công ty kiểm toán
Thực trạng vận dụng các kỹ thuật thu thập BCKT trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Công ty TNHH Deloitte Việt Nam áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng chủ yếu sau: Kiểm kê, Tính toán, Quan sát, Phỏng vấn, Lấy xác nhận, Phân tích và kiểm tra tài liệu. Các kỹ thuật này được KTV thực hiện dựa vào hướng dẫn thực hiện sẵn có của công ty và hầu hết là áp dụng các chuẩn mực kiểm toán. Cụ thể ở các giai đoạn của cuộc kiểm toán như sau:
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Các kỹ thuật thu thập BCKT được áp dụng là phỏng vấn, quan sát và phân tích. Kiểm toán viên thục hiện phỏng vấn khách hàng nhằm thu thập các thông tin cơ bản về tình hình doah nghiệp. Qua quan sát, KTVcó thể xác định xem hệ thống KSNB của công ty được kiểm toán hoạt động có hiệu quả hay không. Và phân tích thì giúp kiểm toán viên xác định nội dung, thời igan và phạm vi các thủ tục kiểm toán, đông thời hướng KTV chú ý tới những khoản mục, bộ phận cần điều tra đặc biệt. Trong giai đoạn này, KTV thường phân tích bảng cân đối kế toán, bác cáo kết quả hoạt động kinh doanh.. để có những hiều biết chung nhất về tình hình kinh doanh của khách hàng.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, các kỹ thuật thu thập BCKT được áp dụng linh hoạt. Các bằng chứng thu thập được được KTV cân nhắc, xác nhận, đánh giá, làm cơ sở cho ý kiến của mình. Các công việc như Kiểm kê, gửi thu xác nhận được tiến hành trước khi KTV đến công ty khách hàng làm việc. Phỏng vấn, quan sát và tính toán lại được thực hịên song song trong tất cả các khoản mục nhằm cung cấp những thông tin bổ sung cho KTV hoặc khẳng định nghi ngờ của KTV. Xác minh tài liệu là kỹ thuật không thể thiếu và là công việc được thực hiện chủ yếu khi KTV ngồi tại công ty khách hàng làm việc vì nói đòi hỏi nguồn dữ liệu, chứng từ từ bản thân đơn vị. Kỹ thuật phân tích trong giai đoạn này là một thử nghiệm cơ bản, cung cấp bằng chứng về sự hợp lý của những khoản mục trên BCTC hoặc các thông tin tài chính riêng biệt. KTV sử dụng kỹ thuật này để xây dựng các mô hình ước
các bút toán điều chỉnh. Các bằng chứng thu thập được được lưu trong giấy tờ làm việc và hồ sơ kiểm toán, chuyển lên cho cấp caohơn để soát xét lại.
Cuối cùng trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV thực hiện soát xét lại các giấy tờ và phỏng vấn kế toán trưởng những điều còn nghi ngờ, chưa rõ. Thủ tục phân tich cũng được áp dụng để xem xét lại tổng quát lần cuối về toàn bộ số liệu đã được kiểm toán, nhằm củng cố thêm cho kết luận của KTV, hoặc giúp nhận thất những vấn đề cần phải tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán thì mới có thể kết luận. KTV cũng thu thập giải trình của ban giám đốc, sau đó sẽ thảo luận với khách hàng về các bút toán điều chỉnh. Nếu không có gì thay đồi, KTV sẽ cho ra báo cáo kiểm toán.
Thực trạng vận dụng các kỹ thuật thu thập BCKT trong kiểm toán BCTC tại công ty AASC
Để phục vụ cho cuộc kiểm toán hiệu quả, AASC đã xây dựng được quy trình lập kế hoạch kiểm toán rất chặt chẽ và khoa học. Bên cạnh đó, các KTV còn rất linh hoạt và sáng tạo trong quá trình vận dụng các kỹ thuật thu thập BCKT để có được một cuộc kiểm toán hiệu quả.
Đối với những công ty là khách hàng thường niên thì tất cả các vấn đề đều được lư trong hồ sơ kiềm toán thường niên. Trong giai đoạn chuẩn bị của cuộc kiểm toán, KTV chỉ cập nhật thông tin từ năm trước và phỏng vấn Ban Giám đốc công ty khách hàng xem hoạt động của công ty có gì thay đổi so với năm trước để từ đó thu thập các tài liệu liên quan đến việc thay đổi đó. Còn đối với những khách hàng mới KTV phải thu thập BCKT để lập hồ sơ thường niên đảm bảo việc thu thập BCKT để vừa có một cuộc kiểm toán hiệu quả, vừa tiết kiệm được chi phí cũng như thời gian làm việc. Trong giai đoạn này, KTV sử dụng các kỹ thuật như: Sử dụng ý kiến của KTV khác, phỏng vấn, quan sát, phân tích. KTV sử dụng kỹ thuật phân tích trong giai đoạn này chủ yếu là phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất, thông tin phân tích chỉ là thông tin tài chính.
Trong giai đoan thực hiện cuộc kiểm toán, các kiểm toán viên AASC tuân thủ theo chương trình kiểm toán đã được xây dựng trước. Chương trình kiểm toán được chi tiết thành: tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị; Các mục tiêu kiểm toán; Các
thủ tục kiểm toán. Chương trình kiểm toán cũng lưu ý đối với các KTV khi thực hiện các thủ tục kiểm toán là các KTV phải thực hiện đầy đủ các kỹ thuật thu thập BCKT và vận dụng các kỹ thuật đó một cách linh hoạt, sáng tạo, phù hợp với từng doanh nghiệp được kiểm toán để thu thập đầy đủ các BCKT cần thiết, đồng thời KTV phải thể hiện đầy đủ trên giấy tờ làm việc những công việc mà KTV đã tiến hành và được đính kèm với tài liệu thu thập được ở công ty khách hàng để lưu vào hồ sơ kiểm toán.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV thực hiện đánh giá lại các bằng chứng thu thập được và thực hiện kết hợp các kỹ thuật thu thập BCKT như: Phỏng vấn, Kiểm tra tài liệu,… để thu thập lại các BCKT đặc biệt. Nhìn chung công việc trong giai đoạn này thể hiện được tính thận trọng nghề nghiệp của KTV theo như các quy định.
Tuy nhiên, khi tiến hành tổng hợp các bút toán điều chỉnh sai sót, KTV đã không căn cứ vào mức trọng yếu và như vậy sẽ không loại bỏ được các sai sót có thể chấp nhận được đã được tính trong phần lập kế hoạch kiểm toán. Do đó, cuộc kiểm toán sẽ phức tạp và mất nhiều thời gian hơn.
2.2. Kết luận về thực trạng sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Việt Nam
Nhìn chung các công ty kiểm toán đều đưa ra những hướng dẫn cụ thể cho KTV ngay ở chương trình kiểm toán được soạn thảo sẵn. Trong từng bước hành động của KTV đều có hướng dẫn về BCKT cần thu thập và kỹ thuật thu thập để có những BCKT đó một cách hợp lý và tiết kiệm nguồn lực nhất.
Về việc vận dụng những hướng dẫn trên thì có thể nói, các KTV đa số đều đã có những hiều biết nhất định và kết hợp với những sáng tạo của mình trong quá trình kiểm toán.
Tuy nhiên cũng cần phải nói, chất lượng kiểm toán viên ở một số công ty chưa được tốt, về mặt kiến thức, kinh nghiệm cũng như đạo đức nghề nghiệp. Gần đây, ở Việt Nam đã xảy ra một số vụ bê bối liên quan đến kiểm toán.
CHƯƠNG 3
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM TĂNG CƯỜNG HIỆU QUẢ TRONG VIỆC SỬ DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP
BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 3.1. Tồn tại và nguyên nhân
Có mặt trên Việt Nam cho đến nay là hơn hai mươi năm, dịch vụ kiểm toán vẫn còn khá non trẻ và mới mẻ, hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán còn rất yếu, chưa có vai trò rõ rệt đối với hoạt động kiểm toán trên toàn quốc như ở các quốc gia khác. Dịch vụ kiểm toán đôi khi có chất lượng không cao do cả nguyên nhân khách quan và chủ quan mà chủ yếu là do yếu tố con người. Đối với dịch vụ kiểm toán, có thể nói con người chính là yếu tố căn bản nhất, quan trọng nhất để tạo nên thành công của cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, lực lượng KTV của chúng ta còn đang thiếu và yếu về cả số lượng và chất lượng. Trong rất nhiều cuộc kiểm toán, KTV đưa ra ý kiến với những BCKT chứng minh mà nếu nói theo một cách khách quan thì BCKT đó chưa có tính thuyết phục, vì số lượng BCKT bao nhiêu là đủ thì do KTV quyết định, quá trình thu thập BCKT như thế nào, có chăt chẽ hay không cũng do các KTV của công ty kiểm toán thực hiện. Vì thế, trong một số trường hợp, vì điều kiện chi phí kiểm toán hoặc vì điều kiện thời gian, các KTV có thể thả lỏng quá tình thu thập BCKT. Hay một cách khác, KTV có thể không nỗ lực trong việc thu thập BCKT mà không thu được các BCKT thuyết phục và đưa ra một báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận từng phần, trong khi với khả năng của mình, KTV hoàn toàn có thể để xuất để được thu thập những BCKT đầy đủ và đáng tin cậy.
Nguyên nhân của những tồn tại trên là do:
Thứ nhất là do môi trường pháp lý. Trong điều kiện Việt Nam hiện nay, hệ thống chính sách kế toán và kiểm toán đang trong quá trình hoàn thiện, các quy định về công tác kế toán lại hay thay đồi. Điều này làm cho các KTV không có một hướng dẫn thực sự cụ thể và các thước đo thực sự ổn định để thực hiện kiểm toán. Điều này càng khó khăn hơn đối với những KTV chưa có kinh nghiệm trong ngành nghề kiểm toán.
cũng là lý do tại sao hiệp hội KTV ở nước ta lại chưa được giao những quyền hạn có phạm vi và ảnh hưởng rộng như ở một số nước khác.
3.2. Những ưu điểm
Tuy còn khá là mới mẻ nhưng dịch vụ kiểm toán tại Việt Nam cũng đã đạt được những thành tích nhất định, cụ thể hơn, trong công tác thu thập BCKT trong kiểm toán BCTC do KTV độc lập thực hiện đã đạt được một số điểm mạnh như sau: Thứ nhất là các cuộc kiểm toán được thực hiện theo đúng kế hoạch, KTV thu thập được đầy đủ các BCKT đáng tin cậy làm cơ sở cho ý kiến kết luận của mình, tạo niềm tin cho nguời sử dụng BCTC đã được kiểm toán.
Thứ hai là: Các cơ quan có thẩm quyền đã đưa ra các chuẩn mực, các quy định nhằm hướng dẫn và đánh giá KTV trong quá trình thực hiện. Các quy định cả trong nước và quốc tế đã thực sự là cơ sở cho các công ty kiểm toán và các KTV trong quá trình thực hiện một cuộc kiểm toán.
3.3. Đề xuất và kiến nghị
Thứ nhất là về các chuẩn mực và quy định hướng dẫn và điều chỉnh hành vi của KTV:
Để hoạt động kiểm toán có thể phát huy hết tiềm năng của mình trong quá trình hội nhập với thế giới, Bộ Tài chính cần có các giải pháp phát triền thị trường dịch vụ kiểm toán phù hợp với thực tại Việt Nam và trong bối cảnh hội nhập quốc tế.
Cho đến nay Bộ Tài chính đã ban hành được bảy đợt với tổng cộng gần 37 chuẩn mực kiểm toán áp dụng cho kiểm toán độc lập. Nói chung các chuẩn mực này đã tương đối đầy đủ, tuy nhiên vấn để đặt ra là tính thực tiễn của các chuẩn mực, sự phù hợp với điều kiện thực tế của Việt Nam, một nước mà dịch vụ kiểm toán còn non trẻ và khá mới mẻ.
Vì vậy cần phải có một hệ thống pháp luật và chuẩn mực sát thực làm hướng dẫn cho kiểm toán độc lập làm tốt chức năng và vai trò của mình.
Thứ hai là công tác đào tạo kiểm toán viên có năng lực và đạo đức
Trong nhiều cuốn sách đã viết, hai phẩm chất quan trọng đối với một kiểm toán viên là năng lực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp. Về năng lực chuyên môn sẽ không có gì phải bàn tới vì đó là yêu cầu của bất kỳ một ngành nghề nào chú không riêng gì nghề kiểm toán. Vấn đề ở đây chính là đạo đức nghề nghiệp của
kiểm toán viên. Cơ sở xây dựng chuẩn mực kiểm toán của Hoa Kỳ đã chỉ ra: xây dựng chuẩn mực đạo đức là một trong hai phân hệ riêng biệt (gồm chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và chuẩn mực chuyên môn nghiệp vụ).
Vì vậy, vấn đề đặt ra là phải đào tạo được những KTV vừa có năng lực chuyên môn nghiệp vụ, vừa có đạo đức nghề nghiệp để phục vụ đất nước. Kiểm toán là tạo niềm tin cho những người quan tâm, một khi bản thân các KTV không đáng tin cậy thì sẽ dẫn đến những sai phạm của KTV và dẫn đến một loạt các sai phạm tiếp theo của những người trực tíếp quan tâm đến tình hình tài chính của đơn vị. Để làm được điểu này, các cơ quan quản lý Nhà nước về vấn đề kiểm toán như Bộ Tài chính, các Hội nghề nghiệp, Kiểm toán Nhà nước nên có những chương trình đào tạo và hướng dẫn KTV trong con đường nghề nghiệp này.
Bản thân các công ty kiểm toán cũng phải thực hiện công tác nhân sự thật tốt, từ việc tuyển nhân sự đến việc đào tạo, đánh giá…
Theo em, việc đào tạo KTV không chỉ nên chú ý đến đào tạo về chuyên môn, nghiệp vụ mà điều quan trọng không kém là đào tạo KTV về mặt tư tưởng. Rất nhiều vụ bê bối trong lĩnh vực kiểm toán đã cho thấy không phải do trình độ của KTV hạn chế đến mức không tìm ra được các BCKT thích hợp để chứng minh cho những sai phạm, hay không tìm ra được các BCKT thuyết phục để đưa ra một báo cáo kiểm toán mang tính chất rõ ràng hơn, điều quan trọng là các KTV đã bị những lợi ích trước mắt làm lu mờ đi mục tiêu chân chinh của một KTV. Vì thế, hoạt động đào tạo phải đồng thời tạo được tư tưởng tự tôn nghề nghiệp của chính các kiểm toán viên.
KẾT LUẬN
Đối với các công ty kiểm toán chuyên nghiệp, hoạt động trên một thị trường cạnh tranh đầy tiềm năng, bằng chứng kiểm toán thích hợp không chỉ thỏa mãn hai yêu cầu về giá trị, tính đầy đủ mà nó còn phải được thu thập một cách có hiệu quả về chi phí, đồng thời tạo điều kiện cung cấp cho khách hàng dịch vụ gia tăng. Dựa trên những bằng chứng kiểm toán giàu tính thuyết phục thu thập được trong suốt cuộc kiểm toán, kiểm toán viên nhanh chóng đưa ra ý kiến kết luận của mình về báo cáo tài chính của công ty khách hàng. Vấn đề đó đòi hỏi kiểm toán viên phải vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán một cách linh hoạt nhất để có thể thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp, với mức phí về thời gian, tiền bạc hợp lý cùng mức rủi ro là tối thiều.
Như vậy, có thể nói việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán có tính chất quyết định tới chất lượng kiểm toán và sự thành công của cuộc kiểm toán. Chính vì thế, trong quá trình thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên phải biết lựa chọn kỹ thuật nào là phù hợp, vận dụng các kỹ thuật đó một cách sáng tạo trong từng tình huống cụ thể và tiến hành theo một trình tự quy định trong quy trình kiểm toán.
Trong nội dung bài để án của mình, em đã trình bày những nghiên cứu, tìm hiểu của mình về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do kiểm toán viên độc lập thực hiện. Em rất mong nhận được sự góp ý, phê bình của các thầy cô để bài viết của em được hoàn thiện hơn.
Cuối cùng em xin cảm ơn cô Nguyễn Thị Lan Anh đã giúp em chọn đề tài và thực hiện bài viết này.