Hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNNH hãng kiểm toán AASC thực hiện

Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực, xuất phát từ tình hình đơn vị thực tập Sinh viên Nguyễn Thị Việt Hồng Nguyễn Thị Việt Hồng Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT AASC BCTC BCKT KTV KSNB TNHH DNNN Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC Báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn Kiểm tốn viên Kiểm sốt nội Trách nhiệm hữu hạn Doanh nghiệp Nhà nước DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU, PHỤ LỤC Nguyễn Thị Việt Hồng Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Việt Hồng GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi MỤC LỤC Nguyễn Thị Việt Hồng Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Việt Hồng GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Hiện nay, với phát triển kinh tế quốc gia giới, tình hình cạnh tranh thị trường ngày trở nên khốc liệt Các mối quan hệ giao thương mua bán mở rộng nhanh chóng, nhu cầu vốn lớn, doanh nghiệp khơng ngừng tìm nguồn vốn tìm cách giảm chi phí huy động vốn Một cách chiếm dụng vốn Mặt khác, doanh nghiệp muốn tạo ưu cạnh tranh tiêu thụ sản phẩm so với đối thủ mở rộng sách tín dụng, đẩy mạnh bán chịu, bán trả góp… yếu tố góp phần tác động làm cho khoản phải thu doanh nghiệp ngày lớn số lượng, quy mô, tỷ trọng khoản nợ phải thu ngày cao tổng tài sản doanh nghiệp, ảnh hưởng khơng nhỏ đến thơng tin trình bày báo cáo tài Trong đó, nhu cầu đối tượng sử dụng thơng tin ngày lớn, đòi hỏi thơng tin tài doanh nghiệp phải trung thực, minh bạch, giúp đối tượng liên quan có nhìn đắn thực trạng hoạt động doanh nghiệp đưa định hợp lý Bên cạnh đó, thơng tin trung thực giúp cho doanh nghiệp gia tăng niềm tin giảm thiểu rủi ro cho nhà đầu tư, tạo thuận lợi trình huy động vốn thị trường Vì vậy, việc kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản phải thu nói riêng trở thành nhu cầu tất yếu doanh nghiệp Việc kiểm tốn khơng nhằm phát sai phạm, yếu công tác kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ… mà đưa kiến nghị giúp Ban lãnh đạo doanh nghiệp có định phù hợp kịp thời công tác quản lý, tránh rủi ro cơng tác quản lý đồng thời đem lại lòng tin cho đối tác doanh nghiệp, nâng cao vị doanh nghiệp thị trường Nhận thức vấn đề trên, trình thực tập, em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục nợ phải thu kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNNH Hãng Kiểm tốn AASC thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm tiếp cận lý luận kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục phải thu nói riêng, mơ tả thực tế kiểm tốn khoản mục phải thu Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực hiện, từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện chu trình kiểm tốn khoản mục phải thu Nguyễn Thị Việt Hồng Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài cơng tác kiểm tốn khoản nợ phải thu kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực Phạm vi nghiên cứu đề tài bao gồm file tài liệu, chương trình kiểm tốn, hồ sơ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn AASC kết hợp với tìm tòi quan sát qua kiểm tốn thực tế khách hàng Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu đề tài dựa sở sách, chế độ, chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam sâu tiếp cận lý luận kiểm toán khoản mục Nợ phải thu BCTC Sử dụng phương pháp thống kê, chọn mẫu phân tích phương pháp logic để xem xét thức tế quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu Cơng ty TNHH Hãng Kiểm Tốn AASC thực Kết cấu đề tài Khoá luận tốt nghiệp em gồm phần: Chương 1: Lý luận khoản nợ phải thu kiểm toán khoản nợ phải thu kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản nợ phải thu kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực Chương 3: Nhận xét số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản nợ phải thu kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực Nguyễn Thị Việt Hồng Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Việt Hồng GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi Chương LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU VÀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÁC KHOẢN PHẢI THU 1.1.1.Các khái niệm liên quan đến khoản phải thu Các khoản phải thu khoản nợ cá nhân, tổ chức đơn vị bên bên doanh nghiệp sổ tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư sản phẩm hàng hóa khác chưa tốn cho doanh nghiệp Các khoản phải thu thực chất phận vốn đơn vị bị cá nhân, tổ chức bên (nhân viên, cán đơn vị trực thuộc, công ty con, chi nhánh…) bên đơn vị ( khách hàng, nhà cung cấp vật tư, hàng hóa…) chiếm dụng Quy mơ, tính chất khoản phải thu phụ thuộc vào loại hình kinh doanh khác sách bán hàng doanh nghiệp thời kỳ Ví dụ doanh nghiệp chun bán bn có quy mô khoản phải thu lớn so với doanh nghiệp bán lẻ, doanh nghiệp giai đoạn tăng trưởng để chiếm lĩnh thị phần thường mở rộng sách tín dụng với khách hàng có khoản phải thu lớn so với doanh nghiệp thời kỳ trì,ổn định thị phần Thơng thường, hoạt động kinh doanh doanh nghiệp mở rộng quy mô khoản phải thu tăng lên Các khoản phải thu phận tài sản đơn vị, trình bày bên phần tài sản bảng cân đối kế toán 1.1.2 Phân loại khoản phải thu 1.1.2.1 Theo đối tượng Căn theo đối tượng, khoản phải thu chia thành: Phải thu khách hàng, phải thu nội phải thu khác • Phải thu khách hàng - Phải thu khách hàng khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng phát sinh chủ yếu trình bán sản phẩm, vật tư, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ, bàn giao tốn khối lượng thi cơng mà khách hàng nhận doanh nghiệp chưa toán tiền Nguyễn Thị Việt Hồng Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi - Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ, bất động sản đầu tư Phải thu nội Phải thu nội khoản phải thu đơn vị cấp đơn vị cấp dưới, đơn vị cấp với đơn vị cấp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, đơn vị cấp đơn vị thành viên phụ thuộc có tổ chức cơng tác kế tốn riêng Đối tượng phải thu đơn vị cấp trên, đơn vị cấp quan hệ toán nội • Phải thu khác • - - Phải thu khác khoản phải thu khoản phải thu khách hàng phải thu nội bộ, bao gồm: - - - - - Các khoản bồi thường vật chất cho cá nhân, tập thể đơn vị gây Các khoản phải thu đơn vị cho vay, mượn vật tư, tiền vốn tạm thời Giá trị tài sản thiếu phát chưa xác định nguyên nhân, chờ xử lý Các khoản phải thu công nhân viên tiền nhà, tiền điện, nước, bảo hiểm y tế mà người lao động phải đóng góp, phải thu hộ người lao động cho tòa án án dân sự, thu khác phí, lệ phí Các khoản chi phí chi vào hoạt động nghiệp, chi đầu tư XDCB, chi cho sản xuất kinh doanh chưa quan có thẩm quyền phê duyệt, phải thu hồi chờ xử lý 1.1.2.2 Theo thời gian • Phải thu ngắn hạn Là khoản phải thu khách hàng, khoản trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, khoản phải thu khác thời điểm báo cáo có thời hạn thu hồi tốn năm chu kỳ kinh doanh (sau trừ dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi) • Phải thu dài hạn Là khoản phải thu dài hạn khách hàng, phải thu nội dài hạn, khoản phải thu dài hạn khác số vốn kinh doanh giao cho đơn vị trực thuộc, thời điểm báo cáo có thời hạn thu hồi toán năm chu kỳ kinh doanh (sau trừ dự phòng phải thu dài hạn khó đòi) Thơng thường doanh nghiệp áp dụng đồng thời cách phân loại Việc phân loại khoản nợ phải thu có vai trò quan trọng Nguyễn Thị Việt Hồng 10 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi tục kiểm soát, thủ tục kiểm tra chi tiết KTV thu thập chứng kiểm tốn hữu dụng có độ tin cậy cao giúp đưa kết luận cách xác khoản mục phải thu khách hàng Trên sở chương trình kiểm tốn thiết kế sẵn, KTV tiến hành cơng việc kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng cách khoa học Hơn nữa, nhờ chương trình kiểm tốn mà KTV nhóm phối hợp với hiệu quả, tránh tình trạng hai KTV kiểm toán khoản mục khác lại thực bước công việc Cụ thể khoản mục phải thu khách hàng thường KTV thực kiểm tra giao dịch phát sinh bên Có TK 131 thực thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV có trách nhiệm kiểm tốn khoản mục Doanh thu kiểm tra chi tiết giao dịch phát sinh bên Nợ TK 131 Điều giúp KTV giảm bớt phần công việc cần làm điều kiện thời gian kiểm toán khách hàng không nhiều 3.2.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn cuối kiểm toán Trong giai đoạn này, nhiệm vụ KTV tổng hợp bước công việc làm vào trang kết luận báo cáo với trưởng nhóm kiểm tốn vấn đề phát thực kiểm toán Trước tiến hành họp để thảo luận với khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán xem xét phát đưa bút tốn điều chỉnh cần thiết Điều giúp cơng việc kiểm toán KTV đảm bảo Mặt khác, giai đoạn KTV quan tâm đến kiện phát sinh sau ngày lập BCTC để tìm sai phạm có để đảm bảo số liệu khoản mục nợ phải thu BCTC sau kiểm tốn trình bày cách trung thực hợp lý Hơn nữa, KTV tiến hành phân tích tiêu khả toán đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng sau hồn thành cơng việc kiểm toán BCTC Để báo cáo kiểm toán phát hành tuân theo chuẩn mực, AASC thực soát xét kỹ lưỡng kết kiểm toán KTV trợ lý kiểm toán thực Trước phát hành, báo cáo kiểm toán AASC qua ba cấp sốt xét KTV chính, trưởng phòng kiểm tốn Ban giám đốc Nhờ có quy trình kiểm sốt chất lượng mà AASC ngày phát triển có uy tín số cơng ty Kiểm tốn Việt Nam Sau Báo cáo kiểm toán phát hành, KTV AASC tiếp tục theo dõi kiện sau ngày phát hành báo cáo xem xét ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán 3.2.3 Những hạn chế tồn quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu kiểm toán báo cáo tài AASC thực Nguyễn Thị Việt Hồng 86 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi 3.2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Ngồi ưu điểm kể tồn nhiều hạn chế cần khắc phục quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu  Về công tác chuẩn bị tài liệu cho kiểm tốn Thơng thường, trước bắt đầu kiểm toán, KTV AASC gửi cho khách hàng đề nghị cung cấp tài liệu, yêu cầu chi tiết hồ sơ, chứng từ cần thiết phục vụ cho kiểm toán khách hàng dựa vào đề nghị để chuẩn bị đầy đủ tài liệu liên quan Tuy nhiên, thực tế, khơng phải kiểm tốn, KTV gửi trước cho khách hàng đề nghị gửi muộn, có khách hàng nhận đề nghị lại không tiến hành chuản bị từ trước dẫn đến nhiều trường hợp kiểm toán bắt đầu KTV trợ lý kiểm toán chưa có tài liệu cần thiết cho cơng việc Điều ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng tiến độ kiểm toán  Việc thu thập thơng tin khách hàng đơi sơ sài Thu thập thông tin khách hàng công việc cần thiết quan trọng kiểm tốn, nhiên đơi cơng việc chưa trọng mức Đối với khách hàng mới, nhóm kiểm tốn có khơng tìm hiểu kỹ lưỡng khách hàng trước tiến hành kiểm toán mà đợi đến lúc tiếp xúc khách hàng tìm hiểu cặn kẽ quy trình sản xuất Còn khách hàng lâu năm, KTV sử dụng thông tin hồ sơ chung hồ sơ kiểm toán năm trước, đồng thời vấn khách hàng thay đổi lại khơng tìm kiếm thơng tin phương tiện khác để biết thông tin chung ngành nghề sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, số quan trọng doanh nghiệp ngành, số thị trường khách hàng… Cụ thể, KTV kiểm toán khoản mục nợ phải thu khơng tìm hiểu kỹ thị trường khả bán hàng đơn vị kiểm toán để phân tích cách xác biến động khoản phải thu khách hàng năm tài KTV chưa thực quan tâm đến yếu tố bên bên ngồi doanh nghiệp có khả ảnh hưởng đến việc ghi nhận doanh thu khoản phải thu khách hàng như: Các quy định ngành nghề kinh doanh đơn vị, lượng khí thải sản xuất sản phẩm,… Sự thiếu sót làm cho KTV khơng nắm mấu chốt thị trường dẫn tới rủi ro kiểm toán cao Hơn nữa, giới hạn thời gian kiểm tốn nên KTV thường khơng tiến hành quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng dẫn tới tính khách quan thơng tin thu thập không cao Nguyễn Thị Việt Hồng 87 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngơ Thế Chi Thơng thường trước kiểm tốn tiến hành, trưởng nhóm kiểm tốn họp thành viên để giới thiệu sơ đặc điểm hoạt động khách hàng điểm lưu ý vài phần hành thực kiểm tốn Cơng việc giúp thành viên nắm sơ thông tin khách hàng nhóm kiểm tốn khơng u cầu thành viên nhóm tìm hiểu khách hàng mà cơng việc chủ yếu trưởng nhóm thực nên gây khó khăn thành viên cần thực kiểm toán phần hành phức tạp, có tính riêng biệt ngành nghề  Việc đánh giá hệ thống KSNB Việc đánh giá hệ thống KSNB thực thông qua bảng câu hỏi công ty thiết kế sẵn Bảng câu hỏi giúp cho KTV có hiểu biết định hệ thống KSNB, xác định rủi ro kiểm sốt, từ lập kế hoạch kiểm tốn xác định thủ tục cần thiết khoản mục BCTC Tuy nhiên sử dụng bảng câu hỏi, cơng ty chưa có quy định rõ tiêu chí để đánh giá hệ thống KSNB tốt, khá, trung bình hay Việc đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu dựa vào kinh nghiệm khả xét đốn KTV Do xảy trường hợp KTV khác đưa quan điểm khác tính hiệu hệ thống KSNB từ dẫn tới khó khăn việc kết luận hệ thống KSNB khách hàng Hiện nay, bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB thiết lập chung cho tất khách hàng Tuy nhiên, khách hàng có đặc điểm riêng loại hình, quy mơ, lĩnh vực kinh doanh,… đó, sử dụng bảng câu hỏi khơng phù hợp, dẫn đến nhìn phiến diện, khơng thấy hết điểm mạnh, điểm yếu hệ thống KSNB Cụ thể với khoản mục nợ phải thu, bảng đánh giá hệ thống KSNB khách hàng AASC thiết kế chi tiết để áp dụng khoản nợ phải thu câu hỏi ghi bảng đánh giá câu hỏi đóng Vì KTV khơng thu thêm thơng tin khác mà không nêu đến bảng câu hỏi Các câu hỏi áp dụng cho tất các khách hàng có quy mơ loại hình kinh doanh khác nhau, số lượng câu hỏi không nhiều nên doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực đặc thù bảng đánh giá khơng có nhiều tác dụng 3.2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán  Về việc thực thủ tục phân tích Thực thủ tục phân tích giúp cho KTV biết tình hình tài chính, thực trạng kinh doanh cơng ty đồng thời sở để KTV lựa chọn quy mô mẫu kiểm tra cho phù hợp, tiết kiệm thời gian cơng sức Khi tiến hành kiểm tốn khách hàng, KTV thực kiểm tra nhiều nghiệp vụ rủi ro kiểm tốn thấp Tuy nhiên khách hàng KTV Nguyễn Thị Việt Hồng 88 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngơ Thế Chi thực kiểm tra chi tiết tất nghiệp vụ phát sinh Đối với khách hàng có quy mơ nhỏ, nghiệp vụ phát sinh khơng nhiều KTV kiểm tra chi tiết 100% nghiệp vụ khách hàng có nhiều nghiệp vụ, nghiệp vụ phát sinh lớn hay bị giới hạn thời gian chi phí kiểm tốn việc kiểm tra 100% nghiệp vụ khơng thể Do đó, việc phân tích để chọn mẫu kiểm tra chi tiết việc quan trọng có ý nghĩa lớn Hiện nay, AASC có hạn chế thực thủ tục phân tích mà chủ yếu tập trung vào tiến hành kiểm tra chi tiết KTV thường sử dụng phân tích ngang đơn giản, dễ thực thủ tục lại không cho thấy mối quan hệ số liệu KTV sử dụng tỉ suất để tính tốn khả toán nợ ngắn hạn khách hàng chưa có số liệu doanh nghiệp quy mơ ngành nên có khó khăn việc đánh giá khả tốn khách hàng Do đó, để thủ tục phân tích đem lại hiệu cao hơn, AASC nên sử dụng tài liệu thống kê bên ngồi doanh nghiệp có quy mơ ngành, toàn ngành để kết hợp so sánh, đối chiếu với số liệu khách hàng Đối với khoản mục nợ phải thu, kỹ thuật phân tích KTV sử dụng đơn giản chủ yếu phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Dựa vào bảng phân tích, KTV nhận thấy biến động năm so với năm trước, kỳ so với kỳ trước từ sâu tìm hiểu biến động lớn, vấn yêu cầu giải thích, KTV bỏ qua biến động nhỏ, điều dẫn tới nguy làm xuất số rủi ro kiểm toán Bên cạnh đó, việc phân tích khơng giúp KTV thấy biến động đặt chung ngành nghề hay lĩnh vực kinh doanh Do đó, kết thu từ thủ tục phân tích thấp, khơng có nhiều hiệu Ngồi ra, KTV khơng sử dụng thực phân tích tỷ suất vòng quay khoản phải thu để đánh giá tình hình thu hồi nợ khách hàng, tỷ suất mang lại cho KTV nhìn tổng quan khả thu hồi nợ đơn vị Sự tăng lên hay giảm đáng kể tỷ suất thơng tin quan trọng để KTV đề bước công việc nhằm thu kết kiểm tốn tốt tránh lãng phí thời gian  Về việc thực thủ tục khảo sát kiểm sốt Trong kế hoạch tổng thể cơng ty, AASC có đề cập đến thủ tục khảo sát kiểm sốt, nhiên thực tế, KTV sử dụng thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống KSNB doanh nghiệp mà chủ yếu tiến hành theo quy trình nêu chương trình kiểm tốn chi tiết khoản mục phải thu khách hàng Công việc làm tốn thời gian, lãng phí cơng sức đem lại hiệu không cao Mặc dù doanh nghiệp Việt Nam xây dựng áp dụng hệ thống KSNB doanh nghiệp hệ thống hoạt động hiệu quả, phát huy vai trò nó, khơng phải với doanh nghiệp Nguyễn Thị Việt Hồng 89 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi áp dụng thủ tục khảo sát kiểm soát thực kiểm toán Tuy nhiên với khách hàng mà sau tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá hệ thống hoạt động có hiệu lực đáng tin cậy cơng ty nên thực thử nghiệm kiểm soát để giảm bớt số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết, từ tiết kiệm thời gian, cơng sức chi phí  Về chương trình kiểm tốn chi tiết Do chương trình kiểm tốn mẫu thiết kế sẵn lại áp dụng loại hình DN nên thiếu linh hoạt Đối với khoản mục phải thu khách hàng, thời gian cho kiểm toán không nhiều nên KTV thực hết bước công việc thiết kế Khi phân tích tuổi nợ, để trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi KTV thực thủ tục vấn đơn vị thời gian khoản nợ, khách hàng không thực theo dõi tuổi nợ KTV gặp khó khăn thực bước cơng việc Điều làm ảnh hưởng tới chất lượng chứng kiểm toán thu thập Mặt khác, KTV áp dụng cách cứng nhắc theo quy định Thông tư 228/2009/ TT – BTC để kiểm tra việc trích lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi đơn vị mà chưa áp dụng linh hoạt đặc điểm ngành nghề để tiến hành trích lập dự phòng cách hợp lý Đối với thủ tục gửi thư xác nhận, đơn vị vào thời điểm kiểm tốn khơng có đủ biên đối chiếu công nợ với khách hàng khoản phải thu khách hàng KTV thực thủ tục gửi thư xác nhận số công nợ khách hàng thiếu cơng việc thời gian làm tăng chi phí kiểm tốn cao Vì thế, KTV thường sử dụng thủ tục thay vấn khách hàng đối tượng nợ nội dung khoản nợ, thời gian phát sinh khoản nợ, số tiền nợ  Về việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết Việc chọn mẫu AASC chủ yếu sử dụng xét đốn nghề nghiệp KTV cơng ty, đơi phụ thuộc vào tính chủ quan người KTV Phương pháp mà mẫu chọn bao gồm nghiệp vụ có nội dung kinh tế bất thường nghiệp vụ có số tiền lớn Đối với khoản mục nợ phải thu, kiểm tra chi tiết, KTV chọn mẫu số nghiệp vụ bao gồm khách hàng có số dư lớn, hay khơng có đối chiếu cơng nợ cuối kỳ có Biên đối chiếu cơng nợ khơng khớp với sổ kế toán Phương pháp chọn mẫu chi phí thấp tiết kiệm thời gian lại chứa đựng rủi ro chưa hẳn gian lận sai sót xảy nghiệp vụ có số tiền phát sinh lớn – nghiệp vụ thường khách hàng ý hạch toán cẩn thận Việc KTV thường bỏ qua nghiệp vụ nhỏ trọng yếu, chứa đựng rủi ro cao Nguyễn Thị Việt Hồng 90 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi dẫn đến sai lầm kiểm tốn Bên cạnh đó, khách hàng lâu năm cơng ty quen với phương pháp chọn mẫu từ biết cách để che dấu sai phạm làm cho q trình thực kiểm tốn KTV khơng hiệu 3.3 KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 3.3.1 Cơ sở kiến nghị Để tiếp cận kiểm tra khoản mục BCTC cơng ty kiểm tốn xây dựng quy trình kiểm tốn Do quy trình kiểm tốn mà cơng ty áp dụng có hạn chế tất yếu gây ảnh hưởng lớn đến kết chất lượng kiểm toán Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục chiếm tỷ trọng lớn BCTC, việc hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản mục cần thiết cơng ty kiểm tốn Các khoản phải thu phần tài sản doanh nghiệp mà doanh nghiệp thu sử dụng tương lai, việc hạch tốn đầy đủ hợp lý khoản phải thu BCTC quan trọng người quan tâm sử dụng thơng tin tài Các khoản phải thu có liên quan với khoản mục doanh thu báo cáo KQKD, nên sai phạm khoản phải thu khách hàng bắt nguồn từ sai phạm doanh thu hay tiền mặt,… việc hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng có ý nghĩa quan trọng để từ phát sai phạm liên quan đến khoản mục doanh thu Các sai phạm liên quan đến khoản phải thu khách hàng là: khoản phải thu khách hàng thường bị ghi khống hay ghi thiếu kỳ, để ghi nhận khoản doanh thu khơng có thật hay khơng ghi nhận khoản doanh thu, điều gây ảnh hưởng tới lợi nhuận kỳ khách hàng dẫn tới làm ảnh hưởng tới định người quan tâm sử dụng thông tin BCTC khách hàng Do để thu chứng kiểm tốn hữu dụng có độ tin cậy cao làm sở đưa ý kiến kiểm tốn xác nhất, AASC khơng ngừng hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản phải thu 3.3.2 Một số kiến nghị 3.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn  Hồn thiện việc thu thập thông tin khách hàng Việc thu thập thông tin khách hàng quan trọng kiểm toán Do vậy, với khách hàng lâu năm, KTV không nên chủ quan xem xét hồ sơ chung hồ sơ kiểm toán năm trước KTV cần phải tìm hiểu thơng tin liên quan khác Nguyễn Thị Việt Hồng 91 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi như: thông tin thị trường đặc điểm khách hàng đơn vị kiểm toán, khả bán hàng đơn vị, thông tin liên quan đến tiêu chi phí, lợi nhuận, doanh thu,… trung bình tồn ngành Mặt khác, việc thu thập thêm thông tin doanh nghiệp ngành giúp KTV đánh giá tình hình tài khách hàng vị trí ngành khách hàng kiểm tốn Để đảm bảo hiệu việc tìm hiểu thơng tin khách hàng, lịch kiểm toán nên xếp trước thơng báo cụ thể cho nhóm kiểm tốn để nhóm chủ động tìm hiểu thơng tin khách hàng kiểm toán Điều đặc biệt có ý nghĩa dễ thực trước thời điểm kiểm toán (soát xét năm kiểm tốn kết thúc năm tài chính), nhóm kiểm tốn có thời gian rảnh rỗi để cập nhật kiến thức kết hợp tìm hiểu thị trường Nếu cơng việc tìm hiểu khách hàng thực tốt, sở để nhóm kiểm tốn thực hiệu cơng việc thời gian ngắn  Hồn thiện cơng tác chuẩn bị tài liệu cho kiểm toán Đây thủ tục đơn giản thường không KTV ý cơng tác chuẩn bị trước kiểm tốn diễn Tuy nhiên, thực tốt công việc có tác dụng thiết thực cơng việc KTV chất lượng kiểm tốn Điều đòi hỏi KTV cần có kế hoạch gửi yêu cầu cung cấp tài liệu cho phía khách hàng trước thời điểm kiểm tốn bắt đầu đảm bảo để khách hàng có đủ thời gian chuẩn bị tài liệu cần thiết, nêu thứ tự ưu tiên tài liệu quan trọng cần chuẩn bị trước KTV cần trao đổi với khách hàng để đề nghị khách hàng có kế hoạch nghiêm túc thực cơng việc  Hồn thiện mơ hình đánh giá hệ thống KSNB khoản phải thu Việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng sở quan trọng để xác định quy mô, thời gian thử nghiệm nên thực kiểm tốn Có phương pháp để KTV sử dụng để mơ tả hệ thống KSNB: phương pháp bảng câu hỏi hệ thống KSNB, phương pháp bảng tường thuật hệ thống KSNB phương pháp lưu đồ Hiện AASC chủ yếu sử dụng phương pháp bảng câu hỏi hệ thống KSNB thiết kế để thu thập thông tin hệ thống KSNB khách hàng cách áp dụng cứng nhắc với bảng câu hỏi xây dựng sẵn cho khoản mục phải thu tất khách hàng Do với khách hàng có đặc điểm kinh doanh đặc thù bảng câu hỏi khơng có tác dụng nhiều Vì AASC nên tiến hành thiết kế bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB phù hợp với ngành nghề kinh doanh cụ thể, điều giúp KTV thực bước công việc đánh giá tiết kiệm thời gian mang lại hiệu cao Để hỗ trợ KTV tốt việc đưa kết luận hệ thống KSNB khách hàng, công ty thay tiêu đánh giá chung chung Có/ Khơng/ Khơng Nguyễn Thị Việt Hồng 92 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi áp dụng thang điểm cụ thể Tổng số điểm sau đánh giá nằm khung điểm phản ánh hệ thống KSNB đơn vị yếu, trung bình, hay tốt tương ứng Việc đưa tiêu thức đánh giá trợ giúp cho KTV việc đánh giá hệ thống KSNB mà tạo nên thống đánh giá KTV khác Do đó, việc đánh giá hệ thống KSNB KTV có độ xác cao Tuy nhiên phương pháp khơng hồn tồn thích hợp với loại hình doanh nghiệp, với khách hàng có quy mơ lớn, phức tạp, KTV nên sử dụng phương pháp lưu đồ, phương pháp giúp KTV đưa nhận xét xác thủ tục kiểm soát áp dụng với hoạt động đơn vị dễ dàng nhận điểm mạnh điểm yếu hệ thống KSNB công ty Trong bảng câu hỏi bảng tường thuật kiểm soát nội cung cấp thêm phân tích kiểm sốt giúp KTV hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Việc sử dụng kết hợp bảng câu hỏi với lưu đồ với bảng tường thuật cung cấp cho KTV hình ảnh tối ưu hệ thống kiểm soát nội bộ, giúp KTV hiểu biết tốt hệ thống kiểm soát nội khách hàng Bên cạnh đó, KTV nên xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB với câu hỏi mở khoản phải thu Điều giúp KTV thu thập thơng tin có hiệu 3.3.2.2 Giai đoạn thực kiểm tốn  Hồn thiện thủ tục phân tích Thủ tục phân tích sử dụng hạn chế giai đoạn thực kiểm toán, thực kiểm tra tổng hợp số dư hay số phát sinh khoản mục, giúp định hướng xác định kích thước mẫu để thực kiểm tra chi tiết, hầu hết khoản mục kiểm tra chi tiết với số lượng mẫu lớn Để giảm bớt số lượng kiểm tra chi tiết tiết kiệm thời gian, KTV nên sử dụng thủ tục phân tích nhiều Để thực phân tích khoản mục nợ phải thu, việc sử dụng tiêu, số liệu cung cấp doanh nghiệp, KTV nên sử dụng các, thông tin tài liệu liên quan bên doanh nghiệp tiên tiến ngành số liệu toàn ngành để phân tích Mặt khác, KTV nên áp dụng phân tích tỷ suất số vòng quay khoản phải thu khách hàng Nó thể tốc độ biến khoản phải thu khách hàng thành doanh thu Số vòng quay khoản phải thu khách hàng nhỏ chứng tỏ tốc độ thu hồi khoản phải thu chậm ngược lại Sau KTV đối chiếu số liệu với số liệu năm trước đơn vị số liệu trung bình tồn ngành để đánh giá thực trạng thu hồi cơng nợ khách hàng kiểm tốn Nếu số vòng thu q cao đồng nghĩa với việc số lượng hàng bán thời gian bán chịu giảm, điều ảnh Nguyễn Thị Việt Hồng 93 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi hưởng đến khối lượng tiêu thụ sản phẩm.Việc sử dụng tỷ suất để phân tích giúp KTV giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết, tránh lãng phí thời gian  Hồn thiện việc thiết kế thực thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phải thu AASC thiết kế chương trình kiểm tốn chi tiết cho khoản nợ phải thu, nhiên khách hàng thích hợp để áp dụng chương trình kiểm tốn Vì thế, KTV cần có hiểu biết định đặc điểm kinh doanh khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn cụ thể khách hàng dựa mẫu chung thiết kế sẵn Sau hướng dẫn lại cho KTV thiếu kinh nghiệm loại hình đơn vị công việc cần thực kiểm toán để thu thập chứng hữu dụng, có độ tin cậy cao, làm giảm rủi ro kiểm toán tiết kiệm thời gian Đối với việc kiểm tra bảng phân tích tuổi nợ, KTV khơng nên vấn khách hàng thời gian phát sinh khoản nợ thơng tin thu thập có độ tin cậy khơng cao Mà KTV cần thu thập hợp đồng từ biết xác thời gian phát sinh khoản nợ làm sở cho việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi chuẩn xác KTV không nên áp dụng cứng nhắc quy định thơng tư 228-BTC mà nên phụ thuộc vào đặc điểm ngành nghề kinh doanh khách hàng để trích lập dự phòng Cụ thể, với doanh nghiệp xây dựng có đặc điểm thời gian thi cơng cơng trình thường kéo dài nên thời gian thu hồi khoản phải thu lớn, áp dụng theo thơng tư 228 khơng phù hợp Đối với kiểm tốn tài kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kỹ thuật gửi thư xác nhận kỹ thuật quan trọng, góp phần thu chứng kiểm tốn xác, có độ tin cậy cao, giúp KTV đưa ý kiến hợp lý khoản mục phải thu khách hàng Do đó, nhà nước cần phải có quy định rõ ràng việc bên có liên quan có trách nhiệm cung cấp thông tin cần thiết, kịp thời cho KTV họ cần đến, có quy định xử phạt nghiêm minh cho trường hợp câu kết đơn vị kiểm toán bên thứ ba Cần phải nâng cao trách nhiệm KTV cách gắn trách nhiệm với ý kiến mà họ đưa báo cáo kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn phải có trách nhiệm báo cáo kiểm toán phát hành, Cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm việc thu thập chứng kiểm toán đảm bảo đủ số lượng chất lượng Nên kỹ thuật gửi thư xác nhận kỹ thuật thu chứng kiểm tốn có tính thuyết phục cao xử dụng hợp lý Để đảm bảo thu thập chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao KTV phải tăng cường kiểm sốt q trình gửi thư xác nhận Cơng ty nên thực việc xác nhận số dư nghiệp vụ có số phát sinh lớn số phát sinh không hợp lý hay nghiệp vụ Nguyễn Thị Việt Hồng 94 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi đầy đủ chứng từ…vì nghiệp vụ có sai phạm làm ảnh hưởng đến số dư khoản mục phải thu số dư khoản mục khác báo cáo tài Phải có biện pháp hạn chế tối đa việc thu hồi không kịp thư xác nhận mà nguyên nhân chủ yếu giới hạn thời gian phát hành báo cáo kiểm tốn cho đơn vị kiểm tốn cách gọi điện gửi mail giục bên thứ ba nhanh xác nhận Ngồi để tránh việc khơng thu hồi kịp thư xác nhận KTV nên gửi thư xác nhận số dư tài khoản trước kiểm tốn thức bắt đầu, KTV gửi thư xác nhận lần hai, khơng nhận thư xác nhận tiến hành kiểm tốn thức, KTV thực thủ tục kiểm toán thay cho khoản mục Do đó, KTV cần phải có kế hoạch gửi thư xác nhận hợp lý để có chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao với chi phí thấp Để việc thu hồi thư xác nhận diễn cách thuận lợi KTV nên có kế hoạch liên lạc trước với ban giám đốc cơng ty khách hàng Trong q trình kiểm tốn khoản mục phải thu, KTV nên tăng cường thực thủ tục kiểm tra chi tiết Kiểm tốn viên khơng chọn nghiệp vụ mà theo kinh nghiệm có khả xảy sai phạm mà nên tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết theo phương pháp khoa học chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất Khi mẫu chọn có tính đại diện cao cho tổng thể nghiệp vụ Các KTV có khả phát sai phạm từ mẫu Nguyễn Thị Việt Hồng 95 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi KẾT LUẬN Từ kinh tế Việt Nam chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước nhu cầu dịch vụ kiểm tốn trở nên tất yếu Cũng từ ngành kiểm toán Việt Nam liên tục phát triển lý luận thực tiễn Tuy nhiên lĩnh vực nên cơng tác kiểm tốn gặp nhiều khó khăn Sau bốn tháng thực tập AASC em thấy tầm quan trọng hoạt động kiểm toán kinh tế thị trường Đặc biệt khoản mục phải thu kiểm tốn BCTC góp phần quan trọng việc hoàn thành nâng cao chất lượng kiểm tốn Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu AASC khách hàng em hiểu rõ việc thực kiểm toán khoản mục phải thu khó khăn gặp phải q trình kiểm tốn Từ em mạnh dạn đưa số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu Với khả kiến thức thực tế kinh nghiệm nhiều hạn chế nên chuyên đề em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý, đánh giá thầy cô bạn Một lần em xin gửi lời cám ơn sâu sắc tới thầy Ngô Thế Chi anh chị công ty Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC giúp em hồn thành Khố luận tốt nghiệp Nguyễn Thị Việt Hồng 96 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài Học Viện Tài Chính; Ths Đậu Ngọc Châu TS Nguyễn Viết Lợi đồng chủ biên Giáo trình kế tốn tài Học viện Tài chính; GS.TS NGND Ngô Thế Chi TS Trương Thị Thủy đồng chủ biên Các tài liệu kiểm toán cơng ty TNHH kiểm tốn AASC; Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Họ tên người nhận xét: Chức vụ: Nguyễn Thị Việt Hồng 97 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên: Nguyễn Thị Việt Hồng Khóa CQ48; Lớp 22.08 Đề tài: Hồn thiện kiểm tốn khoản nợ phải thu kiểm tốn BTC cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên Về ý thức kỷ luật, tuân thủ quy định đơn vị thực tập Về kỹ giao tiếp, kỹ mềm Về kiến thức chuyên môn Người nhận xét ( Ký tên, đóng dấu) NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên Nguyễn Thị Việt Hồng Khóa CQ48; Lớp 22.08 Nguyễn Thị Việt Hồng 98 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi Đề tài: Hồn thiện kiểm tốn khoản nợ phải thu kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên Về chất lượng nội dung luận văn - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu … Hà Nội, ngày tháng năm 2014 Điểm – Bằng số: Bằng chữ: Người nhận xét (Ký tên) NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên Nguyễn Thị Việt Hồng Khóa CQ48; Lớp 22.08 Nguyễn Thị Việt Hồng 99 Lớp: CQ48/22.08 Luận văn tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngô Thế Chi Đề tài: Hồn thiện kiểm tốn khoản nợ phải thu kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực Nội dung nhận xét: Điểm – Bằng số: Bằng chữ: Người nhận xét (Ký ghi rõ họ tên) Nguyễn Thị Việt Hồng 100 CQ48/22.08 Lớp: ... vị doanh nghiệp thị trường Nhận thức vấn đề trên, trình thực tập, em lựa chọn đề tài: Hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNNH Hãng Kiểm tốn AASC thực hiện ... CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU VÀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÁC KHOẢN PHẢI THU 1.1.1.Các khái niệm liên quan đến khoản phải thu Các khoản phải. .. Tốn AASC thực Kết cấu đề tài Khoá luận tốt nghiệp em gồm phần: Chương 1: Lý luận khoản nợ phải thu kiểm toán khoản nợ phải thu kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản nợ phải thu kiểm