Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn DCPA

Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn DCPA

LỜI MỞ ĐẦU

Việt Nam đang trên đường hội nhập kinh tế với các nước trong khu vực và trên thế giới Để khẳng định vị thế kinh tế của mình cũng như tạo niềm tin cho các nhà đầu tư trong và ngoài nước, Việt Nam đang cố gắng để ngày càng hoàn thiện thể chế kinh tế Một trong những yêu cầu quản lý nền kinh tế là đòi hỏi minh bạch hoá tình hình tài chính Xuất phát từ yêu cầu đó, ngành kiểm toán tại Việt Nam đang phát triển hết sức mạnh mẽ không chỉ về quy mô mà cả loại hình dịch vụ cung cấp Cũng xuất phát từ hội nhập kinh tế với sự cạnh tranh của các công ty kiểm toán lớn và có uy tín trên thế giới, các công ty kiểm toán Việt Nam đang phải nỗ lực hết sức để nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán, đáp ứng được yêu cầu chung trên thế giới.

Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA là một công ty ra đời muộn Tuy nhiên nếu nhìn vào sự gia tăng số lượng khách hàng của DCPA trong những năm qua, có thể thấy DCPA đang tạo được uy tín, gây dựng được niềm tin với khách hàng Đó là nhờ sự chú trọng của ban lãnh đạo công ty vào vấn đề nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán Một cuộc kiểm toán chất lượng cao phải được thực hiện tốt ngay từ giai đoạn đầu tiên, đặc biệt là trong những giai đoạn đòi hỏi sự xét đoán của kiểm toán viên như giai đoạn đánh giá trọng yếu và rủi ro.

Xuất phát từ tầm quan trọng, tính chất phức tạp của công việc đánh giá trọng yếu và rủi ro, góp phần hoàn thiện kiến thức của bản thân, trong luận

văn tốt nghiệp này, em xin trình bày những hiểu biết của mình về “quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA” Luận văn tốt nghiệp gồm 3 phần:

Phần I : Lý luận chung về đánh giá trọng yếu, rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính

Phần II: Thực trạng quy trình đánh giá rủi ro, trọng yếu tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA.

Phần III: Hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro, trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty DCPA

PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU, RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 VỊ TRÍ VÀ VAI TRÒ CỦA ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU, RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1.1 Vị trí của đánh giá trọng yếu, rủi ro trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính

Mỗi công ty kiểm toán có quy định riêng về quy trình kiểm toán để đảm bảo thực hiện được mục tiêu riêng của công ty Tuy nhiên, tất cả đều cần đảm bảo mục tiêu chung là một cuộc kiểm toán chất lượng cao, do đó, một cuộc kiểm toán nói chung tuân theo trình từ gồm 3 bước chính như sau:

Sơ đồ 1.1: Trình tự kiểm toán tài chính

Thông thường, trọng yếu và rủi ro được coi là bước công việc cần thiết để kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế chương trình kiểm toán trong bước chuẩn bị kiểm toán Trên thực tế, đánh giá trọng yếu, rủi ro được

thực hiện trong suốt cuộc kiểm toán, cả ở bước chuẩn bị kiểm toán và thực hiện kiểm toán Cụ thể như sau:

1.1.1.1 Đánh giá trọng yếu, rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán bao gồm những bươc công việc theo trình tự sau:

Sơ đồ 1.2: Trình tự công việc chuẩn bị kiểm toán

Đánh giá trọng yếu, rủi ro là một bước trung gian trong chuẩn bị kiểm toán Có thể nói mục đích của công việc chuẩn bị kiểm toán là lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế chương trình kiểm toán Để thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp, kiểm toán viên cần tiến hành đánh giá rủi ro, xác định mức trọng yếu đối với từng khách hàng cụ thể Các bước công việc như chuẩn bị

Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Thu thập thông tin cơ sở

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và thiết kế chương trình kiểm toán

kế hoạch kế toán, thu thập thông tin cơ sở, thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng cũng nhằm cung cấp thông tin cho công việc đánh giá trọng yếu, rủi ro.

1.1.1.2 Đánh giá trọng yếu, rủi ro trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

Giai đoạn thực hiện kiểm toán bao gồm các thủ tục kiểm toán cụ thể như sau:

- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát- Thực hiện thủ tục phân tích

- Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết.

Khi tiến hành các thủ tục kiểm toán trên, kiểm toán viên sẽ hiểu rõ hơn về khách hàng, những hiểu biết đó có thể khác với những đánh giá ban đầu của kiểm toán viên trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Khi đó, kiểm toán viên cần tiến hành đánh giá lại trọng yếu, rủi ro kiểm toán để thay đổi chương trình kiểm toán cho phù hợp Như vậy, đánh giá trọng yếu, rủi ro có thể được thực hiện bất kỳ lúc nào trong giai đoạn thực hiện kiểm toán nếu kiểm toán viên xét thấy cần thiết.

1.1.2 Vai trò của đánh giá trọng yếu, rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán viên đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán nhằm lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế chưong trình kiểm toán Để thấy được vai trò của quy trình đánh giá trọng yếu, rủi ro trong một cuộc kiểm toán, trước hết cần thấy được vai trò của giai đoạn lập kế hoạch, thiết kế chương trình kiểm toán trong cuộc kiểm toán đó Trong một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên buộc phải lập kế hoạch kiểm toán nhằm:

- Giúp kiểm toán viên thu thập được bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đưa ra các ý kiến xác đáng về các báo cáo tài chính, hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả công việc và giữ vững được uy tín nghề nghiệp đối với khách hàng.

- Giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu quả với nhau cũng như phối hợp hiệu quả với các bộ phận có liên quan Sự phối hợp hiệu quả đó là cơ sở để kiểm toán viên tiến hành cuộc kiểm toán theo đúng chương trình đã lập với mức chi phí hợp lý, tăng cường sức cạnh tranh cho công ty kiểm toán, giữ uy tín với khách hàng trong mối quan hệ làm ăn lâu dài.

- Kế hoạch kiểm toán là căn cứ để công ty kiểm toán tránh bất đồng với khách hàng

- Kế hoạch kiểm toán cũng là cơ sở để giám đốc kiểm toán soát xét, đánh giá chất lượng công việc kiểm toán, góp phần nâng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán lại được lập trên cơ sở đánh giá rủi ro, trọng yếu Dựa vào đánh giá rủi ro, trọng yếu, kiểm toán viên xác định được mức độ sai sót có thể chấp nhận được đối với báo cáo tài chính, xác định được mức độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ Trên cơ sở đó, kiểm toán viên xác định được bản chất, số lượng, thới gian các thử nghiệm kiểm toán cần thực hiện, lập ra kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán phù hợp Đây chỉ là những vấn đề chung nhất khi nói về vai trò của đánh giá trọng yếu, rủi ro trong một cuộc kiểm toán Vai trò cụ thể hơn sẽ được trình bày ở những phần sau khi phân tích cụ thể về trọng yếu và rủi ro trong một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính.

1.2 LÝ LUẬN VỀ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.2.1 Khái niệm về rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính

Rủi ro là một trong những khái niệm cơ bản của kiểm toán tài chính Trong mỗi cuộc kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đối mặt với hai loại rủi ro cơ bản: rủi ro kiểm toán và rủi ro nghề nghiệp.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: “Rủi ro kiểm toán là rủi ro

do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu”

Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISAs) : “Rủi ro kiểm toán là rủi ro

kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán không phù hợp khi báo cáo tài chính còn có sai sót trọng yếu”

Vậy, rủi ro kiểm toán được hiểu là khả năng kiểm toán viên đưa ra ý kiến không xác đáng về đối tượng được kiểm toán Thông thường, đây là rủi ro kiểm toán viên đưa ra ý kiến báo cáo tài chính trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu trong khi báo cáo đó vẫn chứa đựng những sai phạm trọng yếu Kiểm toán viên có thể kiểm soát được loại rủi ro này trong mỗi cuộc kiểm toán bằng cách tìm hiểu kỹ về khách hàng và tiến hành những thủ tục kiểm toán thích hợp.

Rủi ro kinh doanh là khả năng uy tín nghề nghiệp của kiểm toán viên và công ty kiểm toán bị tổn hại do nhiều nguyên nhân như kiện tụng, đồn đại bất lợi có liên quan đến việc phát hành báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên không trực tiếp kiểm soát được loại rủi ro này nhưng có thể làm giảm bớt rủi ro thông qua việc tiến hành những cuộc kiểm toán có chất lượng cao.

Do rủi ro kinh doanh phụ thuộc vào rất nhiều yếu tố khác mà kiểm toán viên thực hiện mỗi cuộc kiểm toán không trực tiếp kiểm soát hết được nên loại rủi ro được đề cập trong khoá luận tốt nghiệp này chỉ là rủi ro kiểm toan, tức là khả năng kiểm toán viên đưa ra ý kiến không xác đáng về báo cáo tài chính của khách hàng Rủi ro kiểm toán là căn cứ quan trọng để kiểm toán viên xác định mức trọng yếu, xác định phạm vi các thử nghiệm kiểm toán cần được tiến hành.

1.2.2 Các loại rủi ro kiểm toán

Có 3 loại rủi ro kiểm toán: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Cả 3 loại rủi ro này đều được sử dụng trong quy trình đánh giá rủi ro để có được mức rủi ro kiểm toán mong muốn

1.2.2.1 Rủi ro kiểm toán mong muốn (DAR)

1.2.2.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán mong muốn

Rủi ro kiểm toán mong muốn là mức độ rủi ro mà tại đó kiểm toán viên chấp nhận báo cáo tài chính vẫn còn sai sót trọng yếu sau khi báo cáo kiểm toán hoàn thành để đi đến ý kiến chấp nhận toàn phần Về mặt lý thuyết, rủi ro kiểm toán mong muốn được ước tính theo tỷ lệ từ 0% đến 100% Mức rủi ro kiểm toán mong muốn càng thấp, càng thể hiện mức độ chắc chắn của kiểm toán viên với ý kiến chấp nhận toàn phần Mức 100% thể hiện kiểm toán viên hoàn toàn không chắc chắn báo cáo tài chính không có sai phạm trọng yếu Mức 0% thể hiện kiểm toán viên hoàn toàn chắc chắn báo cáo tài chính không chứa đựng sai phạm trọng yếu Mức rủi ro kiểm toán mong muốn bằng 0 rất hiếm khi xảy ra do hạn chế về chi phí kiểm toán Thông thường, mức rủi ro kiểm toán mong muốn được xác định nhỏ hơn 1%.

1.2.2.1.2 Xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn

Mức rủi ro kiểm toán mong muốn đối với toàn bộ báo cáo tài chính được kiểm toán viên xác định căn cứ vào các yếu tố sau:

a) Số lượng người sử dụng thông tin tài chính

Số lượng người sử dụng thông tin trong báo cáo tài chính càng lớn, ảnh hưỏng của sai sót trọng yếu không được phát hiện càng lớn, mức rủi ro kiểm toán, do đó, phải càng thấp để tăng mức độ chính xác cho kết luận của kiểm toán viên Số lượng người sử dụng thông tin tài chính có thể được kiểm toán viên ước lượng bằng các chỉ tiêu sau:

- Quy mô công ty khách hàng: Quy mô công ty khách hàng thể hiện ở tổng tài sản, doanh thu, số lượng chi nhánh, mức độ rải rác của các chi nhánh

Có thể thấy với quy mô càng lớn, số người có liên quan đến công ty càng lớn, do đó, số lượng người sử dụng báo cáo tài chính càng lớn.

- Phân phối quyền sở hữu: Những công ty sở hữu công cộng có ảnh hưởng đến nhiều người hơn những công ty sở hữu tư nhận Do đó, số lượng người quan tâm đến thông tin tài chính của những công ty sở hữu công cộng cũng nhiều hơn -

- Tình hình công nợ , khả năng thanh toán của khách hàng: Công ty có nhiều chủ nợ, khả năng thanh toán không tôt, số lượng chủ nợ quan tâm đến báo cáo tài chính của công ty càng lớn.

- Khả năng tăng doanh thu, lợi nhuận của công ty: Khả năng tăng doanh thu, lợi nhuận của công ty càng lớn, số lượng người muốn đầu tư vào công ty càng lớn, quy mô của công ty cũng càng lớn Do đó, số lượng người quan tâm đến báo cáo tài chính của công ty càng lớn

- Số lượng nhân viên của công ty khách hàng: nhân viên của công ty khách hàng là một trong những đối tượng quan tâm đến báo cáo tài chính của công ty khách hàng Mặt khác, mọi mặt hoạt động của công ty có ảnh hưởng trực tiếp đến những nhân viên này Do đó, số lượng nhân viên trong công ty càng lớn, số lượng người sử dụng thông tin tài chính cũng càng lớn.

b) Khả năng khách hàng gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm toán được phát hành

Khả năng khách hàng gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm toán được phát hành càng lớn, ảnh hưởng từ ý kiến của kiểm toán viên đến công ty càng lớn, do đó, mức rủi ro kiểm toán phải càng thấp để tăng mức độ chính xác cho kết luận của kiểm toán càng lớn Khả năng khách hàng gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm toán được phát hành được kiểm toán viên đánh giá căn cứ vào nhiều yếu tố Chẳng hạn, công ty khách hàng bị lỗ trong nhiều năm liên tiếp, khả năng thanh toán của khách hàng thấp, quy mô vốn của khách hàng được mở rộng chủ yếu bằng các khoản vay nợ, năng lực

lãnh đạo của ban giám đốc công ty yếu kém , khi đó khả năng khách hàng gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm toán được phát hành sẽ là lớn Bên cạnh đó, có thể thấy một số ngành nghề có khả năng gặp rủi ro lớn hơn những ngành nghề khác, chẳng hạn như những công ty tín dụng.

Rủi ro kiểm toán mong muốn cho từng khoản mục trong báo cáo tài chính được xác định căn cứ vào mức rủi ro kiểm toán được xác định cho toàn bộ báo cáo tài chính Thông thường, mức rủi ro kiểm toán mong muốn cho từng khoản mục bằng mức rủi ro kiểm toán mong muốn đối với toàn bộ báo cáo tài chính trừ một số trường hợp một số khoản mục có mức độ ảnh hưởng đến người sử dụng thông tin tài chính lớn hơn các khoản mục khác.

1.2.2.2 Rủi ro tiềm tàng (IR)

1.2.2.2.1 Khái niệm rủi ro tiềm tàng

Rủi ro tiềm tàng là khả năng báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu chưa kể đến sự tác động của bất kỳ hoạt động kiểm toán nào, kể cả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ.

Rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đặc điểm kinh doanh, loại hình kinh doanh của khách hàng, năng lực của nhân viên trong công ty khách hàng.

1.2.2.2.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng

a) Đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính

Để đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng đối với báo cáo tài chính của công ty khách hàng, kiểm toán viên căn cứ vào các yếu tố sau:

a1) Đặc thù về quản lý của công ty khách hàng

Chất lượng quản lý càng cao, mức độ rủi ro tiềm tàng được đánh giá càng thấp Chất lượng quản lý được đánh giá dựa vào những tiêu chí sau:

- Các quyết định quản lý được thực hiện bởi một người hay một nhóm người: Nếu công ty khác hàng bị chi phối bởi một cá nhân, mức độ xuất hiện rủi ro trọng yếu trong báo cáo tài chính sẽ cao hơn trường hợp những quyết định quản lý được thực hiện bởi một nhóm người Có thể thấy nếu một cá

nhân riêng lẻ chi phối toàn bộ tổ chức, khả năng gian lận nhằm phục vụ cho lợi ích cá nhân đó sẽ cao Mặt khác, những quyết định quản lý được thực hiện bởi một cá nhân chi phối toàn bộ tổ chức không được soát xét lại bởi những thành viên khác, do đó, làm tăng khả năng xuất hiện những quyết định sai lầm.

- Mức độ luân chuyển các nhà quản lý cấp cao: Nếu kiểm toán viên nhận thấy các nhân sự quản lý cấp cao liên tục thay đổi, kiểm toán viên nên đặt ra những nghi ngờ về tính liêm khiết cũng như năng lực của các nhà quản lý đo, từ đó, đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức cao.

- Các nhà quản lý kỳ vọng quá mức vào một mức lợi nhuận cao: Nếu kiểm toán viên nhận thấy nhà quản lý có động cơ mạnh mẽ để tìm kiếm một mức lợi nhuận cao như để vay vốn ngân hàng, để chuẩn bị phát hành chứng khoán; kiểm toán viên nên chú ý đến khả năng ghi nhận tăng doanh thu, giảm chi phí, nên đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức cao.

- Các nhà quản lý tỏ thái độ bất hợp tác, trốn tránh cam kết về trách nhiệm của nhà quản lý đối với các thông tin trên báo cáo tài chính của khách hàng: Nếu các nhà quản lý tỏ thái độ thiếu thiện chí, thiếu hợp tác với kiểm toán viên, kiểm toán viên cần chú ý đến khả năng gian lận, thái độ làm việc thiếu nghiệm túc của ban quản lý, nên đặt rủỉ ro tiềm tàng ở mức cao.

- Uy tín trong kinh doanh của các nhà quản lý thấp: Thông tin về uy tín của các nhà quản lý có thể thu thập từ việc thẩm vấn các ngân hàng, các tổ chức kinh doanh có liên quan Nếu uy tín của nhà quản lý trong giới kinh doanh được đánh giá càng thấp, kiểm toán viên sẽ đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức càng cao.

- Nhà quản lý tỏ sự nhiệt tình quá mức đối với công việc của kiểm toán viên: Nếu các nhà quản lý tỏ ra quan tâm quá mức, nhiệt tình bất thường đối với công việc của kiểm toán viên, kiểm toán viên nên đặt ra nghi ngờ về thái độ này và đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức cao.

- Thường xuyên diễn ra tranh cãi giữa kiểm toán viên và nhà quản lý: Mức độ thường xuyên này càng lớn, kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng càng cao.

a2) Đặc thù về hoạt động kinh doanh, ngành nghề kinh doanh của khách hàngĐặc thù về hoạt động kinh doanh của khách hàng được xem xét dựa trên các tiêu chí sau:

- Mức độ giám sát chặt chẽ các hoạt động trong công ty khách hàng: Mức độ giám sát này càng lớn, kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng càng cao.

- Hoạt động kinh doanh của khách hàng tập trung hay phân chia rải rác: loại hình hoạt động tập trung được đánh giá mức rủi ro tiềm tàng cao hơn so với loại hình hoạt động phân chia rải rác Chẳng hạn nếu công ty khách hàng có nhiều chi nhánh, mức rủi ro tiềm tàng sẽ được đánh giá cao hơn trường hợp công ty khách hàng không có chi nhánh.

- Kết quả hoạt động kinh doanh của khách hàng nhạy cảm với các nhân tố kinh tế bên ngoài: Mức độ chi phối của các nhân tố kinh tế bên ngoài như thay đổi tỷ giá, thay đổi chính sách kinh tế có liên quan đối với hoạt động của công ty khách hàng càng cao, rủi ro tiềm tàng đối với báo cáo tài chính của công ty khách hàng cũng được đánh giá càng cao.

- Khả năng sinh lợi của công ty có sự khác biệt lớn so với mức độ chung của ngành: Mức độ khác biệt càng lớn, đánh giá của kiểm toán viên về mức rủi ro tiềm tàng cũng càng lớn, kiểm toán viên cần tìm hiểu nguyên nhân của sự khác biệt đó.

- Ngành nghề kinh doanh của khách hàng có rủi ro cao: Mức rủi ro chung của ngành nghề kinh doanh càng cao, đánh giá của kiểm toán viên về mức rủi ro tiềm tàng cũng càng cao.

- Tốc độ thay đổi chung của ngành nghề kinh doanh: Tốc độ thay đổi nói chung của ngành nghề kinh doanh càng lớn, đánh giá của kiểm toán viên về mức rủi ro tiềm tàng càng cao.

- Ngành nghề kinh doanh của khách hàng đang gặp những khó khăn chung: Mức độ khó khăn này càng cao, đánh giá của kiểm toán viên về mức độ rủi ro tiềm tàng càng cao.

- Kiểm toán viên có sự nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động trong tương lai của công ty khách hàng: khả năng nghi ngờ càng lớn, đánh giá của kiểm toán viên về mức độ rủi ro tiềm tàng càng cao.

a3) Đặc điểm của báo cáo tài chính

- Kết quả kiểm toán năm trước đối với báo cáo tài chính của khách hàng: Nếu trong lần kiểm toán năm trước, kiểm toán viên phát hiện ra sai sót trọng yếu đối với báo cáo tài chính của công ty khách hàng, kiểm toán viên sẽ đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức cao.

- Báo cáo tài chính chứa đựng nhiều nghiệp vụ phức tạp và nghiệp vụ bất thường: Trong trưòng hợp này, kiểm toán viên đánh giá mức rủi ro tiềm tàng cao hơn trường hợp báo cáo tài chính không chứa đựng các nghiệp vụ phức tạp và nghiệp vụ bất thường.

- Báo cáo tài chính chứa đựng nhiều nghiệp vụ và số dư khó kiểm toán: Trong trường hợp này, kiểm toán viên đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng cao.

- Nhân viên kế toán trong công ty thiếu kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm: Khả năng, tư cách của nhân viên kế toán càng thấp, đánh giá của kiểm toán viên về mức rủi ro tiềm tàng càng cao.

b) Đánh giá rủi ro tiềm tàng cho từng khoản mục trong báo cáo tài chínhRủi ro tiềm tàng cho từng khoản mục được đánh giá căn cứ vào:

- Quy mô của khoản mục: Khoản mục chiếm tỷ trọng càng lớn trong tổng các khoản mục, đánh giá của kiểm toán viên về mức rủi ro tiềm tàng càng cao.

- Mức độ thay đổi số dư khoản mục so với năm trước: Mức độ thay đổi càng lớn, rủi ro tiềm tàng được đánh giá càng cao.

- Kết quả kiểm toán năm trước đối với khoản mục cụ thể: Nếu kết quả kiểm toán năm trước phát hiện ra sai phạm trọng yếu đối với khoản mục cụ thể, kiểm toán viên sẽ đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục đó ở mức cao.

- Khoản mục chứa đựng nhiều ước tính kế toán, nhiều nghiệp vụ phức tạp và nghiệp vụ bất thường: Khoản mục càng chứa đựng nhiều ước tính kế toán, nhiều nghiệp vụ phức tạp và nghiệp vụ bất thường, đánh giá của kiểm toán viên về mức rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục đó càng cao.

- Thay đổi về chính sách kế toán của công ty liên quan đến từng khoản mục cụ thể: Nếu công ty có thay đổi về chính sách kế toán liên quan đên khoản mục cụ thể, kiểm toán viên sẽ đánh giá cao rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục đó.

- Bản chất của từng khoản mục cụ thể: Mỗi khoản mục khác nhau có khả năng chứa đựng những sai phạm khác nhau Chẳng hạn, khoản mục tiền thường dễ bị ghi tăng để làm tăng khả năng thanh toán, khoản mục doanh thu dễ bị ghi giảm để trốn thuế

1.2.2.3 Rủi ro kiểm soát (CR)

1.2.2.3.1 Khái niệm rủi ro kiểm soát

Rủi ro kiểm soát là khả năng báo cáo tài chính chứa đựng sai phạm trọng yếu do hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện và ngăn ngừa được hết những sai phạm đó.

Đánh giá rủi ro kiểm soát có vai trò rất lớn đối với việc lập kế hoạch kiểm toán Nếu kiểm toán viên quyết định đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức cao nhất (100%) vì nhận thấy thủ tục kiểm soát trong công ty khách hàng hoàn toàn không hiệu quả, kiểm toán viên không thể dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản Khi đó, kiểm toán viên sẽ

thiết kế chương trình kiểm toán với một số lượng lớn thử nghiệm cơ bản để làm giảm rủi ro kiểm toán xuống mức mong muốn Ngược lại, nếu kiểm toán viên quyết định đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức thấp hơn mức cao nhất vì nhận thấy thủ tục kiểm soát trong công ty khách hàng có hiệu quả, kiểm toán viên có thể dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản Khi đó, kiểm toán viên sẽ thiết kế chương trình kiểm toán với một số lượng lớn thử nghiệm kiểm soát để khẳng định lại mức độ hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ và một số lượng thử nghiệm cơ bản ít hơn so với trường hợp rủi ro kiểm toán được đánh giá ở mức cao nhất.

1.2.2.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát

Rủi ro được đánh giá căn cứ vào hiệu quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ Hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động càng hiệu quả, rủi ro kiểm soát được kiểm toán viên đánh giá càng thấp.

a) Đánh giá rủi ro kiểm soát cho toàn bộ báo cáo tài chính của công ty khách hàng

Hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá chung cho toàn bộ báo cáo tài chính dựa trên những tiêu chí sau:

a1) Môi trường kiểm soát

Các yếu tố cần xem xét khi đánh giá môi trường kiểm soát của công ty khách hàng bao gồm:

- Tính liêm chính: Kiểm toán viên cần đánh giá tính liêm chính của những người thiết lập, điều hành và giám sát các hoạt động kiểm soát trong công ty Tính liêm chính của những cá nhân đó được đánh giá càng cao, rủi ro kiểm soát được đánh giá càng thấp.

- Năng lực lãnh đạo: Năng lực của các nhà quản lý được đánh giá càng cao, rủi ro kiểm soát đối với báo cáo tài chính của công ty càng thấp.

- Hiệu quả hoạt động của ban kiểm soát: được đánh giá căn cứ vào

• Mức độ độc lập của ban kiểm soát: Ban kiểm soát càng độc lộc với ban Giám đốc công ty, hiệu quả hoạt động được đánh giá càng cao.

• Kinh nghiệm của các thành viên ban kiểm soát: Thành viên ban kiểm soát càng có nhiều kinh nghiệm, hiệu quả hoạt động càng được đánh giá cao.

• Phạm vi hoạt động của ban kiêm soát: Ban kiểm soát có phạm vi hoạt động càng rộng, hiệu quả hoạt động được đánh giá càng cao.• Hoạt động thực tế của ban kiểm soát: Được đánh giá trên cơ sở

quan sát của kiểm toán viên.

Hiệu quả hoạt động của ban kiểm soát được đánh giá càng cao, rủi ro kiểm soát càng thấp.

- Quan điểm, phong cách làm việc của nhà quản lý: Quan điểm, phong cách làm việc của nhà quản lý được thể hiện qua:

• Cách thức tiếp cận việc quản lý rủi ro.

• Thái độ của nhà quản lý đối với việc phát hành báo cáo tài chính (thận trọng, dè dặt hay mạnh dạn trong việc lựa chọn các thủ tục kế toán, ước tính kế toán).

• Thái độ của nhà quản lý trong việc xử lý thông tin.

Việc đánh giá tiêu chí này phụ thuộc rất nhiều vào kinh nghiệm nghề nghiệp của kiểm toán viên Nếu kiểm toán viên nhận thấy nhà quản lý có quan điểm đúng đắn, phong cách làm việc chuyên nghiệp, kiểm toán viên sẽ đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức thấp.

- Cơ cấu tổ chức doanh nghiệp: Cơ cấu tổ chức của công ty khách hàng được đánh giá càng cao, mức rủi ro kiểm soát được kiểm toán viên đánh giá càng thấp.

- Phân chia trách nhiệm và quyền hạn: Việc phân chia trách nhiệm và quyền hạn liên quan đến hệ thống cấp bậc trong doanh nghiệp Hệ thống cấp bậc càng hợp lý, mức rủi ro kiểm soát càng thấp.

- Chính sách nhân sự: chính sách nhân sự bao gồm cả chính sách tuyển dụng và các chính sách liên quan đến người lao động trong doanh nghiệp Chất lượng của nguồn nhân lực sẽ quyết định trực tiếp đến chất lượng hoạt động kiểm soát Do vậy, chính sách nhân sự của công ty khách hàng được đánh giá càng cao, mức rủi ro kiểm soát càng thấp.

a2) Hệ thống kế toán

Hệ thống kế toán là hệ thống thông tin liên quan đến mục tiêu báo cáo tài chính của đơn vị, bao gồm: phương pháp thiết lập, ghi chép, xử lý, tóm tắt, báo cáo các nghiệp vụ kinh tế của doanh nghiệp; giải trình những vấn đề liên quan đến tài sản, công nợ Một hệ thống kế toán có hiệu quả cần đảm bảo được những yêu cầu sau:

- Xác định và ghi chép tất cả các nghiệp vụ hợp lệ.

- Ghi chép các nghiệp vụ kịp thời với đầy đủ các chi tiết phục vụ cho việc phân loại các nghiệp vụ, lập báo cáo tài chính.

- Ghi chép các nghiệp vụ theo đúng đơn vị tiền tệ quy định

- Xác định đúng thời gian các nghiệp vụ diễn ra để ghi chép đúng kỳ kế toán.

- Các nghiệp vụ và những vấn đề có liên quan phải được ghi lại trên báo cáo tài chính.

Hiệu quả hoạt động của hệ thống kế toán càng cao, rủi ro kiểm soát đối vơi báo cáo tài chính của công ty khách hàng càng thấp.

a3) Các thủ tục kiểm soát

Thủ tục kiểm soát có hiệu quả phải đảm bảo các nguyên tắc: nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc phân công, phân nhiệm, chế độ uỷ quyền và phê

chuẩn Hiệu quả của các thủ tục kiểm soát được đánh giá càng cao, rủi ro kiểm soát càng thấp.

- Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: yêu cầu có sự cách ly hợp lý về trách nhiệm trong các nghiệp vụ có liên quan nhằm ngăn ngừa các sai phạm và hành vi lạm dụng quyền hạn.

- Nguyên tắc phân công, phân nhiệm: yêu cầu trách nhiệm và công việc phải được phân công cho nhiều bộ phận và nhiều người trong bộ phận nhằm chuyên môn hoá công việc, hạn chế sai sót.

- Chế độ uỷ quyền và phê chuẩn: yêu cầu các nghiệp vụ phải được phê chuẩn đúng cấp có thẩm quyền Theo sự uỷ quyền của nhà quản lý, các cấp dưới được giao quyền quyết định và giải quyết một số công việc trong một phạm vi nhất định.

a4) Bộ phận kiểm toán nội bộ

Kiểm toán nội bộ là một bộ phận độc lập trong đơn vị được thiết lập nhằm tiến hành công việc kiểm tra và đánh giá các hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nội bộ.

Khi đánh giá bộ phận kiểm toán nội bộ của công ty khách hàng, kiểm toán viên xem xét những vấn đề sau đây:

- Trong công ty có tồn tại bộ phận kiểm toán nội bộ hay không

- Bộ phận kiểm toán nội bộ có được trực thuộc cấp quản lý cao nhất của công ty không: Bộ phận kiểm toán nội bộ trực thuộc cấp quản lý càng cao, phạm vi hoạt động càng ít bị giới hạn, càng độc lập với các phòng ban được kiểm toán Do đó, hiệu quả hoạt động càng cao.

- Nhân viên của bộ phận kiểm toán nội bộ có đáp ứng được yêu cầu về năng lực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp hay không Năng lực và đạo đức của nhân viên bộ phận kiểm toán nội bộ được đánh giá càng cao, hiệu quả hoạt động được đánh giá càng cao.

Hiệu quả hoạt động của bộ phận kiểm toán nội bộ được đánh giá càng cao, rủi ro kiểm soát càng thấp.

b) Đánh giá rủi ro kiểm soát cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính của công ty khách hàng

Đối với mỗi khoản mục khác nhau, kiểm toán viên sẽ có những yêu cầu khác nhau về kiểm soát, tuy nhiên, các thủ tục kiểm soát đối với mỗi khoản mục đều phải tuân thủ các nguyên tắc :

- Phân công, phân nhiệm- Bất kiêm nhiệm

- Chế độ uỷ quyền và phê chuẩn.

Quy trình chung để đánh giá rủi ro kiểm soát trên từng khoản mục theo trình tự sau:

Sơ đồ 1.3 Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trên từng khoản mục

1.2.2.4 Rủi ro phát hiện

1.2.2.4.1 Khái niệm rủi ro phát hiện

Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ

Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch kiểm toán cho

từng khoản mục

Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Lập bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Rủi ro phát hiện là khả năng các thử nghiệm cơ bản không phát hiện được những sai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính.Rủi ro phát hiện bao gồm 2 loại: rủi ro chọn mẫu và rủi ro không do chọn mẫu.

Rủi ro chọn mẫu là khả năng kiểm toán viên đưa ra ý kiến không xác đáng do mẫu được chọn không đại diện cho tổng thể Kiểm toán viên không kiểm soát được loại rủi ro này.

Rủi ro không do chọn mẫu là khả năng kiểm toán viên không phát hiện được những sai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính do các nguyên nhân sau:

- Kiểm toán viên thực hiện sai các thủ tục kiểm toán

- Kiểm toán viên không nhận thức được sai phạm do hạn chế về trình độ- Áp lực công việc quá lớn

Loại rủi ro kiểm toán này kiểm toán viên có thể kiểm soát được.

Rủi ro phát hiện được kiểm toán viên xác định là căn cứ để kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế chương trình kiểm toán.

1.2.2.4.2 Xác định rủi ro phát hiện

Đối với cả báo cáo tài chính và từng khoản mục trên báo cáo tài chinh, rủi ro phát hiện đều được xác định trên cơ sở rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro tiềm tàng và rủi ro phát hiện dựa vào mô hình rủi ro kiểm toán như sau:

DAR = IR x CR x DRTrong đó:

DAR: rủi ro kiểm toán mong muốnIR: rủi ro tiềm tàng

CR: rủi ro kiểm soátDR: rủi ro phát hiện

Khi đó, rủi ro phát hiện được xác định bằng công thức:

DR =

CR x IR

Trên cơ sở công thức trên, một số công ty kiểm toán đưa ra ma trận về việc xác định rủi ro phát hiện trên cơ sở rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát như sau:

Bảng 1.1 Ma trận xác định rủi ro phát hiện

Đánh giá về CR

Đánh giá về

1.2.2.5 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán

Trước hêt, xét đến mối quan hệ giữa rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Mặc dù rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được xem là hai loại rủi ro riêng biệt nhưng trong đa số các cuộc kiểm toán, những nhân tố làm tăng hay giảm rủi ro tiềm tàng thì cũng làm tăng hay giảm rủi ro kiểm soát tương ứng Chẳng hạn tính liêm chính của ban Giám đốc công ty nếu được đánh giá không tốt sẽ làm tăng cả rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát.

Nhìn vào mô hình rủi ro kiểm toán có thể thấy, với mức rủi ro kiểm toán mong muốn đã được xác định, ba loại rủi ro còn lại: rủi ro tiềm tàng, rủi ro phát hiện, rủi ro kiểm soát có mối quan hệ tỷ lệ nghịch, tức là loại rủi ro này càng cao thì loại rủi ro kia càng thấp và ngược lại Trên thực tế, rủi ro phát hiện được xác định trên cơ sở rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá càng cao, mức độ rủi ro phát hiện cần thiết càng thấp, do đó, các thử nghiệm cơ bản càng cần được thực hiện với số lượng lớn trên phạm vi rộng để đảm bảo rủi ro kiểm toán mong muốn thấp như mong muốn.

1.3 LÝ LUẬN VỀ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.3.1 Khái niệm trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính

Trong kiểm toán báo cáo tài chính, trọng yếu là thuật ngữ để chỉ mức độ quan trọng của một thông tin tài chính Một thông tin được coi là trọng yếu nếu thiếu thông tin hoặc thiếu tính chính xác của thông tin sẽ làm ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính.

Trong kiểm toán tài chính, cần phân biệt hai khía cạnh: tính trọng yếu và mức trọng yếu

Tính trọng yếu là khái niệm chỉ tính quan trọng của một thông tin tài chính.

Mức trọng yếu là giới hạn mà theo đánh giá của kiểm toán viên nếu mức độ sai phạm vượt quá giới hạn đó sẽ làm ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính.

Do hạn chế về chi phí kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần lựa chọn những thủ tục kiểm toán đảm bảo hợp lý yêu cầu của người sử dụng, trọng yếu là căn cứ quan trọng trong một cuộc kiểm toán để kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế chương trình kiểm toán.

1.3.2 Cơ sở đánh giá trọng yếu trong báo cáo tài chính

Đánh giá một khoản mục là trọng yếu hay không cần căn cứ vào cả yếu tố định tính và định lượng của khoản mục đó

1.3.2.1 Ảnh hưởng của yếu tố định lượng đối với việc đánh giá tính trọng yếu của khoản mục

Yếu tố định lượng nhằm chỉ quy mô của khoản mục được coi là trọng yếu, tức là quy mô của khoản mục có thể ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính Những vấn đề liên quan đến quy mô mà kiểm toán viên cần xem xet bao gồm:

a) Sử dụng quy mô tuyệt đối hay quy mô tương đối để đánh giá tính trọng yếuQuy mô tuyệt đối là con số thể hiện mức quan trọng mà không cần cân nhắc thêm bất kỳ một yếu tố nào khác Quy mô tuyệt đối rất ít khi được kiểm

toán viên sử dụng vì không phù hợp với những công ty khác nhau Chẳng hạn, mức 1.000.000 VND trong tổng tài sản 200.000.000.000 VND được coi là không trọng yếu nhưng con số đó trong tổng tài sản 20.000.000 VND lại được coi là trọng yếu

Thông thường, kiểm toán sử dụng quy mô tương đối để đánh giá tính trọng yếu Quy mô tương đối thể hiện mối tương quan giữa đối tượng cần đánh giá với một số gốc được lựa chọn Số gốc được lựa chọn có thể rất khác nhau trong những trường hợp khác nhau, đó có thể là tổng tài sản, tổng doanh thu, tổng tài sản ngắn hạn, tổng tài sản cố định tuỳ thuộc đánh giá của kiểm toán viên.

b) Cộng dồn các sai phạm

Khi xem xét tính trọng yếu của một khoản mục, cần cân nhắc ảnh hưởng của một hệ thống các sai phạm Chẳng hạn nhiều sai phạm khi xét riêng rẽ thì không trọng yếu nhưng nếu cộng dồn những sai phạm đó sẽ phát hiện thấy tính hệ thống của sai phạm và phát hiện ra tính trọng yếu của chúng.

1.3.2.2 Ảnh hưởng của yếu tố định tính đối với việc đánh giá tính trọng yếu

Yếu tố định tính cần được xem xét là bản chất của khoản mục hoặc vấn đề cần xem xét Những nghiệp vụ, khoản mục cần được xem là trọng yếu gồm:

a) Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận hoặc dễ xảy ra gian lậnBao gồm:

- Những khoản mục nghiệp vụ bất hợp pháp: những khoản mục , nghiệp vụ bất hợp pháp được coi là trọng yếu dù có quy mô nhỏ.

- Những khoản mục, nghiệp vụ bất thường: những khoản mục, nghiệp vụ bất thường ít được sự quan tâm của hệ thống kiểm soát

- Những khoản mục, nghiệp vụ cố ý bỏ sót: những khoản mục cố ý bỏ sót được cói là gian lận, do đó, được coi là trọng yếu dù có quy mô nhỏ.

- Những khoản mục, nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt: những nghiệp vụ liên quan đến tiền là những nghiệp vụ dễ xảy ra gian lận, do đó, thường được coi là trọng yếu.

- Những khoản mục, nghiệp vụ có sửa chữa: những khoản mục được sửa chữa dễ chứa đựng gian lận.

- Những khoản mục, nghiệp vụ xảy ra vào cuối kỳ quyết toán: những nghiệp vụ xảy ra vào cuối kỳ quyết toán dễ xảy ra sai phạm phản ánh không đúng kỳ, không chỉ ảnh hưởng đến kỳ này mà còn ảnh hưởng đến kỳ sau.

- Những khoản mục, nghiệp vụ phân chia quyền lợi: những nghiệp vụ liên quan đến quyền lợi thường dễ xảy ra gian lận

- Những sai sót lặp lại nhiều lần: nếu những sai sót lặp đi lặp lại nhiều lần, kiểm toán viên cần cân nhắc khả năng xảy ra gian lân, do đó, được coi là trọng yếu.

- Những khoản mục, nghiệp vụ có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau: Những nghiệp vụ có ảnh hưởng nghiệm trọng đến kỳ sau luôn được coi là trọng yếu

- Các khoản mục, nghiệp vụ gây ảnh hưởng liên quan đến nhiều khoản mục, nghiệp vụ khác: những khoản mục có thể có quy mô nhỏ nhưng gây ảnh hưởng liên đới tới nhiều khoản mục khác thì tổng hợp sai phạm có thể là trọng yêu.

- Các khoản mục, nghiệp vụ có chênh lệch lớn với các kỳ trước hoặc với các nguồn thông tin liên quan.

1.3.3 Quá trình đánh giá trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính

Quá trình đánh giá trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính gồm 3 bước cơ bản như sau:

Sơ đồ 1.4 Quá trình đánh giá trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính1.3.3.1 Thiết lập ước lượng ban đầu về mức trọng yếu

Kiểm toán viên cần thiết lập ước lượng ban đầu về mức trọng yếu trong bước chuẩn bị kiểm toán Ước lượng ban đầu này cần được xác định bằng số lượng cụ thể Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu là số lượng mà tại đó kiểm toán viên tin rằng sai sót nếu có không làm ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính.

Như đã nói trong phần cơ sở đánh giá trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính, quy mô tương đối rất ít khi được sử dụng trong đánh giá tính trọng yếu Thông thường, kiểm toán viên sẽ thiết lập một số gốc, trên cơ sở số gốc đó để ước lượng mức trọng yếu Số gốc được sử dụng thông thường là tổng

Bước 1

Bước 2

Bước 3

Thiết lập ước lượng ban đầu về mức trọng yếu

Phân bổ ước lượng ban đầu về trọng yếu cho từng khoản mục

Tổng hợp sai phạmBước 4

So sánh sai phạm đã tổng hợp với ước lượng ban đầu về trọng yếu

tài sản đối với bảng cân đối kế toán, tổng doanh thu đối với báo cáo kết quả kinh doanh do tổng tài sản và tổng doanh thu là những số tương đối ổn định qua các năm so với các khoản mục khác.

1.3.3.2 Phân bổ ước lượng ban đầu về trọng yếu cho từng khoản mục

Mục đích của việc phân bổ ước lượng ban đầu về trọng yếu cho các khoản mục là giúp cho việc thiết kế các chương trình kiểm toan, lựa chọn các thử nghiệm kiểm toán phù hợp áp dụng cho từng khoản mục.

Việc phân bổ ước lượng ban đầu về trọng yếu cho từng khoản mục căn cứ vào:

- Quy mô của khoản mục: khoản mục có quy mô càng lớn, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục cũng càng thấp.

- Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro phát hiện của khoản mục đó: khoản mục có mức rủi ro phát hiện càng cao, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục đó càng thấp.

- Mức độ quan trọng của khoản mục đối với báo cáo tài chính: khoản mục càng quan trọng, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục đó càng cao

1.3.3.3 Tổng hợp sai phạm

Thông qua các thủ tục kiểm toán kiểm toán viên tiến hành trong bước thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên phát hiện được những sai sót đối với từng khoản mục trong báo cáo tài chính của khách hàng Sai sót này được gọi là sai sót dự kiến và được đối chiếu với mức trọng yếu được phân bổ cho từng khoản mục.

Trên cơ sở sai sót dự kiến đối với từng khoản mục, kiểm toán viên tổng hợp sai sót trên toàn bộ báo cáo tài chính Sai sót tổng hợp này sẽ được so sánh với ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính.

1.3.3.4 So sánh sai phạm đã tổng hợp với ước lượng ban đầu về mức trọng yếu

Dựa trên kết quả của bước tổng hợp sai phạm, kiểm toán viên tiền hành so sánh tổng sai phạm với ước lượng ban đầu về trọng yếu Nếu tổng hợp sai phạm nhỏ hơn ước lượng ban đầu về trọng yếu, kiểm toán viên kết luận báo cáo tài chính được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu Nếu tổng hợp sai phạm vượt quá ước lượng ban đầu về trọng yếu, kiểm toán viên cần yêu cầu khách hàng sửa chữa sai phạm Nếu khách hàng từ chối, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến bác bỏ.

1.4 MỐI QUAN HỆ GIỮA TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Trong một cuộc kiểm toán, trọng yếu được thiết lập dựa trên nhiều yếu tố trong đó có yếu tố đánh giá rủi ro Trọng yếu và rủi ro có mối quan hệ ngược chiều nhau Mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngược lại Mối quan hệ này cần được kiểm toán viên xem xét khi lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế chương trình kiểm toán Nếu kiểm toán viên xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận được là thấp thì rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên Khi đó, để làm giảm rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên cần:

- Thực hiện thêm cac thử nghiệm kiểm soát để làm giảm rủi ro kiểm soát- Thay đổi phạm vi, lịch trình của các thử nghiệm cơ bản để làm giảm rủi ro phát hiện.

PHẦN II THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO, TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DCPA

2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DCPA2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA

Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA là một công ty quy mô nhỏ hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn, được thành lập ngày 26 tháng 10 năm 2005 theo giấy phép thành lập số 0102022913 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp Khi mới thành lập, công ty lấy tên là công ty TNHH tư vấn DCPA, đặt trụ sở tại số nhà 243 đường Cầu Giấy, phường Dịch Vọng, quận Cầu Giấy, Hà Nội Những thành viên sáng lập công ty là những người có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn, từng làm việc lâu năm tại các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới Mặc dù được thành lập chỉ với 4 thành viên ban đầu, công ty đã tổ chức hoạt động khá thành công, liên tục tăng doanh thu qua các năm.

Vượt qua những khó khăn ban đầu, trong năm 2006, công ty liên tục mở rông cả về quy mô hoạt động và dịch vụ cung cấp Cuối năm 2006, công ty mở thêm chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh và Hưng Yên nhằm tìm kiếm khách hàng, mở rộng thị trường Tháng 2 năm 2007, nhằm thể hiện rõ hơn lĩnh vực hoạt động và tính chất của công ty, ban giám đốc công ty đã quyết định đổi tên công ty thành công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA, tên giao dịch tiếng Anh là DCPA Auditing and Consulting Company Limited company, đặt trụ sở chính tại số nhà 82 đường Bạch Mai, Hai Bà Trưng, Hà Nội.

Hiện nay, số lượng nhân viên của công ty đã tăng đến 20 người, phần lớn là những nhân viên có trình độ chuyên môn cao Thành phần khách hàng của công

ty rất đa dạng,bao gồm các công ty có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, công ty TNHH, dự án tài trợ bằng nguồn vốn ODA…

Không chỉ dừng lại ở đó, công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA vẫn đang không ngừng phát triển, mở rộng thị trường, đa dạng hoá loại hình cung cấp dịch vụ, nâng cao chất lượng hoạt động Đặc biệt trong điều kiện Việt Nam hoà nhập ngày càng sâu rộng với nền kinh tế các nước trong khu vực và trên thế giới như hiện nay, DCPA có rất nhiều cơ hội để phát triển hơn nữa, xứng tầm với các công ty kiểm toán lớn trên thế giới.

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn DCPA (Gọi tắt là công ty DCPA) chuyên cung cấp các dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn (bao gồm tư vấn quản lý và tư vấn thuế) Công ty DCPA cung cấp dịch vụ cho các khách hàng với quy mô đa dạng, thuộc mọi thành phần kinh tế Tuy nhiên, công ty tập trung vào các công ty vừa và nhỏ, các dự án được tài trợ, các tổ chức phi chính phủ,…các khách hàng cần dịch vụ chất lượng cao với mức phí hợp lý.

Các dịch vụ công ty chủ yếu cung cấp bao gồm:

)a Dịch vụ kiểm toán

Thứ nhất, kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định;

Thứ hai, kiểm toán báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt (Cho mục đích thuế, theo yêu cầu của tập đoàn, nhà đầu tư hoặc ngân hàng );

Thứ ba, kiểm toán hoạt động;Thứ tư, kiểm toán tuân thủ;Thứ năm, kiểm toán nội bộ;

Thứ sáu, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư, quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành;

Thứ bảy, kiểm toán báo cáo quyết toán dự án;

Thứ tám, kiểm toán các thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trước;

Thứ chín, soát xét thông tin trên báo cáo tài chính.

Thứ tư, trợ giúp thực hiện chuyển đổi báo cáo tài chính theo các chuẩn mực và chế độ khác nhau;

Thứ năm, trợ giúp công việc tuyển dụng nhân viên và đào tạo nhân viên trước khi tiếp nhận công việc;

Thứ sáu, trợ giúp cài đặt phần mềm kế toán và đào tạo nhân viên thực hiện công việc trên các phần mềm đã cài đặt.

c) Dịch vụ tư vấn thuế

Thứ nhất, hoạch định chiến lược thuế, lập kế hoạch thuế;

Thứ hai, phân tích và xây dựng cơ cấu kinh doanh, kế hoạch kinh doanh có hiệu quả cho mục đích thuế;

Thứ ba, soát xét tính tuân thủ pháp luật thuế của các doanh nghiêp;Thứ tư, tính toán chi phí thuế đối với các nghiệp vụ và giao dịch phức tạp, tư vấn giải pháp tiết kiệm chi phí thuế cho doanh nghiệp;

Thứ năm, lập kế hoạch tính toán và kê khai thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế nhà thầu nước ngoài cho các doanh nghiệp;

Thứ sáu, tư vấn và trợ giúp doanh nghiệp khi doanh nghiệp gặp vướng mắc trong quá trình quyết toán với cơ quan thuế

Thứ bảy, tổ chức hội thảo và đào tạo kiến thức về thuế;Thứ tám, các dịch vụ tư vấn thuế khác.

d) Dịch vụ tư vấn quản lý

Thứ nhất, hỗ trợ, huy đông vốn và các giao dịch tài chính;Thứ hai, tư vấn hỗ trợ cơ cấu và tái cơ cấu doanh nghiệp;Thứ ba, xác định giá trị doanh nghiệp;

Thứ tư, tư vấn lập phương án cổ phần hoá và phát hành cổ phiếu, trái phiếu ra công chúng;

Thứ năm, trợ giúp phân tích đầu tư và lập kế hoạch kinh doanh;

Thứ sáu, soát xét và đánh giá việc xây dựng hệ thông kiểm soát nội bộ;Thứ bảy, các dịch vụ đánh giá rủi ro và tư vấn kiểm soát liên quan đến môi trường kinh doanh và hệ thống thông tin của doanh nghiệp.

2.1.3 Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA qua các năm

Dựa vào bảng tổng hợp kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, có thể thấy tình hình hoạt động của công ty khả quan Lợi nhuân, tỷ lệ lợi nhuận, số lượng khách hàng của công ty tăng qua các năm với tỷ lệ cao.

Trong năm đầu tiên hoạt động, năm 2005, do mới được thành lập từ tháng 10 cùng những khó khăn ban đầu do chưa tạo được niềm tin ở nhiều khách hàng, lợi nhuận của công ty ở mức thấp (52 triệu đồng).

Bảng 2.1 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty qua các năm

I Tổng doanh thu Triệu đồng 404,050 14.684,98 32.907,90

1Doanh thu từ dịch vụ kế toán

Triệu đồng-245,981.070

2Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán

Triệu đồng404,05010.07028.750

3Doanh thu từ dịch vụ tư vấn

IV Tỷ lệ sinh lời trên doanh thu

Trong các năm tiếp theo, năm 2006 và 2007, số lượng khách hàng của công ty tăng lên nhanh chóng đồng thời công ty cũng dần đi vào nền nếp hoạt động, lợi nhuận của công ty tăng vượt bậc.

Mặt khác, có thể thấy công ty đang dần đa dạng hoá các loại hình dịch vụ cung cấp Mặc dù doanh thu của công ty vẫn chủ yếu từ hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm toán, tuy nhiên có thể thấy dịch vụ kế toán và dịch vụ tư vấn cũng đang dần mang lại nguồn lợi đáng kể cho doanh nghiệp.

2.1.4 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA

Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA là công ty hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ bao gồm dịch vụ kế toán, dịch vụ kiểm toán và dịch vụ tư vấn Công ty tổ chức các bộ phận riêng biệt để thực hiện các dịch vụ này Mỗi bộ phận bao gồm một người phụ trách và các nhân viên thực hiện các công việc theo yêu cầu.

2.1.5 Đặc điểm tổ chức quản lý tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA

Công ty DCPA là công ty nhỏ với số lượng nhân viên không lớn Tuy nhiên, công ty có khả năng đáp ứng được yêu cầu của các khách hàng với số lượng lớn, tính chất công việc phức tạp, đó là nhờ công ty xây dựng một hệ thống quản lý, điều hành khoa học, được phân chia thành hai khối riêng biệt: khối hành chính và khối chuyên môn

Giám đốc: chịu trách nhiệm chung về mọi mặt hoạt động của công ty Giám đốc công ty DCPA là người có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn, từng làm việc lâu năm tại các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới.

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ bộ máy quản lý hành chính tại công ty DCPA

Các phó giám đốc: công ty có hai phó giám đốc phụ trách hai khối công việc khác nhau là khối hành chính và khối chuyên môn, cả hai đều là những kiểm toán viên có kinh nghiệm, trình độ chuyên môn tương đương giám đốc kiểm toán, chịu trách nhiệm trước giám đốc về công việc khối công việc mình phụ trách.

Phó giám đốc phụ trách hành chính quản lý ba bộ phận bao gồm bộ phận hành chính, bộ phận kế toán và bộ phận công nghệ thông tin.

Bộ phận hành chính: thực hiện công việc quản lý hành chính, xây dựng và thực hiện các kế hoạch thu chi cho công ty, thiết lập các quy định và quản lý việc thực hiện các quy định đó, quản lý về nhân sự của công ty.

Bộ phận kế toán: quản lý về mặt tài chính kế toán của công tyGiám đốc

Phó giám đốc phụ trách hành chính

Phó giám đốc phụ trách chuyên môn

Bộ phận hành chính

Bộ phận

kế toán

Bộ phận CNTT

Bộ phận kiểm toán

Bộ phận tư vấn

Kiểm toán BCTC

Kiểm toán XDCB

Tư vấn thuế

Tư vấn quản

lý

Bộ phận công nghệ thông tin: công ty DCPA áp dụng công nghệ thông tin và xử lý hầu hết các công việc trên máy tính nên bộ phận công nghệ thông tin và hệ thống máy tính đóng vai trò rất quan trọng Bộ phận công nghệ thông tin chịu trách nhiệm thiết lập hệ thống phần mềm được sử dụng cho toàn công ty, hướng dẫn nhân viên trong công ty sử dụng hệ thống đã được thiết lập, sửa chữa hệ thống khi có sai sót Bộ phận công nghệ thông tin còn chịu trách nhiệm hỗ trợ các nhóm kiểm toán khi có yêu cầu từ chủ nhiệm kiểm toán.

Phó giám đốc phụ trách chuyên môn quản lý hai bộ phận chính là bộ phận kiểm toán và bộ phận tư vấn.

Bộ phận kiểm toán bao gồm nhiều nhân viên nhất trong các bộ phận của công ty, thực hiện dịch vụ kiểm toán mang lại hơn 80% doanh thu cho công ty Bộ phận kiểm toán gồm hai bộ phận nhỏ là bộ phận kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán xây dựng cơ bản.

Bộ phận kiểm toán báo cáo tài chính gồm 11 nhân viên, thực hiện các hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính theo theo quy định của công ty Khi cần thiết bộ phận này có thể bổ sung nhân viên từ các bộ phận khác để hoàn thành tiến độ công việc do các hợp đồng kiểm toán báo tài chính chiếm đa số trong các hợp đông cung cấp dịch vụ của công ty.

Bộ phận kiểm toán xây dựng cơ bản gồm 3 nhân viên, thực hiện các hợp đồng kiểm toán báo cáo đầu tư xây dựng hoàn thành theo quy định của công ty Bộ phận này bao gồm các kỹ sư xây dựng có kinh nghiệm và thường phải kết hợp với các kiểm toán viên của bộ phận kiểm toán báo cáo tài chính để hình thành nhóm kiểm toán.

Bộ phận tư vấn có số nhân viên không lớn, gồm hai bộ phận nhỏ là bộ phận tư vấn thuế và tư vấn quản lý.

Bộ phận tư vấn thuế gồm hai nhân viên, thực hiện việc tư vấn về thuế và luật cho các doanh nghiệp giúp doanh nghiệp áp dụng đúng luật thuế và có giải pháp hữu hiệu về thuế.

Bộ phận tư vấn quản lý gồm hai nhân viên, thực hiện việc tư vấn cho doanh nghiệp các giải pháp quản lý, kinh doanh có hiệu quả.

Nhân viên bộ phận tư vấn ngoài việc thực hiện chức năng tư vấn còn thực hiện việc trợ giúp cho bộ phận kiểm toán theo yêu cầu của chủ nhiệm kiểm toán.

2.1.6 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA

2.1.6.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA là một công ty nhỏ, bộ máy quản lý đơn giản đồng thời đây là một công ty hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ nên bộ máy kế toán của công ty được tổ chức đơn giản, gọn nhẹ chỉ gồm kế toán trưởng, kế toán thanh toán và thủ quỹ.

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty DCPA

Kế toán trưởng là người điều hành toàn bộ công tác kế toán tại công ty, chịu trách nhiệm trước giám đốc và phó giám đốc phụ trách hành chính về các vấn đề liên quan đến tài chính kế toán trong công ty Do cơ cấu tổ chức gọn nhẹ, kế toán trưởng thực hiện việc kết chuyển chi phí, doanh thu, tính lãi lỗ, lập các sổ sách tổng hợp và báo cáo quyết toán.

Kế toán trưởng

Thủ quỹKế toán thanh toán

Kế toán thanh toán thực hiện theo dõi tình hình thu chi, sử dụng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, theo dõi tình hình thanh toán của công ty với các bên như: ngân hàng, kho bạc, khách hàng…

Thủ quỹ có nhiệm vụ thu tiền vào quỹ và chi tiền theo các chứng từ đã được phê duyệt, lập và ghi sổ tiền mặt

Nguyên tắc tính khấu hao tài sản cố định: khấu hao theo số dư giảm dần.

2.1.6.2.2 Đặc điểm tổ chức hệ thống tài khoản kế toán

Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA áp dụng hệ thống tài khoản cấp I, cấp II và hệ thống tài khoản ngoài bảng theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC của bộ tài chính ra ngày 14/9/2006 vê chế độ kế toán tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ Tuy nhiên DCPA là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ nên công ty chỉ sử dụng một số tài khoản trong hệ thống tài khoản theo quy định, đặc biệt không sử dụng các tài khoản hàng tồn kho.

2.1.6.2.3 Đặc điểm tổ chức hệ thống chứng từ kế toán

Công ty sử dụng hệ thống chứng từ theo quy định tại quyết định 48/2006/QĐ-BTC do bộ Tài chính ban hành ngày 14/9/2006 về chế độ kế toán tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ.

Sơ đồ 2.3: Quy trình lập và luân chuyển chứng từ kế toán

2.1.6.2.4 Đặc điểm tổ chức hệ thống sổ kế toán

Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế

Kế toán kiểm tra, ký chứng từ kế toán

Phân loại, sắp xếp chứng từ kế toán, định khoản và ghi

sổ kế toán

Lưu trữ, bảo quản chứng

từ kế toán

Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA tổ chức hệ thống sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ Theo hình thức này, hệ thống sổ kế toán của công ty bao gồm các loại sổ sau:

- Chứng từ ghi sổ- Sổ cái

Quan hệ đối chiếu

2.1.6.2.5 Đặc điểm tổ chức hệ thống báo cáo kế toán

Chứng từ gốc

chi tiết

Sổ đăng ký chứng từ ghi

chi tiết

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính và báo cáo kế toán khác

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn DCPA lập hệ thống báo cáo kế toán theo đúng quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ, bao gồm:

• Bảng cân đối kế toán Mẫu số B01 – DNN

• Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B02 – DNN• Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03 - DNN

• Thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B09 – DNN• Bảng cân đối tài khoản Mẫu số F01 – DNN

Báo cáo kế toán được lập theo tháng và năm tài chính, mỗi năm tài chính bắt đầu từ 1/1 đến 31/12 hàng năm.

2.1.7 Đặc điểm tổ chức kiểm toán tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA

2.1.7.1 Đặc điểm về quy trình kiểm toán tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA

Trong số các dịch vụ công ty DCPA cung cấp cho khách hàng, kiểm toán đặc biệt là kiểm toán báo cáo tài chính được xem là dịch vụ quan trọng nhất, quyết định sự phát triển của công ty Mặc dù là một công ty nhỏ, mới thành lập chưa lâu nhưng DCPA đã thể hiện được phong cách làm việc chuyên nghiệp, tạo được niềm tin cho khách hàng Đó là nhờ sự đầu tư thích đáng của công ty cho việc đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán.

Các nhân viên của công ty đều là những người được đào tạo bài bản, có hiểu biết đầy đủ về lĩnh vực kiểm toán và có nhiều kinh nghiệm làm việc trong lĩnh vực này Mỗi cuộc kiểm toán cụ thể luôn được hướng dẫn bởi một kiểm toán viên có hiểu biết sâu rộng về ngành nghề kinh doanh của khách hàng.

Trong tất cả các cuộc kiểm toán, các kiểm toán viên được yêu cầu phải tuân thủ đầy đủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, đảm bảo tính độc lập,

khách quan và trung thực đồng thời tuân thủ các quy định về kỹ thuật nghiệp vụ trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế.

Sơ đồ 2.5: Quy trình kiểm toán tại công ty DCPA

Hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán của công ty DCPA được xây dựng một cách khoa học trên cơ sở vân dụng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán quốc tế Phương pháp kiểm toán của DCPA tập

Thực hiện các công việc trước kiểm toán

Lập kế hoạch kiêm toán tổng thể

Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết

Thực hiện kiểm toán

Kết luận và lập báo cáo kiểm toán

Thực hiện các công việc sau kiểm toán

trung vào các vấn đề có mức rủi ro cao giúp các kiểm toán viên vừa tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán vừa vận dụng linh hoạt vào từng cuộc kiểm toán cụ thể.

Quy trình chung của một cuộc kiểm toán do công ty DCPA thực hiện gồm 6 giai đoạn như sơ đồ 2.5

2.1.7.1.1 Thực hiện các công việc trước kiểm toán

Trước khi chấp nhận một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải thu thập những thông tin sơ bộ về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, tình hình hoạt động, tổ chức bộ máy quản lý của đơn vị, qua đó đánh giá khả năng thu thập thông tin về tình hình kinh doanh của khách hàng từ đó đánh giá khả năng chấp nhận cuộc kiểm toán.

Việc thu thập thông tin cần thiết về tình hình kinh doanh của khách hàng là một quá trình tích luỹ liên tục, các thông tin này có thể thu được từ các nguồn cả bên trong và bên ngoài doanh nghiệp, bao gồm các nguồn sau:

• Kinh nghiệm thực tiễn về đơn vị và ngành nghề kinh doanh của đơn vị trên báo cáo tổng kết, biên bản làm việc, báo chí;

• Hồ sơ kiểm toán năm trước;

• Trao đổi với giám đốc, kế toán trưởng hoặc cán bộ, nhân viên của đơn vị được kiểm toán;

• Trao đổi với kiểm toán viên nội bộ và xem xét báo cáo kiểm toán nội bộ của đơn vị được kiểm toán;

• Trao đổi với kiểm toán viên khác và với các nhà tư vấn đã cung cấp dịch vụ cho đơn vị được kiểm toán hoặc hoạt động trong cùng lĩnh vực với đơn vị được kiểm toán;

• Tham khảo các ấn phẩm liên quan đến lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán;

• Các văn bản pháp lý và các quy định có ảnh hưởng đến đơn vị được kiểm toán;