Hoàn thiện việc áp dụng chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại BIG4 việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH TRƯƠNG NHẤT NAM HOÀN THIỆN VIỆC ÁP DỤNG CHIẾN LƯỢC TIẾP CẬN RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI BIG4 VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH TRƯƠNG NHẤT NAM HOÀN THIỆN VIỆC ÁP DỤNG CHIẾN LƯỢC TIẾP CẬN RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI BIG4 VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢC TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2017 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học riêng tơi Các phân tích, số liệu kết nêu luận văn hoàn tồn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Luận văn chưa cơng bố hình thức nào, tơi xin chịu trách nhiệm tính trung thực luận văn TP Hồ Chí Minh, tháng 12 năm 2017 Tác giả luận văn Trương Nhất Nam MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC HÌNH VẼ LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Câu hỏi mục tiêu nghiên cứu Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài Dự tính đóng góp Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHIẾN LƯỢC TIẾP CẬN RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Các khái niệm rủi ro kiểm toán chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm tốn 1.2 Các mơ hình kiểm tốn có áp dụng đánh giá rủi ro kinh doanh .24 1.3 Lịch sử hình thành phát triển phương pháp tiếp cận kiểm toán xu hướng tất yếu áp dụng chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán thời đại 26 1.4 Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán hành việc đánh giá rủi ro kinh doanh 33 Tóm tắt chương 36 Chương 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHIẾN LƯỢC TIẾP CẬN RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI BIG4 VIỆT NAM 37 2.1 Giới thiệu tổng quan Big4 Việt Nam 37 2.2 Tổng quan chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài KPMG - quy trình đo lường doanh nghiệp KPMG (“BMP”) 38 2.3 Thực trạng áp dụng chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Big4 Việt Nam 45 2.4 Nhận xét thực trạng áp dụng chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Big4 Việt Nam 63 Tóm tắt chương 65 Chương 3: HOÀN THIỆN VIỆC ÁP DỤNG CHIẾN LƯỢC TIẾP CẬN RỦI RO KIỂM TOÁN TẠI BIG4 VIỆT NAM 66 3.1 Phương hướng hoàn thiện việc áp dụng chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Big4 Việt Nam 66 3.2 Đề xuất giải pháp hoàn thiện chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Big4 Việt Nam 67 3.3 Đóng góp, hạn chế luận văn hướng nghiên cứu .70 Tóm tắt chương 71 KẾT LUẬN 72 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC 1: BẢNG CÂU HỎI VỀ THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHIẾN LƯỢC TIẾP CẬN RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI BIG4 VIỆT NAM PHỤ LỤC 2: DANH SÁCH CÁC KIỂM TOÁN VIÊN Ở BIG4 VIỆT NAM THAM GIA KHẢO SÁT PHỤ LỤC 3: BẢNG SO SÁNH PHƯƠNG PHÁP TIẾP CẬN KIỂM TOÁN DANH MỤC VIẾT TẮT Nội dung viết tắt Big4 Việt Nam BMP KSNB RRKD RRKT RRTT RRKS RRPH BCTC VSA VSA 315 ISA 315 DANH MỤC HÌNH VẼ Hình Hình 1.1.2.1 Hình 1.1.2.2 Hình 1.1.2.3 Hình 1.4 Hình 2.1.1 Hình 2.1.2 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Các xu hướng cuối kỷ 20 đầu kỷ 21 tạo thách thức chưa có cho nghề nghiệp kiểm tốn, dẫn đến nhu cầu thiết phải phát triển phương pháp dịch vụ để giải vấn đề lớn sau: Thứ nhất, khách hàng gây áp lực lớn cho kiểm toán viên để giảm phí (Zeff, 2003a) Sự tăng trưởng dịch vụ kiểm toán nội nhiều khách hàng làm tăng thêm áp lực cách cho phép ban lãnh đạo đưa số hoạt động đảm bảo u cầu bên cơng ty, gián tiếp giảm phí dịch vụ bên ngồi Cho dù thể ngấm ngầm, thị trường dịch vụ kiểm tốn mang đặc trưng mức lệ phí thấp để cố gắng nắm bắt lợi ích kinh tế tương lai mối quan hệ khách hàng lâu năm (DeAngelo, 1981, Simon & Francis, 1988) - Thứ hai, khách hàng địi hỏi nhiều cho khoản phí phải trả họ vào kiểm toán độc lập, khách hàng u cầu kiểm tốn viên phải có kiến thức chuyên gia Đồng thời, việc nới lỏng hạn chế quảng cáo khuyến nhiều quốc gia (Palepu & Healy, 2003; Zeff, 2003a, 2003b) làm cho cơng ty tài theo đuổi hoạt động kinh doanh mới, đặc biệt dịch vụ cho cung cấp tiềm tăng trưởng đáng kể cách xa kiểm tốn (Wyatt, 2004) Tuy nhiên, phí kiểm tốn khó trì trước cạnh tranh gia tăng cơng ty kiểm tốn (Anreder, 1979, Hay & Knechel, 2005) Kiểm toán bắt đầu coi tốt bị thí nhằm tận dụng hợp đồng tư vấn sinh lợi lớn từ khách hàng (Imhoff, 2003) Do áp lực giảm phí kiểm tốn tăng chi phí thực kiểm tốn, lợi nhuận dịch vụ kiểm toán đặt áp lực nặng nề buộc phải tìm mơ hình thay hiệu để thực kiểm tốn Trong đó, sử dụng cơng nghệ áp đặt cấu trúc kiểm toán thực để tối ưu hóa chi phí kiểm toán đánh giá yếu tố hiệu q trình kiểm tốn (Cushing & Loebbecke, 1986; Dirsmith & McAllister, 1982, Warren, 1984) Một tác động thay đởi này, có lẽ khơng tránh khỏi, thừa nhận, giảm thời gian dành cho việc tiến hành kiểm toán, nghĩa số làm việc kiểm toán giảm cách có hệ thống tồn khách hàng (Imhoff, 2003; WSJ, 25 March 2004; Houston, 1999) Thậm chí cịn rõ ràng việc giảm thử nghiệm chi tiết giao dịch cỡ mẫu liên quan nhằm đạt tính hiệu (Power, 2003, mục 2) Mặc dù việc cắt giảm hợp lý kết hợp thêm với thủ tục phân tích đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ, khơng rõ cơng nghệ kiểm tốn có phù hợp với cắt giảm thử nghiệm truyền thống hay không (Report of the Panel on Audit Effectiveness, 2000; Sullivan, 1984) - Thứ ba, hoạt động kinh doanh cuả doanh nghiệp ngày phức tạp, tích hợp mang tính tồn cầu, cơng ty cơng nghệ thực tế đánh bại phương pháp sử dụng kiểm toán viên nhiều họ nhận Kết rủi ro kiểm tốn có xu hướng tăng nhanh, đặt móng cho thất bại kiểm toán sau Các phương pháp kiểm toán giai đoạn trước bộc lộ nhiều yếu điểm không đáp ứng tốc độ phát triển độ phức tạp doanh nghiệp Trước giai đoạn cuối kỷ 20, kiểm toán viên sử dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán theo hướng “từ lên” (“bottom up”) Hướng tiếp cận nhìn việc ống kính hẹp, hướng ý kiểm toán viên vào việc đánh giá kiểm tra số dư tài khoản, phân loại giao dịch, phù hợp hệ thống kế tốn cho mục đích đảm bảo sở dẫn liệu báo cáo tài giảm thiểu rủi ro trọng yếu Phương pháp hạn chế việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp xem xét riêng biệt giao dịch tài khoản, tách chúng khỏi hoạt động tởng thể làm giảm khả xét đoán kiểm toán viên sở dẫn liệu báo cáo tài gian lận sai sót tiềm tàng Do trình kiểm tốn cần kỹ năng, kỹ thuật sản phẩm dịch vụ Xu hướng tất yếu kiểm toán viên sử dụng phương pháp tiếp cận theo hướng “từ xuống” (“top down”), gọi chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán Trong tập trung đánh giá rủi ro kiểm tốn viên thơng qua ống kính hệ thống chiến lược rộng lớn - ống kính hướng quan tâm kiểm toán tới động lực hệ thống khách hàng: chiến lược kinh doanh lĩnh vực kinh doanh mà họ chọn; sức mạnh kết nối với đại lý kinh tế bên ngoài, bao gồm khách hàng, nhà cung cấp, nhà đầu tư, nhà quản lý; lực lượng bên nội đe doạ đến khả tồn lĩnh vực chọn việc đạt mục tiêu doanh nghiệp Các kiểm toán viên thu thập tích hợp thơng tin kinh doanh khách hàng ngành công nghiệp cách sử dụng khn khở mơ hình kinh doanh khách hàng Mơ hình kinh doanh khách hàng hỗ trợ đánh giá kiểm tốn viên tính hiệu lực giao dịch kế toán khách hàng, báo cáo tài tởng thể Việc sử dụng ống kính từ xuống làm tăng khả kiểm tốn viên có hiểu biết đầy đủ hoạt động kinh doanh nhằm hỗ trợ cho việc kiểm tốn báo cáo tài chính, giảm thiểu rủi ro việc giảm thiểu thủ tục kiểm toán thời gian tới Chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán giải thách thức lớn với kiểm tốn thời đại mới: (1) giảm chi phí thay đởi cấu chi phí, (2) tăng tính hiệu kiểm tốn, dẫn đến thay đởi nhân tuyển dụng, chun mơn hóa ngành công nghiệp, giảm phụ thuộc vào việc thử nghiệm chi tiết, tăng nhấn mạnh vào chất lượng chứng phân tích, đầu tư vào cơng nghệ Bên cạnh đó, việc hiểu biết sâu sắc khách hàng, ngành nghề kinh doanh thị trường mở nhiều hội cung cấp thêm giá trị cho khách hàng, cung cấp thêm dịch vụ ngồi kiểm tốn tư vấn quản lý, tư vấn hệ thống phòng ngừa rủi ro, tư vấn thuế, v.v Do tầm quan trọng việc thay đổi chiến lược tiếp cận kiểm toán theo hướng tiếp cận rủi ro kinh doanh ngày trở nên quan trọng, chuẩn mực kiểm toán liên quan nhiều lần cập nhật sửa đởi để phù hợp với tình hình kinh tế thay đởi khơng ngừng Ngày tháng 12 năm 2012, Bộ Tài Chính ban hành 37 chuẩn mực kiểm tốn mới, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315: Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết vể đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị bổ sung yêu cầu kiểm I Tính tn thủ mà kiểm tốn viên bị yêu cầu/khuyến khích sử dụng chiến lược Cơng ty có văn bản, tài liệu thức rõ ràng hướng dẫn việc áp dụng chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán phần bắt buộc kiểm tốn Hồn tồn đồng ý Đồng ý Bình thường Khơng đồng ý Hồn tồn không đồng ý Ý kiến khác: Cơng ty thường xun có b̉i đào tạo, tập huấn (training) để cập nhật tình hình thị trường, ngành nghề kinh doanh, chuẩn mực, văn liên quan, vấn đề khác qua xác định rủi ro kiểm tốn Hồn tồn đồng ý Đồng ý Bình thường Khơng đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Ý kiến khác: Công ty hay Tập đồn nơi Anh/Chị cơng tác có kiểm sốt chất lượng định kỳ mà việc áp dụng chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán tiêu chí để đánh giá chất lượng kiểm tốn Hồn tồn đồng ý Đồng ý Bình thường Khơng đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Ý kiến khác: Các thông tin liên quan tới việc thu thập hiểu biết đơn vị lưu trữ lại dạng chứng kiểm tốn Hồn tồn đồng ý Đồng ý Bình thường Khơng đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Ý kiến khác: II Mức độ am hiểu kiểm toán viên chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán, khả nhận biết lợi chiến lược so với phương pháp kiểm toán truyền thống Việc thu thập hiểu biết đơn vị nên thủ tục kiểm tốn Hồn tồn đồng ý Đồng ý Bình thường Khơng đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Ý kiến khác: Việc áp dụng chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán thủ tục cần thiết để giảm rủi ro kiểm tốn đối phó với tính chất phức tạp ngày tăng nghiệp vụ hệ thống kế tốn Hồn tồn đồng ý Đồng ý Bình thường Khơng đồng ý Hồn tồn không đồng ý Ý kiến khác: Việc áp dụng chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm tốn cần thiết để nhóm kiểm tốn tập trung vào rủi ro trọng yếu tối đa hóa nguồn lực, tiết kiệm chi phí Hồn tồn đồng ý Đồng ý Bình thường Khơng đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Ý kiến khác: Thông qua việc áp dụng chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn cung cấp thêm thơng tin nhằm giúp đơn vị kiểm tốn hồn thiện chiến lược kinh doanh, hệ thống kiểm soát, hệ thống kế toán (thư quản lý) Hồn tồn đồng ý Đồng ý Bình thường Khơng đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Ý kiến khác: Việc áp dụng chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm tốn cung cấp thêm thơng tin nhằm giúp cơng ty kiểm tốn cung cấp thêm dịch vụ khác ngồi kiểm tốn (như tư vấn thuế, tư vấn hệ thống, tư vấn quản lý, tư vấn quy trình, ) nhằm tăng doanh thu cho cơng ty kiểm tốn Hồn tồn đồng ý Đồng ý Bình thường Khơng đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Ý kiến khác: III Khả thu thập thông tin công cụ hỗ trợ hữu ích cho việc áp dụng chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán thực tế 10 Anh/Chị thu thập thông tin liên quan tới đặc điểm đơn vị gồm đặc điểm đơn vị, sách kế toán mà đơn vị lựa chọn áp dụng, mục tiêu, chiến lược rủi ro kinh doanh có liên quan, việc đo lường đánh giá kết hoạt động đơn vị theo yêu cầu VSA 315 Hồn tồn đồng ý Đồng ý Bình thường Khơng đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Ý kiến khác: 11 Anh/Chị thấy hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán đủ đáp ứng điều kiện áp dụng chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm tốn Hồn tồn đồng ý Đồng ý Bình thường Khơng đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Ý kiến khác: 12 Anh/chị thu thập thơng tin bên ngồi yếu tố ngành nghề, pháp lý yếu tố bên ngồi khác đơn vị kiểm tốn theo yêu cầu VSA 315 Hoàn toàn đồng ý Đồng ý Bình thường Khơng đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Ý kiến khác: 13 Công ty hay Tập đồn nơi Anh/Chị cơng tác có liệu đánh giá rủi ro theo khu vực ngành nghề hỗ trợ cho việc thu thập thông tin nhóm kiểm tốn Hồn tồn đồng ý Đồng ý Bình thường Khơng đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Ý kiến khác: 14 Công ty hay Tập đồn nơi Anh/Chị cơng tác có cơng cụ, cơng nghệ phần mềm hỗ trợ cho nhóm kiểm tốn việc thực chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm tốn Hồn tồn đồng ý Đồng ý Bình thường Khơng đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Ý kiến khác: IV Phạm vi mức độ thường xuyên sử dụng chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán kiểm toán viên 15 Anh/Chị thực chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán kiểm toán theo yêu cầu VSA 315 quy định công ty Luôn thực Thường xuyên thực Thỉnh thoảng thực Hiếm thực Không thực Ý kiến khác: 16 Anh/Chị áp dụng chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán cho tất khách hàng Áp dụng cho tất Chỉ áp dụng cho khách hàng tiêu chuẩn (theo hướng dẫn công ty) Chỉ áp dụng cho khách hàng theo đánh giá nhóm kiểm tốn Hiếm áp dụng Khơng áp dụng Ý kiến khác: 17 Anh/Chị áp dụng chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán cho đơn vị kiểm tốn có quy mơ nhỏ Ln thực Thường xuyên thực Thỉnh thoảng thực Hiếm thực Không thực Ý kiến khác: PHỤ LỤC 2: DANH SÁCH CÁC KIỂM TOÁN VIÊN Ở BIG4 VIỆT NAM THAM GIA KHẢO SÁT STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Họ tên Nguyễn Thị Hoài Thương Lê Bảo Châu Nguyễn Tuấn Anh Nguyễn Hoàng Thu Thảo Nguyễn Quỳnh Như Phạm Đặng Ánh Tuyết Nguyễn Thị Phương Mai Đặng Huy Lương Đỗ Thị Thanh Hải Nguyễn Hồ Hồi Anh Tơn Hồng Thái Thảo Nguyễn Hồng Phượng Hà Chí Cơng Trương Xn Lan Nguyễn Thanh Hồng Đặng Vân Anh Nguyễn Thị Thảo Nguyên Phạm Công Thành Phạm Minh Quốc Lê Hồng Anh Nguyễn Bích Vân Bùi Khánh Ly Lê Văn Tùng Nguyễn Hịa Bình Đỗ Hồng Vân Ngơ Minh Phương Quỳnh Nguyễn Thị Thủy Phan Thị Thanh Thủy Trần Hữu Bách Trần Ngọc Thắng Lê Thị Thanh Nhàn 32 33 34 Trần Lê Kỳ Nam Phạm Thị Thanh Trúc Trần Ngọc Mai STT 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 Họ tên Trần Phúc Tân Phạm Nhật Quang Nguyễn Thị Thanh Thủy Đào Thị Thủy Nguyễn Thị Kim Xuân Trần Phương Linh Nguyễn Thị Thảo Trang Nguyễn Thị Thu Trang Nguyễn Việt Thông Hồ Trúc Loan Võ Ngọc Trâm Kiều Lại Minh Thư Nguyễn Phượng Hồng Vy Bành Thúy Phượng Trần Thanh Hải PHỤ LỤC 3: BẢNG SO SÁNH PHƯƠNG PHÁP TIẾP CẬN KIỂM TOÁN Giai đoạn Đặc điểm bật Giai đoạn trước kỷ – -tới kỷ 18, phương 20 pháp ghi sổ kép (trước 1900) - cuối kỷ 18 đầu kỷ 19, cách mạng công nghiệp lần thứ nổ - đồng thời, đầu tư vốn cổ phần, tách biệt vai trò người chủ (nhà đầu tư) người quản lý Giai đoạn Đặc điểm bật Giai đoạn – nửa Đầu kỷ 20, kinh tế đầu kỷ (1901 – 1950) 20 giới phát triển ngày mạnh mẽ với xuất hàng triệu nhà đầu tư chứng khoán Giai đoạn – nửa cuối (1951 – 2000) cách mạng công nghiệp kỷ 20 lần thứ hai, tổ chức phát triển lớn trở nên phức tạp Giai đoạn Đặc điểm bật Giai đoạn – Kỹ thuật công nghệ kỷ 21 trở phát triển bùng nổ hỗ trợ không giới hạn công nghệ thông tin mạng internet Giai đoạn Đặc điểm bật tạo thách thức chưa có cho nghề nghiệp kiểm tốn: - Thứ nhất, khách hàng gây áp lực lớn cho kiểm tốn viên để giảm phí kiểm tốn - Thứ hai, khách hàng địi hỏi nhiều chất lượng kiểm toán giá trị gia tăng - Thứ ba, hoạt động kinh doanh cuả Giai đoạn Đặc điểm bật nghiệp ngày tạp, tích hợp mang tính tồn cầu ... 2: Thực trạng áp dụng chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Big4 Việt Nam Chương 3: Hồn thiện việc áp dụng chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm tốn Big4 Việt Nam Trong đó: - Chương... áp dụng chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Big4 Việt Nam 63 Tóm tắt chương 65 Chương 3: HOÀN THIỆN VIỆC ÁP DỤNG CHIẾN LƯỢC TIẾP CẬN RỦI RO KIỂM TOÁN TẠI... trạng áp dụng chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Big4 Việt Nam Nội dung trình bày chi tiết chương 37 Chương 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHIẾN LƯỢC TIẾP CẬN RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG