Bàn về đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN CHUYÊN NGÀNH ĐỀ TÀI BÀN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Sinh viên thực hiện Trần Thị Minh Trang MSV 111749[.]

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN  ĐỀ ÁN CHUYÊN NGÀNH ĐỀ TÀI: BÀN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Sinh viên thực : Trần Thị Minh Trang MSV : 11174973 GVHD : PGS.TS Trần Mạnh Dũng Hà Nội, năm 2020 i MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA ……………………………………………………………………… I MỤC LỤC …………………………………………………… ……………………… II DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT IV DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ, HÌNH .V LỜI MỞ ĐẦU VI PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Rủi ro kiểm toán .1 1.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán .9 1.2.1 Xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn 1.2.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng (IR) .11 1.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát (CR) 14 1.2.4 Xác định rủi ro phát .16 1.2.5 Một số lưu ý sử dụng mơ hình đánh giá rủi ro kiểm toán .16 PHẦN 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM 18 2.1 Đánh giá rủi ro công ty TNHH Deloitte Việt Nam …………………….……18 2.1.1 Quy trình đánh giá rủi ro Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 18 2.1.2 Mô tả quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn mối quan hệ với thủ tục khác kiểm toán Báo cáo tài 19 a Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán 19 b Đánh giá rủi ro tiềm tàng 22 c Đánh giá rủi ro kiểm soát 23 d Đánh giá rủi ro phát 29 PHẦN 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM 35 3.1 Nhận xét đánh giá rủi ro kiểm toán Việt Nam 35 ii 3.1.1 Những ưu điểm đạt ………………………………………………… … 34 3.1.2 Những hạn chế tồn nguyên nhân……………………………………… 34 3.2 Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quy trình đánh giá rủi ro .36 3.2.1 Tăng cường sử dụng phương pháp tiếp cận mơ hình đánh giá rủi ro kiểm toán theo rủi ro kinh doanh khách hàng…………………………………………………… 35 3.2.2 Xây dựng quy trình đánh giá rủi ro hoàn chỉnh toàn cơng ty kiểm tốn độc lập………………………………………………………………………….… 36 3.2.3 Thực đầy đủ thủ tục đánh giá rủi ro khách hàng có quy mơ nhỏ……………………………………………………………………………….……… 36 KẾT LUẬN .38 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 39 iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ST Ký hiệu viết tắt Viết đầy đủ tiếng Việt BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm tốn viên GTLV Giấy tờ làm việc HTKSNB Hệ thống kiểm sốt nội MTKS Mơi trường kiểm sốt CSDL Cơ sở dẫn liệu KSNB Kiểm soát nội RRKT Rủi ro kiểm toán RRKS Rủi ro kiểm soát ĐGRR Đánh giá rủi ro TNHH Trách nhiệm hữu hạn AR Rủi ro kiểm toán CR Rủi ro kiểm soát IR Rủi ro tiềm tang DR Rủi ro phát ROMM Rủi ro có sai sót trọng yếu T 10 11 12 13 14 15 16 17 18 VSA ISA Viết đầy đủ tiếng Anh Audit risk Control risk Inherent risk Detective risk Risk of Material Misstatements Chuẩn mực kiểm toán Việt Vietnamese Standards on Nam Auditing Chuẩn mực kiểm toán quốc International Standards on iv tế 19 Hội kiểm toán viên hành VACPA nghề Việt Nam Auditing Vietnamese Association of Certified Public Accountants Portal DANH MỤC CÁC BẢNG, SƠ ĐỒ, HÌNH Danh mục bảng Bảng số Tên bảng Trang 1.1 Đánh giá rủi ro kiểm soát theo quy mô bước công việc 1.2 Đánh giá rủi ro phát theo quy mô bước công 10 việc 1.3 Đánh giá mức rủi ro có sai phạm trọng yếu 12 1.4 Đánh giá mức rủi ro phát 12 Danh mục sơ đồ Sơ đồ số Tên sơ đồ Trang 1.1 Mối quan hệ thành phần rủi ro kiểm toán 2.1 Quy trình đánh giá rủi ro cơng ty TNHH Deloitte 24 Việt Nam Danh mục hình Hình số Tên hình Trang v 2.2 GTLV ĐGRR tiềm tàng – Tổng quan ĐGRR tiềm 28 tàng 2.3 GTLV ĐGRR Kiểm soát – Đánh giá MTKS 34 LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế quản lý điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thơng tin xác kịp thời tin cậy Để đáp ứng yêu cầu phải có bên thứ ba độc lập khách quan có trình độ chun mơn cao, pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho bên quan tâm, Kiểm tốn độc lập Ở Việt Nam phát triển kinh tế thị trường tạo tiền đề phát triển cho ngành Kiểm tốn độc lập Nhiều cơng ty Kiểm toán thành lập năm gần đây, vừa tạo phát triển mạnh mẽ ngành, làm cho môi trường cạnh tranh ngày gay gắt Chính vậy, để nâng cao lực cạnh tranh, công ty ngày phải nâng cao chất lượng Kiểm toán, mặt khác, phải đảm bảo giới hạn thời gian chi phí Để có kiểm tốn hữu hiệu hiệu cần thiết phải tiếp cận Kiểm toán phương thức rủi ro Phương pháp kiểm toán dựa rủi ro là phương pháp mà theo việc xác định, đánh giá thiết kế thủ tục kiểm toán dựa đánh giá rủi ro suốt trình kiểm tốn Theo phương pháp tiếp cận việc tìm hiểu khách hàng, đánh giá rủi ro hợp đồng, lập kế hoạch kiểm toán sở việc thiết kế thử nghiệm kiểm toán thực q trình kiểm tốn báo cáo tài Từ lý trên, em mạnh dạn chọn đề tài “ Bàn đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài “ Nội dung đề án gồm phần: Phần 1: Cơ sở lý luận rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài vi Phần 2: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Việt Nam Phần 3: Nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo – PGS.TS.Trần Mạnh Dũng nhiệt tình hướng dẫn giúp em hồn thiện đề án Sinh viên: Trần Thị Minh Trang vii PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Rủi ro kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Rủi ro kiểm toán khái niệm bản, quan trọng kiểm tốn nói chung, kiểm tốn tài nói riêng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 315 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ: “Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai phạm trọng yếu” “Kiểm tốn viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu Kiểm toán viên phải sử dụng khả xét đoán chun mơn để đánh giá rủi ro kiểm toán xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm tốn thấp xuống tới mức chấp nhận được” Như vậy, công việc đánh giá rủi ro kiểm tốn khơng việc cần thiết kiểm tốn tài nói riêng kiểm tốn nói chung mà cịn quy định, cơng việc bắt buộc phải thực lập kế hoạch kiểm toán Việc đánh giá rủi ro kiểm toán giúp cho kiểm tốn viên đưa ý kiến cách xác đáng thông tin báo cáo tài Sở dĩ rủi ro kiểm tốn vấn đề mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đối mặt số nguyên nhân sau: Thứ nhất, phạm vi đối tượng kiểm tốn tài rộng Đó toàn yếu tố liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh khách thể kiểm tốn.Chính thế, phương pháp mà kiểm toán viên sử dụng chủ yếu để thu thập chứng kiểm toán tài phương pháp chọn mẫu Q trình thơng qua việc lựa chọn số mẫu dựa kết đánh giá mẫu chọn để đưa kết luận cho toàn tổng thể Do mà ln có khả đưa kết luận sai mẫu chọn mẫu đại diện Thứ hai, kiểm tốn tài bị giới hạn yếu tố thời gian, chi phí, giới hạn nguồn lực, quản lý hay giới hạn từ phía khách thể kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng thể kiểm tra toàn diện tất khoản mục, nghiệp vụ chu trình liên quan đến đối tượng kiểm toán Thứ ba, rủi ro kiểm toán liên quan đến rủi ro kinh doanh Các doanh nghiệp phải đối mặt với rủi ro kinh doanh Rủi ro kiểm toán rủi ro kinh doanh mà cơng ty kiểm tốn phải xem xét đến thực cung cấp dịch vụkiểm toán Như vậy, xuất phát từ nguyên nhân trên, thấy tầm quan trọng công tác đánh giá rủi ro kiểm tốn q trình kiểm tốn Đánhgiá rủi ro kiểm toán tốt giúp cho kiểm toán viên xây dựng thủ tục kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán phù hợp, đảm bảo thu thập đầy đủ chứng đáng tin cậy để đưa ý kiến bảng khai tài 1.1.2 Các loại rủi ro Rủi ro kiểm tốn (Audit Risk – AR) có giá trị từ đến Rủi ro kiểm toán báo cáo tài khơng tồn sai phạm trọng yếu Ngược lại, sai phạm báo cáo tài sai phạm trọng yếu, rủi ro kiểm toán Nhưng thực tế, rủi ro kiểm toán thường lớn nhỏ Điều có nghĩa là: rủi ro kiểm toán xuất phát từ giới hạn phía kế tốn kiểm tốn Hay nói cách khác, ta chia rủi ro kiểm tốn thành hai phần: Rủi ro kiểm toán tồn sai phạm trọng yếu báo cáo tài chưa kiểm tốn, rủi ro phát Rủi ro kiểm toán liên quan tới sai phạm trọng yếu báo cáo tài chưa kiểm toán lại phân chia thành: rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm toán cấu thành từ ba phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát tồn độc lập với kiểm tốn viên, phụ thuộc vào môi trường kinh doanh, điều kiện đơn vị, kiểm tốn viên đánh giá để đưa kế hoạch kiểm toán hợp lý Rủi ro phát rủi ro liên quan tới lực, công việc kiểm tốn viên Kiểm tốn viên kiểm soát, thực thủ tục phù hợp để giảm rủi ro phát Ta hình dung mối quan hệ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát rủi ro kiểm toán theo sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ thành phần rủi ro kiểm toán Rủi ro tiềm tàng (IR) Hệ thống Kiểm soát nội Rủi ro kiểm soát (CR) Khả phát KTV Rủi ro phát (DR) 1.1.2.1 Rủi ro tiềm tàng (IR) Rủi ro tiềm tàng khả tồn sai phạm trọng yếu thân đối tượng kiểm tốn chưa tính đến tác động hoạt động kiểm toán nào, kể kiểm soát nội Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 315, rủi ro tiềm tàng “Rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai phạm trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp có hay khơng hệ thống kiểm soát nội bộ” Rủi ro tiềm tàng ước lượng cho tồn báo cáo tài lập kế hoạch kiểm toán, đồng thời xác định cho khoản mục, nghiệp vụ quan trọng lập chương trình kiểm tốn 1.1.2.2 Rủi ro kiểm sốt Rủi ro kiểm soát khả mà hệ thống kiểm sốt nội khơng phát hiện, ngăn ngừa sửa chữa sai phạm trọng yếu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 315: “rủi ro kiểm soát rủi ro phát sai, xảy với số dư tài khoản loại nghiệp vụ có sai phạm nghiêm trọng Những sai phạm xảy đơn lẻ kết hợp sai phạm ... LÝ LUẬN VỀ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Rủi ro kiểm toán .1 1.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán .9 1.2.1 Xác định mức rủi ro kiểm toán mong... CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Rủi ro kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Rủi ro kiểm toán khái niệm bản, quan trọng kiểm toán nói chung, kiểm tốn tài nói riêng Theo... tốn kiểm tốn báo cáo tài “ Nội dung đề án gồm phần: Phần 1: Cơ sở lý luận rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài vi Phần 2: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Việt Nam