Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán việt nam trách nhiệm hữu hạn vaco 1

Phần I Cơ sở lý luận việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 1.1 Trọng yếu kiểm toán báo cáo tài - Kh¸i niƯm, ý nghÜa cđa träng u kiĨm to¸n Báo cáo tài Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 "Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài chính", Đảm bảo hợp lý: Là kiểm toán, kiểm toán viên đa mức độ đảm bảo cao nhng tuyệt đối Có nghĩa báo cáo tài đà đợc kiểm toán không chứa đựng nh÷ng sai sãt träng u so víi ý kiÕn cđa kiểm toán viên báo cáo kiểm toán((Nguồn:[2] (tài liệu tham kh¶o 2) chn mùc sè 200, mơc 07 ) Nh vậy, từ trọng yếu( đợc nhắc đến nh vấn đề đợc đặc biệt quan tâm nhằm giới hạn trách nhiệm kiểm toán viên trình kiểm toán Báo cáo tài Mặc dù vậy, qúa trình kiểm toán, kiểm toán viên Công ty kiểm toán gặp phải rủi ro, mà rủi ro kiểm toán rủi ro kinh doanh công ty kiểm toán Theo Từ điển Tiếng Việt, trọng yếu tính từ để tầm quan trọng thiết yếu Một vật tợng hay địa danh đợc kèm với trọng yếu mang ý nghÜa quan träng (nguån: [6]) Tuú tõng lÜnh vùc hoàn cảnh mà trọng yếu có ý nghĩa cụ thể riêng Trong kế toán, trọng yếu nguyên tắc chung đợc chấp nhận Nguyên tắc trọng yếu yêu cầu trọng đến vấn đề mang tính quan trọng, định chất nội dung vật, kiện kinh tế phát sinh, không quan tâm tới yếu tố có tác dụng Báo cáo tài (BCTC) Một sai phạm BCTC đợc xem trọng yếu hiểu biết sai phạm ảnh hởng tới việc định kinh tế ngời sử dụng BCTC Nguyên tắc đợc vận dụng việc trình bày BCTC: thông tin trọng yếu phải đợc trình bày cách riêng rẽ BCTC Còn yếu tố khác không mang tính trọng yếu không cần thiết phải trình bày riêng rẽ, cần tập hợp lại theo tính chất chức tơng tự Trong lĩnh vực kiểm toán nói chung kiểm toán BCTC nói riêng, khái niệm trọng yếu thờng xuyên đợc nhắc đến, xuyên suốt quy trình kiĨm to¸n Theo Chn mùc kiĨm to¸n Qc tÕ sè 320 vỊ “TÝnh träng u kiĨm to¸n”(, träng u đợc định nghĩa: Thông tin trọng yếu việc bỏ sót Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài VACO thực sai sót thông tin ảnh hởng tới định kinh tế ngêi sư dơng BCTC TÝnh träng u phơ thc vµo mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đợc đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì tính trọng yếu ngỡng điểm định tính mà thông tin hữu ích cần phải có( (nguồn: [7], chuẩn mực số 320) Trong Văn đạo Kiểm toán Quốc tế số 25 Liên đoàn kế toán Quốc tế soạn thảo công bố, trọng yếu khái niệm tầm cỡ, chất sai phạm (kể bỏ sót) thông tin tài đơn lẻ tong nhóm, mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đoán không xác rút kết luận sai lầm( (nguồn [3]: văn đạo kiểm toán Quốc tế số 25) Trong Chn mùc KiĨm to¸n ViƯt Nam sè 320 “TÝnh trọng yếu kiểm toán(, trọng yếu đợc định nghĩa nh sau: Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan träng cđa mét th«ng tin (mét sè liƯu kÕ toán) BCTC Thông tin đợc coi trọng yếu có nghĩa thiếu thông tin thiếu tính xác thông tin ảnh hởng đến định ngời sử dụng BCTC Mức trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng tính chất thông tin hay sai sót đợc đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phơng diện định lợng định tính( (nguồn: [2], chuẩn mực số 320) Qua tất khái niệm trên, ta thấy tựu chung lại cách chung rằng, trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin kế toán bối cảnh cụ thể, thiếu không xác ảnh hởng đến việc nhận thức, đánh giá định kinh tế ngời sử dụng BCTC Ta thấy rõ khó khăn mà kiểm toán viên gặp phải vận dụng tính trọng yếu thực tế Những khái niệm nhấn mạnh đến ngời sử dụng báo cáo Tuy nhiên, kiểm toán viên thờng ngời sử dụng định đợc thực Thêm vào đó, thông tin tài rộng đảm bảo kiểm toán tất thông tin Mặt khác, ngời sử dụng BCTC thờng quan tâm đến chất thực trạng tài hiệu hoạt động doanh nghiệp có BCTC Nh vậy, kiểm toán viên công ty kiểm toán cần phải lựa chọn thủ tục, phơng pháp kiểm toán tối u nhằm đa đánh giá chất đối tợng kiểm toán, đáp ứng kịp thời nhu cầu ngời quan tâm với giá phí kiểm toán thấp Nh vậy, kiểm toán viên cần thiết kế chơng trình kiểm toán, thủ tục kiểm toán phù Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài chÝnh VACO thùc hiƯn” hỵp cho tõng cc kiểm toán, nên tập trung vào vấn đề trọng yếu, cốt lõi bỏ qua vấn đề không quan trọng Việc đánh giá thông tin trọng yếu, thông tin không trọng yếu công việc đòi hỏi óc phán xét nhà nghề với kinh nghiệm cao Nếu không, điều dẫn đến nhận định sai lầm chắn ảnh hởng đến rủi ro kiểm toán đến rủi ro kinh doanh công ty kiểm toán Tính trọng yếu quan trọng việc lập kế hoạch kiểm toán thiết kế phơng pháp kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá mức độ trọng u ®Ĩ íc tÝnh møc ®é sai sãt cđa BCTC chấp nhận đợc, xác định phạm vi kiểm toán đánh giá ảnh hởng sai sót lên BCTC để từ xác định chất, thời gian phạm vi thực thử nghiƯm kiĨm to¸n Chn mùc KiĨm to¸n Qc tÕ sè 320 (ISA 320) “TÝnh träng u kiĨm to¸n”( quy định Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét đến nhân tố làm phát sinh sai sót trọng yếu BCTC Đánh giá kiểm toán viên mức trọng yếu liên quan đến số d tài khoản loại giao dịch chủ yếu giúp kiểm toán viên xác định đợc khoản mục cần đợc kiểm tra định nên áp dụng thủ tục chọn mẫu hay thủ tục phân tích Việc đánh giá mức trọng yếu liên quan đến số d tài khoản loại giao dịch chủ yếu giúp kiểm toán viên lựa chọn đợc thủ tục kiểm toán thích hợp việc kết hợp thủ tục kiểm toán thích hợp với làm giảm đợc rủi ro kiểm toán tới mức độ chấp nhận đợc( (ngn: [7], chn mùc sè 320) Chn mùc kiĨm to¸n Việt Nam số 300 Lập kế hoạch kiểm toán ( quy định giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể kiểm toán viên phải Xác định mức độ trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán( (nguồn [2]: chuẩn mực số 300, mục 22) Kết đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán viên thời điểm lập kế hoạch kiểm toán ban đầu khác với kết đánh giá thời điểm khác trình kiểm toán Sự khác thay đổi tình hình thực tế thay đổi hiểu biết kiểm toán viên đơn vị đợc kiểm toán dựa kết kiểm toán đà thu thập đợc, nh: trờng hợp lập kế hoạch kiểm toán trớc kết thúc năm tài chính, kiểm toán viên đà đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán dự tính trớc kết hoạt động tình hình tài doanh nghiệp Nếu tình hình tài thực tế kết hoạt động doanh nghiệp có khác biệt đáng kể so với dự tính, việc đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán có thay đổi Trong giai đoạn thực kiểm toán, mức trọng yếu đà đợc xác định giai đoạn lập kế hoạch đợc dùng làm sở nhằm xác định mức độ trung thực Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài VACO thực hợp lý thông tin BCTC đánh giá ảnh hởng sai sãt ®Õn BCTC ®Ĩ ®a ý kiÕn, kÕt luận cho phù hợp Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, sai phạm trọng yếu đợc tổng hợp kiểm toán viên đề nghị khách hàng điều chỉnh cho phù hợp Nếu kiểm toán viên cho điều chỉnh cần thiết nhng khách hàng lại từ chối điều chỉnh kiểm toán viên ®a ý kiÕn “chÊp nhËn tõng phÇn”(, “ý kiÕn ngoại trừ(, ý kiến trái ngợc( báo cáo kiểm toán tuỳ theo mức độ trọng yếu sai phạm Nh vậy, kiểm toán viên cần có hiểu biết đầy đủ cách đánh giá vận dụng tính trọng yếu Việc đánh giá trọng yếu công việc xét đoán mang tính nghề nghiệp kiểm toán viên Để đánh giá tính trọng yếu, kiểm toán viên cần xem xét hai mặt định lợng định tính sai phạm mà kiểm toán viên quan tâm - Biểu tính trọng yếu Trọng yếu khái niệm tơng đối khái niệm tuyệt đối gắn liền với quy mô công ty khách hàng Một sai phạm với quy mô định trọng yếu với công ty nhỏ nhng công ty lớn lại không trọng yếu Do vậy, việc xây dựng mức trọng yếu chung áp dụng cho tất khách hàng đợc kiểm toán điều hoàn toàn sai lầm Để đánh giá khoản mục, nghiệp vụ trọng yếu hay không cần xem xét quy mô chÊt cđa nã - BiĨu hiƯn qua quy m« cđa khoản mục, nghiệp vụ Nhìn chung, quy mô sai phạm khoản mục hay nghiệp vụ nhân tố quan trọng để xem xét sai phạm trọng yếu hay không Tuy nhiên trọng yếu mang tính tơng đối nên việc có đợc sở để định xem quy mô sai phạm náo trọng yếu hay không điều cần thiết Các tiêu thu nhập trớc thuế, tổng tài sản, doanh thu, chi phí, tài sản lu động, nợ ngắn hạn thờng đợc dùng làm sở để đánh giá tính trọng yếu Trong tiêu thu nhập trớc thuế( thờng sở quan trọng đợc xem nh khoản mục thông tin then chốt ngời sử dụng BCTC XÐt mèi quan hƯ gi÷a BCTC víi møc độ ảnh hởng khoản mục, nghiệp vụ đến kết luận kiểm toán, ta có hai mức độ khác quy mô khoản mục nghiệp vụ ảnh hởng đến việc đánh giá tính trọng yếu Một khoản mục, nghiệp vụ, sai phạm với quy mô nhỏ BCTC hay kết chung hoạt động kiểm toán thờng đợc coi không trọng yếu Bởi việc phản ánh hay sai khoản mục, nghiệp vụ không ảnh hởng đến quy mô chung BCTC, từ không ảnh hởng đến nhận thức Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài VACO thực chất đối tợng kiểm toán nh ngời sử dụng thông tin không đến định sai lầm Một khoản mục, nghiệp vụ, sai phạm có quy mô lớn ảnh hởng tới nhận thức thực trạng hoạt động tài từ ảnh hởng đến kết luận kiểm toán nh định quản lý kinh tế Khoản mục có quy mô lớn đợc xác định tơng quan với BCTC, cụ thể tơng quan với khoản mục, nghiệp vụ có quy mô nhỏ thờng đợc đánh giá trọng yếu Ví dụ nh khoản khấu hao tài sản cố định khoản mục tài sản cố định thờng có quy mô lớn Bảng cân đối kế toán, nh tơng quan với khoản mục công cụ dụng cụ nhỏ, nghiệp vụ phân bổ chi phí dụng cụ Do chúng đợc đánh giá trọng yếu Quy mô khoản mục, nghiệp vụ không xét quy mô số tuyệt đối mà phải tơng quan với toàn đối tợng kiểm toán Về định lợng, tỷ lệ khoản mục, nghiệp vụ so với sở để tính toán nh: Tổng tài sản, doanh thu, lợi nhuận trớc thuế Ngoài phải xem xét đến đối tợng cụ thể nh mục tiêu kiểm toán Tuy nhiên khoản mục có quy mô lớn ảnh hởng đến định ngời sử dụng BCTC Một khoản mục có quy mô lớn số trờng hợp đặc biệt lại không đợc coi trọng yếu Khi đánh giá trọng yếu, kiểm toán viên cần phải xem xét mối quan hệ khoản mục với đối tợng kiểm toán nh mục tiêu kiểm toán Đối với khoản mục có quy mô lớn nhng cha đủ mức định nhận thức đối tợng không đợc coi trọng yếu Do vậy, việc đánh giá trọng yếu dựa vào dựa vào quy mô không dễ dàng không đắn kiểm toán viên cần phải đánh giá trọng yếu hai mặt, quy mô chất nghiệp vơ - BiĨu hiƯn qua b¶n chÊt cđa kho¶n mơc, nghiệp vụ Trong kiểm toán BCTC, kiểm toán viên đánh giá tính trọng yếu cần tuỳ thuộc vào loại hình, quy mô doanh nghiệp, hệ thống tổ chức quản lý doanh nghiệp nh kiểm toán viên cần có am hiểu tài kế toán, quy định pháp luật doanh nghiệp kinh nghiệm kiểm toán viên doanh nghiệp Tính trọng u g¾n víi tÝnh hƯ träng cđa nghiƯp vơ Mn đánh giá trọng yếu, kiểm toán viên cần phải xem xét đến chất khoản mục nghiệp vụ sai phạm khoản mục nghiệp vụ Với quy mô tiền tệ, gian lận thờng đợc trọng sai sót gian lËn thêng lµm ngêi ta nghÜ tíi tÝnh trung thùc độ tin cậy Ban giám đốc ngời có liên quan Do đó, hành vi gian lận đợc coi trọng yếu quy mô gian lận Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài VACO thực Các khoản mục, nghiệp vụ đợc coi trọng yếu thờng bao gồm: khoản mục, nghiệp vụ có gian lận chứa đựng khả gian lận khoản mục có sai sót hệ trọng Đối với khoản mục nghiệp vụ có gian lận chứa đựng khả gian lận: Các nghiệp vụ đấu thầu, giao thầu giao dịch không hợp pháp Những nghiệp vụ thờng chứa đựng gian lận đấu thầu, việc lùa chän chđ thÇu nhiỊu cã sù mãc nèi, phối hợp bên giao thầu nhận thầu để thu lợi cho cá nhân Các nghiệp vụ lý tài sản: tài sản khầu hao hết cha khấu hao hết nhng nhu cầu sử dụng đợc lý Trong nhiều trờng hợp tài sản tốt sử dụng đợc nhng đợc lý với giá rẻ có liên kết ngời tiến hành lý ngời mua tài sản lý Các nghiệp vụ tiền mặt: tiền mặt có đặc điểm gọn nhẹ, dễ di chuyển, cất trữ Các nghiệp vụ tiền mặt có biên độ dao động lớn dễ có gian lận phát sinh có liên quan đến tiền mặt Các nghiệp vụ mua bán toán: nh nghiệp vụ đấu thầu giao thầu, nghiệp vụ mua bán toán dễ có liên kết ngời mua ngời bán để kiếm lợi cho thân Các nghiệp vụ bất thờng: nghiệp vụ xảy không thờng xuyên, không dự tính trớc có dự tính trớc nhng có khả xảy Các nghiệp vụ xảy nhng lại có ảnh hởng trực tiếp đến kết kinh doanh doanh nghiệp Do kiểm toán viên cần phải xem xét mức độ nghiêm trọng nghiệp vụ ảnh hởng chúng đến kết chung doanh nghiệp Các nghiệp vụ phân chia quyền lợi: nghiệp vụ liên quan đến quyền lợi chứa đựng khả gian lận cao hầu nh muốn thu lợi cho thân Các nghiệp vụ cố ý bỏ sỏ sách: nghiệp vụ biểu hành vi gian lận Các nghiệp vụ xảy vào cuối kỳ toán thuộc loại nghiệp vụ phát sinh: thông thờng cuối kỳ toán, để kết hoạt động kinh doanh đợc nh kế hoạch đà đề để điều chỉnh số chênh lệch thừa, thiếu, kế toán thờng đa thêm vào số bút toán hạch toán Do nghiệp vụ xảy vào cuối kỳ toán thờng trọng yếu Đối với nghiệp vụ phát sinh kiểm toán viên cần tự đặt câu hỏi tài nghiệp vụ từ trớc đến Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài VACO thực phát sinh, liệu kế toán đà xử lý cha từ tìm chứng chứng minh Các khoản mục, chứng từ có sửa chữa: khoản mục chứng từ đợc xếp vào loại chứa đựng gian lận cao sửa chữa làm sai lệch BCTC Các nghiệp vụ vi phạm nguyên tắc kế toán pháp lý nói chung: nghiệp vụ thờng đợc xem trọng yếu chúng có ảnh hởng đến trung thực độ tin cậy nhà lÃnh đạo doanh nghiệp nh cá nhân có liên quan Đối với kho¶n mơc, nghiƯp vơ cã sai sãt hƯ träng  Các khoản mục nghiệp vụ có sai sót quy mô lớn có chênh lệch lớn với kỳ trớc nguồn thông tin liên quan Các nghiệp vụ vi phạm nguyên tắc kế toán nhng không cố ý nhiên dẫn đến sai lầm nghiêm trọng, ảnh hởng đến ngời sử dụng thông tin Các nghiệp vụ, khoản mục có sai sót lặp lại nhiều lần: sai sót lặp lặp lại nhiềulần đợc coi trọng yếu Kiểm toán viên cần phải đề nghị khách hàng điều chỉnh nhằm tránh trờng hợp sai sót lặp lại Sai sót có quy mô nhỏ đợc lặp lại nhiều lần tổng số sai sót lớn ảnh hởng trọng yếu đến BCTC Do trình kiểm toán kiểm toán viên cần phải xem xét tới khả Các khoản mục nghiệp vụ có ảnh hởng nghiêm trọng tới kỳ sau: khoản mục, nghiệp vụ có sai sót kỳ nhỏ nhng không điều chỉnh ảnh hởng nghiêm trọng đến kỳ sau đợc coi trọng yếu Các sai sót có ảnh hởng đến lợi nhuận thờng đợc coi trọng yếu nh khoản lỗ đợc báo cáo nh khoản lÃi ngợc lại vấn đề cần đợc quan tâm Các khoản mục nghiệp vụ có sai sót gây hậu liên quan đến nhiều khoản mục, nghiệp vụ khác, ảnh hởng nghiêm trọng đến BCTC Ví dụ: hàng tồn kho bị đánh giá sai làm thay đổi đến giá vốn hàng bán, lợi nhuận Việc toán bất hợp pháp khoản chi dẫn đến sai phạm công nợ, lÃi lỗ, tài sản doanh thu Sự mô tả không đắn, không xác đáng sách kế toán doanh nghiệp làm cho ngời sử dụng BCTC hiểu sai chất thông tin Các tiêu chuẩn mặt định tính cung cấp bổ xung thông tin nhờ giúp cho kiểm toán viên đánh giá toàn diện kiện Tất khoản Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài VACO thùc hiƯn” mơc nghiƯp vơ thc vỊ chất đối tợng kiểm toán liên quan trực tiếp đến nhận thức đối tợng đa ý kiến kiểm toán Vì vậy, nguyên tắc không đợc bỏ qua khoản mục hay nghiệp vụ thuộc chất đối tợng kiểm toán Nh vậy, khái niệm trọng yếu đà đặt yêu cầu không đợc bỏ sót khoản mục, nghiệp vụ có quy mô lớn có tính hệ trọng, phản ánh chất đối tợng kiểm toán Trên thực tế, công ty kiểm toán thờng đề hớng dẫn để bổ trợ cho kiểm toán viên việc đánh giá tính trọng yếu Ngời ta quy định mức trọng yếu theo giới hạn Tuy nhiên, đánh giá tính trọng yếu xét đoán nghề nghiệp mang tính chủ quan kiểm toán viên Việc xác định mức độ trọng yếu bên cạnh việc dựa vào hớng dẫn công ty phụ thuộc vào xét đoán mang tính nghề nghiệp kiểm toán viên thay đổi giai đoạn thực kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, có ba mức độ trọng yếu đợc sử dụng để xác định hình thức báo cáo đợc công bố: Số tiền sai phạm không nghiêm träng: BCTC cã sai ph¹m, ph¹m vi kiĨm toán bị giới hạn báo cáo không tuân thủ chuẩn mực, nguyên tắc kế toán đà đợc thừa nhận, nhng khả gây ảnh hởng cho định ngời sử dụng đợc coi không trọng yếu, báo cáo thích hợp báo cáo chấp nhận toàn phần Số tiền sai phạm trọng yếu nhng không làm lu mờ BCTC nói chung: xảy sai phạm BCTC ảnh hởng đến định ngời sử dụng, nhng báo cáo nói chung đợc trình bày trung thực, cã Ých ThÝ dơ sù nhËn biÕt vỊ mét sai phạm lớn hàng tồn kho ảnh hởng ®Õn ý mn cho vay tiỊn cđa ngêi sư dơng công ty hàng tồn kho vật chấp Sai phạm hàng tồn kho nghĩa khoản mục khác nh tiền, khoản phải thu, yếu tố khác báo cáo nói chung có sai sót nghiêm trọng Khi kiểm toán viên kết luận sai phạm nghiêm trọng nhng không làm lu mờ BCTC nói chung Báo cáo thích hợp báo cáo chấp nhận có loại trừ Việc loại trừ, sử dụng thuật ngữ ngoại trừ đối với(, đợc phản ánh phần nhận xét báo cáo Số tiền sai phạm nghiêm trọng toàn tính trung thực báo cáo phải bị nghi ngờ cách thận trọng Mức độ cao tồn ngời sử dụng có khả đa định sai họ dựa vào BCTC nói chung Trở lại ví dụ trên, hàng tồn kho có số d lớn BCTC, sai phạm lớn chắn nghiêm trọng báo cáo kiểm toán viên Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài VACO thùc hiƯn” sÏ ph¶i kÕt ln r»ng BCTC nãi chung đợc xem đà trình bày trung thùc Khi møc cao nhÊt cđa tÝnh nghiªm träng tån tại, kiểm toán viên phải công bố: báo cáo từ chối không đa ý kiến báo cáo không chấp nhận hay tuỳ thuộc vào điều kiện hữu Điều giúp kiểm toán viên giảm đợc rủi ro kiểm toán xuống với rủi ro kinh doanh Công ty kiểm toán đợc giảm xuống 1.2 Rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Trong ngành kiểm toán, rủi ro đợc nhắc đến nh thuật ngữ chuyên môn thiếu cần phải hiểu rõ Để hiểu đợc rủi ro kiểm toán, trớc hết ta cần phải hiểu rủi ro Một cách chung nhất, rủi ro khái niệm khả mà kiện không thuận lợi xuất Theo từ ®iĨn TiÕng ViƯt, rđi ro lµ tÝnh tõ ®Ĩ chØ việc không may xảy Chẳng hạn, ngời ®ã ®¸nh cc vỊ ®ua ngùa hay bãng ®¸, thua thắng tuỳ theo kết trận đấu Khi thua nghĩa rủi ro đà xảy Trên thực tế, hoạt động kinh tế thờng gặp rủi ro đặc trng Do ®ã, rđi ro cđa viƯc kinh doanh chøng kho¸n sÏ kh¸c víi rđi ro cđa viƯc cho vay lÊy l·i hay đầu t sản xuất Mỗi ngành nghề có loại rủi ro riêng Rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm toán viên kết luận BCTC đ ợc trình bày trung thực khách quan xét khía cạnh trọng yếu, công bố ý kiến chấp nhận hoàn toàn, khi, thực tế chúng bị sai sót trọng yếu Trong lĩnh vực kiểm toán có nhiều rủi ro đợc ®Ị cËp nh: rđi ro kinh doanh, rđi ro kiĨm toán, rủi ro chọn mẫu rủi ro không chọn mẫu Trong loại rủi ro rủi ro kiểm toán rủi ro đợc đề cập đến nhiều quan trọng Sự kiểm soát chặt chẽ rủi ro kiểm toán yếu tố chủ yếu trình kiểm soát rủi ro kinh doanh công ty kiểm toán Rủi ro chọn mẫu rủi ro không chọn mẫu hai loại rủi ro ảnh hởng đến phận rủi ro kiểm toán Trong kiểm toán, ngời ta đảm bảo chắn 100% BCTC (BCTC) đà đợc kiểm toán không sai phạm trọng yếu Vì vËy, ngêi ta thêng sư dơng tht ng÷ “rđi ro kiểm toán mong muốn( thay dùng thuật ngữ “rđi ro kiĨm to¸n”( Rđi ro kiĨm to¸n mong mn khái niệm mức độ mà kiểm toán viên sẵn sàng chấp nhận BCTC chứa đựng sai phạm trọng yếu sau kiểm toán hoàn thành đà đến nhận xét chấp nhận toàn phần Vấn đề kiểm toán bị giới hạn nhiều mặt nh phạm vi kiểm toán, thời gian kiểm toán giá phí đợc trả cho kiểm toán Đó rủi ro đợc xác định cách chủ quan đợc áp Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài chÝnh VACO thùc hiƯn” dơng kh¸ phỉ biÕn mô hình diễn tả mối liên hệ rủi ro kiĨm to¸n mong mn víi c¸c u tè rđi ro khác có ảnh hởng trực tiếp gián tiếp đến rủi ro kiểm toán Theo Văn Chỉ đạo KiĨm to¸n Qc tÕ sè 25 (IAG 25) vỊ “Träng yếu rủi ro kiểm toán( Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) rủi ro kiểm toán đợc định nghĩa nh sau: Rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm toán viên mắc phải đa nhận xét không xác đáng thông tin tà sai sót nghiêm trọng Ví dụ kiểm toán viên ®a ý kiÕn chÊp nhËn toµn bé vỊ mét BCTC mà báo cáo có sai phạm nghiêm trọng( (nguồn: [3], Văn đạo Kiểm toán Quốc tế số 25) Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ( Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 400 đà quy định: Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến nhận xét không thích hợp BCTC đà đợc kiểm toán có sai sãt träng u Rđi ro kiĨm to¸n bao gåm ba bé phËn: rđi ro tiỊm tµng, rđi ro kiĨm soát rủi ro phát hiện( (nguồn: [7], chuẩn mực số 400) Rủi ro kiểm toán chủ yếu đợc kiểm toán viên xác định giai đoạn lập kế hoạch kiĨm to¸n kiĨm to¸n Chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ( đà quy định rủi ro kiểm toán đợc xác định trớc lập kế hoạch kiểm toán trớc thùc hiƯn kiĨm to¸n”( (ngn: [2], chn mùc sè 400, mục 08) Trong trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá tổng thể rủi ro kiểm toán vào hiểu biết kiểm toán viên đặc điểm kinh doanh khách hàng nh tìm hiểu nganh nghề, quản lý môi trờng kiểm soát hoạt động Sự đánh giá nh cung cấp thông tin sơ chiến lợc chung hợp đồng kiểm toán, nhân cần thiết cho nhóm kiểm toán, thời gian kiểm toán khuôn khổ đánh giá rủi ro kiểm toán nh mức trọng yếu áp dụng giai đoạn loại nghiệp vụ số d tài khoản cuối thiết kế thủ tục kiểm toán thích hợp cho khoản mục BCTC 1.3 Mô hình rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán đợc cấu thµnh bëi ba bé phËn: Rđi ro tiỊm tµng (Inherent Risk - IR), rđi ro kiĨm so¸t (Control Risk - CR), rủi ro phát (Detection Risk - DR) Để phục vụ cho đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, ngời ta thờng biểu diễn mối quan hệ rủi ro kiểm toán phận mô hình nh sau: AR = IR x CR x DR Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tµi chÝnh VACO thùc hiƯn”