Lý luận chung về khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Khái niệm Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 thì:
Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong một kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất và kinh doanh thông thường, góp phần tăng cường vốn chủ sở hữu.
Doanh thu chỉ phản ánh tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đã nhận hoặc dự kiến sẽ nhận Các khoản thu hộ từ bên thứ ba không được xem là lợi ích kinh tế và không làm tăng vốn chủ sở hữu, do đó không được tính là doanh thu Ngoài ra, các khoản góp vốn từ cổ đông hoặc chủ sở hữu tăng vốn chủ sở hữu nhưng không được coi là doanh thu.
Doanh thu của doanh nghiệp bao gồm doanh thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính và các hoạt động bất thường Trong đó, doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là quan trọng nhất, phản ánh khả năng hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền thu được từ các giao dịch, bao gồm cả khoản phụ thu và phí phát sinh ngoài giá bán.
Bán hàng : Bán các sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra; bán hàng hóa mua vào hoặc bán, thanh lý bất động sản đầu tư…
Chúng tôi cung cấp dịch vụ thực hiện các công việc theo hợp đồng trong nhiều kỳ kế toán, bao gồm vận tải, du lịch, khách sạn và cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động Ngoài ra, chúng tôi còn cung cấp dịch vụ tư vấn và kiểm toán chuyên nghiệp.
Nguyên tắc và điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.1.2.1 Các nguyên tắc trong hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 về "Chuẩn mực chung", việc hạch toán doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ cần tuân thủ một số nguyên tắc cơ bản.
Cơ sở dồn tích yêu cầu mọi nghiệp vụ kinh tế và tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu và chi phí phải được ghi sổ kế toán tại thời điểm phát sinh, không phụ thuộc vào thời điểm thực tế thu hoặc chi tiền Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và dự báo cho tương lai.
Việc ghi nhận doanh thu và chi phí cần phải đảm bảo tính phù hợp, tức là khi ghi nhận một khoản doanh thu, cần ghi nhận một khoản chi phí tương ứng liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng có thể bao gồm chi phí trong kỳ tạo ra doanh thu, chi phí của các kỳ trước, hoặc chi phí phải trả liên quan đến doanh thu của kỳ hiện tại.
Thận trọng trong kế toán là quá trình xem xét và phán đoán cần thiết để đưa ra các ước tính trong điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc thận trọng yêu cầu rằng doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, trong khi chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí.
1.1.2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu của doanh nghiệp không chỉ đơn thuần là bất kỳ lợi ích kinh tế nào phát sinh, mà được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản thu đã và sẽ thu được Doanh thu chỉ được ghi nhận khi đáp ứng các điều kiện cụ thể theo quy định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” Cụ thể, đối với doanh thu bán hàng, cần tuân thủ các tiêu chí nhất định để đảm bảo tính chính xác và hợp pháp của số liệu doanh thu.
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện:
Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Đối với doanh thu cung cấp dịch vụ:
Doanh thu từ giao dịch cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch được xác định một cách đáng tin cậy Nếu giao dịch liên quan đến nhiều kỳ, doanh thu sẽ được ghi nhận trong kỳ dựa trên phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn bốn điều kiện sau:
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán;
Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó
Doanh thu và chi phí từ cùng một giao dịch cần được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp trong năm tài chính Các chi phí, bao gồm chi phí phát sinh sau giao hàng như chi phí bảo hành, thường được xác định chắc chắn khi các điều kiện ghi nhận doanh thu đã được đáp ứng.
Trong trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ diễn ra trong nhiều kỳ kế toán, việc xác định doanh thu cho từng kỳ thường áp dụng phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận trong kỳ kế toán được tính dựa trên tỷ lệ phần công việc đã hoàn thành Phần công việc hoàn thành được xác định theo một trong ba phương pháp, tùy thuộc vào bản chất của dịch vụ.
Đánh giá phần công việc đã hoàn thành;
So sánh tỷ lệ (%) giữa khối lượng công việc đã hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành;
Tỷ lệ (%) chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn bộ giao dịch cung cấp dịch vụ
Phần công việc đã hoàn thành không phụ thuộc vào các khoản thanh toán định kỳ hay các khoản ứng trước của khách hàng
Doanh nghiệp có doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ cần quy đổi số tiền này sang Đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ chính thức trong kế toán Việc quy đổi phải dựa trên tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh hoặc tỷ giá bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế.
Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.1.3.1 Hệ thống chứng từ tài liệu kế toán
Chứng từ kế toán được sử dụng để kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:
Các chứng từ ghi sổ (Phiếu thu, Séc chuyển khoản, Séc thanh toán, Ủy nhiệm thu, Giấy báo Có ngân hàng, Bảng sao kê của ngân hàng…)
Hóa đơn GTGT được quy định theo Thông tư 39/2014/TT-BTC về hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ và Thông tư 32/2011/TT-BTC liên quan đến việc khởi tạo, phát hành và sử dụng hóa đơn điện tử Các quy định này đảm bảo tính hợp pháp và minh bạch trong giao dịch thương mại, đồng thời hỗ trợ doanh nghiệp trong việc quản lý hóa đơn hiệu quả.
Hóa đơn bán hàng thông thường (Tuân thủ theo Thông tư 39/2014/TT-BTC
Quy định về hóa đơn bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ được nêu rõ trong Thông tư 32/2011/TT-BTC, hướng dẫn khởi tạo, phát hành và sử dụng hóa đơn điện tử Thông tư này nhằm đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý thuế, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ tài chính Việc áp dụng hóa đơn điện tử không chỉ giúp tiết kiệm thời gian mà còn giảm thiểu chi phí cho doanh nghiệp.
Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (mẫu 01- BH)
Thẻ quầy hàng (mẫu 02-BH)
Chứng từ kế toán liên quan khác như phiếu nhập kho hàng trả lại…
1.1.3.2 Hệ thống tài khoản hạch toán
Hệ thống tài khoản a) Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, tài khoản 511 ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong kỳ kế toán, bao gồm doanh thu từ hàng hóa, sản phẩm và dịch vụ cung cấp cho công ty mẹ và công ty con trong cùng tập đoàn Tài khoản này chỉ phản ánh doanh thu từ sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, không phân biệt đã thu tiền hay chưa Đối với hàng hóa và dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu là giá bán chưa bao gồm thuế GTGT Ngược lại, đối với sản phẩm không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế theo phương pháp trực tiếp, doanh thu là tổng giá thanh toán Đối với hàng hóa và dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất nhập khẩu, doanh thu cũng là tổng giá thanh toán, bao gồm cả các loại thuế này Tài khoản 521 ghi nhận các khoản giảm trừ doanh thu.
Các tài khoản giảm trừ doanh thu gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại
Chiết khấu thương mại phải trả là khoản giảm giá mà doanh nghiệp bán hàng áp dụng cho khách hàng mua với số lượng lớn Để thực hiện kế toán chiết khấu thương mại, bên bán cần tuân thủ các nguyên tắc nhất định.
Trong trường hợp hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng đã thể hiện khoản chiết khấu thương mại, số tiền người mua phải thanh toán sẽ được giảm trừ theo giá bán đã trừ chiết khấu Do đó, doanh nghiệp (bên bán hàng) không cần sử dụng tài khoản chiết khấu thương mại, mà doanh thu bán hàng sẽ được phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu, tức là doanh thu thuần.
Kế toán cần theo dõi riêng khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp chi trả cho người mua nhưng chưa được phản ánh là khoản giảm trừ số tiền phải thanh toán trên hóa đơn Trong trường hợp này, bên bán ghi nhận doanh thu ban đầu theo giá chưa trừ chiết khấu thương mại, tức là doanh thu gộp Khoản chiết khấu thương mại này thường phát sinh trong các trường hợp cụ thể.
Số chiết khấu thương mại mà người mua nhận được có thể lớn hơn số tiền ghi trên hóa đơn cuối cùng Tình huống này xảy ra khi người mua thực hiện nhiều giao dịch để đạt được lượng hàng đủ điều kiện hưởng chiết khấu, và khoản chiết khấu thương mại chỉ được xác định trong lần mua cuối cùng.
Các nhà sản xuất cuối kỳ xác định số lượng hàng tiêu thụ của nhà phân phối, như siêu thị, để tính toán chiết khấu thương mại dựa trên doanh số bán hoặc số lượng sản phẩm đã tiêu thụ.
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ dành cho người mua khi sản phẩm không đạt chất lượng, kém phẩm chất hoặc không đúng quy cách theo hợp đồng kinh tế Bên bán hàng cần thực hiện kế toán giảm giá hàng bán theo các nguyên tắc đã được quy định.
Trong trường hợp hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng đã thể hiện khoản giảm giá cho người mua, thì doanh thu bán hàng được ghi nhận theo giá đã giảm Doanh nghiệp không cần sử dụng tài khoản giảm giá, và doanh thu thuần sẽ phản ánh đúng giá bán đã giảm trên hóa đơn.
Tài khoản này chỉ phản ánh các khoản giảm trừ liên quan đến việc chấp thuận giảm giá sau khi đã ghi nhận doanh thu và phát hành hóa đơn, bao gồm giảm giá ngoài hóa đơn do hàng bán kém chất lượng hoặc mất phẩm chất Đối với hàng hóa bị trả lại, tài khoản này ghi nhận giá trị của sản phẩm bị trả lại do vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hoặc hàng hóa không đạt yêu cầu về chất lượng, chủng loại và quy cách.
Kế toán cần theo dõi chi tiết các chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại cho từng khách hàng và từng loại hàng hóa, bao gồm cả sản phẩm và dịch vụ Cuối kỳ, toàn bộ thông tin này sẽ được kết chuyển sang tài khoản 511.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được sử dụng để xác định doanh thu thuần từ khối lượng sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ thực hiện trong kỳ báo cáo Các tài khoản liên quan khác cũng cần được xem xét.
Ngoài ra doanh nghiệp còn sử dụng một số tài khoản có liên quan khác như tài khoản 111, tài khoản 112, tài khoản 131, tài khoản 333, tài khoản 911…
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chỉ được ghi nhận khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện quy định Khi doanh thu này được ghi nhận, doanh nghiệp sẽ thực hiện hạch toán theo quy trình cụ thể.
Sơ đồ 1.1 Quy trình hạch toán doanh thu
1.1.3.3 Hệ thống sổ sách kế toán
Doanh nghiệp cần kết hợp chứng từ với hệ thống sổ sách kế toán để thực hiện hạch toán hiệu quả Theo quy định của Bộ Tài chính, ngoài việc sử dụng các loại sổ như sổ nhật ký chung, nhật ký chứng từ và sổ cái, doanh nghiệp cũng phải thực hiện các sổ kế toán đặc biệt cho kế toán bán hàng.
Rủi ro thường gặp trong việc hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Việc ghi nhận doanh thu đúng chuẩn mực kế toán là trách nhiệm của doanh nghiệp, nhưng áp lực từ nhiều yếu tố có thể dẫn đến việc hạch toán sai doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh nghiệp có thể cố tình ghi nhận doanh thu theo hướng có lợi cho mình hoặc gặp phải sai sót, nhầm lẫn trong quá trình hạch toán Các sai sót và gian lận liên quan đến doanh thu tồn tại dưới nhiều hình thức, chủ yếu tập trung vào hai hướng: ghi tăng hoặc ghi giảm doanh thu.
Doanh nghiệp thường ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cao hơn thực tế, một hành vi được gọi là thổi phồng doanh thu Sai phạm này thường xuất hiện ở những doanh nghiệp chịu áp lực lớn từ các nhà đầu tư, nhà cung cấp, chủ nợ và ngân hàng nhằm tạo ra một bức tranh tài chính tích cực hơn.
Doanh nghiệp tiến hành ghi nhận doanh thu khi chưa thỏa mãn đầy đủ các yếu tố để có thể được ghi nhận trên sổ sách kế toán
Doanh nghiệp tiến hành ghi nhận một khoản doanh thu đối với giao dịch không phát sinh trên thực tế
Doanh nghiệp tiến hành ghi nhận một khoản doanh thu trên sổ sách lớn hơn số thực tế phát sinh trên chứng từ kế toán
Doanh nghiệp thường ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thấp hơn so với thực tế, một hành vi được gọi là understatement Sai phạm này thường xảy ra khi các doanh nghiệp cố tình gian lận nhằm trốn thuế hoặc chậm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.
Doanh nghiệp có thể vi phạm quy định kế toán khi cố tình ghi nhận sai thời điểm phát sinh doanh thu, chẳng hạn như chuyển doanh thu của kỳ này sang kỳ sau hoặc ghi nhận doanh thu trả chậm mặc dù đã thu được tiền.
Doanh nghiệp cố tình ghi sai số tiền trên các liên khác nhau của hóa đơn GTGT
Doanh nghiệp tiến hành ghi nhận doanh thu trên sổ sách nhỏ hơn số thực tế phát sinh trên chứng từ kế toán
Doanh nghiệp không ghi nhận hoặc bỏ sót doanh thu phát sinh trên thực tế
Doanh nghiệp tiến hành bù trừ công nợ với khách hàng thay cho việc ghi nhận vào tài khoản doanh thu
Doanh thu phản ánh trên sổ sách và báo cáo kế toán thường cao hơn doanh thu thực tế, thể hiện qua việc doanh nghiệp hạch toán vào doanh thu những khoản chưa thu đủ theo quy định Điều này dẫn đến sự chênh lệch giữa doanh thu ghi nhận trên sổ sách và doanh thu thực tế được xác nhận qua các chứng từ kế toán.
Doanh thu phản ánh trên sổ sách kế toán và báo cáo tài chính thường thấp hơn so với doanh thu thực tế, điều này xảy ra khi doanh nghiệp chưa hạch toán đầy đủ các khoản thu đủ điều kiện xác định là doanh thu theo quy định Ngoài ra, có thể số doanh thu ghi trên sổ sách và báo cáo kế toán cũng thấp hơn so với doanh thu được thể hiện trên các chứng từ kế toán.
1.1.5 Kiểm soát nội bộ đối với Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là kết quả của quá trình giao dịch sản phẩm và dịch vụ Việc ghi nhận doanh thu đóng vai trò quan trọng trong chu trình bán hàng và thu tiền, do đó, cần thiết phải kiểm soát nội bộ một cách chặt chẽ đối với khoản mục này.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng chính là quy trình kiếm soát chung đối với toàn bộ Chu trình bán hàng – thu tiền
Chu trình bán hàng – thu tiền sẽ bao gồm các bước công việc như sau:
Xử lý đơn đặt hàng của khách hàng là một quy trình liên tục, bắt đầu từ việc tiếp nhận đơn hàng, chuyển đến bộ phận xét duyệt, cho đến việc đánh giá đề nghị của người mua Doanh nghiệp sẽ xem xét khả năng đáp ứng để quyết định chấp nhận hay từ chối đơn hàng, cụ thể là về chủng loại, phẩm cấp và số lượng hàng hóa.
Kiểm soát tín dụng và phê chuẩn bán chịu là quá trình quan trọng trong việc xem xét nhu cầu mua hàng và khả năng thanh toán của người mua Bộ phận phê duyệt tín dụng cần cân nhắc lợi ích của cả hai bên, khuyến khích thanh toán nhanh qua các hình thức chiết khấu Nội dung phê chuẩn bao gồm phương thức trả chậm, thời hạn và mức tín dụng trả chậm Doanh nghiệp cần quy định rõ ràng người có thẩm quyền phê duyệt và các tiêu chí xét duyệt, đồng thời theo dõi thường xuyên tình trạng tài chính của người mua để đảm bảo an toàn trong giao dịch.
Chuyển giao hàng hóa và cung cấp dịch vụ là bước quan trọng trong quy trình kinh doanh, bao gồm việc gửi hàng cho người mua và thực hiện các thủ tục giao nhận cần thiết Đối với dịch vụ, công việc này liên quan đến việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng Để theo dõi và ghi nhận quá trình chuyển giao, các chứng từ như chứng từ xuất kho, chứng từ vận chuyển và sổ theo dõi xuất kho là rất cần thiết.
Khi thực hiện giao nhận hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ, bên bán cần lập và chuyển hóa đơn tính tiền cho người mua, đảm bảo nội dung hóa đơn đầy đủ các yếu tố theo quy định Đồng thời, bên bán cũng phải theo dõi và ghi sổ cho từng thương vụ để đảm bảo quản lý hiệu quả.
Xử lý và ghi sổ các khoản thu tiền bán hàng là một quy trình quan trọng, bao gồm việc phê chuẩn các trường hợp thanh toán phức tạp như khấu trừ và chuyển tiền cho bên bán khác Đối với các khoản thu tiền thông thường và không thông thường, cần đảm bảo ghi sổ đầy đủ và kịp thời Đặc biệt, cần chú ý đến khả năng giấu giếm hoặc bỏ sót các khoản thu tiền để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong quản lý tài chính.
Xử lý các khoản giảm doanh thu bán hàng phát sinh là việc cần thiết để đảm bảo tính chính xác và kịp thời trong ghi chép sổ sách Tất cả các trường hợp giảm trừ doanh thu phải được ghi nhận đầy đủ, bao gồm thông tin về doanh thu bán hàng, thuế GTGT và giá vốn hàng bán Để thực hiện quy trình này, cần quy định rõ ràng về quyền hạn và trách nhiệm của những người có thẩm quyền ký duyệt các khoản giảm trừ cho người mua.
Mục tiêu kiểm soát chủ yếu, nội dung và các thể thức tự kiểm soát của đơn vi có thể khái quát qua bảng dưới đây
Mục tiêu kiểm soát nội bộ là đảm bảo rằng các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền được ghi sổ một cách hợp lý và có căn cứ rõ ràng Nội dung và thể thức thủ tục kiểm soát cần được thiết lập chặt chẽ để tăng cường tính chính xác và minh bạch trong các giao dịch tài chính.
Quy định và kiểm tra việc thực hiện các quy định về:
- Đánh số chứng từ, hợp đồng thương mại, tính liên tục của hóa đơn bán hàng
- Nội dung và trách nhiệm phê chuẩn bán hàng
Để đảm bảo doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ được phê chuẩn chính xác, cần có các chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ bán hàng và thu tiền, bao gồm xuất kho và vận chuyển.
Quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Vai trò của kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng trong kiểm toán BCTC
Báo cáo tài chính (BCTC) là sự trình bày hệ thống thông tin tài chính quá khứ, nhằm công bố tình hình tài chính và nghĩa vụ của đơn vị tại một thời điểm nhất định Mỗi thông tin trên BCTC đều liên quan lẫn nhau, từ số tiền ghi trên các khoản mục cho đến các quy tắc xác lập chúng Kiểm toán doanh thu không chỉ giúp phát hiện gian lận và sai sót về doanh thu mà còn liên quan đến các phần hành khác trong BCTC Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phản ánh kết quả kinh doanh, liên quan chặt chẽ đến tiền, phải thu, chi phí và hàng tồn kho, đồng thời là cơ sở để xác định lợi nhuận và nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp Kiểm toán doanh thu là quá trình rà soát tổng hợp kết quả của tất cả các khoản mục liên quan, giúp đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh trong kỳ Khoản mục doanh thu cũng rất nhạy cảm với các yếu tố bên ngoài như chính sách kinh tế và thị hiếu người tiêu dùng, yêu cầu kiểm toán viên phải có kiến thức vững vàng để thực hiện kiểm toán hiệu quả.
Mục tiêu kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Mục tiêu kiểm toán chung
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là nâng cao độ tin cậy của người sử dụng đối với báo cáo tài chính Kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến về việc báo cáo tài chính có được lập đúng theo các khía cạnh trọng yếu và phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính hay không Đối với các khuôn khổ báo cáo tài chính chung, kiểm toán viên cần xác nhận tính trung thực và hợp lý của báo cáo trên các khía cạnh trọng yếu Việc thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực và quy định đạo đức nghề nghiệp liên quan sẽ hỗ trợ kiểm toán viên trong việc hình thành ý kiến kiểm toán.
Mục tiêu của việc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện rõ ràng các sai sót tồn tại, từ đó có biện pháp khắc phục hiệu quả, nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị.
Mục tiêu kiểm toán đặc thù
Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp để xác nhận độ tin cậy của chỉ tiêu doanh thu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Ngoài ra, kiểm toán cũng nhằm cung cấp thông tin và tài liệu liên quan làm cơ sở tham chiếu cho việc kiểm toán các khoản mục khác trong Báo cáo tài chính.
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 315, việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu yêu cầu các cơ sở dẫn liệu phải đảm bảo tính chính xác đối với nhóm giao dịch và sự kiện trong kỳ kiểm toán.
T ính hiện hữu: các giao dịch và các sự kiện được ghi nhận đã xảy ra và liên quan đến đơn vị
T ính đầy đủ: tất cả các giao dịch và sự kiện cần ghi nhận đã được ghi nhận
T ính chính xác: số liệu và dữ liệu liên quan đến các giao dịch và sự kiện đã ghi nhận được phản ánh một cách phù hợp
Đ úng kỳ: các giao dịch và sự kiện được ghi nhận đúng kỳ kế toán
Các giao dịch và sự kiện cần được phân loại và ghi nhận đúng vào tài khoản Kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng phải đảm bảo có đủ cơ sở dẫn liệu cho các trình bày và thuyết minh liên quan.
Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ là những yếu tố quan trọng trong việc thuyết minh các sự kiện, giao dịch và các vấn đề liên quan đến đơn vị, đảm bảo rằng chúng thực sự đã xảy ra và có sự liên kết rõ ràng.
T ính đầy đủ: tất cả các thuyết minh cần trình bày trên báo cáo tài chính đã được trình bày
P hân loại và tính dễ hiểu: các thông tin tài chính được trình bày, diễn giải và thuyết minh hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu
T ính chính xác và đánh giá: thông tin tài chính và thông tin khác được trình bày hợp lý và theo giá trị phù hơp
Cơ sở dẫn liệu và tài liệu sử dụng
Các nguồn tài liệu để kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ rất phong phú, bao gồm nhiều hình thức, nguồn gốc và nội dung khác nhau Một số nguồn tài liệu chủ yếu có thể được khái quát như sau:
Các sổ sách kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc ghi nhận và theo dõi doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ Chúng bao gồm sổ hạch toán nghiệp vụ như sổ kho, nhật ký bảo vệ kho, và nhật ký vận chuyển hàng hóa Bên cạnh đó, các sổ kế toán chủ yếu gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết cho các tài khoản liên quan như tài khoản 511 và 521.
111, 112, 131… Tên gọi cụ thể của từng loại sổ này tùy thuộc vào hình thức kế toán mà đơn vị đang áp dụng
Các báo cáo tài chính quan trọng bao gồm báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, trong đó thể hiện doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cùng các khoản giảm trừ doanh thu Ngoài ra, bản thuyết minh báo cáo tài chính cũng cung cấp thông tin chi tiết về doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu, giúp người đọc hiểu rõ hơn về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Các chứng từ kế toán là yếu tố quan trọng để ghi nhận doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ, đóng vai trò là căn cứ ghi sổ sách kế toán Những chứng từ kế toán phổ biến bao gồm hóa đơn bán hàng (hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn thông thường), bảng kê bán lẻ, chứng từ thu tiền, và các chứng từ liên quan đến giảm giá hàng bán cũng như hàng bán bị trả lại.
Các hồ sơ và tài liệu liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm kế hoạch bán hàng, đơn đặt hàng và hợp đồng thương mại.
Các chính sách và quy chế kiểm soát nội bộ liên quan đến hoạt động bán hàng và thu tiền là yếu tố quan trọng trong quản lý và kiểm soát nội bộ của đơn vị Những quy chế này bao gồm cả các quy định do cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành và các quy định nội bộ của chính đơn vị Tài liệu này không chỉ là đối tượng kiểm tra để thu thập bằng chứng về hoạt động kiểm soát nội bộ mà còn là cơ sở để kiểm toán viên đánh giá hiệu quả của các biện pháp kiểm soát thực tế.
Phương pháp kiểm toán chủ yếu về DTBH và CCDV
Tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp và đặc điểm hoạt động, kiểm toán viên cần áp dụng các phương pháp kiểm toán phù hợp để đạt hiệu quả tối ưu Đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các phương pháp chính thường được sử dụng bao gồm Thử nghiệm kiểm soát (Test of Control - TOC), Thủ tục phân tích (Substantive Analytical Procedures - SAP) và Thử nghiệm cơ bản (Test of Detail - TOD).
Thử nghiệm kiểm soát (TOC) là phương pháp mà kiểm toán viên thực hiện để thu thập bằng chứng đầy đủ về hiệu quả của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Các thử nghiệm này tập trung vào việc đánh giá các khía cạnh khác nhau của hệ thống nhằm đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của thông tin tài chính.
Hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của đơn vị được thiết kế nhằm đảm bảo khả năng ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu một cách hiệu quả.
Thực hiện: Hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ tồn tại và hoạt động một cách hữu hiệu trong suốt thời kỳ xem xét
Các thử nghiệm kiểm soát bao gồm:
Kiểm tra chứng từ liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế và sự kiện là cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán về hiệu quả của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Ví dụ, cần xác minh xem các phiếu chi tiền có được phê duyệt đầy đủ hay không.
Trong quá trình phỏng vấn và quan sát thực tế, chúng tôi đã đánh giá việc thực hiện chức năng và nhiệm vụ kiểm soát của những người thực thi công việc kiểm soát nội bộ Mục tiêu là xác định xem họ có để lại bằng chứng kiểm soát hay không.
Kiểm tra việc thực hiện thủ tục kiểm soát nội bộ là rất quan trọng, bao gồm việc đối chiếu bảng tiền gửi của đơn vị với ngân hàng, xem xét biên bản kiểm kê quỹ, kiểm kê hàng tồn kho và đối chiếu công nợ Điều này giúp đảm bảo rằng các quy trình này được thực hiện đúng cách và hiệu quả trong việc quản lý tài chính của đơn vị.
Kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán để chứng minh đánh giá rủi ro kiểm soát không cao Khi mức độ rủi ro kiểm soát thấp, kiểm toán viên phải chứng minh hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ được thiết kế và hoạt động hiệu quả Để xác minh hiệu quả của kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên cần xem xét các thủ tục kiểm soát đang áp dụng, tính nhất quán trong việc thực hiện và người thực hiện kiểm soát trong suốt niên độ Dù có thể có những thay đổi nhân sự hoặc sai sót, kiểm soát nội bộ vẫn có thể được đánh giá là hiệu quả Trong trường hợp có biến động, kiểm toán viên cần xem xét từng trường hợp, đặc biệt là khi có sự thay đổi nhân sự phụ trách kiểm soát nội bộ, và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát trong thời gian đó.
Thủ tục phân tích (Substantive Analytical Procedures - SAP) là một phần quan trọng trong kế hoạch kiểm toán, giúp kiểm toán viên hiểu rõ tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định các vùng có rủi ro tiềm ẩn Quy trình này cho phép kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác, dựa trên thông tin tài chính và phi tài chính, chẳng hạn như mối quan hệ giữa doanh thu và số lượng hàng bán hoặc sự tương quan giữa sản lượng sản xuất và công suất của máy móc thiết bị.
Khi áp dụng quy trình phân tích, kiểm toán viên phải xem xét các yếu tố sau:
Mục tiêu của phân tích và độ tin cậy của kết quả thu được;
Đặc điểm của từng đơn vị và mức độ chi tiết hóa thông tin là rất quan trọng; ví dụ, quy trình phân tích áp dụng cho thông tin tài chính của từng đơn vị thành viên sẽ mang lại hiệu quả cao hơn so với việc chỉ áp dụng cho thông tin tổng hợp của các đơn vị.
Khả năng sẵn có của các thông tin tài chính và phi tài chính;
Độ tin cậy của các thông tin (Ví dụ: Sự đúng đắn của các kế hoạch hoặc dự toán );
Tính thích đáng của thông tin là yếu tố quan trọng trong việc xây dựng kế hoạch Ví dụ, một kế hoạch được thiết lập với các mục tiêu khả thi sẽ mang lại hiệu quả cao hơn so với những kế hoạch chỉ đơn thuần liệt kê các mục tiêu cần đạt được.
Nguồn gốc thông tin (Ví dụ: Thông tin từ bên ngoài thường có độ tin cậy cao hơn thông tin do đơn vị cung cấp );
Khả năng so sánh thông tin là yếu tố quan trọng, cho phép người dùng đối chiếu dữ liệu từ các đơn vị cung cấp khác nhau trong cùng ngành Việc này giúp xác định tính chính xác và độ tin cậy của thông tin, đồng thời hỗ trợ trong việc đưa ra quyết định dựa trên các tiêu chí đã được so sánh.
Những hiểu biết từ các cuộc kiểm toán trước đây, cùng với đánh giá về hiệu quả của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, đã giúp xác định các vấn đề phát sinh và dẫn đến việc thực hiện các bút toán điều chỉnh trong các kỳ trước.
Thử nghiệm cơ bản (Test of Detail - TOD) bao gồm hai loại chính: thủ tục ước tính và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ cùng số dư Mục tiêu của thử nghiệm này là thu thập bằng chứng nhằm phát hiện các sai sót trọng yếu có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Trong quá trình kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên thực hiện việc lấy mẫu và áp dụng các thủ tục khác để kiểm tra một hoặc nhiều cơ sở dẫn liệu trong báo cáo tài chính, chẳng hạn như xác minh sự hiện hữu của khoản phải thu hoặc thực hiện ước tính độc lập cho các khoản tiền, ví dụ như giá trị hàng tồn kho bị lỗi thời.
Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên cần xác định phương pháp phù hợp để lựa chọn các phần tử kiểm tra, bao gồm: kiểm tra toàn bộ (100%), lựa chọn các phần tử đặc biệt, và thực hiện lấy mẫu kiểm toán.
Trong từng trường hợp cụ thể, kiểm toán viên có thể lựa chọn một trong ba phương pháp hoặc kết hợp cả ba phương pháp, dựa trên đánh giá rủi ro kiểm toán và hiệu quả của cuộc kiểm toán Việc quyết định phương pháp sử dụng cần đảm bảo sự tin tưởng vào hiệu quả trong việc thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp, nhằm đạt được mục tiêu của thử nghiệm.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
Tổng quan về Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Công ty TNHH Deloitte Việt Nam tiền thân là Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) trực thuộc Bộ Tài chính VACO được thành lập năm 1991 theo Quyết định số 165-TC/QĐ/TCCB ngày 13 tháng 5 năm 1991 của Bộ trưởng Bộ Tài chính nhằm đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa trong những năm đầu của thời kỳ đổi mới Theo Quyết định số 1927/QĐ-BTC ngày 30/6/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, VACO đã được chuyển đổi thành Công ty TNHH một thành viên
VACO là công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, cung cấp dịch vụ chuyên ngành cho nhiều khách hàng lớn từ các lĩnh vực khác nhau, bao gồm doanh nghiệp liên doanh, doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp nhà nước và các dự án quốc tế.
VACO đã bắt đầu hợp tác với Deloitte Touche Tohmatsu (DTT), một trong bốn công ty kiểm toán và tư vấn hàng đầu thế giới, từ năm 1992 Vào tháng 4 năm 1994, liên doanh VACO-DTT chính thức được thành lập Đến tháng 10 năm 1997, VACO, với sự hỗ trợ của phòng dịch vụ quốc tế (ISD), đã được công nhận là thành viên chính thức của Hãng kiểm toán quốc tế Deloitte Touche Tohmatsu.
Tính đến năm 2018, Deloitte đã có mặt tại hơn 150 quốc gia với gần 264.000 nhân viên, phục vụ đa dạng khách hàng từ các công ty đa quốc gia đến các tổ chức tài chính hàng đầu Tại Việt Nam, Deloitte cung cấp dịch vụ cho các doanh nghiệp lớn, tổ chức tài trợ và cơ quan quản lý Nhà nước Trên toàn cầu, Deloitte hỗ trợ khoảng 1/5 các tập đoàn lớn nhất và các doanh nghiệp đang phát triển mạnh mẽ.
Sự kết hợp giữa Công ty Kiểm toán Việt Nam và một hãng kiểm toán quốc tế uy tín với lịch sử hàng trăm năm đã tạo ra sức mạnh vượt trội cho VACO, giúp công ty này nổi bật hơn so với các công ty kiểm toán trong nước nhờ vào sự hiểu biết sâu sắc về môi trường kinh doanh và luật pháp tại Việt Nam.
Vào ngày 07/5/2007, Công ty đã hoàn tất việc chuyển đổi sở hữu từ Công ty TNHH một thành viên thuộc Bộ Tài chính sang Công ty TNHH hai thành viên trở lên, tuân thủ quy định của Nhà nước về Kiểm toán độc lập Theo Nghị định 133/2005/NĐ-CP, các công ty kiểm toán có sở hữu Nhà nước phải chuyển đổi sang mô hình khác như công ty TNHH hoặc công ty hợp danh Ngày 18/10/2007, Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội đã cấp Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh số 0102030181, chính thức đổi tên Công ty từ “Công ty Kiểm toán Việt Nam TNHH” thành “Công ty TNHH Deloitte Việt Nam” kể từ ngày 01/11/2007.
Deloitte Việt Nam đã chính thức gia nhập Deloitte Touche Tohmatsu, một trong bốn hãng kiểm toán hàng đầu thế giới, và trở thành thành viên đầy đủ trong gia đình Deloitte Đông Nam Á Với diện mạo và hình ảnh mới, Deloitte Việt Nam nâng cao vị thế của VACO trên thị trường Công ty tiếp tục kế thừa và phát triển thành quả mà VACO đã xây dựng trong 16 năm qua, đồng thời mời gọi các chuyên gia quốc tế giàu kinh nghiệm, đa dạng hóa dịch vụ và tái cấu trúc quản lý Chiến lược phát triển, tầm nhìn, mục tiêu hoạt động, chất lượng dịch vụ và môi trường làm việc của Deloitte Việt Nam sẽ đồng nhất với các chuẩn mực quốc tế của Deloitte.
Tên công ty: Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Tên tiếng anh: Deloitte Vietnam Company Limited
Website: http://www.deloitte.com
Công ty có trụ sở chính đặt tại Hà Nội và 01 chi nhánh tại Tp Hồ Chí Minh: Trụ sở chính tại Hà Nội
Tầng 12A, Tòa nhà Vinaconex, Số 34 Láng Hạ, Phường Láng Hạ, Quận Đống Đa, Hà Nội ĐT: (8424) 6288 3568 Chi nhánh tại Tp Hồ Chí Minh
Tầng 18, Tòa nhà Times Square, 57-69F Đồng Khởi, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh ĐT: (8428) 3910 0751
Trong suốt nhiều năm hoạt động, Deloitte đã xây dựng giá trị cốt lõi dựa trên khẩu hiệu “Making an impact that matters” Khẩu hiệu này thể hiện mong muốn của Deloitte rằng nhân viên của họ sẽ tạo ra ảnh hưởng tích cực đến thế giới thông qua công việc của mình, với niềm tin rằng những thay đổi nhỏ có thể tạo ra giá trị khác biệt lớn.
2.1.2 Đặc điểm kinh doanh của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Công ty TNHH Deloitte Việt Nam cung cấp nhiều dịch vụ đa dạng và phong phú, nhằm mang lại giá trị gia tăng cao nhất cho khách hàng Các dịch vụ của Deloitte Việt Nam bao gồm nhiều lĩnh vực chuyên môn khác nhau, đáp ứng nhu cầu đa dạng của thị trường.
Dịch vụ kiểm toán và đảm bảo : Đây là dịch vụ chủ yếu, là thế mạnh của
Công ty, trong đó bao gồm kiểm toán BCTC, soát xét các thông tin tài chính theo yêu cầu
Dịch vụ tư vấn thuế bao gồm đánh giá tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế, quản lý rủi ro thuế, tư vấn thuế trọn gói, hỗ trợ quyết toán thuế, xây dựng cấu trúc thuế và lập kế hoạch chiến lược về thuế.
Dịch vụ tư vấn tài chính : gồm các dịch vụ như tư vấn quản trị tài chính, định giá doanh nghiệp, M&A
Dịch vụ tư vấn quản trị rủi ro bao gồm các lĩnh vực quản trị rủi ro hoạt động, quản trị rủi ro tài chính và quản trị rủi ro công nghệ thông tin, giúp các doanh nghiệp xác định, đánh giá và giảm thiểu các rủi ro tiềm ẩn trong hoạt động của mình.
Dịch vụ đào tạo và các dịch vụ chuyên ngành khác
2.1.3 Đặc điểm quản lý của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Cơ cấu tổ chức quản lý của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam gồm:
- Hội đồng thành viên và Chủ tịch Hội đồng thành viên;
- Hội đồng thành viên điều hành;
- Ban Kiểm soát của Hội đồng thành viên;
- Các Ủy ban giám sát thuộc Hội đồng thành viên điều hành;
- Ban Giám đốc điều hành, Ban Giám đốc, Tổng Giám đốc;
Chủ tịch và Tổng Giám đốc của Deloitte Việt Nam là Madam Hà Thu Thanh và ông Phạm Văn Thinh Các công ty thành viên của Deloitte Việt Nam đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp và tư vấn.
- Công ty TNHH Tư vấn thuế Deloitte Việt Nam
- Công ty TNHH Tư vấn tài chính và Quản trị kinh doanh Deloitte Việt Nam
- Công ty TNHH Phát triển nguồn nhân lực Deloitte Việt Nam
Trong Deloitte Việt Nam chia thành hai khối cụ thể: khối chuyên môn và khối hỗ trợ Trong đó, khối chuyên môn bao gồm 07 phòng kiểm toán:
- Phòng Kiểm toán 1 chuyên về các doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI)
- Phòng Kiểm toán 2 chuyên về các doanh nghiệp trong ngành công nghiệp năng lượng và tài nguyên như dầu khí, sản xuất và phân phối điện
- Phòng Kiểm toán 3 chuyên về các doanh nghiệp trong lĩnh vực tài chính như ngân hàng, các công ty tài chính, công ty chứng khoán
- Phòng Kiểm toán 5 chuyên về các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực bảo hiểm, tài chính ngoài các doanh nghiệp đặc thù như Phòng Kiểm toán 3
- Phòng Kiểm toán 6 chuyên về các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực phân phối, bán lẻ, thương mại
- Phòng Kiểm toán 7 phụ trách cung cấp dịch vụ cho các doanh nghiệp trong lĩnh vực viễn thông, truyền thông và công nghệ cao
- Phòng Kiểm toán 8 chuyên trách về lĩnh vực chăm sóc sức khỏe, các dự án được tài trợ bởi nguồn vốn nước ngoài
Khối hỗ trợ của công ty bao gồm đội ngũ Trợ lý Ban Tổng Giám đốc, Phòng Hành chính tổng hợp, Phòng Nhân sự và Phòng Tài chính kế toán, với các trưởng phòng chịu trách nhiệm về hoạt động của từng bộ phận Đội ngũ Trợ lý Ban Tổng Giám đốc, bao gồm thư ký của Giám đốc và Phó Tổng Giám đốc, hỗ trợ trong việc soát xét báo cáo Phòng Hành chính tổng hợp phụ trách các hoạt động lễ tân, công nghệ thông tin, lái xe và tạp vụ Kế toán trưởng đứng đầu Phòng Tài chính kế toán, có nhiệm vụ theo dõi chi phí trong các cuộc kiểm toán và phân loại chi phí của công ty và khách hàng Mặc dù khối hỗ trợ không đảm nhận các hoạt động chuyên môn, nhưng vẫn đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo hiệu quả vận hành của công ty.
Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức quản lý của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
2.1.4 Đặc điểm khách hàng của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Deloitte là một mạng lưới toàn cầu chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn, với văn phòng hiện diện tại nhiều quốc gia Các hãng thành viên của Deloitte chia sẻ kinh nghiệm, phương pháp luận và cơ sở dữ liệu chuyên môn, đồng thời tham gia các khóa đào tạo khu vực và toàn cầu Deloitte hoạt động với một tầm nhìn, nhiệm vụ và chiến lược thống nhất trên toàn cầu.
Cơ cấu tổ chức toàn cầu của Deloitte cho phép công ty đạt được các mục tiêu chiến lược, đồng thời cung cấp dịch vụ hiệu quả cho khách hàng và ứng phó linh hoạt với những thay đổi trong môi trường kinh doanh.
Hội đồng thành viên Đội ngũ Chuyên gia tư vấn nước ngoài
Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt
Tại Deloitte Việt Nam, quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính được thực hiện một cách chi tiết và đầy đủ, tuân thủ các quy tắc và quy định toàn cầu của Deloitte Quy trình này bao gồm bốn giai đoạn chính.
2.2.1 Khảo sát, tìm hiểu và chấp nhận khách hàng
Trong giai đoạn hiện nay, Deloitte Việt Nam sẽ thu thập thông tin từ các nguồn dữ liệu mở để có cái nhìn toàn diện về tình hình kinh doanh và môi trường hoạt động của khách hàng Đây là bước đầu tiên và quan trọng mà kiểm toán viên cần thực hiện trước khi tiến hành kiểm toán Công việc này không chỉ áp dụng cho khách hàng mới và tiềm năng, mà còn cho cả khách hàng cũ, nhằm cập nhật tình hình hoạt động và sự thay đổi trong cơ cấu hoặc môi trường của họ.
Sau đó dựa trên các thông tin thu thập được, Deloitte Việt Nam sẽ gửi thư chào hàng tới các khách hàng
2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên sẽ tiến hành thực hiện các bước công việc như sau:
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Tìm hiểu KSNB của khách hàng
Đánh giá rủi ro kiểm toán
Thiết kế thử nghiệm kiểm soát
Thiết kế thử nghiệm cơ bản
Lập bảng phân công công việc
2.2.3 Thực hiện kiểm toán tại khách hàng
Kiểm toán viên của Công ty áp dụng các phương pháp kỹ thuật phù hợp để thu thập bằng chứng kiểm toán, nhằm đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC) do doanh nghiệp lập Các bước thực hiện quy trình này rất quan trọng trong việc đảm bảo độ tin cậy của thông tin tài chính.
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Nhìn chung, quy trình chuẩn thường là phỏng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu
Phỏng vấn kế toán trưởng và kế toán viên về quy trình kế toán và xử lý nghiệp vụ
Phỏng vấn ban giám đốc để kiểm tra việc phê duyệt có được thực hiện đúng cấp và đầy đủ hay không
Quan sát quá trình xử lý nghiệp vụ của doanh nghiệp
Kiểm tra lại chứng từ gốc, chứng từ hạch toán, thanh toán và các tài liệu có liên quan để kiểm tra nghiệp vụ có được ghi nhận đúng
Thực hiện thủ tục phân tích
Kiểm toán viên thực hiện phân tích tình hình biến động của từng khoản mục theo thời gian, so sánh giữa năm nay và năm trước hoặc nhiều năm trước, nhằm phát hiện những biến động và những thay đổi không hợp lý.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết các khoản mục trong BCTC
2.2.4 Tổng hợp, lập báo cáo kiểm toán Đây là giai đoạn cuối cùng và quan trọng trong quy trình kiểm toán Lúc này, trưởng nhóm kiểm toán sẽ kiểm tra kết quả công việc qua giấy tờ làm việc của từng thành viên và đánh dấu vào những phần chưa rõ ràng nếu có và yêu cầu kiểm toán viên thực hiện bổ sung, điều chỉnh Khi đã hoàn chỉnh, trưởng nhóm kiểm toán đưa lên cấp quản lý cao hơn để tiếp tục kiểm tra Cuối cùng, trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp soát xét và đưa ra kết luận về BCTC của khách hàng dựa vào mức độ sai phạm và việc khách hàng chấp nhận thực hiện các bút toán điều chỉnh Bên cạnh đó, trưởng nhóm kiểm toán cũng chuẩn bị thư quản lý để tư vấn cho khách hàng, gồm: sai phạm được phát hiện trong quá trình kiểm toán, tổng hợp các bút toán điều chỉnh, các giải pháp tư vấn nhằm nâng cao hiệu quả kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC tại khách hàng ABC
2.3.1 Quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện
Kiểm toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một phần quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính, yêu cầu tuân thủ chặt chẽ chương trình kiểm toán mẫu Đối với các khách hàng hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau, kiểm toán viên có thể thiết kế chương trình kiểm toán đặc thù để đảm bảo hiệu quả Để hiểu rõ hơn về quy trình này, tôi đã chọn Công ty ABC làm ví dụ để mô tả các công việc thực tế được thực hiện.
Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại khách hàng ABC được thực hiện bởi các kiểm toán viên của Deloitte Việt Nam theo các bước tuần tự.
Bảng 2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV
Sau khi hoàn thành giai đoạn chuẩn bị kiểm toán theo quy trình chung của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán viên sẽ tiến hành thực hiện kế hoạch kiểm toán theo quy trình chuẩn của Công ty.
Mức trọng yếu áp dụng Năm nay
Mức trọng yếu tổng thể
Mức trọng yếu chi tiết
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua
Tài khoản này có trọng yếu hay không
Mục tiêu kiểm toán tổng quát Rủi ro tiềm tàng
1 Doanh thu của doanh nghiệp là là có thật Hiện hữu
2 Tất cả doanh thu của doanh nghiệp tính đến ngày khóa sổ được phản ảnh đầy đủ trên báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Đầy đủ
3 Doanh thu của doanh nghiệp được ghi chép và phản ánh đúng kỳ Đúng kỳ
4 Tất cả doanh thu được phân loại, trình bày và công bố trên các báo cáo tài chính phù hợp với chuẩn mực kế toán áp dụng Trình bày
Mức độ rủi ro xác định được có hai lựa chọn: (1) Nếu hoạt động kiểm soát phù hợp đã hoạt động hiệu quả trước khi kiểm tra cơ bản, chúng ta thực hiện kiểm tra cơ bản ở mức độ trung bình (2) Nếu không có rủi ro trọng yếu xác định được, chúng ta sẽ thực hiện kiểm tra cơ bản theo hướng dẫn của Audit Approach.
Trọng yếu Thủ tục kiểm tra cơ bản áp dụng Rủi ro tiềm tàng
- Lập kế hoạch kiểm toán
- Thiết kế chương trình kiểm toán
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Các sự kiện trọng yếu và giao dịch bất thường
Không có sự kiện trọng yếu và giao dịch bất thường liên quan tới các tài khoản này
Thủ tục kiểm toán Đƣợc thực hiện bởi
1 Thực hiện phỏng vấn các nhân sự phụ trách Chu trình bán hàng – thu tiền của khách hàng Minh họa Chu trình bằng lưu đồ hoặc diễn giải
Xác định các rủi ro kiểm soát tiềm ẩn từ quy trình kiểm soát của khách hàng là rất quan trọng Đồng thời, cần thiết lập các chốt kiểm soát hiệu quả để ngăn chặn những rủi ro này Việc này giúp đảm bảo tính toàn vẹn và hiệu quả của quy trình kiểm soát.
3 Thực hiện kiểm tra dấu vết kiểm soát bằng các thủ tục như:
Đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát là cần thiết để xác định tính đáng tin cậy của các thủ tục kiểm soát và hệ thống Việc này giúp chuẩn bị cho các thử nghiệm cơ bản phù hợp, đảm bảo rằng các kết quả đạt được là chính xác và có thể tin cậy.
B THỦ TỤC ƢỚC TÍNH (SUBSTANTIVE
1 Lập leadsheet cho khoản mục Phân tách chi tiết doanh thu theo tiểu khoản hoặc theo bản chất, so sánh với số phát sinh cùng kỳ năm trước
Thực hiện thủ tục phân tích cơ bản dựa trên biến động của doanh thu theo bản chất hoặc theo tiểu khoản như đã phân tách ở trên
3 Phân tách số liệu theo thời kỳ, địa điểm, phòng hay bản chất doanh thu mà có thể ước tính được
Sử dụng các nguồn dữ liệu độc lập và phù hợp, như số liệu từ nhiều năm trước, thông tin độc lập trong doanh nghiệp hoặc số liệu thống kê ngành, để phát triển ước tính cho từng phần phân tách và xác định ngưỡng (threshold).
5 So sánh số ước tính với số liệu đã ghi chép Các khoản chênh lệch lớn hơn threshold cần được điều tra và giải thích
6 Đánh giá kết quả và tổng hợp bút toán điều chỉnh
C THỬ NGHIỆM CƠ BẢN – THỦ TỤC KIỂM TRA CHI
TIẾT (TEST OF DETAIL – TOD)
1 Chọn mẫu phát sinh doanh thu trong năm, kiểm tra chi tiết Đối chiếu với biên bản nghiệm thu công trình, hóa đơn, các chứng từ liên quan
Chọn mẫu dữ liệu độc lập từ phiếu xuất kho tương ứng với bút toán ghi nhận doanh thu để kiểm tra tính liên tục của số thứ tự và đảm bảo tính đầy đủ của các dữ liệu này.
Đối với từng khoản mục đã chọn, cần thực hiện các thủ tục như sau: Đầu tiên, tiến hành đối chiếu số liệu với hóa đơn; sau đó, kiểm tra đơn giá bán đã được phê duyệt Tiếp theo, cần đối chiếu với hợp đồng, hóa đơn và các công việc phát sinh để đảm bảo tính chính xác Quan trọng không kém, cần xác nhận doanh thu được ghi nhận đúng kỳ và đối chiếu hóa đơn với sổ nhật ký bán hàng Cuối cùng, cần kiểm tra sự khớp nhau giữa sổ nhật ký và sổ cái.
Chọn mẫu nghiệp vụ hàng bán bị trả lại trên sổ chi tiết hàng bán bị trả lại, đồng thời kiểm tra và xem xét tính hợp lệ của các nghiệp vụ trả lại hàng theo quy định hiện hành Điều này bao gồm việc xác minh các tài liệu như biên bản trả lại hàng, phiếu nhập kho và hóa đơn hàng bán trả lại do đơn vị trả lại phát hành.
5 Xem xét chính sách giảm giá hàng bán (giảm giá hàng bán do kém phẩm chất, hay mua số lượng nhiều)…
Chọn mẫu các số dư doanh thu trả trước để thực hiện kiểm tra tính hợp lý của kỳ phân bổ Đồng thời, cần kiểm tra việc tính toàn phân bổ các khoản doanh thu nhận trước vào báo cáo kết quả kinh doanh năm nay.
Xác định thời gian cho một vòng quay trong chu trình bán hàng và thu tiền bằng cách chọn một số khoản doanh thu đã ghi sổ kế toán trong ngày đã xác định, sau đó so sánh với các chứng từ kế toán gốc khác trước và sau ngày khóa sổ kế toán.
(phiếu xuất kho, thẻ kho) Đảm bảo rằng các giao dịch này được ghi nhận đúng kỳ
Tìm kiếm các giao dịch bất thường và phân tích tài khoản đối ứng, đặc biệt là xung quanh thời điểm lập báo cáo tài chính năm, là rất quan trọng Cần kiểm tra tính hợp lý, phù hợp, phê chuẩn và ghi nhận đúng kỳ của các giao dịch này Đối với các giao dịch trọng yếu bất thường, hãy thu thập lý giải kinh doanh và xác định xem các lý giải này có gợi ý rằng các giao dịch có liên quan đến việc lập báo cáo tài chính gian lận hay không.
Kiểm tra các ước tính kế toán quan trọng trong báo cáo tài chính năm trước giúp xác định liệu các xét đoán và giả định trước đó có thể chỉ ra sự thiên lệch từ ban lãnh đạo hay không, đồng thời đánh giá ảnh hưởng của những ước tính này đến năm tài chính hiện tại.
HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Deloitte Việt
và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện
Việc tìm hiểu quy trình kiểm toán của một công ty đòi hỏi thời gian nghiên cứu và khả năng tiếp cận tài liệu kiểm toán của khách hàng, do chuẩn mực nghề nghiệp quy định rằng công ty kiểm toán không được tiết lộ thông tin khách hàng cho bên thứ ba Dựa trên kinh nghiệm thực tế trong quá trình kiểm toán và những hiểu biết cá nhân, tôi xin đưa ra một số đề xuất và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Để hoàn thiện cơ cấu tổ chức, Công ty cần tăng cường hoạt động tài trợ và quảng bá hình ảnh tới sinh viên, không chỉ ở các trường như Đại học Kinh tế quốc dân và Học viện Tài chính mà còn mở rộng ra các trường kinh tế khác Đồng thời, Công ty cũng nên đầu tư và đổi mới chính sách về lương, thưởng, cũng như các hoạt động phúc lợi và du lịch, nhằm nâng cao tình đoàn kết và sự trung thành của nhân viên.
Để tối ưu hóa nguồn lực sẵn có, công ty cần xem xét sự chuyên môn hóa giữa các phòng nghiệp vụ, vì số lượng khách hàng trong từng lĩnh vực khác nhau Một số lĩnh vực có nhiều khách hàng hơn, trong khi những lĩnh vực khác lại ít hơn, dẫn đến việc các phòng chuyên môn phải chia sẻ nguồn lực Việc xây dựng cơ cấu nhân sự hợp lý giữa các phòng là cần thiết, nhằm tăng cường sự tập trung và nâng cao hiểu biết về lĩnh vực kinh tế cho các kiểm toán viên.
Về hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Hoàn thiện quy trình đánh giá KSNB
Việc đánh giá Kiểm soát Nội bộ (KSNB) tại Deloitte Việt Nam chủ yếu được thực hiện cho các khách hàng lớn và thường mang tính chất thủ tục, dựa vào phán xét của kiểm toán viên mà không đi sâu vào từng ngành kinh tế hay loại hình doanh nghiệp cụ thể Thêm vào đó, quá trình tìm hiểu kiểm soát nội bộ thường chỉ dựa vào việc ghi chép, dẫn đến khả năng thông tin không được phản ánh đầy đủ Do đó, cần thiết phải kết hợp giữa việc ghi chép, bảng câu hỏi và vẽ lại các lưu đồ để thu thập thông tin một cách toàn diện hơn.
Căn cứ để lập Bảng câu hỏi đánh giá về KSNB:
- Kinh nghiệm thu thập được trong các cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán của khách hàng đang lưu tại Công ty
- Nội dung và kết quả từ việc trao đổi với Ban Giám đốc, kế toán trưởng và các nhân viên của khách hàng
- Thông tin liên quan đến chu trình bán hàng – thu tiền do hệ thống kế toán và KSNB cung cấp
Kiểm toán viên của Deloitte Việt Nam có thể sử dụng Bảng câu hỏi về Kiểm soát nội bộ (KSNB) để quan sát hệ thống kho, quy trình công nghệ và quá trình xử lý nghiệp vụ Bảng câu hỏi này có ưu điểm là được lập sẵn, giúp kiểm toán viên tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề quan trọng.
Mặc dù bảng câu hỏi mang lại nhiều lợi ích, nhưng chúng có một hạn chế lớn là không phù hợp với tất cả các loại hình doanh nghiệp do thiết kế chung Vì vậy, các kiểm toán viên nên kết hợp bảng câu hỏi với lưu đồ hoặc bảng tường thuật để có cái nhìn toàn diện hơn Việc này giúp họ đánh giá và nhận định chính xác các điểm yếu trong quy trình kiểm toán.
Việc sử dụng sơ đồ KSNB giúp kiểm toán viên có cái nhìn tổng quát và chính xác hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Lưu đồ, với các ký hiệu và biểu đồ mô tả quá trình và tài liệu, rất hiệu quả cho các khách hàng lớn, trong khi Bảng tường thuật cung cấp thông tin chi tiết về cơ cấu KSNB, đặc biệt hữu ích cho những khách hàng có hệ thống đơn giản Sự kết hợp giữa Bảng câu hỏi và các công cụ như Lưu đồ hoặc Bảng tường thuật sẽ nâng cao hiểu biết của kiểm toán viên về KSNB, từ đó tạo nền tảng cho những tư vấn chất lượng hơn trong tương lai.
Việc đánh giá Kiểm soát nội bộ (KSNB) cần được thực hiện một cách nghiêm ngặt, đặc biệt là trong việc kiểm soát doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty khách hàng Dưới đây là một số ý kiến đóng góp nhằm nâng cao hiệu quả kiểm soát này.
Đối với khách hàng thường xuyên, kiểm toán viên có thể sử dụng thông tin từ các năm trước đã lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán Trong khi đó, đối với khách hàng kiểm toán lần đầu, kiểm toán viên nên tham khảo kinh nghiệm từ các kiểm toán viên tiền nhiệm đã thực hiện kiểm toán tại công ty đó.
Kiểm toán viên cần nghiên cứu kỹ lưỡng quy trình luân chuyển chứng từ để đánh giá tính hợp lý trong quản lý bán hàng và thu tiền Dựa trên những thông tin thu thập được, họ sẽ chỉ ra các ưu điểm và nhược điểm còn tồn tại trong quy trình này.
Hoàn thiện việc chọn mẫu ngẫu nhiên
Ngoài phương pháp chọn mẫu thường được sử dụng, kiểm toán viên cũng có thể tiến hành chọn mẫu theo:
Bảng số ngẫu nhiên là công cụ hữu ích cho việc lựa chọn ngẫu nhiên, với các số độc lập được sắp xếp một cách hợp lý Phương pháp này cho phép thực hiện việc chọn mẫu một cách chính xác và hiệu quả.
Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán thông qua hệ thống số duy nhất Đối tượng kiểm toán, bao gồm các chứng từ và tài sản, thường được mã hóa và đánh số trước bằng một con số duy nhất.
Bước 2 trong quy trình kiểm toán là thiết lập mối quan hệ giữa Bảng số ngẫu nhiên và đối tượng kiểm toán đã được định lượng bằng con số cụ thể Điều này đòi hỏi xây dựng sự liên kết giữa các số cụ thể đã xác định và các số ngẫu nhiên trong Bảng số ngẫu nhiên, với ba trường hợp có thể xảy ra.
Các con số định lượng của đối tượng kiểm toán bao gồm 5 chữ số, tương tự như các số ngẫu nhiên trong Bảng Điều này tạo ra một mối tương quan 1-1 giữa định lượng đối tượng kiểm toán và các số ngẫu nhiên trong Bảng.
Các con số định lượng trong kiểm toán thường có ít hơn 5 chữ số Trong trường hợp này, kiểm toán viên có thể thiết lập mối quan hệ với bảng số ngẫu nhiên Nếu số lượng chữ số còn ít hơn, có thể sử dụng chữ số giữa trong bảng số ngẫu nhiên để thực hiện phân tích.