Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 52 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Thông tin cơ bản
Định dạng
Số trang
52
Dung lượng
384,5 KB
Nội dung
LỜI MỞ ĐẦU Kiểmtoán lĩnh vực dần khẳng định chiếm vị trí quan trọng kinh tế ViệtNam Mặc dù đời phát triển 15 năm số lượng cơngtykiểm tốn ngày gia tăng, chứng tỏ nhu cầu lĩnh vực ngày caoTrong đó, đời CơngtyKiểmtoánViệtNam (VACO) (tiền thân Deloitte Việt Nam) đánh dấu mốc lịch sử cho ngành kiểmtoánViệtNamKiểmtoánBáocáotài ln dịch vụ truyền thống chiếm tỷtrọng lớn doanh thu côngtykiểmtoán Trước xu hội nhập ngày cơngtykiểm tốn độc lập ViệtNam phải đặt yêu cầu không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu khách hàng cạnh tranh với cơngtykiểm tốn nước ngồi Trongđánhgiátrọngyếurủirokiểm tốn bước vơ quan trọng để giúp cho cơngtykiểm tốn xây dựng kế hoạch kiểm tốn hợp lý góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểmtoán Tuy nhiên, thực tế việc đánhgiátrọngyếucơngty nhiều điểm chưa hồn thiệncơng việc khó đòi hỏi trìnhđộ phán xét kiểm tốn viên Được đánhgiácơngty có quytrìnhđánhgiátrọngyếurủirokiểm tốn hoànchỉnh tiêu chuẩn, thời gian thực tập Côngty TNHH Deloitte ViệtNam em có hội tiếp xúc so sánh lý thuyết thực tế nhận nhiều kiến thức kinh nghiệm q báu Chính vậy, em chọn đề tài: “Quy trìnhđánhgiátrọngyếurủirokiểmtoánkiểmtoánBáocáotàiCơngty TNHH Deloitte Việt Nam” để nghiên cứu, phát triển cho Báocáothực tập Ngồi phần Mở đầu Kết luận, Báocáo gồm ba chương sau: • Chương 1: Cơ sở lý luận trọngyếurủirokiểm tốn kiểm tốn báocáotài • Chương 2: Thực tiễn đánhgiátrọngyếurủirokiểm tốn kiểm tốn báocáotàiCơngty Kểm tốn ViệtNam • Chương 3: Giải pháp nhằm hồn thiệnquytrìnhđánhgiátrọngyếurủirokiểm tốn Cơngty TNHH Deloitte ViệtNam Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Lê Thị Thu anh chị Côngty TNHH Deloitte ViệtNam có hướng dẫn bảo tận tình cho em để em hoàn thành tốt Báocáo CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TRỌNGYẾUVÀRỦIROKIỂM TỐN TRONGKIỂM TỐN BÁOCÁOTÀICHÍNH I KHÁI NIỆM TRỌNGYẾUVÀRỦIROKIỂMTOÁN I.1 Trọngyếu Theo từ điển Tiếng Việt, “Trọng yếu tính từ để quan trọng thiết yếu Một vật hay địa danh kèm với trọngyếu mang ý nghĩa quan trọng” Trọngyếu thuật ngữ quan trọng kế toán, kiểmtoán Nguyên tắc trọngyếu cần trọng đến vấn đề mang tính cốt yếu, định chất nội dung vật, kiện kinh tế phát sinh Chính khái niệm trọngyếu đề cập nhiều tài liệu nước quốc tế Có thể trích dẫn số tài liệu sau: Theo Bản cơng bố chuẩn mực kiểm tốn số 47 (SAS 47): “kiểm toán viên nên xem xét rủirokiểmtoán vấn đề trọngyếu lập kế hoạch kiểmtoán thiết kế thủ tục kiểmtoán đưa kết luận kiểm tốn” (Lý thuyết kiểm tốn -NXB Tài 2005) Theo Chuẩn mực kiểmtoánViệtNam số 200 (VSA 200) - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báocáotài chính: “Trọng yếu: thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) Báocáotài Thơng tin coi trọngyếu có nghĩa thiếu thơng tin hay thiếu xác thơng tin ảnh hưởng tới định người sử dụng Báocáotài Mức độtrọngyếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng thơng tin hay sai sót đánhgiá hồn cảnh cụ thể Tính trọngyếu thông tin phải xem xét tiêu chuẩn định lượng định tính.” Theo Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế (ISA 320) - Tính trọngyếukiểm tốn: “Thơng tin trọngyếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng Báocáotài Tính trọngyếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánhgiá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì thế, tính trọngyếu ngưỡng điểm định tính mà thơng tin hữu ích cần phải có” Từ định nghĩa ta thấy dù giới hay ViệtNam “trọng yếu” quan niệm thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin hay số liệu kế tốn Báocáotài mà thiếu thiếu xác thơng tin ảnh hưởng đến nhận thức người sử dụng Báocáotài chính, từ dẫn đến sai lầm việc đánhgiá thơng tin định quản lý Sự tương đồng kiểmtoán quản lý dẫn đến tính tất yếu phải lựa chọn nội dung kiểmtoán tối ưu, vừa đánhgiá chất đối tượng kiểm toán, vừa đáp ứng kịp thời nhu cầu người quan tâm với giá phí kiểm tốn thấp sở thực tốt chức kiểmtoán Bởi vậy, để giải yêu cầu khái niệm “trọng yếu” bao hàm hai mặt liên quan tới nhận thức đối tượng: Quy mô hay tầm cỡ (mặt lượng) vị trí hay tính hệ trọng (mặt chất) phần nội dung I.2 Rủirokiểmtoán 2.1 Khái niệm Rủirokiểmtoán gì? Theo Từ điển Tiếng Việt: “rủi ro tính từ dùng để việc khơng may xảy ra” “rủi ro điều không lành, không tốt bất ngờ xảy đến” Nói chung rủiro điều không mong muốn nhiên lĩnh vực khác đặc trưng rủiro lại khác Sau khái niệm khác rủirokiểmtoán mà đề cập nhiều tài liệu Rủirokiểm toán: “là khả mà kiểm tốn viên cơngtykiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp Báocáotàikiểm tốn có sai sót trọng yếu” (Chuẩn mực kiểm tốn ViệtNam số 400 - Đánhgiárủirokiểm soát nội bộ) Do đối tượng kiểmtoán thơng tin kiểm tốn qua nhiều giai đoạn máy quản lý phương thức, thủ tục kiểm soát khác nên rủirokiểmtoán xác định tương ứng loại đối tượng kiểmtoánRủirobao gồm ba phận: Rủiro tiềm tàng, rủirokiểm soát rủiro phát Theo Các văn đạo kiểmtoán quốc tế số 25 (IAG 25) - Trọngyếurủirokiểm toán: “Rủi rokiểmtoánrủiro mà kiểmtoán viên mắc phải đưa nhận xét khơng xác đáng thơng tin tài sai sót nghiêm trọng Ví dụ, kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận tồn Báocáotài mà khơng biết báocáo có sai sót nghiêm trọng” .2.2 Các loại rủirokiểmtoánRủiro tiềm tàng: “là rủiro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục Báocáotài chứa đựng sai sót trọngyếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay khơng hệ thống kiểm sốt nội bộ” (Chuẩn mực kiểmtoánViệtNam số 400: Đánhgiárủirokiểm soát nội bộ) Chẳng hạn doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực có thay đổi nhanh kỹ thuật dẫn đến khả có sai sót cao khoản mục hàng tồn kho Báocáotài khơng lập dự phòng giảm giá đầy đủ hàng hóa bị lỗi thời; hay khoản mục tiền Báocáotài thường có khả sai sót cao tiền loại tài sản nhạy cảm với gian lận Đánhgiárủiro tiềm tàng có ý nghĩa vơ quan trọng sở kiểm tốn viên dự kiến cơng việc, thủ tục kiểm tốn thực khoản mục, nghiệp vụ trọngyếuBáocáotàiRủirokiểm sốt: “là rủiro xảy sai sót trọngyếu khoản mục, nghiệp vụ Báocáotài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời” (Chuẩn mực kiểmtoánViệtNam số 400: Đánhgiárủirokiểm soát nội bộ) Ví dụ như: hệ thống kiểm sốt nội tốt gặp sai sót hệ thống xây dựng phức tạp, luân chuyển nhân nhiều thiếu đào tạo nhân viên… Môi trường kiểm sốt thường thể ý chí, quan điểm, nhận thức, hành động nhà quản lý đơn vị cần xem xét kỹ lưỡng Đối với doanh nghiệp xử lý số liệu phương pháp điện tử, rủirokiểm tốn cao doanh nghiệp khơng kiểm soat tốt quytrình xử lý số liệu từ khâu nhập số liệu, thiết kế chương trình phần mềm, bảo mật thông tin… Rủiro phát hiện: “là rủiro xảy sai sót trọngyếu khoản mục, nghiệp vụ Báocáotài tính riêng rẽ tính gộp mà q trìnhkiểm tốn, kiểm tốn viên cơngtykiểm tốn khơng phát được”.(Chuẩn mực kiểm tốn ViệtNam số 400: Đánhgiárủirokiểm soát nội bộ) Rủiro phát có nguyên nhân bắt nguồn trực tiếp từ nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm kiểmtoán viên thực Ví dụ như: rủiro phát giảm xuống kiểmtoán viên mở rộng phạm vi kiểm tra, tăng cường kích cỡ thử nghiệm hay tăng thủ tục kiểm tra chi tiết với số dư nghiệp vụ I.3 Mối quan hệ trọngyếurủirokiểmtoánTrọngyếurủirokiểm tốn có mối quan hệ chặt chẽ với Đó mối quan hệ tỷ lệ nghịch Mức trọngyếucaorủirokiểmtoán thấp ngược lại mức trọngyếu chấp nhận giảm xuống rủirokiểm tốn tăng lên giá trị sai sót bỏ qua giảm xuống Mối quan hệ có ý nghĩa quan trọng việc xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn áp dụng Khơng trọngyếurủirokiểmtoán ảnh hưởng đến tính đầy đủ chứng kiểm tốn cần thu thập Đó mối quan hệ tỷ lệ thuận: mức độtrọngyếu mức độrủirokiểm tốn cao số lượng chứng kiểmtoán cần thu thập nhiều Số lượng chứng kiểmtoán phải nhiều lên kiểm tốn khoản mục có tính trọngyếucao Chẳng hạn, kiểmtoán đơn vị sản xuất số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập để đạt mục tiêu kiểmtoán hàng tồn kho phải lớn so với số lượng chứng cần thu thập cho khoản trả trước Và tương tự với tính trọng yếu, thơng thường số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập tăng lên trường hợp có nhiều khả sai phạm Bảng mối quan hệ rủirokiểmtoán với chứng phải thu thập Trường hợp II RủiroRủiroRủiroRủiro phát Số lượng kiểmtoán tiềm tàng kiểm soát chứng cần thu thập Cao Thấp Thấp Cao Thấp Thấp Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp CaoCao Thấp Cao Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Cao Thấp Trung bình Trung bình Trung bình Nguồn: “Kiểm toán” - Alvin Arren, sách dịch, tr194 ĐÁNHGIÁTRỌNGYẾUVÀRỦIROKIỂMTOÁNTRONGKIỂMTOÁNBÁOCÁOTÀICHÍNH II.1 Cơ sở đánhgiá 1.1 Đối với tính trọngyếu Khi đánhgiá tính trọngyếu ngồi việc phải xem xét quy mơ tuyệt đối sai phạm mà phải ý đến quy mơ tương đối nó, tức mối quan hệ với đối tượng khác Trong tồn đối tượng kiểm tốn có nội dung, nghiệp vụ, khoản mục quan trọng hơn, đòi hỏi tập trung nhiều Đây mặt chất vấn đề cần xem xét Ngoài ra, đánhgiá tính trọngyếu ta cần ý đến tiêu chí khác mục tiêu kiểm tốn cụ thể, tính khơng chắn vấn đề xem xét, tính chất thường xun hay khơng thường xun nghiệp vụ,… .1.2 Đối với rủirokiểmtoán Đối với rủirokiểm toán: sở để đánhgiárủiroyếu tố bao hàm loại rủiroRủiro tiềm tàng rủiro tồn sai sót trọngyếu khơng kể đến hoạt động kiểm sốt nội kiểm tốn, vậy, sở đánhgiá tồn tiềm tàng thuộc chất đối tượng như: đặc điểm kinh doanh khách hàng, công việc ngành nghề kinh doanh, chất hệ thống kế toán… Rủirokiểm sốt khả tồn sai sót trọngyếu kể đến hiệu lực hệ thống kiểm sốt nội bộ, vậy, sở để tiến hành đánhgiá máy kế tốn, hệ thống Kiểm soát nội Đánhgiárủirokiểm sốt q trìnhđánhgiá cách thiết kế, tính liên tục hiệu hoạt động hệ thống Kiểm soát nội việc ngăn ngừa phát sai sót nghiêm trọngRủiro phát rủiro mà kiểm tốn viên khơng phát sai sót nghiêm trọngtrìnhkiểm tốn, vậy, sở đánhgiá việc thực bước kiểm tốn, phạm vi tiến hành kiểmtoán tuân thủ Chuẩn mực kiểmtoánkiểmtoán viên Đối với rủirotài khoản: để lựa chọn sở cho việc đánhgiárủirotài khoản, cần quan tâm đến mối quan hệ chặt chẽ trọngyếurủiro Mối quan hệ thể khái niệm rủirokiểm toán: “rủi rokiểmtoánrủiro mà kiểmtoán viên mắc phải đưa ý kiến chấp nhận khơng thích hợp Báocáotài tồn sai sót trọng yếu” Trongkiểm tốn trọngyếurủiro có quan hệ tỷ lệ nghịch với Khi kiểm tốn viên đánhgiá có nhiều khoản mục trọngyếuBáocáotài cần tiến hành kiểm tra, xem xét nhiều khoản mục, nghiệp vụ để rủirokiểmtoán thấp, nghĩa khả tồn sai sót trọngyếu thấp Ngược lại, kiểmtoán viên đánhgiá có khoản mục trọngyếu có khoản mục, nghiệp vụ phải kiểm tra, xem xét rủiro tồn sai sót trọngyếu lớn II.2 Đánhgiátrọngyếu giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoán Việc đánhgiátrọngyếucơng việc mang tính xét đốn nghề nghiệp kiểmtoán viên, tiến hành suốt kiểm toán, từ khâu lập kế hoạch khâu kết thúc Nói chung, quy mơ sai sót nhân tố quan trọng để kiểmtoán viên xem xét sai sót có trọngyếu hay khơng Tuy nhiên, khái niệm trọngyếubao gồm hai yếu tố sai phạm quy mô chất nên thơng thường, kiểm tốn viên lập kế hoạch kiểm tốn để tìm sai sót nghiêm trọng mặt định lượng, thực tế, kiểmtoán viên phải đánh giá, xét đoán định lượng định tính sai phạm phát Trong đề cập đến sai sót có, kiểm tốn viên cần xét vấn đề trọngyếu mức độ tổng thể mối quan hệ với số dư tài khoản cá biệt khác thể Báocáotài Tính trọngyếu cần phải đặc biệt xem xét hai giai đoạn kiểm toán: lập kế hoạch kiểmtoánkiểmtoán viên định cần tiến hành thủ tục kiểmtoán nào, xác định thời gian phạm vi thủ tục kiểm tốn đó, sau khâu rà sốt lại, kiểmtoán viên đánhgiá ảnh hưởng tất sai sót Lập kế hoạch kiểm tốn bao gồm việc xác định mục tiêu, phạm vi, thời hạn tính chất thủ tục kiểm tốn,…, có việc thiết lập mức trọngyếu chấp nhận được, cho phép kiểmtoán viên phát sai sót trọngyếu giai đoạn thựckiểm tốn, việc đánhgiátrọngyếu khác so với giai đoạn chuẩn bị, thay đổi hồn cảnh kiểmtoán viên thu thập thêm hiểu biết khách hàng Cụ thể, sau thiết lập mức trọngyếu chấp nhận được, kiểmtoán viên tiến hành thủ tục kiểmtoán theo kế hoạch để phát sai phạm, sau áp dụng mức trọngyếu xây dựng để đánhgiá ảnh hưởng sai phạm đó, từ đề xuất biện pháp xử lý Để đánhgiá mức độtrọng yếu, quy mô khoản mục, nghiệp vụ không xét số tuyệt đối mà phải xét tương quan với toàn đối tượng kiểm tốn Về định lượng, tỷ lệ khoản mục, nghiệp vụ so với sở để tính tốn như: tổng tài sản, lợi nhuận trước thuế,…Tuỳ quan hệ cụ thể với đối tượng cụ thể kiểm tốn, tính riêng biệt hay cộng dồn khoản mục, nghiệp vụ cụ thể hay sai sót có liên quan II.3 Đánhgiárủirokiểmtoán giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoán Cũng đánhgiátrọng yếu, đánhgiárủiro giai đoạn lập kế hoạch bước công việc quan trọng Một cách thường sử dụng để đánhgiárủiro giai đoạn lập kế hoạch dùng mô hình rủirokiểm tốn Như trình bày phần trên, rủirokiểmtoánrủiro mà kiểm tốn viên kết luận Báocáotàitrình bày trung thực hợp lý cơng bố ý kiến chấp nhận tồn phần, khi, thực tế chúng chứa sai sót trọngyếuRủirokiểmtoánbao gồm ba loại rủi ro: rủiro tiềm tàng, rủirokiểm soát rủiro phát Mối quan hệ ba loại rủiro thể qua mơ hình rủirokiểmtoán sau: AR = IR x CR x DR DR = Trong đó: (1) AR (2) IR × CR AR (Audit Risk): Rủirokiểmtoán IR (Inherent Risk): Rủiro tiềm tàng CR (Control Risk): Rủirokiểm soát DR (Detected Risk): Rủiro phát Theo chuẩn mực kiểmtoánViệtNam số 400 (VSA 400): mối quan hệ loại rủiro khái qt theo mơ hình ma trận sau: Bảng đánhgiárủiro phát Đánhgiákiểmtoán viên rủirokiểm soát 10 Sau thực thử nghiệm kiểm soát hay soát xét nghiệp vụ, kiểmtoán viên đưa đánhgiá cuối rủirokiểm soát liên quan đến loại nghiệp vụ cụ thể Các đánhgiá lưu hồ sơ kiểmtoán mục 4100 - Kết luận trìnhkiểm tra hệ thống kiểm soát nội Các kết luận mà kiểmtoán viên Deloitte đưa lượng hoá để làm sở cho việc xác định số lượng mẫu phải kiểm tra chi tiết bước kiểmtoán sau Tuy nhiên cần phải khẳng định chắn lại cho dù hệ thống kiểm soát nội khách hàng có hồn hảo đến kiểm tốn viên khơng tin tưởng hồn tồn vào để đánhgiárủirokiểm sốt khơng Trongthực tế với thái độ thận trọng thích đáng kinh nghiệm nghề nghiệp, kiểmtoán viên thường đánhgiárủirokiểm soát khách hàng mức độcao trung bình cao Q trìnhđánhgiá lại kiểm tốn viên thựctrọng tâm hướng vào khoản mục quan trọng khoản mục mà kiểmtoán viên tin mức đánhgiá ban đầu chưa phản ánh rủirokiểm sốt khoản mục .5.3 Đánhgiárủiro phát số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ Rủiro phát khơng kiểm tốn viên đánhgiá cách trực tiếp Nếu kiểmtoán viên đánhgiá loại rủiro không giá trị cụ thể mà mức độ (cao, cao trung bình, trung bình), kiểmtoán viên đánhgiárủiro phát thông qua quan hệ logic Chẳng hạn rủirokiểm tốn mong muốn dự kiến mức trung bình, rủiro tiềm tàng rủirokiểm soát đánhgiá mức độ cao, rủiro phát đánhgiá mức độ thấp Lấy ví dụ: dựa kết đánhgiárủiro tiềm tàng, rủirokiểm soát mức rủirokiểmtoán mong muốn số dư tài khoản loại nghiệp vụ, kiểmtoán viên lập bảng đánhgiárủiro phát số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ côngty khách hàng sau: Bảng đánhgiárủiro phát hiệnđối với khoản mục khách hàng 38 Khoản mục Tiền Rủirokiểmtoán mong muốn Thấp Rủiro tiềm tàng Rủirokiểm sốt Rủiro phát Trung bình Trung bình Trung bình Cao trung bình Cao Trung Thấp bình Phải thu, phải trả Thấp Trung Thấp bình Hàng tồn kho Thấp Trung Thấp bình Thấp Trung Thấp Vay bình Xây dựng Thấp Cao Thấp dở dang trung bình Vốn chủ sở hữu Thấp Trung Trung Thấp quỹ bình bình Thấp CaoCao Thấp 7.Tài sản cố định trung bình trung bình Thấp CaoCao Thấp 8.Doanh thu trung bình Thấp CaoCao Thấp Chi phí trung bình trung bình Dựa vào kết đánhgiárủiro phát số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ khách hàng, kiểmtoán viên lập kế hoạch kiểm tra chi tiết cho khoản mục nghiệp vụ Kết cho thấy nămkiểmtoán 2006, kiểmtoán viên phải thực khối lượng công việc lớn nămkiểm tốn 2004 2005 kiểm tốn viên mong muốn rủirokiểmtoán khoản mục năm mức thấp thay mức trung bình năm trước Kiểm tốn viên phải tăng cường kiểm tra chi tiết dối với khoản mục Quá trình làm chi phí kiểm tốn tăng lên chất lượng kiểm tốn nâng cao Dưới bảng trích dẫn kế hoạch kiểmtoán chi tiết khoản mục khoản phải thu kiểmtoán viên lập khách hàng Bảng kế hoạch kiểmtoán chi tiết khoản mục khoản phải thu Người thực STT Thủ tục kiểmtoán chi tiết 39 Tham chiêu Kiểm tra tính ghi chép kỳ khoản phải thu bán hàng chưa thu tiền:- Chọn mẫu hóa đơn bán hàng 10 ngày (từ 25/12/2006 đến ngày 5/1/2007) để đối chiếu thời gian ghi hóa đơn với thời gian phản ánh sổ Kiểm tra tính kỳ khoản doanh thu bán hàng thu - Chọn mẫu hóa đơn bán hàng phiếu thu tiền giấy báo có ngân hàng 10 ngày (từ 25/12/2006 đến ngày 5/1/2007) để đối chiếu thời gian chứng từ với thời gian phản ánh sổ sách Kiểm tra khoản thu từ khoản phải thu kỳ trước - Kiểm tra sổ quỹ sổ tiền gửi ngân hàng để phát khoản thu năm từ khoản phải thu năm trước - Kiểm tra khoản phải thu khách hàng sổ khoản phải thu theo khách hàng - Soát xét tuổi khoản phải thu sổ chi tiết báocáotài - Kiểm tra chứng từ thu tiền khoản phải thu vào thời điểm chuyển giao hai niên độ kế toán (từ 25/12/2006 đến ngày 5/1/2007) Kiểm tra việc lập dự phòng khoản phải thu khó đòi - Kiểm tra sổ chi tiết khoản phải thu để phát khoản phải thu khó đòi - Kiểm tra sách lập dự phòng khoản phải thu khó đòi cơngty - Kiểm tra sở lập dự phòng khoản phải thu khó đòi - Kiểm tra bút tốn ghi giảm khoản phải thu khó đòi xem có phải bút tốn xóa sổ khoản phải thu khó đòi khơng? - Kiểm tra bút tốn ghi nhận doanh thu khác để xem xét nămcơngty có thu khoản phải thu xóa sổ khơng? - Cơngty có theo dõi ngồi bảng cân đối kế tốn 40 khoản nợ xấu xóa sổ không? Trọngyếurủiro hai khái niệm tương đối trừu tượng, cho dù hướng dẫn thực có cụ thể đến đâu việc vận dụng đòi hỏi linh hoạt khả phán xét đắn kiểmtoán viên Ngay xem xét ảnh hưởng yếu tố chất lượng đến việc đánhgiá sơ ban đầu tính trọng yếu, ta thấy phức tạp đa dạng chiều hướng ảnh hưởng Những sai sót trọngyếu với người sử dụng lại không trọngyếu với người sử dụng khác, sai số nhỏ lại trọngyếu làm thay đổi chất vấn đề,…Vì vậy, thấy rằng, để hiểu rõ chất khái niệm trọngyếurủiro vấn đề phức tạp, đặc biệt bối cảnh vận dụng thực tế kiểmtoán 41 CHƯƠNG III GIẢI PHÁP HỒN THIỆNQUYTRÌNHĐÁNHGIÁTRỌNGYẾUVÀRỦIROKIỂMTOÁNTRONGKIỂMTOÁNBÁOCÁOTÀICHÍNHTẠICƠNGTY TNHH DELOITTE VIỆTNAM Việc hồn thiệnquytrìnhđánhgiátrọngyếurủirokiểm tốn kiểm tốn Báocáotài Deloitte ViệtNam tất yếu khách quan Tuy nhiên, q trình hồn thiện phải tn thủ nguyên tắc định như: phải tuân thủ Chuẩn mực Kế toán, Kiểmtoánquy định hành khác Việt Nam; phải tuân thủ theo tiêu chuẩn Deloitte đề Deloitte ViệtNam thành viên Deloitte toàn cầu; phải dựa tình hình thực tế doanh nghiệp ViệtNam doanh nghiệp nước đứng trước xu hội nhập; q trình hồn thiện khơng làm thêm nhiều chi phí thời gian cho kiểm tốn dù quytrìnhđánhgiátrọngyếurủirokiểm tốn có tốt lên hiệu kiểm tốn lại khơng đạt được; phải hồn thiện chất vấn đề, kiểm tốn viên, người gần có yếu tố định việc nhận định mức độtrọngyếurủirokiểmtoán Tuân thủ nguyên tắc trên, em xin phép đề xuất số giải pháp nhằm hoànthiệnquytrìnhđánhgiátrọngyếurủirokiểm tốn kiểm tốn Báocáotài Deloitte sau: I.1 Hoànthiện phân bổ ước lượng ban đầu mức trọngyếu cho khoản mục Báocáotài Phân bổ ước lượng ban đầu mức trọngyếu cho khoản mục Báocáotài bước cơng việc cần thiết chứng kiểm tốn thường thu thập theo khoản mục mà khơng theo tồn Báocáotài Cơ sở dể kiểm tốn viên thực phân bổ mức trọngyếubao gồm: mức trọngyếu tổng thể áp dụng cho toànBáocáotài chính; Bản chất, quy mơ khoản mục; 42 kinh nghiệm kiểm tốn viên chi phí khoản mục Khi tiến hành phân bổ, kiểmtoán viên thực theo hai bước: Đầu tiên, sau xác lập mức trọngyếu cho tồn Báocáotài chính, kiểm tốn viên tiến hành tạm phân bổ mức trọngyếu cho khoản mục theo quy mô khoản mục Mức trọngyếu tạm phân bổ cho khoản mục xác định theo côngthức sau: Ước lượng ban đầu mức Mức trọngyếu tạm phân bổ cho khoản mục X = trọngyếu x ∑ Số dư khoản mục Số dư khoản mục X phân bổ Sau tạm phân bổ mức trọngyếu cho khoản mục Báocáotài theo quy mơ, kiểm tốn viên điều chỉnh mức trọngyếu dựa đánhgiárủiro khoản mục Ví dụ như, với khoản mục đánhgiárủiro tiềm tàng rủirokiểm sốt mức cao mức trọngyếu phân bổ cho khoản mục thấp; với khoản mục đánhgiárủiro tiềm tàng rủirokiểm sốt mức trung bình mức trọngyếu phân bổ cho khoản mục trung bình; khoản mục đánhgiárủiro tiềm tàng rủirokiểm soát mức cao mức trọngyếu phân bổ cho khoản mục mức cao Trên thực tế áp dụng giải pháp này, kiểmtoán viên cần ý kết hợp với kinh nghiệm đánhgiá chủ quan tùy thuộc vào hồn cảnh cụ thể khách hàng kiểm tốn I.2 Nâng cao hiệu sử dụng lưu đồđánhgiárủirokiểm soát Để đánhgiárủirokiểm soát, kiểmtoán viên cần thu thập hiểu biết Hệ thống kiểm soát nội mô tả giấy tờ làm việc việc sử dụng ba phương pháp kết hợp ba phương pháp: vẽ lưu đồ, lập Bảng câu hỏi Bảng tường thuật Trong việc sử dụng lưu đồ mang lại hiệu cao Tuy 43 nhiên, Deloitte chưa nghiên cứu áp dụng phương pháp vào thực tiễn mà chủ yếu dùng Bảng câu hỏi Bảng tường thuật, điều dẫn đến việc khó tìm điểm yếu hệ thống kiểm soát nội thái độ trả lời người hỏi không trung thực, dẫn đến đánhgiá sai mức độrủirokiểm sốt Chính vây, kiểm tốn viên nên kết hợp việc sử dụng lưu đồ với phương pháp lại để có hiệu cao Ví dụ như: Trong trường hợp Hệ thống kiểm soát nội khách hàng đơn giản kiểm tốn viên sử dụng Bảng tường thuật để mô tả cần ý đến bố cục cách hành văn cho dễ hiểu; Trong trường hợp hệ thống kiểm soát nội khách hàng phức tạp sử dụng Bảng câu hỏi Trong trường hợp không bị sức ép thời gian chi phí Deloitte nên khuyến khích kiểmtoán viên minh sử dụng lưu đồ để đánhgiá hệ thống kiểm soát nội Để tăng cường hiệu phương pháp này, Deloitte nên xây dựng hướng dẫn cụ thể cách thứcthực hiện, hệ thống ký hiệu quy ước áp dụng thống tồn cơngty Một lợi Deloitte Hệ thống kiểmtoán AS/2 mà Deloitte ViệtNam phép sử dụng Deloitte quốc tế có quy ước ký hiệu lưu đồkiểmtoán viên Deloitte người có trìnhđộ cao, giàu kinh nghiệm đào tạo nên nhanh chóng tiếp thu áp dụng phương pháp đánhgiá hệ thống kiểm soát nội khách hàng I.3 Đánhgiárủirokiểm soát Đánhgiárủiro giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoánbao gồm đánhgiárủirokiểm tốn (thơng qua rủiro tiềm tàng, rủirokiểm soát rủiro phát hiện) rủirotài khoản Trongthực tế kiểm toán, kiểmtoán viên Deloitte thực việc đánhgiárủiro tiềm tàng theo AS/2 có hiệu Việc xác định rủirokiểm sốt cơng việc quan trọng có liên quan trực tiếp đến việc xác định quy mô mẫu cần kiểm tra chứng kiểm 44 tốn cần thu thập thơng qua việc đánhgiá mức độ tin cậy vào hệ thống Kiểm soát nội Theo AS/2, việc xác định số lượng chứng kiểmtoán xây dựng sở sau: Độ tin cậy kiểm toán: mức độ đảm bảoBáocáotài khơng chứa đựng sai sót trọngyếu ảnh hưởng đến người sử dụng thơng tin Độ tin cậy kiểm tốn xác định tổng độ tin cậy mặc định, độ tin cậy kiểm soát độ tin cậy kiểm tra chi tiết Độ tin cậy mặc định: mức độ tin cậy dựa vào bước trình hạch tốn để lập Báocáotài chính, xác định cách dựa vào đánhgiá ban đầu rủiro tiềm tàng kết kiểmtoánnăm trước Độ tin cậy kiểm soát: độ tin cậy dựa vào việc kiểm tra bước kiểm soát khách hàng thiết lập để ngăn ngừa phát sai sót tiềm tàng Độ tin cậy kiểm tra chi tiết: độ tin cậy thông qua thủ tục kiểm tra chi tiết xây dựng nhằm phát sai sót tiềm tàng xảy khơng phát q trìnhkiểm sốt khách hàng Do vậy, kiểmtoán viên phải lập kế hoạch kiểmtoán hệ thống Kiểm soát nội để xác định mức độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát: Việc xác định mức độ tin cậy có ảnh hưởng to lớn đến q trìnhthựckiểm tốn từ trị số này, kiểm tốn viên xác định số lượng chứng cần thiết, thời gian, thủ tục kiểm tốn phải thựcDo đó, cơng việc phải tiến hành theo quytrìnhCơngty xây dựng Tìm hiểu hệ thống Kiểm sốt nội q trình tích luỹ thơng tin dựa kinh nghiệm năm trước Vì vậy, đưa đánhgiá thiết kế hiệu hoạt động quytrìnhKiểm soát nội bộ, kiểmtoán viên cần xem xét chứng thu thập nămnăm trước Kiểm tốn viên phải xem xét: 45 • Các thủ tục kiểm sốt: sách thủ tục xây dựng thực nhằm bảo đảm hoạt động mà Ban Giám đốc cho cần thiết để hạn chế rủi ro, thực có hiệu • Mơi trường kiểm sốt: bao gồm thái độ, nhận thức hành động Ban Giám đốc doanh nghiệp tầm quan trọngKiểm sốt nội doanh nghiệp • Đánhgiárủi ro: quytrình Ban Giám đốc sử dụng để xác định, đánhgiákiểm soát rủiro mà doanh nghiệp gặp phải • Thơng tin giao dịch: hệ thống thông tin giao dịch sử dụng để trao đổi thông tin cần thiết cho việc thực hiện, quản lý kiểm soát hoạt động cuả doanh nghiệp • Hoạt động quản lý Kiểm soát nội bộ: trìnhđánhgiá chiến lược thực lâu dài hệ thống Kiểm soát nội bộ, phục vụ cho việc nâng caođộ tin cậy vào hệ thống Kiểm soát nội tiến hành kiểmtoán Tuy nhiên thực tế, côngty Nhà nước doanh nghiệp tư nhân chưa xây dựng cho hệ thống kiểm sốt nội hồn chỉnh chưa hoạt động có hiệu nên kiểm tốn viên khơng đặt niềm tin vào hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Do vậy, độ tin cậy kiểm sốt ln Vấn đề đặc điểm ngành kinh tế lên từ sản xuất nhỏ, chưa có hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểmtoán đầy đủ đồng Khi kiểm tốn viên khơng tin vào hệ thống kiểm sốt nội khách hàng (độ tin cậy kiểm soát khơng) có hai trường hợp xảy ra: Thứ nhất, Nếu kiểmtoán viên phát rủiro chi tiết, độ tin cậy mặc định Độ tin cậy rủirokiểm tốn ln độ tin cậy kiểm tra chi tiết Kiểmtoán viên phải thựckiểm tra chi tiết mức độ tập trung 46 Thứ hai, Nếu kiểm tốn viên khơng phát rủiro chi tiết, độ tin cậy mặc định Với độ tin cậy kiểmtoán 3, độ tin cậy kiểm tra chi tiết Khi kiểm tốn viên phải thựckiểm tra chi tiết mức độ trung bình Trong hai trường hợp trên, độ tin cậy kiểm tra chi tiết caokiểm tốn viên khơng tin tưởng vào hệ thống kiểm sốt nội Điều làm chi phí kiểm tốn tăng cao Vì vậy, để giảm chi phí kiểm tốn xuống mức thích hợp đảm bảo chất lượng kiểm toán, kiểmtoán viên Deloitte nên đánhgiá xác đáng hệ thống kiểm soát nội khách hàng thiết lập độ tin cậy kiểm sốt thích hợp 47 KẾT LUẬN Đánhgiá tính trọngyếurủirokiểm tốn cơng việc quan trọng lập kế hoạch thiết kế chương trìnhkiểm tốn kiểm tốn Báocáotài Đây cơng việc chiếm nhiều thời gian, cơng sức lập kế hoạch kiểm tốn Chínhthực tế khơng phải Cơngtykiểm tốn độc lập ViệtNam làm tốt quytrình Tuy nhiên, trước xu hội nhập ngày nay, cơngtykiểm tốn ngày hồn thiệnquytrìnhđánhgiá tính trọngyếu có bước thành cơng định Trong đó, Deloitte ViệtNamcơngty có quytrình chuẩn đánhgiátrọngyếurủirokiểmtoánDo hạn chế kiến thứctài liệu viết em đưa vấn đề chung tính trọngyếurủirokiểm tốn việc đánhgiá chúng kiểm tốn báocáotài Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy giáo để hồn thiệnviết Một lần em xin gửi lời cảm ơn tới cô giáo Lê Thị Thu anh chị Côngty TNHH Deloitte ViệtNam tận tình giúp đỡ em hồn thành Báocáo Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng năm 2008 48 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kiểmtoánViệtNam số 200, 320, 400 Từ điển Tiếng Việt, NXB Văn hóa Sài Gòn năm 2005 Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, ĐH Kinh tế quốc dân, NXB Tàinăm 2005 Giáo trìnhKiểm tốn tài chính, ĐH Kinh tế quốc dân, NXB Tàinăm 2001 Kiểm tốn, ĐH Kinh tế TP Hồ Chí Minh, NXB Thống kê năm 2004 Kiểm toán, Alvin Arren, sách dịch, NXB Thống kê năm 1995 Tài liệu Deloitte ViệtNam Phần mềm AS/2 49 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TRỌNGYẾUVÀRỦIROKIỂMTOÁNTRONGKIỂMTOÁNBÁOCÁOTÀICHÍNH .3 I KHÁI NIỆM TRỌNGYẾUVÀRỦIROKIỂMTOÁN I.1 Trọngyếu I.2 Rủirokiểmtoán .4 2.1 Khái niệm 2.2 Các loại rủirokiểmtoán .5 I.3 Mối quan hệ trọngyếurủirokiểmtoán .6 II ĐÁNHGIÁTRỌNGYẾUVÀRỦIROKIỂMTOÁNTRONGKIỂM TỐN BÁOCÁOTÀICHÍNH II.1 Cơ sở đánhgiá 1.1 Đối với tính trọngyếu 1.2 Đối với rủirokiểmtoán II.2 Đánhgiátrọngyếu giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoán II.3 Đánhgiárủirokiểmtoán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.10 CHƯƠNG THỰC TIỄN ĐÁNHGIÁTRỌNGYẾUVÀRỦIROKIỂMTOÁNTRONGKIỂMTOÁNBÁOCÁOTÀICHÍNHTẠICƠNGTYKIỂM TỐN VIỆTNAM 13 I TỔNG QUAN VỀ CÔNGTYKIỂMTOÁNVIỆTNAM 13 50 I.1 Quá trình hình thành phát triển CơngtyKiểm tốn Việt Nam13 I.2 Đặc điểm kinh doanh Cơngty 14 I.3 Tổ chức máy quản lý 15 II QUYTRÌNHĐÁNHGIÁTRỌNGYẾUVÀRỦIROKIỂMTOÁNTRONGKIỂMTOÁNBÁOCÁOTÀICHÍNHTẠI DELOITTE .17 II.1 Khái quát khách hàng kiểmtoán .18 II.2 Đánhgiárủiro chấp nhận hợp đồng kiểmtoán .19 II.3 Đánhgiárủirokiểm tốn Báocáotài 20 3.1 Đánhgiárủiro tiềm tàng 21 3.2 Đánhgiárủirokiểm soát 21 3.3 Đánhgiárủiro phát 22 II.4 Đánhgiátrọngyếu 23 4.1 Xác định mức độtrọngyếu (PM_Planning Materiality) 23 4.2 Phân bổ mức trọngyếu (MP_Monetary Precision) 26 II.5 Đánhgiárủirokiểmtoán phương diện số dư tài khoản loại nghiệp vụ .30 5.1 Đánhgiárủiro tiềm tàng số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ 31 5.2 Đánhgiárủirokiểm soát số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ 33 5.3 Đánhgiárủiro phát số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ 38 51 CHƯƠNG III GIẢI PHÁP HỒN THIỆNQUYTRÌNHĐÁNHGIÁTRỌNGYẾUVÀRỦIROKIỂMTOÁNTRONGKIỂMTOÁNBÁOCÁOTÀICHÍNHTẠICƠNGTY TNHH DELOITTE VIỆTNAM 42 I.1 Hoànthiện phân bổ ước lượng ban đầu mức trọngyếu cho khoản mục Báocáotài 42 I.2 Nâng cao hiệu sử dụng lưu đồđánhgiárủirokiểm soát 43 I.3 Đánhgiárủirokiểm soát 44 KẾT LUẬN 48 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .49 52 ... Chương 2: Thực tiễn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Kểm tốn Việt Nam • Chương 3: Giải pháp nhằm hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn Cơng ty TNHH... việc đánh giá trọng yếu thực sau có đánh giá rủi ro kiểm toán Báo cáo tài sở để xác định trọng yếu chắn Ngoài ra, việc đánh giá trọng yếu sau đánh giá rủi ro Báo cáo tài trực tiếp sử dụng để đánh. .. Nguồn: Kiểm toán - Alvin Arren, sách dịch, tr194 ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH II.1 Cơ sở đánh giá 1.1 Đối với tính trọng yếu Khi đánh giá tính trọng yếu