Hoàn thiện quy trình đánh giá tính trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán bctc tại công ty tnhh deloitte việt nam

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 11 PHẦN 1: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI DELOITTE VIỆT NAM 13 1.1 Khái quát chung tiêu chuẩn đánh giá tính trọng yếu Deloitte Việt Nam:.13 1.1.1 Các tiêu chuẩn để đánh giá tính trọng yếu Deloitte Việt Nam: 13 1.1.2 Mức trọng yếu ban đầu PM: 14 1.1.3 Mức trọng yếu chi tiết MP: 14 1.1.4 Ngưỡng sai sót chấp nhận (Threshold De Minimis Threshold) 14 1.1.5 Các tiêu kế toán khác: .15 1.2 Khái quát chung nhân tổ ảnh hưởng đến quy trình đánh giá rủi ro Deloitte Việt Nam: 15 1.2.1 Những nhân tố ảnh hưởng đến quy trình đánh giá rủi ro Deloitte Việt Nam: 15 1.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng: 16 1.2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro tiềm tàng: 16 1.2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến quy trình đánh giá rủi ro kiểm soát: 17 1.2.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến quy trình đánh giá rủi ro phát 17 1.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán BCTC: 17 1.4 Khái qt quy trình đánh giá tính trọng yếu kết hợp với đánh giá rủi ro kiểm toán Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 18 1.4.1 Đánh giá rủi ro BCTC mức độ trọng yếu ban đầu PM: .19 1.4.1.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng Deloitte Việt Nam: 19 1.4.1.2 Đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát BCTC Deloitte Việt Nam: 21 1.4.1.3 Đánh giá mức độ trọng yếu ban đầu PM: 22 1.4.2 Xác định mức trọng yếu chi tiết MP: 25 1.4.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng BCTC: 25 1.4.2.2 Đánh giá rủi ro phát BCTC: 26 1.4.2.3 Xác định mức trọng yếu chi tiết MP: 26 1.4.3 Xác định ngưỡng sai sót chấp nhận Threshold De Minimis Threshold: 27 1.4.3.1 Xác định ngưỡng sai sót chấp nhận khoản mục chi tiết Threshold: .27 1.4.3.2 Xác định ngưỡng sai sót chấp nhận cho tồn BCTC De Minimis Threshold: .29 1.4.4 Đánh giá mức độ rủi ro số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ 30 1.4.4.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ: 30 1.4.4.2 Đánh giá rủi ro kiểm sốt số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ: 32 1.4.4.3 Đánh giá rủi ro phát số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ .33 1.5 Vận dụng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Deloitte Việt Nam33 1.5.1 Khái quát hai khách hàng kiểm toán: 33 1.5.2 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán .34 1.5.2.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng Công ty A: 35 1.5.2.2 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng với Công ty B: 42 1.5.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC: 46 1.5.3.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng BCTC : 47 1.5.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát BCTC : .48 1.5.3.3 Đánh giá rủi ro phát : 52 1.5.4 Đánh giá trọng yếu 53 1.5.5 Tính tốn giá trị Threshold cho khoản mục: 55 CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN .59 QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI DELOITTE VIỆT NAM 59 2.1 Nhận xét đánh giá chung trình đánh giá trọng yếu rủi ro Công ty TNHH Deloitte Việt Nam: 59 2.1.1 Ưu điểm: .59 2.1.2 Những vấn đề tồn : 60 2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện trình đánh giá trọng yếu rủi ro Deloitte Việt Nam 62 2.2.1 Tầm quan trọng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro Deloitte Việt Nam : 62 2.2.2 Ảnh hưởng vấn đề tồn đến chất lượng hiệu kiểm toán 63 2.3 Những kiến nghị nhằm hồn thiện q trình đánh giá trọng yếu rủi ro Deloitte Việt Nam: 64 2.3.1 Hoàn thiện đội ngũ KTV: 64 2.3.2 Hoàn thiện quy trình đánh giá mức trọng yếu chi tiết: 65 2.3.3 Hoàn thiện phân bổ mức trọng yếu chi tiết cho khoản mục BCTC: 66 2.3.4 Hoàn thiện việc đánh giá rủi ro kiểm sốt: 67 2.3.5 Hồn thiện đánh giá mức trọng yếu ban đầu theo doanh thu: 72 2.3.6 Về phần mềm AS2 sử dụng ý kiến chuyên gia: 73 KẾT LUẬN 75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 76 DANH MỤC CÁC KÍ TỰ VIẾT TẮT: KTV KSNB BGĐ BCTC MAP TNHH M PM IAA Kiểm toán viên Kiểm soát nội Ban Giám đốc Báo cáo tài Model Audit Program – Chương trình kiểm tốn mẫu Trách nhiệm hữu hạn Materiality – mức trọng yếu chung Performance Materiality – mức trọng yếu thực Internal Audit Approach – phương pháp kiểm toán lưu hành nội DANH MỤC BẢNG LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế ngày phát triển kéo theo phát triển không ngừng lĩnh vực kiểm tốn Hàng loạt Cơng ty kiểm tốn đời nhằm đáp ứng nhu cầu nhà đầu tư, chủ doanh nghiệp thân kinh tế tính minh bạch hoạt động tài Trước xu hội nhập nay, Cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam có nhiều bước tiến đáng kể nhằm đảm bảo cung cấp dịch vụ tốt đến khách hàng nước Trải qua trình 21 năm hình thành phát triển, Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam trở thành Cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn tư vấn hàng đầu Việt Nam khu vực với chất lượng cao vượt mong đợi khách hàng nhân viên Công ty Một điểm quan trọng làm nên thành công Công ty cách thức xây dựng kế hoạch kiểm tốn thích hợp với khách hàng cụ thể, đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán, đặc biệt quy trình đánh giá mức trọng yếu rủi ro Deloitte Việt Nam biết đến Cơng ty có quy trình đánh giá tính trọng yếu rủi ro hoàn chỉnh tiêu chuẩn Quy trình đánh giá tính trọng yếu rủi ro công việc quan trọng kiểm toán Mức trọng yếu rủi ro hợp lý cơng cụ kiểm tốn hữu hiệu giúp KTV xác định cụ thể số chứng kiểm tốn cần thu thập, từ có kế hoạch hợp lý cách thức phạm vi áp dụng thủ tục kiểm toán, đảm bảo kiểm tốn vừa đạt tính hiệu qủa tính kinh tế Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, mức độ trọng yếu sử dụng để ước tính mức độ sai sót chấp nhận được, xác định phạm vi kiểm toán đánh giá ảnh hưởng sai sót lên BCTC, từ xác định chất, thời gian phạm vi thử nghiệm kiểm toán Trong thời gian thực tập Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam, em có hội tiếp xúc tìm hiểu quy trình đánh giá tính trọng yếu Cơng ty thực tế áp dụng nhiều khách hàng cụ thể, từ em nâng cao hiểu biết nhận nhiều kinh nghiệm quý báu Xuất phát từ ý nghĩa trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán BCTC, với mục đích làm rõ lý luận khái niệm trọng yếu rủi ro kiểm tốn BCTC nói chung thực tế áp dụng trình Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam nói riêng nên chuyên đề thực tập em định chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam” Chuyên đề em bao gồm phần: Phần 1: Khái quát Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Phần 2:Thực trạng trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Deloitte Việt Nam Phần 3: Nhận xét, kiến nghị giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán BCTC Deloitte Việt Nam Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn TS.Nguyễn Thị Hồng Thúy anh, chị công ty TNHH Deloitte Việt Nam giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn ! Hà nội, tháng năm 2011 Sinh viên Trần Tiến Đức PHẦN 1: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI DELOITTE VIỆT NAM 1.1 Khái quát chung tiêu chuẩn đánh giá tính trọng yếu Deloitte Việt Nam: 1.1.1 Các tiêu chuẩn để đánh giá tính trọng yếu Deloitte Việt Nam: Được biết đến Cơng ty có quy trình đánh giá tính trọng yếu rủi ro hoàn chỉnh tiêu chuẩn, Deloitte Việt Nam xây dựng riêng khái niệm tính trọng yếu Vấn đề quan trọng kiểm toán lựa chọn đủ điều cốt yếu, bản… phản ánh chất đối tượng kiểm toán Nếu bỏ qua điểm cốt yếu có nhận thức sai đối tượng từ người sử dụng thơng tin đưa định sai lầm Từ u cầu địi hỏi cơng việc mà hình thành nên khái niệm “Trọng yếu” hoạt động kiểm toán Định nghĩa trọng yếu ghi nhiều tài liệu, quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế, văn hướng dẫn việc thực hoạt động kiểm toán tổ chức nghề nghiệp Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 320 quy định rõ tính trọng yếu kiểm tốn Chuẩn mực nêu rõ tiến hành kiểm tốn, kiểm tốn viên phải quan tâm đến tính trọng yếu thơng tin Theo chuẩn mực trọng yếu thuật ngữ để thể tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) BCTC thông tin coi trọng yếu “nếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì tính trọng yếu ngưỡng điểm định tính mà thơng tin hữu ích cần phải có” Như vậy, mức trọng yếu xét quan hệ với nội dung kiểm tốn hiểu khái niệm chung rõ tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung kiểm tốn có ảnh hưởng tới tính đắn việc nhận thức, đánh giá đối tượng kiểm toán việc sử dụng thơng tin đánh giá để định quản lý Trên góc độ người sử dụng thơng tin, nói cách giản đơn, thơng tin quan trọng cần phải trình bày có khả ảnh hưởng tới định người sử dụng Theo Deloitte Việt Nam: Thông tin xem trọng yếu sai sót thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Deloitte Việt Nam yêu cầu KTV phải xác định mức trọng yếu sở cho việc xây dựng quy mơ kiểm tốn, mức trọng yếu giúp cho KTV phát sai sót phận BCTC mà ảnh hưởng đến định người sử dụng Mức trọng yếu sử dụng để đánh giá ảnh hưởng sai phạm 1.1.2 Mức trọng yếu ban đầu PM: Tiêu chuẩn cần xét đến đánh giá mức trọng yếu Deloitte Việt Nam mức trọng yếu ban đầu, thường gọi PM PM hiểu mức độ sai phạm chấp nhận tồn BCTC Đây tiêu thức quan trọng, làm sở cho toàn việc đánh giá trọng yếu KTV Do tầm quan trọng công việc nên đánh giá mức trọng yếu ban đầu Deloitte Việt Nam quy định tương đối cụ thể loại khách hàng riêng biệt Công ty niêm yết thị trường chứng khoán, Cơng ty khơng niêm yết thị trường chứng khốn, Cơng ty … đảm bảo xây dựng mức PM thích hợp loại hình Cơng ty 1.1.3 Mức trọng yếu chi tiết MP: Sau đánh giá PM, KTV phải tiến hành đánh giá mức trọng yếu chi tiết, thường gọi MP MP xác định dựa PM, nhiên thường nhỏ PM Nếu PM hiểu tổng mức độ sai phạm chấp nhận BCTC MP hiểu mức độ sai phạm chấp nhận BCTC khơng tính đến sai sót kỳ trước chưa điều chỉnh sai sót thu thập q trình phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch MP sở cho việc thiết lập thủ tục kiểm toán chi tiết để đảm bảo hợp lý tất sai sót trọng yếu bị phát 1.1.4 Ngưỡng sai sót chấp nhận (Threshold De Minimis Threshold) Sau PM MP, tiêu chuẩn cần xác định trình đánh giá trọng yếu ngưỡng sai sót chấp nhận Có tiêu để xác định ngưỡng sai sót bao gồm: Ngưỡng sai sót chấp nhận khoản mục, số dư chi tiết gọi Threshold ngưỡng sai sót chấp nhận toàn BCTC sau tổng hợp tất sai sót phát được, gọi De Minimis Threshold Threshold hiểu độ chênh lệch lớn cho phép ước tính KTV số liệu thực tế ghi chép khách hàng mà không cần đến thủ tục kiểm toán bổ sung khác Với khoản mục riêng biệt BCTC, KTV xây dựng mức Threshold xác định Threshold không đơn thước đo sai sót thực tế phát mà thước đo mức độ chắn sai sót tiềm tàng xảy Đối với khoản mục cụ thể, chênh lệch số liệu thực tế ước tính KTV lớn Threshold khả xảy sai phạm trọng yếu khoản mục cao so với khoản mục khác, nói cách khác, mức độ chắn xảy sai sót khoản mục cao so với khoản mục khác De Minimis Threshold mức độ chênh lệch chấp nhận toàn BCTC Sau xác định sai phạm xảy ra, KTV tiến hành tổng hợp sai phạm quy mơ tồn BCTC Mức độ sai sót tổng hợp khơng vượt De Minimis Threshold Cả Threshold De Minimis Threshold xác định dựa PM MP, tuỳ thuộc vào loại khách hàng mà KTV có đánh giá hợp lý giá trị 1.1.5 Các tiêu kế toán khác: Bên cạnh tiêu trên, phục vụ cho việc xác định mức trọng yếu cịn có tiêu kế toán tổng doanh thu, lợi nhuận trước thuế, lợi nhuận sau thuế, … Các tiêu có mức độ biến động khác tuỳ thuộc đặc điểm khách hàng cụ thể mà KTV lựa chọn tiêu kế toán phù hợp cho việc tính tốn PM MP 1.2 Khái qt chung nhân tổ ảnh hưởng đến quy trình đánh giá rủi ro Deloitte Việt Nam: 1.2.1 Những nhân tố ảnh hưởng đến quy trình đánh giá rủi ro Deloitte Việt Nam: Theo định nghĩa Nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế IAG 25 trọng yếu rủi ro kiểm toán: “Rủi ro kiểm toán rủi ro mà KTV mắc phải đưa nhận xét không xác đáng thơng tin tài sai sót nghiêm trọng” Những nhận xét khơng xác đáng chủ yếu theo hướng KTV kết luận BCTC trình bày trung thực hợp lý, cơng bố ý kiến chấp nhận tồn phần chúng có chứa sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán gắn liền với rủi ro kinh doanh, rủi ro mà KTV phải chịu thiệt hại mối quan hệ với khách hàng, đặc biệt trường hợp báo cáo kiểm toán cung cấp cho khách hàng sai Do đối tượng kiểm tốn thơng tin kiểm tốn qua nhiều giai đoạn máy kiểm toán khác nên rủi ro kiểm toán xác định tương ứng với đối tượng kiểm toán loại, bao gồm có rủi ro tiềm tàng, rủi ro phát rủi ro kiểm soát Rủi ro tiềm tàng khả tồn sai phạm trọng yếu chất đối tượng kiểm tốn chưa tính đến tác động hoạt động kiểm toán kể kiểm sốt nội KTV khơng tạo rủi ro tiềm tàng khơng kiểm sốt chúng, họ đánh giá chúng Rủi ro kiểm soát khả hệ thống kiểm toát nội đơn vị kiểm tốn khơng phát hiện, ngăn ngừa sửa chữa kịp thời sai phạm trọng yếu KTV khơng tạo rủi ro kiểm sốt khơng kiểm sốt Họ đánh giá hệ thống kiểm soát đơn vị kiểm tốn từ đưa mức rủi ro kiểm sốt dự kiến Rủi ro phát khả mà thủ tục kiểm tốn khơng phát sai phạm trọng yếu KTV phải có trách nhiệm thực thủ tục thu thập chứng kiểm toán nhằm quản lý kiểm soát rủi ro phát Tại Deloitte Việt Nam, khái niệm rủi ro kiểm toán đồng với khái niệm rủi ro kiểm toán Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế, nhiên, Cơng ty tập trung thêm vào loại rủi ro nữa, rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Vấn đề đặc biệt trọng KTV xác định PM Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán hiểu việc đánh giá khả rủi ro xảy Công ty chấp nhận hợp đồng kiểm tốn Những rủi ro ảnh hưởng đến danh tiếng Công ty, khả khơng hồn thành cơng việc kiểm toán theo tiến độ yêu cầu đề rủi ro ảnh hưởng đến mối quan hệ lâu dài với khách hàng Việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán thực trước kí kết hợp đồng, rủi ro chấp nhận hợp đồng đánh giá hợp lý hỗ trợ nhiều cho việc đánh giá rủi ro thực kiểm toán 1.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng: Để đánh giá rủi ro việc chấp nhận hợp đồng nhằm định liệu Cơng ty chấp nhận thêm khách hàng tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng cũ hay không, KTV cần thu thập thông tin ban đầu đặc điểm ngành nghề kinh doanh, quy mô Công ty khách hàng, thông tin hình thức sở hữu, tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng kỳ trước, đặc biệt tính liêm ban giám đốc khách hàng Các thông tin thường KTV thu thập qua nhiều kênh khác Với khách hàng cũ, KTV tiến hành cập nhật thông tin khách hàng hàng năm đánh giá xem liệu có rủi ro khiến KTV phải ngừng cung cấp dịch vụ cho họ hay không 1.2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro tiềm tàng: Để hỗ trợ cho việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, KTV cần thu thập thêm thông tin ngành nghề kinh doanh, ban giám đốc khách hàng, tham khảo ý kiến KTV tiền nhiệm, xác định yếu tố ảnh hưởng đến lĩnh vực kinh doanh đơn vị Các thông tin bổ sung với thơng tin mà KTV có giai đoạn tiền kiểm toán (phục vụ cho việc chấp nhận ký kết hợp đồng hay khơng) giúp KTV nắm chất kinh doanh khách hàng, đặc thù ngành nghề kinh doanh tăng khả gian lận sai sót hoạt động Liên lạc với KTV tiền nhiệm đọc hồ sơ kiểm tốn cũ giúp KTV biết nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên, ước tính kế tốn có khoản mục có sai phạm lần kiểm tốn kỳ trước Nhiều loại sai phạm có tính chất hệ thống đơn vị thường chậm chạp việc tiến hành biện pháp sửa chữa nên sai phạm tiếp tục xảy năm Rủi ro tiềm tàng đánh giá khơng tồn BCTC mà cịn đánh giá khoản mục, phận chi tiết KTV cần ý đến khoản mục có số dư tiền lớn, tài khoản có số dư tiền lớn thường đánh giá có nhiều rủi ro tiềm tàng tài khoản có số dư tiền nhỏ