nay, PKF Việt Nam là một trong số ít công ty kiểm toán có gần 20 năm kinh nghiệm trong các lĩnh vực Kiểm toán, Kế toán, Thuế, Thẩm định giá, và Tư vấn tài chính, được thị trường và khách hàng đánh giá cao về chất lượng dịch vụ.
Một số tài liệu chứng minh năng lực của PKF Việt Nam trong năm 2015, ngay sau khi hoàn tất việc tái cơ cấu doanh nghiệp:
Giấy chứng nhận doanh nghiệp đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán số 145/KDKT ngày 05/10/2015 của Bộ Tài chính;
Giấy chứng nhận doanh nghiệp đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ thẩm định giá mã số 170/TĐG ngày 05/10/2015 của Bộ Tài chính;
Quyết định số 929/QĐ-UBCK ngày 04/11/2015 của Ủy Ban Chứng khoán Nhà nước đã phê duyệt AFC Việt Nam thực hiện kiểm toán cho các đơn vị có lợi ích công chúng trong lĩnh vực chứng khoán năm 2015.
Chứng nhận số ngày của CPA Úc về việc công nhận PKF Việt Nam là đơn vị đạt chuẩn đào tạo và phát triển chuyên môn
2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý
Bảng 2.1.2: Bảng bộ máy tổ chức công ty PKF Việt Nam
Phó Tổng Giám Đốc- Chủ tịch HĐTV
Phó Tổng Giám Đốc- Liên lạc quốc tế
2 Phó Tổng Giám Đốc Ngiệp Vụ
Kiểm toán và dịch vụ đảm bảo
Bộ phận Thẩm định giá
Công ty TNHH PKF Việt Nam có cấu trúc tổ chức rõ ràng, đứng đầu là Hội đồng thành viên (HĐTV) chịu trách nhiệm quyết định các vấn đề quan trọng Tổng giám đốc (TGĐ) và Phó Tổng giám đốc kiêm Chủ tịch HĐTV thực hiện việc điều hành hàng ngày, quản lý và giao nhiệm vụ cho các bộ phận, đồng thời báo cáo tình hình hoạt động lên HĐTV Dưới TGĐ là các Phó Tổng giám đốc (PTGĐ) quản lý các lĩnh vực khác nhau, trong đó có PTGĐ phụ trách liên lạc quốc tế và bốn PTGĐ khác phụ trách các dịch vụ của công ty.
2.1.3 Các dịch vụ do công ty cung cấp
2.1.3.1 Kiểm toán và dịch vụ đảm bảo
Kiểm toán và dịch vụ đảm bảo là thế mạnh của PKF Việt Nam, cung cấp giá trị gia tăng cho khách hàng thông qua dịch vụ kiểm toán và tư vấn quản lý rủi ro PKF Việt Nam giúp thiết lập hệ thống quản lý phù hợp, tiên lượng rủi ro tiềm ẩn và đề xuất giải pháp hiện thực hóa ý tưởng sáng tạo với hiệu quả tài chính tối ưu.
Các dịch vụ kiểm toán:
Kiểm toán theo luật định
Dịch vụ quản lý trị rủi ro
Các dịch vụ đảm bảo khác theo yêu cầu của khách hàng
2.1.3.2 Tư vấn thuế Đảm bảo tuân thủ hành lang pháp lý về thuế đồng thời thực hiện nghĩa vụ thuế hiệu quả là vấn đề thách thức và phức tạp đối với mọi doanh nghiệp Chế độ thuế luôn luôn hàm chứa sự phức tạp và các chính sách, quy định về thuế thường xuyên có những thay đổi cập nhật, nên hầu hết các doanh nghiệp đều gặp khó khăn trong việc tuân thủ chính sách, quy định về thuế Đối với các doanh nghiệp mới gia nhập thị trường, đặc biệt là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các khó khăn này trở thành thách thức thực sự, và việc sử dụng dịch vụ tư vấn thuế có tầm quan trọng sống còn để doanh nghiệp tránh được các rủi ro do vi phạm các yêu cầu tuân thủ của chế độ thuế
Đội ngũ nhân sự của PKF Việt Nam, với kiến thức thuế cập nhật liên tục và nhiều năm kinh nghiệm, sẵn sàng đáp ứng mọi nhu cầu đa dạng của khách hàng Chúng tôi cung cấp dịch vụ tư vấn thuế, giải đáp các câu hỏi về chính sách thuế, giải thích nghĩa vụ thuế trong các hoàn cảnh cụ thể và hỗ trợ lập kế hoạch nộp thuế hiệu quả nhất.
Dịch vụ thuế giá trị gia tăng:
- Kê khai thuế GTGT hàng tháng;
- Lập báo cáo Quyết toán thuế GTGT năm;
- Lập đề nghị hoàn thuế GTGT;
Dịch vụ thuế thu nhập doanh nghiệp:
- Kê khai thuế TNDN tạm nộp hàng tháng;
- Lập bảng tính thuế TNDN năm;
- Lập báo cáo Quyết toán thuế TNDN năm;
Dịch vụ tư vấn lập kế hoạch thuế cho doanh nghiệp
Dịch vụ soát xét tuân thủ quy định về thuế
- Soát xét tuân thủ quy định về thuế GTGT;
- Soát xét tuân thủ quy định về thuế TNDN;
- Soát xét tuân thủ quy định về thuế khác;
Dịch vụ thuế thu nhập cá nhân
- Kê khai thuế TNCN hàng tháng;
- Lập bảng tính thuế TNCN năm;
- Lập báo cáo Quyết toán thuế TNCN năm;
- Tư vấn lập kế hoạch thuế cho cá nhân
Các doanh nghiệp thường phải đối mặt với nhiều thách thức liên quan đến quy định, quy trình và thủ tục hành chính, không chỉ trong giai đoạn khởi nghiệp mà còn trong suốt quá trình hoạt động để đảm bảo tuân thủ các yêu cầu này.
PKF Việt Nam sở hữu đội ngũ nhân viên dày dạn kinh nghiệm, sẵn sàng cung cấp các dịch vụ tư vấn và hỗ trợ phù hợp với thực tiễn kinh doanh Chúng tôi cam kết đáp ứng mọi nhu cầu của khách hàng, tối đa hóa mức độ tuân thủ pháp luật tại Việt Nam Đồng thời, PKF Việt Nam cũng tiên lượng, kiểm soát và giảm thiểu các rủi ro tiềm ẩn mà doanh nghiệp có thể gặp phải do những thay đổi và cập nhật thường xuyên của hệ thống pháp luật.
Các dịch vụ tư vấn:
Tư vấn đầu tư và mô hình doanh nghiệp
Xin cấp phép, thành lập doanh nghiệp, đăng ký kinh doanh và dịch vụ sau cấp phép, thành lập doanh nghiệp
Dịch vụ thư ký doanh nghiệp
Tư vấn và tuân thủ pháp luật về nguồn nhân lực
Hỗ trợ hệ thống báo cáo nội bộ
Hỗ trợ dự án và hợp đồng
Tư vấn và hỗ trợ doanh nghiệp
Thủ tục tái cơ cấu, giải thể và đóng cửa doanh nghiệp
Dịch vụ mua bán, sáp nhập và soát xét
Đăng ký với các cơ quan chức năng
2.1.4 Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán Đoàn kiểm toán, cụ thể hơn là các kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán là một yếu tố then chốt quyết định tới chất lượng của cuộc kiểm toán Kiểm toán PKF Việt Nam có một đội ngũ nhân viên có chất lượng cao, tốt nghiệp các trường đại học về chuyên ngành kế toán, kiểm toán, tài chính và thuế, có nhiều kiểm toán viên có chứng chỉ CPA hay CPA Australia
Số lượng thành viên trong đoàn kiểm toán tại PKF Việt Nam thay đổi tùy thuộc vào quy mô của khách hàng, thường dao động từ 3 đến 4 người, và có thể nhiều hơn nếu cần thiết.
Sơ đồ 2.1.4: Tổ chức đoàn kiểm toán
Giám đốc kiểm toán (Partner) là người chịu trách nhiệm chính về cuộc kiểm toán và ký báo cáo kiểm toán Người này có vai trò trực tiếp trong việc liên lạc và giao nhiệm vụ cho chủ nhiệm kiểm toán Tại PKF Việt Nam, vị trí Giám đốc kiểm toán thường là Tổng Giám đốc hoặc Phó Tổng Giám đốc.
Chủ nhiệm kiểm toán là người đứng đầu và chịu trách nhiệm cuối cùng về toàn bộ quá trình kiểm toán, bao gồm việc lập và ký báo cáo kiểm toán Người này giao nhiệm vụ cho trưởng nhóm và giám sát chặt chẽ từ giai đoạn lập kế hoạch, thực hiện đến khi kết thúc kiểm toán, nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán đạt yêu cầu Thông thường, chủ nhiệm kiểm toán cũng là người phụ trách bộ phận thực hiện kiểm toán.
Trưởng nhóm kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc lập kế hoạch và phân công nhiệm vụ cho các thành viên trong nhóm Họ chịu trách nhiệm báo cáo trực tiếp tình hình kiểm toán với chủ nhiệm kiểm toán Thông thường, trưởng nhóm là người có nhiều năm kinh nghiệm và khả năng lãnh đạo xuất sắc, giúp đảm bảo quá trình kiểm toán diễn ra hiệu quả.
Thành viên: Thành viên của cuộc kiểm toán có trách nhiệm thực hiện công
Giám đốc kiểm toán (Partner)
… … việc mà trưởng nhóm giao Thành viên có thể là kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán hoặc internee
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại công ty
Kiểm toán tài sản cố định là một phần quan trọng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, yêu cầu tuân thủ nghiêm ngặt các quy trình mẫu Mỗi khách hàng có loại hình sở hữu và hoạt động sản xuất kinh doanh đa dạng, do đó, tài sản cố định cũng có những đặc điểm riêng biệt Kiểm toán viên cần áp dụng linh hoạt quy trình kiểm toán sao cho phù hợp với đặc thù của từng khách hàng Để tìm hiểu sâu hơn về quy trình này tại Công ty TNHH PKF Việt Nam, bài viết chọn hai doanh nghiệp làm ví dụ: Công ty TNHH ABC Việt Nam - khách hàng cũ và Công ty Cổ phần XYZ - khách hàng mới Để bảo mật thông tin, tên doanh nghiệp đã được thay đổi, với PKF Việt Nam, Công ty ABC và Công ty XYZ được sử dụng để tránh nhầm lẫn.
2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
2.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng Để đáp ứng yêu cầu quản lý của nhà nước: Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài bắt buộc phải kiểm toán hàng năm, thư bày tỏ nguyện vọng cung cấp dịch vụ kiểm toán sẽ được soạn thảo bởi phòng kiểm soát nội bộ mà cụ thể là phòng hành chính của PKF Việt Nam và gửi đến tất cả các khách hàng không phân biệt khách hàng thường xuyên hay khách hàng tiềm năng Thư bày tỏ nguyện vọng cung cấp dịch vụ kiểm toán sẽ cung cấp cho khách hàng thông tin về các loại dịch vụ, thông tin về kinh nghiệm của các kiểm toán viên hành nghề, các quyền lợi mà khách hàng nhận được khi sử dụng các dịch vụ mà PKF Việt Nam cung cấp
Trong giai đoạn đầu của quá trình kiểm toán, Công ty ABC, khách hàng truyền thống, chủ yếu được KTV xem xét thông tin từ hồ sơ kiểm toán năm trước để nhận lời mời và ký hợp đồng Đối với Công ty XYZ, khách hàng năm đầu tiên, Công ty PKF Việt Nam tiến hành tiếp xúc và trao đổi để thu thập thông tin, từ đó đánh giá tình hình tài chính và pháp lý của khách hàng trước khi quyết định có chấp nhận kiểm toán hay không Sau khi đạt được thỏa thuận và ký hợp đồng, KTV sẽ lập kế hoạch kiểm toán.
2.2.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán
Năm 2015, Công ty XYZ đã ký thỏa thuận với PKF Việt Nam và Công ty ABC để cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) theo yêu cầu pháp luật cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31 tháng 12.
Vào tháng 12 năm 2015, hai bên đã chính thức ký hợp đồng Kiểm toán, trong đó quy định rõ ràng các điều khoản về phạm vi dịch vụ, trách nhiệm của mỗi bên, thời gian thực hiện kiểm toán và phát hành báo cáo, phí dịch vụ cùng phương thức thanh toán, cũng như các vấn đề liên quan đến bảo mật.
2.2.1.3 Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính
Kiểm toán viên sẽ thực hiện thủ tục phân tích đối với Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh, từ đó xác định các khoản mục quan trọng cần lưu ý Qua phân tích sơ bộ, KTV nhận thấy TSCĐ tăng mạnh, phù hợp với kế hoạch đầu tư mở rộng sản xuất Do đó, cần tập trung kiểm tra hồ sơ, thủ tục và điều kiện ghi nhận TSCĐ để đảm bảo chi phí khấu hao hợp lý.
Bảng 2.2.1.3-a: Giấy tờ làm việc A510: Phân tích sơ bộ BCTC công ty ABC
CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM
Khách hàng: Công ty TNHH ABC Việt Nam A510 Tên Ngày
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người thực hiện VMH 18/01/2016
Nội dung: Phân tích sơ bộ BCTC Người soát xét 1 BKN 20/01/2016
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 31/12/2015
Mã số 31/12/2015 01/01/2015 Biến động Ghi
Trước KT Sau KT VND % chú
II Tài sản cố định 220 36,979,320,332 34,420,867,528 2,558,452,804 7% Lưu ý
1 Tài sản cố định hữu hình 221 36,979,320,332 34,420,867,528 2,558,452,804 7% Lưu ý
- Giá trị hao mòn luỹ kế 223 (5,141,387,596) (1,657,024,086) (3,484,363,510) 210% Lưu ý
2 Tài sản cố định thuê tài chính 224 - - - 0%
- Giá trị hao mòn luỹ kế 226 - - - 0%
3 Tài sản cố định vô hình 227 - - - 0%
- Giá trị hao mòn luỹ kế 229 - - - 0%
Bảng 2.2.1.3-b: Giấy tờ làm việc A510: Phân tích sơ bộ BCTC công ty XYZ
CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM
Khách hàng: Công ty XYZ
Nội dung: Phân tích sơ bộ BCTC
Bảng cân đối kế toán tại 31/12/2015
Trước KT Sau KT VND %
II Tài sản cố định 404.043.509.161 439.510.681.515 (35.467.172.354) -8%
1 Tài sản cố định hữu hình 404.043.509.161 439.510.681.515 (35.467.172.354) -8% [1]
- Giá trị hao mòn luỹ kế (67.054.712.586) (30.048.273.601) (37.006.438.985) 123% [1]
IV Tài sản dở dang dài hạn 9.720.973.970 3.876.505.392 5.844.468.578 151%
2 Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 9.720.973.970 3.876.505.392 5.844.468.578 151% [2]
Nguyên giá TSCĐ hữu hình trong năm có sự tăng trưởng, nhưng tỷ trọng tăng là nhỏ Đồng thời, giá trị hao mòn luỹ kế cũng tăng đều qua các đợt trích định kỳ, dẫn đến giá trị còn lại của TSCĐ giảm 8%.
[2] Chi phí xây dựng cơ bản dở dang tăng với tỷ trọng lớn, cần tập trung kiểm toán khoản này
2.2.1.4 Đánh giá KSNB và rủi ro gian lận
Công ty ABC, là khách hàng lâu năm của chúng tôi, đã được đánh giá KSNB chủ yếu dựa trên tài liệu từ năm trước Sau khi xem xét thêm các khía cạnh bổ sung, KSNB của Công ty ABC hiện đang ở mức trung bình.
Phần hành TSCĐ của doanh nghiệp chủ yếu được nhập khẩu từ công ty mẹ vào năm 2014, với một số ít được mua mới trong năm 2015 và 2016 Một số tài sản đã được đưa vào sản xuất kinh doanh, trong khi phần còn lại cần trải qua quá trình xây dựng cơ bản như lắp đặt và chạy thử Quản lý tài sản cố định được phân tách giữa bộ phận quản lý và bộ phận kế toán Doanh nghiệp đã thiết lập quy trình và thủ tục cho việc mua sắm, phê duyệt mua, giá trị TSCĐ cũng như nhượng bán và thanh lý Tuy nhiên, việc kiểm toán tài sản cố định cần được thực hiện một cách chi tiết.
Công ty XYZ, là khách hàng năm đầu, sẽ được đánh giá KSNB khoản mục TSCĐ một cách đầy đủ, trong khi Công ty ABC sẽ dựa vào kết quả kiểm toán từ những năm trước để tiết kiệm chi phí Dưới đây là kết quả đánh giá KSNB đối với khoản mục TSCĐ tại Công ty XYZ theo Biểu C510.
Biểu 2.2.1.4: Đánh giá KSNB theo biểu C510 tại XYZ
CÔNG TY TNHH PKF Việt Nam
Tên khách hàng: Công ty XYZ
Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2015
Nội dung: Tìm hiểu KSNB - TSCĐ VÀ
KTV sẽ tiến hành thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá hiệu quả của hoạt động kiểm soát trong các tình huống cụ thể Hãy chọn một trong những tình huống phù hợp với quy trình này để thực hiện đánh giá.
Khi KTV kì vọng rằng các kiểm soát về TSCĐ và XDCB hoạt động có hiệu quả
Chỉ thực hiện các thử nghiệm cơ bản không cung cấp đầy đủ bằng chứng về chu trình TSCĐ và XDCB
Việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát có hiệu quả hơn việc thực hiện thử nghiệm cơ bản
Mục tiêu kiểm soát Kiểm soát chính Có
(1): “Tính có thật”: TSCĐ được phản ánh trên
TSCĐ có thật, được sử dụng trong quá trình
Việc mua sắm và đầu tư tài sản cố định (TSCĐ) cần phải dựa trên kế hoạch và đề nghị mua từ bộ phận có nhu cầu sử dụng, đồng thời phải được sự phê duyệt của cơ quan có thẩm quyền.
Bộ phận chịu trách nhiệm mua sắm TSCĐ phải độc lập với bộ phận sử dụng và/hoặc bộ phận kế toán
Phải lập Biên bản giao nhận TSCĐ có sự tham gia của nhà cung cấp và
Mục tiêu kiểm soát Kiểm soát chính Có
SXKD hoặc phục vụ công tác quản lý các bộ phận liên quan dịch
[Bộ phận chịu trách nhiệm] phải lập bộ hồ sơ TSCĐ với đầy đủ chứng từ liên quan và cập nhật ngay khi có thay đổi
[Định kỳ] tổ chức kiểm kê TSCĐ với sự tham gia của cá nhân độc lập với bộ phận quản lý, sử dụng
Các thủ tục khác: [mô tả:………]
Mọi TSCĐ của DN (kể cả TSCĐ do
TSCĐ thuê tài chính) đều được phản ánh đầy đủ trên BCTC
Phân công [bộ phận chịu trách nhiệm] tập hợp các chi phí liên quan đến TSCĐ
Hồ sơ, chứng từ liên quan đến TSCĐ tăng/giảm phải được chuyển về bộ phận kế toán để cập nhật kịp thời vào sổ kế toán
Các TSCĐ di chuyển khỏi bộ phận quản lý, sử dụng phải có Phiếu điều chuyển có phê duyệt của cấp có thẩm quyền
Mục tiêu kiểm soát Kiểm soát chính Có
Nguyên giá và giá trị còn lại của TSCĐ được phản ánh chính xác trên BCTC
Kế toán cần đối chiếu số liệu giữa báo giá, hợp đồng và hóa đơn để đảm bảo tính chính xác của nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ) được ghi nhận trong sổ kế toán.
Các TSCĐ phải được trích khấu hao phù hợp với quy định của DN về thời gian sử dụng hữu ích đối với mỗi loại TSCĐ
Kế toán phải kiểm tra để đảm bảo thời điểm bắt đầu/ngừng trích khấu hao là thời điểm bắt đầu/dừng sử dụng TSCĐ
Kết luận, các thủ tục kiểm soát trong chu trình TSCĐ và XDCB đã được thiết kế một cách hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu kiểm soát và đã được thực hiện hiệu quả.
2.2.1.5 Xác định mức trọng yếu
Dựa vào thông tin khách hàng cung cấp và hiểu biết về khách hàng, KTV xác định mức trọng yếu theo bảng sau:
Bảng 2.2.1.5-a: Xác định mức trọng yếu và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua - Công ty ABC
Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu Tổng tài sản Tổng tài sản
Lý do lựa chọn tiêu chí này để xác định mức trọng yếu
Công ty có mức độ tăng trưởng ổn định hàng năm, người sử dụng báo cáo rất quan tâm đến tiêu chí này
Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a)
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu (b) 2% 2%
Tổng tài sản (tổng nguồn vốn) :
Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)x(b) 289.673.000 289.673.000
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện (50% -
Mức trọng yếu thực hiện (e)=(c)x(d) 144.837.000 144.837.000
Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót không đáng kể
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua (g)=(e)x(f) 5.793.480 5.793.480
Căn cứ vào bảng trên, KTV chọn ra mức trọng yếu để áp dụng khi thực hiện kiểm toán
Chỉ tiêu lựa chọn Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu tổng thể
Mức trọng yếu thực hiện
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua
Giải thích nguyên nhân có chênh lệch lớn về mức trọng yếu năm nay so với năm trước
Năm nay, mức trọng yếu không có sự chênh lệch lớn so với năm trước do Công ty duy trì hoạt động kinh doanh ổn định mà không có nhiều biến động đáng kể.
Bảng 2.2.1.5-b: Xác định mức trọng yếu và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua - Công ty XYZ
Công ty TNHH PKF Việt Nam A710 Tên Nga ̀y
Tên khá ch hàng: Công ty XYZ Người thực hiện
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người soát xét 1
Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC
Đánh giá về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC
Công ty PKF Việt Nam sở hữu đội ngũ kỹ thuật viên (KTV) dày dạn kinh nghiệm kết hợp với những nhân viên trẻ, năng động và ham học hỏi Các KTV kỳ cựu luôn hỗ trợ và hướng dẫn những đồng nghiệp mới, tạo ra một môi trường làm việc thân thiện và chia sẻ Nhờ vào sự nỗ lực không ngừng của tất cả thành viên, nhân viên tại PKF Việt Nam luôn phấn đấu để phát triển và hoàn thiện kỹ năng cũng như kiến thức của bản thân.
Công ty chú trọng đào tạo nhân sự để nâng cao năng lực chuyên môn và kỹ năng mềm cho nhân viên Nhân viên được cử tham gia các chương trình đào tạo hệ thống do Bộ Tài chính, các tổ chức Quốc tế và Công ty tổ chức, giúp cập nhật kiến thức và thích nghi với các quy định mới Nhờ đó, chất lượng kiểm toán khoản mục TSCĐ và BCTC được cải thiện, đồng thời nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường kiểm toán.
Về các bước thực hiện trong quá trình kiểm toán
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
Trưởng nhóm kiểm toán và các KTV chú trọng vào việc lập kế hoạch kiểm toán, dựa trên thông tin kinh doanh và TSCĐ của khách hàng Qua phân tích sơ bộ, KTV đánh giá hoạt động, kiểm soát nội bộ, xác định rủi ro và mức trọng yếu đối với TSCĐ, từ đó xây dựng chương trình kiểm toán hợp lý Chương trình này được thiết kế theo mẫu của VACPA, các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế, kết hợp với kinh nghiệm của KTV và cập nhật thường xuyên Các vấn đề từ các mùa kiểm toán trước được xem xét để cải thiện cho mùa sau Đặc điểm riêng của từng doanh nghiệp cũng ảnh hưởng đến chương trình kiểm toán TSCĐ, giúp nâng cao tính hiệu quả và hoàn thiện hơn cho công ty.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Dựa trên chương trình kiểm toán TSCĐ đã thiết kế, KTV sử dụng kinh nghiệm để so sánh và đối chiếu số liệu, đánh giá các nghi vấn thông qua sổ sách và phỏng vấn kế toán Chương trình kiểm toán là tài liệu hướng dẫn hữu ích cho KTV mới, định hướng rõ ràng các công việc liên quan đến TSCĐ Thủ tục kiểm tra chi tiết được thiết kế đồng bộ với chương trình kiểm toán Công ty TNHH PKF Việt Nam chọn mẫu theo tiêu chí giá trị, ưu tiên các phần tử có giá trị lớn và áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên hệ thống cho các phần tử giá trị nhỏ, từ đó giảm thiểu rủi ro chọn mẫu Kiểm toán TSCĐ có liên hệ với các phần hành khác, do đó, sự trao đổi giữa các thành viên trong nhóm diễn ra thường xuyên để tránh lặp lại công việc và tiết kiệm thời gian.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Giấy tờ làm việc của KTV được kiểm tra kỹ lưỡng, đồng thời có sự giám sát chặt chẽ từ trưởng nhóm kiểm toán trong suốt quá trình thực hiện.
KTV cần trình bày cho Trưởng phòng kiểm toán để kiểm tra lại Giấy tờ làm việc được hoàn thiện cả về nội dung và hình thức, với việc đánh tham chiếu và hoàn thiện hồ sơ kiểm toán được coi trọng Công ty luôn đặt chất lượng kiểm toán lên hàng đầu, tiến hành soát xét toàn bộ công việc kiểm toán của các giai đoạn trước và kiểm tra dự thảo báo cáo về cách trình bày cũng như tính chính xác của các phép cộng trừ con số trước khi phát hành báo cáo chính thức Nhờ đó, công tác kiểm soát chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán được đảm bảo.
2.3.2 Những tồn tại và nguyên nhân
Mặc dù Công TY TNHH PKF Việt Nam có nhiều ưu điểm trong công tác kiểm toán, nhưng vẫn tồn tại một số hạn chế trong kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng.
Đánh giá hiệu lực của kiểm soát nội bộ (KSNB) là rất quan trọng để đảm bảo tính trung thực và hợp lý của số liệu trên báo cáo tài chính (BCTC), tuy nhiên, tại Công ty TNHH PKF Việt Nam, công việc này chưa được chú trọng đúng mức Việc đánh giá KSNB các khoản mục, đặc biệt là tài sản cố định (TSCĐ), chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) và thực hiện sơ sài qua quan sát và phỏng vấn, mà không áp dụng bảng hỏi hay lưu đồ cho từng loại hình doanh nghiệp Trong giai đoạn kiểm toán, KTV thường bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát và tập trung vào thử nghiệm cơ bản Đối với TSCĐ, quy trình kiểm tra chi tiết là rất quan trọng, nhưng lại gặp khó khăn khi số lượng tài sản biến động lớn, như tại Công ty ABC với hơn 200 TSCĐ Việc kiểm tra chi tiết trở nên không khả thi do khối lượng chứng từ lớn và hạn chế về thời gian, nhân sự và chi phí trong quá trình kiểm toán.
Về đánh giá mức trọng yếu và rủi ro
KTV cần đánh giá mức độ sai sót tổng thể của BCTC liên quan đến sai sót chi tiết của các tài khoản, giao dịch và thông tin trình bày Việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục cần dựa trên đánh giá rủi ro tiềm ẩn, rủi ro kiểm soát và kinh nghiệm kiểm toán của KTV với từng khoản mục đó.
PKF Việt Nam hiện chỉ xác định một mức trọng yếu chung cho toàn bộ các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC), dựa vào doanh thu, lợi nhuận hoặc tổng nguồn vốn Mức sai sót chấp nhận được thường là 10% của mức trọng yếu này và được áp dụng đồng nhất cho tất cả các khoản mục Việc không phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục có thể dẫn đến việc xác định số lượng bằng chứng cần thu thập không chính xác, gây lãng phí thời gian và chi phí kiểm toán không cần thiết.
Về thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là một công cụ kiểm toán hiệu quả giúp KTV thu thập bằng chứng nhanh chóng và tiết kiệm chi phí Tuy nhiên, tại Công TY TNHH PKF Việt Nam, việc áp dụng thủ tục này còn hạn chế, đặc biệt với khoản mục TSCĐ KTV chủ yếu thực hiện phân tích số dư và so sánh biến động nguyên giá, khấu hao TSCĐ giữa các năm, trong khi phân tích dọc chỉ dừng lại ở tỷ trọng TSCĐ so với tổng tài sản mà chưa khai thác các tỷ suất khác Thủ tục phân tích chỉ nhằm phát hiện biến động bất thường để kiểm tra chi tiết, không được coi là bằng chứng tin cậy thay thế cho kiểm tra chi tiết, dẫn đến việc KTV thường tập trung vào kiểm tra chi tiết, làm tăng thời gian và chi phí kiểm toán.
Việc vận dụng các thủ tục kiểm toán trong trương trình kiểm toán mẫu
Tại Công ty TNHH PKF Việt Nam, quá trình kiểm toán được thực hiện theo Chương trình kiểm toán mẫu, tuy nhiên, việc áp dụng chương trình này cho các khoản mục như TSCĐ và máy móc chưa đủ linh hoạt để đáp ứng đặc điểm riêng của từng khách hàng Mặc dù chương trình kiểm toán mẫu là một công cụ hiệu quả cho các phần hành kiểm toán quan trọng, nó cũng có nhược điểm khi không thể tùy chỉnh cho từng đối tượng cụ thể Điều này tạo ra thách thức trong việc đảm bảo tính hiệu quả và phù hợp trong quy trình kiểm toán, đòi hỏi sự linh hoạt trong việc vận dụng các thủ tục cơ bản.
Sử dụng ý kiến của chuyên gia
TSCĐ có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, vì vậy, kết quả kiểm toán khoản mục này không chỉ ảnh hưởng trong năm kiểm toán mà còn kéo dài suốt thời gian sử dụng của tài sản Do đó, kiểm toán khoản mục TSCĐ yêu cầu kiểm toán viên phải có kiến thức chuyên môn vững vàng và hiểu biết sâu sắc về bản chất của các TSCĐ tại đơn vị để thực hiện kiểm tra hiệu quả.
Hiện nay, sự phát triển không ngừng của khoa học công nghệ đã thúc đẩy các doanh nghiệp cải tiến kỹ thuật và đầu tư vào máy móc hiện đại nhằm nâng cao năng suất lao động và khả năng cạnh tranh Do đó, tài sản cố định (TSCĐ) của các doanh nghiệp cũng liên tục thay đổi, đặc biệt là giá trị của máy móc thiết bị hiện đại rất khó xác định Các doanh nghiệp hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau sẽ có loại hình máy móc thiết bị khác nhau, với nguồn gốc xuất xứ đa dạng từ mua sắm trong nước đến nhập khẩu Hơn nữa, các doanh nghiệp thường tự đánh giá tăng giá trị TSCĐ để phục vụ cho việc góp vốn liên doanh, liên kết Vì vậy, việc chỉ thực hiện kiểm kê TSCĐ mà không có sự hỗ trợ của chuyên gia sẽ không đủ để kiểm toán viên (KTV) đánh giá chính xác hiện trạng và giá trị của TSCĐ Sự tham gia của chuyên gia trong việc đánh giá TSCĐ được coi là một bằng chứng kiểm toán quan trọng, giúp KTV đưa ra nhận định chính xác hơn về khoản mục TSCĐ tại đơn vị được kiểm toán.
Tại PKF Việt Nam, việc kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) hiện chủ yếu dựa vào ý kiến của chuyên gia chỉ khi cần đánh giá lại TSCĐ Trong các trường hợp khác, kế hoạch sử dụng chuyên gia bên ngoài để hỗ trợ kiểm toán khoản mục TSCĐ trong báo cáo tài chính (BCTC) vẫn chưa được triển khai.
Những tồn tại trên có thể xem xét đến các nguyên nhân sau:
Định hướng phát triển của công ty kiểm toán
Công ty đặt mục tiêu trở thành đơn vị Kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, cung cấp dịch vụ chất lượng và hiệu quả Chúng tôi cam kết nâng cao hiệu quả huy động vốn để đầu tư vào công nghệ và thiết bị hiện đại, nhằm lọt vào top 10 công ty kiểm toán hàng đầu trong nước.
PKF Việt Nam đang nỗ lực đa dạng hóa dịch vụ để cung cấp cho khách hàng những giải pháp tư vấn chất lượng với giá cả hợp lý Hoàn thiện quy trình kiểm toán là một phần quan trọng trong chiến lược phát triển của công ty Để đạt được mục tiêu này, PKF Việt Nam đang chuyển đổi mô hình kinh doanh, tập trung đầu tư vào các thị trường trọng điểm như Hà Nội, TP Hồ Chí Minh và Đà Nẵng Công ty cũng đang mở rộng hoạt động sang các lĩnh vực tiềm năng khác như kiểm toán hoạt động, kiểm toán thuế, tư vấn hợp nhất, sáp nhập, chia tách và giải thể doanh nghiệp Định hướng phát triển dịch vụ của PKF Việt Nam sẽ tiếp tục được cụ thể hóa trong thời gian tới.
Trong lĩnh vực kiểm toán, chúng tôi tập trung phát triển khách hàng là các công ty đa quốc gia và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài với mức rủi ro thấp Chúng tôi nâng cao khả năng cạnh tranh trong các dịch vụ kiểm toán chẩn đoán, kiểm toán dự án và kiểm toán hoạt động, đồng thời mở rộng dịch vụ quản trị rủi ro doanh nghiệp.
Lĩnh vực tư vấn cần phát triển đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ và mở rộng các hoạt động trong bối cảnh hội nhập Điều này bao gồm nghiên cứu thị trường, đánh giá môi trường đầu tư và cung cấp dịch vụ hỗ trợ pháp lý để hạn chế rủi ro Chúng tôi tập trung vào việc phát triển khách hàng là các công ty có vốn đầu tư nước ngoài và các doanh nghiệp lớn hơn, với mục tiêu gia tăng tỷ trọng doanh thu từ lĩnh vực tư vấn.
Trong lĩnh vực thuế, chúng tôi tập trung phát triển dịch vụ kiểm toán thuế và lập kế hoạch thuế cho các công ty có vốn đầu tư nước ngoài cũng như các loại hình doanh nghiệp khác Mục tiêu của chúng tôi là gia tăng tỷ trọng doanh thu từ lĩnh vực thuế, nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của thị trường.
Công ty ngày càng chú trọng đến yếu tố con người và công tác tuyển dụng nhân sự với các chính sách đãi ngộ hợp lý Đặc biệt, công ty tạo dựng môi trường làm việc thân thiện và tích cực, khuyến khích việc chia sẻ kiến thức thông qua các buổi đào tạo, hướng dẫn và trao đổi giữa cấp trên và cấp dưới.