HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận được trên cơ sở xác định phạm vi của cuộc kiểm toán, [r]

ẠI HỌC À NẴNG

PHA

̣

M KIÊ

̀

U CHINH

HỒN THIÊ

̣

N CƠNG TÁC LÂ

̣

P KÊ

́

HOA

̣

CH KIÊ

̉

M

TỐN BCTC TA

̣

I CƠNG TY TNHH

DELOITTE VIÊ

̣

T NAM

Chuyên ngành: Kế Toán

Mã số: 60.34.30

TO

́

M T

Ắ

T LUÂ

̣

N V

N

THA

̣

C SI

̃

: THA

̣

C SI

̃

QUA

̉

N TRI

̣

KINH DOANH

ẠI HỌC À NẴNG

PHA

̣

M KIÊ

̀

U CHINH

HỒN THIÊ

̣

N CƠNG TÁC LÂ

̣

P KÊ

́

HOA

̣

CH KIÊ

̉

M

TỐN BCTC TA

̣

I CƠNG TY TNHH

DELOITTE VIÊ

̣

T NAM

Chuyên ngành: Kế Toán

Mã số: 60.34.30

TO

́

M T

Ắ

T LUÂ

̣

N V

N

THA

̣

C SI

̃

: THA

̣

C SI

̃

QUA

̉

N TRI

̣

KINH DOANH

ẠI HỌC À NẴNG

PHA

̣

M KIÊ

̀

U CHINH

HOÀN THIÊ

̣

N CƠNG TÁC LÂ

̣

P KÊ

́

HOA

̣

CH KIÊ

̉

M

TỐN BCTC TA

̣

I CÔNG TY TNHH

DELOITTE VIÊ

̣

T NAM

Chuyên ngành: Kế Toán

Mã số: 60.34.30

TO

́

M T

Ắ

T LUÂ

̣

N V

N

THA

̣

C SI

̃

: THA

̣

C SI

̃

QUA

̉

N TRI

̣

KINH DOANH

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

PHẠ

M TH

Ị

KI

Ề

U CHINH

HOÀN THI

Ệ

N CƠNG TÁC L

Ậ

P K

Ế

HOẠ

CH KI

Ể

M TỐN BCTC

TẠ

I CÔNG TY

TNHH DELOITTE VI

Ệ

T NAM

Chuyên ngành: K

ế Toá

n

Mã s

ố

: 60.34.30

TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

ĐẠ

I

HỌC Đ

À N

Ẵ

NG

Ng

ườ

i h

ướ

ng d

ẫ

n khoa

họ

c: TS

Đ

oàn

Thị Ngọ

c Trai

Phả

n bi

ệ

n 1:

TS Đường Nguyễn Hưng

Phả

n bi

ệ

n 2: TS Phan Th

ị Minh Lý

Lu

ận văn bảo vệ Hội đồng chấm Luận văn tốt

nghi

ệp thạc sĩ Quả

n

Trị

Kinh Doanh

h

ọp Đại học Đà

N

ẵng v

ào ngày 12 tháng

năm

2011

Có th

ể t

ìm hi

ểu luận văn tại:

- Trung tâm Thơng tin-H

ọc liệu, Đại học Đ

à N

ẵng

MỞ ĐẦU 1.TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn phải thực kiểm tốn nào, giai đoạn có ý nghĩa định hướng cho bước cơng việc kiểm tốn chuẩn bị điều kiện cho kiểm toán tiến hành Song thực tế hoạt động kiểm toán thời gian qua cho thấy yêu cầu đòi hỏi thực tế lập kế hoạch kiểm tốn cịn khoảng cách lớn Vì vậy, việc nghiên cứu lý luận tìm hiểu thực tiễn cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC để tìm vấn đề tồn đề hướng khắc phục điều cần thiết Chính lý mà tác giả chọn đề tài “ Hoàn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam”

2 MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU

Mục đích nghiên cứu đề tài làm rõ phần lý luận lập kế hoạch kiểm tốn BCTC, tiến hành phân tích thực trạng lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam- chi nhánh Thành Phố Hồ Chí Minh để đưa giải pháp để góp phần hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn đơn vị

3 TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

Lập kế hoạch kiểm toán BCTC bước công việc cần thiết thực trình kiểm tốn KTV Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC giúp KTV khoanh vùng rủi ro trọng yếu từ giúp tiết kiệm thời gian kiểm tốn hiệu cơng việc không ngừng tăng lên

trong kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài chính kế tốn chi nhánh Hà Nội, Đại Học Kinh Tế Quốc Dân, Hà Nội Tào Thị Mai Lan, (2008), Hoàn thiện lập kế hoạch kiểm tốn BCTC dự án cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn

kiểm toán AASC thực hiện, Đại học Kinh tế Quốc Dân, Hà Nội

Tại công ty Deloitte Việt Nam, tác giả tìm thấy nghiên cứu đề tài lập kế hoạch kiểm tốn BCTC có liên quan sau: Đinh Anh Nam, (2004), Hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm

tốn BCTC cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam, Đại học kinh tế, TP

Hồ Chí Minh, (2007), Nguyễn Thị Hằng, Hồn thiện công tác đánh

giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch

kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam, Đại học Văn

Hiến, TP Hồ Chí Minh

4 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU a Đối tượng nghiên cứu đề tài:

Luận văn nghiên cứu công tác lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam

b Phạm vi nghiên cứu:

Trong phạm vi đề tài này, tác giả sâu để xem xét việc lập kế hoạch kiểm toán BCTC công ty TNHH Deloitte Việt Nam chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh

5 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

6 NHỮNG ĐÓNG GÓP CỦA ĐỀ TÀI

Trên sở nghiên cứu lý luận phân tích thực trạng lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty Deloitte Việt Nam- chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện, luận văn đưa phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC cơng ty Deloitte Việt Nam

7 KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN

Chương 1: Lý luận chung lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài

Chương 2: Thực trạng cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam

Chương 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài công ty TNHH Deloitte Việt Nam

CHƯƠNG

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC VÀ VAI TRỊ CỦA GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC

1.1.1 Quy trình kiểm tốn BCTC

Quy trình kiểm tốn BCTC bao gồm ba giai đoạn giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán

1.1.1.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC

doanh, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định mức trọng yếu… để lập kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn với mục đích nâng cao tính hữu hiệu hiệu chung kiểm toán 1.1.1.2. Giai đoạn thực kiểm toán

Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV phải thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp nhằm làm sở cho ý kiến nhận xét KTV việc thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm

1.1.1.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Trong giai đoạn này, KTV phải rà soát tổng hợp lại chứng thu thập để hình thành ý kiến nhận xét BCTC phát hành loại báo cáo kiểm tốn tương ứng

1.1.2 Vai trị việc lập kế hoạch kiểm toán

- Kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng BCTC

- Kế hoạch kiểm tốn thích hợp để cơng ty kiểm tốn tránh xảy bất đồng khách hàng

- KTV kiểm sốt đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn thơng qua kế hoạch kiểm tốn

1.2 TRÌNH TỰ LẬP KẾ HOẠCH VÀ THIẾT KẾ CÁC PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN

1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát: 1.2.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

KTV phải thực bước công việc: Đánh giá khả chấp

1.2.1.2 Thu thập thông tin sở

Trong giai đoạn này, KTV phải tiến hành tìm hiểu ngành nghề kinh doanh khách hàng, xem xét lại kết kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán chung, tham quan nhà xưởng, nhận diện bên liên quan, dự kiến nhu cầu chuyên gia bên

1.2.1.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng: KTV phải tiến hành thu thập giấy phép thành lập điều lệ công ty, biên họp cổ đông, hội đồng quản trị ban giám đốc, hợp đồng cam kết quan trọng, BCTC, BCKT, tra hay kiểm tra năm hành vài năm trước

1.2.1.4 Thực thủ tục phân tích

Việc sử dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC nhằm giúp KTV hiểu biết công việc kinh doanh khách hàng, xác định vấn đề nghi vấn khả hoạt động liên tục khách hàng, đánh giá diện sai số có BCTC doanh nghiệp nhằm giảm bớt khảo sát chi tiết Các thủ tục phân tích bao gồm phân tích xu hướng phân tích tỉ suất

1.2.1.5 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm tốn

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót BCTC chấp nhận sở xác định phạm vi kiểm toán, xác định nội dung trình tự thực thử nghiệm kiểm toán việc ước lượng ban đầu mức trọng yếu phân bổ ước lượng ban đầu cho khoản mục

1.2.1.6 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng

đánh giá rủi ro kiểm soát

CMKT quốc tế 400 (ISA 400), quy định đánh giá rủi ro KSNB, “KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống KSNB hệ thống kế tốn có ảnh hưởng đến sở dẫn liệu cho việc lập BCTC” Việc đánh giá HTKSNB bao gồm yếu tố mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng giám sát KTV phải đánh giá HTKSNB rủi ro kiểm sốt khơng để xác minh tính hữu hiệu KSNB mà để xác định phạm vi thực thử nghịêm số dư đơn vị

1.2.2 Thiết kế chương trình kiểm tốn

Chương trình kiểm tốn thiết kế thành phần: khảo sát nghiệp vụ, thủ tục phân tích khảo sát chi tiết số dư Mục tiêu kiểm toán bao gồm: Sự tồn phát sinh, quyền lợi nghĩa vụ, ghi chép đầy đủ, đánh giá, ghi chép xác, trình bày khai báo.Trên sở mục tiêu kiểm tốn tổng qt, thiết kế chương trình kiểm tốn cho khoản mục, KTV xác định mục tiêu kiểm toán riêng biệt đề thủ tục kiểm toán cần thiết cho khoản mục liên quan

KẾT LUẬN CHƯƠNG

CHƯƠNG

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển

Cơng ty kiểm tốn Việt Nam (VACO) thành lập năm 1991 theo Quyết định số 165TC/QĐ/TCCB ngày 13 tháng năm 1991 Bộ trưởng Bộ Tài Ngày 7/5/2007, Cơng ty kiểm tốn Việt Nam (VACO) hoàn thành việc chuyển đổi sở hữu trở thành thành viên Deloitte Southeast Asia - bốn hãng kiểm toán lớn giới

2.1.2 Cơ cấu tổ chức

2.1.3 Phương hướng mục tiêu hoạt động

Phương hướng công ty Deloitte Việt Nam hoạt động theo nguyên tắc độc lập mặt, khách quan tuyệt đối bảo mật, Deloitte đặt chất lượng dịch vụ, hiệu tài uy tín nghề nghiệp lên hàng đầu

Đại diện kiểm toán Đông Nam Á ( SEA Audit Leader )

Giám đốc điều hành (CEO)

Thư kí (Secretary)

Đại diện kiểm toán quốc gia ( National AuditLeader)

2.1.4 Những dịch vụ cung cấp

Bao gồm dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn giải pháp doanh nghiệp, dịch vụ đào tạo quản lý nhân lực

Việc thực quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC nói riêng cơng ty Deloitte Việt Nam chi nhánh kiểm toán áp dụng thống nhất, tuân thủ theo quy trình kiểm toán cách nghiêm ngặt Xem xét hồ sơ kiểm tốn quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC chi nhánh Thành Phố Hồ Chí Minh mang tính đại diện cho quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC cơng ty Deloitte Việt Nam Do điều kiện chủ quan nên tác giả thu thập số liệu kiểm tốn chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh để minh họa thực tế phần công tác lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam

2.2 THỰC TẾ CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM- CHI NHÁNH THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

Tác giả tiến hành khảo sát công tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC cơng ty Deloitte Việt Nam- chi nhánh Thành Phố Hồ Chí Minh năm 2010 cách nghiên cứu hồ sơ kiểm toán doanh nghiệp Cách phân loại khách hàng để kiểm tốn Deloitte chủ yếu dựa quy mơ hoạt động doanh nghiệp Theo đó, hồ sơ kiểm tốn khách hàng phân thành ba gói: quy mơ hoạt động nhỏ, trung bình lớn

này đưa nhận xét thực tế cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Deloitte sau:

- Tất hồ sơ kiểm toán Deloitte trọng đến phần lập kế hoạch kiểm toán BCTC

- Tất bước công việc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC thực đầy đủ, chi tiết theo quy trình kiểm tốn mà Deloitte đề

2.2.1 Các công việc thực trước lập kế hoạch kiểm toán: 2.2.1.1. Đánh giá kiểm soát và xử lý rủi ro cuộc kiểm toán

Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty Deloitte Việt Nam chia thành ba mức: bình thường, cao bình thường cao Việc đánh giá dựa nhân tố sau: quan điểm tính trực ban quản trị, cấu tổ chức, mơi trường kinh doanh, chất kiểm tốn, kết tài chính, mối liên hệ kinh doanh bên liên quan, kinh nghiệm kiến thức KTV

Qua nghiên cứu tài liệu hồ sơ kiểm tốn năm 2010 hai khách hàng A B,cơng ty A công ty chuyên hoạt động lĩnh vực nghiên cứu, sản xuất, phát triển thị trường hạt giống rau hoa cho thị trường nước nước ngồi, nằm quy mơ nhỏ Cơng ty B công ty liên doanh Việt Nam, chuyên hoạt động lĩnh vực sản xuất khăn giấy, tã lót trẻ em, băng vệ sinh sản phẩm cá nhân khác dành cho phụ nữ, xếp loại theo quy mô hoạt động lớn Tại công B rủi ro có khả xảy chấp nhận kiểm tốn Tuy nhiên cơng ty A, hoạt động kinh doanh có chiều hướng giảm dần, lại thêm có bất đồng nội cơng ty, điều dẫn đến nguy khả hoạt động liên tục công ty ( phụ lục 2: bảng câu hỏi đánh giá rủi ro trước chấp

2.2.1.2 Lựa chọn nhóm kiểm tốn:

Cơng ty A khách hàng hoạt động lĩnh vực sản xuất thương mại nên KTV lựa chọn người có kinh nghiệm lĩnh vực Cịn công ty B khách hàng thường niên nên chủ nhiệm kiểm toán xếp KTV tham gia kiểm tốn năm trước với mục đích làm giảm thời gian tìm hiểu khách hàng hoạt động kinh doanh họ 2.2.1.3 Thiết lập và ký kết điều khoản hợp đồng kiểm

toán:

Đối với kiểm toán, cơng ty kiểm tốn nên lập hợp đồng kiểm tốn cụ thể trước bắt đầu thực công việc kiểm toán để cam kết với khách hàng mục tiêu phạm vi tham gia kiểm toán, mức độ trách nhiệm khách hàng cơng ty kiểm tốn

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

2.2.2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng bao gồm tìm hiểu nhân tố nội nhân tố bên ngồi ảnh hưởng đến cơng ty Tại Deloitte Việt Nam, qua trao đổi với KTV, tác giả thấy khảo sát thực tế đơn vị khách hàng biện pháp quan trọng để thu thập chứng kiểm toán Các thơng tin tìm hiểu tình hình hoạt động cuả cơng ty A B tóm tắt phụ lục phụ lục

2.2.2.2.Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội mức độ bao quát

thực cơng việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội theo quy trình kiểm tốn mà Deloitte đề việc tìm hiểu tài liệu khách hàng cung cấp, vấn trực tiếp ban quản trị kết hợp với quan sát thực tế công tác điều hành hoạt động đơn vị khách hàng ( Phụ lục

6: minh họa phần tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty A).

2.2.2.3.Tìm hiểu quy trình kế tốn áp dụng

Mục đích việc tìm hiểu quy trình kế tốn giúp cho việc xác định đánh giá đầy đủ rủi ro liên quan đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Cơng ty Deloitte thường thực việc tìm hiểu sáu quy trình bao gồm: chi phí, quản lý hàng tồn kho, doanh thu, tiền lương, tài sản cố định, báo cáo tài Ở hai hồ sơ kiểm tốn cơng ty A B, tác giả thấy phần tìm hiểu sáu quy trình kế tốn hai cơng ty A B KTV tìm hiểu trình bày rõ ràng Các rủi ro tác giả trình bày phần lập kế hoạch kiểm tra chi tiết số dư tài khoản

2.2.2.4 Tìm hiểu vấn đề xếp loại sử dụng máy tính

cả giao dịch xử lý công ty chuyển trực tiếp vào máy chủ công ty mẹ đặt Nhật Bản Qua trao đổi với chun gia máy tính cơng ty B, KTV xếp loại sử dụng máy tính quan trọng

2.2.2.5.Thực thủ tục phân tích tổng qt

Q trình thực thủ tục phân tích tổng quát phải thực ba bước sau: thu thập thông tin, so sánh số liệu năm, rút nhận xét số liệu báo cáo tài chính, xem xét số dư tài khoản bất thường để từ xác định rủi ro số dư tài khoản Thực thủ tục phân tích cách so sánh số liệu ngày 31/12/2009 với 31/10/2010, tác giả nhận thấy kết hoạt động kinh doanh cơng ty A có dấu hiệu xuống, thể qua tài sản doanh thu, hàng tồn kho….giảm sút Đối với công ty B, qua xem xét bảng cân đối kế toán bảng kết hoạt động kinh doanh (xem phụ lục 10 11), tác giả nhận thấy doanh thu năm 2010 tăng công ty mở rộng thị trường tiêu thụ nước, tăng sản lượng xuất tập trung cao độ vào hoạt động tiếp thị quảng cáo sản phẩm Điều dẫn đến chi phí cho hoạt động tăng lên Doanh thu tăng dẫn đến giá vốn tăng

2.2.2.6 Xác lập mức trọng yếu

chênh lệch từ 10% đến 20% PM, tổng giá trị sai sót xác định ước tính mà KTV ước đốn khơng điều chỉnh tồn tổng thể sai sót xác định ước tính cuối kiểm tốn Tại Deloitte, mức sai sót chấp nhận kiểm tra chi tiết không vượt 5% PM

2.2.3 Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể

Căn vào mơ hình độ tin cậy kiểm toán, KTV xác định độ tin cậy mặc định, độ tin cậy kiểm soát dựa rủi ro để từ có cở sở xác định độ tin cậy kiểm tra chi tiết để suy số mẫu cần lựa chọn cho số dư tài khoản cần kiểm tra

2.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm tra rủi ro chi tiết có liên quan đến số dư tài

khoản và sai sót tiềm tàng

Tại công ty A, xem xét tất kế hoạch kiểm tra chi tiết số dư tài khoản công ty, tác giả nhận thấy rủi ro xảy sau:

- Doanh thu ghi nhận kỳ số tiền thực sau chiết khấu tài khoản chiết khấu bán hàng phản ánh phần chiết khấu chi trả tiền kỳ Trong đó, phần chiết khấu bổ sung giảm trừ quý năm so với quý năm trước lại hạch tốn vào tài khoản chi phí bán hàng Vì thế, báo cáo kết hoạt động kinh doanh không phản ánh doanh thu chiết khấu kỳ Điều sai sót việc trình bày báo cáo tài

- Doanh thu ghi nhận kế tốn phát hành hóa đơn KTV nhận thấy có số trường hợp hàng hố vận chuyển sau ngày hóa đơn phát hành Việc ghi nhận doanh thu theo hóa đơn phát hành cơng ty dẫn đến sai sót ghi nhận doanh thu không kỳ

- Công ty hoạt động với nhiều loại hình hoạt động kinh doanh Mỗi loại hình hoạt động cơng ty chịu mức thuế suất khác theo quy định Đối với hoạt động sản xuất giao khốn cho nơng dân chịu mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10%, hoạt động thương mại chịu mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% KTV cần xem lại việc hạch toán nghiệp vụ có liên quan có phản ánh kết kinh doanh Điều thường dẫn đến sai sót tính đầy đủ ghi nhận thấp số thực

Tại công ty B, xem xét tất tài liệu trình lập kế hoạch kiểm tra chi tiết, nhận thấy số rủi ro sau:

- Việc trích trước chi phí cho quảng cáo khuyến thường dựa theo dự toán ngân sách, hầu hết khoản trích trước khơng điều chỉnh vào cuối năm tài Điều dễ dẫn đến sai sót việc ghi nhận chi phí vượt số thực tế với mục đích làm giảm số tiền thuế phải nộp

- Việc ghi nhận hàng tồn kho vào ngày thực nhận hàng mà không vào ngày giao hàng theo điều khoản Incoterm dẫn đến sai sót tính kỳ

2.2.3.2 Lập kế hoạch kiểm tra hệ thống kiểm soát

Tại công ty A , KTV kết luận hệ thống kiểm soát nội đơn vị có hỗ trợ việc lập báo cáo tài quy mơ cơng ty khơng lớn nên KTV nhận thấy việc kiểm tra hệ thống kiểm sốt để tin cậy vào khơng hiệu việc tập trung vào thủ tục kiểm toán chi tiết Vì KTV lựa chọn mức tin cậy kiểm sốt 0.Ngược lại cơng ty B, quy trình kế tốn đặt với hoạt động kiểm soát thiết kế thực cách thích hợp, hệ thống kiểm sốt nội công ty đáng tin cậy Các nghiệp vụ mua bán hàng giao dịch thường xuyên, liên tục, lựa chọn mẫu để kiểm tra chi tiết số lượng mẫu lớn Do đó, KTV thực chiến lược kiểm toán tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ, với việc tập trung vào hai tài khoản doanh thu chi phí

2.2.3.3 Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết

Tại công ty A B, qua trình tìm hiểu hoạt động kinh doanh công ty, KTV nhận thấy không phát sai sót tiềm tàng xảy nên kết luận độ tin cậy mặc định = Hơn nữa, qua trình lập kế hoạch kiểm tra kiểm sốt, KTV chọn mức tin cậy kiểm sốt cơng ty A = 0, cơng ty B= 1.3 Từ đó, theo bảng độ tin cậy kiểm toán, KTV chọn mức độ tin cậy kiểm tra chi tiết công ty A mức độ trung bình (=2) cơng ty B mức độ đại diện (=0.7) Trong giai đoạn này, KTV xác định thủ tục kiểm toán cần thiết rủi ro chi tiết tìm hiểu trên.( xem phụ lục 15:

2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM- CHI NHÁNH TP Hồ CHÍ MINH 2.3.1 Những mặt tích cực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC công ty TNHH Deloitte Việt Nam

- Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC đáp ứng yêu cầu lập kế hoạch kiểm toán theo chuẩn mực kiểm tốn nói chung theo quy trình lập kế hoạch kiểm tốn Deloitte xây dựng sẵn nói riêng.Về bản, quy trình lập kế hoạch kiểm toán Deloitte thực với đầy đủ nội dung u cầu, trình tự cơng việc tiến hành cách logic

- Vấn đề đặc biệt đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Deloitte việc sử dụng giá trị trọng yếu chi tiết toàn kiểm tốn tiết kiệm thời gian, chi phí kiểm tốn đạt hiệu cao chất mức trọng yếu tính đến sai sót khơng điều chỉnh theo ước tính kiểm toán viên Việc sử dụng giá trị trọng yếu chi tiết MP thay cho mức trọng yếu PM việc tính tốn giá trị sai sót khơng khách hàng đồng ý điều chỉnh chấp nhận tồn báo cáo tài thấp mức chênh lệch giá trị trọng yếu chi tiết MP mức trọng yếu PM nâng cao tính thận trọng q trình kiểm tốn Deloitte nhưđảm bảo sai sót phát KTV phải điều chỉnh mức độ hợp lý, đảm bảo tính trung thực hợp lý báo cáo tài

chỉ mục từ 1000 đến 8000 Trong phần mục 1000 thể phần lập kế hoạch kiểm toán

2.3.2 Những mặt hạn chế giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam- Chi nhánh TP Hồ Chí Minh

- Cơng ty Deloitte Việt Nam sử dụng số liệu thống kê, phân tích ngành doanh nghiệp liên quan để phục vụ cho việc phân tích sơ BCTC, chưa có so sánh thực tế đơn vị với đơn vị khác ngành có quy mơ hoạt động, chủ yếu phân tích thơng tin tài với Việc phân tích tập trung quy mơ biến động chưa quan tâm đến chất biến động

- Trong bước tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng giai đoạn lập kế hoạch, KTV Deloitte chủ yếu sử dụng kỹ thuật vấn, quan sát thực tế, xem xét hồ sơ, tài liệu khách hàng, vấn nhân viên cơng ty khách hàng, quan sát q trình hoạt động đơn vị khách hàng để tìm hiểu ghi chép lại thông tin Khi thái độ trả lời người vấn khơng trung thực gây khó khăn cho KTV trình tìm điểm yếu hệ thống KSNB, từ ảnh hưởng đến việc xác định rủi ro kiểm soát Một KTV đặt niềm tin vào hệ thống kiểm soát nội khách hàng thực tế không mong muốn việc xác định rủi ro khơng xác, từ thủ tục kiểm tốn thiết kế không phù hợp, ảnh hưởng đến hiệu kiểm toán

cũng phải thực thủ tục soát xét nhằm đạt mức đảm bảo theo yêu cầu

KẾT LUẬN CHƯƠNG

Chương giới thiệu cách tổng quát công ty TNHH Deloitte Việt Nam quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty với số liệu kiểm toán thu thập chi nhánh Thành Phố Hồ Chí Minh Q trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC giúp KTV nhận thấy rủi ro nằm số dư tài khoản, khoản mục để vào giai đoạn thực kiểm toán, KTV dựa việc đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán để tập trung thời gian nhân lực kiểm toán nhiều khoản mục đánh giá có nhiều rủi ro Bên cạnh đó, q trình nghiên cứu thực trạng cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC, tác giả ưu khuyết điểm công tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC cơng ty Deloitte Việt Nam Đây sở để tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC cơng ty Deloitte Việt Nam- Chi nhánh Thành Phố Hồ Chí Minh chương

CHƯƠNG 3

MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY DELOITTE

VIỆT NAM- CHI NHÁNH THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DELOITTE VIỆT NAM- CHI NHÁNH THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

kiểm tốn Việc bước hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC vấn đề tất yếu đặt thực tiễn hoạt động kiểm toán nước ta việc nghiên cứu tìm tịi vận dụng lý thuyết kiểm tốn nước vào Việt Nam

3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM- CHI NHÁNH THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

3.2.1 Về vấn đề hồn thiện thủ tục phân tích sơ báo cáo tài chính

Để hồn thiện việc phân tích sơ thơng tin BCTC, trước hết Deloitte nên xây dựng quy trình phân tích đầy đủ từ xác định mục tiêu, thiết kế khảo sát đến phân tích kết đưa kết luận KTV nên tiến hành thực thủ tục phân tích tỉ suất dễ dàng nhìn thấy biến động hoạt động kinh doanh doanh nghiệp

như ngành có liên quan nhằm giúp KTV hiểu biết sâu hoạt động khách hàng, nhận biết dấu hiệu khả rủi ro, khả thất bại…

3.2.2 Về vấn đề sử dụng lưu đồ mô tả hệ thống KSNB Sử dụng lưu đồ đặc biệt hữu ích khách hàng cơng ty lớn tính chất hoạt động phức tạp việc sâu vào vấn hết vấn đề Sử dụng lưu đồ KSNB giúp KTV mô tả đầy đủ thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động công ty Các KTV cần phải nắm vững nội dung ký hiệu có quy định thống hình ảnh ký hiệu để người khác hiểu nội dụng trình bày Lưu đồ vẽ giúp KTV nhìn thấy rõ ràng hệ thống KSNB khách hàng, giúp KTV nhìn vào lưu đồ mà nhận thấy rủi ro kiểm soát

3.2.3 Về giải pháp đổi phương pháp kiểm toán 3.2.3.1 Lí chuyển đổi mơ hình kiểm tốn:

3.2.3.2 Mục tiêu của việc chuyển đổi phương pháp kiểm toán

Mục tiêu cốt lõi việc áp dụng phương pháp kiểm toán nhằm hướng đến chất lượng kiểm toán cao hơn, cách tập trung nhiều vào yếu tố có rủi ro cao nhất, giảm thiểu cơng việc kiểm tốn yếu tố rủi ro Việc xác định rủi ro không bao gồm rủi ro đáng kể mà rủi ro sai sót trọng yếu xảy KTV thực thủ tục kiểm toán yếu tố báo cáo tài có rủi ro sai sót trọng yếu khơng tìm kiếm bảo đảm cho tính xác thực tất tài khoản

3.2.3.3.Cách thức thực kiểm toán theo phương pháp kiểm

toán mới giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC

Để minh họa cụ thể cho phần đổi phương pháp kiểm tốn, có đổi phương pháp lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty Deloitte Việt Nam, tác giả sử dụng báo cáo tài cơng ty A vào năm 2010 để điểm đổi q trình lập kế hoạch kiểm tốn so với phương pháp cũ

Phần xác lập mức trọng yếu phương pháp có thay đổi lớn Việc xác lập mức trọng yếu khơng cịn áp dụng theo bảng hướng dẫn đánh giá mức trọng yếu theo doanh thu mà dựa xét đoán nghề nghiệp công ty mà chủ nhiệm kiểm toán định áp dụng mức trọng yếu theo tỉ lệ phần trăm với doanh thu Cụ thể cơng ty A, chủ nhiệm kiểm tốn định mức trọng yếu 3% doanh thu lấy giá trị trọng yếu/Doanh thu năm 2010 công ty A tương đương 3% ( 154000USD/6.250.082 USD)

tham gia nhiều chủ nhiệm kiểm tốn Cụ thể cơng ty Deloitte Việt Nam- chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh, chủ nhiệm kiểm tốn ơng Trần Đình Nghi Hạ phải tham gia suốt q trình lập kế hoạch cơng ty A việc thiết lập thời gian, phạm vi trực tiếp đạo trình lập kế hoạch kiểm tốn Ơng chịu trách nhiệm thảo luận với nhóm kiểm tốn để xác định rủi ro gian lận, rủi ro từ giao dịch có liên quan cơng ty Vì khác biệt lớn phương pháp kiểm toán tập trung vào rủi ro thay việc đảm bảo cho tất số dư tài khoản trung thực, hợp lý nên KTV phải xác định tất rủi ro có ảnh hưởng đến tồn báo cáo tài ảnh hưởng đến khoản mục BCTC, tiến hành phân loại rủi ro có đáng kể hay khơng Đối với rủi ro coi đáng kể, KTV tiến hành xem xét hoạt động kiểm sốt rủi ro cơng ty thực nào? Cịn phương pháp cũ, KTV phải xác định rủi ro liên quan đến toàn BCTC rủi ro liên quan đến khoản mục việc xác định nằm số rủi ro đáng kể để KTV tập trung sâu tài khoản mà có rủi ro đáng kể giai đoạn thực kiểm toán Một điểm khác biệt lớn phương pháp cũ phương pháp việc xác định thủ tục kiểm tốn chi tiết cho rủi ro Theo phương pháp cũ, thủ tục kiểm toán thiết lập sẵn cho khoản mục, tài khoản KTV lựa chọn thủ tục kiểm toán phù hợp cho doanh nghiệp Còn phương pháp mới, KTV phải tự thiết kế thủ tục kiểm toán để phù hợp với loại rủi ro doanh nghiệp

mẫu phương pháp dựa vào rủi ro phân loại đáng kể hay khơng việc có tin cậy vào hệ thống kiểm sốt nội hay khơng? Trong phương pháp cũ, cỡ mẫu xác định dựa vào việc xác định rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát suy rủi ro kiểm tra chi tiết ( Phụ lục 18: Bảng cỡ mẫu theo phương pháp

kiểm toán mới)

Về vấn đề xếp loại sử dụng máy tính, phương pháp cũ, KTV việc tìm hiểu hệ thống máy tính khách hàng kiểm tốn phương pháp địi hỏi phải có thảo luận chủ nhiệm kiểm tốn với KTV để xác định có cần có tham gia chun gia máy tính hay khơng? Cụ thể cơng ty A, chủ nhiệm kiểm tốn KTV phải có thảo luận hệ thống máy tính cơng ty bao gồm việc trả lời câu hỏi:

- Sự phức tạp hệ thống công nghệ thông tin công ty A cách mà công ty sử dụng hoạt động kinh doanh: Hệ thống phần

mềm Soft-T nhân viên công ty biên soạn năm 2004

cập nhật cho phù hợp với sách cơng ty Cơng ty khơng có hệ

thống ứng dụng khác ngoại trừ hệ thống phụ quản trị kết nối với

phần mềm.

- Tầm quan trọng thay đổi hệ thống: Không có

sự thay đổi hệ thống thực hệ thống mới.

- Phạm vi liệu chia sẻ hệ thống: Hệ thống quản trị

phụ sử dụng cho mục đích quản trị.

- Tầm quan trọng chứng kiểm toán dạng điện tử: Như

đã đề cập trên, công ty sử dụng phần mềm tự biên soạn để ghi nhận

các bút tốn hàng ngày Hệ thống phần mềm khơng phức tạp

thiết có tham gia chuyên gia máy tính Như vậy, phương pháp mới, KTV không cần phải trả lời bảng câu hỏi phần phụ lục minh họa bảng câu hỏi thực tế không phù hợp với tình hình sử dụng máy tính doanh nghiệp Việt Nam Ngược lại, phương pháp yêu cầu KTV thảo luận để xem xét việc cần thiết nhờ đến giúp đỡ chuyên gia máy tính hệ thống máy tính phức tạp tiềm ẩn nhiều rủi ro ảnh hưởng đến việc ghi chép số liệu công ty

KẾT LUẬN

Trong xu hội nhập kinh tế giới, cạnh tranh doanh nghiệp ngày cao Sự canh tranh chất lượng đặt yêu cầu thách thức công ty kiểm tốn khơng phải tn thủ theo chuẩn mực kiểm tốn mà cịn phải tự thiết kế phương pháp kiểm tốn đạt hiệu cơng việc cao hơn.Lập kế hoạch kiểm toán bước lại có vai trị quan trọng kiểm tốn, góp phần tiết kiệm chi phí cho kiểm tốn nâng cao chất lượng kiểm toán