Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do các kiểm toán viên độc lập thực hiện

Đề án môn học MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG, BIỂU DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG, BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN .3 CHƯƠNG .25 THỰC TRẠNG SỬ DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 25 2.1 Thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 25 2.1.1 Thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn nói chung .25 2.1.2 Thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng số công ty kiểm toán 26 2.2 Kết luận thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Việt Nam 28 Lê Thị Thu Kiểm toán 49C Đề án môn học DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Nội dung BC Bằng chứng BCKT Bằng chứng kiểm toán KTV Kiểm toán viên BCTC Báo cáo tài Lê Thị Thu Kiểm tốn 49C Đề án môn học DANH MỤC BẢNG, BIỂU DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG, BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN .3 CHƯƠNG .25 THỰC TRẠNG SỬ DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 25 2.1 Thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 25 2.1.1 Thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn nói chung .25 2.1.2 Thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng số công ty kiểm toán 26 2.2 Kết luận thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Việt Nam 28 Lê Thị Thu Kiểm toán 49C Đề án môn học LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động kiểm tốn nói chung xuất từ lâu giới Sự phát triển kinh tế xã hội quốc gia làm cho hoạt động kiểm toán ngày trở nên phát triển trở thành nhu cầu thiếu Ở Việt Nam, hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động mẻ với tham gia số lượng khơng lớn cơng ty kiếm tốn nước nước Tuy nhiên, xu toàn cầu hóa hoạt động thương mại với quan tâm Nhà nước Việt Nam, hoạt động kiểm toán Việt Nam nâng cao số lượng chất lượng hoạt động mình, phấn đấu ngang tầm quốc tế Tất tình hình hứa hẹn bước phát triển tồn diện cho kiểm toán độc lập Việt Nam Một yếu tố quan trọn g góp phần làm nên thành cơng kiểm tốn chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán sở để kiểm tốn viên đưa ý kiến báo cáo tài cơng ty khách hàng Trong đó, kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn đúc kết, khái quát hóa kinh nghiệm kiểm toán viên sở phương pháp luận biện chứng phương pháp cụ thể khoa học giải tích, vể quy hoạch, xác suất thống kê tốn Do đó, hệ thống phương pháp cần hồn thiện khơng ngừng qua thực tiễn hoạt động kiểm toán Đặc biệt, kinh tế thị trường việc thu thập chứng kiểm tốn thích hợp đầy đủ trở nên khó khăn hơn, đòi hỏi bắt kịp với đa dạng thông tin, mức độ tinh vi hành vi gian lận Nhận thức tầm quan trọng chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn, với kiến thức có hướng dẫn cô Lan Anh, em định chọn đề tài: “Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán viên độc lập thực hiện” Nội dung viết em gồm ba chương: Chương 1: Lý luận chung chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C Đề án mơn học Chương 2: Thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Việt Nam Chương 3: Nhận xét giải pháp đề xuất nhằm tăng cường hiệu sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Những “bằng chứng kiểm toán” mà em muốn nói đến làm chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài “kiểm tốn viên” mà em muốn nói đến kiểm tốn viên độc lập Do hiểu biết em nhiều hạn chế nên làm em khơng tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận ý kiến để làm em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo, Ths Nguyễn Thị Lan Anh hướng dẫn em thực đề tài Lê Thị Thu- Kiểm toán 49C Đề án môn học CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN I.1 Khái quát chứng kiểm toán I.1.1 Khái niệm chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán thong tin, tài liệu kiểm tốn viên thu thập q trình kiểm tốn để làm sở cho việc đưa ý kiến báo cáo kiểm tốn Với định nghĩa trên, BCKT kiểm tốn tài thơng tin, tài liệu mà kiểm toán viên thu thập q trình thực kiểm tốn báo cáo tài chứng sở để kiểm toán viên để kiểm toán viên đưa ý kiếm báo cáo tài báo cáo kiểm tốn Như BCKT sở để chứng minh cho báo cáo kiểm toán, thực chất giai đoạn thực kiểm tốn q trình thu thập chứng kiểm tốn Như thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập dùng làm BCKT thơng tin nhân chứng thơng tin vật chứng Kiểm tốn viên có nhiệm vụ thu thập đầy đủ chứng có hiệu lực thông qua việc kiểm tra, quan sát, thẩm vấn xác nhận để có sở hợp lý cho ý kiến báo cáo tài kiểm tốn I.1.2 Vai trị tính chất chứng kiểm tốn I.1.2.1 Vai trị chứng kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn có vai trị quan trọng, sở hình thành ý kiến kết luận kiểm tốn Từ đó, thành cơng tồn kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm toán kiểm toán viên Việc thu thập chứng kiểm toán trung tâm kiểm tốn Mautz Sharaft khẳng định rằng: “tồn việc kiểm tốn gồm có hai chức năng, hai liên quan chặt chẽ đến việc thu thập chứng kiểm toán Thứ chức thu thập chứng kiểm tốn sau đánh giá chứng kiểm toán” Đối với tổ chức kiểm toán độc lập, quan kiểm toán nhà nước, quan quản lý, băng chứng kiểm tốn sở đánh giá chất lượng họat động kiểm Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C Đề án mơn học tốn viên q trình thực kiểm tốn Việc giám sát đánh giá nhà quản lý kiểm toán tiến hành kiểm toán viên thực kiểm tốn quan tư pháp tiến hành chủ thể kiểm toán nói chung (trong trường hợp xảy kiện tụng kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn) I.1.2.2 Tính chất chứng kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn cần có tính thuyết phục người đọc báo cáo kiểm tốn Tính chất thuyết phục BCKT định hai tính chất quan trọng BCKT tính hiệu lực (thích hợp- appropriateness) tính đầy đủ (sufficiency) Thứ nhất: Tính thích hợp(Hiệu lực) Hiệu lực khái niệm dùng để độ tin cậy hay chất lượng chứng kiểm toán Nhưng yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực chứng kiểm tốn theo A Arens bao gồm: Tính thích đáng: Bằng chứng kiểm tốn thu phải đơi thích hợp với mục tiêu mà kiểm tốn viên dang kiểm tốn Tính thích đáng nghiên cứu điều kiện mục tiêu kiểm tốn đặc thù Băng chứng kiểm tốn thích đáng với mục tiêu đặc thù khơng thích đáng với mục tiêu đặc thù khác Hầu hết chứng kiểm tốn thích hợp mục tiêu tất mục tiêu Độc lập với người cung cấp: BCKT thu từ bên cơng ty đáng tin cậy BCKT thu cơng ty Chẳng hạn chứng kiểm tốn từ bên ngoài: tin tức từ ngân hàng, luật sư khách hàng mua hàng thường xem đáng tin cậy so với thông tin từ thẩm vân công ty khách hàng từ chứng từ cơng ty khách hàng Tính hiệu cấu kiểm soát: BCKT thu từ cơng ty có cấu kiểm sốt nội hiệu chắn đáng tin cậy tù hệ thống kiểm soát yếu Hệ thống kiểm soát nội thiết kế nhằm ngăn chặn, phát sai phạm hoạt động đơn vị Vì thế, mơi trường kiểm sốt nội hoạt động tốt hơn, khả tồn sai phạm mà hệ thống kiếm sốt nội khơng phát thấp Kiến thức trực tiếp kiểm toán viên: BCKT thu cách trực tiếp thông qua q trình xem xét thực tế, quan sát, tính tốn điều tra có giá trị Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C Đề án mơn học thơng tin thu cách gián tiếp chẳng hạn kiểm tốn viên trực tiếp tính tốn lại số liệu cho chứng có độ tin cậy cao số liệu kế toán trưởng cung cấp Trình độ chun mơn cá nhân cung cấp thông tin: BCKT đáng tin cậy cá nhân cung cấp có đủ trình độ chun mơn để làm điều Vì lý mà lẽ tất nhiên xác nhân thu từ luật sư ngân hàng có độ tin cậy cao xác nhận khoản phải thu từ cá nhân khơng có kiến thức chun mơn lĩnh vực kinh doanh Tương BCKT thu cách trực tiếp từ kiểm tốn viên có độ tin cậy khơng cao khơng đủ trình độ chuyên môn để đánh giá chứng Mức độ khách quan: BCKT khách quan có độ tin cậy cao Vấn đề thực chất có liên quan đến đặc điểm tính độc lập người cung cấp Tuy nhiên cần phân biệt khách quan hàm ý chứng phải mực nhiên tồn mà khơng có tác động từ tác nhân nào, hay xác nhận phải có cho xác nhận khơng có ý kiến chủ quan người xác nhận Theo giáo trình Kiểm tốn tài chính- trường đại học kinh tế quốc dân (Chủ biên: GS-TS Nguyễn Quang Quynh TS Ngơ Trí Tuệ) nhiều thông tin xác minh cho vấn đề có độ tin cậy cao thơng tin đơn lẻ Thứ hai: Tính đầy đủ Đầy đủ khái niệm dùng để số lượng hay quy mô càn thiết BCKT để đưa ý kiến kết luận cho kiểm toán Đây vấn đề khơng có thước đo chung, mà địi hỏi lớn xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên Sự phán tùy tình cụ thể mà kiểm tốn viên cân nhắc yếu tố ảnh hưởng để định đủ Những yếu tố ảnh hưởng đến tính đầy đủ BCKT bao gồm: Tính hiệu lực chứng kiểm tốn: BCKT có độ tin cậy thấp phải thập nhiều, số BCKT có độ tin cậy thấp chưa đủ để nhận định cách xác đáng đối tượng kiểm tốn Như trình bày trên, nhiều chứng chứng minh cho vấn đề thơng tin đưa có độ tin cậy cao Hơn chất kiểm toán mang lại nìem tin cho người sử dụng thơng Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C Đề án mơn học tin nên địi hỏi kiểm tốn viên khơng khơng cho phép tụ hài lịng với số lượng chứng thu thập chúng hiệu lực Tính trọng yếu chứng kiểm tốn: Theo Giáo trình Kiểm tốn tài chính- Đại học Kinh tế quốc dân: Trọng yếu khái niệm tầm cỡ (hay độ lớn) chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thơng tin để xét đốn thi khơng thể xác rút kết luận sai lầm Đối tượng cụ thể kiểm toán trọng yếu số lượng chứng cần thu thập nhiều Mục tiêu kiểm tốn tài khẳng định báo cáo tài trình bày trung thực khía cạnh trọng yếu Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm phát sai phạm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Mức độ rủi ro: đối tượng cụ thể (khoản mục, phận, nghiệp vụ…) đánh giá có khả rủi ro lớn lượng chứng kiểm toán thu thập nhiều ngược lại Chẳng hạn khách hàng có hệ thống kiểm sốt nội yếu khoản mục có khả rủi ro cao khoản mục vốn tiền, nghiệp vụ dễ sai phạm nghiệp khoản mục hàng tồn kho Do để giảm thiều rủi ro, kiểm toán viên cần tăng cường kiểm tra chi tiết tăng lượng chứng kiểm tốn cần thu thập Chi phí kiểm tốn: Kiểm tốn viên thu thập BCKT cần phải cân nhắc gữa BCKT thu chi phí bỏ để có BCKT Chi phí thu thập BCKT tính vào chi phí kiểm tốn khơng cân nhắc kỹ lưỡng chi phí kiểm tốn bị tăng lên ngồi dự tốn làm giảm tính cạnh tranh cơng ty kiểm tốn Tính lúc Tính lúc BCKT thích hợp thời gian BCKT thu thập thích hợp thời điểm kiểm toán Đối với tài khoản bảng cân đối tài sản, chứng có tính thuyết phục thu thập gần ngày lập bảng cân đối tài sản Đối với khoản mục báo cáo kết kinh doanh, chứng có tính thuyết phục mẫu lấy suốt thời kỳ kiểm toán so với mẫu lấy từ phần kỳ Tổng hợp kết Lê Thị Thu- Kiểm toán 49C Đề án môn học Sức thuyết phục chứng đánh giá sau xem xét tổng hợp tính có hiệu lực, tính đầy đủ tính lúc Một mẫu gồm chứng có giá trị cao có tính thuyết phục đồng thời lúc Tương tự, mẫu lớn gồm chứng khơng đáng tin cậy khơng có tính thuyết phục I.1.3 Phân loại chứng kiểm toán Việc phân loại BCKT quan trọng, giúp kiểm tốn viên tìm BCKT có độ tin cậy cao nhằm giảm bớt rủi ro kiểm toán giảm bớt chi phí kiểm tốn Có nhiều cách phân loại BCKT dựa theo góc độ nghiên cứu khác nhau: I.1.3.1 Phân loại chứng kiểm toán dựa vào nguồn gốc thu thập Căn vào nguồn gốc thông tin, tư lịêu liên quan đến hoạt động đơn vị báo cáo tài mà kiểm tốn viên thu q trình kiểm tốn, BCKT chia thành: Bằng chứng kiểm toán kiểm toán viên tự khai thác, phát cách kiểm kê thực tế, tính tốn lại biểu đơn vị, quan sát hoạt động hệ thống kiểm soát nội Bằng chứng kiểm toán đơn vị kiểm toán cung cấp Bằng chứng kiểm toán bên thứ ba độc lập cung cấp Bên thứ ba bao gồm: Ngân hàng, khách hàng đơn vị kiểm toán, chủ nợ, nhà cung cấp, công ty bảo hiểm, cổ đông, người nhận cầm cố… I.1.3.2 Phân loại chứng kiểm toán dựa vào loại hình chứng kiểm tốn (theo dạng chứng kiểm tốn) Theo cách phân loại chứng kiểm toán bao gồm: Bằng chứng kiểm toán vật chất: BCKT có liên quan đến kiểm tra, kiểm kê tài sản hữu hình Các loại BCKT vật chất như: Biên kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê quỹ tiền mặt, biên kiểm kê tài sản cố định hữu hình… Bằng chứng kiểm tốn tài liệu: BCKT có thơng qua việc cung cấp tài liệu thơng tin bên có liên quan theo yêu cầu kiểm toán viên Một số BCKT tài liệu như: tài liệu kế toán, sổ sách, chứng từ kế toán, ghi chép bổ sung kế toán, tính tốn kiểm tốn viên… Bằng chứng kiểm tốn thơng qua vấn: BCKT có thơng qua xác minh, điều tra cách vấn người có liên quan đến nội dung kiểm tốn, đến hệ thống kiểm sốt nội báo cáo tài đơn vị Lê Thị Thu- Kiểm toán 49C Đề án mơn học 21 Đánh giá giải trình giám đốc: KTV cần phải xác minh giải trình giám đốc có mâu thuẫn với chứng kiểm tốn khác hay không, xem xét độ tin cậy chứng kiểm tốn giải trình giám đốc; xác định mức độ hiểu biết vấn đề giải trình người lập giải trình Một số hạn chế chứng giải trình: Giải trình giám đốc thay chứng kiểm tốn mà KTV thu thập được; giải trình giám đốc có độ tin cậy khơng cao chứng loại cung cấp từ phía DN phụ thuộc vào mức độ liêm khiết trung thực giám đốc Bằng chứng kiểm toán đặc biệt tư liệu KTV nội Bằng chứng sử dụng nhằm mục đích giúp cho KTV xác định lịch trình, nội dung, phạm vi thủ tục kểm toán Thực thu thập sử dụng tư liệu kiểm toán nội bộ: Liên hệ phối hợp công việc với KTV nội bộ; đánh giá kiểm tra lại tư liệu kiểm toán nội bộ: Các chứng thu thập đầy đủ, thích hợp để làm vững chắc, hợp lý để rút kết luận… Với việc sử dụng tư liệu KTV nội bộ, KTV phải kiểm soát q trình kiểm tốn KTV nội KTV sử dụng tư liệu KTV nội đơn vị có tổ chức kiểm tốn nội tổ chức hoạt động có hiệu quả, hiệu lực Khi sử dụng tư liệu KTV nội bộ, KTV nhận thấy KTV nội phát số sai sót khoản mục với tính hồi nghi xét đốn mình, KTV phải kiểm tra kỹ hơn, thực nhiều thủ tục để thu thập nhiều chứng khoản mục Bằng chứng kiểm toán đặc biệt tư liệu KTV khác Mục đích sử dụng chứng kiểm tốn báo cáo tài đơn vị có gộp thơng tin tài đơn vị cấp với hay nhiều đơn vị cấp đơn vị kinh tế khác KTV sử dụng tư liệu kiểm toán KTV khác (là KTV chịu trách nhiệm kiểm tốn báo cáo tài ký báo cáo kiểm toán đơn vị gộp vào báo cáo tài đơn vị cấp trên) thơng tin tài đơn vị Trường hgợp KTV kết luận báo cáo tài đơn vị cấp đơn vị kinh tế khác có ảnh hưởng khơng trọng yếu khơng cần thu thập loại chứng Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C Đề án mơn học 22 Q trình thu thập sử dụng tư liệu KTV khác: + Thủ tục kiểm toán: Khi lập kế hoạch có dự kiến sử dụng tư liệu KTV khác KTV cần thơng báo cho KTV khác + Kết luận lập báo cáo kiểm toán: Khi KTV kết luận tư liệu KTV khác không dùng KTV tiến hành thêm thủ tục kiểm toán bổ sung báo cáo tài đơn vị cấp đơn vị kinh tế khác KTV khác kiểm tốn, xét thấy có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm tốn KTV cần phải đưa ý kiến bị giới hạn phạm vi kiểm toán Trường hợp KTV khác đưa dựa kiến đưa báo cáo kiểm tốn sửa đổi KTV cần phải xem xét lại chất mức độ ảnh hưởng sửa đổi báo cáo tài KTV kiểm tốn từ phải sửa đổi báo cáo KTV cần lưu vào hồ sơ tài liệu liên quan đến báo cáo tài KTV khác kiểm toán Bằng chứng kiểm toán đặc biệt chứng bên liên quan Mục đích việc thu thập BC bên hữu quan để xác định liệu ban giám đốc xác minh thuyết minh cách đầy đủ bên hữu quan nghiệp vụ với bên hữu quan chưa tồn bên hữu quan nghiệp vụ bên ảnh hưởng tới BCTC Thu thập chứng tồn nghiệp vụ với bên hữu quan: Thu thập chứng tồn tại: KTV cần kiểm tra tính đầy đủ thơng tin ban giám đốc đơn vị cung cấp việc xác định tên bên hữu quan Thu thập chứng nghiệp vụ: Ở khâu này, KTV cần phải tiến hành thủ tục: Xác nhận điều kiện giá trị nghiệp vụ với bên hữu quan; kiểm tra chứng bên hữu quan nắm giữ; xác nhận hay thảo luận thông tin với người có liên quan đến nghiệp vụ ngân hàng, luật sư, nhà bảo lãnh nhà mơi giới chứng khốn I.3 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán để thu thập chứng bước kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: BCKT thu giai đoạn chủ yếu thông tin sở đơn vị kiểm toán như: thơng tin sở Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C Đề án môn học 23 ngành nghề thực trạng hoạt động kinh doanh khách hàng, thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, thơng tin hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Các phương pháp, cách thức mà KTV sử dụng chủ yếu giai đoạn là: tìm kiếm thông tin ngành nghề hoạt động kinh doanh cơng ty khách hàng, xem xét kết kiểm tốn kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán, tham quan phân xưởng, sử dụng tư liệu chuyên gia, tham khảo điểu lệ công ty, tham khảo biên họp cổ đông, giám đốc, hội đồng quản trị công ty Ở giai đoạn KTV thực thủ tục phân tích nhằm xác định nội dung kiểm toán Giai đoạn thực kiểm tốn: giai đoạn thu thập chứng kiểm tốn cơng việc chủ đạo Ở giai đoạn này, KTV sử dụng tất kỹ thuật thu thập chứng, vận dụng tất thủ tục kiểm toán để thu thập chứng đầy đủ có hiệu lực, dùng làm sở cho việc đưa ý kiến tính trung thực hợp lý BCTC Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán tập hợp đưa ý kiến BCTC đơn vị kiểm toán Trừ số trường hợp đặc biệt KTV cần thu thập thơng tin sau kiểm tốn, chứng xếp vào BCKT đặc biệt I.4 Hồ sơ kiểm toán với chứng kiểm tốn Hồ sơ kiểm tốn bao gồm thơng tin cần thiêt liên quan đến kiểm toán đủ làm sở cho việc hình thành ý kiến KTV chứng minh kiểm toán thực theo yêu cầu Một vai trò hồ sơ kiểm toán ghi chép chứng thu ghi chép kết việc thực thử nghiệm Hồ sơ kiểm toán thường phân làm hai loại hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm Hồ sơ kiểm toán chung (permanent file): hồ sơ kiểm toán chứa đựng thông tin chung khách hàng liên quan đến hai hay nhiều kiểm toán nhiều năm tài khách hàng Hồ sơ kiểm tốn chung thường chứa đựng thơng tin mang tính lịch sử hay mang tính liên tục qua năm tài chinh Lê Thị Thu- Kiểm toán 49C Đề án mơn học 24 Hồ sơ kiểm tốn năm (Current file): hồ sơ kiểm toán chứa đựng thông tin khách hàng liên quan đến kiểm tốn năm tài Kiểm tốn viên phải đảm bảo tính bí mật, an tồn, khơng tiết lộ thơng tin đơn vị kiểm tốn Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C 25 Đề án mơn học CHƯƠNG THỰC TRẠNG SỬ DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 2.1 Thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 2.1.1 Thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn nói chung Tại cơng ty kiểm tốn Việt Nam, cơng ty kiểm tốn đưa quy trình kiểm toán nhằm hướng dẫn KTV q trình thực Thơng qua đó, hướng dẫn KTV thực thu thập BCKT Việc thu thập BCKT thực suốt q trình kiểm tốn, từ giai đoạn chuần bị kiểm toán đến thực kết thúc kiểm toán Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có hiệu lực để làm cho việc đưa ý kiến Trong chương trình kiểm tốn đơn vị mình, cơng ty thường chia đối tượng kiểm tốn theo giai đoạn kiểm toán chu trình hướng dẫn cho KTV loại chứng kiểm toán cần thu thập chu trinh khác chu trình kỹ thuật thu thập BCKT Các cơng ty xây dựng hệ thống hồ sơ kiểm toán tương đối hoàn thiện dựa kinh nghiệm thân công ty hợp tác chuyên gia lĩnh vực kiểm toán Hồ sơ lập với trình tự logic đảm bảo giảm thiểu rủi ro kiểm toán đến mức thấp Ứng với phần hành kiểm toán thủ tục, kỹ thuật để thu thập BCKT cần thực tương đối đầy đủ chặt chẽ, đảm bảo chất lượng thành công kiểm toán Các kiểm toán viên thực kiểm tốn tn thủ trình tự thủ tục kiểm tốn đề chương trình kiểm toán hướng dẫn Kiểm toán viên nắm vững kỹ thuật thu thập BCKT vận dụng kỹ thuật vào thực tế cách phù hợp với phần hành Hầu hết kỹ thuật thu thập BCKT báo cáo tài KTV độc lập áp dụng, đưa vào phục vụ kiểm tốn để tìm sai phạm thơng tin trình bày BCTC khách hàng Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C Đề án mơn học 26 2.1.2 Thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng số cơng ty kiểm tốn Thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập BCKT kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam áp dụng kỹ thuật thu thập chứng chủ yếu sau: Kiểm kê, Tính tốn, Quan sát, Phỏng vấn, Lấy xác nhận, Phân tích kiểm tra tài liệu Các kỹ thuật KTV thực dựa vào hướng dẫn thực sẵn có cơng ty hầu hết áp dụng chuẩn mực kiểm toán Cụ thể giai đoạn kiểm toán sau: Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Các kỹ thuật thu thập BCKT áp dụng vấn, quan sát phân tích Kiểm toán viên thục vấn khách hàng nhằm thu thập thơng tin tình hình doah nghiệp Qua quan sát, KTVcó thể xác định xem hệ thống KSNB cơng ty kiểm tốn hoạt động có hiệu hay khơng Và phân tích giúp kiểm toán viên xác định nội dung, thời igan phạm vi thủ tục kiểm tốn, đơng thời hướng KTV ý tới khoản mục, phận cần điều tra đặc biệt Trong giai đoạn này, KTV thường phân tích bảng cân đối kế tốn, bác cáo kết hoạt động kinh doanh để có hiều biết chung tình hình kinh doanh khách hàng Trong giai đoạn thực kiểm toán, kỹ thuật thu thập BCKT áp dụng linh hoạt Các chứng thu thập được KTV cân nhắc, xác nhận, đánh giá, làm sở cho ý kiến Các cơng việc Kiểm kê, gửi thu xác nhận tiến hành trước KTV đến công ty khách hàng làm việc Phỏng vấn, quan sát tính toán lại thực hịên song song tất khoản mục nhằm cung cấp thông tin bổ sung cho KTV khẳng định nghi ngờ KTV Xác minh tài liệu kỹ thuật thiếu công việc thực chủ yếu KTV ngồi cơng ty khách hàng làm việc nói địi hỏi nguồn liệu, chứng từ từ thân đơn vị Kỹ thuật phân tích giai đoạn thử nghiệm bản, cung cấp chứng hợp lý khoản mục BCTC thơng tin tài riêng biệt KTV sử dụng kỹ thuật để xây dựng mô hình ước tính… Những sai sót,chênh lệch so sánh với ngưỡng cụ thể, từ đưa Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C Đề án mơn học 27 bút toán điều chỉnh Các chứng thu thập được lưu giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm toán, chuyển lên cho cấp caohơn để soát xét lại Cuối giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV thực soát xét lại giấy tờ vấn kế tốn trưởng điều cịn nghi ngờ, chưa rõ Thủ tục phân tich áp dụng để xem xét lại tổng quát lần cuối tồn số liệu kiểm tốn, nhằm củng cố thêm cho kết luận KTV, giúp nhận thất vấn đề cần phải tiến hành thêm thủ tục kiểm tốn kết luận KTV thu thập giải trình ban giám đốc, sau thảo luận với khách hàng bút tốn điều chỉnh Nếu khơng có thay đồi, KTV cho báo cáo kiểm toán Thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập BCKT kiểm tốn BCTC cơng ty AASC Để phục vụ cho kiểm toán hiệu quả, AASC xây dựng quy trình lập kế hoạch kiểm tốn chặt chẽ khoa học Bên cạnh đó, KTV cịn linh hoạt sáng tạo trình vận dụng kỹ thuật thu thập BCKT để có kiểm tốn hiệu Đối với cơng ty khách hàng thường niên tất vấn đề lư hồ sơ kiềm toán thường niên Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV cập nhật thông tin từ năm trước vấn Ban Giám đốc công ty khách hàng xem hoạt động cơng ty có thay đổi so với năm trước để từ thu thập tài liệu liên quan đến việc thay đổi Cịn khách hàng KTV phải thu thập BCKT để lập hồ sơ thường niên đảm bảo việc thu thập BCKT để vừa có kiểm tốn hiệu quả, vừa tiết kiệm chi phí thời gian làm việc Trong giai đoạn này, KTV sử dụng kỹ thuật như: Sử dụng ý kiến KTV khác, vấn, quan sát, phân tích KTV sử dụng kỹ thuật phân tích giai đoạn chủ yếu phân tích xu hướng phân tích tỷ suất, thơng tin phân tích thơng tin tài Trong giai đoan thực kiểm toán, kiểm tốn viên AASC tn thủ theo chương trình kiểm tốn xây dựng trước Chương trình kiểm tốn chi tiết thành: tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị; Các mục tiêu kiểm toán; Các Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C Đề án mơn học 28 thủ tục kiểm tốn Chương trình kiểm tốn lưu ý KTV thực thủ tục kiểm toán KTV phải thực đầy đủ kỹ thuật thu thập BCKT vận dụng kỹ thuật cách linh hoạt, sáng tạo, phù hợp với doanh nghiệp kiểm toán để thu thập đầy đủ BCKT cần thiết, đồng thời KTV phải thể đầy đủ giấy tờ làm việc cơng việc mà KTV tiến hành đính kèm với tài liệu thu thập công ty khách hàng để lưu vào hồ sơ kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV thực đánh giá lại chứng thu thập thực kết hợp kỹ thuật thu thập BCKT như: Phỏng vấn, Kiểm tra tài liệu,… để thu thập lại BCKT đặc biệt Nhìn chung cơng việc giai đoạn thể tính thận trọng nghề nghiệp KTV theo quy định Tuy nhiên, tiến hành tổng hợp bút toán điều chỉnh sai sót, KTV khơng vào mức trọng yếu không loại bỏ sai sót chấp nhận được tính phần lập kế hoạch kiểm tốn Do đó, kiểm toán phức tạp nhiều thời gian 2.2 Kết luận thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Việt Nam Nhìn chung cơng ty kiểm tốn đưa hướng dẫn cụ thể cho KTV chương trình kiểm tốn soạn thảo sẵn Trong bước hành động KTV có hướng dẫn BCKT cần thu thập kỹ thuật thu thập để có BCKT cách hợp lý tiết kiệm nguồn lực Về việc vận dụng hướng dẫn nói, KTV đa số có hiều biết định kết hợp với sáng tạo trình kiểm tốn Tuy nhiên cần phải nói, chất lượng kiểm tốn viên số cơng ty chưa tốt, mặt kiến thức, kinh nghiệm đạo đức nghề nghiệp Gần đây, Việt Nam xảy số vụ bê bối liên quan đến kiểm toán Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C 29 Đề án mơn học CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM TĂNG CƯỜNG HIỆU QUẢ TRONG VIỆC SỬ DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 3.1 Tồn nguyên nhân Có mặt Việt Nam hai mươi năm, dịch vụ kiểm tốn cịn non trẻ mẻ, hiệp hội nghề nghiệp kiểm tốn cịn yếu, chưa có vai trị rõ rệt hoạt động kiểm tốn tồn quốc quốc gia khác Dịch vụ kiểm tốn đơi có chất lượng khơng cao nguyên nhân khách quan chủ quan mà chủ yếu yếu tố người Đối với dịch vụ kiểm tốn, nói người yếu tố nhất, quan trọng để tạo nên thành cơng kiểm tốn Tuy nhiên, lực lượng KTV thiếu yếu số lượng chất lượng Trong nhiều kiểm toán, KTV đưa ý kiến với BCKT chứng minh mà nói theo cách khách quan BCKT chưa có tính thuyết phục, số lượng BCKT đủ KTV định, trình thu thập BCKT nào, có chăt chẽ hay khơng KTV cơng ty kiểm tốn thực Vì thế, số trường hợp, điều kiện chi phí kiểm tốn điều kiện thời gian, KTV thả lỏng q tình thu thập BCKT Hay cách khác, KTV khơng nỗ lực việc thu thập BCKT mà không thu BCKT thuyết phục đưa báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận phần, với khả mình, KTV hồn tồn để xuất để thu thập BCKT đầy đủ đáng tin cậy Nguyên nhân tồn do: Thứ môi trường pháp lý Trong điều kiện Việt Nam nay, hệ thống sách kế tốn kiểm tốn q trình hồn thiện, quy định cơng tác kế tốn lại hay thay đồi Điều làm cho KTV khơng có hướng dẫn thực cụ thể thước đo thực ổn định để thực kiểm tốn Điều khó khăn KTV chưa có kinh nghiệm ngành nghề kiểm toán Thứ hai lực lượng kiểm toán viên, chất lượng số lượng Chính Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C Đề án mơn học 30 lý hiệp hội KTV nước ta lại chưa giao quyền hạn có phạm vi ảnh hưởng rộng số nước khác 3.2 Những ưu điểm Tuy mẻ dịch vụ kiểm toán Việt Nam đạt thành tích định, cụ thể hơn, cơng tác thu thập BCKT kiểm tốn BCTC KTV độc lập thực đạt số điểm mạnh sau: Thứ kiểm toán thực theo kế hoạch, KTV thu thập đầy đủ BCKT đáng tin cậy làm sở cho ý kiến kết luận mình, tạo niềm tin cho nguời sử dụng BCTC kiểm tốn Thứ hai là: Các quan có thẩm quyền đưa chuẩn mực, quy định nhằm hướng dẫn đánh giá KTV trình thực Các quy định nước quốc tế thực sở cho cơng ty kiểm tốn KTV q trình thực kiểm toán 3.3 Đề xuất kiến nghị Thứ chuẩn mực quy định hướng dẫn điều chỉnh hành vi KTV: Để hoạt động kiểm tốn phát huy hết tiềm trình hội nhập với giới, Bộ Tài cần có giải pháp phát triền thị trường dịch vụ kiểm toán phù hợp với thực Việt Nam bối cảnh hội nhập quốc tế Cho đến Bộ Tài ban hành bảy đợt với tổng cộng gần 37 chuẩn mực kiểm toán áp dụng cho kiểm toán độc lập Nói chung chuẩn mực tương đối đầy đủ, nhiên vấn để đặt tính thực tiễn chuẩn mực, phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam, nước mà dịch vụ kiểm tốn cịn non trẻ mẻ Vì cần phải có hệ thống pháp luật chuẩn mực sát thực làm hướng dẫn cho kiểm toán độc lập làm tốt chức vai trị Thứ hai cơng tác đào tạo kiểm tốn viên có lực đạo đức Trong nhiều sách viết, hai phẩm chất quan trọng kiểm toán viên lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp Về lực chun mơn khơng có phải bàn tới yêu cầu ngành nghề khơng riêng nghề kiểm tốn Vấn đề đạo đức nghề nghiệp Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C Đề án mơn học 31 kiểm toán viên Cơ sở xây dựng chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ ra: xây dựng chuẩn mực đạo đức hai phân hệ riêng biệt (gồm chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp chuẩn mực chun mơn nghiệp vụ) Vì vậy, vấn đề đặt phải đào tạo KTV vừa có lực chun mơn nghiệp vụ, vừa có đạo đức nghề nghiệp để phục vụ đất nước Kiểm toán tạo niềm tin cho người quan tâm, thân KTV khơng đáng tin cậy dẫn đến sai phạm KTV dẫn đến loạt sai phạm người trực tíếp quan tâm đến tình hình tài đơn vị Để làm điểu này, quan quản lý Nhà nước vấn đề kiểm toán Bộ Tài chính, Hội nghề nghiệp, Kiểm tốn Nhà nước nên có chương trình đào tạo hướng dẫn KTV đường nghề nghiệp Bản thân cơng ty kiểm tốn phải thực cơng tác nhân thật tốt, từ việc tuyển nhân đến việc đào tạo, đánh giá… Theo em, việc đào tạo KTV không nên ý đến đào tạo chuyên môn, nghiệp vụ mà điều quan trọng không đào tạo KTV mặt tư tưởng Rất nhiều vụ bê bối lĩnh vực kiểm toán cho thấy khơng phải trình độ KTV hạn chế đến mức khơng tìm BCKT thích hợp để chứng minh cho sai phạm, hay không tìm BCKT thuyết phục để đưa báo cáo kiểm tốn mang tính chất rõ ràng hơn, điều quan trọng KTV bị lợi ích trước mắt làm lu mờ mục tiêu chân chinh KTV Vì thế, hoạt động đào tạo phải đồng thời tạo tư tưởng tự tôn nghề nghiệp kiểm tốn viên Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C Đề án mơn học 32 KẾT LUẬN Đối với cơng ty kiểm tốn chun nghiệp, hoạt động thị trường cạnh tranh đầy tiềm năng, chứng kiểm tốn thích hợp khơng thỏa mãn hai yêu cầu giá trị, tính đầy đủ mà cịn phải thu thập cách có hiệu chi phí, đồng thời tạo điều kiện cung cấp cho khách hàng dịch vụ gia tăng Dựa chứng kiểm tốn giàu tính thuyết phục thu thập suốt kiểm toán, kiểm toán viên nhanh chóng đưa ý kiến kết luận báo cáo tài cơng ty khách hàng Vấn đề địi hỏi kiểm tốn viên phải vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cách linh hoạt để thu thập đầy đủ chứng thích hợp, với mức phí thời gian, tiền bạc hợp lý mức rủi ro tối thiều Như vậy, nói việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn có tính chất định tới chất lượng kiểm tốn thành cơng kiểm tốn Chính thế, q trình thực kiểm tốn, kiểm toán viên phải biết lựa chọn kỹ thuật phù hợp, vận dụng kỹ thuật cách sáng tạo tình cụ thể tiến hành theo trình tự quy định quy trình kiểm tốn Trong nội dung để án mình, em trình bày nghiên cứu, tìm hiểu kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán viên độc lập thực Em mong nhận góp ý, phê bình thầy để viết em hồn thiện Cuối em xin cảm ơn cô Nguyễn Thị Lan Anh giúp em chọn đề tài thực viết Lê Thị Thu- Kiểm toán 49C ... trọng chứng kiểm toán kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn, với kiến thức có hướng dẫn cô Lan Anh, em định chọn đề tài: ? ?Các kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán viên độc lập. .. LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN .3 CHƯƠNG .25 THỰC TRẠNG SỬ DỤNG CÁC KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI VIỆT... 25 2.1 Thực trạng sử dụng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán 25 2.1.1 Thực trạng sử dụng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn nói chung .25 2.1.2 Thực trạng sử dụng kỹ thu? ??t thu thập chứng số