Hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn deloitte việt nam thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA CHẤT LƯỢNG CAO *** KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN Sinh viên thực : Nguyễn Đức Thành Mã sinh viên : 19A4010510 Lớp chuyên ngành : K19CLCKTA Giảng viên hướng dẫn : Ts Phạm Thị Tuyết Minh Hà Nội, 2020 MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN CỦA TÁC GIẢ III LỜI CẢM ƠN IV DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT V DANH MỤC BẢNG BIỂU VI LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Khái qt cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm yêu cầu lập kế hoạch kiểm toán 1.1.2 Vai trị lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Trình tự lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam 1.2.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 1.2.2 Thu thập thông tin đơn vị kiểm toán 1.2.3 Thực thủ tục phân tích sơ 1.2.4 Xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán 1.2.5 Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện soạn thảo chương trình kiểm tốn 11 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 12 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH kiểm tốn Deloitte Việt Nam 12 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 12 I 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, ngành nghề 13 2.1.3 Tổ chức máy quản lý 14 2.2 Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 15 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài trình Deloitte Việt Nam thực khách hàng 17 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Deloitte thực khách hàng cụ thể 27 2.3 Nhận xét thực trạng lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 59 2.3.1 Ưu điểm 59 2.3.2 Nhược điểm 62 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO DELOITTE VIỆT NAM 65 3.1 Định hướng phát triển công ty TNHH Deloitte Việt Nam 65 3.2 Giải pháp hoàn thiện 66 KẾT LUẬN 74 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 75 II LỜI CAM ĐOAN CỦA TÁC GIẢ Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng em hướng dẫn Ts Phạm Thị Tuyết Minh Các nội dung nghiên cứu, kết đề tài trung thực chưa cơng bố hình thức trước Những thông tin tham khảo luận văn trích dẫn nguồn sử dụng Nếu phát có gian lận em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm nội dung luận văn mình, trường Học viện Ngân hàng không liên quan đến vi phạm tác quyền, quyền em gây q trình thực luận văn (nếu có) Hà Nội, ngày tháng năm 2020 Sinh viên Nguyễn Đức Thành III LỜI CẢM ƠN Trong suốt thời gian năm học tập rèn luyện Học viện Ngân Hàng, em nhận nhiều quan tâm, giúp đỡ từ giảng viên bạn bè trường Em xin gửi đến giảng viên khoa Kế toán – Kiểm toán lời cảm ơn nhiệt thành với giảng dạy suốt thời gian em học tập trường Trong trình hồn thiện khóa luận tốt nghiệp, em xin chân thành cảm ơn Ts Phạm Thị Tuyết Minh tận tâm hướng dẫn chúng em trình em viết khóa luận tốt nghiệp Ngồi ra, khơng thể khơng nhắc tới tận tình anh, chị kiểm tốn viên Công ty TNHH Deloitte Việt Nam hỗ trợ em xuyên suốt tập Với điều kiện thời gian kinh nghiệm hạn chế sinh viên, báo cáo em khơng thể tránh thiếu sót Em mong nhận bảo, đóng góp ý kiến thầy để em có điều kiện bổ sung, nâng cao ý thức mình, phục vụ tốt công việc sau tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! IV DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài DRMS Deloitte Risk Management System – Hệ thống quản trị rủi ro Deloitte EMS Engagement management system – Phần mềm quản lý hợp đồng KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn ROMM Risk of material misstatements – Rủi ro sai phạm trọng yếu RAWC Risk associated with the control – Rủi ro liên quan tới kiểm soát VSA Vietnamese Standards on Auditing – Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ISA International Standards on Auditing – Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế M Materiality – Trọng yếu PM Performance Materiality – Trọng yếu thực EM Estimating Misstatements – Sai phạm ước tính CTT Clearly Trivial Threshold – Ngưỡng sai sót chấp nhận EQCR Egagement Quality Control Review – Kiểm soát chất lượng kiểm toán RA Risk advisory – Tư vấn rủi ro V DANH MỤC BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Cơ cấu tổ chức máy quản lý 15 Biểu 2.1: Trích giấy tờ làm việc “Đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán khách hàng ABC cho năm kiểm toán 2019” 27 Biểu 2.2 Trích giấy tờ làm việc “Hợp đồng cung cấp dịch vụ - Kiểm toán báo cáo tài cơng ty ABC cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2019” 35 Biểu 2.3: Trích giấy tờ làm việc “Hiểu biết doanh nghiệp môi trường kinh doanh – yếu tố bên doanh nghiệp” 38 Biểu 2.4: Trích giấy tờ làm việc “Hiểu biết doanh nghiệp môi trường kinh doanh – yếu tố bên doanh nghiệp” 38 Biểu 2.5: Trích giấy tờ làm việc “Các sách kế tốn áp dụng ABC” 39 Biểu 2.6 Trích giấy tờ làm việc tìm hiểu chu trinh chi phí ABC 40 Biểu 2.7 Nhận biết mơi trường kiểm sốt 42 Biểu 2.8 Nhận biết quy trình đánh giá rủi ro 45 Biểu 2.9 Nhận biết giám sát hoạt động kiếm soát 46 Biểu 2.10 Kế hoạch kiểm toán tổng quát – Nội dung tóm lược ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2019 49 Bảng 2.1: Bảng hỏi trắc nghiệm rủi ro xung đột lợi ích bảo mật thơng tin ảnh hưởng tới tính độc lập KTV 30 Bảng 2.2 Mức trọng yếu kiểm toán cuối năm ABC 48 Bảng 2.3 Phân tích biến động số dư Tiền khoản tương đương tiền 51 Bảng 2.4 Nhận diện đánh giá rủi ro 53 Bảng 2.5 Lập kế hoạch thủ tục kiểm tra chi tiết phần hành Chi phí bán hàng/ Chi phí quản lý doanh nghiệp 57 VI LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Nhờ vào phát triển liên tục công nghệ giáo dục, kinh tế giới nói chung Việt Nam nói riêng thay đổi với tốc độ nhanh Sự phát triển không ngừng số lượng quy mô doanh nghiệp thời đại đặt nhu cầu lớn vấn đề quản lý thơng tin tài minh bạch hiệu Đối mặt với nhu cầu tăng cao đổi hoạt động doanh nghiệp, ngành kiểm toán đối mặt với thách thức vô lớn việc nâng cao hiệu suất, tốc độ phù hợp hoạt động nghiệp vụ với loại hình đối tượng doanh nghiệp kiểm tốn Điều địi hỏi kiểm toán viên phải nâng cao hiểu biết nhận thức hoạt động doanh nghiệp nâng cao khả chuyên môn nghiệp vụ cách kịp thời để ứng phó với thay đổi phức tạp nghiệp vụ diễn doanh nghiệp Để hoàn thành tốt nhiệm vụ cung cấp tốt dịch vụ chuyên nghiệp, cơng ty kiểm tốn trọng quan tâm đến bước lập kế hoạch kiểm toán – bước định tới thành cơng kiểm tốn báo cáo tài nói riêng, loại hình kiểm tốn khác nói chung Để đáp ứng nhu cầu chất lượng kiểm toán báo cáo tài thời đại cơng nghệ số, việc lập kế hoạch có thay đổi kịp thời Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài nghiên cứu  Nghiên cứu đặc điểm lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Deloitte Việt Nam thực  Nghiên cứu thực trạng việc lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Deloitte Việt Nam thực  Nghiên cứu giải pháp hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Deloitte Việt Nam thực Mục tiêu nghiên cứu  Tìm hiểu việc lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Deloitte Việt Nam thực  Rút nhận xét số giải pháp cải thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu  Công ty TNHH Deloitte Việt Nam chi nhánh Hà Nội  Nghiên cứu dựa chuẩn mực, lý thuyết kiểm toán, số liệu thu thập từ khách hàng cơng ty Câu hỏi nghiên cứu  Hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Deloitte Việt Nam thực Phương pháp nghiên cứu  Dựa lý luận số liệu thực tiễn để đưa kiến nghị hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Kết cấu đề tài  Khóa luận thực tập “Hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Deloitte Việt Nam thực hiện” bao gồm ba chương: Chương 1: Lý luận chung lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn độc lập thực Chương 2: Thực trạng lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Deloitte Việt Nam thực Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Deloitte Việt Nam thực CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Khái qt cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm yêu cầu lập kế hoạch kiểm toán 1.1.1.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch giai đoạn mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Lập kế hoạch khơng xuất phát từ u cầu kiểm tốn, mà cịn ngun tắc cơng tác kiểm tốn quy định thành chuẩn mực, có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung toàn kiểm toán Ủy ban thực hành Kiểm toán Quốc tế (IPAC) đại diện cho Liên đồn Kế tốn Quốc tế (IFAC) việc ban hành chuẩn mực kiểm toán quy định: “Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm tốn để trợ giúp cho cơng việc kiểm tốn tiến hành có hiệu quả, thời gian Kế hoạch kiểm toán phải dựa sở hiểu biết đặc điểm kinh doanh khách hàng” Tại đoạn 02, chuẩn mực Kiểm toán quốc tế ISA 300 quy định: “Chuyên gia kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm tốn để đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu quả.” Tại đoạn 02, chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 300 - Lập kế hoạch kiểm toán nêu rõ: “Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch để đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu quả” Theo định nghĩa việc lập kế hoạch kiểm tốn trước hết tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng Trước thực kiểm tốn, kiểm tốn viên phải có hiểu biết đầy đủ tình hình kinh doanh khách hàng nhằm đánh giá, phân tích kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động có ảnh hưởng đến tình hình tài đơn vị 1.1.1.2 Những yêu cầu việc lập kế hoạch kiểm toán Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA số 300 – Lập kế hoạch kiểm toán tiết hay mức chênh lệch chấp nhận khác biệt so với công ty khác Việc tận dụng thủ tục phân tích sơ kiểm toán Deloitte Việt Nam giúp kiểm toán viên mở rộng hiểu biết tăng cường kinh nghiệm cho cơng việc Kiểm tốn viên có hiểu biết sâu nhiều mặt khách hàng nhờ việc tìm hiểu thơng tin, từ xây dựng mơ hình ước tính đắn Các hiểu biết cộng với hiểu biết chung từ khách hàng tương tự giúp cho KTV tư vấn cho khách hàng cách tốt Tại Deloitte Việt Nam, việc lựa chọn sử dụng thủ tục phân tích hay thủ tục khác KTV cân nhắc cẩn thận Kiểm tốn viên sử dụng thủ tục phân tích việc đem lại hiệu cao so với việc sử dụng thủ tục khác nguồn thơng tin tài phi tài thu thập cách độc lập có độ tin cậy cao Thủ tục phân tích sơ áp dụng tất khoản mục, tài khoản Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, tỷ suất tài thực qua nhiều hướng phân tích phân tích ngang, phân tích dọc hay phân tích tính hợp lý Điều cho phép kiểm toán viên đánh giá thơng tin cách tồn diện Tất nhiên KTV không chọn tất khoản mục để phân tích mà kiểm tốn khác nhau, kiểm toán viên lựa chọn số khoản mục hợp lý để vận dụng thủ tục phân tích tùy vào điều kiện thực tế.Bên cạnh đó, Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam, thủ tục phân tích sơ sơ cịn có ưu điểm KTV khơng sử dụng số liệu kế tốn khách hàng cung cấp mà sử dụng nguồn thơng tin ngồi, thơng tin ngành việc thực thủ tục phân tích sơ giúp cho kết luận KTV xác sắc bén Tại Deloitte, việc đánh giá rủi ro khơng vào phân tích thơng tin tài mà khách hàng cung cấp, KTV cịn dựa vào thơng tin chun gia lĩnh vực, khả chuyên môn KTV có nhiều kinh nghiệm Do vậy, kết bước tạo tiền đề nhóm kiểm tốn trợ lý kiểm tốn nắm bắt tình hình tổng quát trước sâu vào 61 thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Lập kế hoạch thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Các thử nghiệm kiểm soát Deloitte chủ yếu tập trung vào chốt kiểm soát quan trọng liên quan tới hoạt động kinh doanh cố lõi tạo lợi nhuận thực để kiểm tra mặt trọng yếu để tiết kiệm thời gian kiểm toán, bao gồm thiết kế vận hành (design and implementation) hiệu hoạt động (operating effectiveness) hoạt động kiểm soát Các thủ tục kiểm tra thiết kế sẵn thông qua hiểu biết hệ thống kiểm soát nội bộ, số lượng mẫu để kiểm tra phân bổ chi nhánh, phận hay phòng ban cách hợp lý, từ tạo thống trợ giúp nhân viên kiểm toán dễ dàng bám sát mục tiêu thủ tục thử nghiệm Các thử nghiệm thiết kế riêng cho sở dẫn liệu phần hành cụ thể, dựa rủi ro trọng yếu lập kế hoạch chi tiết kể trường kiểm sốt có hiệu lực hiệu Các thử nghiệm Trưởng nhóm kiểm tốn đưa vào phần mềm kiểm toán để giúp trợ lý KTV dễ dàng nắm bắt, kết hợp với chủ động linh hoạt làm việc nhân viên kiểm toán Deloitte, điều mang lại hiệu cao cho kiểm toán 2.3.2 Nhược điểm Lựa chọn nhóm kiểm tốn cịn chưa hợp lý Trên lý thuyết, kiểm toán đáp ứng đủ số nhân viên thời gian đủ để nhân viên làm việc với sức ép nhỏ đảm bảo chất lượng công việc Nhưng thực tế, công việc luôn gây áp lực lớn mặt thời gian cho nhân viên Công ty Nhân viên luôn phải làm thêm muốn đảm bảo tiến độ công việc Mỗi đồn kiểm tốn thực tế có người với thời gian ngày làm việc (từ thứ đến thứ 6) để kiểm toán công ty vừa nhỏ Nếu nhận sựu hỗ trợ từ kế tốn cơng ty kiểm tốn hồn thành cơng việc khơng phải kéo dài cơng việc phải làm chồng lên kiểm toán sau Việc tạo r.a áp lực lớn đặc biệt kiểm tốn viên nhóm kiểm tốn Cơng việc kiểm tốn chia thành mùa bận mùa khơng bận 62 thực tế năm mùa bận Sau thực kiểm toán cuối năm cho doanh nghiệp, đơn vị lạ.i phải tiến hành kiểm toán kỳ kiểm tốn dự án đầu tư Cơng ty khơng lập kế hoạch chiến lược Theo Chuẩn mực kiểm toán số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” cho thấy số khách hàng Deloitte Việt Nam thuộc đối tượng cần phải lập kế hoạch chiến lược, kiểm tốn lớn quy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm toán báo cáo tài nhiều năm, nhiên KTV Công ty TNHH Deloitte Việt Nam bỏ qua bước Các thủ tục kiểm tốn cịn mang tính chất liệt kê Hầu hết thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm đầy đủ mơ hồ, nhằm mục đích hướng dẫn KTV cách thức để đảm bảo sở dẫn liệu khoản mục kiểm tra chi tiết Điều làm trợ lý KTV, đặc biệt nhân viên lần đầu tới khách hàng kiểm toán, cảm thấy lúng túng thực Một số trường hợp nghiêm trọng hơn, sau hoàn thành tác nghiệp khách hàng, trợ lý KTV nhận làm sai làm chưa đầy đủ thủ tục kiểm tốn Thủ tục phân tích sơ Trên lý thuyết, thực thủ tục phân tích sơ bộ, KTV cần phải thực phân tích ngang, phân tích dọc so sánh với doanh nghiệp ngành Tuy nhiên thực tế, khơng phải kiểm tốn thực phân tích đầy đủ tiêu cần thiết Ví dụ kiểm tốn BCTC ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2019, KTV thực phân tích biến động khoản năm 2019 so với năm 2018 mà khơng phân tích hệ số tài so sánh với doanh nghiệp khách ngành nghề Sự chồng chéo thơng tin thu thập Chính thiếu tính liên kết cách tiếp cận lập kế hoạch kiểm toán việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán, nên việc trình bày thơng tin giấy tờ làm việc nhiền lần bị lặp lại thiếu tính khoa học súc tích Chẳng hạn, việc đánh giá rủi ro khoản mục trọng yếu trình bày giấy tờ làm việc “13300 Assess 63 risks and plan audit responses”, xong công việc lặp lại giấy tờ làm việc khác Một ví dụ khác, theo cách tiếp cận kiểm toán Deloitte, việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh chu trình kế tốn thực khâu hồn thiện chuẩn bị kế hoạch kiểm toán, nhiên lại lưu trữ trình bày subphase “12100 Understand the entity and its business” subphase “15000 Business cycle” Việc lữu trữ khiến cho hồ sơ kiểm toán trở nên phức tạp thiếu tính thống khâu thực lập kế hoạch kiểm toán Sự chồng chéo xếp hồ sơ kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán Một tiến phương pháp kiểm toán Deloitte phát triển phương pháp kiểm tốn riêng có cách tiếp cận cụ thể tên EMS Tuy nhiên, hồ sơ kiểm toán Lập kế hoạch lưu trữ bao gồm Mã số lưu EMS (Subphase) nội dung phần tính kết nối với cách tiếp cận kiểm toán Hậu việc giám sát kiểm toán khơng chặt chẽ nhân viên kiểm tốn khó theo dõi muốn tìm thơng tin cần thiết khách hàng 64 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO DELOITTE VIỆT NAM 3.1 Định hướng phát triển công ty TNHH Deloitte Việt Nam Trong giai đoạn kinh tế có thay đổi diễn liên tục thất thường nay, ngành kiểm toán Việt Nam nói chung Deloitte Việt Nam nói riêng cần phải chuẩn bị định hướng phát triển rõ ràng Đối với Deloitte Việt Nam, giai đoạn dịch Covid – 19 vừa qua thử thách lớn hội để khẳng định với khách hàng Deloitte Việt Nam làm việc xuyên suốt thời gian dịch với quy trình kiểm tra sức khỏe chặt chẽ nhằm đảm bảo tất kế hoạch thực lộ trình Đây khẳng định dù hoàn cảnh nào, Deloitte Việt Nam nơi mà khách hàng tin cậy Ngồi ra, Deloitte Việt Nam lấy nguồn nhân lực tảng thành cơng Vì vậy, Cơng ty ln hướng tới việc luyện mài rũa nhân viên môi trường chuyên nghiệp đại Với chiến lược Quốc tế hóa nhân viên, Deloitte Việt Nam khơng đem lại niềm tin tưởng từ khách hàng với đội ngũ nhân viên tài năng, mà khẳng định với ngành kiểm tốn tồn giới Việt Nam có KTV tư vấn viên đạt tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế Deloitte Việt Nam tiên phong trình đào tạo cấp lãnh đạo, cấp quản lý nước phát triển để từ xây dựng nên máy hoạt động theo tư quốc tế phù hợp với chuẩn mực Việt Nam Quá trình đào tạo nhân lực Deloitte Việt Nam cho nét văn hóa độc đáo riêng cơng ty mà khơng đâu có được, khiến cho nhiều nhân viên cấp cao dù có nhận lời đề nghị “hấp dẫn” công ty khác từ chối Với kinh tế phát triển nhanh liên tục nay, Deloitte Việt Nam hướng tới đội ngũ KTV trẻ trung, động tài Vì vậy, cơng ty hướng tới việc liên kết với trường đại học, trung tâm giảng dạy lớn ACCA, ICAEW hay Smart Train Những liên kết đảm bảo cho Deloitte Việt Nam ln có nguồn nhân lực trẻ vơ tài từ 65 trung tâm tiếng trường đại học danh giá ngành kế tốn – kiểm tốn Những học bổng cơng ty trao cho sinh viên xuất sắc để từ giúp bạn sinh viên có bước đà phát triển thân tốt Deloitte Việt Nam xây dựng kinh tế thật vững mạnh đối đầu với thay đối từ cá nhân trang bị đầy đủ kiến thức Về mặt chiến lược, Deloitte Việt Nam giữ vững phương châm phát triển cách toàn diện dịch vụ Lấy dịch vụ kiểm toán làm lề vững chắc, công ty ngày mở rộng thị trường tư vấn quản trị, tư vấn thuế, tư vấn tài Ngồi ra, với đội ngũ nhân viên có am hiểu chuyên sâu kinh nghiệm cao, dịch vụ đào tạo chuyên ngành Deloitte Việt Nam phổ biến cách ngày rộng rãi hơn, đặc biệt giai đoạn kinh tế thay đổi nhanh Đối với Deloitte Việt Nam, mục tiêu hướng tới phát triển kinh tế vững mạnh cho nước nhà Trong giai đoạn kinh tế gặp khó khăn, cơng ty đưa khảo sát, cơng trình nghiên cứu để từ đưa lời khuyên giúp cho doanh nghiệp vượt qua khủng hoảng Ví dụ giai đoạn dịch Covid – 19 vừa qua, phân tích Deloitte phần giúp cho nhiều doanh nghiệp chuyển hướng phát triển mạnh mẽ trở lại sau mùa dịch Có thể khẳng định, Deloitte Việt Nam mang khát vọng lớn, khát vọng trở thành công ty tiên phong lĩnh vực khơng kiểm tốn mà dịch vụ, tư vấn Đi kèm với ước mơ xây dựng ngành kiểm tốn có đẳng cấp quốc tế, kinh tế bền vững cho doanh nghiệp việc chia sẻ hiểu biết Deloitte Việt Nam tiếp tục đường tạo dựng giá trị cho kiểm tốn Việt Nam nói riêng kinh tế Việt Nam nói chung 3.2 Giải pháp hồn thiện Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn Deloitte Việt Nam đầy đủ có liên kết tốt Tuy nhiên, quy trình có nhược điểm định nêu Vì vậy, cá nhân muốn đưa giải pháp để hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty, cụ thể sau: 66 Lựa chọn đội ngũ nhân kỹ cho việc kiểm toán khách hàng Trong thời điểm nay, công ty đối mặt với nhiều tác động từ đợt dịch Covid – 19 Vì thế, việc bố trí nguồn nhân kiểm tốn cho kiểm toán lúc quan trọng Về bản, số lượng kiểm toán viên kiểm tốn ln xếp đủ với khối lượng công việc Nhưng khối lượng công việc lớn khiến cho KTV phải làm thêm Thậm chí có trường hợp phải làm cơng việc kiểm toán vài khách hàng kiểm toán lúc không kịp thời gian Thêm vào đó, trợ lý kiểm tốn cịn chưa có nhiều kinh nghiệm việc kiểm toán khách hàng gặp nhiều khó khăn phải làm việc áp lực cơng việc lớn Để hạn chế trường hợp nói trên, cơng ty cần xếp nguồn nhân lực cho hợp lý Đối với quy mơ tính chất kiểm tốn, đội ngũ nhân nên xem xét kĩ để lựa chọn đội kiểm toán phù hợp khách hàng Những KTV kiểm toán khách hàng năm trước ưu tiên hàng đầu cho kiểm toán năm Ngoài ra, việc đánh giá lực KTV giúp việc chọn lựa đội ngũ kiểm toán cho khách hàng trở nên dễ dàng Trong giai đoạn Lập kế hoạch kiểm tốn tổng qt có bước Lựa chọn nhóm kiểm tốn, mà nhóm kiểm tốn cho khách hàng ABC có tới trợ lý kiểm toán Tên Nguyen Dinh, Hoang Hoang Thi Phuong Cấp bậc Staff Staff Số năm tham gia Năng lực kiểm tốn khách hàng Tổng qt có kinh nghiệm kiểm tốn đào tạo phù hợp Tổng qt có kinh nghiệm kiểm toán đào tạo phù hợp 1 67 Giang Viet Hoang Staff Tổng quát có kinh nghiệm kiểm toán đào tạo phù hợp Dù đánh giá có kinh nghiệm kiểm tốn đào tạo phù hợp, trợ lý kiểm toán có người gặp khó khăn chưa kiểm tốn cho loại hình doanh nghiệp FDI nói chung doanh nghiệp ABC nói riêng Vì vậy, để giảm thiểu tối đa thời gian chi phí kiểm tốn, cơng ty nên lựa chọn trợ lý kiểm tốn có kinh nghiệm với loại hình khách hàng Ngồi ra, nên có khóa đào tạo chun sâu lưu ý tham gia kiểm toán loại hình khách hàng khác để đảm bảo trường hợp trợ lý kiểm toán nắm điều cần thiết thực kiểm toán Các trợ lý kiểm tốn nên tham gia chương trình đào tạo từ sớm hơn, tham gia kiểm toán vào giai đoạn năm với áp lực khơng q cao để làm quen với quy trình kiểm tốn khách hàng Việc bố trí nhân Deloitte Việt Nam vào thời điểm chưa tốt cịn thiếu sót nhỏ Với khách hàng có quy mơ tính chất khác nhau, công ty nên để ý lựa chọn đội ngũ KTV trợ lý kiểm toán cách kỹ lưỡng, hợp lý trình lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược Việc lập kế hoạch chiến lược bước quan trọng khách hàng có quy mơ hoạt động lớn Theo VSA 300, giai đoạn xây dựng chiến lược kiểm toán giai đoạn cho trình Lập kế hoạch kiểm tốn khách hàng Hiện tại, Deloitte chưa trình bày việc lập kế hoạch chiến lược hồ sơ kiểm toán Việc ký kết hợp đồng dài hạn với khách hàng chủ yếu dựa cam kết bảo mật lãnh đạo cấp cao Do đó, KTV Deloitte khơng thực kế hoạch chiến lược dài hạn với khách hàng Việc không công bố thông tin tới KTV làm cản trở tầm nhìn khiến kế hoạch năm riêng lẻ trở nên thiếu kiểm soát Trong chuẩn mực Kiểm toán số 300 Lập kế hoạch kiểm tốn trình bày rõ vấn đề xác định thực lập chiến lược kiểm toán tổng thể cụ 68 thể sau: Tùy thuộc vào việc hoàn thành thủ tục đánh giá rủi ro, q trình xây dựng chiến lược kiểm tốn tổng thể hỗ trợ kiểm toán viên xác định vấn đề sau:  Nguồn lực cho phần hành kiểm tốn đặc biệt, ví dụ: bố trí thành viên nhóm kiểm tốn có kinh nghiệm phù hợp cho phần hành kiểm tốn có rủi ro cao hay bố trí chun gia vào vấn đề chun mơn phức tạp;  Quy mô nguồn lực phân bổ cho phần hành kiểm tốn cụ thể, ví dụ: số lượng thành viên nhóm kiểm tốn tham gia quan sát kiểm kê địa điểm trọng yếu, phạm vi soát xét cơng việc kiểm tốn viên khác trường hợp thực kiểm tốn cho tập đồn, thời gian dành cho phần hành kiểm tốn có rủi ro cao;  Thời điểm triển khai nguồn lực, ví dụ: giai đoạn kiểm tốn sơ thời điểm chia cắt niên độ quan trọng;  Phương thức quản lý, đạo giám sát nguồn lực, ví dụ: cần tổ chức họp nhóm kiểm tốn để hướng dẫn rút kinh nghiệm, cách thức tiến hành soát xét thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán chủ nhiệm kiểm toán (như đơn vị kiểm tốn hay văn phịng), cần thiết phải soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán Để kiểm toán đơn vị nhỏ, cần nhóm kiểm tốn nhỏ Các kiểm tốn loại thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán kiểm tốn viên hành nghề thực Với nhóm kiểm toán nhỏ, liên hệ trao đổi thành viên nhóm thực dễ dàng Xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể cho kiểm tốn nhỏ khơng cần phải phức tạp nhiều thời gian, thay đổi theo quy mô đơn vị kiểm toán, độ phức tạp kiểm tốn quy mơ nhóm kiểm tốn (Nguồn: Trích VSA 300 - Lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài chính) Kế hoạch chiến lược kiểm toán thúc đẩy động lực làm việc, giúp cho quy trình thực trở nên chặt chẽ năm, đồng thời giúp giữ vững uy tín Deloitte với khách hàng có quy mơ lớn.Việc lập kế hoạch kiểm toán chiến lược 69 bước vững cho quy trình kiểm tốn năm năm sau Với nhiều khách hàng có quy mơ lớn ngân hàng thuộc biên chế nhà nước, tập đoàn lớn, việc bổ sung thêm q trình lập kế hoạch kiểm tốn chiến lược vào thời điểm cần thiết Deloitte Việt Nam Nâng cao thủ tục phân tích sơ Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, việc thực thủ tục phân tích giúp KTV xác định khách hàng có tình hình hoạt động kinh doanh Thủ tục phân tích ngang dọc giúp KTV nắm thay đổi tình hình tài khách hàng năm trước so với năm Bên cạnh cịn có thủ tục phân tích tỷ suất tài ( Khả toán, Phản ánh cấu nguồn vốn, hiệu suất/hiệu hoạt động,…) phân tích biến động ngành với doanh nghiệp ngành khác.Những phân tích vơ thiết yếu để KTV nắm bắt đánh giá xác khách hàng Tuy nhiên, Deloitte Việt Nam có kiểm tốn mà KTV thực phân tích ngang phân tích dọc để tiết kiệm thời gian kiểm tốn Điều dẫn đến việc KTV có nhìn khơng đầy đủ thiếu tính xác tình hình tài khách hàng Việc thiếu phân tích tỉ suất tài khơng so sánh số với số liệu ngành gây nên việc KTV đưa nhận xét thay đổi so với năm trước mà không nắm việc hoạt động doanh nghiệp có đem lại hiệu cao hay khơng Ví dụ khách hàng ABC đây, việc thự phân tích ngang phân tích dọc sử dụng tiêu khơng sử dụng để tính tốn phân tích tỷ suất tài biến động ngành Chỉ tiêu Năm 2019 Năm 2018 Trước KT Sau KT Đơn vị tính: VND Biến động VND Ghi % … Chi phí bán hàng 19,370,127,007 14,214,666,818 5,155,460,189 36% Chi phí quản lý doanh nghiệp 86,130,852,054 64,394,996,218 21,735,855,836 34% (3,718,585,121) 3,216,748,865 -87% 22,492,591 2% 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác (501,836,256) 1,220,195,392 1,197,702,801 {9} {10} 70 (Nguồn: Hồ sơ Kiểm toán ABC, 2019 Giấy tờ làm việc 12400 Perform Preliminary Analytical Procedures) Việc thực thủ tục phân tích sơ bước Chương trình kiểm tốn chi tiết khách hàng nên cần thực cách xác đầy đủ Để hạn chế thiếu sót nêu trên, Deloitte Việt Nam nên thiết kế thủ tục phân tích đầy đủ kèm với yêu cầu thực khách hàng để KTV thu thập thông tin cần thiết đưa nhận xét xác Hướng dẫn chi tiết thực thủ tục kiểm toán Các thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm cần thiết kế chi tiết Thông qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội chu trình kế tốn khách hàng, Trưởng nhóm kiểm toán cần thiết phải ghi rõ ràng chiến lược kiểm tra chi tiết thủ tục, tài liệu cần thiết nguồn tài liệu mà trợ lý KTV cần tìm đến Hiện tại, thử nghiệm kiểm sốt thử nghiệm cơng ty mang tính chất liệt kê chủ yếu mơ hồ Điều tác động lớn đến khả linh động trường hợp KTV Đặc biệt trợ lý kiểm tốn cịn chưa có kinh nghiệm có cảm giác lúng túng khó khăn giai đoạn kiểm tốn khách hàng Với dẫn cụ thể đối thủ tục, trợ lý kiếm tốn có tự tin định thực công việc mình, thể chuyên nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC khách hàng Đồng thời hướng dẫn chi tiết giúp KTV hiểu rõ chất thủ tục kiểm sốt để từ tùy biến trường hợp cụ thể Thêm vào đó, trợ lý kiểm toán nên đào tạo chi tiết định kỳ thủ tục kiểm toán Hồn thiện việc lưu trữ hồ sơ kiểm tốn Lập kế hoạch theo cách tiếp cận kiểm toán Hồ sơ kiểm toán Deloitte lưu phần mềm EMS, đồng thời lưu giấy tờ cứng văn phịng Deloitte, hồ sơ kiểm tốn q trình Lập kế hoạch kiểm tốn lưu trữ thiếu tính kết nối bị trồng chéo 71 Hình 3.2: Phương pháp tiếp cận kiểm tốn Deloitte Tồn cầu mục subphase hồ sơ kiểm toán (Nguồn: Website Deloitte Global hồ sơ kiểm toán mẫu Deloitte, 2019) Hồ sơ kiểm toán cần chuẩn bị cách kỹ từ bước Lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn khác Tất thông tin thu thập cần để hồn thiện hồ sơ cần có tính xác cao, ghi nhận cách thống mềm lẫn cứng Những thông tin cần thống tất thành viên nhóm Kiểm tốn để tránh tình trạng bị chồng chéo trình bày thơng tin Việc hồ sơ kiểm tốn trình bày cách rõ ràng trình tự theo cách tiếp cận kiểm tốn Deloitte giúp nhân viên nội Deloitte theo dõi bám sát phương pháp kiểm tốn cơng ty Quan trọng hơn, hồ sơ kiểm tốn cơng khai trường hợp cần thiết (xảy kiện tụng tranh chấp với khách hàng), chứng rõ ràng để giải trình trách nhiệm cơng việc mà KTV thực hiện, cần xếp cách khoa học dễ theo dõi 72 Tăng cường hoạt động đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ Mặc dù Deloitte Việt Nam có sách tốt đào tạo bồi dưỡng nhân viên chuyên môn, kỹ cần thiết, cụ thể khóa đào tạo cho nhân viên mới, chương trình đào tạo trực tuyến,các đợt tập huấn năm cho nhân viên tồn cơng ty… Nhưng cơng ty nên trọng nâng cao chương trình này, đặc biệt với chương trình đào tạo trực tuyến giới thiệu gần đây, để nâng cao khơng chất lượng kiểm tốn nói chung cịn với cơng việc chuẩn bị kiểm tốn nói riêng Q trình đào tạo cho trợ lý kiểm toán cần tăng cường cịn mang tính lý thuyết cao Việc dẫn đến nhiều trợ lý kiểm toán thiếu khả phản ứng làm việc với áp lực lớn Công ty hạn chế điều cách tạo thêm tập tình phần hành kiểm toán giai đoạn đào tạo cho trợ lý kiểm tốn Thời gian đào tạo kéo dài để đảm bảo tất trợ lý kiểm tốn nắm thơng tin cần thiết cho việc kiểm toán khách hàng Đối với Kiểm toán viên, việc đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ diễn liên tục quanh năm với hỗ trợ nhiều chuyên gia ngồi nước Để đạt thành cơng ngày hôm nay, Deloitte Việt Nam đặt chất lượng nguồn nhân lực lên làm tiêu chí hàng đầu Vì vậy, để vững bước đường thành cơng mình, cơng ty cần lưu ý thêm việc đào tạo dành cho Kiểm toán viên tương lai, trợ lý kiểm toán 73 KẾT LUẬN Ngành kiểm toán đại ln song hành thích nghi với biến đổi môi trường kinh tế Và Deloitte Việt Nam, nơi hội tụ chuyên gia hàng đầu lĩnh vực kiểm tốn BCTC, ln cơng ty kiểm tốn tiên phong vấn đề thay đổi, đón đầu xu hướng tối ưu Các xu hướng thể rõ ràng dễ dàng nhận quy trình lập kế hoạch kiểm tốn, kế hoạch kiểm toán xử lý chuyên nghiệp với chuẩn bị kỹ đồng bộ, giúp cho kiểm toán vận hành trơn tru mang lại nhiều giá trị tới khách hàng Trải qua bốn tháng thực tập trợ lý KTV Deloitte, hiểu công việc thực tế mà KTV cần làm tầm quan trọng khâu lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán BCTC cuối năm Khi thực công việc trợ lý KTV, thấy bám sát vào kế hoạch kiểm toán thực mang lại hiệu trợ giúp thân thực quy trình đầy đủ thủ tục kiểm tốn cho phần hành mà phân cơng Và kiểm toán lập kế hoạch kĩ giúp ích nhiều cho KTV bước vào nghề tơi Nhìn chung, phương pháp lập kế hoạch Deloitte đánh giá khoa học chặt chẽ, đem lại nhiều lợi ích giảm thiểu rủi ro liên quan tới lợi nhuận danh tiếng cơng ty Việc hồn thiện khóa luận thực tập với đề tài “Hồn thiện giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Deloitte thực hiện” nhằm mục tiêu khái quát phương pháp lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo tài chính, nêu lên chất công việc thực tế giải pháp mang tính chất cá nhân, với hy vọng quy trình lập kế hoạch kiểm tốn Deloitte phát huy vai trị vốn có hạn chế điểm bất cập Do thời gian nghiên cứu thực tập vòng bốn tháng, kiến thức chuyên môn kinh nghiệm làm việc thực tế hạn chế thân, khóa luận thực tập khơng thể tránh khỏi thiếu sót Tơi mong nhận góp ý mang tính xây dựng chun gia bạn đọc, từ hồn thiện khóa luận tốt 74 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Quang Quỳnh (2014), Giáo trình Kiểm tốn tài (tái lần thứ tư), Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Nguyễn Hữu Trường (2016), Hồn thiện giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte thực hiện, khóa luận thực tập, Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Deloitte Global, About Deloitte Risk Management System (DRMS), truy cập ngày 20 tháng năm 2020, từ https://drms.deloitteresources.com/drms/help/aboutdrms.html Deloitte Global, Our Audit Approach, truy cập ngày 20 tháng năm 2020, từ https://www2.deloitte.com/tr/en/pages/audit/solutions/our-audit-approach.html Ủy ban Quốc tế chuẩn mực kiểm toán dịch vụ đảm bảo (IAASB) (2009), Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 315 Nhận dạng đánh giá rủi ro trình lên kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài chính, tái ban hành tháng năm 2012 Bộ Tài (2012), Thơng tư số 214/2012/TT-BTC ban hành Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, ban hành ngày tháng 12 năm 2012 Deloitte Việt Nam (2020), Hồ sơ kiểm toán ABC 2019, Hà Nội 75