Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh deloitte việt nam

LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .5 I KHÁI NIỆM TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN .5 Trọng yếu .5 Rủi ro kiểm toán .6 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán II ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Cơ sở đánh giá Đánh giá trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 10 Đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .11 CHƯƠNG 2: THỰC TIỄN ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM 15 I TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM 15 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam 15 Đặc điểm kinh doanh Công ty .16 Tổ chức máy quản lý .17 II QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI DELOITTE 20 Khái quát khách hàng kiểm toán .21 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán 22 Đánh giá rủi ro kiểm toán Báo cáo tài 23 Đánh giá trọng yếu .25 Đánh giá rủi ro kiểm toán phương diện số dư tài khoản loại nghiệp vụ 33 CHƯƠNG III GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 44 Hoàn thiện phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho khoản mục Báo cáo tài .44 Nâng cao hiệu sử dụng lưu đồ đánh giá rủi ro kiểm soát 45 Đánh giá rủi ro kiểm soát .46 KẾT LUẬN 49 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 50 LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán lĩnh vực dần khẳng định chiếm vị trí quan trọng kinh tế Việt Nam Mặc dù đời phát triển 15 năm số lượng công ty kiểm toán ngày gia tăng, chứng tỏ nhu cầu lĩnh vực ngày cao Trong đó, đời Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) (tiền thân Deloitte Việt Nam) đánh dấu mốc lịch sử cho ngành kiểm tốn Việt Nam Kiểm tốn Báo cáo tài dịch vụ truyền thống chiếm tỷ trọng lớn doanh thu cơng ty kiểm tốn Trước xu hội nhập ngày cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam phải đặt yêu cầu không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu khách hàng cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước ngồi Trong đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán bước vô quan trọng để giúp cho cơng ty kiểm tốn xây dựng kế hoạch kiểm tốn hợp lý góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Tuy nhiên, thực tế việc đánh giá trọng yếu cơng ty cịn nhiều điểm chưa hồn thiện cơng việc khó địi hỏi trình độ phán xét kiểm toán viên Được đánh giá cơng ty có quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn hồn chỉnh tiêu chuẩn, thời gian thực tập Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam em có hội tiếp xúc so sánh lý thuyết thực tế nhận nhiều kiến thức kinh nghiệm q báu Chính vậy, em chọn đề tài: “Quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam” để nghiên cứu, phát triển cho Báo cáo thực tập Ngồi phần Mở đầu Kết luận, Báo cáo gồm ba chương sau:  Chương 1: Cơ sở lý luận trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài  Chương 2: Thực tiễn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kểm toán Việt Nam  Chương 3: Giải pháp nhằm hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Lê Thị Thu anh chị Công ty TNHH Deloitte Việt Nam có hướng dẫn bảo tận tình cho em để em hồn thành tốt Báo cáo CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I KHÁI NIỆM TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN I.1 Trọng yếu Theo từ điển Tiếng Việt, “Trọng yếu tính từ để quan trọng thiết yếu Một vật hay địa danh kèm với trọng yếu mang ý nghĩa quan trọng” Trọng yếu thuật ngữ quan trọng kế toán, kiểm toán Nguyên tắc trọng yếu cần trọng đến vấn đề mang tính cốt yếu, định chất nội dung vật, kiện kinh tế phát sinh Chính khái niệm trọng yếu đề cập nhiều tài liệu nước quốc tế Có thể trích dẫn số tài liệu sau: Theo Bản cơng bố chuẩn mực kiểm tốn số 47 (SAS 47): “kiểm toán viên nên xem xét rủi ro kiểm toán vấn đề trọng yếu lập kế hoạch kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán đưa kết luận kiểm tốn” (Lý thuyết kiểm tốn -NXB Tài 2005) Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200) - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính: “Trọng yếu: thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) Báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin hay thiếu xác thơng tin ảnh hưởng tới định người sử dụng Báo cáo tài Mức độ trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét tiêu chuẩn định lượng định tính.” Theo Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế (ISA 320) - Tính trọng yếu kiểm tốn: “Thơng tin trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng Báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì thế, tính trọng yếu ngưỡng điểm định tính mà thơng tin hữu ích cần phải có” Từ định nghĩa ta thấy dù giới hay Việt Nam “trọng yếu” quan niệm thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin hay số liệu kế toán Báo cáo tài mà thiếu thiếu xác thơng tin ảnh hưởng đến nhận thức người sử dụng Báo cáo tài chính, từ dẫn đến sai lầm việc đánh giá thông tin định quản lý Sự tương đồng kiểm tốn quản lý dẫn đến tính tất yếu phải lựa chọn nội dung kiểm toán tối ưu, vừa đánh giá chất đối tượng kiểm toán, vừa đáp ứng kịp thời nhu cầu người quan tâm với giá phí kiểm tốn thấp sở thực tốt chức kiểm toán Bởi vậy, để giải yêu cầu khái niệm “trọng yếu” bao hàm hai mặt liên quan tới nhận thức đối tượng: Quy mô hay tầm cỡ (mặt lượng) vị trí hay tính hệ trọng (mặt chất) phần nội dung I.2 Rủi ro kiểm tốn 2.1 Khái niệm Rủi ro kiểm tốn gì? Theo Từ điển Tiếng Việt: “rủi ro tính từ dùng để việc không may xảy ra” “rủi ro điều không lành, không tốt bất ngờ xảy đến” Nói chung rủi ro điều khơng mong muốn nhiên lĩnh vực khác đặc trưng rủi ro lại khác Sau khái niệm khác rủi ro kiểm toán mà đề cập nhiều tài liệu Rủi ro kiểm toán: “là khả mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp Báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu” (Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ) Do đối tượng kiểm tốn thơng tin kiểm toán qua nhiều giai đoạn máy quản lý phương thức, thủ tục kiểm soát khác nên rủi ro kiểm toán xác định tương ứng loại đối tượng kiểm toán Rủi ro bao gồm ba phận: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Theo Các văn đạo kiểm toán quốc tế số 25 (IAG 25) - Trọng yếu rủi ro kiểm toán: “Rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm tốn viên mắc phải đưa nhận xét không xác đáng thơng tin tài sai sót nghiêm trọng Ví dụ, kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận tồn Báo cáo tài mà khơng biết báo cáo có sai sót nghiêm trọng” 2.2 Các loại rủi ro kiểm toán Rủi ro tiềm tàng: “là rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục Báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay khơng hệ thống kiểm soát nội bộ” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ) Chẳng hạn doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực có thay đổi nhanh kỹ thuật dẫn đến khả có sai sót cao khoản mục hàng tồn kho Báo cáo tài khơng lập dự phịng giảm giá đầy đủ hàng hóa bị lỗi thời; hay khoản mục tiền Báo cáo tài thường có khả sai sót cao tiền loại tài sản nhạy cảm với gian lận Đánh giá rủi ro tiềm tàng có ý nghĩa vơ quan trọng sở kiểm tốn viên dự kiến cơng việc, thủ tục kiểm tốn thực khoản mục, nghiệp vụ trọng yếu Báo cáo tài Rủi ro kiểm sốt: “là rủi ro xảy sai sót trọng yếu khoản mục, nghiệp vụ Báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ) Ví dụ như: hệ thống kiểm soát nội tốt gặp sai sót hệ thống xây dựng phức tạp, luân chuyển nhân nhiều thiếu đào tạo nhân viên… Mơi trường kiểm sốt thường thể ý chí, quan điểm, nhận thức, hành động nhà quản lý đơn vị cần xem xét kỹ lưỡng Đối với doanh nghiệp xử lý số liệu phương pháp điện tử, rủi ro kiểm tốn cao doanh nghiệp khơng kiểm soat tốt quy trình xử lý số liệu từ khâu nhập số liệu, thiết kế chương trình phần mềm, bảo mật thông tin… Rủi ro phát hiện: “là rủi ro xảy sai sót trọng yếu khoản mục, nghiệp vụ Báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phát được”.(Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ) Rủi ro phát có nguyên nhân bắt nguồn trực tiếp từ nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm kiểm toán viên thực Ví dụ như: rủi ro phát giảm xuống kiểm toán viên mở rộng phạm vi kiểm tra, tăng cường kích cỡ thử nghiệm hay tăng thủ tục kiểm tra chi tiết với số dư nghiệp vụ I.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán Trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ chặt chẽ với Đó mối quan hệ tỷ lệ nghịch Mức trọng yếu cao rủi ro kiểm tốn thấp ngược lại mức trọng yếu chấp nhận giảm xuống rủi ro kiểm tốn tăng lên giá trị sai sót bỏ qua giảm xuống Mối quan hệ có ý nghĩa quan trọng việc xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn áp dụng Khơng trọng yếu rủi ro kiểm toán ảnh hưởng đến tính đầy đủ chứng kiểm tốn cần thu thập Đó mối quan hệ tỷ lệ thuận: mức độ trọng yếu mức độ rủi ro kiểm tốn cao số lượng chứng kiểm toán cần thu thập nhiều Số lượng chứng kiểm toán phải nhiều lên kiểm toán khoản mục có tính trọng yếu cao Chẳng hạn, kiểm tốn đơn vị sản xuất số lượng chứng kiểm toán cần thu thập để đạt mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho phải lớn so với số lượng chứng cần thu thập cho khoản trả trước Và tương tự với tính trọng yếu, thơng thường số lượng chứng kiểm toán cần thu thập tăng lên trường hợp có nhiều khả sai phạm Bảng mối quan hệ rủi ro kiểm toán với chứng phải thu thập Trường Rủi ro Rủi ro Rủi ro Rủi ro phát Số lượng hợp kiểm toán tiềm tàng kiểm soát chứng cần thu thập Cao Thấp Thấp Cao Thấp Thấp Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Cao Cao Thấp Cao Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Cao Thấp Trung bình Trung bình Trung bình Nguồn: “Kiểm tốn” - Alvin Arren, sách dịch, tr194 II ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH II.1 1.1 Cơ sở đánh giá Đối với tính trọng yếu Khi đánh giá tính trọng yếu ngồi việc phải xem xét quy mô tuyệt đối sai phạm mà cịn phải ý đến quy mơ tương đối nó, tức mối quan hệ với đối tượng khác Trong toàn đối tượng kiểm tốn có nội dung, nghiệp vụ, khoản mục quan trọng hơn, đòi hỏi tập trung nhiều Đây mặt chất vấn đề cần xem xét Ngồi ra, đánh giá tính trọng yếu ta cần ý đến tiêu chí khác mục tiêu kiểm tốn cụ thể, tính khơng chắn vấn đề xem xét, tính chất thường xuyên hay không thường xuyên nghiệp vụ,… 1.2 Đối với rủi ro kiểm toán Đối với rủi ro kiểm tốn: sở để đánh giá rủi ro yếu tố bao hàm loại rủi ro Rủi ro tiềm tàng rủi ro tồn sai sót trọng yếu khơng kể đến hoạt động kiểm sốt nội kiểm tốn, vậy, sở đánh giá tồn tiềm tàng thuộc chất đối tượng như: đặc điểm kinh doanh khách hàng, công việc ngành nghề kinh doanh, chất hệ thống kế toán… Rủi ro kiểm soát khả tồn sai sót trọng yếu kể đến hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ, vậy, sở để tiến hành đánh giá máy kế tốn, hệ thống Kiểm sốt nội Đánh giá rủi ro kiểm sốt q trình đánh giá cách thiết kế, tính liên tục hiệu hoạt động hệ thống Kiểm soát nội việc ngăn ngừa phát sai sót nghiêm trọng Rủi ro phát rủi ro mà kiểm tốn viên khơng phát sai sót nghiêm trọng q trình kiểm tốn, vậy, sở đánh giá việc thực bước kiểm toán, phạm vi tiến hành kiểm toán tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán kiểm toán viên Đối với rủi ro tài khoản: để lựa chọn sở cho việc đánh giá rủi ro tài khoản, cần quan tâm đến mối quan hệ chặt chẽ trọng yếu rủi ro Mối quan hệ thể khái niệm rủi ro kiểm toán: “rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm toán viên mắc phải đưa ý kiến chấp nhận khơng thích hợp Báo cáo tài tồn sai sót trọng yếu” Trong kiểm tốn trọng yếu rủi ro có quan hệ tỷ lệ nghịch với Khi kiểm tốn viên đánh giá có nhiều khoản mục trọng yếu Báo cáo tài cần tiến hành kiểm tra, xem xét nhiều khoản mục, nghiệp vụ để rủi ro kiểm toán thấp, nghĩa khả cịn tồn sai sót trọng yếu thấp Ngược lại, kiểm toán viên đánh giá có khoản mục trọng yếu có khoản mục, nghiệp vụ phải kiểm tra, xem xét rủi ro cịn tồn sai sót trọng yếu lớn II.2 Đánh giá trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Việc đánh giá trọng yếu cơng việc mang tính xét đốn nghề nghiệp kiểm toán viên, tiến hành suốt kiểm toán, từ khâu lập kế hoạch khâu kết thúc Nói chung, quy mơ sai sót nhân tố quan trọng để kiểm toán viên xem xét sai sót có trọng yếu hay khơng Tuy nhiên, khái niệm trọng 10