Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Tiểu luận Kiểm toán MỞ ĐẦU Đi với phát triển kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam đời 1991 ngày phát triển Nếu lúc thành lập có công ty hoạt động đến có 130 công ty kiểm toán với đầy đủ thành phần kinh tế tham gia hoạt động Đối với công ty kiểm toán độc lập, doanh thu kiểm toán báo cáo tài chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu-chiếm tới 65% Điều đó, cho thấy hoạt động kiểm toán báo cáo tài hoạt động yếu quan trọng công ty kiểm toán Khi công ty thực hoạt động kiểm toán báo cáo tài việc tránh rủi ro vô quan trọng Công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán thực kiểm toán báo cáo tài yêu cầu chuẩn mực kiểm toán, công cụ nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán tăng cường hiệu kiểm toán Tuy vậy, việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán Việt Nam lại chưa nhận quan tâm mức Bên cạnh đó, thực tiễn kiểm toán báo cáo tài đa số kiểm toán viên không thực việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán, công việc phức tạp, đòi hỏi kỹ trình độ cao kiểm toán viên hành nghề Với mong muốn tìm hiểu sâu vấn đề trọng yếu rủi ro kiểm toán báo cáo tài em chọn đề tài tiểu luận :”Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính” Tiêủ luận với ba ý nghiên cứu là: -Tìm hiểu trọng yếu kiểm toán báo cáo tài -Tìm hiểu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài -Tìm hiểu mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Tiểu luận Kiểm toán I Những vấn đề trọng yếu kiểm toán báo cáo tài Khái niệm trọng yếu kiểm toán báo cáo tài “Trọng yếu “ theo Từ điển Tiếng Việt có nghĩa “hết sức quan trọng” Trong lĩnh vực khác nhau, trọng yếu diễn đạt theo ý nghĩa riêng Trong lĩnh vực chuyên ngành kiểm toán, kiểm toán viên phát sai sót gian lận mà tán thành, trước tiên phải xét đoán có quan trọng đến mức ảnh hưởng đến quan điểm báo cáo tài doanh nghiệp hay không Theo chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế (ISA) số 320 “Tính trọng yếu kiểm toán” thì:”Thông tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thông tin thiếu tính xác thông tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng tính chất thông tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA) số 320 “Tính trọng yếu kiểm toán” khái niệm trọng yếu giống Chuẩn mực Quốc tế đề cập trên, có giải thích thêm “Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế toán) báo cáo tài Như trọng yếu khái niệm tầm cỡ (độ lớn), chất sai phạm (kể bỏ sót), thông tin tài chính, đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đoán không xác rút kết luận sai lầm Với khái niệm trọng yếu kiểm toán hiểu mức mà sai sót mức coi sai lệch không trọng yếu bỏ qua Ngược lại, sai sót lớn mức người sử dụng báo cáo tài hiểu sai lệch tình hình tài đơn vị kiểm toán đưa định sai lầm quản lý Tính trọng yếu thông tin cần phải xem xét định lượng (mức độ sai lệch) lẫn định tính (bản chất vấn đề) Về định lượng: Thể mức tuyệt đối mức tương đối Mức tuyệt đối thể giá trị sai lệch cho trường hợp cụ thể Để xác định giá trị kiểm toán viên phải vào sách chung xác lập mức trọng yếu công ty kiểm toán số liệu cụ thể báo cáo tài chính, kết hợp với phán đoán nghề nghiệp để đưa mức trọng yếu cụ thể cho trường hợp Vì điều tuỳ thuộc vào quy mô doanh nghiệp kiểm toán, giá trị sai lêch cụ thể lớn, trọng yếu doanh nghiệp có quy mô nhỏ lại coi không đáng kể, không trọng yếu doanh nghiệp có quy mô lớn Và người ta đồng ý quy mô sai sót nhân tố quan trọng để xem xét sai sót có trọng yếu hay không Sai sót tổng lợi tức trước thuế từ hoạt động kinh doanh thường sở quan trọng để định trọng yếu, xem khoản mục thông tin then chốt người sử dụng Các sai sót tài sản lưu động, Tiểu luận Kiểm toán tổng cộng tài sản, vốn chủ sở hữu, tổng doanh thu…cũng sở quan trọng để xét đoán tính trọng yếu Mức tương đối thể quy mô tỷ lệ % đối tượng đánh giá với tổng thể Ví dụ, sách xác lập mức trọng yếu công ty kiểm toán quy định : Nếu tổng hợp sai lệch có tỷ lệ nhỏ 1% tổng giá trị tài sản xem không trọng yếu; sai lệch vượt 5% tổng giá trị tài sản xem trọng yếu; sai lệch khoảng từ 1% đến 5% phải vận dụng xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên để xác lập mức trọng yếu Điều cần lưu ý xem xét định lượng sai lệch, phải trọng đến sai lệch có giá trị riêng lẻ tương đối nhỏ có ảnh hưởng dây chuyền đến khoản mục báo cáo tài Kiểm toán viên cần xem xét tính trọng yếu phương diện mức độ sai sót tổng thể báo cáo tài mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết số dư tài khoản, giao dịch thông tin trình bày báo cáo tài Như mức trọng yếu ấn định giá trị cụ thể quy ước tỷ lệ % Thông thường, người ta thể số tương đối có sách hướng dẫn việc xác lập mức trọng yếu cho trường hợp cụ thể nhằm đảm bảo tính thống tương đối tránh tuỳ tiện kiểm toán viên trình kiểm toán Về định tính: Một sai lệch xem trọng yếu thông thường vào định lượng Tuy nhiên, có vấn đề khoản mục nhạy cảm với gian lận có chênh lệch nhỏ xem trọng yếu Chẳng hạn: -Các khoản mục chứa đựng rủi ro tiềm tàng cao, như: Tiền mặt, vàng bạc đá quý…vì dễ dẫn đến mát, gian lận -Các giao dịch kinh tế tạo giao dịch gian lận liên quan đến giao dịch tư lợi, như: nghiệp vụ liên quan đến đấu thầu, giao thầu thi công công trình xây dựng bản, nghiệp vụ mua bán có giá trị lớn, lý tài sản… -Những vấn đề thuộc sách kế toán doanh nghiệp, như: sách ghi nhận doanh thu, chi phí; sách thiết lập dự phòng, khấu hao tài sản cố định Việc không chấp hành chế độ kế toán hành coi sai sót trọng yếu dẫn đến việc trình bày tiêu báo cáo tài làm cho người sử dụng thông tin tài hiểu sai chất vấn đề ; báo cáo tài không thuyết minh vấn đề có liên quan đến hoạt động không liên tục doanh nghiệp Như vậy, việc vận dụng khái niệm trọng yếu kiểm toán báo cáo tài đòi hỏi kiểm toán viên phải xem xét mặt định lượng lẫn định tính đối tượng cần đánh gía, phải sử dụng kĩ xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên tuân theo nguyên tắc thận trọng Đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài 2.1 Sự cần thiết phải đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài Mục đích hoạt động kiểm toán báo cáo tài đưa ý kiến xác nhận tính trung thực hợp lý báo cáo tài Để thực điều đòi hỏi phải kiểm tra xác minh toàn thông tin chứng từ kế toán doanh nghiệp Đây việc làm không thể, lẽ: Tiểu luận Kiểm toán -Khối lượng công việc lớn, kiểm tra theo kiểu làm lại kế toán sửa đổi lại định tài doanh nghiệp phát sinh khứ -Tốn nhiều chi phí, không hiệu Do đó, xuất phát từ nguyên tắc trọng yếu, người ta đề cập đến khía cạnh trọng yếu thông tin tài phản ánh báo áo tài Theo đó, kiểm toán viên bỏ qua vấn đề không trọng yếu mà tập trung kiểm tra, xác minh vấn đề trọng yếu, có ảnh hưởng đáng kể đến việc đánh giá thông tin tài báo cáo tài kiểm toán 2.2 Qui trình đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài Trình tự tiến hành kiểm toán gồm giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Việc đánh giá trọng yếu thực xuyên suốt trình Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên vào thông tin thu thập ban đầu đối tượng kiểm toán để đánh giá sơ mức trọng yếu tổng thể ước tính mức độ sai sót bỏ qua cho khoản mục Việc sơ xác lập mức trọng yếu giai đoạn có ý nghĩa quan trọng việc lập kế hoạch chi tiết cho kiểm toán, xác định phạm vi, thời gian thủ tục áp dụng kiểm toán cụ thể Trong giai đoạn thực hịên kiểm toán, mức trọng yếu xác lập giai đoạn lập kế hoạch thay đổi xem tiêu chuẩn để phát sai sót trọng yếu mặt định lượng Trường hợp có thay đổi phải điều chỉnh lại mức trọng yếu trước lấy làm thước đo để cân nhắc sai lệch coi trọng yếu Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, mức yếu xem tiêu chuẩn để đối chiếu với sai lệch chưa điều chỉnh nhằm hình thành nên ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài kiểm toán Qui trình đánh giá trọng yếu thể qua sơ đồ sau: Tiểu luận Kiểm toán Bước Ước lượng ban đầu tính trọng yếu Bước Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục Bước Ước tính tổng số sai sót cho khoản mục Bước Ước tính sai số tổng hợp toàn BCTC Bước So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu (hoặc điều chỉnh) tính trọng yếu Trong đó: Bước bước thường thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Bước 3, bước 4, bước thường thực giai đoạn thực kiểm toán Bước 1: Ước lượng ban đầu tính trọng yếu Mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu giá trị sai lệch tối đa chấp nhận, nghĩa với sai lệch (gian lận sai sót) nhỏ mức không coi yếu bỏ qua Mức ứơc lượng ban đầu tính trọng yếu thiết lập cho tổng thể báo cáo tài Mức có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xây dựng kế hoạch kiểm toán, mức trọng yếu thấp mức sai sót bỏ qua nhỏ Do đó, kiểm toán viên thiết lập thủ tục kiểm toán nhiều hơn, cần lấy mẫu kiểm toán nhiều hơn, cần thu thập nhiều chứng để giảm sai lệch tông thể đến nhỏ mức trọng yếu thiết lập Mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu điều chỉnh trình kiểm toán Chẳng hạn, thực kiểm toán, kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát xét thấy mức độ rủi ro kiểm soát cao mức dự kiến ban đầu điều chỉnh giảm mức trọng yếu thiết lập ngược lại Các nhân tố ảnh hưởng đến đánh giá mức trọng yếu ban đầu là: qui mô loại hình hoạt động khách thể kiểm toán; yếu tố định lượng làm sở để ước tính mức trọng yếu lưọi nhuận trước thuế, tổng daonh thu, tổng tài sản…; đối tượng mục tiêu cụ thể kiểm toán; tính hệ thống sai phạm chất sai phạm Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho khoản mục Sau xác lập mức trọng yếu ban đầu cho tổng thể báo cáo tài chính, kiểm toán viên tiến hành phân bổ mức ước lượng cho khoản mục báo cáo tài Mức phân bổ cho khoản mục mức trọng yếu cho khoản mục đó, mức sai lệch tối đa bỏ qua theo xét Tiểu luận Kiểm toán đoán kiểm toán viên mức sai lệch không ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực hợp lý khoản mục Việc phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho khoản mục cần thiết, sở để xác định số lượng chứng đầy đủ thích hợp để hình thành nên ý kiến kiểm toán viên cho khoản mục sở để tổng hợp đánh giá sai lệch toàn báo cáo tài có yếu hay không Kiểm toán viên phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho khoản mục bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh Tuy nhiên, phần lớn sai lệch tiêu báo cáo kết kinh doanh ảnh hưởng tương ứng đến tiêu bảng cân đối kế toán Hơn nữa, bảng cân dối kế toán chứa đựng nhiều khoản mục phản ánhnh hình tài doanh nghiệp số lượng tài khoản kế toán phản ánh bảng cân đối kế toán thường số lượng tài khoản phản ánh báo cáo kết kinh doanh nên kiểm toán viên thường phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục bảng cân đối kế toán Việc phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu thực theo hai chiều hướng mà gian lận sai sót xảy Đó sai lệch ghi khống (số liệu báo cáo tài lớn thực tế) ghi thiếu (số liệu boá cáo tài nhỏ thực tế) Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục thường thực sở chủ yếu sau: Một là, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát mà kiểm toán viên đánh gía sơ cho khoản mục Nếu mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá cao khoản mục khoản mục phân bổ mức sai lệch bỏ qua thấp ngược lại Hai là, kinh nghiệm kiểm toán viên sai sót gian lận khảon mục Chẳng hạn, qua kiểm toán đơn vị khác ngành nghề kết kiểm toán năm trước khoản mục có sai lệch kiểm toán viên phân bổ mức sai lệch bỏ qua lớn ngược lại Ba là, chi phí kiểm toán cho khoản mục Nếu khoản mục đòi hỏi việc thu thập chứng tốn nhiều chi phí phân bổ mức sai lệch bỏ qua lớn ngược lại Bốn là, sách phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho khoản mục báo cáo tài Bước 3: Ước tính sai lệch khoản mục Sau phân bổ mức sai lệch bỏ qua (mức trọng yếu) cho khoản mục báo cáo tài chính, kiểm toán viên tiến hành thử nghiệm phát sai lệch Sai lệch chia làm loại, sai lệch có chứng chắn sai lệch chưa có chứng chắn -Sai lệch có chứng chắn xử lý sau: Đối với sai lệch có giá trị lớn coi trọng yếu (xét định lượng định tính) yêu cầu khách hàng điều chỉnh Nếu khách hàng không điều chỉnh tuỳ theo mức độ mà đưa ý kiến thích hợp báo cáo kiểm toán Tiểu luận Kiểm toán Đối với sai lệch có giá trị nhỏ, xem không trọng yếu chưa đề nghị khách hàng điều chỉnh tổng hợp lại để tiếp tục xem xét liệu có trọng yếu hay không -Sai lệch chưa có chứng chắn (như sai lệch ước tính suy rộng từ kết kiểm tra chọn mẫu hay chênh lệch kiểm toán viên thực thủ tục phân tích ước tính) không đề nghị khách hàng điều chỉnh Vì sai lệch dự kiến, sở chắn Những sai lệch dự kiến tổng hợp kết hợp với sai lệch thực tế chưa điều chỉnh từ năm trước để ước tính tổng sai sót dự kiến khoản mục Tổng sai sót dự kiến khoản mục đối chiếu với mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục để kiểm toán viên định có tiếp tục mở rộng thêm phạm vi thử nghiệm để tìm kiếm chứng tiếp tục điều chỉnh hay không Nếu mức sai lệch dự kiến vượt mức sai lệch bỏ qua phân bổ kiểm toán viên phải mử rộng mẫu kiểm toán cho khoản mực Việc mử rộng mẫu thực tiếp tục mức sai lệch dự kiến nhỏ mức sai lệch bỏ qua cho khoản mục Bước 4: Ước tính sai số tổng hợp toàn báo cáo tài Đây giai đoạn tổng hợp sai lệch ước tính từ khoản mục (đã thực bước 3) Số liệu dùng để so sánh với mức ước lượng ban đầu (hoặc mức ước lượng ban đầu điều chỉnh trình kiểm toán) mức sai lệch bỏ qua cho toàn báo cáo tài Bước 5: So sánh sai số tổng hợp ước tính với mức ước lượng ban đầu (hoặc điều chỉnh) tính trọng yếu Đây giai đoạn so sánh sai số tổng hợp ước tính tổng thể báo cáo tài (kết bước 4) với ước lượng ban đầu (hoặc điều chỉnh) tính trọng yếu cho toàn báo cáo tài Kết so sánh xảy hai trường hợp sau đây: Trường hợp 1: sai số tổng hợp ước tính cho tổng thể báo cáo tài nhỏ mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài kiểm toán viên tiến hành thêm thử nghiệm đưa ý kiến chấp nhận toàn phần cho báo cáo tài kiểm toán Trường hợp 2: sai số tổng hợp ước tính cho tổng thể báo cáo tài lớn mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài kiểm toán viên tiếp tục xem xét khoản mục có sai sót ước tính cao để mở rộng mẫu nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán đồng thời khẳng định lại ước tính sai sót khoản mục Nếu kết việc tăng cường thử nghiệm từ khoản mục cho phép kết luận sai số tổng hợp ước tính (xác định lại) cho tổng thể báo cáo tài nhỏ mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài kiểm toán viên tiến hành thêm thử nghiệm đưa ý kiến chấp nhận toàn phần cho báo cáo tài kiểm toán Nếu sau lần mở rộng mẫu kết chưa đạt kiểm toán viên phải tiếp tục mở rộng mẫu để làm đưa loại ý kiến thích hợp cho báo cáo tìa kiểm toán Tiểu luận Kiểm toán II Những vấn đề rủi ro kiểm toán báo cáo tài Khái niệm rủi ro kiểm toán Rủi ro điều không lành, không tốt bất ngờ xảy đến, điều không mong muốn đến với Theo VSA số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội khái niệm rủi ro kiểm toán trình bày sau:”Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm toán viên công ty kiểm toán đưa ý kiến nhận xét không thích hợp báo cáo tài kiểm toán có sai sót trọng yếu Như vậy, rủi ro kiểm toán hiểu theo nghĩa chung báo cáo tài kiểm toán chứa đựng sai sót trọng yếu kiểm toán viên đưa ý kiến trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu xuất rủi ro kiểm toán Cũng xảy trường hợp ngược lại, chẳng hạn kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài kiểm toán có chứa đựng sai sót trọng yếu thực chất báo cáo không chứa đựng sai sót trọng yếu Vì vậy, lập kế hoạch kiểm toán cho hợp đồng cụ thể, kiểm toán viên phải dự kiến trường hợp rủi ro trình tự, thủ pháp kiểm toán nhằm phát sai lầm nghiêm trọng báo cáo tài mà nguồn gốc gian lận sai sót Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán thực thi công việc kiểm toán với thái độ dè dặt, hoài nghi nghề nghiệp để rủi ro kiểm toán, có xảy mức độ chấp nhận Mức độ rủi ro kiểm toán cao hay thấp định khối lượng công việc kiểm toán phải tiến hành Vì vậy, cần phải tiến hành phân loại rủi ro, xem xét mối quan hệ tác động loại rủi ro đến khối lượng công việc kiểm toán cần phải tiến hành đến trình tự thủ pháp kiểm toán thích hợp để thực kế hoạch kiểm toán Các loại rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán tổng hợp rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng (IR-Inherent risk): Theo thuật ngữ Kiểm toán Quốc tế thì:”Rủi ro tiềm tàng khả sở dẫn liệu bị báo cáo sai mà trọng yếu xét riêng rẽ gộp chung với sai sót khác không xét đến tác động Hệ thống kiểm soát nội bộ” Theo VSA số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” thì:” Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay hệ thống kiểm soát nội bộ.” Như vậy, rủi ro tiềm tàng xác suất tồn sai phạm tọng yếu báo cáo tài chưa có tác động hoạt động kiểm tra phụ thuộc vào loại hình kinh doanh, tính chất ngành nghề, khoản mục báo cáo tài lực cán nhân viên khách thể kiểm toán Khả tồn rủi ro tiềm tàng hoàn toàn độc lập với hệ thống kiểm soát nội công tác kiểm toán, nhiệm vụ kiểm toán viên đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng để từ áp dụng thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán đến mức chấp nhận Tiểu luận Kiểm toán Rủi ro kiểm soát (CR-Control risk): Theo thuật ngữ Kiểm toán quốc tế thì:”Rủi ro kiểm soát rủi ro mà báo cáo sai xuất sở dẫn liệu mà trọng yếu xét riêng rẽ gộp chung với sai sót khác không bị ngăn ngừa phát điều chỉnh kịp thời hệ thông kiểm soát nội doanh nghiệp.” Theo VSA số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” thì:”Rủi ro kiểm soát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời” Như vậy, rủi ro kiểm soát xác suất hệ thống kiểm soát nội đơn vị không phát ngăn chặn kịp thời gian lận sai sót trọng yếu Khả tồn rủi ro kiểm soát hoàn toàn độc lập với thủ tục kiểm toán kiểm toán viên, nhiệm vụ kiểm toán viên phải đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát để từ áp dụng thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán đến mức chấp nhận Rủi ro phát (DR-Detection risk): Theo thuật ngữ kiểm toán Quốc tế: “Rủi ro phát rủi ro mà thủ tục kiểm toán viên không phát sai sót tồn sở liệu mà trọng yếu xét riêng rẽ gộp chung với sai sót khác.” Theo VSA số 400 “đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ”: “Rủi ro phát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chínhkhi xét riêng rẽ tính gộp mà trình kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán không phát được.” Như vậy, rủi ro phát xác suất công việc kiểm toán kiểm toán viên không phát sai phạm yếu báo cáo tài chính.” Mức rủi ro phát phụ thuộc vào phạm vi phương pháp kiểm toán, mức độ tuân thủ chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán Cụ thể, kiểm toán viên điều chỉnh mức độ rủi ro phát cách tăng cường thủ tục kiểm toán Theo kiểm toán tốn nhiều thời gian chi phí Trong đó, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát hoàn toàn độc lập với thủ tục kiểm toán kiểm toán viên Tuy vây, kiểm toán viên cần khảo sát, đánh giá đứng mức loại rủi ro để từ thiết lập thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm đảm bảo tính hiệu giảm thiểu rủi ro kiểm toán báo cáo tài Mối quan hệ loại rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán (AR-Audit risk) khả kiểm toán viên đưa ý kiến không xác đáng đối tượng kiểm toán khía cạnh trọng yếu Rủi ro bắt nguồn từ rủi ro tiềm tàng mà hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp không phát được, đồng thời trình kiểm toán kiểm toán viên không phát nên đưa ý kin nhận xét sai báo cáo kiểm toán Do đó, mối quan hệ loại rủi ro thường thể qua sơ đồ sau: Tiểu luận Kiểm toán R R Có sai lầm cụ thể không? R Rủi ro tiềm tàng R Phát thủ tục kiểm soát không? R Không Rủi ro kiểm soát R Phát thủ tục kiểm toán không? Không Rủi ro phát R Ý kiến sai Qua sơ đồ ta thấy rằng: Rủi ro kiểm toán tổng hợp loại rủi ro rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Trong đó, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát nằm kiểm soát kiểm toán viên tuỳ thuộc vào đặc điểm môi trường hoạt động kinh doanh hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Trong đó, kiểm toán viên kiểm soát rủi ro phát thông qua việc điều chỉnh nội dung, phạm vi thử nghiệm Mối quan hệ rủi ro kiểm toán thành phần rủi ro kiểm toán thể qua công thức: AR = (IR x CR) x DR Kiểm toán viên nghiên cứu đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để xác định mức rủi ro phát hợp lý sở đảm bảo hiệu kiểm toán mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn Mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn phải kiểm toán viên chủ động xác định trình kiểm toán với ba mức: cao trung bình thấp Sau đó, vào mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để tính mức độ rủi ro phát chấp nhận Nếu gọi rủi ro kiểm toán mong muốn DAR (Desirable audit risk) công thức thể sau: DAR = (IR x CR) x DR DR = DAR/(IR x CR) Mối quan hệ cho thấy liên hệ mật thiết loại rủi ro Trong đó, rủi ro phát có quan hệ tỉ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát 10 Tiểu luận Kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm toán 4.1 Sự cần thiết phải đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Hoạt động kiểm toán thực sở chọn mẫu nên hoạt động tìm ẩn rủi ro Trách nhiệm kiểm toán viên xác nhận mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài khía cạnh trọng yếu phải chịu trách nhiệm ý kiến bên có liên quan Do đó, kiểm toán viên công ty kiểm toán đối diện với rủi ro nghề nghiệp Mặt khác rủi ro kiểm toán tồn khả thực tế kiểm toán viên giới hạn thời gian chi phí kiểm toán Vấn đề đặt làm vừa giảm thiểu rủi ro kiểm toán (AR) đến mức mong muốn (DAR) vừa phải đảm bảo hiệu kiểm toán Để thực điều kiểm toán viên cần phải đánh giá rủi ro tiềm tàng (IR) rủi ro kiểm soát (CR) khách hàng sở đó, kiểm toán viên ước tính mức độ rủi ro phát (DR) thích hợp DR = AAR/(IR x CR) Mục đích việc đánh giá rủi ro kiểm toán nhằm xác định mức độ rủi ro phát để từ xác định nội dung, lịch trình, phạm vi để thực thử nghiệm cho kiểm toán Việc đánh giá rủi ro kiểm toán công việc phức tạp, đòi hỏi kiểm toán viên phải có nhiều kinh nghiệm trình độ cao Nếu việc đánh giá thực trạng đề chương trình kiểm toán thích hợp giúp cho kiểm toán có hiệu giảm thiểu rủi ro kiểm toán đến mức mong muốn Do , việc đánh giá rủi ro kiểm toán cần thiết thiếu kiểm toán báo cáo tài 4.2 Qui trình đánh giá rủi ro kiểm toán Việc đánh giá rủi ro kiểm toán thực theo quy trình sau đây: Xác định mức rủi ro kiểm toán chấp nhận Đánh giá rủi ro tiềm tàng Đánh giá rủi ro kiểm soát Xác định rủi ro phát Thiết lập thử nghiệm 11 Tiểu luận Kiểm toán a/ Xác định rủi ro kiểm toán mong muốn (DAR) Rủi ro kiểm toán mong muốn mức độ rủi ro tối đa mà kiểm toán viên dự kiến chịu đựng điều rủi ro thực tế xảy Chẳng hạn, thiệt hại định lượng mà kiểm toán viên công ty kiểm toán phải gánh chịu bị án phán bồi thường thiệt hại cho khách hàng kiểm toán thiệt hại định lượng kiểm toán viên công ty kiểm toán uy tín hành nghề từ sai phạm Mức rủi ro mong muốn phụ thuộc vào yếu tố chủ yếu sau đây: Thứ nhất, mức độ người sử dụng tin tưởng vào báo cáo tài Có nhiều đối tượng quan tâm đến báo cáo tài doanh nghiệp với mục đích khác họ giống yêu cầu báo cáo tài kiểm toán phải phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Chẳng hạn, cổ đông quan tâm đến cổ tức, ngân hàng chủ nợ quan tâm khả toán doanh nghiệp, quan thuế quan tâm đến nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp….nhưng đối tượng đòi hỏi báo cáo tài phải đáng tin cậy Một báo cáo tài có nhiều đối tượng quan tâm khả phát rủi ro kiểm toán lớn gây tác hại phạm vi rộng Do vậy, kiểm toán công ty có nhiều người quan tâm, công ty mà quyền sở hữu thuộc nhiều bên, công ty có quy mô công nợ lớn bên thứ ba, công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán kiểm toán viên cần đánh giá mức độ rủi ro mong muốn thấp công ty khác Thứ hai, khả khách hàng gặp khó khăn tài sau báo cáo kiểm toán công bố Tình hình tài chiều hướng tương lai củat doanh nghiệp yếu tố quan trọng để kiểm toán viên xem xét đề mức rủi ro kiểm toán mong muốn Nếu doanh nghiệp có tình hình tài chiều hướng phát triển tốt khó có khả bị phá sản tương lai gần Ngược lại, doanh nghiệp gặp khó khăn tài xem xét dựa khía cạnh như: khả hoán chuyển thành tiền tài sản; kết hoạt động kinh doanh năm trước; biện pháp nhằm gia tăng trình tài trợ Khi kiểm toán viên cần chủ động thiết lập mức rủi ro kiểm toán mong muốn với mức thấp nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán xảy Việc xác định mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn tính toán sở tổng thể báo cáo tài Tuy nhiên , việc kiểm toán lại tiên hành khoản mục nên kiểm toán viên thường mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn cao, thấp hay trung bình để từ ấn định mức rủi ro kiểm toán mong muốn cho khoản mục với mức độ tương ứng Việc xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn cao hay thấp liên quan trực tiếp đến việc thiết lập thủ tục kiểm toán trực tiếp ảnh hưởng đến chi phí bỏ hiệu kiểm toán b/ Đánh giá rủi ro tiềm tàng(IR) Theo VSA số 400 “Đánh giá rủi ro hệ thống kiểm soát nộibộ”: “khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán pahỉ đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn báo cáo tài đơn vị kiểm toán Khi lập 12 Tiểu luận Kiểm toán chương chình kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định cụ thể mức độ rủi ro tiềm tàng cho số dư loại nghiệp vụ quan trọng đến sở dẫn liệu Trường hợp không xác định cụ thể kiểm toán viên pahỉ giả định rủi ro tiềm tàng cao cho sở dẫn liệu đó” Cũng theo chuẩn mức này, việc đánh giá rủi ro tiềm tàng thực hai phương diện tổng thể báo cấotì số dư tài khoản, loại nghiệp vụ -Đánh giá rủi ro tiềm tàng phương diện báo cáo tài Việc đánh gái rủi ro tiềm tàng phương diện tổng thể báo cáo tài thường vào yếu tố sau: Một là, đặc điểm nhân Ban giám đốc Vai trò người lãnh đạo cao có quyền định phần lớn sách nghiệp doanh nghiệp có ảnh hưởng trọng yếu đến hoạt động doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp lãnh đạo người thiếu trung thực, có biểu gian lận hạơc doanh nghiệp thường xuyên thay đổi nhân Ban giám đốc kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng cao Hai là, đặc điểm hoạt động cảu doanh nghiệp Đặ điểm hoạt động doanh nghiệp như: quy trình công nghệ, cấu vốn, đơn vị phụ thuộc, phạm vi địa lý,… có ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tnàg doanh nghiệp Chẳng hạn, doanh nghiệp có nhiều đơn vị phụ thuộc, hoạt động địa bàn rộng khả cập nhật, tổng hợp số liệu có nhiều sai sót… Ba là, nhân tố ảnh hưởng đến hoạt dộng doanh nghiệp Những biến động kinh tế, thay đổi nhu cầu thị trường tác động đến rủi ro tiềm tàng doanh nghiệp Một doanh nghiệp hoạt động môi trường cạnh tranh khốc liệt, dần thị phần kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cao Ngoài có nhân tố đặc điểm nhân phòng kế toán áp lực Ban giám đốc kế toán trưởng định rủi ro tiềm tàng cao hay thấp -Đánh giá rủi ro tiềm tàng phương diện số dư loại nghiệp vụ Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng phương diện số dư loại nghiệp vụ dựa vào nhân tố chủ yếu sau: Một là, kết cảu lần kiểm toán trước Nếu số dư tài khoản mà năm trước cho thấy có nhiều sai lệch năm rủi ro tiềm tàng khoản mục báo cáo tài phải xác định cao Vì sai phạm năm trước chưa khắc phục Hai là, ước tính kế toán Các khoản mục số dư loại nghiệp vụ có liên quan đến ước tính kế toán như: khoản dự phòng, khấu hao tài sản cố định, phân bổ, trích trước chi phí…thường thực sở xét đoán chủ quan nên có nhiều khả chứa đựng rủi ro tiềm tàng khoản mục nên cần phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cao nhằm tăng cường phát sai sót Ba là, nghiệp vụ bất thường 13 Tiểu luận Kiểm toán Đối với nghiệp vụ bất thường có khả xảy sai sót nhiều loại nghiệp vụ thường xuyên Vì việc xử lý nghiệp vụ thiếu kinh nghiệm dẫn đến sai sót Và nhân tố khác như: mác độ dễ mát, biển thủ tài sản; loại nghiệp vụ liên quan đến việc thay đổi sách kế toán niên độ… c/ Đánh giá rủi ro kiểm soát Việc đánh giá rủi ro kiểm soát thực chất đánh giá mức độ yếu hệ thống kiểm soát nội Nếu hệ thống kiểm soát nội thiết lập vận hành có hiệu rủi ro kiểm soát đánh giá thấp ngược lại Tuy nhiên, hệ thống kiểm soát nội tiềm ẩn hạn chế cố hữu như: -Yêu cầu thông thường chi phí cho hệ thống kiểm soát nội không vượt lợi ích mà hệ thống mang lại; -Phần lớn thủ tục kiểm soát nội thường thiết lập cho nghiệp vụ thường xuyên lặp lặp lại cho nghiệp vụ không thường xuyên; -Sai sót người thiếu ý, thiếu cẩn thận thực chức nhiệm vụ không hiểu rõ công việc; -Khả hệ thống kiểm soát nội không phát thông đồng cảu thành viên ban quản lý nhân viên với người khác đơn vị; -Khả người chịu trách nhiệm thực thủ tục kiểm soát nội lạm dụng đặc quyền mình; -Do thay đổi chế yêu cầu quản lý làm cho thủ tục kiểm soát bị lạc hậu bị vi phạm Như vậy, hệ thống kiểm soát nội dù tổ chức vận hành tốt tiềm ẩn rủi ro định Do việc đánh giá rủi ro kiểm soát cần thiết phải đánh giá cụ thể khoản mục Quy trình đánh giá rủi ro kiểm soát thực sau: Bước 1: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Về môi trường kiểm soát, kiểm toán viên phải tìm hiểu nhận thức , quan điểm, quan tâm thành viên Ban quản lý, đặc biệt Giám đốc doanh nghiệp Tìm hiểu chức năng, cấu quản lý phận quản lý, kiểm soát, kiểm toán nội Về hệ thống kế toán, phải tìm hiểu loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu, tổ chức công tác kế toán, qui trình kế toán vấn đề nhân Về thủ tục kiểm soát, kiểm toán viên phải tìm hiểu thủ tục kiểm soát mà doanh nghiệp thiết lập, phát thủ tục thiếu để gia tăng khả nghi ngờ rủi ro kiểm soát… Bước 2: Đánh giá sơ ban đầu rủi ro kiểm soát khoản mục Sau tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội cảu doanh nghiệp, kiểm toán viên tiến hành đánh giá sơ ban đầu rủi ro kiểm soát cho khoản mục Mục đích việc đánh giá nhằm thiết lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục loại nghiệp vụ báo cáo tài Theo VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ”: “kiểm toán viên thường đánh giá rủi ro kiểm soát mức độ cao sở dẫn liệu báo cáo tài trường hợp: Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không 14 Tiểu luận Kiểm toán đầy đủ; Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không hiệu quả; kiểm toán viên không cung cấp đầy đủ sở để đánh giá đầy đầy đủ hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng” Việc đánh giá sơ ban đầu rủi ro kiểm soát thực chủ yếu sở dự đoán Kiểm toán viên vào hiểu biết hệ thống kiểm soát nội để nhận diện mục tiêu kiểm sóat cụ thể cho khảon muc; phân tích trình kiểm soát chủ yếu cho loại nghiệp vụ qua páht tồn hệ thống dự đoán khả xảy rủi ro kiểm soát Việc đánh giá rủi ro kiểm soát giai đoạn hàon toàn mang tính định tính chia thành ba cấp độ: cao, thấp, trung bình Ứng với mức rủi ro dự kiến, kiểm toán viên đưa định thủ tục kiểm toán Nếu rủi rg kiểm soát dự kiến mức cao kiểm toán viên dựa vào hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp để giảm bớt thử nghiệm Do đó, kiểm toán viên không cần thiết thực thử nghiệm kiểm soát để đanh giá lại mức độ rủi ro kiểm soát mà thực thử nghiệm với số lượng nhiều mức dự kiến ban đầu thiết kế Nếu rủi ro kiểm soát dự kiến mức trung bình thấp điều có nghĩa hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp hoạt động hữu hiệu Trong trường hợp này, kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát để khẳng định lại dự đoán ban đầu rủi ro kiểm soát dựa vào hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp để giảm bớt thử nghiệm khoản mục báo cáo tài Bước 3: Thực thử nghiệm kiểm soát Bước thực cho khoản mục laọi nghiệp vụ mà kiểm toán đánh giá sơ rủi ro kiểm soát mức tối đa Việc thực thử nghiệm kiểm soát nhằm mục đích thu thập chứng hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội để thực thử nghiệm với số lượng mẫu Thử nghiệm kiểm soát thực thông qua phương pháp chủ yếu sau: phương pháp vấn, quan sát thực tế, thực lại, phương pháp kiểm tra chứng từ, kiểm tra ngược lại hay gọi kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát Nếu mức rủi ro kiểm soát đánh giá lại cao, tức không phù hợp với mức rủi ro kiểm soát dự kiến ban đầu qua thử nghiệm kiểm soát không thu đựơc chứng hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên dựa vào hệ thống kiểm soát nội để giảm bớt thử nghiệm mà phải tăng cường thử nghiệm để tìm kiếm chứng đầy đủ thích hợp cho ý kiến kiểm toán viên Nếu mức rủi ro kiểm soát đánh giá lại thấp trung bình, tức phù hợp với mức rủi ro kiểm soát dự kiến ban đầu kiểm toán viên dựa vào hệ thống kiểm soát nội để thực thử nghiệm với số lượng mức dự kiến ban đầu lập kế hoạch kiểm toán Xác định rủi ro phát 15 Tiểu luận Kiểm toán Rủi ro phát (DR) có mối quan hệ biện chứng với rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) rủi ro kiểm toán chấp nhận (AAR) theo công thức: AAR = IR *CR*DR Trong hoạt động kiểm toán , rủi ro kiểm toán luôn tiềm ẩn Tuy vậy, để quản lý rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên chủ động dự kiến mức độ rủi ro kiểm toán chấp nhận cho kiểm toán khoản mục cụ thể báo cáo tài Rủi ro phát có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Sự biến động rủi ro phát dựa theo đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thể theo bảng sau đây: Rủi ro phát Đánh giá KTV rủi ro tiềm tàng Đánh giá KTV rủi ro kiểm soát Cao Trung bình Thấp Cao Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Cao Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán phương diện báo cáo tài khoản mục số dư loại nghiệp vụ cụ thể báo cáo tài thủ tục cần thiết, vừa đáp ứng yêu cầu mặt lý luận chuẩn mực kiểm toán vừa đảm bảo cho kiểm toán có hiệu giảm thiểu rủi ro kiểm toán Nhưng công việc phức tạp nên thường thực kiểm toán viên có trình độ cao xem xét kỹ lưỡng trước thực thử nghiệm để thu thập chứng kiểm toán III Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán trình kiểm toán báo cáo tài Giữa trọng yếu rủi ro kiểm toán có mối quan hệ tỉ lệ nghịch với nhau: Mức trọng yếu cao rủi ro kiểm toán thấp ngược lại Nếu mức trọng yếu chấp nhận tăng lên rủi ro kiểm toán giảm xuống, giá trị sai sót bỏ qua tăng lên khả xảy sai sót giảm xuống Ngược lại, giảm mức trọng yếu chấp nhận được, rủi ro kiểm toán tăng lên Mối quan hệ có ý nghĩa quan trọng việc xác định nội dung, phạm vi thời gian thủ tục kiểm toán Chẳng hạn, sau lập xong chương trình kiểm toán chi tiết, kiểm toán viên phát mức trọng yếu phải thấp hơn, rủi ro kiểm toán tăng lên Để bù lại kiểm toán viên phải tăng cường phạm vi kiểm toán lựa chọn phương pháp kiểm toán hữu hiệu để giảm rủi ro phát xuống mức chấp nhận Do đó, kiểm toán viên cần vào sách xác lập mức trọng yếu công ty kết hợp với việc đánh giá chung mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để xác định mức trọng yếu tổng thể thích hợp cho kiểm toán Sau xác định mức trọng yếu tổng thể chấp nhận được, kiểm toán 16 Tiểu luận Kiểm toán viên phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục báo cáo tài gọi mác sai sót bỏ qua Việc ấn định mức sai sót bỏ qua khoản mục phải vào mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cho khoản mục Chẳng hạn, Tiền mặt tài sản chứa đựng rủi ro tiềm tàng cao, nhạy cảm với gian lận giả sử qua tìm hiểu kiểm toán viên biết thủ quỹ công ty có dấu hiệu gian lận Như vậy, qua đánh giá thấy rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao nên kiểm toán viên phân bổ mức sai sót bỏ qua khoản mục tiền bảng cân đối kế toán doanh nghiệp thấp Việc xác định mức sai sót bỏ qua thấp đòi hỏi kiểm toán viên phải tiến hành nhiều thủ tục kiểm toán, phải lấy mẫu nhiều tốn nhiều chi phí cho việc kiểm toán khoản mục Ngược lại, khoản mục khác có chứa đựng rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thấp kiểm toán viên phân bổ mức sai sót bỏ qua lớn Khi kiểm toán viên dựa vào hệ thống kiểm soát doanh nghiệp (tăng cường thử nghiệm kiểm soát để khẳng định phán đoán kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả) để giảm thiểu thử nghiệm kiểm soát mức độ rủi ro kiểm toán Khi tổng hợp sai lệch báo cáo tài kiểm toán, sai lệch thực tế phát sai lệch ước tính tổng thể so sánh với mức trọng yếu tổng thể để hình thành nên ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài nhằm hạn chế đến mức chấp nhận rủi ro kiểm toán Như vậy, quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán đề cập xem xét trình lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán Việc xác định mức trọng yếu có liên quan trực tiếp đến rủi ro kiểm toán công ty kiểm toán kiểm toán viên phải coi trọng việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán báo cáo tài 17 Tiểu luận Kiểm toán KẾT LUẬN Qua nghiên cứu, vấn đề đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cộm lên vấn đề đáng quan tâm kiểm toán viên trình thực kiểm toán Công việc đòi hỏi nghiên cứu sâu sắc toàn qui mô, cấu tổ chức đặc biệt đánh giá tính hiệu hệ thống kiểm soát nội công ty Đồng thời với nổ lực kiểm toán viên kinh nghiệm nhân tố quan trọng góp phần hoàn thành mục tiêu đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán để từ giảm nhẹ công việc kiểm toán Chính vậy, vấn đề hay yếu cần quan tâm đôi với thực nghiêm túc người thực công tác kiểm toán TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Giáo trình kiểm toán Thông tin từ trang web google 18 Tiểu luận Kiểm toán MỤC LỤC 19 [...]... định mức trọng yếu có liên quan trực tiếp đến rủi ro kiểm toán do vậy các công ty kiểm toán và kiểm toán viên phải hết sức coi trọng việc đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính 17 Tiểu luận Kiểm toán KẾT LUẬN Qua nghiên cứu, vấn đề đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính nổi cộm lên là một vấn đề đáng quan tâm đối với các kiểm toán viên trong quá... thủ tục kiểm toán trực tiếp ảnh hưởng đến chi phí bỏ ra và hiệu quả của cuộc kiểm toán b/ Đánh giá rủi ro tiềm tàng(IR) Theo VSA số 400 về Đánh giá rủi ro và hệ thống kiểm soát nộibộ”: “khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán pahỉ đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán Khi lập 12 Tiểu luận Kiểm toán chương chình kiểm toán, kiểm toán viên... rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được cho từng cuộc kiểm toán và từng khoản mục cụ thể trên báo cáo tài chính Rủi ro phát hiện có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Sự biến động của rủi ro phát hiện dựa theo đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được thể hiện theo bảng sau đây: Rủi ro phát hiện Đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng Đánh giá. .. hỏi kiểm toán viên phải có nhiều kinh nghiệm và trình độ cao Nếu việc đánh giá đúng thực trạng và đề ra các chương trình kiểm toán thích hợp sẽ giúp cho cuộc kiểm toán có hiệu quả và giảm thiểu rủi ro kiểm toán đến mức mong muốn Do đó , việc đánh giá rủi ro kiểm toán là rất cần thiết và không thể thiếu được trong từng cuộc kiểm toán báo cáo tài chính 4.2 Qui trình đánh giá rủi ro kiểm toán Việc đánh giá. ..Tiểu luận Kiểm toán 4 Đánh giá rủi ro kiểm toán 4.1 Sự cần thiết phải đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính Hoạt động kiểm toán chỉ có thể thực hiện trên cơ sở chọn mẫu nên hoạt động này luôn tìm ẩn rủi ro Trách nhiệm của kiểm toán viên là xác nhận mức độ trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính trên các khía cạnh trọng yếu và phải chịu trách nhiệm về ý kiến... giá rủi ro kiểm toán được thực hiện theo quy trình sau đây: Xác định mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được Đánh giá rủi ro tiềm tàng Đánh giá rủi ro kiểm soát Xác định rủi ro phát hiện Thiết lập các thử nghiệm cơ bản 11 Tiểu luận Kiểm toán a/ Xác định rủi ro kiểm toán mong muốn (DAR) Rủi ro kiểm toán mong muốn là mức độ rủi ro tối đa mà kiểm toán viên dự kiến có thể chịu đựng được nếu điều rủi ro. .. hoạch kiểm toán Xác định rủi ro phát hiện 15 Tiểu luận Kiểm toán Rủi ro phát hiện (DR) có mối quan hệ biện chứng với rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được (AAR) theo công thức: AAR = IR *CR*DR Trong hoạt động kiểm toán , rủi ro kiểm toán luôn luôn tiềm ẩn Tuy vậy, để có thể quản lý được rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên luôn chủ động dự kiến một mức độ rủi. .. đã phát hiện và các sai lệch ước tính trên tổng thể cũng được so sánh với mức trọng yếu tổng thể để hình thành nên ý kiến của kiểm toán viên về báo cáo tài chính nhằm hạn chế đến mức có thể chấp nhận được về rủi ro kiểm toán Như vậy, quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán luôn được đề cập và xem xét trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán Việc xác... kiểm toán có hiệu quả và giảm thiểu rủi ro kiểm toán Nhưng đây là công việc hết sức phức tạp nên thường được thực hiện bởi các kiểm toán viên có trình độ cao và được xem xét kỹ lưỡng trước khi thực hiện các thử nghiệm cơ bản để thu thập bằng chứng kiểm toán III Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính Giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ... trọng yếu của công ty kết hợp với việc đánh giá chung về mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát để xác định mức trọng yếu tổng thể thích hợp cho từng cuộc kiểm toán Sau khi xác định được mức trọng yếu tổng thể có thể chấp nhận được, kiểm toán 16 Tiểu luận Kiểm toán viên sẽ phân bổ mức trọng yếu này cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính Mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính ... việc đánh giá rủi ro kiểm toán cần thiết thiếu kiểm toán báo cáo tài 4.2 Qui trình đánh giá rủi ro kiểm toán Việc đánh giá rủi ro kiểm toán thực theo quy trình sau đây: Xác định mức rủi ro kiểm toán. .. nghịch với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát 10 Tiểu luận Kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm toán 4.1 Sự cần thiết phải đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Hoạt động kiểm toán thực sở... tuân theo nguyên tắc thận trọng Đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài 2.1 Sự cần thiết phải đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài Mục đích hoạt động kiểm toán báo cáo tài đưa ý kiến xác nhận