Trọng yếu và quy trình đánh giá trọng yếu (Mẫu)

LỜI MỞ ĐẦU1 CHƯƠNG 1. LÝ LUẬN CHUNG VỀ TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH3 1.1. Khái quát chung về trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính3 1.1.1. Khái niệm3 1.1.2. Vị trí, vai trò của đánh giá mức trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính4 1.1.3. Nguyên tắc, cơ sở đánh giá trọng yếu6 1.2 Quy trình đánh giá trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính9 1.2.1. Ước tính ban đầu về mức trọng yếu9 1.2.2. Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục12 1.2.3. Ước tính tổng sai số trong từng khoản mục14 1.2.4. Ước tính sai số kết hợp15 1.2.5. So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu hoặc xem xét lại ước lượng ban đầu về tính trọng yếu15 CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN17 2.1. Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu17 2.2. Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục20 2.3 Ước lượng tổng sai số trong từng khoản mục21 2.4 Ước lượng sai số kết hợp22 2.5. So sánh sai số tổng hợp với ước tính ban đầu về tính trọng yếu22 CHƯƠNG 3. NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT24 3.1. Các ưu điểm, nhược điểm trong việc đánh giá trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện24 3.1.1. Ưu điểm24 3.1.2. Nhược điểm, hạn chế25 3.2. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện đánh giá trọng yếu của kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện27 Kết luận29 Tài liệu tham Khảo30

Mục lục LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .3 1.1 Khái quát chung trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Vị trí, vai trị đánh giá mức trọng yếu kiểm toán báo cáo tài 1.1.3 Nguyên tắc, sở đánh giá trọng yếu .6 1.2 Quy trình đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Ước tính ban đầu mức trọng yếu 1.2.2 Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục 11 1.2.3 Ước tính tổng sai số khoản mục 13 1.2.4 Ước tính sai số kết hợp 14 1.2.5 So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu xem xét lại ước lượng ban đầu tính trọng yếu 14 CHƯƠNG THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN 17 2.1 Ước lượng ban đầu mức trọng yếu 17 2.2 Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục .20 2.3 Ước lượng tổng sai số khoản mục 21 2.5 So sánh sai số tổng hợp với ước tính ban đầu tính trọng yếu 22 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT 23 3.1 Các ưu điểm, nhược điểm việc đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 23 3.1.1 Ưu điểm 23 Mục lục 3.1.2 rNhược rđiểm, rhạn rchế r .25 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện đánh giá trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 26 3.2.1 Có thêm nhiều hướng dẫn chi tiết đánh giá trọng yếu 26 Kết luận 28 Mục lục BẢNG DANH MỤC KÝ TỰ VIẾT TẮT Ký tự viết tắt Chữ đầy đủ BGĐ Ban giám đốc BCTC Báo cáo tài BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCĐKT Bảng cân đối kế toán ƯLBĐ Ước lượng ban đầu KTV Kiểm toán viên LNTT Lợi nhuận trước thuế Mục lục DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Quy trình đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC…………9 Bảng 2.1: Các sở để đánh giá mức trọng yếu…………………………18 Bảng 2.2: Bảng sở tính MTY………………………………………… 19 LỜI MỞ ĐẦU Việt rNam rlà rmột rquốc rgia rđang rtrên rbước rphát rtriển rhội rnhập rkinh rtế rcùng với rcác rnước rtrong rkhu rvực rnói rriêng rvà rtrên rthế rgiới rnói rchung rNhằm rmục rđích r khẳng rđịnh rvị rthế rkinh rtế rcủa rmình rcũng rnhư rtạo rdựng rniềm rtin rcho rcác rnhà rđầu r tư rtrong rvà rngoài rnước, rnước rta rđang rnỗ rlực rtừng rngày rđể rhoàn rthiện rthể rchế r kinh rtế rMột rtrong rnhững ryêu rcầu rvề rquản rlý rkinh rtế rlà rđảm rbảo rtính rminh rbạch r tình rhình rtài rchính rXuất rphát rtừ ru rcầu rđó, rhiện rnay rngành rKiểm rtốn rtại rViệt r Nam rđang rphát rtriển rhết rsức rmạnh rmẽ, rkhông rnhững rvề rquy rmơ rmà rcả rloại rhình r dịch rvụ rcung rcấp rCũng rtừ rquá rtrình rhội rnhập rkinh rtế, rcùng rvới rsự rcạnh rtranh rcủa r rcông rty rkiểm rtốn rlớn rvà rcó ruy rtín rtrên rthế rgiới, rcác rcơng rty rkiểm rtốn rViệt r Nam rđang rphải rnỗ rlực rhết rsức rđể rnâng rcao rchất rlượng rcuộc rkiểm rtoán, rđáp rứng r yêu rcầu rchung rcủa rthế rgiới Vậy rđể rđáp rứng rđược ryêu rcầu rcủa rngười rsử rdụng rbáo rcáo rkiểm rtốn rthì r vấn rđề rđặt rra rđối rvới rcác rcông rty rlà rlàm rthế rnào rđể rnâng rcao rđược rhiệu rquả, rchất r lượng rcủa rcuộc rkiểm rtoán rtrong rkhi rđiều rkiện rvề rthời rgian rvà rchi rphí rcho rmỗi r rkiểm rtốn rlà rcó rhạn rVấn rđề rnày rđược rgiải rquyết rchỉ rkhi rkiểm rtoán rviên r (KTV) rnắm rrõ rnhững rlý rluận rchung rvề rkiểm rtốn, rứng rdụng rnó rvào rthực rtiễn rmột r cách rkhoa rhọc rvà rlinh rhoạt rnhất rMột rtrong rnhững rlý rluận rcơ rbản rtrong rkiểm rtoán r rlà rkhái rniệm r“trọng ryếu” rĐánh rgiá rtính rtrọng ryếu rlà rmột rtrong rnhững rcông r việc rquan rtrọng rnhất rcủa rmột rcuộc rkiểm rtoán rMức rđộ rtrọng ryếu rlà rmột rcơng rcụ r kiểm rtốn r rhữu rhiệu rgiúp rcho rKTV rcó rthể rxác rđịnh rđược rcụ rthể rsố rbằng rchứng r kiểm rtoán rcần rthu rthập, rtừ rđó rcó rkế rhoạch rhoạch rhợp rlý rvề rcách rthức rvà rphạm rvi r áp rdụng rcác rthủ rtục rkiểm rtốn rđảm rbảo rcuộc rkiểm rtốn rvừa rđạt rđược rtính rhiệu r rvà rkinh rtế Xuất phát từ ý nghĩa đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn BCTC, em r chọn đề tài “Đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực hiện” Mục đích đề tài làm rõ lý luận khái niệm trọng yếu kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng I Lý luận chung trọng yếu đánh giá trọng yếu kiểm tốn Báo cáo tài II Thực trạng đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực III Nhận xét giải pháp đề xuất CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chung trọng yếu kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm Trong lĩnh vực kế tốn, khái niệm “trọng yếu” nguyên tắc kế toán chung chấp nhận Nguyên tắc trọng yếu yêu cầu trọng đến vấn đề có ảnh hưởng lớn, định chất nội dung vật, kiện kinh tế phát sinh BCTC Trong lĩnh vực kiểm toán, trọng yếu khái niệm quan trọng bậc đề cập nhiều tài liệu kiểm toán, đặc biệt kiểm toán BCTC Theo ISA 320 VAS 320: “Trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán” có hiệu lực thi hành năm 2014 thì: “Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài chính” Theo hội đồng chuẩn mực Kế tốn tài Mỹ FASB: “Trọng yếu mức độ lớn vấn đề bị bỏ sót hay sai phạm thơng tin kế tốn tình xung quanh, có khả làm cho phán xét người hiểu biết dựa thông tin bị thay đổi bị ảnh hưởng vấn đề bị bỏ sót sai phạm đó” Các khái niệm rằng, BCTC ảnh hưởng trực tiếp đến việc định người sử dụng Vì thế, Kiểm tốn viên cần có đủ khả để phát ngăn chặn sai sót ảnh hưởng đáng kể dến báo cáo tài doanh nghiệp “Mức trọng yếu: Là mức giá trị kiểm toán viên xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính” Theo VSA 320 mức trọng yếu thuật ngữ để tầm quan trọng thông tin BCTC thông tin coi trọng yếu “thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin đó” ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC Chuẩn mực nêu rõ “Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn phát sai sót trọng yếu mặt định lượng” định tính sai sót trọng yếu dẫn đến việc trình bày sai tiêu BCTC làm cho người sử dụng thơng tin tài hiểu sai chất vấn đề, BCTC không thuyết minh vấn đề có liên quan đến hoạt động không liên tục khách hàng ⇒ Ta tnên tphân tbiệt tgiữa ttính ttrọng tyếu tvà tmức ttrọng tyếu Thơng tthường ttính ttrọng tyếu tđược tđề tcập tsẽ tgắn tliền tvới tsai tphạm tKhi đánh tgiá ttính ttrọng tyếu tcủa tmột tsai tphạm ttức tlà tđánh tgiá tsai tphạm tđó tcó ttrọng t yếu thay tkhơng, tcần tphải txem txét tcả tđịnh tlượng tvà tđịnh ttính tCịn tmức ttrọng tyếu t tmột tyếu ttố tđịnh tlượng, tđó tlà tmột tngưỡng tsai tlệch ttối tđa tcó tthể tchấp tnhận tđược t mà tnếu tsai tphạm tvượt tq tngưỡng tđó tthì tsẽ tlàm tngười tđọc thiểu tsai tvề ttình thình t tài tchính tcủa tđơn tvị tđược tkiểm ttốn, tảnh thưởng tđến tquyết tđịnh tcủa tngười tsử tdụng t BCTC tMức ttrọng tyếu tđược txác tđịnh tbởi tKTV tvà tnó tsẽ tthay tđổi ttùy tthuộc tvào t tdoanh tnghiệp tkhách thàng tcụ tthể t 1.1.2 Vị trí, vai trị đánh giá mức trọng yếu kiểm toán báo cáo tài KTV đánh giá mức trọng yếu nhằm lập kế hoạch kiểm tốn, thiết kế chương trình kiểm tốn Kế hoạch kiểm toán lập sở đánh giá mức trọng yếu Dựa vào đánh giá mức trọng yếu, KTV xác định mức sai sót chấp nhận Trên sở đó, KTV xác định yếu tố, bao gồm: chất, số lượng, thời gian thử nghiệm kiểm toán cần thực hiện, lập kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm tốn phù hợp 1.1.2.1 Đánh giá mức trọng yếu giai đoan chuẩn bị kiểm toán Đánh giá mức trọng yếu bước trung gian giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Có thể nói chuẩn bị kiểm toán nhằm tạo sở để tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn, thiết kế chương trình kiểm tốn Để thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp, KTV cần tiến hành đánh giá rủi ro, xác định mức trọng yếu khách hàng cụ thể Các bước công việc chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn, thu thập thơng tin sở, thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng nhằm cung cấp thông tin cho việc đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn 1.1.2.2 Đánh giá trọng yếu giai đoạn thực kiểm toán Khi tiến hành thủ tục kiểm toán, KTV hiểu rõ khách hàng, hiểu biết khác với đánh giá ban đầu KTV giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Khi KTV cần tiến hành đánh giá lại trọng yếu để thay đổi chương trình kiểm tốn cho phù hợp Như vậy, đánh giá mức trọng yếu thực lúc giai đoạn thực kiểm toán KTV xét thấy cần thiết Giai đoạn thực kiểm toán gồm thủ tục kiểm toán cụ thể: • Thực thử nghiệm kiểm sốt • Thực thủ tục phân tích • Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 1.1.2.3 Đánh giá trọng yếu giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV xem xét kết trắc nghiệm quan hệ hợp lý chung kiểm nghiệm quan hệ với giả thuyết tính liên tục hoạt động doanh nghiệp, khoản nợ ý muốn, kiện phát sinh sau ngày lập Bảng khai tài Ở giai đoạn này, KTV cần đánh giá lại trọng yếu việc xem xét khoản nợ dự kiến, xem xét lại kiến tiếp sau đánh giá lại kết kiểm tốn Từ đưa kết luận chung BCTC công bố Báo cáo Kiểm toán 1.1.3 Nguyên tắc, sở đánh giá trọng yếu Khái niệm trọng yếu bao gồm hai mặt liên quan đến nhận thức đối tượng: quy mơ (mặt lượng) vị trí hay tính hệ trọng (mặt chất) phần nội dung thông tin Khi đánh giá trọng yếu, KTV cần xem xét mặt định lượng định tính 1.1.3.1 Đánh giá mức trọng yếu quy mô Thông jtin jBCTC jrất jđa jdạng, jphong jphú, jvì jthế jđể jđưa jra jmột jcon jsố jcụ jthể jquy jmô jcho jnhững jđiểm jcốt jyếu jtrên jBCTC jrất jkhó, jđặc jbiệt jlà jkhi jtrên jđó jchứa j đựng jcác jyếu jtố jtiềm jẩn jDo jđó jđể jthuận jtiện jtrong jq jtrình jxem jxét, jquy jmô jcủa j jkhoản jmục jđược jchia jthành jhai jmức jđộ: jMức jđộ jthứ jnhất, jkhoản jmục jvà jnghiệp j vụ jsai jphạm jvới jquy jmô jnhỏ, jkhông jgây jảnh jhưởng jđến jviệc jra jquyết jđịnh jcủa j người jsử jdụng jthơng jtin jthì jđược jxem jlà jkhơng jtrọng jyếu jMức jđộ jthứ jhai, jkhoản j mục jvà jnghiệp jvụ jsai jphạm jvới jquy jmơ jlớn, jcó jthể jgây jảnh jhưởng jtới jviệc jra jquyết j định jcủa jngười jsử jdụng jđược jxem jlà jtrọng jyếu Tuy jnhiên, jxét jđoán jnghề jnghiệp jcủa jtừng jkiểm jtoán jviên jđến jtừng jkhách j hàng jkiểm jtoán jlại jảnh jhưởng jđáng jkể jđến jviệc jxác jđịnh jmức jtrọng jyếu jVì jthế, j jq jtrình jđánh jgiá jquy jmơ jcủa jkhoản jmục, jnghiệp jvụ, jkiểm jtoán jviên jphải j xem jxét jtới jquy jmô jtuyệt jđối jvà jquy jmô jtương jđối Quy jmô jtuyệt jđối jlà jcon jsố jthể jhiện jmức jquan jtrọng jcủa jthông jtin jmà j không jcần jxem jxét jthêm jbất jcứ jmột jyếu jtố jnào jkhác, jđây jlà jmột jviệc jrất jkhó jthực j jMột jcon jsố jnào jđó jlà jtrọng jyếu jđối jvới jcơng jty jnày jnhưng jlại jlà jkhông jtrọng j yếu jđối jvới jmột jcông jty jkhác jTuy jnhiên, jviệc jđưa jra jmột jcon jsố jtuyệt jđối jđể jlàm j mức jtrọng jyếu jáp jdụng jcho jcác jkhách jhàng jkhác jnhau jlà jđiều jkhông jthể jthực jhiện j jdo jgiới jhạn jvề jthời jgian, jchi jphí jvà jbản jchất jcủa jcác jgiao jdịch jVì jthế jrất jít j jKTV jsử jdụng jmức jđộ jnày jtrong jq jtrình jkiểm jtốn Thơng jthường, jKTV jkhi jxem jxét jvấn jđề jvề jquy jmô jcủa jđối jtượng jkiểm j tốn jthì jquy jmơ jtương jđối jthường jđược jquan jtâm jQuy jmô jtương jđối jlà jmối jquan j hệ jtương jquan jgiữa jđối jtượng jcần jđánh jgiá jvới jcon jsố jgốc jThơng jthường, jđó jlà j jchỉ jtiêu jtrên jBCKQKD, jhay jtrên jBCĐKT jChẳng jhạn, jsố jgốc jlà jthu jnhập jrịng j jbình jqn jthu jnhập jcủa jmột jsố jnăm jgần jđây jThông jthường jcác jsai jphạm j nhỏ jhơn j5% jso jvới jthu jnhập jrịng jthì jđược jxem jlà jkhơng jtrọng jyếu j 15 giới thạn tvề tmức ttrọng tyếu tchung tcho ttoàn tbộ tBCTC thay tkhông tKết thợp tvới tviệc t so tsánh tsai tsố tước ttính tvà tsai tsót tcó tthể tchấp tnhận tđược tvới ttừng tkhoản tmục, t KTV tsẽ tquyết tđịnh tlập tbáo tcáo tkiểm ttoán tvới tý tkiến tchấp tnhận ttoàn tphần, ttừng t phần thay tý tkiến tkhác tKhi tđánh tgiá tviệc ttrình tbày thợp tlý tcủa tBCTC, tKTV tphải t đánh tgiá txem tliệu ttổng ttất tcả tnhững tsai tsót tđược tphát thiện ttrong tq ttrình tkiểm t tốn tnhưng tchưa tđược tsửa tchữa tcó thợp tthành tmột tsai tsót ttrọng tyếu thay tkhơng? t Tổng tcộng tnhững tsai tsót tchưa tđược tsửa tchữa tbao tgồm tnhững tsai tsót tcụ tthể tmà t KTV txác tđịnh, tbao tgồm tcả tảnh thưởng tcủa tnhững tsai tsót tđã tđược tphát thiện ttrong t q ttrình tkiểm ttốn tkỳ ttrước tnhưng tchưa tđược tsửa tchữa, tnhững tước ttính ttối tưu t tKTV tvề tnhững tsai tsót tcó tthể tđã tkhông tđược txác tđịnh tcụ tthể t Nếu tKTV tkết tluận trằng tnhững tsai tsót tcó tthể ttrọng tyếu tthì tcần tcó tbiện tpháp giảm tbớt trủi tro tkiểm ttốn tbằng tcách ttăng tcường tcác tthủ ttục tkiểm ttra tchi ttiết thoặc t yêu tcầu tkhách thàng tđiều tchỉnh tlại tBCTC tNếu tban tgiám tđốc tcủa tkhách thàng tkhông t chấp tnhận tđiều tchỉnh tBCTC tvà tcác tthủ ttục tkiểm ttốn tthực thiện tthêm tkhơng tcho t phép tKTV tkết tluận trằng ttổng tsai tsót tchưa tđược tsửa tchữa tkhơng thợp tthành tsai tsót t trọng tyếu tthì tKTV tcần txem txét tsửa tđổi tlại tý tkiến tnhận txét tcho tphù thợp tNếu ttheo t KTV, ttổng tsai tsót tchưa tđược tsửa tchữa tđang ttiến tđến tgần tmức ttrọng tyếu tthì tKTV t phải txem txét tliệu tnhững tsai tsót tchưa tđược tphát thiện tkhi tkết thợp tvới ttổng tsai tsót t chưa tđược tsửa tchữa tcó tvượt tquá tmức ttrọng tyếu thay tkhơng tvà tcũng tcó tthể tthực thiện t thêm tcác tthủ ttục tkiểm ttoán đề nghị bút tốn điều chỉnh Nhìn chung, tùy t thuộc vào thái đọ ban quản lý khách hàng mà KTV định loại ý kiến KTV cho phù hợp Hai bước việc vận dụng tính trọng yếu liên quan đến việc lập kế hoạch kiểm toán, ba bước sau lại sinh trình thực trắc nghiệm kiểm tốn Khi KTV tiến hành cơng việc kiểm tốn cho phần hành kiểm toán, tất sai số tìm phải ghi chép vào giấy tờ làm việc Một vấn đề mà KTV cần xem xét thực đánh giá trọng yếu kiểm tốn rủi ro chọn mẫu Rủi ro chọn mẫu khả mà kết 16 luận KTV dựa mẫu sai lệch so với kết luận mà KTV dùng thử nghiệm tương tự áp dụng toàn tổng thể Khi tăng kích cỡ mẫu chọn làm giảm rủi ro chọn mẫu Nếu tăng kích cỡ mẫu chọn tồn tổng thể kiểm tốn rủi ro chọn mẫu khơng Tuy nhiên, kích cỡ mẫu tăng lên đồng nghĩa với phí kiểm tốn tăng lên Vậy nên yếu tố chủ chốt việc chọn mẫu kiểm toán cách hiệu cần phải cân đối rủi ro chọn mẫu với chi phí chọn mẫu có kích cỡ lớn Nếu cơng việc chọn mẫu khơng thực cẩn thận làm ảnh hưởng đến kết tồn q trình vận dụng đánh giá trọng yếu vào kiểm toán Mục lục CHƯƠNG THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN Trong tđiều tkiện tnền tkinh ttế tthị ttrường tnhư thiện tnay, tthông ttin ttài tchính tcủa doanh tnghiệp tkhơng tchỉ tđể tbáo tcáo tcho tcác tcơ tquan tquản tlý tnhà tnước tđể tkiểm ttra tvà t xét tduyệt tmà tnay tcác tthông ttin tnày tcần tcho tnhiều tngười, tđược tnhiều tđối ttượng tquan t tâm, tkhai tthác tsử tdụng tcho tcác tquyết tđịnh tkinh ttế tVai ttrị tcủa tKiểm ttốn tđộc tlập t ttrở tnên tquan ttrọng thơn, tyêu tcầu tnâng tcao tchất tlượng tcuộc tkiểm ttoán tĐể tđáp t ứng tnhu tcầu tcủa tkhách thàng, tcác tcơng tty tKiểm ttốn tđộc tlập ttại tViệt tNam thiện tnay t trất tchú ttrọng tđến ttừng tkhâu tcủa tcuộc tkiểm ttoán, tviệc tđánh tgiá ttrọng tyếu ttrong t kiểm ttoán tBCTC tcũng tđược tchú ttrọng thơn tCụ tthể tviệc tđánh tgiá ttrọng tyếu ttrong t Kiểm ttốn tBCTC ttại tcác tcơng tty tkiểm ttoán tđộc tlập tViệt tNam tcơ tbản tcũng tthực thiện t qua t5 tbước: • Ước ilượng iban iđầu ivề imức itrọng iyếu • Phân ibổ iước ilượng iban iđầu ivề itính itrọng iyếu icho icác ikhoản imục • Ước itính itổng isai isố itrong itừng ikhoản imục • Ước itính isai isố ikết ihợp • So isánh isai isố itổng ihợp iước itính ivới iước ilượng iban iđầu ihoặc ixem ixét ilại iước t lượng iban iđầu ivề itính itrọng iyếu i 2.1 Ước lượng ban đầu mức trọng yếu Việc xác định mức độ trọng yếu vấn đề quan trọng, không ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn mà cịn chi phối chi phí kiểm tốn, mà thường thành viên BGĐ nhóm trưởng thực Sau đó, nhóm kiểm tốn thực cơng việc theo ƯLBĐ xây dựng từ trước Tuy vậy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV khơng thể dự tính hết trường hợp xảy 18 trình thực kết thúc kiểm tốn nên ƯLBĐ thay đổi suốt giai đoạn thực kiểm toán Mọi thay đổi phải trình bày giấy tờ làm việc KTV Nhằm lượng hóa tính trọng yếu, KTV phải thiết lập sở thích hợp cho việc xác định ƯLBĐ Một số tiêu thường lựa chọn sử dụng cho việc xác định ƯLBĐ bao gồm: - Lợi nhuận trước thuế (LNTT) - Doanh thu - Lợi nhuận gộp - Tổng tài sản - Vốn chủ sở hữu - Tài sản lưu độn đầu tư ngắn hạn - Nợ ngắn hạn Bảng 2.1: Các sở để đánh giá mức trọng yếu Chỉ tiêu Min Max LNTT 5% 10% Doanh thu 0.5% 1.5% Lợi nhuận gộp 1% 2.5% Vốn chủ sở hữu 1% 6% Tổng tài sản 0.25% 0.5% Nguồn: Tài liệu A&C Bảng 2.2: Bảng sở tính MTY Chỉ tiêu LN trước thuế Doanh thu TSCĐ TSLĐ Mức độ trọng yếu 4%-8% 4%-8% 1%-2% 19 Nợ ngắn hạn 1%-2% Tổng tài sản 0,5%-1% Vốn chủ sở hữu 1,5%-2% (áp dụng công ty niêm yết) Đối với DN lý, phá sản 0.25%- 5% tổng giá trị tài sản Không áp dụng đối vơi tiêu có giá trị nhỏ, có giao động lớn kỳ Nguồn: Tài liệu AASC Thông thường tiêu Lợi nhuận trước thuế thường cho có ảnh hưởng nhất, đó, LNTT thường xem xét ưu tiên xác định ƯLBĐ Trong trường hợp khơng thể xác định lợi nhuận (bị lỗ) KTV phải xác định yếu tố ảnh hưởng trọng yếu gì, phải có lập luận xác đáng ảnh hưởng trọng yếu cho lựa chọn trình bày cụ thể giấy tờ làm việc Thơng thường, khách hàng có dấu hiệu sau KTV phải dụng tiêu khác ngồi tiêu LNTT: • • • • Doanh nghiệp hoạt động khơng có lãi Khách thể có khơng có hoạt động kinh doanh LNTT khơng phản ánh quy mô Doanh nghiệp Kết kinh doanh khách hàng dao động mạnh Tuy vậy, thiết tiêu sử dụng mà việc sử dụng tiêu hoàn toàn phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp thành viên BGĐ trưởng nhóm kiểm tốn Dù xác định tiêu để xây dựng mức độ trọng yếu sở ln phải điều chỉnh có nghiệp vụ, hay khoản mục bất thường xảy mà làm cho sở tính tốn khơng cịn phù hợp để phản ánh quy mơ, chất khách thể kiểm tốn Sau tkhi txác tđịnh tđược tcơ tsở tđể txác tđịnh tmức tđộ ttrọng tyếu, ttrưởng tnhóm tsẽ tiến thành ttính ttốn tmức tđộ ttrọng tyếu tdựa ttrên tcác tcơ tsở tđó, ttừ tđó tđánh tgiá tmức tđộ t trọng tyếu tsơ tbộ tcho tkhách thàng tPhụ tthuộc tvào tmức tđộ ttrọng tyếu tđược tđưa tra, tthành t viên tBGĐ tsẽ tquyết tđịnh tthời tgian tcũng tnhư tcác tthủ ttục tkiểm ttoán tcần tphải ttiến thành t • Khách tthể tcó tquy tmơ tlớn, tmức ttrọng tyếu tthấp tthì tthời tgian tkiểm ttốn tcó tthể tlà ttừ 15- t20 tngày, tvà tphải tthực thiện tđầy tđủ tcác tloại tthủ ttục tkiểm ttoán t 20 • Khách tthể tcó tquy tmơ tcũng tnhư tmức ttrọng tyếu tđược tđánh tgiá tở tmức ttrung tbình tthời tgian tkiểm ttốn tlà t7-8 tngày, tcó tthể tbỏ tmột tsố tthủ ttục tkiểm ttốn tkhơng t bắt tbuộc • Khách tthể tkiểm ttốn tcó tquy tmơ tnhỏ, tmức ttrọng tyếu tcao tthì tthời tgian tkiểm ttốn t tkhoảng t3-4 tngày, tchỉ tthực thiện tnhững tthủ ttục tcần tthiết tnhất t 2.2 Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục Khi thực kiểm toán, KTV phải áp dụng chương trình, thủ tục kiểm tốn để phát sai sót, nhiên chương trình, thủ tục kiểm tốn xây dựng chi tiết cho tài khoản, khoản mục tài khoản xây dựng tiết, áp dụng cho toàn BCTC Tuy nhiên, mức độ trọng yếu mà xác định ban đầu lại cho toàn BCTC Do vậy, KTV phải tiến hành phân bổ mức ước lượng ban đầu cho tài khoản, khoản mục để làm đưa chương trình, thủ tục kiểm tốn chi tiết Tại cơng ty kiểm tốn khác có phương thức phân bổ khác Sau thực phân bổ xong ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho khoản mục bảng cân đối kế tốn, KTV sử dụng mức trọng yếu phân bổ kết hợp với rủi ro kiểm toán đánh giá cho khoản mục với ngưỡng sai phạm trọng yếu để thiết kế thử nghiệm kiểm toán cho khoản mục Những sai phạm liên quan tới mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản mục BCTC vượt ngưỡng sai phạm trọng yếu đánh giá sai phạm trọng yếu Các sai phạm đánh giá trọng yếu KTV áp dụng bút tốn thích hợp để điều chỉnh (Tùy cơng ty thực bút tốn điều chỉnh bước bước sau - ước lượng tổng sai số ước khoản mục) Tuy nhiên, biết mức độ sai phạm xác định trọng yếu cịn phụ thuộc vào xét đốn nghề nghiệp KTV Do đó, số khoản mục định BCTC, giá trị nhỏ ngưỡng sai phạm trọng yếu đánh giá trọng yếu KTV cho khoản mục có ảnh hưởng đáng kể định người 21 dụng BCTC Ví dụ như, sai phạm liên quan đến hoạt động bất thường làm cho kết kinh doanh chuyển từ lỗ sang lãi ngược lại niên độ kế toán Hoặc sai phạm liên quan đến nghiệp vụ với bên thứ ba liên quan Khi đó, định người dụng BCTC bị ảnh hưởng sai phạm này, ngưỡng nhỏ STM áp dụng làm mức sai phạm trọng yếu cho khoản mục Bất ngưỡng sai phạm trọng yếu xác định khác với quy định có phải có giải trình rõ ràng giấy tờ làm việc KTV Trong q trình thực kiểm tốn, KTV phát sai phạm lớn mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục KTV yêu cầu BGĐ điều chỉnh mở rộng qui mơ kiểm tốn 2.3 Ước lượng tổng sai số khoản mục Trước thực kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn xác định mức sai phạm trọng yếu nhằm mục đích thiết kế nên thủ tục kiểm toán sở để điều chỉnh sai sót q trình kiểm tốn Theo đó, phát với giá trị lớn ngưỡng xem sai phạm điều chỉnh Thơng qua thủ tục kiểm tốn KTV phát sai phạm Tùy thuộc vào chất phương pháp kiểm toán thực sai phạm phát icó ithể ilà isai iphạm icó ibằng ichứng ichắc ichắn ihoạc icác isai iphạm ikhơng icó ibằng chứng ichắc ichắn imà ichỉ ilà idựa itrên icác iphân itích, iước itính iTuy inhiên, icó imột iđiểm i giống inhau igiữa icác isai iphạm ilà ichúng iđều ilà inhững iphát ihiện ithực itế itừ iq itrình i thực ihiện ikiểm itốn, icác isai iphạm inày isẽ iđược iKTV iđưa ira ibút itoán iđiều ichỉnh, iviệc i có iđiều ichỉnh ihay ikhơng, ivà iđiều ichỉnh ibao inhiều iphụ ithuộc ivào ingưỡng iđiều ichỉnh i mà itrưởng inhóm ikiểm itốn iđã ithiết ikế iban iđầu iTuy inhiên, ibên icạnh iviệc iso isánh ivới i ngưỡng iđiều ichỉnh iKTV icũng iphải iquan itâm iđến icác iyếu itố iđịnh itính icủa icác iphát i iđó, icác iyếu itố ithường iđược icân inhắc ilà: i i • Phát ihiện icó itính igian ilận • Phát ihiện iliên iquan iđến isự ihoạt iđộng iyếu ikém icủa ihoạt iđộng ikiểm isốt 22 • Phát ihiện icó iliên iquan iđến icác ibên iliên iquan Trong itrường ihợp icác isai iphạm icó iliên iquan itới icác iyếu itố iđịnh itính itrên ithì idù ilà mức isai iphạm inhỏ ihơn imức icần iđiều ichỉnh inhưng iKTV ivẫn iphải iliệt ikê icác isai iphạm i ivào idanh isách icác ikhoản imục icần iđiều ichỉnh itrên iBCTC Như iđã inói iở itrên, imột isố icơng ity isẽ ighi ibút itốn iđiều ichỉnh iở ibước inày iCác isai i i phạm isẽ iđược iKTV ithảo iluận itrước itiên ivới itrưởng inhóm ikiểm itốn ivà isau iđó, i itrưởng inhóm iđồng iý, iKTV isẽ ithảo iluận ivới iban iquản ilí ikhách ihàng ivà iđề i nghị ibút itoán iđiều ichỉnh iCác ibút itoán iđiều ichỉnh iliên iquan imỗi ikhoản imục isẽ iKTV itập ihợp ivà iđưa ivào ibảng itổng ihợp icác ibút itoán iđiều ichỉnh 2.4 Ước lượng sai số kết hợp Từ tbảng ttổng thợp tcác tbút ttoán tđiều tchỉnh, tKTV tsẽ ttiến thành ttổng thợp tđể txác i định ttoàn tbộ tảnh thưởng tcủa tcác tsai tphạm tđó tđối tvới tBCKQKD tvà tBCĐKT tnhằm t chuẩn tbị tcho tviệc tđưa tra tý tkiến tvề tBCTC tcủa tkhách thàng t 2.5 So sánh sai số tổng hợp với ước tính ban đầu tính trọng yếu KTV tsau tkhi txác tđịnh tđược ttổng thợp tcác tsai tphạm, tKTV tcần ttiến thành tso tsánh ảnh thưởng ttổng thợp tcủa tcác tsai tphạm tđến ttoàn tbộ tBCTC tvà ttiến thành tso tsảnh tsố t tổng tcộng tcác tsai tphạm tnày tvới tƯLBĐ tđã tđược tước ttính ttrong tgiai tđoạn tlập tkế thoạch t kiểm ttốn Việc tước ttính ttổng tsai tphạm ttrên ttồn tbộ tBCTC tcũng tnhư tso tsánh tvới tước t lượng tban tđầu t(hoặc tđã tđiều tchỉnh) tvề ttính ttrọng tyếu tđược tcác tKTV tcủa tcông tty tthực t ttheo tđúng tchuẩn tmực t Khi ttiến thành tcông tviệc tso tsánh tnày tsẽ tcó thai ttrường thợp txảy tra: t Trường thợp t1: tnếu tsai tsố ttổng thợp tước ttính ttồn tbộ tBCTC tnhỏ thơn tmức tước tlượng t ban tđầu t(hoặc tđã tđược tđiều tchỉnh) tvề ttính ttrọng tyếu tthì tKTV tsẽ tkhông tphải tthực thiện t thêm tcác tthử tnghiệm tkiểm ttốn tvà tcó tthể tđưa tý tkiến tchấp tnhận ttoàn tphần tvề tBCTC t Trường thợp t2: tnếu tsai tsố ttổng thợp tước ttính tcho ttồn tbộ tBCTC tgần tbằng t(đảm tbảo t nguyên ttắc tthận ttrọng, thạn tchế trủi tro tkiểm ttoán) thoặc tlớn thơn tmức tước tlượng tban t đầu t(hoặc tđã tđược tđiều tchỉnh) tvề ttính ttrọng tyếu tthì tKTV tsẽ txem txét txem tcó tnhững t khoản tmục tnào tcó ttổng tsố tsai tsót tước ttính tcao tĐối tvới tnhững tkhoản tmục tnày, tKTV t 23 ttăng tcường tcác tthủ ttục tkiểm ttoán tvà tmở trộng tqui tmô tmẫu tchọn tđể tphát thiện tthêm t tsai tsót tcó tbằng tchứng tchắc tchắn tđể tyêu tcầu tkhách thàng tđiều tchỉnh tvà tsau tđó t khẳng tđịnh tlại tước ttính tvề ttổng tsố tsai tsót tcủa tkhoản tmục tđó tNếu tkhách thàng tkhơng t chấp tnhận tđiều tchỉnh tvà tcác tthủ ttục tkiểm ttoán tbổ tsung tvẫn tkhẳng tđịnh tcó tsai tsót t trọng tyếu ttrong tcác tkhoản tmục tnày tthì tKTV tsẽ tđưa tra tkết tluận tkiểm ttoán tthuộc tloại t “ý tkiến tchấp tnhận ttừng tphần” thoặc t“ý tkiến tbác tbỏ” t CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT 3.1 Các ưu điểm, nhược điểm việc đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 3.1.1 Ưu điểm Với ưu công ty có nhiều KTV dày dạn kinh nghiệm, đặc biệt thành viên ban giám đốc, hệ gạo cội làng kiểm toán, họ ứng dụng kinh nghiệm tích lũy để hồn thiện cho công ty Qua thời gian làm việc, họ khơng ngừng học hỏi tích lũy kinh nghiệm nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Đặc biệt quy trình đánh giá trọng yếu mà họ tìm hiểu ứng dụng với nhiều ưu điểm: • Quy trình đánh giá tính trọng yếu xây dựng khoa học logic Nhận rthức rđược rtầm rquan rtrọng rcủa rđánh rgiá rtính rtrọng ryếu rtrong rkiểm rtốn BCTC, rthành rviên rBGĐ rcủa rcác rcông rty rđã rdày rcơng rnghiên rcứu rvà rứng rdụng rquy r trình rkiểm rtoán rAS2 r– rmột rphần rmềm rkiểm rtoán rđược rsử rdụng rtrong rcác rcông rty r hàng rđầu rtại rViệt rNam rTheo rđó rviệc rđánh rgiá rtính rtrọng ryếu rđược rchia rthành rtừng r bước rrò rràng, rvới rnhững rhướng rdẫn rcụ rthể rvề rcả rcông rviệc rcần rthực rhiện, rtầm rquan r trọng rcủa rnó rcũng rnhư rcơ rsở rđể rxác rđịnh rtrọng ryếu rNhờ rđó rKTV rcó rthể rdễ rdàng r 24 nắm rbắt rđược rcông rviệc rcần rthực rhiện, rgiúp rKTV rcó rthể rdễ rdàng rxác rđịnh rcác rthơng r số rthích rhợp rđể rtiến rhành rcuộc rkiểm rtốn rQ rtrình rthực rhiện rđược rxây rdựng rbằng r máy rtính rtạo rđiều rkiện rthuận rlợi rcho rKTV rdễ rdàng rtrình rbày rcơng rviệc rvà rlưu rtrữ r giấy rtờ rlàm rviệc rcủa rmình rmà rkhơng rtốn rkém rq rnhiều rthời rgian r • Quy trình đánh giá trọng yếu thực KTV có nhiều kinh nghiệm Bản chất việc đánh giá tính trọng yếu phụ thuộc nhiều vào xét đoán nghề nghiệp, chuyên môn KTV Việc xác định mức trọng yếu trưởng nhóm thực với hỗ trợ ban giám đốc Dựa sở đánh giá chọn được, trưởng nhóm tiến hành xây dựng mức trọng yếu chung, đồng thời lập kế hoạch cho tồn kiểm tốn Như nói trách nhiệm chủ yếu việc xác định kiểm sốt trọng yếu thuộc trưởng nhóm kiểm tốn • Quy rtrình rđánh rgiá rtrọng ryếu rđược rthao rtác rtrên rmáy rvà rtrình rbày rtrên rgiấy rtờ r làm rviệc r Đối rvới rquá rtrình rđánh rgiá rtrọng ryếu, rtừng rbước rcông rviệc rđã rđược rthiết rkế rcụ thể rtrên rmáy rtrên rđịnh rdạng rchung rcó rsẵn, rtạo rđiều rkiện rcho rKTV rcó rthể rvừa rthao r tác rdễ rdàng rmà rkhông rtốn rthời rgian rSau rkhi rthực rhiện rnhập rsố rliệu rvà rđánh rgiá rtrên r máy, rKTV rsẽ rin rra rtheo rmẫu rgiấy rtờ rlàm rviệc rđể rkẹp rvào rfile rViệc rtrình rbày rtrên r giấy rgiúp rKTV rdễ rdàng rtheo rdõi rvà rđánh rgiá rđược rcông rviệc rthực rhiện r • Quy rtrình rđánh rgiá rtrọng ryếu rphù rhợp rvới rchuẩn rmực rchung rđược rban r hành rvà rđược rứng rdụng rlinh rhoạt rcho rtừng rloại rquy rmô rkhách rhàng rkhác r Mặc rdù rquy rtrình rđánh rgiá rđược rxây rdựng rriêng rcho rcơng rty rnhưng rvẫn rđảm bảo rtuân rthủ rchuẩn rmực rkiểm rtoán rvề rđánh rgiá rtrọng ryếu: rchuẩn rmực rkiểm toán Việt r Nam rsố r320 r“tính rtrọng ryếu rtrong rkiểm rtốn” rĐể rphù rhợp rvới rtừng rloại rkhách rhàng, r2 rcông rty rđã rphân rchia rthành rba rloại rkhách rhàng rvới rsố rgiờ rlàm rviệc rcũng rnhư rsố r rlàm rviệc rkhác rnhau rđể rứng rdụng rlinh rhoạt rcho rtừng rloại rkhách rhàng rkhác rnhau r 25 Việc rphân rchia rnày rvừa rgiúp rKTV rđảm rbảo rchi rphí rkiểm rtoán rvừa rđảm rbảo rchất r lượng rcủa rcuộc rkiểm rtoán r 3.1.2 rNhược rđiểm, rhạn rchế r Bên rcạnh rnhững rưu rđiểm rcủa rquy rtrình rđánh rgiá rtrọng ryếu, rthực rtế rvẫn rcòn rhạn rchế rchưa rkhắc rphục rđược rở rnhiều rcơng rty rkiểm rtốn rđộc rlập rtại rViệt r Nam r Trong rgiai rđoạn rhiện rnay, rvới rviệc rchạy rđua rtheo rdoanh rthu, rlợi rnhuận rvà rsự canh rtranh rgiữa rcác rcơng rty rkiểm rtốn, rmỗi rmột rcuộc rkiểm rtoán rđều rđược rthực rhiện r rnhanh rchóng, rlược rbỏ rkhá rnhiều rbước rthủ rtục rquan rtrọng rđặc rbiệt rlà rđánh rgiá r trọng ryếu rvà rrủi rro rchưa rđược rchú rtrọng, rcịn rmang rnặng rtính rhình rthức, rkhông r mang rlại rhiệu rquả rcho rcông rviệc rkiểm rtốn r r Trên rthực rtế rcủa rq rtrình rkiểm rtốn rlà rxác rđịnh rtính rtrung rthực rhợp rlý rcủa toàn rbộ rBCTC, rtuy rnhiên rkhi rtiến rhành rkiểm rtốn rđể rxác rđịnh rđược rcác rsai rphạm rthì r KTV rphải rtiến rhành rthực rhiện rcác rthủ rtục rtrên rcác rkhoản rmục rtrên rBCTC rMỗi r khoản rmục rcó rmột rmức rtrọng ryếu rkhác rnhau, rnếu rKTV rkhông rtiến rhành rphân rbổ r mức rtrọng ryếu rđánh rgiá rban rđầu rcho rcác rkhoản rmục rthì rsau rkhi rtổng rhợp rsai rphạm r rgây rkhó rkhăn rcho rKTV rtrong rviệc rnhận rđịnh rlà rcó rđiều rchỉnh rhay rkhơng? rVà rđưa r rý rkiến rnhư rthế rnào? rTuy rnhiên, rtại rmột rsố rcông rty, rviệc rphân rbổ rmức rtrọng ryếu r rđược rthực rhiện, rnhưng rmức rtrọng ryếu rnày rđược ráp rdụng rthống rnhất rcho rtất rcả r rkhoản rmục rkhác rnhau, rdù rquy rmơ rvà rtính rchất rcác rkhoản rmục rkhác rnhau r Mức rtrọng ryếu rlà rnhân rtố rquan rtrọng rđể rthiết rkế rchương rtrình rcũng rnhư rthủ tục rkiểm rtoán rViệc rnhận rđịnh rsai rmức rtrọng ryếu rcó rthể rsẽ rdẫn rđến rviệc rkhơng rphát r rhết rđược rsai rphạm rtrọng ryếu rcũng rnhư rhao rtốn rchi rphí rcho rmột rsố rphần rhành r mà rthực rtế rnó rchỉ rcần rmột rmức rtrọng ryếu rnhỏ rhơn rrất rnhiều rĐiều rđó rlàm rgiảm rhiệu r rcủa rcuộc rkiểm rtốn r Bên rcạnh rđó, rKTV rchưa rthực rhiện rso rsánh rsai rsót rphát rhiện rđược rvới rước lượng rban rđầu rcủa rcác rkhoản rmục, rchưa rcăn rcứ rvào rtính rtrọng ryếu rcủa rcác rbộ rphận r 26 để rtừ rđó rđưa rra rbút rtốn rđiều rchỉnh rthích rhợp rKhi rlập rkế rhoạch rkiểm rtốn, rKTV rđã r xác rđịnh rđược rmức rtrọng ryếu rvà rthực rhiện rphân rbổ rmức rtrọng ryếu rcho rcác rbộ rphận, r khoản rmục, rtừ rđó rtính rra rsai rsót rcó rthể rchấp rnhận rđược rđối rvới rtừng rkhoản rmục r Tuy rnhiên rtrong rq rtrình rthực rhiện rkiểm rtốn, rKTV rthấy rcó rsai rsót rlà rđiều rchỉnh rvà r khơng rquan rtâm rđến rmức rtrọng ryếu rcó rthể rbỏ rqua rTừ rđó, rdẫn rđến rviệc rđưa rra rkết r luận rkiểm rtốn rcó rq rnhiều rbút rtốn rđiều rchỉnh rsai rsót rmà rcác rsai rsót rđó rkhơng r rcoi rlà rtrọng ryếu rĐiều rđó rsẽ rlàm rlãng rphí rthời rgian rlàm rviệc rcủa rKTV rđồng r thời rảnh rhưởng rđến rviệc rtheo rdõi rsổ rsách rcủa rđơn rvị rsau rđiều rchỉnh r 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện đánh giá trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 3.2.1 Có thêm nhiều hướng dẫn chi tiết đánh giá trọng yếu Mặc dù phán xét trọng yếu phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm KTV có nhiều hướng dẫn gây nhầm lẫn tình chồng chéo lên theo em tài nên ban hành hướng dẫn cụ thể cho trình đánh giá trọng yếu 3.2.2 Về cơng tác nhân lực Cần ibố itrí inhân ilực iphù ihợp ivà icó inăng ilực iđể ităng icường icơng itác itham imưu kiểm isoát ichất ilượng ikiểm itoán, ithực ihiện ikiểm itra itheo idõi inhật iký ilàm iviệc icủa i KTV; ikế ihoạch ikiểm itoán ichi itiết icủa iTổ ikiểm itoán; ithẩm iđịnh idự ithảo iBCKT, ihồ isơ i kiểm itoán; ihoặc itổ ichức icác icuộc ikiểm itra itrực itiếp ihoặc igián itiếp icác iTổ ikiểm itoán i theo iquyết iđịnh icủa iLãnh iđạo iVụ i i 3.2.3 Hoàn thiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Cần nâng cao ý thức tầm quan trọng công tác soát xét chất lượng kiểm toán thành viên Công ty; Tăng cường thủ tục kiểm soát chất lượng cấp độ kiểm toán; Tăng cường cơng tác xây dựng hình ảnh, thương 27 hiệu văn hóa doanh nghiệp DNKT Việt Nam trình hội nhập kinh tế quốc tế Theo em việc việc hồn thiện kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán nâng cao ý thức KTV việc đưa kết luận trọng yếu, bắt buộc KTV phải thận trọng việc đánh giá trọng yếu 3.2.4 Tăng cường tổng kết, đánh giá Tăng cường công tác tổng kết, đánh giá rút kinh nghiệm việc áp dụng quy định hoạt động kiểm toán đến KTV nhằm thống cách hiểu, cách làm phát bất cập để bổ sung, sửa đổi kịp thời 3.2.2 Đào tạo để phát triển kĩ chuyên nghiệp cho Kiểm toán viên đặc biệt người vào nghề việc đưa định trọng yếu Quy ttrình tđánh tgiá ttrọng tyếu tđóng tmột tvai ttrị tvơ tcùng tquan ttrọng ttrong tq trình tkiểm ttốn tBCTC tnên tviệc thồn tthiện tquy ttrình tnày ttrở tthành tmột ttất tyếu tkhách t quan, tđặc tbiệt ttrong tquá ttrình thội tnhập tkinh ttế tquốc ttế tnhư thiện tnay tTuy tnhiên tquá t trình tnày tlại tđược txây tdựng tdựa tchủ tyếu ttrên tcơ tsở tnhững tphán tđoán tnghề tnghiệp t tKTV, tdo tvậy tmuốn thồn tthiện tquy ttrình tnày ttrước thết tcần ttập ttrung tvào tphần t quan ttrọng tcủa tvấn tđề: tđó tchính tlà tnhững tKTV t- tNhững tngười tcó tvai ttrị tquyết tđịnh t tviệc tđánh tgiá ttrọng tyếu tvà trủi tro tCác tKTV tkhông tchỉ tphải tbiết ttuân ttheo tđúng t quy ttrình tđánh tgiá tđã tđược tđưa tra tmà tcòn tcần tlinh ttrong tnhững ttrường thợp tđặc t biệt, tkhông táp tdụng tnhững thướng tdẫn tmột tcách tmáy tmóc tvì tnhững thướng tdẫn tkhông t thể tbao tquát tđược thết ttất tcả tnhững ttrường thợp tđa tdạng ttrong tthực ttế tQ ttrình ttích t luỹ tkinh tnghiệm tchính tlà tchìa tkhố tcủa tviệc tđánh tgiá ttrọng tyếu tvà trủi tro, tđiều tnày t địi thỏi tcác tKTV tphải tkhơng tngừng thọc thỏi, tnâng tcao ttrình tđộ tchun tmơn tvà tkinh t nghiệm tthu tđược t Con tngười tkhông tchỉ tlà tnhân ttố tquyết tđịnh ttrong tquy ttrình tđánh tgiá ttrọng tyếu trủi tro tmà tcịn tlà tnhân ttố tquyết tđịnh tcho ttồn tbộ tcuộc tkiểm ttốn, tdo tvậy thồn tthiện t tvấn tđề ttrước thết tphải thồn tthiện tchính tbản tthân tcủa tcác tKTV tCông tty tcần ttăng t 28 cường tcông ttác tđào ttạo tnhằm tnâng tcao tkhả tnăng tphán tđốn, tphân ttích tnghề tnghiệp t nhạy tbén thơn tcho tKTV t Kết luận Như ivậy, iqua imột isố inghiên icứu itrên icó ithể ikết iluận irằng itrọng iyếu ilà imột ikhái iniệm iquan itrọng itrong ikiểm itoán iHiệu iquả icủa iq itrình iđánh igiá itính itrọng iyếu iảnh i hưởng irất ilớn itới ichất ilượng icủa icuộc ikiểm itốn i i Việc iđánh igiá itrọng iyếu ikhơng ichỉ iở itrong imột igiai iđoạn inào iđó imà inó icịn icó ivai itrị hết isức iquan itrọng itrong imọi igiai iđoạn icủa icuộc ikiểm itoán, iviệc iđánh igiá itrọng iyếu i giúp iKTV iđưa ira iđược ichương itrình ikiểm itốn iphù ihợp ivà iđưa ira inhững ikết iluận i iđắn ivề iBCTC i Hiện inay icác icông ity ikiểm itoán iđộc ilập itại iViệt iNam iđã ivà iđang irất iquan itâm iđến vấn iđề inâng icao ihiệu iquả icủa icơng itác iđánh igiá itính itrọng iyếu icho itừng icuộc ikiểm i tốn icụ ithể iTích icực itìm itịi inghiên icứu, ikết ihợp ithực itiễn ivà inhững ivấn iđề ilý iluận i ibản ivà ikiến ithức itrên ithế igiới, ichúng ita itin irằng iqui itrình iđánh igiá itrọng iyếu icủa i icơng ity ikiểm itốn inói ichung ivà icác icơng ity ikiểm itốn itại iViệt iNam inói iriêng isẽ i ngày icàng ihoàn ithiện i Do isự ihạn ichế ivề ikiến ithức ivà ithời igian inghiên icứu inên ibài iviết inày ichắc ichắn isẽ icòn tồn itại inhiều ithiếu isót iEm irất imong inhận iđược iý ikiến inhận ixét, iđánh igiá icủa icô igiáo i hướng idẫn iđể ibài iviết iđược ihoàn ithiện ihơn i i Em ixin ichân ithành icảm iơn! 29 Tài liệu tham Khảo GS TS Nguyễn Quang Quynh (2014), Giáo trình Kiểm tốn tài (NXB Đại học Kinh tế quốc dân) GS TS Nguyễn Quang Quynh (2017), Lý thuyết kiểm toán, NXB Đại học Kinh tế quốc dân Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam – Nhà xuất Thống kê Giáo trình Kiểm tốn NXB Trường đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh Hồ sơ kiểm tốn phịng Kiểm tốn – Cơng ty AASC Hồ sơ kiểm tốn phịng Kiểm tốn – cơng ty A&C Một số trang web: https://text.xemtailieu.com/tai-lieu/danh-gia-trong-yeu-va-rui-ro-kiem-toan-trong-giaidoan-lap-ke-hoach-kiem-toan-bao-cao-tai-chinh-86001.html http://tai-lieu.com/tai-lieu/chuyen-de-hoan-thien-quy-trinh-danh-gia-trong-yeu-va-ruiro-trong-kiem-toan-bao-cao-tai-chinh-tai-cong-ty-tnhh-dich-vu-20871/ http://www.zbook.vn/ebook/bao-cao-danh-gia-rui-ro-kiem-toan-trong-kiem-toanchinh-tai-viet-nam-hien-nay-16443/ http://doc.edu.vn/tai-lieu/bao-cao-trong-yeu-va-qui-trinh-danh-gia-trong-yeu-trongkiem-toan-tai-chinh-20039/ https://luattaichinh.wordpress.com/2009/03/25/m%E1%BB%99t-s%E1%BB%91-gi %E1%BA%A3i-php-nng-cao-ch%E1%BA%A5t-l%C6%B0%E1%BB%A3ng-ki %E1%BB%83m-ton-v-d%E1%BA%A3m-b%E1%BA%A3o-ti%E1%BA%BFn-d %E1%BB%99-ki%E1%BB%83m-toaacute/ ... t 1.2 Quy trình đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Bảng 1.1 Quy trình đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC Bước Ước tính ban đầu mức trọng yếu Bước Phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho... quy trình đánh giá trọng yếu mà họ tìm hiểu ứng dụng với nhiều ưu điểm: • Quy trình đánh giá tính trọng yếu xây dựng khoa học logic Nhận rthức rđược rtầm rquan rtrọng rcủa rđánh rgiá rtính rtrọng... đánh giá mức trọng yếu kiểm toán báo cáo tài KTV đánh giá mức trọng yếu nhằm lập kế hoạch kiểm tốn, thiết kế chương trình kiểm tốn Kế hoạch kiểm toán lập sở đánh giá mức trọng yếu Dựa vào đánh giá