THỰC TRẠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO
Khái quát chung về các tiêu chuẩn đánh giá tính trọng yếu ở Deloitte Việt Nam:.13 1 Các tiêu chuẩn để đánh giá tính trọng yếu ở Deloitte Việt Nam
1.1.1 Các tiêu chuẩn để đánh giá tính trọng yếu ở Deloitte Việt Nam: Được biết đến là một Công ty có quy trình đánh giá tính trọng yếu và rủi ro khá hoàn chỉnh và tiêu chuẩn, Deloitte Việt Nam cũng đã xây dựng riêng một khái niệm về tính trọng yếu
Vấn đề quan trọng của kiểm toán là lựa chọn đúng và đủ những điều cốt yếu, cơ bản… phản ánh đúng bản chất của đối tượng kiểm toán Nếu bỏ qua những điểm cốt yếu sẽ có những nhận thức sai đối tượng và từ đó những người sử dụng thông tin có thể đưa ra những quyết định sai lầm Từ những yêu cầu và đòi hỏi trên của công việc mà hình thành nên khái niệm “Trọng yếu” trong hoạt động kiểm toán. Định nghĩa về trọng yếu được ghi trong rất nhiều tài liệu, được quy định trong các chuẩn mực kiểm toán của Việt Nam cũng như của quốc tế, trong các văn bản hướng dẫn việc thực hiện hoạt động kiểm toán của các tổ chức nghề nghiệp.
Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 320 cũng quy định rất rõ về tính trọng yếu trong kiểm toán Chuẩn mực nêu rõ khi tiến hành một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải quan tâm đến tính trọng yếu của thông tin Theo chuẩn mực thì trọng yếu là một thuật ngữ để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trên BCTC và một thông tin được coi là trọng yếu “nếu việc bỏ sót hoặc sai sót của thông tin đó có thể ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng của các khoản mục hoặc các sai sót được đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo ra việc bỏ sót hoặc sai sót đó Vì thế tính trọng yếu là một ngưỡng hoặc một điểm định tính cơ bản mà một thông tin hữu ích cần phải có”.
Như vậy, mức trọng yếu xét trong quan hệ với nội dung kiểm toán có thể hiểu là khái niệm chung chỉ rõ tầm cỡ và tính hệ trọng của phần nội dung cơ bản của kiểm toán có ảnh hưởng tới tính đúng đắn của việc nhận thức, đánh giá đối tượng kiểm toán và việc sử dụng thông tin đã đánh giá đó để ra quyết định quản lý Trên góc độ của người sử dụng thông tin, nói một cách giản đơn, một thông tin quan trọng và cần phải được trình bày nếu có khả năng ảnh hưởng tới các quyết định của người sử dụng
Theo Deloitte Việt Nam: Thông tin được xem là trọng yếu nếu những sai sót về thông tin đó ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC Deloitte Việt Nam yêu cầu các KTV phải xác định mức trọng yếu như là một cơ sở cho việc xây dựng quy mô kiểm toán, mức trọng yếu sẽ giúp cho KTV có thể phát hiện ra những sai sót trên mỗi bộ phận của BCTC mà ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng Mức trọng yếu sẽ được sử dụng để đánh giá các ảnh hưởng của sai phạm.
1.1.2 Mức trọng yếu ban đầu PM:
Tiêu chuẩn đầu tiên cần xét đến khi đánh giá mức trọng yếu của Deloitte Việt Nam đó là mức trọng yếu ban đầu, thường được gọi là PM PM được hiểu là mức độ sai phạm có thể chấp nhận được trên toàn bộ BCTC Đây là một tiêu thức quan trọng, làm cơ sở cho toàn bộ việc đánh giá trọng yếu của KTV Do tầm quan trọng của công việc này nên đánh giá mức trọng yếu ban đầu tại Deloitte Việt Nam được quy định tương đối cụ thể đối với từng loại khách hàng riêng biệt như đối với các Công ty được niêm yết trên thị trường chứng khoán, các Công ty không niêm yết trên thị trường chứng khoán, các Công ty con
… đảm bảo có thể xây dựng được một mức PM thích hợp nhất đối với mỗi loại hình Công ty.
1.1.3 Mức trọng yếu chi tiết MP:
Sau khi đánh giá được PM, KTV sẽ phải tiến hành đánh giá mức trọng yếu chi tiết, thường được gọi là MP MP được xác định dựa trên PM, tuy nhiên thường nhỏ hơn PM. Nếu như PM được hiểu là tổng mức độ sai phạm có thể chấp nhận được của BCTC thì
MP được hiểu là mức độ sai phạm có thể chấp nhận được của BCTC không tính đến những sai sót của kỳ trước chưa được điều chỉnh và những sai sót thu thập được ở quá trình phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch.
MP là cơ sở cho việc thiết lập các thủ tục kiểm toán chi tiết để đảm bảo hợp lý rằng tất cả các sai sót trọng yếu đều bị phát hiện.
1.1.4 Ngưỡng sai sót có thể chấp nhận được (Threshold và De Minimis Threshold)
Sau PM và MP, tiêu chuẩn tiếp theo cần xác định trong quá trình đánh giá trọng yếu là ngưỡng sai sót có thể chấp nhận được Có 2 chỉ tiêu để xác định ngưỡng sai sót bao gồm: Ngưỡng sai sót có thể chấp nhận được đối với từng khoản mục, số dư chi tiết được gọi là Threshold và ngưỡng sai sót có thể chấp nhận được trên toàn bộ BCTC sau khi tổng hợp tất cả các sai sót phát hiện được, gọi là De Minimis Threshold.
Threshold được hiểu là độ chênh lệch lớn nhất cho phép giữa những ước tính của KTV và số liệu thực tế ghi chép của khách hàng mà không cần đến những thủ tục kiểm toán bổ sung khác Với mỗi khoản mục riêng biệt trên BCTC, KTV sẽ xây dựng một mức Threshold xác định Threshold không đơn thuần là thước đo những sai sót thực tế đã phát hiện được mà là thước đo mức độ chắc chắn của những sai sót tiềm tàng có thể xảy ra. Đối với một khoản mục cụ thể, nếu chênh lệch giữa số liệu thực tế và ước tính của KTV lớn hơn Threshold thì khả năng xảy ra sai phạm trọng yếu tại khoản mục này là cao hơn so với những khoản mục khác, nói cách khác, mức độ chắc chắn xảy ra sai sót trong khoản mục này sẽ cao hơn so với các khoản mục khác.
De Minimis Threshold là mức độ chênh lệch có thể chấp nhận được trên toàn bộ BCTC Sau khi xác định được những sai phạm xảy ra, KTV tiến hành tổng hợp các sai phạm này trên quy mô toàn bộ BCTC Mức độ sai sót tổng hợp này không được vượt quá
Cả Threshold và De Minimis Threshold đều được xác định dựa trên PM và MP, tuỳ thuộc vào từng loại khách hàng mà KTV có những đánh giá hợp lý về các giá trị này.
1.1.5 Các chỉ tiêu kế toán khác:
Bên cạnh những chỉ tiêu trên, phục vụ cho việc xác định mức trọng yếu còn có các chỉ tiêu kế toán như tổng doanh thu, lợi nhuận trước thuế, lợi nhuận sau thuế, … Các chỉ tiêu này có mức độ biến động khác nhau và tuỳ thuộc từng đặc điểm của khách hàng cụ thể mà KTV sẽ lựa chọn chỉ tiêu kế toán nào phù hợp nhất cho việc tính toán PM và MP.
Khái quát chung về các nhân tổ ảnh hưởng đến quy trình đánh giá rủi ro tại
1.2.1 Những nhân tố ảnh hưởng đến quy trình đánh giá rủi ro tại Deloitte Việt Nam:
Theo định nghĩa của Nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế IAG 25 về trọng yếu và rủi ro kiểm toán: “Rủi ro kiểm toán là những rủi ro mà KTV có thể mắc phải khi đưa ra những nhận xét không xác đáng về các thông tin tài chính và đó là các sai sót nghiêm trọng” Những nhận xét không xác đáng chủ yếu theo hướng KTV sẽ kết luận là các BCTC được trình bày trung thực và hợp lý, do đó công bố một ý kiến chấp nhận toàn phần trong khi chúng có chứa những sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán gắn liền với rủi ro kinh doanh, đó là rủi ro mà KTV sẽ phải chịu thiệt hại vì mối quan hệ với khách hàng, đặc biệt trong trường hợp các báo cáo kiểm toán cung cấp cho khách hàng đó là sai
Do đối tượng kiểm toán là những thông tin được kiểm toán qua nhiều giai đoạn bằng các bộ máy kiểm toán khác nhau nên rủi ro kiểm toán cũng được xác định tương ứng với đối tượng kiểm toán từng loại, bao gồm có rủi ro tiềm tàng, rủi ro phát hiện và rủi ro kiểm soát.
Rủi ro tiềm tàng là khả năng tồn tại các sai phạm trọng yếu trong bản chất các đối tượng kiểm toán chưa tính đến sự tác động của bất cứ hoạt động kiểm toán nào kể cả kiểm soát nội bộ KTV không tạo ra rủi ro tiềm tàng và cũng không kiểm soát chúng, họ chỉ có thể đánh giá được chúng.
Rủi ro kiểm soát là khả năng hệ thống kiểm toát nội bộ của đơn vị kiểm toán không phát hiện, ngăn ngừa và sửa chữa kịp thời các sai phạm trọng yếu KTV không tạo ra rủi ro kiểm soát và cũng không kiểm soát được Họ chỉ có thể đánh giá hệ thống kiểm soát của đơn vị được kiểm toán từ đó đưa ra mức rủi ro kiểm soát dự kiến.
Rủi ro phát hiện là khả năng mà các thủ tục kiểm toán không phát hiện được các sai phạm trọng yếu KTV phải có trách nhiệm thực hiện các thủ tục thu thập các bằng chứng kiểm toán nhằm quản lý và kiểm soát đối với rủi ro phát hiện.
Tại Deloitte Việt Nam, các khái niệm về rủi ro kiểm toán cũng đồng nhất với các khái niệm về rủi ro kiểm toán của Chuẩn mực kiểm toán quốc tế, tuy nhiên, Công ty cũng tập trung thêm vào một loại rủi ro nữa, đó là rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Vấn đề này đặc biệt được chú trọng khi KTV xác định PM Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán được hiểu là việc đánh giá khả năng rủi ro xảy ra khi Công ty chấp nhận một hợp đồng kiểm toán nào đó Những rủi ro này có thể là những ảnh hưởng đến danh tiếng của Công ty, khả năng không hoàn thành được công việc kiểm toán theo đúng tiến độ và yêu cầu đã đề ra hoặc những rủi ro ảnh hưởng đến mối quan hệ lâu dài với khách hàng Việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán được thực hiện trước khi kí kết hợp đồng, do vậy nếu rủi ro chấp nhận hợp đồng được đánh giá hợp lý sẽ hỗ trợ rất nhiều cho việc đánh giá rủi ro khi thực hiện kiểm toán.
1.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng: Để đánh giá rủi ro trong việc chấp nhận hợp đồng nhằm quyết định liệu Công ty có thể chấp nhận thêm một khách hàng mới hoặc tiếp tục cung cấp dịch vụ cho một khách hàng cũ hay không, KTV cần thu thập những thông tin ban đầu về đặc điểm ngành nghề kinh doanh, về quy mô của Công ty khách hàng, những thông tin về hình thức sở hữu, tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng trong những kỳ trước, đặc biệt là về tính liêm chính của ban giám đốc khách hàng Các thông tin này thường được KTV thu thập qua nhiều kênh khác nhau
Với các khách hàng cũ, KTV sẽ tiến hành cập nhật các thông tin của khách hàng hàng năm và đánh giá xem liệu có rủi ro nào khiến KTV phải ngừng cung cấp dịch vụ cho họ hay không.
1.2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro tiềm tàng: Để hỗ trợ cho việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, KTV cần thu thập thêm các thông tin về ngành nghề kinh doanh, về ban giám đốc khách hàng, tham khảo ý kiến của KTV tiền nhiệm, xác định được các yếu tố ảnh hưởng đến lĩnh vực kinh doanh của đơn vị
Các thông tin bổ sung trên cùng với những thông tin mà KTV đã có được trong giai đoạn tiền kiểm toán (phục vụ cho việc chấp nhận ký kết hợp đồng hay không) sẽ giúp KTV có thể nắm được bản chất kinh doanh của khách hàng, những đặc thù trong ngành nghề kinh doanh có thể sẽ tăng khả năng gian lận hoặc sai sót trong hoạt động Liên lạc với KTV tiền nhiệm và đọc các hồ sơ kiểm toán cũ có thể giúp KTV biết được những nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên, những ước tính kế toán có thể có và những khoản mục có sai phạm trong các lần kiểm toán của kỳ trước Nhiều loại sai phạm có tính chất hệ thống và các đơn vị thường chậm chạp trong việc tiến hành các biện pháp sửa chữa nên có thể các sai phạm đó vẫn tiếp tục xảy ra trong năm nay.
Rủi ro tiềm tàng được đánh giá không chỉ trên toàn bộ BCTC mà còn được đánh giá ở từng khoản mục, từng bộ phận chi tiết KTV cần chú ý đến những khoản mục có số dư tiền lớn, các tài khoản có số dư tiền lớn thường được đánh giá là có nhiều rủi ro tiềm tàng hơn những tài khoản có số dư tiền nhỏ.
1.2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến quy trình đánh giá rủi ro kiểm soát: Để đánh giá rủi ro kiểm soát của một khách hàng, KTV cần thu thập được các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trên tất cả các mặt bao gồm: Môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát và bộ phận kiểm toán nội bộ.
Các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng có thể cung cấp cho KTV những đảm bảo về khả năng hoạt động của hệ thống này, từ đó quyết định có thể dựa vào kết quả của hệ thống kiểm soát để giảm bớt khối lượng công việc của KTV hay không.
1.2.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến quy trình đánh giá rủi ro phát hiện
Deloitte Việt Nam cũng sử dụng mô hình chung về rủi ro kiểm toán để đánh giá rủi ro phát hiện Trên cơ sở một mức rủi ro kiểm toán mong muốn, các mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro phát hiện đã được xác định, KTV sẽ xác định mức độ rủi ro phát hiện Việc xác định rủi ro phát hiện sẽ tạo điều kiện để KTV lập ra cụ thể các mức độ công việc cần phải làm sao cho phù hợp với thời gian và mức độ rủi ro cho phép.
Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán BCTC
Theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế IAS số 320 về tính trọng yếu trong kiểm toán, mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngược chiều, nghĩa là nếu mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngược lại Tại Deloitte Việt Nam, KTV phải quan tâm tới mối quan hệ này khi xác định bản chất, thời gian và phạm vi của thủ tục kiểm toán cần thực hiện
Nguyên tắc kiểm toán quốc tế số 25, mục 17 cũng nêu rõ: “Có mối quan hệ ngược chiều giữa trọng yếu và mức độ rủi ro kiểm toán Nếu mức độ trọng yếu có thể chấp nhận được gia tăng thì rủi ro kiểm toán sẽ được giảm đi và ngược lại KTV phải nắm chắc mối quan hệ này trong tính toán khi xác định nội dung, thời gian và phạm vi các phương pháp kiểm toán của mình”.
Khi lập xong kế hoạch kiểm toán cụ thể, KTV xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận được ở mức thấp thì khả năng xảy ra trường hợp KTV không phát hiện được các sai phạm trọng yếu tăng lên hay nói cách khác rủi ro kiểm toán tăng lên, khi đó để giữ cho rủi ro kiểm toán ở mức có thể chấp nhận được như ban đầu, KTV phải mở rộng phạm vi kiểm toán, lựa chọn các phương pháp kiểm toán hữu hiệu hơn nhằm thu thập được nhiều hơn các bằng chứng kiểm toán có giá trị để giảm rủi ro phát hiện xuống mức có thể chấp nhận được Ngược lại, nếu mức trọng yếu có thể chấp nhận được tăng lên thì rủi ro kiểm toán sẽ giảm xuống vì khi đó giá trị sai sót có thể bỏ qua tăng lên thì khả năng xảy ra việcKTV không phát hiện ra sai phạm trọng yếu sẽ giảm xuống Mối quan hệ này có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định nội dung, phạm vi, thời gian và nhân lực của cuộc kiểm toán Sau khi lập xong chương trình kiểm toán chi tiết, KTV có thể nhận thấy mức trọng yếu phải giảm xuống, điều này khiến cho rủi ro kiểm toán tăng lên, khi đó KTV phải bù trừ bằng cách giảm rủi ro phát hiện theo các biện pháp sau:
- Tăng cường quy mô mẫu chọn bằng các phương pháp kiểm toán thích hợp. Cách này sẽ làm tăng chi phí kiểm toán do số lượng của các thủ tục kiểm tra chi tiết tăng lên.
- Lựa chọn phương pháp kiểm toán có hiệu lực hơn nhằm vào các nghiệp vụ phát sinh sát ngày lập BCTC, bởi vì khả năng gian lận hoặc có sai sót nghiêm trọng xảy ra vào thời điểm chuyển giao giữa hai niên độ kế toán thường cao hơn so với những thời điểm khác.
Tại Deloitte Việt Nam, trọng yếu và rủi ro không chỉ đơn thuần có mối quan hệ ngược chiều mà còn có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, hỗ trợ cho nhau Quy trình đánh giá rủi ro và đánh giá tính trọng yếu không tách riêng thành 2 quy trình riêng biệt mà được thực hiện song song và xen kẽ với nhau, cùng tạo điều kiện để KTV có thể giảm bớt được công việc cần thực hiện mà vẫn đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán
Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro được thể hiện đặc biệt trong giai đoạn xác định mức trọng yếu ban đầu PM Một trong những công việc đầu tiên trong việc xác định mức độ trọng yếu ban đầu là đánh giá rủi ro Sau khi đánh giá được các mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện, KTV sẽ dựa trên việc đánh giá này kết hợp cùng với kinh nghiệm nghề nghiệp để xác định một mức độ trọng yếu ban đầu phù hợp với khách hàng kiểm toán Đánh giá mức độ rủi ro được xem là nền tảng, là cơ sở để có thể đưa ra được PM. Đánh giá trọng yếu và rủi ro có tầm quan trọng rất lớn trong một cuộc kiểm toán. Công việc này có mối quan hệ trực tiếp với các bằng chứng cần thu thập Với một mức độ trọng yếu cao thì rủi ro kiểm toán sẽ nhỏ, theo đó số lượng các bằng chứng cần thu thập phục vụ cho việc đưa ra ý kiến kiểm toán sẽ ít và ngược lại, nếu mức độ trọng yếu thấp thì rủi ro kiểm toán sẽ lớn, khả năng KTV không thể phát hiện được các sai sót được xem là trọng yếu lớn, khi đó KTV phải thu thập nhiều bằng chứng kiểm toán hơn để có thể có đầy đủ cơ sở hợp lý hỗ trợ cho kết luận của KTV.
Khái quát quy trình đánh giá tính trọng yếu kết hợp với đánh giá rủi ro kiểm toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ mật thiết, tại Deloitte Việt Nam, các KTV không tách riêng hai công việc này mà thực hiện xen kẽ với nhau nhằm hạn chế tối đa thời gian và số lượng công việc mà vẫn đảm bảo được chất lượng cuộc kiểm toán.
Theo quy trình kiểm toán tại Deloitte Việt Nam, quá trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC được thực hiên xuyên suốt từ giai đoạn thực hiện các công việc trước khi tiến hành ký hợp đồng kiểm toán đến lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Ngay từ khi thực hiện những công việc trước khi ký hợp đồng kiểm toán, KTV đã phải tiến hành đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán nhằm quản lý hợp đồng kiểm toán một cách chắc chắn nhất Khi quyết định chấp nhận hợp đồng kiểm toán, KTV lập kế hoạch tổng quát, trong giai đoạn này KTV phải xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát của cuộc kiểm toán Cũng trong việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, KTV sẽ xác định mức trọng yếu ban đầu PM Giai đoạn tiếp theo của cuộc kiểm toán là lập kế hoạch kiểm toán chi tiết, KTV sẽ tiến hành xác định mức độ rủi ro tiềm tàng, từ đó để xác định MP, tính toán Threshold và De Minimis Threshold, thiết lập các thủ tục kiểm toán chi tiết cần thực hiện Điểm đặc biệt trong quy trình đánh giá mức trọng yếu và rủi ro tại Deloitte Việt Nam đó là mức trọng yếu cụ thể được xác định và không thay đổi trong toàn bộ cuộc kiểm toán.
1.4.1 Đánh giá rủi ro trên BCTC và mức độ trọng yếu ban đầu PM:
1.4.1.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng ở Deloitte Việt Nam: Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng là công việc đầu tiên của Công ty kiểm toán khi nhận được yêu cầu kiểm toán KTV tiến hành thu thập các thông tin chung ban đầu về khách hàng, các thông tin đó thường về ngành nghề hoạt động kinh doanh, độ tin cậy của Ban Giám Đốc khách hàng hoặc liên lạc với KTV tiền nhiệm.
Các thông tin trên sẽ cung cấp cho KTV những hiểu biết ban đầu về khách hàng, từ đó hỗ trợ cho KTV trong việc đưa ra quyết định chấp nhận hợp đồng hay không Nếu Công ty khách hàng kinh doanh trong những lĩnh vực có nhiều rủi ro, những lĩnh vực phức tạp hoặc các thông tin về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng trong những kỳ trước không ổn định thì rủi ro chấp nhận đối với khách hàng sẽ cao hơn Có những trường hợp do quy mô của Công ty khách hàng quá lớn trong khi thời gian kiểm toán ngắn thì cũng ảnh hưởng đến rủi ro chấp nhận hợp đồng vì khi đó, nếu chấp nhận hợp đồng KTV có khả năng sẽ không hoàn thành được cuộc kiểm toán theo đúng kế hoạch hoặc hoàn thành theo đúng kế hoạch nhưng chất lượng cuộc kiểm toán lại không được đảm bảo Trong trường hợp này, rủi ro chấp nhận hợp đồng có ảnh hưởng trực tiếp đến rủi ro kiểm toán cũng như rủi ro kinh doanh.
Tính liêm chính của Ban Giám Đốc có ý nghĩa rất quan trọng đối với quy trình kiểm toán bới lẽ Ban Giám Đốc có thể phản ánh sai các nghiệp vụ hoặc giấu diếm các thông tin dẫn tới các sai sót trọng yếu trong BCTC, trong khi đó những sai sót này thường mang tính hệ thống và rất khó phát hiện, điều này khiến rủi ro của cuộc kiểm toán tăng lên, ảnh hưởng tới chất lượng của cuộc kiểm toán Nếu Ban Giám Đốc thiếu liêm chính, KTV sẽ không thể dựa vào bất kỳ bản giải trình nào của Ban Giám Đốc cũng như các sổ sách kế toán, do vậy nếu những nghi ngại về tính liêm chính của Ban Giám Đốc khách hàng quá lớn có thể dẫn tới việc Công ty kiểm toán không chấp nhận một yêu cầu kiểm toán.
Ngoài ra, KTV liên lạc với các KTV tiền nhiệm của khách hàng nhằm bổ sung thêm những thông tin về tính liêm chính của khách hàng, về những bất đồng giữa BGĐ khách hàng và KTV tiền nhiệm, lý do thay đổi KTV…Đồng thời, KTV có thể thu thập thêm thông tin về khách hàng từ các kênh thông tin khác như báo, tạp chí, các bên có mối quan hệ tài chính buôn bán với khách hàng… Đối với các khách hàng cũ, các thông tin ban đầu đã được KTV thu thập từ những lần kiểm toán trước Trong kỳ hiện tại, để đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng, KTV cần cập nhật thêm các thông tin về sự thay đổi đặc biệt ảnh hưởng đến hoạt đông của Công ty như có thể Công ty có sự thay đổi về nhân sự trong Ban Giám Đốc, có những mâu thuẫn giữa khách hàng và KTV về phạm vi kiểm toán hoặc có thê có những quy định mới của nhà nước ảnh hưởng nghiêm trọng đến hoạt động của Công ty khách hàng Khi có những vấn đề trên xảy ra, có thể sẽ ảnh hưởng đến rủi ro chấp nhận hợp đồng và KTV phải cân nhắc liệu có nên tiếp tục hợp đồng kiểm toán với khách hàng đó hay không.
Các tài liệu và thông tin thu thập được trong giai đoạn này được tập hợp trên các chỉ mục:
- Chỉ mục 1100 “Kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng”
- Chỉ mục 1200 “Đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm toán”
Sau khi thu thập các thông tin cần thiết, KTV sẽ đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng ở các mức sau:
- Cao hơn bình thường (Greater than normal).
- Rất cao (Much greater than normal).
Nếu rủi ro chấp nhận hợp đồng được đánh giá là bình thường thì cuộc kiểm toán được chấp nhận mà không cần xem xét gì thêm.
Nếu rủi ro chấp nhận hợp đồng được đánh giá là cao hơn bình thường thì Phó Giám đốc phụ trách hợp đồng phải thu thập thêm sự đồng ý của các Phó Giám đốc khác phù hợp với chính sách và thủ tục trong Công ty Đối với khách hàng mới Công ty điều tra xác định khả năng chấp nhận Nếu khách hàng này trước đây đã được kiểm toán bởi một Công ty khác thì Công ty sẽ liên lạc với KTV tiền nhiệm để có những thông tin về khách hàng.Việc KTV của Deloitte Việt Nam liên lạc với KTV tiền nhiệm phải được sự đồng ý của khách hàng Đối với khách hàng cũ, Công ty sẽ xem có nên tiếp tục kiểm toán không bằng cách cập nhật các thông tin mới nhất về khách hàng Sau đó Công ty sẽ tiến hành tìm hiểu lý do kiểm toán của khách hàng, thu thập các thông tin chung của khách hàng, đánh giá khả năng chấp nhận Hợp đồng Rủi ro Hợp đồng kiểm toán sẽ được Deloitte Việt Nam xác định ở giai đoạn này từ đó đánh giá khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ đối với khách hàng cũ và chấp nhận kiểm toán đối với một khách hàng mới. Để đánh giá rủi ro Hợp đồng kiểm toán, Giám đốc phụ trách Hợp đồng kiểm toán phải dựa trên sự giao kết với khách hàng, đánh giá các sai phạm do gian lận gây ra từ đó đánh giá rủi ro Hợp đồng ở mức nhỏ hơn mức bình thường, mức bình thường, lớn hơn mức bình thường hay lớn hơn nhiều so với mức bình thường Các thông tin KTV thu thập để đánh giá rủi ro từ nhiều nguồn khác nhau, đó là các thông tin do khách hàng cung cấp, các thông tin từ các phương tin thông tin đại chúng, hoặc các thông tin do chính KTV thu thập được từ việc quan sát, phỏng vấn BGĐ và thông tin xác nhận từ bên thứ ba
Sau khi nhận được thư mời kiểm toán của khách hàng, Deloitte Việt Nam sẽ tiến hành đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
Nếu rủi ro chấp nhận hợp đồng được đánh giá là rất cao thì Giám đốc phải xem xét để đưa ra kết luận cuối cùng Nếu có nghi ngờ về khả năng chấp nhận hay tiếp tục với khách hàng thì Công ty cần thu thập ý kiến của các chuyên gia tư vấn.
Sau khi quyết định chấp nhận một hợp đồng kiểm toán, các KTV sẽ phải trả lời một bảng câu hỏi về tính độc lập của KTV Mục đích của việc trả lời bảng câu hỏi này để xác định được các mối quan hệ có thể có của KTV với Công ty khách hàng chuẩn bị được kiểm toán Qua đó, Deloitte Việt Nam đảm bảo được tính độc lập của KTV và có thể lựa chọn được một đội ngũ KTV thích hợp cho cuộc kiểm toán Khi kiểm toán viên lần lượt đã trả lời Bảng câu hỏi trên, một Bản cam kết độc lập sẽ được lập cho nhóm kiểm toán thực hiện hợp đồng.
Cuối cùng, khi đã thống nhất chấp nhận hợp đồng kiểm toán, Phó giám đốc phụ trách hợp đồng sẽ ký vào Hợp đồng kiểm toán hoặc Bản phê duyệt tiếp tục thực hiện hợp đồng kiểm toán.
1.4.1.2 Đánh giá mức độ của rủi ro kiểm soát trên BCTC của Deloitte Việt Nam:
Theo quy định của Deloitte Việt Nam, quá trình đánh giá mức độ của rủi ro kiểm soát bao gồm việc thu thập các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ trên tất cả các mặt của hệ thống, tiến hành đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát.
Thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm các thông tin về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát và bộ phận kiểm toán nội bộ Qua đó, KTV phải đánh giá được hệ thống kiểm soát nội bộ có được chú trọng trong Công ty khách hàng hay không, KTV nắm được các chính sách kế toán quan trọng được áp dụng và kiểm tra tính sẵn có của các bằng chứng cần thiết Đồng thời KTV phải kiểm tra được các thủ tục kiểm soát có được thiết lập phù hợp với tình hình hoạt động của Công ty cũng như việc thực hiện các thủ tục đó trên thực tế có được đảm bảo hiệu quả hay không Các thủ tục kiểm soát này phải được thực hiện dựa trên ba nguyên tắc cơ bản: nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng; nguyên tắc bất kiêm nhiệm; và nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn Thủ tục kiểm soát phải bao quát được tất cả các mặt của hoạt động kinh doanh bao gồm cả việc tổ chức chứng từ, kiểm soát vật chất đối với tài sản và sổ sách.
Mục đích của việc đánh giá rủi ro kiểm soát không chỉ là để xác định rủi ro phát hiện mà một điều quan trọng hơn đó là quyết định liệu KTV có thể sử dụng các kết quả của hệ thống kiểm soát nội bộ phục vụ cho hoạt động kiểm toán được hay không Đặc biệt nếu Công ty khách hàng có bộ phận kiểm toán nội bộ hoạt động một cách có hiệu quả, KTV có thể dựa trên các giấy tờ làm việc của KTVNB mà hạn chế được rất nhiều công việc, rút ngắn được thời gian kiểm toán và giảm chi phí kiểm toán.
Việc đánh giá các bộ phận trong hệ thống kiểm soát nội bộ được quy định rõ ràng và tương đối cụ thể trong hướng dẫn kiểm toán của Deloitte Touche Tohmatsu, bao gồm các bảng tìm hiểu về hệ thống và chu trình kế toán của khách hàng, bảng đánh giá về các thủ tục kiểm soát và Bảng tổng hợp đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Bảng tổng hợp đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm 20 câu hỏi bao quát tất cả các mặt và các vấn đề bất thường có thể có trong hệ thống.
Thông qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát, KTV xác định mức độ rủi ro kiểm soát và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập những bằng chứng về sự hữu hiệu của các quy chế và thủ tục kiểm soát nhằm giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ Mức độ rủi ro kiểm soát cũng được đánh giá ở các mức trung bình, cao hơn trung bình và rất cao Theo đó, các thủ tục kiểm toán chi tiết cũng được thu thập phù hợp với mức độ rủi ro kiểm soát Trong trường hợp rủi ro kiểm soát là quá cao, KTV không thể sử dụng các thông tin của hệ thống kiểm soát nội bộ thì khối lượng công việc của KTV là tương đối lớn, đòi hỏi KTV phải tận dụng thời gian nhằm đảm bảo tiến độ của cuộc kiểm toán.
1.4.1.3 Đánh giá mức độ trọng yếu ban đầu PM:
Vận dụng quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán tại Deloitte Việt Nam33 1 Khái quát về hai khách hàng kiểm toán
1.5.1 Khái quát về hai khách hàng kiểm toán: Để tìm hiểu thực tế áp dụng quy trình đánh giá trọng yếu tại Deloitte Việt Nam, em xin phép trình bày minh hoạ hai khách hàng: Công ty A là khách hàng mới và Công ty B là khách hàng cũ của Deloitte Việt Nam.
* Công ty A là Công ty TNHH Nhà nước một thành viên, là đơn vị thành viên hạch toán độc lập thuộc Tổng Công ty C, được thành lập theo quyết định số 130/2004/QĐ- BCN ngày 12/11/2004 của Bộ trưởng Bộ Công Nghiệp Công ty có giấy đăng ký kinh doanh số 1704000010, đăng ký lần đầu vào ngày 10/5/2005 và thay đổi lần thứ 3 vào ngày 14/1/2008 Hoạt động chủ yếu của Công ty là khảo sát, thăm dò, khai thác, chế biến, tinh luyện, mua bán và xuất nhập khẩu: vàng, bạc, thiếc, kẽm, chì, vonfram, awngtimon, crom, thiết kế, thi công công trình dân dụng, công nghiệp như nhà xưởng, kho, công trình kỹ thuật phụ trợ Công ty cũng tiến hành sản xuất và mua bán axít sunfuric (H2SO4). Ngoài ra, Công ty có tham gia hoạt động liên doanh, liên kết và hoạt động đầu tư khác. Công ty áp dụng chế độ kế toán được ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006, cụ thể ngày 27/12/2006 Hội đồng quản trị tập đoàn C đã ban hành “Chế độ áp dụng trong tập đoàn C” kèm theo quyết định 2917/QĐ-HĐQT
Chế độ kế toán này được áp dụng từ ngày 1/1/2007 và được Bộ Tài Chính chấp thuận tại công văn số 16148/BTC/CĐKT ngày 20/11/2006.
Công ty A tiến hành lập BCTC trên cơ sở: BCTC được lập bằng VNĐ, theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung tại Việt Nam Các nguyên tắc này bao gồm các quyết định tại các chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam và các quyết định về hệ thống kế toán được ban hành áp dụng cho tập đoàn C Do là đơn vị thành viên trực thuộc Tập đoàn C nên bên cạnh những nguyên tắc kế toán được quy định trong chuẩn mực kế toán Việt Nam, Công ty A cũng phải tuân theo những quy định của tập đoàn Tuy nhiên các quy định này không có ý nghĩa trái ngược nhau, các quy định của tập đoàn về bản chất là cụ thể hoá các quy định của Nhà nước tuỳ theo tình hình cụ thể của công ty.
* Công ty B là doanh nghiệp thành viên hạch toán phụ thuộc của Tập đoàn than D, được thành lập theo quyết định số 2595/QĐ-TCCB ngày 17/9/1996 của Bộ Công Nghiệp. Công ty không tiến hành sản xuất hoặc sàng tuyển than, nhiệm vụ chính của Công ty là mua than của các đơn vị trong TCT và bán ra ngoài theo 3 đối tượng chính:
- Xuất khẩu than sang các thị trường như Trung Quốc, Nhật Bản, Tây Bắc Âu, Nam
Mỹ, Nam Mỹ… Hình thức bán đều theo giá FOB và thanh toán qua L/C.
- Bán cho các hộ lớn trong nội địa: Bán cho các hộ điện, đạm, giấy, xi măng do TCT ký hợp đồng và giao cho Công ty thực hiện trên cơ sở đơn giá quy định của TCT.
- Bán cho các hộ lẻ: Các hộ này do Công ty ký hợp đồng và bán cho các đơn vị khác ngoài các hộ lớn nêu trên ở trong nước theo đơn giá tối thiểu do Tổng Công ty quy định.
Bên cạnh đó, để duy trì hoạt động kinh doanh chính, Công ty có các hoạt động phục vụ nội bộ như vận tải, kinh doanh cảng và thu phí hàng hải Việc thu phí hàng hải sẽ được Bộ Tài Chính quyết toán hàng năm và thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Công ty không tham gia hoạt động liên doanh, liên kết và các hoạt động khác có ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh.
Công ty B áp dụng chế độ kế toán ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Tuy nhiên Công ty chưa áp dụng các Chuẩn mực kế toán đợt 4 do Chuẩn mực kế toán mới được đưa ra nên có độ trễ Dự kiến trong năm tới, công ty sẽ áp dụng Chuẩn mực kế toán đợt 4 nhằm hoàn thiện hơn Hệ thống kế toán của Công ty.
BCTC của Công ty được lập dựa trên nguyên tắc: BCTC được lập bằng VNĐ, theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung tại Việt Nam Cũng như Công ty A, Công ty B là một đơn vị thành viên của Tập đoàn D, do vậy bên cạnh những quy định trong Chuẩn mực kế toán, Công ty cũng phải tuân theo những quy định của Tập đoàn đưa ra Các quy định này thống nhất với các quy định của Nhà nước và đã được Bộ Tài Chính cho phép thực hiện thông qua quyết định số 16145/BTC/ CĐKT ngày 10/10/2006.
1.5.2 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán. Để đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán, KTV thu thập được những thông tin ban đầu về hai khách hàng như sau:
1.5.2.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng của Công ty A:
Công ty A có 6 đơn vị thành viên và văn phòng Công ty Văn phòng Công ty có 4 phân xưởng và các phòng ban Hàng năm, Công ty hoạt động theo kế hoạch sản xuất kinh doanh do Tổng Công ty giao, sản phẩm chủ yếu là thiếc, kẽm thỏi, bột kẽm, quặng ôxít… bán qua tổng Công ty để đáp ứng nhu cầu trong nước và xuất khẩu Trong những năm gần đây, Tổng Công ty đã đẩy mạnh đầu tư thiết bị công nghệ mới cho Công ty để tăng cường năng suất lao động Năm 2006, Bộ tài chính đã ban hành QĐ 15 - Chế độ kế toán thay cho QĐ 1141 trước đây Hiện tại, Tổng Công ty đã có hướng dẫn các đơn vị trực thuộc thực hiện quyết định này, Công ty không chịu ảnh hưởng lớn bởi việc áp dụng chế độ kế toán mới này Danh sách Ban giám đốc Công ty được thể hiện ở bảng dưới đây:
Bảng 1.5: Danh sách Ban giám đốc của Công ty A
STT Họ và tên Chức vụ
1 Lê Minh Khải Giám đốc
2 Vũ Ngọc Hoà Phó giám đốc
3 Lê Đức Thanh Phó giám đốc
4 Nguyễn Văn Thầu Phó giám đốc kiêm kế toán trưởng
Công ty A là là khách hàng mới của Deloitte Việt Nam, tuy nhiên trước đó, Công ty cũng đã được kiểm toán bởi một Công ty kiểm toán khác, do vậy, KTV có thể tham khảo hồ sơ kiểm toán của năm trước Thông qua việc tham khảo hồ sơ kiểm toán của năm trước kết hợp với việc tìm hiểu thêm thông tin ban đầu về Công ty, KTV nhận thấy công nợ của Công ty tương đối lớn, thêm vào đó lợi nhuận thu được trong năm 2010 trên tổng
6 đơn vị trực thuộc chưa cao, khó đáp ứng được nhu cầu tự chủ về vốn của Công ty đồng thời ảnh hưởng đến khả năng hoạt động liên tục của Công ty trong năm 2011 Tuy nhiên, qua nghiên cứu thị trường, KTV nhận thấy, với tốc độ tăng trưởng nhanh như hiện nay, nhu cầu sử dụng các sản phẩm của Công ty sản xuất ra làm nguyên liệu đầu vào là rất lớn, đồng thời trong năm nay, Tổng Công ty đã có nhiều kế hoạch nhằm đầu tư thêm trang thiết bị máy móc, nâng cao năng suất hoạt động của Công ty, đáp ứng được nhu cầu ngày càng cao của thị trường Do vậy, KTV có thể tin tưởng rằng những vấn đề trên có thể được cải thiện trong năm 2011 Ngoài ra, trong năm 2011, trong năm 2011, một đơn vị trực thuộc nữa của Công ty cũng sẽ đi vào hoạt động, điều này có thể gây khó khăn cho Văn phòng Công ty trong việc quản lý và điều hành, khó có thể kiểm soát được hoạt động của 7 đơn vị phụ thuộc Nhưng KTV nhận thấy các thành viên trong Ban giám đốc của Công ty đều được điều từ Tổng Công ty hoặc là những người có nhiều năm kinh nghiệm, do vậy vấn đề này có thể được giải quyết một cách thích hợp trong năm 2011.KTV tiến hành lập bảng đánh giá
Bảng 1.6: Bảng đánh giá khả năng chấp nhận hợp đồng với công ty A (khách hàng mới)
Chỉ tiêu Ảnh hưởng tới công ty A Môi trường kiểm soát
Có điểm nào đáng lưu ý không? Câu hỏi
1 Năm nay có thay đổi quan trọng nào trong bộ máy quản lý ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực của BCTC không? Không Không Không
2 Hệ thống kiểm soát nội bộ có thay đổi bất hợp lý với quy mô cũng như ngành nghề và tình hình kinh doanh của đơn vị không?
3 Tình hình kinh doanh của đơn vị có biến đổi theo chiều hướng xấu không? Không Không Không
4 Liệu có lí do nào khiến chúng ta nghi ngờ khả năng hoạt động liên tục của đơn vị kiểm toán không? Không Không Không
5 Việc phân chia quyền hạn và trách nhiệm có không phù hợp với quy mô và đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp không? Không Không Không
6 Chúng ta có nhận ra điều gì đáng nghi ngờ về phương pháp quản lý của nhà quản trị không? Không Không Không
7 Việc sử dụng máy tính, áp dụng công nghệ có không phù hợp với quy mô và đặc điểm của doanh nghiệp không? Không Không Không
8 Ban quản trị có chịu áp lực nào trong việc thông báo kết quả tài chính không? Không Không Không 9.Có lý do nào tin rằng chúng ta thiếu kinh nghiệm được tích lũy và kiến thức về khách hàng không?
10 Có lý do để tin rằng tồn tại các vấn đề về gian lận ở khách hàng? Không Không Không
11 Liệu có lí do nào khiến chúng ta nghi ngờ về khả năng phục vụ khách hàng của mình không? Không Không Không
Xác định và xử lý rủi ro
Từ những phân tích trên có rủi ro được phát hiện không? Không Đánh giá khái quát và xử lý rủi ro được phát hiện
Rủi ro kiểm toán được đánh giá là
Bình thường Cao hơn bình thường Cao hơn nhiều so với bình thường
Xử lý đối với rủi ro kiểm toán phát hiện được Đây có phải là cuộc kiểm toán lần đầu không? Không Đánh giá môi trường kiểm soát
Môi trường kiểm soát hiệu quả góp phần làm cho hệ thống kế toán đáng tin cậy và hệ thống KSNB hoạt động có hiệu quả
Sau khi quyết định sẽ chấp nhận hợp đồng kiểm toán, Deloitte Việt Nam sẽ quyết định phân công KTV sẽ thực hiện hợp đồng này Trước khi phân công, KTV phải trả lời Bảng câu hỏi về tính độc lập của KTV như sau:
Bảng 1.7: Bảng câu hỏi về tính độc lập của kiểm toán viên cho công ty A
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM
CÂU HỎI VỂ TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN
Khách hàng: Công ty A Kỳ kế toán kết thúc: 31/12/2011
1 Kiểm toán viên có góp vốn cổ phần trong Công ty sắp tiến hành kiểm toán không? x
2 Kiểm toán viên có vay vốn của khách hàng không? x
3 Kiểm toán viên có là cổ đông chi phối của Công ty khách hàng không? x
4 Kiểm toán viên có cho khách hàng vay vốn không? x
5 Kiểm toán viên có ký kết hợp đồng gia công sản phẩm với
Công ty khách hàng không? x
6 Kiểm toán viên có cung cấp nguyên vật liệu hay dịch vụ cho khách hàng không? x
7 Kiểm toán viên có quan hệ họ hàng thân thích với những người trong bộ máy quản lý (Hội đồng quản trị,
Ban Giám đốc, các trưởng phó phòng và những người tương đương) của khách hàng không? x
8 Kiểm toán viên có làm đại lý bán sản phẩm cho khách hàng không? x
9 Kiểm toán viên có làm dịch vụ trực tiếp ghi sổ kế toán, giữ sổ kế toán và lập báo cáo tài chính cho khách hàng không? x
10 Kết luận: Kiểm toán viên sẽ tham gia kiểm toán đã đảm bảo tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán về tính độc lập x
Nguồn: Tài liệu Deloitte Việt Nam 2011
NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN
Nhận xét và đánh giá chung về quá trình đánh giá trọng yếu và rủi ro tại Công ty
ty TNHH Deloitte Việt Nam:
Deloitte Việt Nam đã và đang trở thành một trong những Công ty lớn nhất trong những Công ty kiểm toán đang hoạt động tại Việt Nam Những thành công mà Công ty đạt được là nhờ có một đội ngũ KTV có trình độ chuyên môn cao hết lòng với công việc, một bộ máy quản lý hoạt động linh hoạt và đặc biệt là phương pháp làm việc khoa học, thống nhất giữa các giai đoạn cũng như các thành viên trong nhóm kiểm toán Xây dựng một quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro tương đối hoàn chỉnh và sáng tạo, năng động, bao quát được đến hầu hết các loại hình khách hàng là một trong những ưu thế của Deloitte Việt Nam so với các Công ty kiểm toán khác và cũng là một điểm làm nên thành công của Deloitte Việt Nam Cụ thể là:
Một là: Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro tại Deloitte Việt Nam được xây dựng thống nhất dựa trên cơ sở hệ thống hướng dẫn của Deloitte Việt Nam toàn cầu mà vẫn tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế và Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các hướng dẫn được thiết lập cụ thể đối với từng trường hợp đặc biệt đã tạo điều kiện giúp đỡ cho KTV tiết kiệm được thời gian kiểm toán và công việc cần thực hiện Quy trình này được hỗ trợ bởi phần mềm kiểm toán AS/2 có chất lượng và hiệu quả cao do Deloitte Touche Tohmatsu cung cấp được áp dụng phù hợp với thực tiễn Việt Nam.
Hai là: Việc đánh giá trọng yếu và rủi ro tại Deloitte Việt Nam được đánh giá trên cả toàn bộ BCTC và trên cả phương diện số dư tài khoản và nghiệp vụ cụ thể Điều này thể hiện mức độ thận trọng nghề nghiệp của KTV Trên cơ sở các rủi ro và trọng yếu cho cả BCTC và từng khoản mục chính, KTV sẽ tiến hành thu thập các bằng chứng để hình thành nên ý kiến của mình Điều này sẽ góp phần làm giảm rủi ro kiểm toán mà KTV có thể mắc phải khi đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần trong khi BCTC vẫn tồn tại những sai phạm trọng yếu, có nghĩa là tăng tính chính xác của Báo cáo kiểm toán
Ba là: Mức độ trọng yếu trên toàn bộ BCTC được hình thành bởi hai chỉ tiêu: Mức trọng yếu ban đầu PM và mức trọng yếu chi tiết MP trong đó mức trọng yếu MP được đánh giá thấp hơn giá trị PM – Đó là giá trị PM sau khi đã loại đi những ảnh hưởng của những sai phạm của năm trước chưa được điều chỉnh và những sai phạm phát hiện được trong giai đoạn đánh giá các thông tin ban đầu về khách hàng Điều này giúp KTV có thể đưa ra một mức độ trọng yếu thực tế sát với số liệu trên BCTC được kiểm toán nhất, góp phần tăng chất lượng của cuộc kiểm toán.
Bốn là: Một trong những điểm đặc biệt của quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro tại
Deloitte Việt Nam là một mức trọng yếu chi tiết được duy trì thống nhất trong suốt cuộc kiểm toán đã giúp Công ty kiểm toán có thể tiết kiệm được thời gian kiểm toán và chi phí kiểm toán nhưng vẫn đảm bảo được chất lượng của cuộc kiểm toán vì trên thực tế đó là mức trọng yếu ban đầu PM đã được KTV điều chỉnh một cách thích hợp.
Năm là: Việc đánh giá mức độ rủi ro và trọng yếu kiểm toán tại Deloitte Việt Nam luôn được thực hiện bởi những KTV cấp cao giàu kinh nghiệm và có trình độ chuyên môn cao Do quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro dựa trên cơ sở những phán đoán nghề nghiệp là chủ yếu vì vậy việc phân công công việc như thế này sẽ đảm bảo được tính chính xác và độ tin cậy trong quyết định của KTV về mức trọng yếu và rủi ro.
Sáu là : Về việc đánh giá khả năng chấp nhận hợp đồng kiểm toán Trước khi lập kế hoạch kiểm toán, dù là khách hàng cũ hay mới, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán cũng được tiến hành đầy đủ, chi tiết Những thông tin về khách hàng luôn được cập nhật một cách đầy đủ, kịp thời không những chỉ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán mà còn trong suốt cả năm tài chính công ty cũng theo sát hoạt động của khách hàng Bảng câu hỏi đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng được lập một cách chặt chẽ với đầy đủ tiêu chí để KTV có thể đánh giá một cách phù hợp việc có nên chấp nhận khách hàng hay không.
Bảy là: Về việc tìm hiểu thông tin về khách hàng được thực hiện một cách khoa học kết hợp nhiều nguồn thông tin Trên thực tế việc tìm hiểu khách hàng không chỉ diễn ra ở thời gian lập kế hoạch kiểm toán mà diễn ra trong suốt cả năm KTV liên tục cập nhật đối với các thông tin về khách hàng Bên cạnh đó các cuộc soát xét báo cáo tài chính cũng thu thập các thông tin về khách hàng ở các kỳ giữa năm, điều này làm giảm công việc cần thực hiện cho cuộc kiểm toán cuối năm.
2.1.2 Những vấn đề còn tồn tại :
Bên cạnh những ưu điểm, quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán tại Deloitte Việt Nam vẫn không tránh khỏi những vấn đề còn tồn tại Cụ thể như sau:
Một là: Mức trọng yếu chi tiết được duy trì thống nhất trong suốt cuộc kiểm toán sẽ đảm bảo tiết kiệm được chi phí kiểm toán và thời gian kiểm toán tuy nhiên cũng xuất hiện những hạn chế nhất định Theo công thức hướng dẫn của Deloitte Việt Nam:
Vấn đề quan trọng là xác định mức độ EAM, điều này phụ thuộc rất nhiều vào nhận định của KTV Tuy nhiên việc xác định giá trị EAM, thông thường được xác định bằng một tỷ lệ trên PM là tương đối khó khăn Nếu giá trị EAM bị xác định không hợp lý sẽ ảnh hưởng đến toàn bộ cuộc kiểm toán.
Hai là: Mức độ trọng yếu chủ yếu được xác định trên toàn bộ BCTC và không được phân bổ cho từng khoản mục cụ thể của BCTC Đối với các khoản mục cụ thể, KTV chỉ tiến hành tính toán ngưỡng sai sót có thể chấp nhận được Việc phân bổ mức độ trọng yếu đối với từng khoản mục đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá những biến động trong từng khoản mục Do vậy, việc không phân bổ mức trọng yếu trên toàn bộ BCTC là một vấn đề cần được Công ty xem xét.
Ba là: Trong việc đánh giá rủi ro trên toàn bộ BCTC và từng khoản mục cụ thể, KTV chủ yếu sử dụng Bảng câu hỏi, chưa chú trọng việc sử dụng Lưu đồ và Bảng tường thuật. Tuy nhiên, khách hàng của Công ty có nhiều tập đoàn lớn với số lượng các đơn vị thành viên và đơn vị phụ thuộc tương đối nhiều, do đó Hệ thống kiểm soát nội bộ của những Công ty này rất phức tạp Việc chỉ sử dụng Bảng câu hỏi sẽ gây khó khăn cho các KTV không trực tiếp thu thập thông tin về khách hàng cũng như những KTV thực hiện các cuộc kiểm toán tiếp theo khi cần thu thập thông tin từ Báo cáo kiểm toán của năm trước do không thể hiện rõ ràng kết cấu và hoạt động, sự phân công phân nhiệm trong Hệ thống kiểm soát nội bộ Ngoài ra, do việc sử dụng chủ yếu Bảng câu hỏi nên khi thái độ của người trả lời câu hỏi không trung thực sẽ gây khó khăn cho kiểm toán viên trong quá trình tìm ra điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ, do đó có thể dẫn đến kết luận không xác đáng về rủi ro kiểm soát, từ đó ảnh hưởng đến hiệu quả của quá trình đánh giá rủi ro kiểm toán.
Bốn là: Trong vấn đề đánh giá rủi ro kiểm soát đối với những Công ty có quy mô nhỏ, không thiết lập và duy trì Hệ thống kiểm soát nội bộ, do tính thận trọng nghề nghiệp nên KTV thường đặt mức độ rủi ro kiểm soát ở mức cao nhất và không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà tiến hành luôn các thử nghiệm cơ bản Điều này sẽ làm tăng số lượng công việc và chi phí của cuộc kiểm toán, cuộc kiểm toán không đạt được tính kinh tế và hiệu quả.
Năm là: Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán BCTC của Deloitte
Touche Tohmatsu được đưa ra dựa trên cơ sở nền kinh tế Mỹ Do đó khi đưa vào áp dụng trong tình hình nền kinh tế Việt Nam còn có một số điểm chưa thích hợp do sự khác biệt tương đối lớn giữa nền kinh tế của hai nước Điều đáng chú ý nhất là Hướng dẫn đánh giá PM theo chỉ tiêu doanh thu (Bảng 1.1) Các mức doanh thu được đưa ra để tính toán là mức doanh thu của các doanh nghiệp Mỹ, mức doanh thu này quá cao so với các doanh nghiệp hiện nay đang hoạt động tại Việt Nam Điều này dẫn đến tình trạng KTV xác định một mức hệ số trượt không thích hợp (thường là quá cao), từ đó sẽ đưa ra một mức trọng yếu quá cao, ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán.
Sự cần thiết phải hoàn thiện quá trình đánh giá trọng yếu và rủi ro tại Deloitte Việt Nam
2.2.1 Tầm quan trọng của quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro tại Deloitte Việt Nam :
Mục tiêu của một cuộc kiểm toán là đưa ra ý kiến về BCTC được kiểm toán có được trình bày trung thực và khách quan trên những khía cạnh trọng yếu hay không Do số lượng của các nghiệp vụ và các hoạt động diễn ra tại một doanh nghiệp rất nhiều và đa dạng nên KTV không thể kiểm tra được hết tất cả các nghiệp vụ đã xảy ra Từ yêu cầu tất yếu này của cuộc kiểm toán, KTV đã đưa ra một khái niệm về tính trọng yếu Trên cơ sở mức trọng yếu đã được đưa ra, KTV tiến hành lập kế hoạch cụ thể và chi tiết cho cuộc kiểm toán Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro của một cuộc kiểm toán sẽ đưa ra một ngưỡng cần thiết mà nếu sai sót vượt quá ngưỡng đó nó sẽ ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC và KTV phải xem xét và đưa ra yêu cầu điều chỉnh đối với khách hàng Nếu khách hàng không đồng ý điều chỉnh sai sót này, KTV sẽ đưa sai sót này vào trong Báo cáo kiểm toán Do vậy, quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro sẽ tạo ra cơ sở để KTV có thể đánh giá những sai sót phát hiện được trong quá trình kiểm toán.
Mặt khác, quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro được thực hiện xuyên suốt trong các bước lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và lập kế hoạch kiểm toán chi tiết của một cuộc kiểm toán BCTC tại Deloitte Việt Nam Đây là vấn đề chính, đóng vai trò quyết định trong các nhân tố để có thể thiết lập được một kế hoạch kiểm toán hoàn chỉnh và thích hợp cho một khách hàng cụ thể Điều này xuất phát từ mối quan hệ giữa trọng yếu, rủi ro và bằng chứng kiểm toán Cả trọng yếu và rủi ro đều ảnh hưởng tới tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán, nói cách khác ảnh hưởng đến việc KTV sẽ phải thu thập bao nhiêu bằng chứng kiểm toán để có thể hỗ trợ cho ý kiến kiểm toán mà KTV đưa ra trên Báo cáo kiểm toán Trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ tỉ lệ thuận với số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập Thông thường, đối với những khoản mục hoặc nghiệp vụ có mức trọng yếu cao hơn cả về quy mô và bản chất, có khả năng ảnh hưởng đến nhiều khoản mục khác thì KTV phải thu thập nhiều bằng chứng kiểm toán hơn Tương tự như vậy, KTV cần thu thập nhiều bằng chứng kiểm toán hơn đối với những khoản mục và nghiệp vụ mà KTV cho rằng có nhiều khả năng xảy ra sai sót hay có mức rủi ro cao Trên cơ sở yêu cầu về tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán, KTV sẽ đưa ra những quyết định về thực hiện những thủ tục kiểm toán nào, xác định thời gian và phạm vi của các thủ tục. Đó cũng chính và mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán.
Trong giai đoạn hiện nay, Việt Nam đang trên bước đường hội nhập kinh tế với thế giới, kiểm toán ngày càng khẳng định được vai trò của mình trên con đường đó Hàng ngàn các doanh nghiệp nước ngoài đã tiến hành đầu tư, liên doanh liên kết với Công ty trong nước để hoạt động kinh doanh Điều này đã đặt ra một yêu cầu cấp thiết trong việc hoàn thiện và nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán, tiến tới có thể cạnh tranh với các Công ty kiểm toán trên thế giới Nhà nước ta đã đưa ra mục tiêu đến năm 2020 sẽ tiến tới hội nhập hoàn toàn với quốc tế trong lĩnh vực kế toán kiểm toán, để thực hiện mục tiêu này, quá trình hội nhập sẽ trài qua 3 giai đoạn:
- Giai đoạn từ năm 2000 – 2005: Đây là giai đoạn mở đầu, tạo tiền đề cho quá trình hội nhập.
- Giai đoạn từ năm 2006 – 2010: Đây là giai đoạn củng cố hội nhập.
- Giai đoạn từ năm 2011 – 2020: Đây là giai đoạn hội nhập năng động.
Nói tóm lại vai trò đặc biệt quan trọng của quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán BCTC là không thể phủ nhận, cùng với xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế như hiện nay thì việc hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán BCTC là vấn đề cần thiết.
2.2.2 Ảnh hưởng của những vấn đề còn tồn tại đến chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Những vấn đề còn tồn tại trong quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro ảnh hưởng rất nhiều đến chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán Cụ thể như sau:
- Việc xác định giá trị những sai sót ước tính EAM ảnh hưởng đến giá trị MP Nếu giá trị EAM được đánh giá quá cao, giá trị MP theo đó được đánh giá thấp hơn bình thường, theo đó số lượng các công việc KTV cần thực hiện sẽ nhiều lên Điều này khiến chi phí kiểm toán tăng lên Ngược lại, nếu giá trị EAM được đánh giá quá thấp, theo đó giá trị MP được đánh giá cao hơn bình thường, điều này giúp giảm bớt công việc mà KTV phải làm, tuy nhiên điều này sẽ ảnh hưởng có thể khiến KTV không đạt được mục tiêu kiểm toán đã đề ra ban đầu.
- Việc mức độ trọng yếu không được phân bổ cho các khoản mục chi tiết mà chỉ tính toán sai sót có thể chấp nhận cho từng khoản mục và sai sót có thể chấp nhận được cho toàn bộ BCTC sẽ khiến KTV khó khăn trong việc tổng hợp các sai sót vì sai sót có thể chấp nhận được trên toàn bộ BCTC và mức trọng yếu chi tiết được thiết lập dựa trên 2 cơ sở khác nhau, có thể có trường hợp các sai sót sau khi được tổng hợp sẽ nhỏ hơn giá trị
De Minimis Threshold những lại cao hơn giá trị trọng yếu chi tiết, điều này vẫn có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC.
- Việc sử dụng chủ yếu là Bảng câu hỏi trong đánh giá rủi ro kiểm toán khiến cho KTV không trực tiếp thu thập thông tin về khách hàng sẽ gặp khó khăn trong tóm tắt các vấn đề cần lưu ý Không thống nhất được các thông tin thu thập được sẽ khiến KTV tốn nhiều thời gian hơn, cuộc kiểm toán sẽ không đạt được tính hiệu quả.
Bên cạnh đó, các KTV tại các cuộc kiểm toán tiếp theo sẽ khó khăn trong lúc tham khảo lại Báo cáo kiểm toán cũ Điều này đặc biệt quan trọng trong trường hợp các khách hàng truyền thống, sử dụng dịch vụ kiểm toán của Công ty lâu dài.
- Đối với các doanh nghiệp nhỏ, việc KTV không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, theo đó KTV xác định không thể sử dụng những thông tin của Hệ thống kiểm soát nội bộ, điều này khiến cho số lượng công việc kiểm toán sẽ nhiều hơn mức cần thiết.
- Việc đưa ra một mức hệ số trượt quá cao dẫn đến mức trọng yếu ban đầu được xác định quá cao, điều này khiến cho cuộc kiểm toán có thể không đạt được những mục tiêu đề ra từ ban đầu.
