Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán việt nam trách nhiệm hữu hạn vaco 1

Trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính

- Khái niệm, ý nghĩa của trọng yếu trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 "Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính", “Đảm bảo hợp lý: Là trong một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên đa ra một mức độ đảm bảo cao nhng không phải là tuyệt đối Có nghĩa là báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán không còn chứa đựng những sai sót trọng yếu so với ý kiến của kiểm toán viên trong báo cáo kiểm toán (”( Nguồn:[2] (tài liệu tham khảo 2) chuẩn mực số 200, mục 07 ) Nh vậy, từ

“trọng yếu”( đợc nhắc đến nh một vấn đề đợc đặc biệt quan tâm nhằm giới hạn trách nhiệm của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán Báo cáo tài chính Mặc dù vậy, trong qúa trình kiểm toán, kiểm toán viên và Công ty kiểm toán vẫn gặp phải rủi ro, mà ở đây là rủi ro kiểm toán và rủi ro kinh doanh của công ty kiểm toán.

Theo Từ điển Tiếng Việt, trọng yếu là một tính từ để chỉ tầm quan trọng thiết yếu Một sự vật hiện tợng hay một địa danh đợc đi kèm với trọng yếu đều mang ý nghĩa quan trọng ( nguồn: [6] ) Tuỳ trong từng lĩnh vực hoàn cảnh mà trọng yếu có ý nghĩa cụ thể riêng Trong kế toán, trọng yếu cũng là một trong các nguyên tắc chung đợc chấp nhận Nguyên tắc trọng yếu yêu cầu chú trọng đến những vấn đề mang tính quan trọng, quyết định bản chất và nội dung của sự vật, sự kiện kinh tế phát sinh, không quan tâm tới các yếu tố có ít tác dụng trong Báo cáo tài chính (BCTC).

Một sai phạm trong BCTC có thể đợc xem là trọng yếu nếu sự hiểu biết về sai phạm này sẽ ảnh hởng tới việc ra quyết định kinh tế của ngời sử dụng BCTC. Nguyên tắc này còn đợc vận dụng trong việc trình bày trên BCTC: mọi thông tin trọng yếu phải đợc trình bày một cách riêng rẽ trong BCTC Còn các yếu tố khác không mang tính trọng yếu không cần thiết phải trình bày riêng rẽ, chỉ cần tập hợp lại theo cùng một tính chất hoặc một chức năng tơng tự

Trong lĩnh vực kiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC nói riêng, khái niệm trọng yếu thờng xuyên đợc nhắc đến, xuyên suốt trong quy trình kiểm toán. Theo Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế số 320 về Tính trọng yếu trong kiểm“ toán”(, trọng yếu đợc định nghĩa: “Thông tin là trọng yếu nếu việc bỏ sót hoặc

“Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong

2 sai sót của thông tin đó có thể ảnh hởng tới quyết định kinh tế của ngời sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng của các khoản mục hay sai sót đợc đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo ra việc bỏ sót hoặc sai sót đó Vì thế tính trọng yếu là một ngỡng hoặc một điểm định tính cơ bản mà một thông tin hữu ích cần phải có”( ( nguồn: [7], chuẩn mực số 320 ).

Trong Văn bản chỉ đạo Kiểm toán Quốc tế số 25 do Liên đoàn kế toán

Quốc tế soạn thảo và công bố, “trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ, bản chất của sai phạm (kể cả bỏ sót) thông tin tài chính hoặc đơn lẻ hoặc tong nhóm, mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì sẽ không chính xác hoặc là sẽ rút ra kết luận sai lầm”( ( nguồn [3] : văn bản chỉ đạo kiểm toán Quèc tÕ sè 25 ).

Trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320 Tính trọng yếu trong“ kiểm toán , ”( trọng yếu đợc định nghĩa nh sau: “Là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong BCTC Thông tin đ- ợc coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hởng đến các quyết định của ngời sử dụng BCTC Mức trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay của sai sót đợc đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu là một ngỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có Tính trọng yếu của thông tin phải xem xét cả trên phơng diện định lợng và định tính”( ( nguồn:

Qua tất cả các khái niệm trên, ta thấy có thể tựu chung lại một cách chung nhất rằng, trọng yếu là một thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của thông tin kế toán trong một bối cảnh cụ thể, nếu thiếu hoặc không chính xác sẽ ảnh h- ởng đến việc nhận thức, đánh giá và ra quyết định kinh tế của ngời sử dụng BCTC.

Ta có thể thấy rõ khó khăn mà kiểm toán viên sẽ gặp phải khi vận dụng tính trọng yếu trong thực tế Những khái niệm trên đều nhấn mạnh đến những ng- ời sử dụng các báo cáo Tuy nhiên, các kiểm toán viên thờng không biết ai là ng- ời sử dụng và những quyết định nào sẽ đợc thực hiện Thêm vào đó, các thông tin tài chính là rất rộng và không thể đảm bảo kiểm toán tất cả các thông tin này.

Mặt khác, ngời sử dụng các BCTC thờng chỉ quan tâm đến bản chất của thực trạng tài chính và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp có BCTC.

Nh vậy, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần phải lựa chọn các thủ tục, phơng pháp kiểm toán tối u nhằm đa ra các đánh giá đúng bản chất đối tợng kiểm toán, đáp ứng kịp thời nhu cầu của ngời quan tâm với giá phí kiểm toán thấp Nh vậy, các kiểm toán viên cần thiết kế chơng trình kiểm toán, thủ tục kiểm toán phù

“Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do VACO thực hiện”

3 hợp cho từng cuộc kiểm toán, chỉ nên tập trung vào các vấn đề trọng yếu, cốt lõi và có thể bỏ qua những vấn đề không quan trọng Việc đánh giá thông tin nào là trọng yếu, thông tin nào không trọng yếu là công việc đòi hỏi óc phán xét nhà nghề với kinh nghiệm cao Nếu không, điều này có thể dẫn đến những nhận định sai lầm và chắc chắn sẽ ảnh hởng đến rủi ro kiểm toán và có thể cả đến rủi ro kinh doanh của công ty kiểm toán.

Tính trọng yếu rất quan trọng đối với việc lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phơng pháp kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá mức độ trọng yếu để ớc tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận đợc, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hởng của các sai sót lên BCTC để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi thực hiện các thử nghiệm kiểm toán.

Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 320 (ISA 320) Tính trọng yếu trong “ kiểm toán ”( quy định “Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét đến các nhân tố có thể làm phát sinh những sai sót trọng yếu trong BCTC Đánh giá của kiểm toán viên về mức trọng yếu liên quan đến số d các tài khoản và các loại giao dịch chủ yếu sẽ giúp kiểm toán viên xác định đợc các khoản mục cần đ- ợc kiểm tra và quyết định nên áp dụng thủ tục chọn mẫu hay thủ tục phân tích. Việc đánh giá mức trọng yếu liên quan đến số d các tài khoản và các loại giao dịch chủ yếu sẽ giúp kiểm toán viên lựa chọn đợc những thủ tục kiểm toán thích hợp và việc kết hợp các thủ tục kiểm toán thích hợp đó với nhau sẽ làm giảm đợc rủi ro kiểm toán tới mức độ có thể chấp nhận đợc”( ( nguồn: [7], chuẩn mực số 320 ).

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 Lập kế hoạch kiểm toán“ ”( cũng quy định trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể kiểm toán viên phải “Xác định mức độ trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán”( ( nguồn [2]: chuẩn mùc sè 300, môc 22 ).

Rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Trong ngành kiểm toán, rủi ro đợc nhắc đến nh là một thuật ngữ chuyên môn không thể thiếu và cần phải hiểu rõ Để hiểu đợc rủi ro kiểm toán, trớc hết ta cần phải hiểu rủi ro là gì Một cách chung nhất, rủi ro là khái niệm chỉ khả năng mà một sự kiện không thuận lợi nào đó sẽ xuất hiện Theo từ điển Tiếng Việt, rủi ro là tính từ để chỉ việc không may xảy ra Chẳng hạn, một ngời nào đó đánh cuộc về đua ngựa hay bóng đá, anh ta có thể thua hoặc thắng tuỳ theo kết quả trận đấu Khi anh ta thua cuộc nghĩa là rủi ro đã xảy ra Trên thực tế, các hoạt động kinh tế thờng gặp những rủi ro đặc trng Do đó, rủi ro của việc kinh doanh chứng khoán sẽ khác với rủi ro của việc cho vay lấy lãi hay đầu t sản xuất Mỗi ngành nghề có một loại rủi ro riêng

Rủi ro kiểm toán là rủi ro mà kiểm toán viên sẽ kết luận là các BCTC đ ợc trình bày trung thực và khách quan xét trên các khía cạnh trọng yếu, và do đó công bố ý kiến chấp nhận hoàn toàn, trong khi, trên thực tế chúng bị sai sót trọng yÕu.

Trong lĩnh vực kiểm toán có khá nhiều rủi ro đợc đề cập nh: rủi ro kinh doanh, rủi ro kiểm toán, rủi ro chọn mẫu và rủi ro không chọn mẫu

Trong các loại rủi ro trên thì rủi ro kiểm toán là rủi ro đợc đề cập đến nhiều nhất và quan trọng nhất Sự kiểm soát chặt chẽ rủi ro kiểm toán là yếu tố chủ yếu của quá trình kiểm soát rủi ro kinh doanh của công ty kiểm toán Rủi ro chọn mẫu và rủi ro không chọn mẫu là hai loại rủi ro có thể ảnh hởng đến các bộ phận của rủi ro kiểm toán.

Trong các cuộc kiểm toán, ngời ta không thể đảm bảo chắc chắn 100% BCTC (BCTC) đã đợc kiểm toán là không còn sai phạm trọng yếu Vì vậy, ngời ta thờng sử dụng thuật ngữ “rủi ro kiểm toán mong muốn”( thay vì chỉ dùng thuật ngữ “rủi ro kiểm toán”( Rủi ro kiểm toán mong muốn là khái niệm chỉ mức độ mà kiểm toán viên sẵn sàng chấp nhận là các BCTC có thể còn chứa đựng sai phạm trọng yếu sau khi cuộc kiểm toán hoàn thành và đã đi đến một nhận xét chấp nhận toàn phần Vấn đề này là do mỗi cuộc kiểm toán bao giờ cũng bị giới hạn về nhiều mặt nh phạm vi kiểm toán, thời gian kiểm toán và giá phí đợc trả cho cuộc kiểm toán Đó là rủi ro đợc xác định một cách chủ quan và đợc áp

1 0 dụng khá phổ biến trong mô hình diễn tả mối liên hệ giữa rủi ro kiểm toán mong muốn với các yếu tố rủi ro khác có ảnh hởng trực tiếp hoặc gián tiếp đến rủi ro kiểm toán

Theo Văn bản Chỉ đạo Kiểm toán Quốc tế số 25 (IAG 25) về Trọng“ yếu và rủi ro kiểm toán”( do Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) thì rủi ro kiểm toán đợc định nghĩa nh sau: “Rủi ro kiểm toán là những rủi ro mà kiểm toán viên có thể mắc phải khi đa ra những nhận xét không xác đáng về các thông tin tà chính và đó là các sai sót nghiêm trọng Ví dụ kiểm toán viên có thể đa ra ý kiến chấp nhận toàn bộ về một BCTC mà không biết rằng các báo cáo này có những sai phạm nghiêm trọng”( ( nguồn: [3], Văn bản chỉ đạo Kiểm toán Quốc tế số 25 ).

Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát“ nội bộ ”( và Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 400 đã quy định: “Rủi ro kiểm toán là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã đợc kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán bao gồm ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện”( ( nguồn: [7], chuẩn mực số 400 ).

Rủi ro kiểm toán chủ yếu đợc kiểm toán viên xác định trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh“ giá rủi ro và kiểm soát nội bộ”( đã quy định “rủi ro kiểm toán đợc xác định trớc khi lập kế hoạch kiểm toán và trớc khi thực hiện kiểm toán”( ( nguồn: [2], chuẩn mùc sè 400, môc 08 ).

Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá tổng thể rủi ro kiểm toán căn cứ vào hiểu biết của kiểm toán viên về đặc điểm kinh doanh của khách hàng cũng nh tìm hiểu về nganh nghề, quản lý môi trờng kiểm soát và hoạt động Sự đánh giá nh vậy cung cấp thông tin sơ bộ về chiến lợc chung đối với hợp đồng kiểm toán, nhân sự cần thiết cho nhóm kiểm toán, thời gian kiểm toán và khuôn khổ đánh giá rủi ro kiểm toán cũng nh mức trọng yếu áp dụng ở giai đoạn từng loại nghiệp vụ và từng số d tài khoản và cuối cùng là thiết kế các thủ tục kiểm toán thích hợp cho các khoản mục trên BCTC.

Mô hình rủi ro kiểm toán

Rủi ro kiểm toán đợc cấu thành bởi ba bộ phận: Rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk - IR), rủi ro kiểm soát (Control Risk - CR), rủi ro phát hiện (Detection Risk

- DR) Để phục vụ cho đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, ngời ta thờng biểu diễn mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và các bộ phận của nó bằng mô hình nh sau:

Mô hình kiểm toán đợc sử dụng khi lập kế hoạch kiểm toán theo mô hình này sẽ giúp kiểm toán viên đánh giá liệu kế hoạch kiểm toán có hợp lý hay không Chẳng hạn, với một cuộc kiểm toán nhất định, giả sử kiểm toán viên tin rằng rủi ro tiềm tàng là 80%; rủi ro kiểm soát là 50%; và rủi ro phát hiện là 20%. Khi đó, rủi ro kiểm toán sẽ là 8% (AR=0,8 x 0,5 x 0,2=0,08) Nếu kiểm toán viên kết luận là rủi ro kiểm toán mong muốn thích hợp đối với hợp đồng không thấp hơn 8% thì kế hoạch đó sẽ đợc chấp nhận.

Mô hình nh trên sẽ ít đợc sử dụng vì trong cuộc kiểm toán thì ngời ta thờng xác định trớc rủi ro kiểm toán mong muốn (Desired Audit Risk - DAR) ở một mức hợp lý Hơn nữa, các rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng là những rủi ro cố định Trong khi đó, rủi ro phát hiện là một giá trị mà kiểm toán viên có thể thay đổi Vì vậy, để có một kế hoạch kiểm toán hiệu quả hơn, kiểm toán viên thờng sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán theo mô hình sau:

IR x CR Theo mô hình này, giả sử kiểm toán viên muốn xây dựng tỷ lệ rủi ro kiểm toán mong muốn chỉ còn là 4% thì khi đó rủi ro phát hiện trong cuộc kiểm toán cần đợc giảm xuống còn 10%: DR = 0,04 / [0,8x0,5] = 0,1

Trong mô hình này thì rủi ro phát hiện là yếu tố chính cần đợc quan tâm vì nó xác định thủ tục kiểm toán và số lợng bằng chứng cần thiết Số lợng bằng chứng thích hợp có quan hệ tỷ lệ nghịch với rủi ro phát hiện.

Rủi ro kiểm toán đợc xác định theo cách thứ hai này đợc kiểm toán viên sử dụng phổ biến hơn Theo cách này, rủi ro kiểm toán đợc xác định từ ban đầu cuộc kiểm toán và đợc gọi là rủi ro kiểm toán mong muốn Đây là mức độ mà kiểm toán viên sẵn sàng chấp nhận là BCTC có thể sai sót sau khi cuộc kiểm toán đã hoàn thành và đi đến ý kiến chấp nhận toàn phần Rủi ro kiểm toán mong muốn đợc xác định một cách chủ quan theo kinh nghiệm của kiểm toán viên

Khi kiểm toán viên xác định tỷ lệ rủi ro kiểm toán mong muốn thấp hơn cũng có nghĩa là kiểm toán viên muốn chắc chắn hơn là các BCTC không bị sai phạm trọng yếu

Tỷ lệ rủi ro kiểm toán mong muốn nằm trong khoảng từ 0 đến 1 Rủi ro kiểm toán bằng 0 thể hiện kiểm toán viên kiểm toán viên hoàn toàn chắc chắn BCTC không còn tồn tại sai phạm trọng yếu Rủi ro kiểm toán bằng 1 thể hiện kiểm toán viên hoàn toàn chắc chắn rằng là BCTC vẫn còn sai phạm trọng yếu. Tuy nhiên, cả hai trờng hợp đặc biệt trên đều rất hiếm khi xảy ra.

Mức độ rủi ro kiểm toán đợc xác định dựa vào hai yếu tố chủ yếu là:

 Mức độ mà theo đó những ngời sử dụng bên ngoài tin vào BCTC: điều này phụ thuộc vào quy mô của khách hàng, sự phân phối quyền sở hữu, bản chất và quy mô của công nợ của khách hàng.

Khi ngời sử dụng bên ngoài đặt nhiều niềm tin vào BCTC thì mức độ ảnh hởng trên phạm vi toàn xã hội sẽ càng lớn nếu có một sai sót không đợc phát hiện trên BCTC Do vậy, kiểm toán viên cần xác định một mức rủi ro kiểm toán thấp, từ đó tăng số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập và tăng độ chính xác trong các kết luận của mình

 Khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn tài chính sau khi báo cáo kiểm toán đợc phát hành:

Khi kiểm toán viên phán đoán và nhận thấy khả năng này cao thì kiểm toán viên phải xác lập một mức rủi ro kiểm toán mong muốn thấp hơn so với bình thờng Điều này cũng có nghĩa là kiểm toán viên đã chấp nhận tăng số lợng bằng chứng kiểm toán phải thu thập, tăng chi phí kiểm toán để giảm thiểu khả năng các vụ kiện mà kiểm toán viên và công ty kiểm toán có thể phải đơng đầu trong t- ơng lai.

Thông thờng, dấu hiệu của khả năng mà khách hàng sẽ gặp phải khó khăn tài chính là:

 Khả năng thanh toán: nếu tỷ lệ tiền mặt, giấy tờ có giá trên tổng tài sản lu động là quá nhỏ trong một thời gian dài thì nghĩa kiểm toán viên cần đánh giá một cách thận trọng khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn về tài chính trong t- ơng lai.

 Các khoản lãi lỗ trong các năm trớc: khi một công ty có biến động lớn về các khoản lãi (lỗ) trong một số năm liên tiếp, kiểm toán viên cần thận trọng nhận biết xu hớng của tình hình tài chính của khách hàng, về khả năng thanh toán, về tính liên tục hoạt động của công ty.

 Các cách thức làm tăng quy mô vốn: nếu công ty khách hàng mở rộng quy mô vốn bằng cách gia tăng các khoản nợ vay (tỷ lệ vay nợ trên tổng nguồn vốn) thì rủi ro mà khách hàng gặp phải khó khăn về tài chính là rất cao.

 Bản chất hoạt động kinh doanh của công ty khách hàng do rủi ro kinh doanh của mỗi ngành là khác nhau, tại mỗi vùng cũng khác nhau.

Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Đánh giá mức trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính

Mục đích của việc đánh giá mức độ trọng yếu là để:

 Ước tính mức độ sai sót có thể chấp nhận đợc cho mục đích báo cáo.

 Xác định phạm vi kiểm toán cần tập trung.

 Xác định ảnh hởng của các sai sót có thể xác định đợc.

Quá trình xác định và vận dụng mức trọng yếu đợc thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán Quá trình này có thể đợc khái quát qua 5 bớc (Sơ đồ 1).

Trong năm bớc trên, bớc 1 và 2 đợc thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Các bớc 3, 4, 5 đợc tiến hành trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán.

Sơ đồ 1: Các bớc xác định và vận dụng tính trọng yếu

Bớc 1 Ước lợng ban đầu về trọng yếu Lập kế hoạch phạm vi của các khảo sát

Bớc 2 Phân bổ ớc lợng ban đầu về trọng yếu cho các khoản môc

Bớc 3 Ước lợng tổng sai sót trong từng khoản mục Đánh giá các kết quả

Bớc 4 Ước tính sai sót kết hợp

Bớc 5 So sánh sai số tổng hợp ớc tính với ớc lợng ban đầu về trọng yếu (hoặc ớc lợng đã xem xét lại)

B ớc 1 : Ước lợng ban đầu về trọng yếu

Mức ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu là lợng tối đa mà kiểm toán viên tin rằng ở mức đó các BCTC có thể sai lệch nhng vẫn cha ảnh hởng đến các quyết

1 8 định kinh tế của những ngời sử dụng thông tin tài chính Nói cách khác, đó chính là những sai sót có thể chấp nhận đợc đối với toàn bộ BCTC.

Sự phán đoán và đánh giá trong bớc này đòi hỏi trình độ chuyên môn cao và là một quyết định quan trọng của kiểm toán viên kiểm toán viên sẽ căn cứ vào các nhân tố ảnh hởng đến tính trọng yếu (xét cả định tính và định lợng) để đa ra - ớc tính ban đầu về mức trọng yếu đối với toàn bộ BCTC

Lý do xây dựng ớc lợng ban đầu về trọng yếu là để giúp cho kiểm toán viên lập kế hoạch thu thập bằng chứng thích hợp Nếu kiểm toán viên xây dựng một mức trọng yếu càng thấp nghĩa là độ chính xác của các thông tin trên BCTC càng phải cao, nh vậy số lợng bằng chứng phải thu thập càng nhiều và ngợc lại. Ước lợng ban đầu về trọng yếu là một việc làm mang tính xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên dựa trên những thông tin ban đầu mà kiểm toán viên thu thập đợc Do vậy, kiểm toán viên sẽ phải thay đổi ớc lợng ban đầu về trọng yếu trong suốt cuộc kiểm toán Bất cứ khi nào việc này đợc làm, ớc lợng mới này gọi là ớc lợng xét lại về tính trọng yếu Các lý do đối với việc sử dụng ớc lợng xét lại có thể là sự thay đổi của một trong các yếu tố đợc dùng để xác định ớc lợng ban đầu hoặc kiểm toán viên cho rằng ớc lợng ban đầu quá lớn hoặc quá nhỏ.

Ví dụ: khi lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng, ban đầu dựa vào những thông tin cha đầy đủ, kiểm toán viên đã quyết định dựa vào khoản mục doanh thu để làm cơ sở tính giá trị trọng yếu kế hoạch (PM – Desire Planning materiality) từ đó tính ra giá trị trọng yếu chi tiết Tuy nhiên, sau khi kiểm toán viên đi vào kiểm toán chính thức thì anh ta mới nhận ra rằng khách hàng này mới đi vào hoạt động đợc một vài năm, cha có doanh thu mà chỉ có chi phí ban đầu và chi phí đầu t xây dựng cơ bản Hoặc kiểm toán viên nhận ra rằng khoản mục doanh thu tồn tại quá nhiều sai phạm và không thể dựa vào khoản mục này để làm cơ sở để kiểm toán viên ớc lợng trọng yếu Nh vậy, kiểm toán viên cần phải thay đổi khoản mục đợc chọn làm cơ sở tính trọng yếu sang khoản chi phí của khách hàng hoặc khoản mục tài sản cố định của khách hàng

Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 320 Tính trọng yếu trong kiểm“ toán”( đã quy định “Việc đánh giá của chuyên gia kiểm toán về vấn đề trọng yếu và rủi ro kiểm toán ở thời điểm lập kế hoạch kiểm toán ban đầu có thể khác với thời điểm đánh giá kết quả của các thủ tục kiểm toán Nguyên nhân của sự khác nhau này là sự thay đổi tình hình thực tế hoặc sự thay đổi về nhận biết của chuyên gia kiểm toán sau một thời gian thực hiện kiểm toán”(. Để hỗ trợ cho kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán, các công ty kiểm toán thờng có đờng lối chỉ đạo ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu thông qua việc

1 hớng dẫn các chỉ tiêu đợc chọn làm gốc trong từng trờng hợp cụ thể, tỷ lệ tính mức trọng yếu tới từng chỉ tiêu. Ước lợng ban đầu về tính trọng yếu thờng đợc áp dụng tại các công ty kiểm toán quốc tế nh sau:

 Từ 5% - 10% đối với lợi nhuận trớc thuế

 Từ 0,5% - 1% đối với doanh thu

 Từ 2% - 4% hoặc từ 3% - 6% đối với tài sản lu động hoặc nợ ngắn hạn

 Từ 1% - 2% hoặc từ 2% - 4% đối với tổng tài sản

 Từ 0,25% - 0,5% tổng giá trị tài sản khi tính đến việc thanh lý, phá sản doanh nghiệp.

Chỉ tiêu đợc sử dụng làm gốc để xác định ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu phải là các chỉ tiêu có tính ổn định qua các năm.

B ớc 2 phân bổ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục trên

Việc làm này là cần thiết bởi vì bằng chứng thờng đợc thu thập theo các bộ phận hơn là theo các BCTC nói chung Nếu các kiểm toán viên có ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu đối với từng bộ phận, điều này sẽ giúp họ xác định đ ợc bằng chứng kiểm toán thích hợp phải thu thập Hầu hết những ngời thực hiện phân bổ tính trọng yếu cho các tài khoản trên bảng cân đối tài sản thay vì cho các tài khoản trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Những sai phạm trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đều có ảnh hởng tơng tự nh trên bảng cân đối tài sản vị hệ thống bút toán ghi sổ kép Do đó, kiểm toán viên có thể phân bổ tính trọng yếu cho các khoản mục trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hoặc cho các tài khoản trên bảng cân đối kế toán Vì số lợng tài khoản trên bảng cân đối ít hơn trên số lợng tài khoản trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong hầu hết các cuộc kiểm toán, và hầu hết các thủ tục kiểm toán cũng tập trung vào các tài khoản trên bảng cân đối tài sản, nên sự phân bổ tính trọng yếu cho các tài khoản trên bảng cân đối kế toán là phơng cách hợp nhất.

Có ba khó khăn cơ bản trong việc phân bổ tính trọng yếu cho các tài khoản trên bảng cân đối kế toán Kiểm toán viên nghĩ rằng một số tài khoản nhất định có nhiều sai phạm hơn những tài khoản khác, cả các số báo cáo thừa và báo cáo thiếu đều phải đợc xem xét, và các chi phí kiểm toán liên quan có ảnh hởng đến quá trình phân bổ

Việc phân bổ ớc lợng đợc thực hiện theo cả hai hớng mà các sai phạm có thể xảy ra: đó là tình trạng khai khống (số liệu trên sổ sách lớn hơn số thực tế -

Overstatement) và tình trạng khai thiếu (số liệu trên sổ sách nhỏ hơn thực tế - Understatement).

Cơ sở để tiến hành phân bổ là:

- Bản chất của các khoản mục;

- Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đợc đánh giá sơ bộ đối với các khoản mục;

- Kinh nghiệm của kiểm toán viên và chi phí kiểm toán đối với từng khoản mục.

Ví dụ: do chi phí thu thập bằng chứng về hàng tồn kho cao hơn chi phí thu thập bằng chứng về công nợ (nợ phải thu, nợ phải trả và các khoản vay), chi phí thu thập bằng chứng về công nợ cao hơn chi phí thu thập bằng chứng về các tài khoản khác (tiền, vốn quỹ, tài sản cố định, ) nên các sai số có thể chấp nhận đợc đối với hàng tồn kho cao hơn sai số có thể chấp nhận đợc đối với công nợ, sai số có thể chấp nhận đợc đối với công nợ cao hơn đối với tài khoản khác Không có sai số có thể chấp nhận đợc với lãi cha phân phối vì chỉ tiêu này chỉ có thể sinh ra từ sai số của các tài khoản khác.

Trên thực tế rất khó để đoán trớc những tài khoản nào có khả năng có sai số, và tài liệu các sai số đó có khẳ năng là số báo cáo thừa hay số báo cáo thiếu. Tơng tự, các chi phí liên quan với việc kiểm toán các số d tài khoản khác nhau thờng không thể xác định đợc Do đó việc phân bổ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho các bộ phận là một phán xét về nghiệp vụ khó Cho nên công việc này đ- ợc thực hiện bởi những kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao và giàu kinh nghiệm, và việc phân bổ này mang tính chủ quan của kiểm toán viên Chính vì vậy, rất nhiều công ty kiểm toán đã triển khai những chỉ đạo nghiêm ngặt và các phơng pháp thống kê dựa vào máy vi tính để làm điều này.

Đánh giá rủi ro kiểm toán dựa trên mô hình rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

toán báo cáo tài chính

2.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm“ soát nội bộ”(: “Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ BCTC của đơn vị đợc kiểm toán Khi lập chơng trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định cụ thể mức độ rủi ro tiềm tàng cho các số d hoặc loại nghiệp vụ quan trọng đến từng cơ sở dẫn liệu. Trờng hợp không thể xác định cụ thể đợc thì kiểm toán viên phải giả định rằng rủi ro tiềm tàng là cao cho cơ sở dẫn liệu đó Căn cứ vào mức độ đánh giá rủi ro tiềm tàng để dự kiến các công việc, thủ tục kiểm toán sẽ đợc thực hiện cho các nghiệp vụ, các khoản mục trọng yếu trên BCTC, hoặc các nghiệp vụ, các khoản mục mà kiểm toán viên cho là có rủi ro tiềm tàng cao”( ( nguồn: [2], chuẩn mực số

Trong việc xác định chiến lợc kiểm toán tổng quát, kiểm toán viên xem xét rủi ro tiềm tàng ở giai đoạn BCTC Trong việc lập kế hoạch chi tiết, kiểm toán viên kết hợp sự đánh giá trên với các số d tài khoản qua trọng và loại nghiệp vụ. Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên phơng diện BCTC:

Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng, kiểm toán viên phải xem xét những yếu tố chủ yếu tạo thành rủi ro nh sau:

 Bản chất công việc kinh doanh, cơ cấu tổ chức, mục tiêu kinh doanh và nguyên tắc hoạt động, cơ cấu nhân sự chủ chốt của khách hàng;

 Tính chính trực của Ban Giám đốc;

 Các bên liên quan với khách hàng;

 Quy mô, phơng pháp sản xuất, quy trình công nghệ, tình hình tài chính của khách hàng;

 Chính sách kế toán, yêu cầu về báo cáo;

 Các yếu tố bên ngoài ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng

Nguyên tắc số 29, Những Chuẩn mực và Nguyên tắc Kiểm toán Quốc tế có viết: “kiểm toán viên cần có một sự hiểu biết về các nhân tố rủi ro tiềm tàng ở giai đoạn BCTC trong quá trình xác định một chiến lợc kiểm toán toàn diện”( (Nguồn: [3], Những Chuẩn mực và Nguyên tắc Kiểm toán Quốc tế, nguyên tắc số 29 ).

Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 “đánh giá rủi ro và hệ thống kiểm soát nội bộ”( cũng quy định chi tiết về việc đánh giá rủi ro tiềm tàng trên phơng diện BCTC: “kiểm toán viên phải dựa vào xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro tiềm tàng”( ( Nguồn:[2], chuẩn mực số 400 ).

Các nhân tố mà kiểm toán viên dựa vào để đánh giá rủi ro kiểm toán trên phơng diện BCTC thờng là:

 Sự liêm khiết, kinh nghiệm và hiểu biết của Ban Giám đốc cũng nh sự thay đổi thành phần Ban quản lý xảy ra trong niên độ kế toán;

 Trình độ và kinh nghiệm chuyên môn của kế toán trởng, của các nhân viên kế toán chủ yếu, của kiểm toán viên nội bộ và sự thay đổi (nếu có) của họ.

 Những áp lực bất thờng đối với Ban Giám đốc, đối với kế toán trởng, nhất là những hoàn cảnh thúc đẩy Ban Giám đốc, kế toán trởng phải trình bày BCTC không trung thực.

 Đặc điểm hoạt động của đơn vị, nh: Quy trình công nghệ, cơ cấu vốn, các đơn vị phụ thuộc, phạm vi địa lý, hoạt động theo mùa vụ;

 Các nhân tố ảnh hởng đến lĩnh vực hoạt động của đơn vị, nh: các biến động về kinh tế, về cạnh tranh, sự thay đổi về thị trờng mua, thị trờng bán và sự thay đổi của hệ thống kế toán đối với lĩnh vực hoạt động của đơn vị.

 Đối với rủi ro kiểm toán năm đầu tiên, kiểm toán viên thờng thiếu sự hiểu biết và kinh nghiệm và những sai sót của đơn vị khách hàng nên kiểm toán viên thờng đánh giá rủi ro kiểm toán cao hơn so với hợp đồng kiểm toán dài hạn. Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên phơng diện số d tài khoản và loại nghiệp vô

Hầu hết kiểm toán viên sẽ xác định mức rủi ro tiềm tàng trên 50%, kể cả trong trờng hợp tốt nhất, và ở mức 100% khi có bất cứ khả năng hợp lý nào của các sai sót đáng kể Kiểm toán viên xem xét tới những vấn đề sau: bản chất số d tài khoản, sự phức tạp của các nghiệp vụ quan trọng, các nghiệp vụ kinh tế không thờng xuyên, các ớc tính kế toán

Nguyên tắc số 29, Những Chuẩn mực và Nguyên tắc Kiểm toán Quốc tế và Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 cũng đều hớng dẫn kiểm toán

2 4 viên trong việc đánh giá rủi ro tiềm tàng trên phơng diện số d tài khoản và loại nghiệp vụ bằng cách xem xét một số yếu tố sau:

 BCTC có thể tiềm ẩn nhiều sai sót nếu nh: BCTC có những điều chỉnh liên quan đến niên độ trớc; BCTC có nhiều ớc tính kế toán, hoặc trong năm tài chính có sự thay đổi chính sách kế toán;

 Kết quả kiểm toán lần trớc: đối với các tài khoản mà năm trớc chứa đựng sai phạm thì rủi ro tiềm tàng thờng xác định ở mức độ cao;

 Việc xác định số d và số phát sinh của các tài khoản và nghiệp vụ kinh tế, ví dụ nh: số d các tài khoản dự phòng, nghiệp vụ kinh tế đối với chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu tài sản cố định (TSCĐ) tính vào chi phí hay việc tính tăng nguyên giá TSCĐ;

 Mức độ dễ bị mất mát, biển thủ tài sản, nh: phát sinh nhiều nghiệp vụ thu, chi tiền mặt, tạm ứng tiền với số lợng lớn, thời gian thanh toán dài;

 Mức độ phức tạp của các nghiệp vụ hay sự kiện quan trọng đòi hỏi phải có ý kiến của chuyên gia, nh: xảy ra kiện tụng hoặc trộm cắp;

 Việc ghi chép các nghiệp vụ bất thờng và phức tạp, đặc biệt là gần thời điểm kết thúc niên độ;

 Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính bất thờng khác.

Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào kinh nghiệm của kiểm toán viên, vào từng khách hàng cụ thể Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng có thể đợc đánh giá gắn liền với rủi ro kiểm soát vì trong nhiều trờng hợp, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát có mối quan hệ qua lại ở mức độ cao, không thể loại trừ nhau đợc.

2.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm”( soát nội bộ”( định nghĩa: “Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát là việc đánh giá hiệu quả hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị trong việc ngăn ngừa hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm soát th- ờng không hoàn toàn đợc loại trừ do sự hạn chế tiềm tàng của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ”( ( Nguồn: [2], chuẩn mực số 400, mục 27 ).

Dựa trên sự hiểu biết hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số d tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu.

Quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát có thể khái quát thành 4 bớc sau:

Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 39 Phần II: Thực trạng công tác đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty Kiểm toán Việt Nam

Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét đến các nhân tố có thể làm phát sinh những sai sót trọng yếu trong BCTC Đánh giá của kiểm toán viên về mức trọng yếu liên quan đến số d các tài khoản và các loại giao dịch chủ yếu sẽ giúp kiểm toán viên xác định đợc các khoản mục cần đợc kiểm tra và quyết định nên áp dụng thủ tục chọn mẫu hay thủ tục phân tích Việc đánh giá mức trọng yếu liên quan đến số d các tài khoản và các loại giao dịch chủ yếu sẽ giúp kiểm toán viên lựa chọn đợc những thủ tục kiểm toán thích hợp và việc kết hợp các thủ tục kiểm toán thích hợp đó với nhau sẽ làm giảm đợc rủi ro kiểm toán tới mức độ có thể chấp nhận đợc.

Trong một cuộc kiểm toán, mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau: mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngợc lại Kiểm toán viên phải cân nhắc đến mối quan hệ này khi xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán một cách thích hợp, nh: khi lập kế hoạch kiểm toán, nếu kiểm toán viên xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận đợc là thấp thì rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên Khi đó:

 Giảm mức độ rủi ro kiểm soát đã đợc đánh giá bằng cách mở rộng hoặc thực hiện thêm thử nghiệm kiểm soát để chứng minh;

 Giảm rủi ro phát hiện bằng cách sửa đổi lại nội dung, lịch trình và phạm vi của những thủ tục kiểm tra chi tiết đã dự kiến Trong trờng hợp lập xong chơng trình kiểm toán chi tiết, kiểm toán viên phát hiện rằng mức trọng yếu phải thấp hơn, do đó rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên Lúc này, kiểm toán viên phải tăng c- ờng phạm vi kiểm toán, lựa chọn các phơng pháp kiểm toán hữu hiệu hơn (tăng cờng các thử nghiệm cơ bản) để giảm rủi ro phát hiện xuống mức có thể chấp nhận đợc từ đó đa mức rủi ro kiểm toán về đúng mức kế hoạch ban đầu đã dự kiÕn.

Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đợc đánh giá càng cao thì kiểm toán viên càng phải thu thập bằng chứng kiểm toán từ các thử nghiệm cơ bản Nếu rủi ro kiểm soát ở mức quá cao thì kiểm toán viên có thể bỏ qua không tiến hành các thử nghiệm kiểm soát mà đi thẳng vào việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản Khi

3 2 kiểm toán viên xác định rằng không thể giảm rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC, đến số d tài khoản hoặc nghiệp vụ trọng yếu đến mức có thể chấp nhận đợc thì kiểm toán viên phải đa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiÕn tõ chèi.

Thực trạng công tác đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính của

Công ty Kiểm toán Việt Nam

Khái quát chung về Công ty kiểm toán Việt Nam

Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty Kiểm toán Việt Nam

Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) là công ty kiểm toán đầu tiên và lớn nhất của Việt Nam đạt trình độ quốc tế về cung cấp dịch vụ chuyên ngành cho nhiều khách hàng lớn thuộc mọi thành phần kinh tế nh doanh nghiệp 100% vốn đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp Nhà nớc và các dự án quốc tế Với số lợng khách hàng lớn nhất trong các công ty kiểm toán hiện có mặt tại Việt Nam.

VACO đợc thành lập theo Quyết định số 165 TC/QĐ/TCCB ngày 13 tháng

5 năm 1991 của Bộ trởng Bộ Tài chính Công ty có trụ sở chính tại số 8 Phạm Ngọc Thạch - Đống Đa - Hà Nội Hiện nay, Công ty có chi nhánh ở cả Thành phố Hồ Chí Minh và Hải Phòng Theo kế hoạch trong năm 2004, Công ty sẽ mở lại chi nhánh tại Đà Nẵng.

Ngày 04/04/1995, theo Quyết định số 1187/GP của Uỷ ban Nhà nớc về Hợp tác Đầu t cho phép một bộ phận của VACO liên doanh với Công ty Deloitte Touche Tohmatsu (DTT) thành lập công ty liên doanh VACO-DTT đã đánh dấu một bớc ngoặt đối với sự phát triển của Công ty VACO đã trở thành công ty kiểm toán Việt Nam đầu tiên liên doanh với nớc ngoài.

Từ ngày 01 tháng 10 năm 1997 VACO với sự đại diện của Phòng dịch vụ Quốc tế (ISD), đã chính thức đợc công nhận là thành viên của hãng kiểm toán quốc tế Deloitte Touche Tohmatsu Hiện tại VACO - ISD là đại diện hợp pháp của DTT tại Việt Nam với sự hợp tác về mọi mặt từ các văn phòng của DTT trên toàn cầu Theo Ban Giám đốc của VACO, VACO đang phấn đấu để toàn bộ VACO là thành viên của DTT vào tháng 9/2004 Mặt khác, là thành viên của DTT Công ty chỉ chịu sự quản lý giám sát của DTT về mặt quy trình và chất lợng kiểm toán và trích nộp cho DTT một phần lợi nhuận là phí thành viên Sau gần

13 năm hoạt động, VACO đã đạt nhiều thành tựu vợt bậc Các dịch vụ Công ty cung cấp ngày càng đa dạng nh: dịch vụ kiểm toán, dịch vụ kế toán, dịch vụ t vấn thuế, dịch vụ t vấn đầu t, dịch vụ đào tạo Để ghi nhận những thành tích mà

VACO đã đạt đợc trong những năm qua Nhà nớc đã trao tặng Huân chơng lao động cho tập thể cán bộ công nhân viên của VACO, đặc biệt năm 2002 Chị HàThị Thu Thanh – Desire Giám đốc Công ty đợc nhận giải thởng sao đỏ và năm 2003,Công ty đã đợc nhận giải thởng Sao vàng Đất Việt cho thơng hiệu VACO.

Cơ cấu tổ chức và quản lý hoạt động kinh doanh của VACO

Bộ máy tổ chức của VACO đợc thiết kế và thực hiện theo mô hình chức năng Hiện nay, Ban Giám đốc của Công ty có 6 thành viên: 1 Giám đốc kiêm Chủ tịch Công ty, 5 Phó Giám đốc Chức vụ Giám đốc kiêm Chủ tịch Công ty do

Bộ Tài chính bổ nhiệm, bãi nhiệm, các Phó Giám đốc do Giám đốc bổ nhiệm, bãi nhiệm chỉ báo cáo với Bộ Tài chính Giám đốc giữ vai trò điều hành chung Các Phó Giám đốc có trách nhiệm hỗ trợ Giám đốc hoàn thành nhiệm vụ Đồng thời mỗi Phó Giám đốc phải chịu trách nhiệm quản lý đối với một số phòng nghiệp vụ, các chi nhánh.

Biểu đồ 2: Trình độ nhân viên của VACO qua các năm.

Biểu đồ 1: Sự tăng trởng doanh thu theo các năm của VACO

Hà Thị Thu Thanh Hội đồng cố vấn và quản lý rủi ro

Trợ giúp kỹ thuật chuyên môn

Mark Thomson – Desire Hà Nội Rowell Tan - TPHCM

Chi bộ Đảng công đoàn

Công ty có hệ thống các phòng nghiệp vụ bao gồm: phòng dịch vụ quốc tế (ISD), phòng nghiệp vụ I, II, III, IV, phòng Xây dựng cơ bản, phòng Đào tạo, phòng T vấn Các phòng chịu trách nhiệm thực hiện các cuộc kiểm toán dới tên của VACO hoặc dới tên DTT theo sự phân chia nhiệm vụ quản lý và theo khách hàng Công ty đợc DTT chuyển giao Hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 và hệ thống kiểm toán AS/2 đợc áp dụng thống nhất ở tất cả các phòng nghiệp vụ tạo điều kiện hỗ trợ và kết hợp các nhân viên giữa các phòng nghiệp vụ khác nhau trong cùng một cuộc kiểm toán Phòng Hành chính tổng hợp của Công ty chịu trách nhiệm quản lý về nhân sự, hành chính tổng hợp nhng cũng đồng thời là phòng Kế toán.

Ngoài ra, VACO còn có bộ phận hỗ trợ kỹ thuật, ban t vấn và quản lý rủi ro của DTT chịu trách nhiệm t vấn, giám sát về chất lợng nghiệp vụ, đào tạo nhân viên cho Công ty.

Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC là một quy trình đặc biệt quan trọng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán và có ảnh hởng sâu rộng tới việc thiết kế và thực hiện kiểm toán VACO luôn đặc biệt quan tâm đến quy trình này và có sự kiểm soát chặt chẽ từ nhiều cấp trong Công ty Đối với các vấn đề phức tạp, rắc rối hoặc những khách hàng chứa đựng rủi ro kiểm toán cao, VACO cũng đã có đợc sự trợ giúp bởi ban t vấn, bởi các chuyên gia ngời nớc ngoài, đặc biệt là bởi hệ thống chơng trình kiểm toán AS/2 cùng các tài liệu khác do DTT cung cấp.

Sơ đồ 3: Cơ cấu tổ chức Công ty Kiểm toán Việt Nam VACO

Phòng NV 4 Phòng T Vấn Phòng Đào Tạo Phòng ISD HN I Phòng ISD HN II Phòng NV 1, 3 Phòng Quản trị Phòng Kế toán HC

Phó Giám đốc Đặng Chí Dũng

Phó Giám đốc Trần Thuý Ngọc

Phó Giám đốc NguyÔn Quèc Huy

Chi nhánh Đà Nẵng sẽ đ ợc mở trong năm 2004

Khái quát về quy trình kiểm toán và hệ thống kiểm toán AS/2

Hiện nay, Công ty đang sử dụng hệ thống kiểm toán AS/2 do DTT chuyển giao, có sự điều chỉnh với điều kiện của kiểm toán tại Việt Nam Hệ thống kiểm toán AS/2 bao gồm 3 bộ phận cơ bản: Hệ thống phơng pháp kiểm toán, Hệ thống hồ sơ kiểm toán và phần mềm kiểm toán AS/2.

Phơng pháp kiểm toán đợc hiểu là hệ thống các bớc tiến hành trong quá trình thực hiện một cuộc kiểm toán nói chung Theo đó, hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 đợc khái quát với 6 bớc :

 Bớc 1 : Những công việc thực hiện trớc khi kiểm toán.

 Bớc 2 : Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát.

 Bớc 3 : Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể.

 Bớc 4 : Thực hiện kế hoạch kiểm toán

 Bớc 5 : Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán

 Bớc 6 : Công việc thực hiện sau khi kiểm toán.

Hệ thống hồ sơ kiểm toán đợc xây dựng nhằm mục đích trợ giúp trong việc tổ chức một cuộc kiểm toán từ việc lập kế hoạch kiểm toán, lập giấy tờ làm

3 6 việc, lu trữ thông tin để giao dịch, phục vụ khách hàng, soát xét cuộc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán Hệ thống hồ sơ kiểm toán của VACO đợc xây dựng gồm 2 loại: Hồ sơ kiểm toán thông minh (với sự hỗ trợ của phần mềm AS/2) và hồ sơ kiểm toán thông thờng, chúng đều đợc xây dựng trên cơ sở hệ thống các chỉ mục chuẩn.

Phần mềm kiểm toán AS/2 : là phần mềm đợc DTT chuyển giao nhng đã đợc điều chỉnh cho phù hợp với môi trờng kiểm toán ở Việt Nam Phần mềm này là công cụ hữu hiệu trong việc thực hiện Phơng pháp kiểm toán AS/2 bao gồm việc thực hiện chọn mẫu kiểm toán và hồ sơ kiểm toán thông minh cũng đợc lu trữ trong phần mềm này Quy trình kiểm toán của VACO đợc khái quát thông qua Sơ đồ 2.1. Để đảm bảo chất lợng của cuộc kiểm toán Ban Giám đốc công ty luôn coi trọng công tác kiểm soát chất lợng Công ty luôn tuân thủ chuẩn mực kiểm toán quốc tế cũng nh chuẩn mực kiểm toán Việt Nam để đảm bảo chất lợng của cuộc kiểm toán.

Thực hiện các chuẩn mực phục vụ khách hàng Đánh giá, kiểm soát, xử lý rủi ro của kiểm toán.

Lựa chọn nhóm kiểm toán.

Thiết lập các điều khoản của hợp đồng kiểm to án

Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng.

Tìm hiểu môi tr ờng kiểm soát.

Tìm hiểu chu trình kế toán.

Thực hiện các b ớc phân tích tổng quát.

Xác định mức độ trọng yếu.

Xây dựng kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng. Đánh giá rủi ro tiềm tàng trong các tài khoản.

Tin cậy vào hệ thống kiểm soát Tin cậy vào hệ thống kiểm soát

Không tin cậy Tin cậy Tin cậy Không tin cậy

Tập trung vào kiểm tra chi tiết Xác định các b ớc kiểm soát có thể làm giảm rủi ro Thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ bản Kiểm tra các b ớc kiểm soát chứng minh độ tin cậy của hệ thống theo kế hoạch quay vòng Thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ bản.Tập trung kiểm tra chi tiết

Tổng hợp và liên kết với kế hoạch kiểm toán chi tiết

Thực hiện các b ớc kiểm tra hệ thống và đánh giá

Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Thực hiện các b ớc kiểm tra chi tiết và đánh giá kết quả kiểm tra

Thực hiện việc soát xét báo cáo tài chính

Rủi ro chi tiết xác định đ ợc Rủi ro chi tiết không xác định đ ợc Đánh giá và quản lý rủi ro

Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo.

Thu thập th giải trình của BGĐ khách hàng.

Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán.

Lập báo cáo kiểm toán. Đánh giá chất l ợng và kết quả của cuộc kiểm toán Soát xét, kiểm soát giấy tờ làm việc.

Kết luận về cuộc kiểm toán và lập báo cáo

Các hoạt động sau kiểm toán

Công việc thực hiện tr ớc kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Xây dựng kế hoạch kiểm toán

Quản lý cuộc kiểm toán

Sơ đồ 4: Quy trình kiểm toán tại VACO

Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công

Đánh giá rủi ro kiểm toán trên phơng diện Báo cáo tài chính

Tìm hiểu hoạt động của khách hàng, tìm hiểu quy trình kế toán áp dụng và thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ: đây chính là các phần 1400 đến 1600 trong hệ thống chỉ mục tại hồ sơ kiểm toán tại VACO.

Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán đợc hoàn thành đúng thời hạn.

Kế hoạch kiểm toán trợ giúp kiểm toán viên phân công công việc cho trợ lý kiểm toán và phối hợp với kiểm toán viên và chuyên gia khác về công việc kiểm toán. Để có thể lập đợc kế hoạch cho cuộc kiểm toán một cách cẩn trọng, kiểm toán viên tiếp tục đi sâu vào tìm hiểu hoạt động của khách hàng, tìm hiểu quy trình kế toán và bớc đầu thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ.

2.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên phơng diện Báo cáo tài chính

Giấy tờ làm việc trong giai đoạn này đợc kiểm toán viên lu tại chỉ mục

1400 “Tìm hiểu hoạt động của khách hàng”( trong hồ sơ kiểm toán.

Trong bớc này, kiểm toán viên tiếp tục thu thập các thông tin về khách hàng, bao gồm một số thông tin nh sau:

 Tính liêm chính, kinh nghiệm và sự hiểu biết của Ban giám đốc

 Sự thay đổi của Ban giám đốc, Hội đồng quản trị

 Trình độ chuyên môn, kinh nghiệm của kế toán trởng, nhân viên kế toán, kiểm toán viên nội bộ và sự thay đổi của các nhân viên này.

 áp lực bất thờng đối với Ban Giám đốc.

 Đặc điểm hoạt động của đơn vị.

 Các thay đổi trong chính sách kế toán đơn vị áp dụng.

 Các thay đổi về thị trờng, sự cạnh tranh.

 ý kiến của kiểm toán viên trên Báo cáo kiểm toán năm trớc.

Rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC đợc đánh giá trên ba mức độ: trung bình, cao hơn mức trung bình, cao

Do là khách hàng quen thuộc từ nhiều năm trớc của VACO, kiểm toán viên đã có những hiểu biết và có những kinh nghiệm về những vấn đề xoay quanh Ban Giám đốc Tính liêm chính, kinh nghiệm quản lý của Ban Giám đốc đợc kiểm toán viên đánh giá là cao và cũng đợc sự kiểm soát của Hội đồng quản trị và các cơ quan chủ quản.

Trong năm 2003, Hội đồng quản trị có một số thay đổi Ông Nguyễn Thanh Bình ủy viên, miễn nhiệm ngày 11/04/2003 Ông Nguyễn Văn Hải ủy viên, bổ nhiệm ngày 11/04/2003 Ông Chu Chí Quânủy viên, miễn nhiệm ngày 11/07/2003 Ông Kim Hải Long ủy viên, bổ nhiệm ngày 11/07/2003 Ông Trịnh Chính Thu ủy viên, miễn nhiệm ngày 11/04/2003 Ông Triển Gia Nam ủy viên, bổ nhiệm ngày 11/04/2003

Tuy nhiên, những thay đổi trong Hội đồng quản trị này đều nhằm làm tăng sự hợp lý trong quản lý hoạt động của Công ty, tăng cờng hiệu năng và hiểu quả

Ban giám đốc Tổng Giám đốc Phó Tổng Giám đốc

Phòng kinh doanh thị tr ờng

Phòng xây dựng công tr×nh

Phòng kế hoạch tài chính

Phòng hành chính quản trị

Sơ đồ 5: Tổ chức bộ máy quản lý của hoạt động quản lý của Công ty Trình độ của các thành viên mới đợc bổ nhiệm đều là những ngời có trình độ cao, có nhiều kinh nghiệm trong hoạt động của Công ty với nhiều hoạt động đặc thù Và điều quan trọng hơn là Ban Giám đốc quản lý trực tiếp của Công ty đều không có sự thay đổi gì.

Kiểm toán viên đánh giá cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty là hợp lý, đủ khả năng kiểm soát các hoạt động của mình.

Phòng kế toán của Công ty có 9 thành viên, trình độ các nhân viên phòng kế toán đều có trình độ đại học và cao đẳng Kế toán trởng của Công ty là ngời có kinh nghiệm lâu năm trong hoạt động kế toán tại Việt Nam, làm kế toán cho Công ty ngay từ những năm đầu thành lập (1994) và đợc kiểm toán viên đánh giá cao về năng lực cũng nh đạo đức

Kiểm toán viên đánh giá rằng, Ban giám đốc và nhân viên phòng kế toán có những áp lực nhất định: các năm trớc 2003, Công ty vẫn cha bù đắp đợc cho các khoản lỗ luỹ kế từ trớc Mặt khác, Công ty mới đa vào hoạt động của CLB (CLB) nên việc Công ty muốn năm 2003 phải có lợi nhuận để lại là điều hoàn toàn có thể xảy ra.

Vì lý do này, kiểm toán viên đánh giá rằng, khả năng Công ty báo cáo tăng doanh thu và làm giảm các khoản chi phí hoặc cả hai nhằm mục đích gia tăng lợi nhuận Tuy nhiên, khả năng này chỉ đợc đánh giá là trung bình, không có nhiều khả năng xảy ra.

C ông ty kiểm toán việt nam

Thành viên Deloitte Touche Tohmatsu

Việc phát sinh dịch viêm đờng hô hấp cấp (SARS) tại Trung Quốc, Hồng Kông và lây sang một số nớc trên thế giới, trong đó có Việt Nam vào thời điểm cuối tháng 2 năm 2003 và dịch cúm gà phát sinh tại Việt Nam vào tháng 12/2003 đã tác động rất lớn đến thị trờng du lịch Việt Nam nói chung và thị trờng du lịch Quảng Ninh nói riêng Theo đó, lợng khách du lịch tới Quảng Ninh giảm nhiều, ảnh hởng đáng kể đến tình hình kinh doanh trong năm 2003 của Công ty

Ngày 01/05/2003, Khu CLB và một số khu biệt thự của Công ty chính thức đi vào hoạt động, do đó đã góp phần đáng kể tới việc tăng doanh thu của Công ty trong trong n¨m 2003. ý kiến của kiểm toán viên năm trớc trên Báo cáo kiểm toán năm trớc là chấp nhận toàn phần.

Với những đánh giá ban đầu nh vậy, kiểm toán viên đã đánh giá rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC là cao hơn mức trung bình

2.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát trên phơng diện Báo cáo tài chính

Sau khi đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ BCTC, kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát trên toàn bộ BCTC.

Các kiểm toán viên thực hiện bảng câu hỏi gồm 20 câu hỏi với những tình huống liên quan đến rủi ro kiểm toán và môi trờng kiểm soát nội bộ Những câu trả lời chính xác trong phần này sẽ chỉ ra sự tồn tại của rủi ro kiểm toán và môi trờng kiểm soát từ đó yêu cầu xem xét và trả lời những câu hỏi bổ xung Sau những câu hỏi chung là những câu hỏi chi tiết để bổ sung thông tin Khách hàng không cần thiết phải trả lời những câu hỏi nhỏ trong mối liên hệ với câu hỏi chung Tuy nhiên mỗi câu trả lời đó đều phải nhằm mục đích chung là xây dựng đợc câu trả lời hoàn chỉnh cho câu hỏi chung.

Những vấn đề này đã đợc kiểm toán viên sơ bộ thực hiện từ trớc khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán ở giai đoạn này, kiểm toán viên đi vào chi tiết việc trả lời các câu hỏi và từ đó có thể đánh giá một cách chính xác hơn về môi trờng kiểm soát của Công ty ABC.

Bảng 5: Bảng đánh giá môi trờng kiểm soát của Công ty ABC

Quan điểm và tính chính trực

Câu 1: Có lý do nào cần phải đặt câu hỏi đối với quan điểm và tính

4 chính trực của Ban quản lý cũng nh có thể tin tởng vào những thông tin mà họ cung cấp không?

1 Chúng ta có nhận thấy Ban Quản lý có liên quan tới các hành vi đợc cho là vi phạm pháp luật, làm sai lệch các thông tin tài chính, hành vi có tình ép buộc của cơ quan chức năng hay của các tổ chức tội phạm không?

Xác định mức độ trọng yếu

Sau khi đã xác định rủi ro kiểm toán trên phơng diện BCTC, kiểm toán viên đi vào đánh giá mức độ trọng yếu.

Phần này đợc lu tại Chỉ mục kiểm toán số 1710 tại hồ sơ kiểm toán.

Trong giai đoạn lập kế hoạch, trởng nhóm kiểm toán thực hiện đánh giá mức độ trọng yếu (PM - Planning Materiality) để ớc tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận đợc Sau khi xác định đợc mức độ trọng yếu PM, kiểm toán viên tiến hành tính toán giá trị trọng yếu chi tiết MP (Monetary Precision).

Giá trị trọng yếu chi tiết đợc xác định dựa vào kết quả ớc tính mức độ trọng yếu:

Cả nhóm kiểm toán đều đợc thông báo về mức độ trọng yếu chung của cả BCTC để xác định giá trị chênh lệch có thể chấp nhận đợc đối với khoản mục kiểm toán của mình.

Việc xác định tính trọng yếu là một vấn đề phức tạp đòi hỏi sự đánh giá chuyên nghiệp, đợc thực hiện trên cơ sở tìm hiểu khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm toán và những yêu cầu kiểm toán về BCTC.

Chỉ mục 1700 Xác định mức độ trọng yếu.

Kiểm toán viên sử dụng chơng trình kiểm toán AS/2 để tính giá trị mức độ trọng yếu (Planning Materiality - PM) và giá trị trọng yếu chi tiết (MP) Tr ớc khi có thể tính toán hai giá trị trên, chơng trình kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên phải trả lời một số câu hỏi Khi kiểm toán viên trả lời đầy đủ các câu hỏi này, phần mềm kiểm toán AS/2 sẽ đa ra các chơng trình thủ tục kiểm toán hỗ trợ cho kiểm toán viên khi lập kế hoạch kiểm toán.

Bảng câu hỏi và phần trả lời của kiểm toán viên gồm một số ý nh sau:

- Khách hàng có hoạt động khách sạn không? Có

- Khách hàng có hoạt động buôn bán bất động sản không? Không

- Khách hàng có hoạt động cho thuê không? Không

- Loại hình khách hàng: không niêm yết trên thị trờng chứng khoán.

Bảng 10: Bảng tính giá trị trọng yếu chi tiết (MP) Đơn vị: USD

TT Chỉ tiêu Công thức tÝnh

Khoản mục lựa chọn để tính PM

Doanh thu Thu nhËp sau thuÕ

(1) Số d khoản mục lựa chọn để tính PM

(2) Tỷ lệ mức trọng yếu (%) (**) 1,2 10 2

(3) Mức trọng yếu sau thuế (1) x (2) 141.252 144.700 114.000

(5) Tính toán mức trọng yếu tríc thuÕ (3) / [1- (4)] 188.336 192.933 152.000

(6) Tỷ lệ sai sót ớc tính (%) 20 20 20

(*)Trên đây là bảng tính MP với cơ sở là cả ba khoản mục: doanh thu, thu nhập sau thuế và tổng tài sản lu động Vào năm 2002, kiểm toán viên tiền nhiệm đã lựa chọn khoản mục tổng tài sản lu động để làm cơ sở tính MP Đó là do, vào thời điểm đó Công ty ABC đang ở trong giai đoạn đầu t và xây dựng cơ bản, chỉ có chi phí, doanh thu hầu nh không đáng kể Do vậy, các khoản mục nh doanh thu hay thu nhập trớc thuế không phản ánh hết đợc thực trạng hoạt động của Công ty.

Tuy nhiên, sang đến năm 2003, các hoạt động của Công ty đã bắt đầu đi vào nề nếp và thu đợc doanh thu Do vậy kiểm toán viên quyết định chọn khoản mục doanh thu để làm cơ sở tính MP Đó là do Công ty có giá trị TSCĐ rất lớn và tài sản lu động không phản ánh hết đợc hoạt động của Công ty Mặt khác, nhìn vào bảng cho ta thấy, với việc lựa chọn khoản mục doanh thu làm cơ sở, giá trị MP tơng ứng là nhỏ hơn so với lấy khoản mục thu nhập trớc thuế (là 113.002USD so với 113.760USD) Hơn nữa, với những kinh nghiệm và chuyên môn nghề nghiệp mà mình có đợc, kiểm toán viên khẳng định việc chọn khoản mục doanh thu làm cơ sở tính giá trị trọng yếu là phù hợp nhất, phản ánh đợc tình hình hoạt động của khách hàng, giữ đợc rủi ro của cuộc kiểm toán ở mức trung b×nh. Điều này thể hiện sự thận trọng của kiểm toán viên khi xác định mức giá trị trọng yếu Khi giá trị trọng yếu càng đợc đánh giá nhỏ thì kiểm toán viên càng có thể giảm mức rủi ro cho cuộc kiểm toán xuống Tuy nhiên, điều này cũng khiến cho việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán ở giai đoạn sau sẽ vất vả hơn và tốn nhiều công sức hơn.

Tuy có những phân tích nh vậy, kiểm toán viên chỉ đa vào giấy tờ làm việc công việc tính MP dựa trên doanh thu chứ không đa vào việc tính MP dựa trên hai khoản mục kia vì lúc này, điều đó là không cần thiết nữa

(**)Xác định mức trọng yếu với các loại hình doanh nghiệp:

Việc xác định tính trọng yếu là một vấn đề phức tạp đòi hỏi sự đánh giá chuyên nghiệp, đợc thực hiện trên cơ sở tìm hiểu khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm toán và những yêu cầu kiểm toán về BCTC.

Dựa vào các văn bản hớng dẫn thực hành kiểm toán của DTT, VACO xác định mức độ trọng yếu dựa trên chỉ tiêu doanh nghiệp có đăng ký trên thị trờng chứng khoán hay không

 Đối với các doanh nghiệp đăng ký tên trên thị trờng chứng khoán:

Kiểm toán viên thờng lấy thu nhập sau thuế làm chỉ tiêu để xác định mức độ trọng yếu Kiểm toán viên sẽ ớc tính thu nhập sau thuế vào ngày lập BCTC, mức độ trọng yếu sẽ đợc xác định bằng 5%-10% thu nhập sau thuế Thu nhập sau thuế có thể giảm xuống mức danh nghĩa hoặc thậm chí lỗ Trong trờng hợp này, một số yếu tố liên quan đến ngời sử dụng: công nợ phải trả, vốn góp cổ phần sẽ đợc sử dụng thay thế để làm căn cứ tính toán mức độ trọng yếu.

 Đối với các công ty là chi nhánh của công ty xuyên quốc gia: Mức độ trọng yếu đợc xây dựng trên cơ sở doanh thu và ở mức độ cao hơn 2 bậc so với doanh nghiệp không đăng ký trên thị trờng chứng khoán ngang bậc Tuy nhiên, mức độ trọng yếu này luôn phải thấp hơn mức trọng yếu đợc xác định cho công ty mẹ.

 Công ty cổ phần không tham gia thị trờng chứng khoán:

+ 2% tổng tài sản lu động hoặc vốn chủ sở hữu: Không áp dụng th- ờng xuyên với doanh nghiệp kinh doanh cha ổn định;

+ 10% lợi nhuận sau thuế với giả sử doanh nghiệp hoạt động liên tục

+ 0.5% - 3% tổng doanh thu: thờng xuyên sử dụng vì để phản ánh hoạt động của doanh nghiệp (căn cứ vào quy mô của doanh nghiệp)

Số d của khoản mục doanh thu là 11.771.000USD là giá trị gần 10.000.000USD nên để đảm bảo nguyên tắc thận trọng, kiểm toán viên đã lựa chọn tỷ lệ mức trọng yếu là 1,2 (tơng ứng với giá trị 10.000.000USD) Do Công ty ABC đợc phép lập BCTC theo đồng USD nên việc tính toán giá trị MP chỉ cần tính theo đồng USD mà không cần phải quy đổi ra VNĐ Đối với các doanh nghiệp lập BCTC theo VNĐ thì khi tính đợc giá trị trọng yếu MP, kiểm toán viên còn phải thực hiện thêm một bớc nữa là quy đổi các giá trị tìm đợc này ra VNĐ theo tỷ giá liên ngân hàng tại thời điểm 31/12/2003.

Giá trị MP đã tính đợc trong phần này là một giá trị rất quan trọng đối với cuộc kiểm toán MP sẽ đợc kiểm toán viên sử dụng trong việc tính mức chênh lệch có thể chấp nhận đợc (Threshold) trong giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn kiểm tra chi tiết và trong việc xác định số mẫu ở trong tổng thể cần kiểm tra chi tiÕt.

Theo đó, giá trị chênh lệch chấp nhận đợc tính cho toàn bộ BCTC là 3.013,38 USD (theo công thức: 2% của MP trớc thuế):

Giá trị này là giá trị dùng chung cho toàn bộ cuộc kiểm toán Nếu trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phát hiện có những sai phạm lớn về doanh thu hoặc kiểm toán viên không thể tin tởng vào khoản mục này trên BCTC Kiểm toán viên có thể thay đổi khoản mục tính MP bằng một khoản mục khác và nh vậy, giá trị MP sẽ đợc đánh giá lại và chắc chắn sẽ hợp lý hơn và giảm đợc rủi ro của cuộc kiểm toán

Nếu không có vấn đề nào nh trên, giá trị MP tính đợc sẽ đợc giữ cố định và duy nhất trong cuộc kiểm toán cho mọi khoản mục trên BCTC.

Đánh giá rủi ro kiểm toán trên phơng diện số d tài khoản và loại hình nghiệp vụ

Giấy tờ làm việc công việc này của kiểm toán viên đợc lu tại chỉ mục 1800 Đánh giá rủi ro và kế hoạch kiểm toán trong hồ sơ kiểm toán Việc đánh giá rủi ro kiểm toán trên phơng diện số d tài khoản và loại hình nghiệp vụ cũng đợc tiến hành thông qua đánh giá các yếu tố cấu thành rủi ro kiểm toán, bao gồm: rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện Rủi ro kiểm toán mong muốn cho từng khoản mục đợc kiểm toán viên đánh giá là thấp

Trong bớc này, kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và từ đó xác định rủi ro phát hiện trên phơng diện số d tài khoản và nghiệp vụ. Việc đánh giá này bao gồm cả đánh giá rủi ro kiểm toán trên số d đầu năm và các nghiệp vụ phát sinh trong năm đối với từng khoản mục.

Công việc này đợc kiểm toán viên tiến hành trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán Các công việc mà kiểm toán viên thực hiện trong giai đoạn này là kiểm tra hệ thống kiểm soát, thực hiện các bớc phân tích và cuối cùng là thực hiện kiểm tra chi tiết

2.4.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên phơng diện số d tài khoản và loại hình nghiệp vụ

Kiểm toán viên thực hiện các bớc phân tích đối với số d tài khoản và rủi ro tiềm tàng cần kiểm tra.

Kiểm toán viên dựa vào kinh nghiệm, sự xét đoán chuyên môn của mình cũng nh các thông tin đã thu thập đợc về khách hàng, Hồ sơ kiểm toán các năm trớc để đánh giá rủi ro tiềm tàng trên phơng diện số d tài khoản và loại hình nghiệp vụ.

Trong bớc này, kiểm toán viên chủ yếu xem xét các vấn đề chính sau:

 Bản chất số d tài khoản, các sai sót có thể xảy ra đối với từng nhóm tài khoản.

 Quy mô của số d tài khoản, tỷ trọng của số d tài khoản trong tổng số tài khoản.

 Kết quả kiểm toán lần trớc với từng tài khoản.

 Mức biến động số d tài khoản so với năm trớc

 Tài khoản có chứa nhiều ớc tính kế toán

 Tài khoản có chứa đựng nhiều nghiệp vụ phức tạp

 Số lợng nghiệp vụ ít xảy ra trong từng nhóm tài khoản.

 Các yếu tố rủi ro đợc xác định trong quá trình kiểm toán viên tìm hiểu về khách hàng

Sự thay đổi về chính sách kế toán

Do giới hạn về thời gian và chi phí kiểm toán, kiểm toán viên không thể đánh giá rủi ro cho từng tài khoản trên BCTC Các kiểm toán viên của VACO chỉ đánh giá rủi ro đối với từng khoản mục. Để đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với từng khoản mục, kiểm toán viên sử dụng Bảng phân tích sơ bộ BCTC và đánh giá bản chất của từng nhóm tài khoản và các rủi ro có thể xảy ra đối với chúng.

2.4.2 Sử dụng phơng pháp phân tích để xác định rủi ro tiềm tàng cho từng nhóm các khoản mục

Kiểm toán viên sử dụng phơng pháp phân tích để xem xét tình hình biến độn của các khoản mục so với năm trớc từ đó thấy đợc những biến động bất th- ờng chứa đựng rủi ro Ngoài ra , kiểm toán viên cũng xem xét tỷ trọng của từng khoản mục trên tổng tài sản.

Qua phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty ABC, kiểm toán viên phát hiện thấy có sự biến động lớn trên các tài khoản: Tiền, tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, nợ ngắn hạn, doanh thu, chi phí (chi phí bán hàng, chi phí khác, các khoản giảm trừ)

Các khoản mục có tỷ trọng lớn là: tiền, tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, chi phí trả trớc dài hạn, nợ ngắn hạn và dài hạn, doanh thu và chi phÝ

 Bản chất của các khoản mục và các rủi ro có thể xảy ra trên từng khoản mục

Trong bớc này, kiểm toán viên xem xét bản chất của các khoản mục kết hợp với đặc thù của sản xuất , kinh doanh của Công ty để đánh giá các rủi ro chính có thể xảy ra trên các cơ sở dẫn liệu đối với từng khoản mục

* Rủi ro đối với khoản mục tiền

- Tính có thực: Rủi ro thờng gặp với tài khoản tiền là số tiền trên

Bảng cân đối bị ghi tăng lên vì ngời ta thờng ghi tăng các khoản tiền để làm thay đổi các nguồn chi trong doanh nghiệp hay làm thay đổi khả năng thanh toán của doanh nghiệp).

- Tính trọn vẹn: Có thể xảy ra khả năng tiền bị ghi giảm Công ty ABC có tỷ lệ tiền mặt tại CLB là rất lớn, khả năng khoản tiền sẽ bị ghi giảm thông qua các giao dịch tại đây là rất cao Vì vậy, việc kiểm soát tiền tại Công ty ABC nói chung và tại CLB nói riêng là đặc biệt quan trọng.

- Tính giá: Do Công ty ABC khi giao dịch với nhà cung cấp đều phải quy đổi ra đồng USD và Công ty có nhiều tài khoản tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ. Điều này dẫn đến rủi ro với số d cuối kỳ đợc chuyển sang USD.

* Tài khoản tài sản l u động khác

- Tính có thực: Rủi ro thờng gặp đối với các tài sản lu động khác là sự tăng bằng cách ghi vào tài sản lu động khác các khoản mục đợc coi là không đem lại lợi ích cho Công ty.

* Tài khoản tài sản cố định

- Tính có thực : Tài sản cố định trong Bảng cân đối có thể bị khai tăng bằng cách ghi các tài sản không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hoặc không ghi rõ tên và chất lợng của từng tài sản cố định.

Ngoài ra, theo Thông t 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 Hớng dẫn thực hiện bốn Chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính, một số khoản trớc đây đợc coi là Tài sản cố định hữu hình này không phải đa vào Chi phí trả trớc dài hạn và tiến hành phân bổ vào chi phí trong thời gian không quá 3 năm Do đó, có khả năng rủi ro cao đối với một số Tài sản cố định đang đợc ghi trên Bảng cân đối kế toán không đủ tiêu chuẩn coi là tài sản cố định.

- Tính định giá: Tài sản cố định có thể bị ghi sổ sai giá trị do tính khấu hao sai.

* Tài khoản Chi phí trả tr ớc dài hạn

ảnh hởng của đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong việc thiết kế chơng trình kiểm toán

Từ những đánh giá về rủi ro của các khoản mục trên, kiểm toán viên lập và thực hiện chơng trình kiểm toán đối với khoản mục tài sản cố định và khoản môc doanh thu.

Bảng 14: Thủ tục kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình

Các thủ tục kiểm toán tổng hợp

1 kiểm tra số d tài sản cố định

2 phân tích số d của tài sản cố định

3 kiểm tra chi tiết khấu hao tài sản cố định

4 kiểm tra việc phản ánh tài sản cố định

5 kiểm tra tài sản thuê tài chính

6 kiểm tra số d tài sản có liên quan tới bên thứ ba

7 kiểm tra việc đánh giá lại tài sản

8 kiểm tra tài sản có gốc ngoại tệ lớn

Thủ tục kiểm toán chi tiết Ngời thùc hiện

1 kiểm tra số d tài sản cố định

A Thu thập bảng tổng hợp TSCĐ phản ánh só đầu kỳ, phát sinh tăng giảm, số cuối kỳ của nguyên giá, khấu hao lũy kế, giá trị còn lại, lãi/lỗ do thanh lý (nếu có) của từng loại TSCĐ theo đúng phân loại

B Chọn một số tài sản năm trớc và phát sinh tăng năm nay từ bảng tổng hợp trên và thực hiện những bớc sau:

C Nếu trong số những TS đợc chọn ở trên có cả TS đã thanh lý trong kú th× :

D Thực hiện các thủ tục phân tích đối với số d TSCĐ:

E Soát xét những thay đổi trọng yếuoối với tình hình tăng giảm TS, xem xét những nguyên nhân dẫn đến sự biến động đó nh: đầu t đổi mới công nghệ-tăng năng suất lao động, thay đổi kế hoạch sản xuất

F Thu thập các thông tin phục vụ cho việc lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ

G Đánh giá kết quả kiểm tra

2 phân tích số d của tài sản cố định

A Xét xem các chính sách và thủ tục kế toán cho việc tính toán và ghi chép khấu hao TSCĐ có đợc áp dụng hợp lý, tuân theo các quy định của nhà nớc, và nhất quán không ?

B Thực hiện các thủ tục phân tích sau để kiểm tra số d TSCĐ

C Soát xét các tài khoản chi phí bảo dỡng, sửa chữa, thay thế phát sinh trong kỳ và xét xem liệu có chi phí nào cần hạch toán tăng nguyên giá TS không Kiểm tra các chứng từ có liên quan.

D Đánh giá kết quả kiểm tra

3 kiểm tra chi tiết khấu hao tài sản cố định

A Xét xem các chính sách và thủ tục kế toán cho việc tính toán và ghi chép khấu hao TSCĐ có đợc áp dụng hợp lý, tuân theo các quy định của nhà nớc, và nhất quán không ?

B Chọn một số TS từ bảng tổng hợp TSCĐ (xem thủ tục tổng hợp 1) để kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ

C Đánh giá kết quả kiểm tra

4 kiểm tra việc phản ánh tài sản cố định

A Xét xem tài sản cố định có đợc hạch toán theo cơ sở đúng đắn và hợp lý không ? (VD: hạch toán theo nguyên tắc giá gèc)

B Xét xem các tài khoản tài sản có đợc trình bày theo các tiêu chÝ ?

5 kiểm tra tài sản thuê tài chính

A Thu thập bảng tổng hợp tình hình tăng giảm TSCĐ thuê tài chính và thực hiện các bớc?

B Chọn một số tài sản đã thuê và mới thuê trong năm và thực hiện các bớc?

C Đối với những tài sản không còn thuê nữa thì phải kiểm tra các biên bản thanh lý, kết thúc hợp đồng thuê và việc hạch toán các tài sản này

D Đánh giá kết quả kiểm tra

6 Kiểm tra các nghiệp vụ hạch toán tài sản với bên thứ ba

A Thu thập bảng tổng hợp các nghiệp vụ về TSCĐ với bên thứ ba và thực hiện các bớc sau:

B Xem xét việc gửi th xác nhận các số d CPTT trọng yếu với bên thứ ba.

7 kiểm tra việc đánh giá lại tài sản cố định

A Thu thập bảng tổng hợp các tài sản đợc đánh giá lại cuối kỳ và thực hiện các bớc ?

8 kiểm tra các tài sản có số d ngoại tệ lớn

A Xem xét các bằng chứng có liên quan tới các tài sản có gốc

7 6 ngoại tệ Xác định các tỷ giá chuyển dổi đợc áp dụng và việc hạch toán chênh lệch tỷ giá.

B Đối chiếu các nghiệp vụ xử lý chênh lệch tỷ giá với số cái. Đối với khoản mục doanh thu nói chung trên BCTC của Công ty ABC lập tại thời điểm 31/12/2003, kiểm toán viên sử dụng chơng trình kiểm toán của kiểm toán viên tiền nhiệm đối với các khoản doanh thu Riêng đối với doanh thu CLB, do đây là hoạt động mới của Công ty ABC nên kiểm toán viên thiết kế thủ tục kiểm toán khác riêng cho hoạt động đặc biệt này

Bảng 15: Chơng trình kiểm toán doanh thu CLB Công ty ABC

Mục tiêu chung Đảm bảo doanh thu tại CLB phản ánh trung thực hợp lý

Tiếp cận kiểm toán Rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa

Cơ sở dẫn liệu Đầy đủ, hiệu lực, đúng kỳ, ghi nhận

Sự công nhận doanh thu Ghi nhận doanh thu tại bàn chơi theo ngày

Tài liệu liên quan - Sổ kế toán chi tiết ghi nhận doanh thu theo ngày

- Các bảng cân đối tài khoản theo từng ngày

- Các “fill of chips”(, “credit of chíp”(, “drop box report”(, và “summary of chips”( theo từng bàn và theo từng ngày đợc tập hợp để lập bảng cân đối tài khoản theo từng ngày

- Các hoá đơn bán thẻ đánh bạc (chips), đổi chips, và phiếu chi tiền hoa hồng

- Các bảng điều hoà cân đối tiền và hoá đơn thu tiền theo ca và theo từng quầy.

- Sổ theo dõi mua chips của khách đoàn

- Biên bản kiểm kê tại 31/12/2003

1 Tham gia kiểm kê tiền, chips

Mục tiêu: Đảm bảo tính hiện hữu của số chips tại CLB tại thời điểm kiểm kê Quan sát công việc kiểm kê chips nhằm cung cấp bằng chứng để đánh giá tính đúng kỳ trong việc ghi nhận doanh thu của CLB

2 Đối chiếu giá trị tiền kiểm đếm thực tế tại CLB và việc ghi chép sổ sách

Mục tiêu: cung cấp một bằng chứng về việc quản lý thu và chi tiền tại CLB Giải thích và đánh giá những chênh lệch giữa số liệu kiểm kê và sổ sách nếu có.

3 Xác định số chips khách mang ra ngoài

Mục tiêu: xác định số chips khách mang ra ngoài CLB hay số tiền khách đã mua chips và đang đợc CLB tạm giữ

4 ớc tính doanh thu Mục tiêu: mục đích chính là đảm bảo tính đầy đủ, hiện hữu trong việc ghi nhận doanh thu, ngoài mục tiêu bao trùm rủi ro vi phạm tính đúng kỳ và việc ghi nhận cũng đợc bao gồm trong thủ tục này

5 Bổ sung bằng chứng Mục tiêu: bổ sung bằng chứng về việc tuân thủ những thủ tục kiểm soát đợc thực hiện, tính hiện hữu và việc ghi chép những giao dịch trong CLB

2 Kiểm tra việc thu tiền trong ngày

3 Kiểm tra chứng từ ghi nhận tại bàn chơi

4 Kết luận công việc thực hiện

Kết luận chung xem khoản mục doanh thu có đợc phản ánh trung thực hợp lý trên cơ sở thực hiện các thủ tục kiểm toán ở trên.

Dựa vào kế hoạch kiểm toán và chơng trình kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán BCTC Công ty ABC Trong quá trình kiểm toán, khi phát hiện ra các sai phạm, kiểm toán viên sẽ ghi chép lại trên giấy tờ làm việc theo chỉ mục hệ thống chơng trình kiểm toán AS/2 Sau đó, kiểm toán viên sẽ ớc tính tổng số sai phạm trong từng khoản mục và so sánh nó với mức ớc lợng trọng yếu đợc phân bổ cho từng khoản mục, cũng nh ớc tính sai số kết hợp trên toàn bộ BCTC với mức ớc lợng trọng yếu cho cho toàn bộ BCTC Nếu nh sai số của các bộ phận lớn hơn mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC Khi phát hiện ra các sai phạm trọng yếu, kiểm toán viên sẽ yêu cầu kế toán thực hiện các bút toán điều chỉnh Trong trờng hợp khách hàng không đồng ý điều chỉnh và kiểm toán viên sau khi mở rộng quy mô mẫu mà vẫn có kết luận nh cũ thì kiểm toán viên sẽ đa ra ý kiến trên báo cáo kiểm toán là “ý kiến chấp nhận từng phần”(, “ý kiến loại trừ”( hoặc

“ý kiến bác bỏ”( tuỳ theo mức độ ảnh hởng của các sai phạm.

Sử dụng mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong giai đoạn thực hiện chơng trình kiểm toán

Mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán đợc kiểm toán viên đánh giá trong các bớc trên sẽ là cơ sở để thiết kế chơng trình kiểm toán Căn cứ vào mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán đợc đánh giá đối với từng khoản mục, kiểm toán viên lập ch- ơng trình kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục

2.6.1 Trong việc tính mức chênh lệch có thể chấp nhận đợc (Threshold)

Về cơ bản, Threshold luôn đợc đặt ở mức độ nhỏ hơn MP và có xu hớng nhỏ hơn khi kiểm toán viên đòi hỏi mức độ tin cậy cao hơn, phân tách nhỏ số d cần kiểm tra hoặc kiểm toán viên tin tởng rằng số ớc tính đợc lập ra là chính xác.

Giá trị này đợc sử dụng khi kiểm toán viên phát hiện ra sai phạm và cần có một mức để đánh giá xem sai phạm này có chấp nhận đợc không Khi đó, kiểm toán viên so sánh chênh lệch đó với mức Threshold Nếu nhỏ hơn, sai sót đó có thể đợc bỏ qua nếu không phải là sai sót có tính hệ thống Nếu lớn hơn, kiểm toán viên cần phải tìm ra nguyên nhân chênh lệch và đa ra các bút toán điều chỉnh cho phù hợp.

Tuy nhiên, cần phải khẳng định rằng, giá trị Threshold tính cho toàn bộ BCTC và tính cho giai đoạn kiểm tra chi tiết là khác nhau ở giai đoạn kiểm tra cơ bản, giá trị Threshold còn phụ thuộc vào tính chất và đặc điểm khoản mục đợc kiểm tra Giá trị này đợc tính nhằm làm cơ sở để kiểm toán viên so sánh khi thực hiện các thủ tục phân tích và ớc tính đợc giá trị khoản mục đang kiểm tra.

Bảng 16: Tính giá trị Threshold cho kiểm tra cơ bản

Số lợng tiểu số d đợc phân tách

Kiểm tra chi tiết ở mức độ thÊp (R= 0.7)

Kiểm tra chi tiết ở mức độ trung bình

Giá trị Threshold (% của MP)

Nếu giá trị tiểu số d lớn hơn MP nhân với

Nếu giá trị tiểu số d (số d) nhỏ hơn MP nhân với giá trị tơng ứng ở bảng thì giá Threshold sẽ đợc tính nh sau:

NÕu R= 0,7 => Threshold = TiÓu sè d (sè d) * 20%

NÕu R= 2,0 => Threshold = TiÓu sè d (sè d)* 15%

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, Thủ tục phân tích khi mức độ tin cậy kiểm tra chi tiết đạt đợc mức độ cơ bản (R= 0.7) Trong trờng hợp chỉ số tin cậy kiểm tra chi tiết đạt mức trung bình (R=2.0), nghĩa là kết quả kiểm tra của kiểm toán viên cần phải đạt mức chính xác hơn với mức Threshold nhỏ hơn Vì vậy, khả năng số chênh lệch giữa giá trị ớc tính và số d thực tế lớn hơn Threshold sẽ

7 dễ xảy ra Nói cách khác, việc kiểm tra sẽ mất nhiều thời gian hơn và kết quả kiểm tra sẽ kém hiệu quả hơn Nếu độ tin cậy kiểm tra chi tiết là tối đa (R=3.0) thì việc áp dụng Threshold và thủ tục phân tích chi tiết là không còn ý nghĩa.

• Số lợng các tiểu số d (phần phân tách) trong số d đợc kiểm tra

Số lợng các tiểu số d càng nhiều thì giá trị của Threshold áp dụng cho mỗi tiểu số d càng nhỏ Mục đích của việc phân tách một số d lớn thành những phần nhỏ hơn là giúp cho kiểm toán viên có thể tính toán số ớc tính chính xác hơn, từ đó sẽ tăng độ tin cậy đối với số d cần kiểm tra khi nhóm các mức độ tin cậy đạt đợc thông qua kiểm tra và phân tích các tiểu số d.

• Các số d cần kiểm tra là nhỏ

Yếu tố này liên quan tới việc kiểm tra các số d chỉ lớn hơn giá trị MP không nhiều hoặc nhỏ hơn Đối với trờng hợp này thì Threshold sẽ đợc tính, tuỳ theo chỉ số về độ tin cậy áp dụng, bằng 15% hoặc 20% giá trị số d đợc kiểm tra.

• Tính chính xác của số ớc tính

Tính chính xác của số ớc tính liên quan tới sự thoả mãn của kiểm toán viên đối với mối quan hệ giữa thông tin sử dụng trong việc tính toán số ớc tính và giá trị ghi sổ của tài khoản đợc kiểm tra Trong quá trình đánh giá mối quan hệ này, kiểm toán viên cần xem xét đến tính hợp lý và khả năng dự tính của nguồn thông tin đợc sử dụng, độ lớn của số d đợc kiểm tra và số lợng tiểu số d cần phân tách.

2.6.2 Trong việc xác định số mẫu cần chọn để thực hiện kiểm tra chi tiết

Kiểm toán viên xác định qui mô mẫu để kiểm toán chi tiết cho khoản mục doanh thu là nh sau:

Giá trị trọng yếu chi tiết (MP) = USD 113.008,57

Chỉ số độ tin cậy (R) = 2

Nh vậy, đối với toàn bộ khoản mục doanh thu, số mẫu mà kiểm toán viên cần kiểm tra chi tiết là 209 mẫu Số mẫu này sẽ đợc kiểm toán viên phân bổ xuống các tài khoản doanh thu cấp nhỏ hơn, chi tiết hơn Việc làm này cũng nhằm làm tiết kiệm đợc thời gian kiểm toán, giảm rủi ro cho cuộc kiểm toán Với cách làm này, kiểm toán viên có thể bỏ qua không kiểm tra những tài khoản có số d quá nhỏ không trọng yếu Vì nếu dùng số d của tài khoản này để làm tổng

8 0 thể, kiểm toán viên chắc chắn sẽ phải kiểm tra 1 mẫu Số mẫu đã giới hạn này sẽ đợc kiểm toán viên tập trung kiểm tra chi tiết vào những tài khoản có số d lớn và có rủi ro cao.

So sánh công tác đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán của VACO với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và với Công ty kiểm toán AASC

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 “Tính trọng yếu”( đã quy định:

“Kiểm toán viên cần xem xét tính trọng yếu trên cả phơng diện mức độ sai sót tổng thể của BCTC trong mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết của số d các tài khoản, của các giao dịch và các thông tin trình bày trên BCTC Tính trọng yếu cũng có thể chịu ảnh hởng của các nhân tố khác nh các quy định pháp lý hoặc các vấn đề liên quan đến các khoản mục khác nhau của BCTC và mối liên hệ giữa các khoản mục đó Quá trình xem xét có thể phát hiện ra nhiều mức trọng yếu khác nhau tuỳ theo tính chất của các vấn đề đợc đặt ra trong BCTC đợc kiểm toán ”(

Tuy nhiên, đặc điểm giá trị trọng yếu chi tiết MP đợc VACO sử dụng trong một cuộc kiểm toán là duy nhất cho toàn bộ BCTC, cho toàn bộ các khoản mục trên BCTC Thay cho việc phân bổ giá trị trọng yếu của tổng thể xuống các khoản mục để tìm giá trị trọng yếu tơng ứng cho từng khoản mục, VACO đã sử dụng mức chênh lệch chấp nhận đợc (Threshold) với cơ sở tính là giá trị trọng yếu chi tiết và rủi ro của khoản mục đợc tính Nh vậy, VACO vẫn phối hợp đợc giá trị trọng yếu và rủi ro của khoản mục nhằm tính đợc giá trị chênh lệch chấp nhận Threshold Nh vậy, bản chất của giá trị này tại VACO cũng tơng tự nh giá trị trọng yếu sau khi đã đợc phân bổ xuống

Thực trạng công tác đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán tại Công ty AASC có những nét tơng đồng với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Vì vậy, em xin đi vào chi tiết so sánh việc tính giá trị trọng yếu tại VACO và tại AASC Đối với việc xác định rủi ro kiểm toán thì giữa hai Công ty không có sự khác nhau cơ bản nào cả.

Kiểm toán viên Công ty AASC sử dụng nhiều khoản mục và mức trọng yếu đợc nêu trong bảng:

Bảng 17: Bảng tỷ lệ mức độ trọng yếu đối với các khoản mục stt Chỉ tiêu Ước lợng ban đầu về trọng yếu

3 Tài sản cố đình và đầu t dài hạn 1,5 2

Dựa vào mức này, kiểm toán viên AASC thực hiện ớc lợng ban đầu về trọng yếu và kiểm toán viên sẽ chọn mức trọng yếu nhỏ nhất (nhằm đảm bảo tính thận trọng trong việc kiểm toán) Tiếp theo kiểm toán viên sẽ đánh giá rủi ro cho từng khoản mục trên BCTC Dựa vào mức rủi ro này và số d từng khoản mục, kiểm toán viên sẽ phân bổ giá trị trọng yếu tính đợc ban đầu xuống các khoản mục tơng ứng theo rủi ro và số d tài khoản đó.

Mức trọng yếu phân bổ cho khoản môc A Ước lợng ban đầu về trọng yếu Số d khoản môc A

Tổng số d tài khoản nhân với hệ số rủi ro tài khoản đi kèm

Nh vậy, nhằm phân bổ rủi ro kiểm toán của toàn bộ BCTC, kiểm toán viên Công ty AASC đã phân bổ mức trọng yếu xuống cho các tài khoản

Cùng bản chất với công việc này, kiểm toán viên tại VACO đã sử dụng hai phơng pháp khác đơn giản hơn mà vẫn có thể phân bổ đợc rủi ro của toàn bộ BCTC xuống từng tài khoản Đó là sử dụng giá trị chênh lệch chấp nhận Threshold và sử dụng phơng pháp chọn mẫu CMA của hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 Với phơng pháp chọn mẫu CMA phải sử dụng số d của khoản mục và rủi ro tơng ứng để tính ra đợc cỡ mẫu Nh vậy, với cách này, kiểm toán viên tại VACO đã phối hợp đợc rủi ro kiểm toán và rủi ro chọn mẫu.

Mặt khác, chúng ta không nên sử dụng giá trị trọng yếu MP (ví dụ với cơ sở tính là khoản mục doanh thu) để có thể phân bổ cho một khoản mục khác. Việc làm này đồng nghĩa với việc kiểm toán viên đã coi bản chất của khoản mục đợc phân bổ giống nh khoản mục doanh thu

Vì khi kiểm toán viên lựa chọn khoản mục doanh thu làm cơ sở tính thì cũng đồng nghĩa là ta đã coi doanh thu đã đại diện cho hoạt động của khách hàng Việc làm này đã bớc đầu chứa rủi ro Khi đó, việc phân bổ một lần nữa giá trị trọng yếu xuống các khoản mục lại là một bớc làm rủi ro cho sai sót lớn hơn.

Tuy nhiên, hai phơng pháp của hai Công ty đều có cùng bản chất và có những nét tơng đồng Mỗi phơng pháp đều có điểm manh riêng Phơng pháp đánh giá trọng yếu của AASC sẽ làm cho kết quả tính giá trị trọng yếu đợc hình

Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán tại Công ty Kiểm toán Việt Nam VACO

Tính tất yếu phải hoàn thiện đối với Công ty kiểm toán Việt Nam – Desire VACO trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay

1.1 Tính tất yếu phải hoàn thiện

Thế kỷ 21 là thế kỷ của hội nhập quốc tế về kinh tế, thơng mại, đầu t, tài chính Tiến trình này đã và đang diễn ra sâu rộng trên phạm vi toàn thế giới và trong từng quốc gia Việt Nam cũng đang chủ động, tích cực vận động tham gia tiến trình hội nhập này Nhiệm vụ trọng tâm đặt ra đối với ngành tài chính trong thời kỳ mới là thực hiện hội nhập quốc tế về tài chính Trong bối cảnh trên, kế toán và kiểm toán đã đợc đặt ra lộ trình cho sự phát triển với mục tiêu là tạo điều kiện phát triển mạnh ngành kế toán- kiểm toán và là nguồn cung cấp thông tin tài chính kinh tế kịp thời, đúng đắn tình hình tài chính doanh nghiệp, quốc gia để làm cơ sở hoạch định các chính sách kinh tế, tài chính cho từng doanh nghiệp cũng nh quốc gia trong từng giai đoạn phát triển Cải cách và đổi mới công tác kế toán, kiểm toán phù hợp với chính sách đổi mới kinh tế và phù hợp với thông lệ quốc tế là một đòi hỏi khách quan và cấp bách trong tiến trình đổi mới

Cùng với sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế thị trờng, hoạt động kiểm toán cũng ngày càng phát triển đòi hỏi không ngừng nâng cao chất lợng dịch vụ cung cấp Ngoài lĩnh vực kiểm toán nhà nớc, kiểm toán độc lập đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam đợc thành lập ngày càng nhiều, tồn tại dới các hình thức sở hữu và quản lý khác nhau, nhng cùng thực hiện cung cấp các dịch vụ liên quan đến kế toán, kiểm toán và tài chính cho khách hàng Trong môi trờng cạnh tranh nh vậy, tất yếu các công ty kiểm toán độc lập phải tìm mọi cách nâng cao chất l - ợng dịch vụ cung cấp của mình- VACO cũng không nằm ngoài số đó.

Năm 2004 đánh dấu 13 năm phát triển của thị trờng kiểm toán Việt Nam nói chung và của VACO nói riêng cung với sự chuyển mình của đất nớc Trải qua

13 năm phát triển, tính đến nay, ngành kiểm toán độc lập Việt Nam đã có 69 công ty kiểm toán, trong đó VACO là công ty đợc nhiều khách hàng biết đến bởi chất lợng nhân viên, tính chuyên nghiệp, uy tín nghề nghiệp, tốc độ phát triển, quy mô hoạt động.

Mới đây, Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 của Chính phủ quy định về kiểm toán độc lập đợc coi là “cánh cửa mở”( đối với các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam, trong đó có VACO Thị trờng kiểm toán đang hứa hẹn

8 4 nhiều tiềm năng phát triển, song cũng có không ít thách thức mà các công ty kiểm toán hoạt động tại Việt Nam phải đối mặt

Thị trờng kiểm tóan đang mở ra những cơ hội và thách thức to lớn đối với tất cả các công ty kiểm toán Con đờng mà VACO lựa chọn vẫn là kiên định với phơng châm hoạt động “vợt trên sự mong đợi của khách hàng và nhân viên trong Công ty”(, tiếp tục giữ vững vị trí hàng đầu, không chỉ về số lợng khách hàng mà còn về chất lợng dịch vụ và danh tiếng quốc tế.

1.2 Chiến lợc phát triển của Công ty

Không nằm ngoài xu thế chung, VACO cũng đang tích cực hoàn thiện mình Với mục tiêu cung cấp các dịch vụ chuyên ngành hàng đầu Việt nam và khu vực, VACO đã có những chiến lợc phát triển lâu dài, trong đó đặc biệt chú trọng tới việc tăng cờng chất lợng dịch vụ và nâng cao trình độ của nhân viên:

 Công ty tiếp tục nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán kế toán và t vấn đảm bảo chất lợng dịch vụ cung cấp, vợt trên cả sự mong đợi của khách hàng và nhân viên của công ty.

 Tăng cờng trình độ nhân viên, đẩy mạnh chính sách quốc tế hoá đội ngũ nhân viên, đảm bảo đáp ứng đợc mọi yêu cầu của mọi đối tợng khách hàng.

 Mở rộng và phát triển các loại hình dịch vụ Hiện nay, dịch vụ kiểm toán chiếm tỷ trọng lớn nhng trong những năm tới, VACO sẽ đầu t phát triển dịch vụ t vấn cho phù hợp với xu thế chung của khu vực và thế giới Quá trình cải cách mở cửa đã tạo điều kiện cho việc phát triển thị trờng cung cấp dịch vụ t vấn cổ phần hoá và t vấn tài chính hỗ trợ doanh nghiệp của VACO Với sự trợ giúp của các chuyên gia tài chính quốc tế, nhóm các chuyên gia t vấn tài chính có kinh nghiệm của VACO, có thể trợ giúp có hiệu quả khách hàng trong các quyết định quan trọng nh sáp nhập, mua bán, cổ phần hoá, tái cơ cấu tài chính, tối u hoá các quy trình kiểm soát và thiết lập hệ thống mạng quản lý trực tuyến.

 Mở rộng đối tợng khách hàng, ngoài việc đa dạng hoá các loại hình dịch vụ cung cấp, công ty còn chủ trơng mở rộng các đối tợng khách hàng bên cạnh các khách hàng truyền thống, hớng tới việc phát triển gấp ba vào năm 2005, với doanh số 85 tỷ đồng, giữ vị trí hàng đầu trong chiếm lĩnh thị phần Việt Nam.

 Mở rộng giao lu, hợp tác với những tổ chức quốc tế để trao đổi kinh nhiệm và lĩnh hội những kiến thức nghề nghiệp cho sự phát triển.

1.3 Những vấn đề đặt ra trong thực trạng của Công ty hiện nay

Tuy nhiên, thực trạng của Công ty đã chứng tỏ rằng, việc hoàn thiện nâng cao hiệu quả hoạt động của Công ty phải đợc thực hiện theo những nguyên tắc sau:

 Phải tuân theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế và Chuẩn mực kiểm toán Việt nam.

 Phải phù hợp với xu hớng hội nhập quốc tế, kết hợp với các điều kiện riêng của Việt Nam trên cơ sở từng bớc tiếp cận các kỹ thuật hiện đại.

 Việc đa ra các biện pháp phải tính đến khả năng có thể thực hiện đợc, phải xét đến trình độ của nhân viên, trình độ công nghệ, điều kiện kinh phí trên hớng nâng cao hiệu quả mà vẫn tiết kiệm đợc chi phí.

 Vấn đề hội nhập phải đợc Công ty thực hiện từ những vấn đề nhỏ nhất.

Lộ trình hội nhập cần đợc vạch rõ và cần đợc Công ty thực hiện nghiêm túc. Chuyển đổi hình thức sở hữu Công ty cũng là một trong những vấn đề quan trọng nhất, nóng hổi nhất mà VACO luôn quan tâm và từng bớc thực hiện Từ một Công ty trực thuộc và phụ thuộc rất nhiều vào Bộ Tài chính, VACO đã chuyển hình thức sở hữu của mình thành Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên. Tiếp đến VACO chuyển hình thức thành Công ty Hợp danh nhằm nâng cao tính độc lập và hiệu quả của hoạt động.

Quan điểm và nguyên tắc định hớng hoàn thiện hoạt động Công ty kiểm toán Việt Nam

động Công ty kiểm toán Việt Nam

Trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế, sự phát triển của mỗi quốc gia đều gắn liền với quan hệ cộng đồng quốc tế và khu vực Ngày nay, thơng mại dịch vụ đã trở thành một ngành kinh tế quan trọng và chiểm tỉ trọng khá lớn trong giao dịch thơng mại toàn cầu Mở cửa dịch vụ tài chính, kế toán và kiểm toán là vấn đề đợc nhiều quốc gia quan tâm.

Việt Nam đang trong quá trình hội nhập quốc tế, ngày nay có nhiều nhà đầu t nớc ngoài vào Việt Nam Hiệp định thơng mại Việt- Mỹ đã và đang có hiệu

8 6 lực và trong tơng lai không xa chúng ta cũng sẽ gia nhập AFTA, WTO nên yêu cầu về kiểm toán cũng ngày càng phát triển khắt khe hơn. Đối với tổ chức thơng mại thế giới WTO, mặc dù cha chính thức đi vào ký kết tự do hoá thơng mại, dịch vụ nhng chính phủ Việt Nam cũng đã thông qua lịch trình hội nhập quốc tế trong lĩnh vực dịch vụ kế toán, kiểm toán bao gồm 3 giai đoạn là:

- Giai đoạn I (2000-2005): giai đoạn chuẩn bị những tiền đề cần thiết cho hội nhập, giai đoạn củng cố các yếu tố môi trờng pháp lý và các điều kiện cơ sở hạ tầng cần thiết khác để phát triển ngành dịch vụ kế toán, kiểm toán theo hớng hội nhập, đồng thời cũng phải phù hợp với bối cảnh tình hình kinh tế trong nớc. Giai đoạn này, chúng ta cho phép các Công ty kế toán, kiểm toán nớc ngoài tiếp tục đầu t, hoạt động tại Việt Nam, khuyến khích các công ty, tổ chức nớc ngoài hợp tác, liên doanh với các Công ty tổ chức Việt Nam nhằm chuyển giao kỹ thuật và thúc đẩy các Công ty trong nớc phát triển.

- Giai đoạn II (2006- 2010): giai đoạn củng cố hội nhập Đây là thời kỳ tiếp tục hoàn thiện hơn nữa hệ thống pháp lý điều chỉnh hoạt động kế toán, kiểm toán Với các tiền đề đã đợc xây dựng ở giai đoạn trên, tới giai đoạn này, chúng ta sẽ chủ động tham gia vào tiến trình hội nhập Các dịch vụ kế toán, kiểm toán của Việt Nam sẽ đợc cung cấp ra nớc ngoài, các cá nhân và các công ty của Việt Nam có thể tham gia điều hành và nắm giữ các Công ty kế toán, kiểm toán ở nớc ngoài, đồng thời cho phép các Công ty kế toán, kiểm toán mới đầu t vào Việt Nam.

- Giai đoạn III (2011-2020): giai đoạn hội nhập năng động: Việt Nam sẽ hội nhập hoàn toàn với quốc tế trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán.

Tuy vậy, hoạt động kiểm toán ở Việt Nam nói chung và ở VACO nói riêng vẫn còn hết sức non trẻ so với bề dày lịch sử của ngành kiểm toán thế giới nên còn thiếu kinh nghiệm, không thể tránh khỏi những hạn chế cả trên góc độ lý thuyết và thực tế Hoạt động kiểm toán của chúng ta vẫn còn nhiều tồn tại, cha chiếm u thế cạnh tranh so với Công ty nớc ngoài, chất lợng kiểm toán, t vấn cha thoả mãn các đối tợng sử dụng thông tin kinh tế, tài chính nhận thức của xã hội

8 về vấn đề kiểm toán cha hoàn toàn đúng mực và đầy đủ Hơn nữa, khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kế toán, kiểm toán còn thiếu và cha đồng bộ, nhiều qui định còn cha thống nhất, cha phù hợp với thông lệ và chuẩn mực quốc tế Do vậy để nâng cao chất lợng cũng nh hiệu quả cuộc kiểm toán để có thể hội nhập quốc tế không chỉ là nỗ lực phấn đấu của các Công ty kiểm toán mà còn phải có sự quan tâm hơn nữa của Nhà nớc để đa hoạt động kiểm toán nớc ta phát triển hơn n÷a.

Không nằm ngoài lộ trình chung đó, VACO là một trong những doanh nghiệp Việt Nam đi đầu trong vấn đề chuẩn bị cho hội nhập Hiện nay, VACO đã chuẩn bị xong cho giai đoạn I (VACO đã là thành viên của công ty kiểm toán quốc tế DTT) và sẵn sàng cho giai đoạn II của lịch trình hội nhập Tuy nhiên, việc VACO cung cấp dịch vụ của mình ra nớc ngoài là vấn đề còn khó khăn. Nguyên nhân là do thị trờng kiểm toán Việt Nam vẫn còn rất tiềm năng và đang ngày càng mở rộng và vấn đề cạnh tranh với các Công ty kiểm toán nớc ngoài Vì vậy, trớc khi VACO đa dịch vụ kiểm toán ra nớc ngoài, Công ty cũng cần phải có chỗ đứng vững chắc và cạnh tranh đợc với các Công ty kiểm toán nổi tiếng thế giới ngay tại Việt Nam Có nh vậy, khi đa dịch vụ của mình ra quốc tế, VACO mới có thể cạnh tranh và có chỗ đứng trong các Công ty kiểm toán nớc ngoài tại nớc sở tại.

Trong sự cạnh tranh thắng bại của nền kinh tế thị trờng, bất kỳ sản phẩm nào, bất kỳ loại hình dịch vụ nào cũng phải đặt yếu tố chất lợng lên hàng đầu Để nâng cao chất lợng của một cuộc kiểm toán, trớc tiên phải quốc tế hoá trình độ nhân viên kiểm toán, tăng cờng trang bị máy móc kỹ thuật hiện đại phục vụ cho công tác kiểm toán đợc tiến hành nhanh chóng, đạt hiệu quả kiểm toán cao. Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán là vấn đề đặc biệt quan trọng đối với một cuộc kiểm toán BCTC Vấn đề này còn liên quan cả tới rủi ro kinh doanh của mỗi Công ty kiểm toán Tại VACO, vấn đề đánh giá mức trọng yếu và kiểm soát đợc rủi ro của cuộc kiểm toán là một vấn đề đặc biệt đợc quan tâm Hai vấn đề trên chính là hai vấn đề đợc thực hiện chủ yếu trong giai đoạn lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán Tuy nhiên, xuyên suốt từ giai đoạn lập kế hoạch cho tới giai đoạn kết thúc kiểm toán thì vấn đề này cũng luôn đợc quan tâm và kiểm soát chặt

8 8 chẽ Mỗi quyết định liên quan tới vấn đề này đòi hỏi trình độ, năng lực và kinh nghiệm rất lớn, thờng đợc thực hiện bởi trởng nhóm kiểm toán và sự cố vấn bởi Ban Giám đốc.

Nâng cao chất lợng và hiệu quả quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC cũng đồng nghĩa với việc nâng cao chất lợng kiểm toán tất cả các khoản mục trên BCTC bởi sự đánh giá về trọng yếu và rủi ro kiểm toán có ảnh hởng sâu rộng tới việc thiết kế và thực hiện kiểm toán các khoản mục trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. Để đạt đợc chiến lợc phát triển lâu dài cả về chiều sâu và chiều rộng, VACO cần thiết phải có sự hoàn thiện đổi mới về nhiều mặt Đặc biệt, trong vấn đề đổi mới, nâng cao hiệu quả của phơng pháp kiểm toán, đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán là phần không thể thiếu trong việc tăng cờng hiệu quả và hoàn thiện phơng pháp kiểm toán.

Trên cơ sở những kiến thức học đợc và qua tìm hiểu thực tiễn về công tác đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại VACO, em xin phép đợc đa ra một vài ý kiến nhằm tăng cờng hiệu quả của công tác này trong thực tiễn hoạt động kiểm toán tài chính của công ty.

Một số ý kiến đề xuất đối với quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán Việt Nam đáp ứng yêu cầu hội nhập dịch vụ kiểm toán độc lập của Việt Nam với quốc tế

Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán đợc sử dụng tại VACO đã đợc đúc kết từ nhiều năm và nhiều chuyên gia của DTT Vì vậy, có thể nói, quy trình này là rất tốt và thực tế kiểm toán cũng đã chứng minh sự hiệu quả và tính khoa học của nó Vấn đề ở đây chỉ là việc vận dụng quy trình kiểm toán AS/2 của các kiểm toán viên VACO trong các cuộc kiểm toán ở khách hàng Với việc tìm hiểu thực tế tại Công ty, em xin mạnh dạn đa ra một số vấn đề mà các kiểm toán viên trong quá trình thực hành kiểm toán cần chú ý và sử dụng nhằm nâng cao hiệu quả và tính chính xác của quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán, từ đó, có thể nâng cao đợc chất lợng của cuộc kiểm toán

3.1 Tăng cờng sử dụng thủ tục phân tích đối với các khách hàng có quy mô vừa và nhỏ

- Đòi hỏi cấp thiết tại VACO:

8 Đối với các khách hàng có quy mô vừa và nhỏ, đặc biệt là đối với các Công ty con trong một Tổng Công ty lớn, kiểm toán viên thờng không tin tởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ và quyết định đi thẳng vào thực hiện các thủ tục kiểm toán cơ bản gồm có thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết

Theo Nguyên tắc Kiểm toán Quốc tế số 12 ‘PhPhơng pháp phân tích ,’, phơng pháp phân tích đợc coi là một dạng của phơng pháp kiểm toán cơ bản nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán Nguyên tắc này yêu cầu sử dụng phơng pháp phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch và soát xét lại toàn bộ các bớc công việc của một cuộc kiểm toán Nguyên tắc này cũng hớng dẫn việc sử dụng phơng pháp phân tích nh là các biện pháp kiểm tra cơ bản Trong nguyên tắc này, phơng pháp phân tích đợc sử dụng để mô tả các tỷ lệ quan trọng, các chỉ số, kể cả việc điều tra kết quả các khoản mục và các biến động bất thờng Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 Quy trình phân tích :‘Ph ’, "Quy trình phân tích đợc thực hiện nh là một thử nghiệm cơ bản khi việc sử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC ’,’,

Theo tiến trình phát triển của kiểm toán độc lập hiện đại, việc sử dụng thủ tục phân tích sẽ đợc tích cực khuyến khích sử dụng mỗi khi có điều kiện thoả mãn Thủ tục phân tích sẽ đợc xem xét thực hiện để có thể bỏ qua kiểm tra chi tiết, tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán; đồng thời nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán.

- Thực trạng đối với vấn đề:

Tại VACO hiện nay, thủ tục phân tích cha đợc áp dụng triệt để, hầu hết các khoản mục đợc kiểm toán nếu có sử dụng thủ tục phân tích thì chỉ là kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết Trong điều kiện hiện tại, kiểm toán viên không có trong tay số liệu ngành để so sánh nên không thể đa ra các kết luận chính xác đối với các biến động bất thờng trong hoạt động kinh doanh của khách hàng nếu chỉ sử dụng thủ tục phân tích.Vì vậy, tại VACO thủ tục phân tích chỉ đợc dùng nh để phân tích sự biến động nhằm hiểu rõ hơn tình hình tài chính của khách hàng đồng thời phán đoán những rủi ro chi tiết có thể xảy ra đối với các tài khoản Kết quả của thủ tục phân tích sẽ đợc sử dụng để hớng các thủ tục kiểm tra chi tiết vào các sai sót tiềm tàng có rủi ro đợc phát hiện Việc kết hợp các thủ tục kiểm tra

9 0 chi tiết và thủ tục phân tích đã giúp kiểm toán viên thu thập đợc những bằng chứng có độ tin cậy lớn và sức thuyết phục cao, nhng chi phí và thời gian kiểm toán sẽ nhiều hơn nếu xem xét thực hiện thủ tục phân tích nh là một thử nghiệm cơ bản mà không cần phải tiến hành kiểm tra chi tiết.

Hoàn thiện và nâng cao quy trình phân tích đối với các khoản mục trên BCTC nói chung và tài sản cố định nói riêng Kiểm toán viên vận dụng quy tình phân tích chuẩn kết hợp với xét đoán nghề nghiệp của mình tiến hành phân tích sự biến động các khoản mục, xác định nguyên nhân chênh lệch và phát hiện sự kiện bất thờng Thu thập số liệu chung của toàn ngành, so sánh số liệu của khách hàng với các đơn vị khác cùng ngành và của toàn ngành

Khi thực hiện một thủ tục phân tích không phát hiện thấy có các biến động bất thờng thì có nghĩa là khả năng sai số hoặc sai nguyên tắc hạch toán kế toán là không trọng yếu Trong trờng hợp đó, thể thức phân tích cấu thành bằng chứng thật sự để chứng minh tính trung thực và hợp lý trong trình bày số d tài khoản liên quan, và việc tiến hành kiểm tra chi tiết sẽ đợc loại trừ hoặc quy mô mẫu có thể giảm bớt Lúc đó hiệu quả của cuộc kiểm toán đợc nâng cao, chất lợng vẫn đảm bảo mà giảm đợc thời gian và chi phí.

- Với hớng cải tiến nh trên, VACO cần thờng xuyên kiểm soát chặt chẽ chất lợng của cuộc kiểm toán và năng lực của mỗi kiểm toán viên VACO cần đa ra những hớng dẫn cụ thể (ví dụ: sổ tay kiểm toán viên, ) đối với mỗi cuộc kiểm toán và đối với mỗi kiểm toán viên Những hớng dẫn này là sự đúc kết từ kinh nghiệm của các kiểm toán viên tiền nhiệm, từ các kiểm toán viên có kinh nghiệm lâu năm và từ các tài liệu khác mà kiểm toán viên thu thập đợc.

Công ty Kiểm toán Việt Nam có đặc điểm khách hàng là những Tổng Công ty lớn, do vậy việc lấy số liệu, các tỷ suất chung của toàn ngành liên quan đến công việc kiểm toán là có thể thực hiện đợc Vì đa số là các khách hàng là khách hàng thờng niên nên kiểm toán viên rất am hiểu về đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị cũng nh của toàn ngành, đó là cơ sở rất tích cực để tiến hành các thủ tục phân tích.

3.2 Xác định mối quan hệ giữa các mục tiêu kiểm soát chủ yếu đối với các cơ sở dẫn liệu trên BCTC khi đánh giá rủi ro kiểm soát

Trong qúa trình đánh giá rủi ro kiểm soát, trớc hết kiểm toán viên hiểu rõ việc đánh giá rủi ro kiểm soát là nhằm trả lời cho hai câu hỏi sau đây:

- Có tồn tại thủ tục kiểm soát nào đáng tin cậy để kiểm toán viên dựa vào trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán không?

- Hiệu quả về mặt chi phí của việc dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là lớn hay nhỏ?

Do đó, rủi ro kiểm soát đợc đánh giá theo ba bớc: đánh giá ban đầu, đánh giá lại và đánh giá cuối cùng Trớc khi thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên cần xác định mục tiêu kiểm soát chủ yếu sau:

- Tính chính xác hệ thống (Processing Accuracy).

- Việc duy trì sổ cái (Ledger Maintenance).

Căn cứ vào các mục tiêu kiểm soát chủ yếu nêu trên, kiểm toán viên đánh giá tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc đáp ứng các mục tiêu kiểm soát đó Mục đích của việc tiến hành các thử nghiệm kiểm soát là cung cấp thêm bằng chứng về tính hiệu lực của những thủ tục kiểm soát nội bộ có liên quan Trong một số trờng hợp nhất định, kiểm toán viên không có khả năng tiến hành một cuộc kiểm toán hiệu quả mà không sử dụng các thử nghiệm kiểm soát, nhằm:

- Kiểm toán một cơ sở dẫn liệu nhất định, đặc biệt đối với cơ sở dẫn liệu

- Lập chơng trình kiểm toán với chi phí có thể chấp nhận đợc.

Các kiểm toán viên cần xác định các thử nghiệm kiểm soát một cách chính xác đối với từng cơ sở dẫn liệu trên BCTC nhằm giảm bớt các thủ tục kiểm toán cơ bản Vì các khảo sát chi tiết số d và nghiệp vụ phải đợc thiết kế thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đặc thù, các cơ sở dẫn liệu trên BCTC đối với từng tài khoản và phạm vi của những khảo sát này có thể đợc giảm bớt khi hệ thống kiểm soát nội bộ có hiệu quả Vì vậy, việc hiểu đợc các mục tiêu kiểm soát nội bộ có mối

9 2 quan hệ nh thế nào với các cơ sở dẫn liệu trên BCTC là điều quan trọng Kiểm toán viên cần xác định mối quan hệ giữa các mục tiêu kiểm soát chủ yếu đối với các cơ sở dẫn liệu trên BCTC nh sau:

Bảng 18: Mối quan hệ của các thử nghiệm kiểm soát với mục tiêu các thử nghiệm kiểm toán cơ bản

Cơ sở dẫn liệu trên BCTC đối với các thử nghiệm kiểm toán cơ bản

Các mục tiêu của các thử nghiệm kiểm soát

Tính hiện hữu X X X Định giá X X

Kiến nghị để thực hiện

Để có thể hớng tới một sự phát triển mạnh mẽ và toàn diện của ngành kiểm toán, phải có đợc sức mạnh tổng hợp từ nhiều phía, bao gồm Nhà nớc, Hiệp hội

Kế toán – Desire Kiểm toán, các công ty kiểm toán, các cơ sở đào tạo về kế toán và kiểm toán và các doanh nghiệp đợc kiểm toán.

- Kiến nghị đối với Nhà nớc: cần ban hành các văn bản quy phạm pháp luật nhằm làm hành lang pháp lý cho hoạt động của các kiểm toán viên và các Công ty kiểm toán Điều này sẽ giúp cho việc xác định rõ ràng trách nhiệm của các bên liên quan trong hoạt động kế toán kiểm toán Mặt khác, cần ban hành đầy đủ hệ thống các chuẩn mực kiểm toán và các chuẩn mực kế toán Hàng năm, các ban ngành liên quan cần tổ chức ra những ngày hội kiểm toán nhằm trao đổi kinh nghiệm giữa các kiểm toán viên ở các Công ty khác nhau, cập nhật kiến thức chế độ mới cho các kiểm toán viên.

Nghị định 105/2004/NĐ-CP do Chính phủ ban hành ngày 30/3/2004 đã thay thế cho Nghị định số 07/CP ngày 29/01/1994 của Chính phủ ban hành Điều này thể hiện sự phát triển mạnh mẽ của kiểm toán nói chung và của kiểm toán độc lập nói riêng Nghị định ra đời cũng thể hiện những động thái tích cực, sự

9 quan tâm đúng mức của Nhà nớc đối với hoạt động kiểm toán của các Công ty kiểm toán độc lập Nhà nớc cần quan tâm hơn nữa và cần sớm đa ra các văn bản pháp quy phù hợp nhằm làm hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán nói chung và hoạt độc kiểm toán độc lập nói riêng.

Tuy nhiên, Nhà nớc cũng cần sớm ổn định khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập và sớm hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán và kiểm toán tại Việt Nam Tránh tình trạng liên tục thay đổi làm cho các đơn vị ở dới không thay đổi kịp thời dẫn đến những sai phạm trong hoạt động kế toán kiểm toán.

- Kiến nghị đối với Hiệp hội: cần ban hành các chuẩn mực đạo đức và trách nhiệm, tăng cờng việc kiểm soát chất lợng kiểm toán của các kiểm toán viên và các công ty kiểm toán.

- Đối với các công ty kiểm toán: phải tuân thủ đầy đủ công việc đăng ký hành nghề, các chuẩn mực kiểm toán, tăng cờng kiểm soát chất lợng trong công ty đối với các hệ thống quản lý hoạt động và từng cuộc kiểm toán, cập nhật kiến thức và các chuẩn mực mới cho nhân viên, nâng cao chất lợng thông tin.

- Đối với các cơ sở đào tạo về kế toán và kiểm toán, phải kịp thời cập nhật các thông tin về chính sách và các chuẩn mực mới về kế toán và kiểm toán vào chơng trình đào tạo

- Đối với các doanh nghiệp đợc kiểm toán, yêu cầu phải công khai, minh bạch các BCTC, nâng cao chất lợng của công tác kế toán và kiểm toán nội bộ, phối hợp, tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên thực hiện kiểm toán Các doanh nghiệp đợc kiểm toán cần thanh toán đầy đủ, kịp thời phí kiểm toán theo thoả thuận của hợp đồng.

- Đối với những cá nhân và cơ quan có liên quan: nh Ngân hàng, các cổ đông của Công ty, cần có sự phối hợp với các Công ty kiểm toán khi các kiểm toán viên cần những thông tin liên quan cho cuộc kiểm toán (nh việc trả lời th xác nhận cho kiểm toán viên).

Danh mục từ viết tắt

Phần I: Cơ sở lý luận của việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 1

1 Trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 1

1.1 Trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính 1

1.2 Rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 11

1.3 Mô hình rủi ro kiểm toán 13

2 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính 21

2.1 Đánh giá mức trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính 21

2.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán dựa trên mô hình rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 28

2.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng 28

2.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát 31

2.2.3 Đánh giá rủi ro phát hiện 37

3 Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 39 Phần II: Thực trạng công tác đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty Kiểm toán Việt Nam 41

1 Khái quát chung về Công ty kiểm toán Việt Nam 41

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty Kiểm toán Việt Nam 41

1.2 Cơ cấu tổ chức và quản lý hoạt động kinh doanh của VACO 42

1.3 Khái quát về quy trình kiểm toán và hệ thống kiểm toán AS/2 44

2 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty Kiểm toán Việt Nam đối với khách hàng là Công ty ABC 47

2.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính 47

2.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán trên phơng diện Báo cáo tài chính 54

2.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên phơng diện Báo cáo tài chính 54

2.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát trên phơng diện Báo cáo tài chính 57

2.2.3 Đánh giá rủi ro phát hiện trên phơng diện Báo cáo tài chính 73

2.3 Xác định mức độ trọng yếu 75

2.4 Đánh giá rủi ro kiểm toán trên phơng diện số d tài khoản và loại hình nghiệp vụ ……… ……… 79

2.4.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên phơng diện số d tài khoản và loại hình nghiệp vô … … … … … … 80

2.4.2 Sử dụng phơng pháp phân tích để xác định rủi ro tiềm tàng cho từng nhóm các khoản mục 81

2.4.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát đối với từng khoản mục 85

2.5 ảnh hởng của đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong việc thiết kế chơng trình kiểm toán 92

2.6 Sử dụng mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong giai đoạn thực hiện chơng trình kiểm toán 96

2.6.1 Trong việc tính mức chênh lệch có thể chấp nhận đợc (Threshold) 96

2.6.2 Trong việc xác định số mẫu cần chọn để thực hiện kiểm tra chi tiết 99

2.7 So sánh công tác đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán của VACO với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và với Công ty kiểm toán AASC 99

Phần III: Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán tại Công ty Kiểm toán Việt Nam VACO 103

1 Tính tất yếu phải hoàn thiện đối với Công ty kiểm toán Việt Nam – Desire VACO trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay 103

1.1 Tính tất yếu phải hoàn thiện 103

1.2 Chiến lợc phát triển của Công ty 104

1.3 Những vấn đề đặt ra trong thực trạng của Công ty hiện nay 105

2 Quan điểm và nguyên tắc định hớng hoàn thiện hoạt động Công ty kiểm toán Việt Nam 106

3 Một số ý kiến đề xuất đối với quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán Việt Nam đáp ứng yêu cầu hội nhập dịch vụ kiểm toán độc lập của Việt Nam với quốc tế 109

3.1 Tăng cờng sử dụng thủ tục phân tích đối với các khách hàng có quy mô nhỏ 109

3.2 Xác định mối quan hệ giữa các mục tiêu kiểm soát chủ yếu đối với các cơ sở dẫn liệu trên Báo cáo tài chính khi đánh giá rủi ro kiểm soát 113

3.3 Sử dụng t liệu của chuyên gia, các tài liệu kiểm toán 114

3.4 Kết hợp các phơng pháp đánh giá nhằm mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ 115

Định dạng
Số trang	106
Dung lượng	246,1 KB