Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán bctc do công ty trách nhiệm hữu hạn deloitte việt nam thực hiện,

NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - - NGUYỄN THANH TÙNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HÀ NỘI – 2018 NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - - NGUYỄN THANH TÙNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS LE QUANG BINH HÀ NỘI – 2018 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng cá nhân tôi, thành trình làm việc nghiêm túc, hướng dẫn TS Lê Quang Bính với trợ giúp anh chị em Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Tôi xin cam đoan số liệu sử dụng luận văn trung thực, khách quan Tác giả luận văn Nguyễn Thanh Tùng LỜI CẢM ƠN Để hồn thành luận văn này, tơi cảm thấy may mắn nhận nhiều giúp đỡ nhiệt tình từ cá nhân, tập thể ngồi trường Học viện Ngân hàng, Đầu tiên, tơi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến TS Lê Quang Bính, người tận tình giúp đỡ, hướng dẫn tơi suốt q trình hồn thành luận văn Những hướng dẫn, gợi ý thày góp ý xác sâu sắc, dựa kinh nghiệm quý báu kiến thức rộng lớn thày Chính điều giúp gợi mở, tháo gỡ nút thắt, vấn đề khó, đa quan điểm q trình nghiên cứu tơi, giúp tơi hồn thành luận văn cách tốt Tôi xin cảm ơn anh chị, bạn em Công ty TNHH Deloitte Việt Nam giúp đỡ tơi cách vơ tư nhiệt tình quãng thời gian làm việc nghiên cứu Công ty Những kinh nghiệm thực tế quý báu qua trình làm việc trực tiếp với anh chị, ngồi việc giúp đỡ tơi hồn thành luận văn này, cịn hành trang q báu cho tơi đường nghiệp tới Ngồi ra, tơi xin chân thành cảm ơn thày cô khoa Sau đại học Học viện Ngân hàng, gia đình, bạn bè tơi Họ nguồn động viên tình thần q báu giúp đỡ tơi suốt q trình làm việc, nghiên cứu hoàn thành luận văn Một lần xin chân thành cảm ơn MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1 Khái niệm Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.2 Nguyên tắc điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.3 Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 10 1.1.4 Rủi ro thường gặp việc hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 15 1.2 Quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 19 1.2.1 Vai trị kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng kiểm toán BCTC 19 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 21 1.2.3 Cơ sở dẫn liệu tài liệu sử dụng 23 1.2.4 Phương pháp kiểm toán chủ yếu DTBH CCDV 24 1.2.5 Quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH CCDV kiểm toán BCTC 26 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 36 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 36 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 36 2.1.2 Đặc điểm kinh doanh Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 38 2.1.3 Đặc điểm quản lý Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 39 2.1.4 Đặc điểm khách hàng Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 41 2.2 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 42 2.2.1 Khảo sát, tìm hiểu chấp nhận khách hàng 42 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 43 2.2.3 Thực kiểm toán khách hàng 43 2.2.4 Tổng hợp, lập báo cáo kiểm toán 45 2.3 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC khách hàng ABC 45 2.3.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 45 2.3.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC khách hàng ABC 50 2.4 Đánh giá, nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 73 2.4.1 Ưu điểm 73 2.4.2 Những hạn chế 75 CHƢƠNG 3: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 78 3.1 Giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 78 3.2 Những điều kiện để hoàn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 84 3.2.1 Về phía nhà nước quan chức 84 3.2.2 Về phía Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 85 3.2.3 Về phía khách hàng cơng ty 85 KẾT LUẬN 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 65 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài KSNB Kiểm sốt nội DTBH CCDV Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Deloitte Việt Nam Công ty TNHH Deloitte Việt Nam M Mức trọng yếu tổng PM Mức trọng yếu chi tiết TNHH Trách nhiệm hữu hạn GTGT Giá trị gia tăng DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Danh mục Nội dung Trang Sơ đồ 1.1 Quy trình hạch tốn doanh thu 14 Bảng 1.1 Các thủ tục KSNB chủ yếu Chu trình bán 19 hàng – thu tiền Sơ đồ 2.1 Bộ máy tổ chức quản lý Deloitte Việt Nam 40 Bảng 2.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH CCDV 44 Bảng 2.2 Chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu 47 Bảng 2.3 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 52 Bảng 2.4 Tìm hiểu kiểm soát nội nghiệp vụ 54 doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty ABC Bảng 2.5 Tỷ lệ phần trăm tính mức trọng yếu tổng thể 55 Biểu 2.1 Xác định mức trọng yếu khách hàng ABC 56 Bảng 2.6 Xác định rủi ro với khoản mục Doanh thu BH 57 CCDV Biểu 2.2 Xác định tần suất thủ tục kiểm soát 58 Bảng 2.7 Tiến hành thủ tục phân tích khoản mục 59 DTBH CCDV Bảng 2.8 Mức trọng yếu áp dụng kiểm toán khách 60 hàng ABC Biểu 2.3 Tổng hợp phát sinh khoản mục doanh thu 61 Biểu 2.4 Tổng hợp, phân tích Doanh thu Giá vốn theo 62 tháng Bảng 2.9 Ước tính Doanh thu bán hàng số mặt 64 hàng thường xuyên Biểu 2.5 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ 66 Biểu 2.6 Kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ trước 68 ngày khóa sổ Biểu 2.7 Kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ sau 69 ngày khóa sổ Biểu 2.8 Tổng hợp kết 70 Biểu 2.9 Phân tích số liệu sau kiểm toán 72 Bảng 3.1 Ước lượng trọng yếu 82 Bảng 3.2 Ma trận dự kiến rủi ro phát 83 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Năm 2017 vừa qua năm đánh dấu kỷ lục tăng trưởng kinh tế, thu hút vốn đầu tư nước ngoài, kim ngạch thương mại hay khách du lịch đến Việt Nam Lần sau nhiều năm, tăng trưởng kinh tế đạt 6,81%, vượt tiêu 6,7% Quốc hội đề mức tăng trưởng cao 10 năm qua Trong thời kỳ hội nhập, Việt Nam ngày hịa sâu rộng vào kinh tế giới Bởi thế, doanh nghiệp Việt Nam ngày gặp nhiều khó khăn Thương trường chiến trường, để giữ vị trí, chỗ đứng thị trường cạnh tranh ngày khốc liệt đơn giản tồn tại, phát triển bền vững? Trước áp lực to lớn vậy, với kỳ vọng từ nhà đầu tư, doanh nghiệp cố gắng cách nâng cao hoạt động, khả sinh lời vị tài mình, thể qua Báo cáo tài đơn vị Trong số Báo cáo tài chính, tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giành quan tâm đặc biệt Chỉ tiêu khơng thể tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp năm mà cịn giúp người sử dụng thơng tin phán đốn định hướng tiềm phát triển doanh nghiệp thời gian tới Điều ảnh hưởng cách trực tiếp đáng kể tới định họ Chính vậy, khoản mục chịu nhiều sức ép theo khả xảy sai sót trọng yếu thường mức cao Do kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ xem vấn đề trọng yếu, có ý nghĩa quan trọng kiểm toán Kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực nội dung quan trọng kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn, cần nghiên cứu sâu phương pháp quy trình kiểm tốn Nhận thức vấn đề này, q trình cơng tác nghiên cứu Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, qua tìm hiểu làm việc thực tế tơi quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty với hướng 75  Áp dung công nghệ tiên tiến, đại Để khơng ngừng nâng cao tính hiệu công việc, Ban Tổng giám đốc Deloitte Việt Nam quan tâm đến việc sử dụng công nghệ để hỗ trợ cho kiểm toán viên cách tốt trình làm việc Với việc thừa hưởng sức mạnh từ giá trị Deloitte tồn cầu, Cơng ty đồng thời thừa hưởng ưu điểm thương hiệu kiểm tốn quốc tế Đó phần mềm kiểm tốn vơ tiện ích hữu hiệu mang tên Audit System Hiện tại, phần mềm kiểm toán Deloitte Việt Nam cập nhật tiếp đồng với Deloitte toàn cầu mang tên Engagement Management System (EMS)  Phương pháp kiểm toán hiệu cao Phương pháp kiểm toán Deloitte Việt Nam thực theo Phương pháp kiểm toán chuẩn mực Deloitte toàn cầu Các phương pháp phù hợp với nguyên tắc đạo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế phù hợp với luật pháp quy định phủ Việt Nam tạo hiệu cao dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Đối với phần hành kiểm tốn, Cơng ty có chương trình kiểm toán chuẩn, cộng thêm việc dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn viên, việc áp dụng chương trình kiểm tốn ln ln linh động đảm bảo u cầu thời gian lẫn chi phí cho kiểm tốn, từ tăng sức cạnh tranh cho Cơng ty 2.4.2 Những hạn chế Là Công ty kiểm tốn lớn, Deloitte Việt Nam ln đánh giá có quy trình kiểm tốn báo cáo tài hiệu quả, nhiều mạnh Song bên cạnh nhiều cịn tồn số hạn chế, điều tất yếu Cần phải xem xét, khắc phục để nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục DTBH CCDV nói riêng kiểm tốn báo cáo tài nói chung Cụ thể tồn sau:  Về cấu tổ chức Sự thiếu hụt nhân sự: Deloitte Việt Nam có một mơi trường làm việc tuyệt vời với sách đãi ngộ tốt Điều xuất phát từ sách thu 76 hút nhân tài đãi ngộ nhân viên Công ty Tuy nhiên, Deloitte Việt Nam khơng tránh khỏi tình trạng thiếu hụt nhân khiến Công ty thực nhiều hợp đồng kiểm tốn khơng đủ nguồn nhân lực cần thiết Thêm vào đó, thiếu hụt nhân lực nên vào mùa kiểm toán, kiểm toán viên thường chịu sức ép lớn từ Ban Tổng Giám đốc việc hồn thiện cơng việc giao tiến độ Có nhóm kiểm toán viên phải liên tục nhiều khách hàng liền thời gian ngắn Điều gây ảnh hưởng không nhỏ đến tâm lý sức khỏe kiểm tốn viên từ ảnh hưởng khơng tốt tới chất lượng kiểm tốn Sự chun mơn hóa công việc: Một phần xuất phát từ việc thiếu hụt nhân nên thiếu chun mơn hóa tất yếu Ở Deloitte Việt Nam, phòng kiểm toán chia thành lĩnh vực riêng biệt Tuy nhiên, nhân viên phịng khơng phân công chuyên trách lĩnh vực chuyên môn định mà tham gia vào tất công việc kiểm toán tất lĩnh vực kinh tế Điều gây khó khăn làm giảm tính hiệu kiểm toán kiểm toán viên đủ mức độ hiểu biết tất ngành kinh tế  Về quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH CCDV Đánh giá KSNB: Tại Deloitte Việt Nam, kiểm tốn viên ln thận trọng đảm bảo thu thập đầy đủ thông tin cần thiết khách hàng Trong file “Hồ sơ kiểm toán”, kiểm toán viên lưu giữ liệu tìm hiểu KSNB ứng với phần hành Việc đánh giá KSNB Deloitte Việt Nam thiết kế chương trình kiểm tốn thực tế cơng việc thực khách hàng lớn Hơn nữa, việc đánh giá nhiều mang tính chất thủ tục, dựa vào phán xét kiểm toán viên chưa chi tiết cụ thể cho ngành kinh tế, loại hình doanh nghiệp Chọn mẫu kiểm toán : Tại Deloitte Việt Nam, thủ tục chủ yếu dựa vào hệ thống Monetary Unit System phần mềm kiểm tốn Ngồi ra, kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra thêm nghiệp vụ bất thường, nghiệp vụ phát sinh phát sinh vào cuối niên độ kế toán Phương pháp chưa thể tổng thể, chứa đựng 77 rủi ro cao, khơng có tính đại diện Đánh giá trọng yếu rủi ro: Đây công việc quan trọng trình lập kế hoạch kiểm toán viên cao cấp thực Tuy nhiên kiểm tốn viên cao cấp khơng thể tham gia vào tất phần hành kiểm toán, nên xét đốn họ khó xác với điều kiện thực tế doanh nghiệp Trong người trực tiếp tiến hành kiểm toán phần hành lại khơng có đủ khả đưa xét đoán mức độ trọng yếu rủi ro phần hành thực Từ dẫn đến việc làm giảm tính hiệu chất lượng kiểm toán Sử dụng ý kiến chuyên gia: Như biết, giống hầu hết cơng ty kiểm tốn khác, Deloitte Việt Nam thực kiểm tốn nhiều loại hình doanh nghiệp với loại hình kinh doanh khác Việc ghi nhận doanh thu ngành kinh doanh đặc thù vô phức tạp (như ghi nhận doanh thu hợp đồng xây lắp,…) cộng thêm phong phú, đa dạng hàng hóa trao đổi thị trường Trong đó, kiến thức hiểu biết kiểm tốn viên có hạn Việc sử dụng ý kiến chuyên gia khoản mục trọng yếu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tất yếu Tuy nhiên có thực trạng chung công ty kiểm tốn Việt Nam, nhiều trường hợp thực kiểm tốn BCTC chưa có kế hoạch sử dụng chun gia bên ngồi trợ giúp kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Xuất phát hạn hẹp kinh phí, lại chịu cạnh tranh lớn từ nhiều Cơng ty kiểm tốn thị trường, nên việc thực đầy đủ thủ tục kiểm toán khó khăn Dựa đánh giá ưu điểm hạn chế thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, Chương đưa số giải pháp kiến nghị nhằm tăng cường hiệu quả, hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 78 CHƢƠNG HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Việc tìm hiểu quy trình kiểm tốn cơng ty thực cần có thời gian nghiên cứu, điều kiện tiếp cận với tài liệu kiểm toán khách hàng theo chuẩn mực nghề nghiệp cơng ty kiểm tốn khơng tiết lộ thơng tin khách hàng cho bên khác biết Qua thời gian kiểm toán thực tế khách hàng cộng với tìm hiểu với hiểu biết thân xin đưa số đề xuất kiến nghị với hy vọng hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cụ thể:  Về hoàn thiện cấu tổ chức: Để đảm bảo mặt tổ chức nhân sự, Công ty nên tăng cường thêm hoạt động tài trợ, quảng bá, đưa hình ảnh Công ty tới gần với sinh viên không trường quen thuộc Đại học Kinh tế quốc dân, Học viện Tài chính, mà mở rộng khối trường kinh tế khác Bên cạnh đó, Cơng ty cần tăng cường đầu tư, đổi sách cấu trúc lương, thưởng, hoạt động phúc lợi, du lịch, để tăng cường tình đồn kết, mức độ u mến trung thành với Công ty đội ngũ nhân viên Về mặt chun mơn hóa, đặc thù số lượng khách hàng lĩnh vực khác nhau, có lĩnh vực tập trung nhiều khách hàng, có lĩnh vực số lượng khách hàng dẫn đến việc phịng chun mơn nghiệp vụ có khách hàng cần san sẻ nguồn lực với phòng nghiệp vụ phục vụ nhiều khách hàng Điều tránh khỏi việc tối ưu hóa nguồn lực sẵn có Tuy nhiên, Cơng ty nên xây dựng cấu nhân phịng chun mơn nghiệp vụ phù hợp, 79 chun mơn hóa để tăng tính tập trung, mức độ hiểu biết lĩnh vực kinh tế kiểm tốn viên  Về hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ  Hoàn thiện quy trình đánh giá KSNB Như trình bày trên, việc đánh giá KSNB Deloitte Việt Nam thiết kế chương trình kiểm tốn thực tế cơng việc thực khách hàng lớn Hơn nữa, việc đánh giá nhiều mang tính chất thủ tục, dựa vào phán xét kiểm toán viên chưa chi tiết cụ thể cho ngành kinh tế, loại hình doanh nghiệp, đồng thời, việc tìm hiểu kiểm sốt nội thực cách chi chép lại, nên nhiều thông tin khơng phản ánh được, cần có kết hợp bảng tìm hiểu thơng tin kiểm sốt nội kết hợp hình thức ghi chép với bảng câu hỏi vẽ lại lưu đồ cần thiết Căn để lập Bảng câu hỏi đánh giá KSNB: - Kinh nghiệm thu thập kiểm toán trước hồ sơ kiểm tốn khách hàng lưu Cơng ty - Nội dung kết từ việc trao đổi với Ban Giám đốc, kế toán trưởng nhân viên khách hàng - Thông tin liên quan đến chu trình bán hàng – thu tiền hệ thống kế toán KSNB cung cấp - Quan sát hệ thống kho, quy trình cơng nghệ, q trình xử lý nghiệp vụ Thêm nữa, để mô tả KSNB, kiểm tốn viên Deloitte Việt Nam sử dụng Bảng câu hỏi KSNB Bảng câu hỏi có ưu điểm lập sẵn nên kiểm tốn viên tiến hành nhanh chóng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Tuy nhiên có hạn chế là, bảng câu hỏi thiết kế chung, nên hiển nhiên khơng phù hợp với loại hình doanh nghiệp Do đó, kiểm toán viên nên sử dụng kết hợp Bảng câu hỏi với Lưu đồ Bảng tường thuật Nếu Bảng câu hỏi cho kiểm toán viên đánh giá, nhận định điểm yếu 80 KSNB vẽ sơ đồ giúp kiểm tốn viên có nhìn tổng quát KSNB Kết hợp hai hình thức cho phép kiểm tốn viên có nhận xét xác đánh giá KSNB khách hàng Lưu đồ mô tả ký hiệu biểu đồ chứng từ, tài liệu trình vận động chúng Lưu đồ hiệu áp dụng với khách háng lớn mang lại nhìn tổng quan KSNB Cịn Bảng tường thuật mô tả văn cấu KSNB khách hàng, cung cấp cho kiểm toán viên có thêm hiểu biết đầy đủ KSNB khách hàng đặc biệt phân tích cấu kiểm sốt, có hiệu khách hàng có cấu KSNB đơn giản Việc sử dụng kết hợp Bảng câu hỏi với Lưu đồ Bảng tường thuật giúp kiểm toán viên hiểu tốt KSNB, đồng thời làm sở đưa ý kiến tư vấn cho khách hàng sau Ngoài ra, việc đánh giá KSNB nói chung kiểm soát Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng cơng ty khách hàng cần tiến hành chặt chẽ Tơi xin có số ý kiến đóng góp sau: - Đối với khách hàng thường xun, kiểm tốn viên dựa vào thông tin từ năm trước lưu hồ sơ kiểm tốn Cịn khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, kiểm toán viên nên tham khảo kinh nghiệm kiểm toán viên tiền nhiệm kiểm tốn cơng ty khách hàng - Kiểm tốn viên phải tìm hiểu kỹ lưỡng quy trình ln chuyển chứng từ nhận xét tính hợp lý chung chu trình quản lý bán hàng – thu tiền Từ đó, dựa vào hiểu biết thu thập được, kiểm toán viên ưu nhược điểm cịn tồn  Hồn thiện việc chọn mẫu ngẫu nhiên Ngoài phương pháp chọn mẫu thường sử dụng, kiểm tốn viên tiến hành chọn mẫu theo: - Bảng số ngẫu nhiên: Là phương pháp lựa chọn ngẫu nhiên dựa bảng số ngẫu nhiên thiết kế sẵn, bao gồm số độc lập xếp thuận lợi để lựa chọn ngẫu nhiên Phương pháp chọn mẫu dựa vào Bảng số ngẫu nhiên thực sau: 81 Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm tốn hệ thống số Thơng thường, đối tượng kiểm toán (các chứng từ, tài sản ) mã hóa (đánh số) trước số Bước 2: Thiết lập mối quan hệ Bảng số ngẫu nhiên với đối tượng kiểm toán định lượng Do đối tượng kiểm toán định lượng số cụ thể nên vấn đề đặt cần phải xây dựng mối quan hệ số cụ thể xác định với số ngẫu nhiên Bảng số ngẫu nhiên Có thể có ba trường hợp xảy + Các số định lượng đối tượng kiểm toán gồm chữ số số ngẫu nhiên Bảng Khi tương quan 1-1 định lượng đối tượng kiểm toán với số ngẫu nhiên Bảng tự xác lập + Các số định lượng đối tượng kiểm toán gồm số lượng chữ số chữ số Khi đó, kiểm tốn viên xây dựng mối quan hệ với Bảng số ngẫu nhiên Bảng Nếu trường hợp số định lượng cịn chữ số lấy chữ số số ngẫu nhiên + Các số định lượng đối tượng kiểm toán có số chữ số lớn Khi địi hỏi kiểm tốn viên phải xác định lấy cột Bảng làm cột chủ chọn thêm hàng số cột phụ Bảng Bước 3: Lập hành trình sử dụng Bảng Đây việc xác định hướng việc chọn số ngẫu nhiên Hướng dọc (theo cột) ngang (theo hàng), xi (từ xuống) ngược (từ lên) Việc xác định thuộc quyền phán kiểm toán viên xong cần đặt từ trước thống tồn q trình chọn mẫu Một vấn đề cần đặc biệt quan tâm lộ trình chọn mẫu phải ghi chép lại hồ sơ kiểm toán để kiểm toán viên khác có kiểm tra lại việc chọn mẫu họ chọn mẫu tương tự Bước 4: Chọn điểm xuất phát: Bảng số ngẫu nhiên gồm nhiều trang Để chọn điểm xuất phát, Bảng số ngẫu nhiên nên mở cách ngẫu nhiên ngẫu nhiên chọn số Bảng để làm điểm xuất phát - Chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên: Là phương pháp lựa chọn mẫu 82 dựa theo dãy số ngẫu nhiên tổng thể - Lựa chọn hệ thống (CMA): Nguyên tắc phương pháp kể từ điểm xuất phát ngẫu nhiên chọn, kiểm toán viên chọn phần tử cách theo khoảng cách cố định Khoảng cố định tính cách chia số phần tử tổng thể cho số phần tử mẫu  Hoàn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro Sau tính tốn mức trọng yếu tổng thể, kiểm toán viên cần tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục dựa nhận định kiểm toán viên mức độ rủi ro liên quan tới khoản mục Việc phân bổ mức trọng yếu cần thực hiện, khoản mục có rủi ro khác nhau, phân bổ mức trọng yếu hợp lý, kiểm toán viên thu thập chứng để đưa kết luận hợp lý mà bảo đảm thời gian chi phí Phải nói thêm, việc ước lượng trọng yếu phụ thuộc nhiều vào lực kinh nghiệm kiểm toán viên Do đó, Cơng ty nên có buổi đào tạo để giảng dạy phương pháp lượng hóa rủi ro trọng yếu cho tất nhân viên Cơng ty, đặc biệt kiểm tốn viên trẻ vào nghề nhằm giảm thiểu chi phí mà đảm bảo chất lượng kiểm tốn Vị trí khoản mục Khơng trọng yếu Có thể trọng yếu BCKQKD Dưới 5% lãi trước thuế Từ 5%-10% lãi trước thuế BCĐKT Chắc chắn trọng yếu Trên 10% lãi trước thuế Dưới 10% giá trị tài sản Từ 10%-15% giá trị tài sản Trên 15% giá trị tài sản Bảng 3.1 Ƣớc lƣợng trọng yếu Đánh giá KTV CR Đánh giá Cao Cao Trung bình Thấp Thấp Thấp Trung bình 83 Trung bình Thấp Trung bình Cao KTV IR Thấp Trung bình Cao Cao Bảng 3.2 Ma trận dự kiến rủi ro phát Trong đó: AR = IR*CR*DR AR: Rủi ro kiểm toán IR: Rủi ro tiềm tàng CR: Rủi ro kiểm soát DR: Rủi ro phát  Sử dụng ý kiến chuyên gia Theo VSA 620: “Chuyên gia: Là cá nhân hay tổ chức có lực, kiến thức kinh nghiệm chuyên môn cao lĩnh vực riêng biệt ngồi lĩnh vực kế tốn kiểm tốn” Chun gia đơn vị kiểm tốn mời tham gia; cơng ty kiểm toán mời tham gia; nhân viên đơn vị kiểm tốn; nhân viên cơng ty kiểm tốn; tổ chức cá nhân bên ngồi đơn vị kiểm tốn bên ngồi cơng ty kiểm toán Trong nhiều trường hợp, kiểm toán viên cần phải sử dụng tư liệu dạng báo cáo, ý kiến, đánh giá giải trình chuyên gia khi: Đánh giá số loại tài sản (như đất đai, cơng trình xây dựng, tác phẩm nghệ thuật ); Xác định thời gian sử dụng hữu ích máy móc, thiết bị Khi xem xét cần thiết phải sử dụng tư liệu chun gia, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải cân nhắc đến: - Tính trọng yếu khoản mục cần xem xét báo cáo tài chính; - Rủi ro có sai sót tính chất mức độ phức tạp khoản mục đó; - Số lượng chất lượng chứng kiểm tốn khác thu thập được; - Năng lực tính khách quan chuyên gia Quá trình thu thập sử dụng tư liệu chuyên gia bao gồm năm bước sau: Bước 1: Đánh giá kỹ trình độ nghiệp vụ chuyên gia; 84 Bước 2: Đánh giá tính khách quan chuyên gia; Bước 3: Xác định công việc chuyên gia; Bước 4: Đánh giá tư liệu chuyên gia Việc thực thủ tục kiểm toán lấy ý kiến chuyên gia thủ tục nhằm nâng cao tính trung thực BCTC vấn đề khoa học tự nhiên mà kiểm tốn viên khơng thể nắm bắt Tuy nhiên, thời buổi kinh tế khó khăn nay, giống hầu hết doanh nghiệp kiểm tốn, tình hình kinh tế khả quan cộng với việc cạnh tranh mạnh công ty làm cho phí kiểm tốn giảm thấp, Cơng ty chưa đủ nguồn lực chi trả cho việc lấy ý kiến chuyên gia Việc thực đầy đủ thủ tục theo chuẩn mực kiểm toán sử dụng ý kiến chun gia thực cịn gặp nhiều khó khăn Vì thế, Deloitte Việt Nam cần nâng cao sức mạnh tài cách mở rộng hoạt động, cung cấp dịch vụ có chi phí cao hơn, cấu lại nhóm kiểm tốn để đảm bảo hiệu tối đa từ hợp đồng kiểm tốn Từ đó, Cơng ty bước chiếm lĩnh thị trường doanh nghiệp liên doanh đầu tư nước để có thêm thu thập bổ sung cho chi phí kiểm thuê chuyên gia định giá tài sản…Việc địi hỏi Deloitte Việt Nam phải có chiến lược dài hạn thực bước 3.2 Những điều kiện để hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 3.2.1 Về phía nhà nƣớc quan chức Hiện hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán nước ta văn pháp luật, định, nghị định, thông tư hệ thống chuẩn mực kiểm toán Ngày 29/03/2011, Quốc hội thơng qua Luật kiểm tốn độc lập, đánh dấu bước việc hoàn thiện khung pháp lý, giúp doanh nghiệp hoạt động môi trường minh bạch, lành mạnh Tuy nhiên, để hoạt động kiểm toán độc lập thực phát huy vai trị Nhà nước cần tiếp tục hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn Bộ Tài cần sớm hồn thiện chuẩn mực kế tốn kiểm tốn, nhằm khắc phục tồn có 85 đảm bảo tính hội nhập quốc tế phù hợp với điều kiện kinh tế thị trường Việt Nam Đồng thời, công ty phát triển nhanh chóng khơng cân đối Các công ty chủ yếu tậ trung thành phố lớn, thị trường kiểm toán tỉnh thành khác gần bỏ ngỏ Trong cơng ty kiểm tốn cịn nhiều gặp khó khăn lớn phía khách hàng, đấu thầu… Để cạnh tranh được, có cách giảm phí kiểm tốn Điều đơi gián tiếp làm giảm chất lượng kiểm tốn Chính vậy, Bộ Tài cần sớm nghiên cứu xây dựng khung giá phí kiểm toán phù hợp để đảm bảo hiệu hoạt động thị trường kiểm toán khuyến khích, ưu đãi, bảo vệ cơng ty kiểm tốn thành lập tỉnh thành nhỏ 3.2.2 Về phía Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Về phía Deloitte Việt Nam, có lẽ vấn đề bật vấn đề nhân Với môi trường làm việc chuyên nghiệp, đại Deloitte Việt Nam gặp khó khăn việc tuyển dụng nhân sự, đáp ứng đầy đủ số lượng lẫn chất lượng Khách hàng công ty ngày tăng mạnh uy tín cơng ty khẳng định thị trường Thiếu hụt nhân đặc biệt ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán, kiểm toán viên phải gánh vác khối lượng công việc lớn, đặc biệt giai đoạn mùa kiểm tốn Giải vấn đề khơng phải vấn đề sớm chiều Công ty cần xây dựng sách phát triển nhân cách hợp lý “tươi mới” cách thiết kế chương trình tuyển dụng nhân viên chặt chẽ Bên cạnh có, cần ln ý tới việc nâng cao trình độ, phổ biến chuẩn mực, Nghị định tới tới nhân viên, khuyến khích nhân viên tham gia khóa học ACCA, CPA… 3.2.3 Về phía khách hàng cơng ty Hiện ngày có nhiều doanh nghiệp có nhu cầu minh bạch hóa thơng tin hoạt động mình, nhiên có khơng doanh nghiệp có nhu cầu ẩn giấu gian lận báo cáo tài Deloitte Việt Nam từ chối kiểm toán số khách hàng Bởi vậy, để hồn thiện quy trình kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán, Deloitte Việt Nam cần hợp tác cao khách hàng Bản thân doanh nghiệp nên xây dựng cho 86 hệ thống kế tốn, kiểm sốt nội cách hiệu nhằm ngăn chặn gian lận, sai sót việc lập BCTC nói chung, khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng Đồng thời, doanh nghiệp cần tích cực hợp tác với kiểm toán viên việc cung cấp tài liệu, giấy tờ giải trình thỏa đáng nhằm đảm bảo tiến độ hiệu kiểm toán KẾT LUẬN Lĩnh vực kiểm toán với chức nhiệm vụ đặc biệt kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến nghiệp vụ kinh tế tài ngày lớn mạnh.Đặc biệt bối cảnh Việt Nam không ngừng vươn mình, hịa nhập sâu rộng vào kinh tế giới, kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng ngày chứng minh quan trọng tồn tất yếu Trong thời gian làm việc thực tế Deloitte Việt Nam, tơi có hội q báu để kiểm nghiệm lại kiến thức học nghiên cứu, hiểu lý thuyết thực tế nhiều điểm khác Những trải nghiệm công việc hướng dẫn anh chị bạn công ty giúp tơi hiểu biết nhiều hơn, hồn thiện kiến thức chuyên ngành, tích lũy kĩ chuyên mơn đặc biệt việc hồn thành tốt luận văn Trong phạm vi nghiên cứu đề tài, luận văn trình bày vấn đề sở lý luận khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế cơng tác kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Từ đó, tơi đưa số giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty Do hạn chế thời gian làm việc nghiên cứu, hạn chế kiến thức kinh nghiệm thân kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nên luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót Tơi mong nhận hướng dẫn, góp ý nhà khoa học, thầy cô anh chị Công ty để luận văn hồn thiện Tơi xin gửi lời cám ơn sâu sắc đến TS Lê Quang Bính, Ban Tổng Giám đốc tồn thể anh chị em Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam tận tình hướng dẫn giúp đỡ tơi hồn thiện luận văn DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG A VIỆT GIÁO TRÌNH, SÁCH, CƠNG TRÌNH KHOA HỌC Giáo trình Kế tốn tài (2013) – Trường Học viện Tài GS TS Ngơ Thế Chi TS Trương Thị Thủy Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn (2009) – Trường Học viện tài Ts Nguyễn Viết Lợi Ths Đậu Ngọc Châu Giáo trình Phân tích tài doanh nghiệp – Trường ĐH Kinh tế quốc dân TS Lê Thị Xuân Ths Nguyễn Xuân Quang Giáo trình Kiểm tốn tài – Học viện Ngân hàng Bộ mơn Kiểm tốn – Khoa Kế tốn Kiểm toán – Học viện Ngân hàng Luận văn thạc sỹ kinh tế “Kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Công ty Cổ phần Cơng nghệ điều khiển tự động hóa” Hồng Thu Hương – Luận văn Thạc sỹ kinh tế, Đại học Lao động Xã hội Luận văn thạc sỹ kinh tế “Hồn thiện quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh” Nguyễn Đình Hoàn – Luận văn Thạc sỹ kinh tế, Học viện Tài Luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh “Hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn thuế ATAX” Đỗ Thị Cẩm Giang – Luận văn Thạc sỹ Quản trị kinh doanh, Đại học Đà Nẵng Tài liệu kiểm tốn nội Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam hồ sơ kiểm ốn Cơng ty TNHH Một thành viên ABC VĂN BẢN PHÁP LÝ 10 Hệ thống chu n mực kế toán Việt Nam – Bộ Tài ban hành 11 Hệ thống chu n mực kiểm tốn Việt Nam – Bộ Tài ban hành 12 Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC Hƣớng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp – Bộ Tài ban hành B TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG ANH 13 Bài giảng “Auditing revenue and related accounts” Các tác giả: Rittenberg, Schwieger Johnstone 14 Nghiên cứu “The analytical review procedures in audit: an exploratory study” Các tác giả: Joshua Onome Imoniana, Maria Thereza P Antunes, Stephanie Martin Mattos Ernani Maciel