lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính

ĐỀ ÁN MÔN HỌC TH.S Nguyễn Thị Lan Anh LỜI NÓI ĐẦU Hoạt động kiểm toán là một hoạt động độc lập, trong quá trình kiểm toán, KTV luôn luôn phải tôn trọng nguyên tắc trung thực, khách quan, tuân thủ pháp luật và các chuẩn mực nghề nghiệp. Do vậy, mọi hoạt động của kiểm toán phải được thể chế hóa bằng các văn bản pháp luật hoặc được pháp luật thừa nhận. Bất kỳ một cuộc kiểm toán nào cũng được thực hiện theo trình tự thống nhất, trong đó kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên của quy trình kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán bao gồm các nội dung công việc được kiểm toán theo phương pháp kiểm toán phù hợp với chi phí về vật chất, thời gian và số lượng KTV cần thiết. Kế hoạch kiểm toán đúng đắn là cơ sở để KTV thu thập bằng chứng có giá trị, góp phần đưa ra các nhận xét xác đáng về thực trạng hoạt động được kiểm toán, giữ vững và nâng cao uy tín hình ảnh Công ty kiểm toán đối với khách hàng. Vì vậy, việc nghiên cứu lý luận và tìm hiểu thực tiễn công tác lập kế hoạch kiểm toán để tìm ra các vấn đề tồn tại và đưa ra hướng khắc phục là một điều cần thiết. Nắm bắt được vấn đề này, em đã chọn đề tài của đề án môn học là: “Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính” Ngoài lời mở đầu và kết luận, đề án gồm có 3 chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính Chương 2 : Thực trạng về lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt Nam Chương 3 : Nhận xét chung và các giải pháp đề xuất nhằm nâng cao chất lượng của lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt Nam Đỗ Thị Ái Vân Lớp: kiểm toán 49C 1 ĐỀ ÁN MÔN HỌC TH.S Nguyễn Thị Lan Anh CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1. TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1. Khái niệm, đặc điểm chung và mục tiêu kiểm toán tài chính Kiểm toán tài chính là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán và nằm trong hệ thống kiểm toán nói chung. Các tác giả Alvin A.Arens và James K.Loebbecke trong cuốn sách Auditing An Integrated Approach đã nêu ra định nghĩa chung về kiểm toán như sau: "Kiểm toán là quá trình các chuyên gia độc lập thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin có thể định lượng được của một đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực đã được thiết lập”. Theo định nghĩa của Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) "Kiểm toán là việc các kiểm toán viên độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến của mình về báo cáo tài chính". Và theo quan điểm hiện đại, kiểm toán được mở rộng hơn: “Kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động cần được kiểm toán bằng hệ thống phương pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực”. Kiểm toán tài chính chứa đựng đầy đủ “sắc thái kiểm toán” ngay từ khi ra đời cũng như trong quá trình phát triển. Đặc trưng cơ bản của kiểm toán tài chính bắt nguồn từ chính đối tượng kiểm toán tài chính và từ quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán. Mối quan hệ giữa kiểm toán tài chính với toàn bộ hệ thống kiểm toán là mối quan hệ giữa cái riêng và cái chung: cái riêng nằm trong cái chung song cái chung không bao trùm toàn bộ cái riêng. Do vậy, kiểm toán tài chính đã có đặc điểm riêng ngay trong đặc điểm chung của kiểm toán như mục tiêu, chức năng, đối tượng, phương pháp đến tổ chức kiểm toán. Đối tượng cụ thể của kiểm toán tài chính là các Bảng khai tài chính, bộ phận quan trọng của những bảng khai này là Báo cáo tài chính (BCTC), theo bách khoa toàn thư mở Wikipedia “Báo cáo tài chính là các báo cáo kế toán cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp đáp ứng các cầu cho những người sử dụng chúng trong việc đưa ra các quyết định về kinh tế”. Đỗ Thị Ái Vân Lớp: kiểm toán 49C 2 ĐỀ ÁN MÔN HỌC TH.S Nguyễn Thị Lan Anh Ngoài ra, Bảng khai tài chính còn bao gồm những bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt, các bảng kê khai theo yêu cầu của chủ đầu tư, các bảng quyết toán công trình… Chủ thể của kiểm toán trong kiểm toán BCTC là kiểm toán nhà nước(KTNN), kiểm toán độc lập hay kiểm toán nội bộ. Kiểm toán viên của từng đơn vị kiểm toán phải có đầy đủ năng lực chuyên môn và tư cách đạo đức nghề nghiệp để thực hiện hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực, hợp lý của thông tin trình bày trên các bảng khai tài chính xét trên khía cạnh trọng yếu và sự tuân thủ các quy tắc chuẩn mực trong việc lập các BCTC nhằm đạt được mục tiêu kiểm toán. Mục tiêu của kiểm toán tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không. Mục tiêu của kiểm toán tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót nhằm khắc phục và nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị. Mục tiêu của kiểm toán tài chính gồm có 2 loại mục tiêu: mục tiêu chung và mục tiêu đặc thù. Các mục tiêu kiểm toán chung lại được chia thành 2 loại cụ thể là sự hợp lý chung và các mục tiêu khác. Mục tiêu đặc thù được xác định trên cơ sở mục tiêu chung và đặc điểm của từng khoản mục hay phần hành cùng cách phản ánh theo dõi chúng trong hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB). Theo đó mỗi mục tiêu chung lại có ít nhất một mục tiêu kiểm toán đặc thù. 1.1.2. Phương pháp kiểm toán trong kiểm toán tài chính Kiểm toán tài chính là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán bởi nó chứa đựng đầy đủ sắc thái “kiểm toán” ngay từ khi ra đời cũng như trong quá trình phát triển. Đặc trưng cơ bản đó của kiểm toán tài chính bắt nguồn từ chính đối tượng kiểm toán tài chính và từ quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán. Cũng như mọi loại hình kiểm toán khác, để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài chính cũng sử dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) và kiểm toán ngoài chứng từ (kiểm kê, điều tra, trắc nghiệm). Tuy nhiên, do mỗi loại kiểm toán có chức năng cụ thể khác nhau, đối tượng cụ thể khác nhau và quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán khác nhau nên trong kiểm toán tài chính cách thức kết hợp các phương pháp cơ bản trên cũng có những điểm đặc thù. Xét theo chức năng chung của kiểm toán, kiểm toán tài chính hướng tới việc bày tỏ các ý kiến trên cơ sở các Đỗ Thị Ái Vân Lớp: kiểm toán 49C 3 ĐỀ ÁN MÔN HỌC TH.S Nguyễn Thị Lan Anh bằng chứng kiểm toán, để có được các bằng chứng này, kiểm toán tài chính cần triển khai các phương pháp cơ bản trong từng tình huống cụ thể, được gọi là phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán. Xét trên góc độ quá trình ghi chép xử lý, kiểm soát các nghiệp vụ kinh tế phát sinh để phản ánh vào BCTC, chia ra hai loại phương pháp kiểm toán đó là phương pháp kiểm toán cơ bản và phương pháp kiểm toán tuân thủ. Phương pháp kiểm toán cơ bản (thử nghiệm cơ bản) Thử nghiệm cơ bản là thử nghiệm then chốt và có trong mọi cuộc kiểm toán tài chính song không phải chúng được thực hiện với mọi khoản mục trong mọi mối quan hệ. Thực tế, mối quan hệ tạo khả năng cho việc giảm tối đa các thử nghiệm cơ bản. Hơn nữa, nếu nghiệm thấy các thông tin trên bảng khai tài chính đáng tin cậy thì không đòi hỏi phải thực hiện số lớn các thử nghiệm cơ bản. Phương pháp kiểm toán tuân thủ (thử nghiệm kiểm soát) Thử nghiệm kiểm soát là phương pháp kiểm toán được thiết kế và sử dụng để thu thập các bằng chứng về tính thích hợp và hiệu quả của hệ thống KSNB. Đặc trưng cơ bản của phương pháp này là mọi thử nghiệm phân tích, đánh giá và kiểm tra đều dựa vào quy chế KSNB của doanh nghiệp. Do đó, điều kiện áp dụng đối với phương pháp này là hệ thống KSNB phải tồn tại và được đánh giá là hoạt động có hiệu lực. Phương pháp kiểm toán tuân thủ gồm kỹ thuật kiểm tra hệ thống và thử nghiệm chi tiết về kiểm soát. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) luôn phải kết hợp chặt chẽ hai phương pháp này. Khi hệ thống KSNB tồn tại và được đánh giá là hoạt động có hiệu lực, thử nghiệm cơ bản với số lượng ít vẫn cần được thực hiện. Trong trường hợp ngược lại, hệ thống KSNB của khách thể kiểm toán không tồn tại hoặc được đánh giá là hoạt động không có hiệu lực thì kiểm toán tài chính không thực hiện kiểm toán tuân thủ. Khi đó, các thử nghiệm cơ bản sẽ được tăng cường với quy mô đủ lớn để đảm bảo độ tin cậy vào các kết luận kiểm toán. 1.1.3. Trình tự kiểm toán tài chính Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên BCTC, cuộc kiểm toán được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn. - Giai đoạn 1 : Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phương pháp kiểm toán - Giai đoạn 2 : Thực hiện kế hoạch kiểm toán - Giai đoạn 3 : Hoàn thành kiểm toán và công bố Báo cáo kiểm toán. Đỗ Thị Ái Vân Lớp: kiểm toán 49C 4 ĐỀ ÁN MÔN HỌC TH.S Nguyễn Thị Lan Anh Giai đoạn 1: Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán Từ thư mời kiểm toán, KTV tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng hoặc kế hoạch chung cho cuộc kiểm toán. Tiếp đó, KTV cần thu thập thông tin về khách hàng, tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của khách thể kiểm toán để xây dựng kế hoạch cụ thể và chương trình kiểm toán cho từng phần hành, đồng thời chuẩn bị các phương tiện cùng lực lượng giúp việc cho việc triển khai kế hoạch và chương trình kiểm toán đã xây dựng. Giai đoạn 2: Thực hiện kế hoạch kiểm toán Đây là quá trình sử dụng các trắc nghiệm vào việc xác minh các thông tin hình thành và phản ánh trên bảng khai tài chính. Trình tự kết hợp các trắc nghiệm này trước hết tùy thuộc vào kết quả đánh giá hệ thống KSNB ở bước 1. Nếu hệ thống KSNB được đánh giá là không có hiệu lực thì các trắc nghiệm vững chãi sẽ được thực hiện với số lượng lớn. Ngược lại, nếu hệ thống KSNB được đánh giá là có hiệu lực thì trước hết trắc nghiệm đạt yêu cầu sẽ được sử dụng để xác định khả năng sai phạm và tiếp đó các trắc nghiệm vững chãi được áp dụng để xác minh những sai sót có thể có. Nếu trắc nghiệm đạt yêu cầu lại cho kết quả là hệ thống KSNB không có hiệu lực thì trắc nghiệm vững chãi sẽ lại thực hiện với số lượng lớn. Giai đoạn 3: Hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán Kết quả các trắc nghiệm trên phải được xem xét trong quan hệ hợp lý chung và kiểm nghiệm trong quan hệ với sự việc bất thường, những nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập bảng khai tài chính. Chỉ trên cơ sở đó mới đưa ra được kết luận cuối cùng và lập báo cáo kiểm toán. 1.2. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG CHU TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1. Vai trò và trình tự lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.1.1.Khái niệm Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các KTV cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng như những điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán. Lập kế hoạch kiểm toán không chỉ xuất phát từ yêu cầu chính của cuộc kiểm toán để chuẩn bị các điều kiện cơ bản cho cuộc kiểm toán mà còn là nguyên tắc cơ bản trong công tác kiểm toán đã được quy định thành chuẩn mực có vai trò quan trọng chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm Đỗ Thị Ái Vân Lớp: kiểm toán 49C 5 ĐỀ ÁN MÔN HỌC TH.S Nguyễn Thị Lan Anh toán. 1.2.1.2. Vai trò của lập kế hoạch kiểm toán Xem xét tầm quan trọng của một cuộc kiểm toán trong nền kinh tế có thể nhận thấy vai trò lớn nhất của việc lập kế hoạch kiểm toán là giúp cho KTV thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ, hiệu lực để đưa ra kết luận về báo cáo tài chính, từ đó giúp KTV có thể hạn chế những sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, đồng thời cũng nâng cao hiệu quả công việc và giữ uy tín nghề nghiệp đối với khách hàng. Có thể nhận thấy, kế hoạch kiểm toán cũng giúp cho KTV phối hợp hiệu quả với nhau và các bộ phận liên quan như: KTV nội bộ, và các chuyên gia bên ngoài… Đồng thời qua đó KTV có thể tiến hành cuộc kiểm toán theo đúng chương trình đã lập với các chi phí và thời gian ở mức hợp lý, tăng cường sức cạnh tranh cho Công ty kiểm toán và giữ uy tín với khách hàng trong mối quan hệ làm ăn lâu dài nhất là trong giai đoạn nền kinh tế cạnh tranh gay gắt, các công ty kiểm toán ngày càng nhiều và uy tín là then chốt để tăng cường sức mạnh của công ty kiểm toan. Hơn thế nữa, khi xem xét kỹ, kế hoạch kiểm toán thích hợp sẽ là căn cứ để Công ty kiểm toán tránh xảy ra những bất đồng với khách hàng và là minh chứng rõ ràng để khẳng định cuộc kiểm toán đã được tiến hành hợp lý và hiệu quả trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã lập KTV thống nhất với khách hàng về nội dung công việc đã thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán cũng như trách nhiệm của mỗi bên. Ngoài ra, căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã được lập KTV có thể kiểm soát và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán đã và đang thực hiện góp phần nâng cao chất lượng và hiệu quả của các cuộc kiểm toán. Mặt khác, phạm vi kế hoạch kiểm toán có thể thay đổi tùy theo quy mô khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, kinh nghiệm và những hiểu biết của KTV về đơn vị và hoạt động của đơn vị được kiểm toán. 1.2.1.3 Các loại kế hoạch trong kiểm toán tài chính Kế hoạch kiểm toán gồm ba bộ phận: Kế hoạch chiến lược, kế hoạch kiểm toán tổng thể, chương trình kiểm toán Lập kế hoạch chiến lược Kế hoạch chiến lược phải được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán BCTC của nhiều năm. Tuy nhiên, theo yêu cầu quản lý của mình, Công ty kiểm toán có thể lập kế hoạch chiến lược cho các cuộc kiểm toán không có những đặc điểm nêu trên.Kế hoạch chiến lược phải do người phụ Đỗ Thị Ái Vân Lớp: kiểm toán 49C 6 ĐỀ ÁN MÔN HỌC TH.S Nguyễn Thị Lan Anh trách cuộc kiểm toán lập và được Giám đốc hoặc người đứng đầu Công ty kiểm toán phê duyệt. Lập kế hoạch tổng thể Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chương trình kiểm toán. Hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi tuỳ theo qui mô của khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, phương pháp và kỹ thuật kiểm toán đặc thù do kiểm toán viên sử dụng. Thiết kế chương trình kiểm toán: Do mỗi phần hành kiểm toán có vị trí, đặc điểm khác nhau nên phạm vi, loại hình kiểm toán cũng khác nhau dẫn đến số lượng và thứ tự các bước kể từ điểm bắt đầu đến điểm kết thúc công việc kiểm toán và xây dựng qui trình kiểm toán riêng cho từng nghiệp vụ.Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành, sự phân công lao động giữa các KTV cũng như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập. Trọng tâm của chương trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán. 1.2.2. Lập kế hoạch chiến lược 1.2.2.1.Vai trò của lập kế hoạch chiến lược Lập kế hoạch chiến lược là bước đầu tiên mà KTV và Công ty kiểm toán cần thực hiện trong các cuộc kiểm toán. kế hoạch chiến lược bao gồm những định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình kinh doanh hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán. Nó phải được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán BCTC của nhiều năm. Lập kế hoạch chiến lược đóng vai trò cơ bản trong quy trình lập kế hoạch kiểm toán. Kế hoạch chiến lược có được sử hiểu biết một cách tổng quát về đơn vị được kiểm toán, là cơ sở để ra quyết định kiểm toán, từ đó trưởng nhóm kiểm toán có kế hoạch cụ thể thực hiện cuộc kiểm toán, việc phân bổ tổ, nhóm kiểm toán một cách rõ ràng thuận tiện cho việc kiểm toán cũng như chỉ đạo kiểm toán của trưởng nhóm. Thông qua đó, quá trình thực hiện nhiệm vụ kiểm toán sẽ được tiến hành đúng dự kiến theo một trật tự và phạm vi được xác định, tiết kiệm thời gian. Đỗ Thị Ái Vân Lớp: kiểm toán 49C 7 ĐỀ ÁN MÔN HỌC TH.S Nguyễn Thị Lan Anh Hơn nữa, kế hoạch chiến lược có phương pháp, kỹ thuật kiểm toán phù hợp với từng loại công việc đã được dự tính từ trước. Và cuối cùng, kê hoạch chiến lược giúp xác định thời gian và số lượng KTV cần thực hiện cho toàn bộ cuộc kiểm toán. 1.2.2.2 Nội dung của lập kế hoạch chiến lược Qua tổng hợp nhiều tài liệu có thể tạm chia nội dung và các bước công việc của kế hoạch chiến lược bao gồm: Bước 1: Tìm hiểu tình hình kinh doanh của khách hàng (tổng hợp thông tin về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị) đặc biệt lưu ý tới những nội dung chủ yếu như: Động lực cạnh tranh, phân tích thái cực kinh doanh của doanh nghiệp cũng như các yếu tố về sản phẩm, thị trường tiêu thụ, giá cả và các hoạt động hỗ trợ sau bán hàng… Bước 2: Xác định những vấn đề liên quan đến BCTC như chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu về lập BCTC và quyền hạn của Công ty. Bước 3: Xác định vùng rủi ro trọng yếu của doanh nghiệp và ảnh hưởng của nó tới BCTC Bước 4: Đánh giá hệ thống KSNB Bước 5: Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận kiểm toán Bước 6: Xác định nhu cầu về sự hỗ trợ của các chuyên gia: Chuyên gia tư vấn pháp luật, KTV nội bộ, KTV khác và các chuyên gia khác như kỹ sư xây dựng, kỹ sư nông nghiệp… Bước 7: Dự kiến nhóm trưởng và thời gian thực hiện Bước 8: Giám đốc duyệt và thông báo kế hoạch chiến lược cho nhóm kiểm toán. Căn cứ kế hoạch chiến lược đã được duyệt, trưởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán. 1.2.3. Lập kế hoạch tổng thể Kế hoạch kiểm toán tổng thể thực tế là việc cụ thể hóa kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán. Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là để có thể thực hiện công việc kiểm toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến”. Đỗ Thị Ái Vân Lớp: kiểm toán 49C 8 ĐỀ ÁN MÔN HỌC TH.S Nguyễn Thị Lan Anh Việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể thường được triển khai qua các bước chi tiết sau: Sơ đồ 1: các bước của quá trình lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính (nguồn : giáo trình kiểm toán tài chính – trường ĐHKTQD) 1.2.3.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán là bước công việc đầu tiên của một quy trình kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện cơ bản khác để tiến hành một cuộc kiểm toán. Do đó chuẩn bị là hết sức quan trọng và là bước quyết định hiệu quả, hiệu năng và chất lượng của một cuộc kiểm toán. Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Kiểm toán viên phải đánh giá xem việc chấp nhận hay tiếp tục một khách hàng có làm tăng rủi ro cho hoạt động của KTV hay làm hại đến uy tín và hình ảnh của công ty kiểm toán hay không? Để làm rõ điều đó, KTV cần tiến hành các công việc như sau: Đầu tiên, KTV tiến hành xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng khi đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán. Một trong 5 bộ phận của hệ thống kiểm soát chất lượng được xác định là việc thiết lập các chính sách và thủ tục về khả năng chấp nhận và tiếp Đỗ Thị Ái Vân Lớp: kiểm toán 49C 9 Thu thập thông tin cơ sở Thu thập thông tin pháp lý của khách hàng và thực hiện thủ tục phân tích Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm toán Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chương trình kiểm toán ĐỀ ÁN MÔN HỌC TH.S Nguyễn Thị Lan Anh tục khách hàng cũng như chấp nhận và tiếp tục hợp đồng kiểm toán. Và các chính sách thủ tục đó phải đảm bảo thích đáng rằng khả năng chấp nhận một khách hàng có ban quản lý thiếu liêm chính là nhỏ nhất. Kế đến, KTV cũng nên tiến hành xem xét tính liêm chính của Ban Giám đốc công ty khách hàng: trong nhiều trường hợp, tính liêm chính của ban quản trị là bộ phận cấu thành then chốt của môi trường kiểm soát, đây là nền tảng cho tất cả các bộ phận khác của hệ thống kiểm soát nội bộ. Vì vậy, tính liêm chính của ban quản trị quan trọng đối với quy trình kiểm toán bởi lẽ Ban quản trị có thể phản ánh sai các nghiệp vụ hoặc dấu diếm các thông tin dẫn tới các sai sót trọng yếu trên BCTC. Cuối cùng, KTV nên liên lạc với KTV tiền nhiệm. Đối với các khách hàng tiềm năng nếu khách hàng này trước đây đã được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác thì KTV mới phải chủ động liên lạc với KTV cũ. Đây là nguồn thông tin đầu tiên để đánh giá khách hàng. Chuẩn mực kiểm toán yêu cầu KTV kế tục phải liên lạc với KTV tiền nhiệm về những vấn đề lien quan đến việc KTV kế tục có chấp nhận hợp đồng kiểm toán hay không (gồm các thông tin về tính liêm chính của ban quản trị, những bất đồng giữa ban quản trị với KTV). Ngoài ra, KTV có thể xem xét hồ sơ kiểm toán của KTV tiền nhiệm để hỗ trợ cho KTV kế tục trong việc lập kế hoạch kiểm toán. Đối với những khách hàng mà trước đây chưa từn được công ty kiểm toán nào kiểm toán thì để có thông tin về khách hàng, KTV có thể thu thập các thông tin này qua việc nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra các bên thông tin về khách hàng sắp tới như ngân hàng, cố vấn pháp lý thậm chí có thể thuê các nhà điều tra chuyên nghiệp để điều tra về vấn đề cần thiết khác. Đối với khách hàng cũ, hàng năm KTV cập nhật thông tin về khách hàng và đánh giá xem liệu có rủi ro nào khiến KTV phải ngừng cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho họ hay không. Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng Thực chất của việc nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng là việc xác định người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng báo cáo của họ. Để biết được điều đó, KTV có thể phỏng vấn trực tiếp ban giám đốc khách hàng hoăc dựa vào kinh nghiệm của cuộc kiểm toán đã được thực hiện trước đó. Việc xác định ngưới sử dụng BCTC và mục đích sử dụng báo cáo của họ là hai yếu tố chính ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng phải thu thập và mức độ chính xác của các ý kiến mà KTV đưa ra trong báo cáo kiểm toán. Cụ thê, nếu các BCTC cần được sử dụng rộng rãi thì mức độ trung thực, hợp lý của các thông tin trên BCTC được đòi hỏi càng cao và do đó số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập cũng như quy mô và độ phức tạp của cuộc kiểm toán sẽ tăng lên. Đỗ Thị Ái Vân Lớp: kiểm toán 49C 10 [...]... ra ý kiến độc lập về báo cáo tài chính dựa trên kết quả của cuộc kiểm toán Thứ ba là hình thức thông báo kết quả kiểm toán: kết quả kiểm toán thường được biểu hiện cụ thể dưới một báo cáo kiểm toán Thứ tư, thời gian tiến hành cuộc kiểm toán (thời gian thực hiện kiểm toán sơ bộ, kiểm toán chính thức, thời điểm kết thúc kiểm toán và phát hành báo cáo) Thứ năm, căn cứ tính giá phí cuộc kiểm toán và hình... mà việc lập kế hoạch kiểm toán có thể tăng thêm hay bớt đi Theo đó, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm 3 bước chính (với các công ty kiểm toán lớn) Trong khi đó với công ty kiểm toán nhỏ các bước này rút gọn theo tùy từng công ty - Giai đoạn tiền kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán sơ bộ (tổng quát) - Thiết lập chương trình kiểm toán (kế hoạch kiểm toán chi tiết) 2.1 Giai đoạn tiền kiểm toán Giai... hoạch kiểm toán sơ bộ Kế hoạch kiểm toán sơ bộ bao gồm lập kế hoạch chiến lược và lập kế hoạch tổng thể: Lập kế hoạch chiến lược: Kế hoạch chiến lược tại Công ty được lập cho những cuộc kiểm toán lớn về quy mô và có tính chất phức tạp, cuộc kiểm toán có địa bàn rộng hoặc kiểm toán BCTC của nhiều năm Kế hoạch chiến lược vạch ra mục tiêu và định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm của cuộc kiểm toán và phương... Lớp: kiểm toán 49C ĐỀ ÁN MÔN HỌC TH.S Nguyễn Thị Lan Anh cận cuộc kiểm toán Chủ nhiệm kiểm toán là người phụ trách lập kế hoạch chiến lược Kế hoạch chiến lược là cơ sở để lập kế hoạch tổng thể Lập kế hoạch tổng thể: Là việc cụ thể hóa kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể lập cho mọi cuộc kiểm. .. đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán được thiết lập dựa trên sự thỏa thuận của Công ty kiểm toán và khách hàng với những điều khoản cụ thể Hợp đồng kiểm toán là căn cứ quy định quyền và nghĩa vụ của Công ty kiểm toán và thực thể kiểm toán trong suốt quá trình kiểm toán 2.2 Lập kế hoạch kiểm toán sơ bộ Sau khi ký được hợp đồng cung cấp dịch vụ với khách hàng, nhóm kiểm toán tiến hành việc lập kế hoạch kiểm. .. ro kiểm toán Đánh giá rủi ro Rủi ro kiểm toán bao gồm ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm toán và rủi ro phát hiện  Rủi ro kiểm toán (AR – Audit Risk) Rủi ro kiểm toán là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu Rủi ro này luôn luôn có thể tồn tại ngay cả khi cuộc kiểm toán được lập. .. thủ tục kiểm toán ở các hình thức trắc nghiệm trên được kết hợp và sắp xếp lại theo một chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán được thiết kế trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán và có thể cần sửa đổi do hoàn cảnh thay đổi Đỗ Thị Ái Vân 22 Lớp: kiểm toán 49C ĐỀ ÁN MÔN HỌC TH.S Nguyễn Thị Lan Anh CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM Các công ty kiểm toán. .. tổng thể lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là để KTV có thể thực hiện công việc kiểm toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến Kế hoạch kiểm toán tổng thể làm cơ sở để lập chương trình kiểm toán Đối với các công ty kiểm toán lớn, việc lập kế hoạch tổng thể được tiến hành... không Để có được quyết định chính xác, KTV thực hiện lập kế hoạch về các thủ tục kiểm soát mà khách hàng áp dụng, xem xét tính hiệu quả của các thủ tục này Dựa trên mức độ trọng yếu của các khoản mục, độ rủi ro của tổng thể kiểm toán, KTV xây dựng kế hoạch kiểm toán Người phụ trách phê duyệt kế hoạch kiểm toán là Giám đốc kiểm toán Nếu kế hoạch sơ bộ được Giám đốc kiểm toán phê duyệt, KTV sẽ liên lạc... CHẤT LƯỢNG CỦA VIỆC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM 3.1 NHẬN XÉT CHUNG 3.1.1 Thuận lợi Trong quá trình kiểm toán nói chung và lập kế hoạch nói riêng gặp những điều kiện thuận lợi sau:  Môi trường hoạt động kiểm toán: Hoạt động kiểm toán là một ngành nghề còn mới mẻ ở Việt Nam, tuy vậy trong những năm gần đây, kiểm toán đã nhận được sự quan tâm lớn của nhà nước và chính phủ việt nam . LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG CHU TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1. Vai trò và trình tự lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.1.1.Khái niệm Lập kế hoạch. 1.2.1.3 Các loại kế hoạch trong kiểm toán tài chính Kế hoạch kiểm toán gồm ba bộ phận: Kế hoạch chiến lược, kế hoạch kiểm toán tổng thể, chương trình kiểm toán Lập kế hoạch chiến lược Kế hoạch chiến. thông báo kế hoạch chiến lược cho nhóm kiểm toán. Căn cứ kế hoạch chiến lược đã được duyệt, trưởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán. 1.2.3. Lập kế hoạch