MỤC LỤC Danh mục sơ đồ, bảng biêu 2 MỞ ĐẦU 3 Phần 1 Cơ sở lý luận của việc đánh giá tính trọng yếu và rủi ro trong lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính 4 1 1 Khái quát chung về lập kế hoạch kiểm t[.]
MỤC LỤC Danh mục sơ đồ, bảng biêu MỞ ĐẦU Phần 1: Cơ sở lý luận việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Khái quát chung lập kế hoạch kiểm toán 1.1.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm toán 1.1.2 Quy trình lập kế hoạch kiểm toán 1.1.3 Ý nghĩa việc lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Đánh giá tính trọng yếu lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài .7 1.2.1 Khái niệm trọng yếu 1.2.2 Đánh giá mức trọng yếu 1.2.3 Quy trình đánh giá trọng yếu lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài .9 1.2.4 Vai trò đánh giá trọng yếu lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 12 1.3 Đánh giá rủi ro lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 13 1.3.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán 13 1.3.2 Phân loại rủi ro kiểm toán 13 1.3.3 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn .17 1.3.4 Vai trò đánh giá rủi ro lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 22 PHẦN 2: THỰC TRẠNG CỦA ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI MỘT SỐ CƠNG TY KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 24 2.1 Những kết đạt thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài 24 2.2 Những tồn cần hoàn thiện 25 PHẦN 3: CÁC ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN 27 KẾT LUẬN 29 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .30 Danh mục sơ đồ, bảng biêu Sơ đồ 1- : Quy trình lập kế hoạch kiểm toán Sơ đồ 1- 2: Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán 18 Bảng 1- 1: Cơ sở xác định mức trọng yếu tông thể .8 Bảng 1- 2: Cách xác định mức trọng yếu thực .9 Bảng 1- 3: Mối quan hệ giữu loại rủi ro 22 MỞ ĐẦU Hiện nay, xã hội bước nhận thức tầm quan trọng kiểm toán độc lập gắn liền với phát triển kinh tế Điều tạo điều kiện cho cơng ty kiểm tốn phát triển mở rộng hoạt động Mặt khác đặt thách thức lướn cơng ty kiểm tốn cạnh tranh Vì vậy, cơng ty kiểm tốn ngày phải nâng cao chất lượng kiểm toán, đảm bảo giới hạn thời gian chi phí kiểm toán Để thực điều trên, kiểm toán viên cần phải lập kế hoạch chiến lược chi tiết, đảm bảo công việc tiến hành thuận lợi Đánh giá trọng yếu rủi ro khâu then chốt mà kiểm toán viên cần thực hiện, làm sở để xay dựng chiến lược kiểm toán thích hợp, định hướng cơng việc cần thực Với ý nghĩa quan trọng vậy, em định nghiên cứu đề tài : “ Đánh giá tính trọng yếu rủi ro trình lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam “ Nội dung nghiên cứu gồm phần: Phần 1: sở lý luận việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Phần 2:Thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam Phần 3: Các đề xuất hồn thiện Phần 1: Cơ sở lý luận việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Khái qt chung lập kế hoạch kiểm toán 1.1.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch giai đoạn kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cấn thiết khác cho kiểm toán Các loại kế hoạch kiểm toán: Kế hoạch chiến lược: bao gồm định hướng, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán Kế hoạch kiểm tốn tổng thể: việc cụ thể hóa kế hoạch chiến lược phương pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm tốn Chương trình kiểm tốn: dự kiến chi tiết công việc kiểm tốn, thời gian hồn thành phân cơng lao động kiểm toán viên dự kiến tư liệu, thơng tin có liên quan cần sử dụng thu thập 1.1.2 Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn thực qua bước: Bước 1: Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán Trong bước này, kiểm toán viên cần đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán khách hàng, lựa chọ đội ngũ nhân viên kiểm toán lập hợp đồng kiểm toán, Bước 2: Thu thập thơng tin sở: kiểm tốn viên cần tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng, xem xét kiểm toán trước, tham quan nhà xưởng, nhận diện bên hữu quan, dự kiến nhu cầu chuyên gia bên Bước 3: Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Kiểm toán viên cần xem xét giấy phép thành lập, điều lệ cơng ty, báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán tr,kiểm tra; biên họp cổ đông, hội đồng trị & ban giám đốc; hợp đồng cam kết quan trọng Bước 4: Thực thủ tục phân tích.Kiểm tốn viên thực thủ tục phân tích để tăng cường hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàn, đánh giá diện sai số có báo cáo tài chính, hiểu biết nọi dung báo cáo tài biến đổi quan trọng cề kế toán hoạt động kinh doanh khách hàng Bước 5: Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn Việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán giúp kiểm toán viên xác định phạm vi kiểm toán, ước tính mức độ sai sót báo cáo tài Bước 6: Nghiên cứu kiểm sốt nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn mơ tả qua sơ đồ sau: Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Thực thủ tục phân tích Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán Nghiên cứu KSNB, đánh giá rủi ro kiểm tốn Sơ đồ 1- : Quy trình lập kế hoạch kiểm toán 1.1.3 Ý nghĩa việc lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm tốn có vai trị quan trọng chi phối tới chất lượng hiệu chung toàn kiểm toán Ý nghĩ giai đoạn thể qua số điểm sau: Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng báo cáo tài chính, từ giúp kiểm tốn viên hạn chế sai sót, giảm thiểu tránh nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với phận có liên quan kiểm tốn nội bộ, cấc chun gia bên ngồi Kế hoạch kiểm tốn thích hợp đẻ công ty tránh xảy bất đồng khách hàng Trên sở kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên thống với khách hàng nội dung công việc thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán trách nhiệm bên Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm tốn viên kiểm sốt đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng hiệu cuả kiểm tốn 1.2 Đánh giá tính trọng yếu lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Khái niệm trọng yếu Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin ( số liệu kế toán ) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài 1.2.2 Đánh giá mức trọng yếu Mức trọng yếu chia thành cấp bậc: Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu thực Ngưỡng sai sót khơng đáng kể 1.2.2.1 Mức trọng yếu tổng thể Khái niệm Mức trọng yếu tổng thể mức giá trị mà kiểm toán viên xác định cấp độ toàn báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức trọng yếu sở để kiểm toán viên kết luận báo cáo tài có trình bày trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu hay không Cách xác định mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu tổng thể = tiêu* tỷ lệ % Cơ sở xác định mức trọng yếu Bảng 1- 1: Cơ sở xác định mức trọng yếu tông thể Cơ sở ước lượng Tỷ lệ ước lượng Doanh thu 0,5-3 % Tổng chi phí 0,5-3 % Vốn chủ sở hữu 1-2 % Tổng TS 1-2 % Lợi nhuận trước thuế 5-10 % 1.2.2.2 Mức trọng yếu thực Khái niệm Là mức giá trị mức giá trị kiểm toán viên xác định nhằm giảm khả nawmg ảnh hưởng tổng hợp sai sót khơng điều chỉnh không phát vượt mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài xuống mức độ thấp hợp lý Cách xác định Bảng 1- 2: Cách xác định mức trọng yếu thực Chỉ tiêu Cách xác định Mức trọng yếu khoản mục A% * Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu nghiệp vụ B% * mức trọng yếu tổng thể A: khoảng 50% đến 75% B: thường 5% 1.2.2.3 Ngưỡng sai sót khơng đáng kể Khái niệm Ngưỡng sai sót khơng đáng kể sai sót nhỏ mà tổng hợp lại không đủ gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Cách xác định Ngưỡng sai sót khơng đáng kể = [ 0%- 4% ] * mức trọng yếu thực ( Theo hướng dẫn VACPA ) 1.2.3 Quy trình đánh giá trọng yếu lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 1.2.3.1 Ước lượng ban đầu tính trọng yếu Khái niệm Mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu lượng tối đa mà kiểm toán viên tin mức độ báo cáo tài bị sai phạm chưa ảnh hưởng đến định người sủ dụng hay nói cách khác sai sót chấp nhận tồn báo cáo tài Vai trị Việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu giúp cho kiểm toán viên lập kế hoạch thu thấp chứng kiểm tốn thích hợp Cụ thể kiểm toán viên ước lượng mức trọng yếu thấp, nghĩa độ xác số liệu báo cáo tài cao, số lượng chứng phải thu thập nhiều ngược lại Tính chất Việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu việc làm mang tính chất xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên Do đó, ước lượng ban đầu tính trọng yếu khơng cố định mà thay đổi suốt kiểm toán kiểm toán viên thấy mức ước lượng ban đầu cao thấp nhân tố dùng để xác định mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu bị thay đổi Khi xây dựng mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu, kiểm toán viên cần lưu ý yếu tố ảnh hưởng sau: Tính trọng yếu khái niệm tương đối đối tượng tuyệt đối, gắn liền với quy mô công ty khách hàng Một sai sót với quy mơ định trọng yếu cơng ty nhỏ không trọng yếu công ty lớn Do vậy, việc xác định dẫn mức giá trị cụ thể tiền cho ước lượng ban đầu tính trọng yếu áp dụng cho tất khách hàng điều làm dược Yếu tố địn lượng tính trọng yếu: quy mơ sai sót yếu tố quan trọng để xem xét liệu có yếu tố sai sót trọng yếu hay không Tuy nhiên, trọng yếu mang tính chất tương đối nên việc có sở để định xem quy mô sai phạm có trọng yếu hay khơng điều cần thiết Thu thập tuần trước thuế, tài sản lưu động, tổng vốn dài hạn, nợ ngắn hạn… thường dùng làm sỏ đánh giá tính trọng yếu thu nhập 10 Số dư tiền số dư tài khoản: tài khoản có số dư tiền lớn thường đánh giá có rủi ro tiềm tàng cao so với tài khaorn có số dư tiền nhỏ 1.3.2.1.2 Rủi ro kiểm soát Khái niệm Rủi ro kiểm soát rủi ro xảy sai phạm trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh mà kiểm sốt nội đơn vị ngăn chặn không phát sửa chữa kịp thời Các yếu tố ảnh hưởng Để đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm tốn viên dụa yếu tố sau: Mơi trường kiểm soát: rủi ro kiểm soát đánh giá cao doanh nghiệp kiểm toan có mơi trường kiểm sốt yếu ngược lại Thủ tục kiểm sốt: cơng ty thiếu thủ tục kiểm soát thủ tục kiểm sốt khơng hữu hiệu kiểm tốn viên có xu hướng đánh giá rủi ro kiểm soát cao so với công ty thực đầy đủ thủ tục kiểm toán thủ tục kiểm toán hữu hiệu Các hoạt động giám sát: rủi ro kiểm soát thường đánh giá cao cơng ty có hoạt động kiểm sốt thực khơng hiệu Kiểm tốn viên khơng có khả thay đổi rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát doanh nghiệp kiểm toán 1.3.2.2 Rủi ro phát Khái niệm 16 Rủi ro phát rủi ro mà q trình kiểm tốn, thủ tục mà kiểm toán viên thực nhằm làm giảm rủi ro kiểm tốn xuống tới mức thấp chấp nhận không phát hết sai sót trọng yếu xét riêng lẻ tổng hợp lại Các yếu tố ảnh hưởng Trong trình kiểm tốn, rủi ro phát ảnh hưởng nhân tố sau đây: Các bước kiểm tốn khơng thích hợp, điều thường xảy kiểm toán viên vào nghề , trình độ chun mơn chưa cao nên khơng biết quy trình hợp lý cho phần hành Phát chứng không nhận thức đực sai sót, nên thường đưa kết luận sai phần hành báo cáo tài Điều thường xảy bước cuối , có tìm chứng chứng minh lại khơng xác định sai sót kinh nghiệm kiểm tốn viên chưa nhiều Hồn tồn khơng phát sai sót có thơng đồng, nghĩa có trí làm sai sách chế độ Ban quản trị đế nên trường hợp kiểm tốn viên khó phát gian lận sai sót Rủi ro phát xác định từ ba loại rủi ro: rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt Vì ba loại rủi ro thay đổi khoản mục báo cáo tài nên rủi ro phát só lượng chứng kiểm toán cần thu thập thay đổi theo 1.3.3 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn 17 Xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn Đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu Đánh giá rủi ro kiểm sốt Đánh giá rủi ro tiềm tàng Tính toán rủi ro phát Thiết kế thử nghiệm Sơ đồ 1- 2: Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán 1.3.3.1 Xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn Mức rủi ro kiểm toán mong muốn khả báo cáo tài kiểm tốn cịn tồn sai phạm chưa nghiêm trọng đến mức ảnh hưởng đến tính trung thực hợp lý báo cáo tài Rủi ro kiểm toán mong muốn xác định giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, xác định cách chủ quan phụ thuộc vào hai yếu tố bản: Mức độ tin cậy vào báo cáo tài người sử dụng bên ngồi Khả khách hàng gặp khó khăn tình hình tài sau cơng bố báo cáo kiểm tốn 1.3.3.2 Đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu 18 Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 315: “ Đánh giá rủi ro thủ tục kiểm tốn thực để tìm hiểu đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, có kiểm sốt nội bộ, nhằm xác định đánh giá đối phó rủi ro có sai phạm trọng yếu sai phạm nhầm lẫn cấp độ báo cáo tài cấp độ sơ dẫn liệu Đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu cấp độ báo cáo tài Để đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu cấp độ báo cáo tài chính, kiểm tốn viên thực tìm hiểu đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, có kiểm sốt nội bộ, bao gồm thơng tin sau: Ngành nghề kinh doanh, đơn vị pháp lý yếu tố bên khác Đặc điểm đơn vị Các sách kế tốn mà đơn vị lựa chọn áp dụng lý thay đổi ( có ) Mục tiêu chiến lược đơn vị rủi ro kinh doanh có liên quan mà dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu Việc đo lường đánh giá kết hoạt động đơn vị Kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu Mục đích: xác định nội dung, lịch trình phạm vi thỷ tục kiểm toán tieepstheo cấp độ sở dẫn liệu cần thiết để thu hập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Lưu ý: xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu, kiểm tốn viên kết luận rủi ro xác định có ảnh hưởng lan tỏa tổng thể báo cáo tài ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu 1.3.3.3 Đánh giá rủi ro tiềm tàng 19 Kiểm tốn viên khơng có khả thay đổi hay kiểm sốt rủi ro tiềm tàng Vì vậy, để đánh giá rủi ro tiềm tàng, kiểm toán viên phải dựa vào xét đốn chun mơn kinh nghiệm Rủi ro tiềm tàng đánh giá hai cấp độ: báo cáo tài sỏ dẫn liệu Trên cấp độ báo cáo tài Rủi ro tiềm tàng đánh giá cao số trường hợp: Sự trung thực cảu ban quản lý đánh giá hông tốt Kinh nghiệm lực người quản lý yeus Sức ép bất thường thị trường Đặc điểm phức tập ngành nghề kinh doanh Có nhiều ảnh hưởng mơi trường kinh doanh đến ngành nghề Trên cấp độ sở dẫn liệu Rủi ro tiềm tàng đánh giá cao số trường hợp sau: Các hoạt động ảnh hưởng thay đổi thị trường Các hoạt động liên quan đến quy định pháp lý có độ phức tập cao Các giao dịch bất thường có giá trị lớn Các giao dịch ghi nhận theo mục đích ban giám đốc Áp dụng quy định kế toán Các đo lường kế toán liên quan đến thủ tục phức tạp Các kiện giao dịch liên quan đến đo lường không chắn đáng kể, bao gồm ước tính kế tốn Các vụ kiện tụng chưa giải khoản nợ tiềm tàng 1.3.3.4 Đánh giá rủi ro kiểm soát 20 ... luận việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Phần 2:Thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam Phần... luận việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài 1.1 Khái quát chung lập kế hoạch kiểm toán 1.1.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch giai đoạn kiểm toán nhằm... rủi ro kiểm toán Nghiên cứu KSNB, đánh giá rủi ro kiểm toán Sơ đồ 1- : Quy trình lập kế hoạch kiểm toán 1.1.3 Ý nghĩa việc lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm