Hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán COM PT

Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứa Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, ngày tháng năm Sinh viên NINH ĐỨC CƯỜNG SV: Ninh Đức Cường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC SV: Ninh Đức Cường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo Cáo tài KTV Kiểm toán viên XDCB Xây dựng TNHH Trách nhiệm hữu hạn COM.PT Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán COM.PT ISA Chuẩn mực kiểm toán quốc tế VAS Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam SV: Ninh Đức Cường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Các mối quan hệ rủi ro kiểm toán với chứng phải thu thập Bảng 1.2: Bảng tính mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu Bảng 1.3: Bảng phân bổ mức trọng yếu ban đầu cho khoản mục Bảng 1.4: Bảng đánh giá rủi ro phát Bảng 2.2 Đáng giá tổng quát rủi ro khách hàng ABC SV: Ninh Đức Cường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC SƠ ĐỒ HÌNH VẼ Sơ đồ 3.1 Cơ cấu máy quản lý Công ty Hình 4.1 Mô hình tổ chức máy dịch vụ kiểm toán SV: Ninh Đức Cường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm toán lĩnh vực dần khẳng định chiếm vị trí quan trọng kinh tế Việt Nam Mặc dù đời phát triển 15 năm số lượng công ty kiểm toán ngày gia tăng, chứng tỏ nhu cầu lĩnh vực ngày cao Trong đó, đời Công ty Kiểm toán COM.PT (COM.PT) đánh dấu mốc quan trọng cho ngành kiểm toán Việt Nam Kiểm toán Báo cáo tài dịch vụ truyền thống chiếm tỷ trọng lớn doanh thu công ty kiểm toán Trước xu hội nhập ngày công ty kiểm toán độc lập Việt Nam phải đặt yêu cầu không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu khách hàng cạnh tranh với công ty kiểm toán nước Trong đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán bước vô quan trọng để giúp cho công ty kiểm toán xây dựng kế hoạch kiểm toán hợp lý góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Tuy nhiên, thực tế việc đánh giá trọng yếu công ty nhiều điểm chưa hoàn thiện công việc khó đòi hỏi trình độ phán xét kiểm toán viên Được đánh giá công ty có quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán hoàn chỉnh tiêu chuẩn, thời gian thực tập COM.PT em có hội tiếp xúc so sánh lý thuyết thực tế nhận nhiều kiến thức kinh nghiệm quý báu Chính vậy, em chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Công ty Kiểm toán COM.PT” để nghiên cứu, phát triển cho Luận văn tốt nghiệp SV: Ninh Đức Cường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Mục đích nghiên cứu đề tài Từ ý nghĩa quan trọng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Báo cáo tài thực tế công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Công ty Kiểm toán COM.PT, Luận văn muốn làm rõ lý luận trọng yếu, rủi ro kiểm toán nói chung đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài nói riêng Hơn nữa, Luận văn muốn tìm hiểu quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Công ty Kiểm toán COM.PT Từ đó, em có sở để so sánh thực tế lý thuyết có sở để đưa kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Công ty Kiểm toán COM.PT Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài quy định chung công ty COM.PT quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC; thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC công ty COM.PT; đồng thời tìm hiểu đánh giá thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Việt Nam Phạm vi nghiên cứu đề tài : Đề tài giới hạn việc nghiên cứu vào quy định thực tiễn quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC công ty COM.PT Phương pháp nghiên cứu đề tài 4.1 Phương pháp chung Đề tài nghiên cứu sở phương pháp luận Chủ nghĩa vật biện chứng, vật lịch sử kết hợp với tư khoa học logic 4.2 Phương pháp cụ thể SV: Ninh Đức Cường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Sử dụng phương pháp kỹ thuật phương pháp toán học, phương pháp tư lôgic, phương pháp diễn giải, quy nạp, phương pháp so sánh phân tích để tổng hợp lý luận thực tiễn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Ngoài ra, đề tài sử dụng phương pháp sơ đồ, bảng biểu để làm rõ bổ sung thêm cho lý luận thực tiễn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Nội dung đề tài Ngoài phần Mở đầu Kết luận, Luận văn gồm ba chương sau: Chương 1: Lý luận quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Công ty Kểm toán COM.PT Chương 3: Nhận xét, giải pháp kiền nghị nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán COM.PT Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo PGS.TS Thịnh Văn Vinh anh chị Công ty Kiểm toán COM.PT có hướng dẫn bảo tận tình cho em để em hoàn thành tốt Luận văn Sinh viên Ninh Đức Cường SV: Ninh Đức Cường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÍNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.KHÁI NIỆM TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN 1.1.1 Khái niệm trọng yếu xét đoán trọng yếu Theo từ điển Tiếng Việt, “Trọng yếu tính từ để quan trọng thiết yếu Một vật hay địa danh kèm với trọng yếu mang ý nghĩa quan trọng” Trọng yếu thuật ngữ quan trọng kế toán, kiểm toán Nguyên tắc trọng yếu cần trọng đến vấn đề mang tính cốt yếu, định chất nội dung vật, kiện kinh tế phát sinh Chính khái niệm trọng yếu đề cập nhiều tài liệu nước quốc tế Có thể trích dẫn số tài liệu sau: Theo Bản công bố chuẩn mực kiểm toán số 47 (SAS 47): “kiểm toán viên nên xem xét rủi ro kiểm toán vấn đề trọng yếu lập kế hoạch kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán đưa kết luận kiểm toán” (Lý thuyết kiểm toán-NXB Tài 2005) Theo sách Lý thuyết kiểm toán (NXB Tài 2005): “Trọng yếu, xét mối quan hệ với nội dung kiểm toán, khái niệm chung rõ tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung kiểm toán có ảnh hưởng tới tính đắn việc nhận thức, đánh giá đối tượng kiểm toán việc sử dụng thông tin đánh giá để định quản lý Trên góc độ người sử dụng thông tin, nói cách đơn giản, thông tin quan trọng cần phải trình bày có khả ảnh hưởng tới định người sử dụng” SV: Ninh Đức Cường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp 10 Học viện Tài Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200) - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài chính: “Trọng yếu: thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế toán) Báo cáo tài Thông tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thông tin hay thiếu xác thông tin ảnh hưởng tới định người sử dụng Báo cáo tài Mức độ trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng thông tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét tiêu chuẩn định lượng định tính.” Theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA 320) - Tính trọng yếu kiểm toán: “Thông tin trọng yếu việc bỏ sót sai sót thông tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng Báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì thế, tính trọng yếu ngưỡng điểm định tính mà thông tin hữu ích cần phải có” Theo Các văn đạo kiểm toán quốc tế số 25 (IAG 25) - Trọng yếu rủi ro kiểm toán: “Trọng yếu khái niệm tầm cỡ, chất sai phạm (kể bỏ sót) thông tin tài đơn lẻ nhóm, mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đoán không xác rút kết luận sai lầm” Từ nhiều định nghĩa ta thấy dù giới hay Việt Nam “trọng yếu” quan niệm thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin hay số liệu kế toán Báo cáo tài mà thiếu thiếu xác thông tin ảnh hưởng 10 SV: Ninh Đức Cường 10 Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp 78 Học viện Tài quan tâm đến tính trọng yếu thông tin mối quan hệ với rủi ro kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 400 ban hành đợt 3, kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu Kiểm toán viên phải sử dụng khả xét đoán chuyên môn để đánh giá rủi ro kiểm toán xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức chấp nhận Do đó, đánh giá phát gian lận sai sót; đồng thời phải thiết kế phương pháp kiểm toán phù hợp, lập kế hoạch giám sát thực công việc kiểm toán cách thận trọng thích đáng nhằm đảm bảo hợp lý phát sai phạm mang tính trọng yếu trách nhiệm KTV Do đó, thực đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán trách nhiệm KTV Thứ hai, đánh giátrọng yếu rủi ro kiểm toán giúp Công ty tăng cường chất lượng kiểm toán, nâng cao lực cạnh tranh, hướng tới mục tiêu phát triển dịch vụ mở rộng khách hàng Một kiểm toán cung cấp đảm bảo hợp lý phát sai phạm trọng yếu đối tượng kiểm toán Do hạn chế vốn có kiểm toán, sai phạm nghiêm trọng đối tượng kiểm toán bắt nguồn từ gian lận sai sót không phát Điều thuộc trách nhiệm KTV việc tôn trọng nguyên tắc tiến hành bước kiểm toán Khi sai phạm có ảnh hưởng trọng yếu không nhận diện có nghĩa chất lượng kiểm toán chưa đảm bảo, ảnh hưởng tới uy tín Công ty, tạo rào cản chiến lược tăng thị phần Công ty Do đó, việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán cần thiết 78 SV: Ninh Đức Cường 78 Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp 79 Học viện Tài Như vậy, hoàn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán tất yếu không với Công ty TNHH Kiểm toán COM.PT nói riêng mà với công ty kiểm toán Việt Nam nói chung 3.3 Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Để việc hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán mang lại hiệu cao nhất, công ty cần tuân thủ nguyên tắc sau: - Nguyên tắc phù hợp với chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế Việt Nam - Nguyên tắc phù hợp với nguyên tắc hoạt động công ty kiểm toán, đảm bảo phát triển công ty - Đơn giản hiệu quả, rõ ràng, dễ làm, dễ kiểm tra, tiết kiệm chi phí nguyên tắc quan trọng - Đảm bảo tính liên tục, thường xuyên, không ngừng sửa đổi bổ xung hoàn thiện phù hợp với chuẩn mực quy định 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Đối với kiểm toán viên - Phải nâng cao kiến thức văn quy định nói chung kiến thức kế toán, kiểm toán nói riêng - Quá trình thực kiểm toán phải tuyệt đối tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định có liên quan, vận dụng linh hoạt quy trình kiểm toán mà công ty kiểm toán xây dựng 79 SV: Ninh Đức Cường 79 Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp 80 Học viện Tài - Phải có hiểu biết cách đắn đầy đủ tình hình kinh doanh khách hàng kiểm toán Đối với Công ty kiểm toán - Thường xuyên nắm bắt, cập nhật thông tin kiến thức văn bản, quy định Nhà nước ban hành kế toán, kiểm toán văn khác - Kiểm tra cách nghiêm túc công việc KTV trình thực kiểm toán - Cần bồi dưỡng cách tích cực cho đội ngũ nhân viên Công ty - Xây dựng quy trình kiểm toán cách khoa học, hiệu tiết kiệm - Cần cố gắng đảm bảo quy trình kiểm toán thực cách tối đa, bao gồm nội dung quy định ba giai đoạn kiểm toán: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán 3.4 NHỮNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN Trên sở khắc phục hạn chế phát huy ưu điểm có, nhóm giải pháp hoàn thiện tập trung vào yếu tố sau: Thứ nhất, hoàn thiện công cụ pháp lý hỗ trợ doanh nghiệp kiểm toán KTV trình hành nghề Thêm vào đó, cần có sách khuyến khích ngành nghề phát triển Thứ hai, hoàn thiện phương pháp cách tiếp cận đáng giá trọng yếu rủi ro kiểm toán dựa hạn chế vốn có; xây dựng thực hoàn chỉnh quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro; có sách hỗ trợ nhân viên thực đánh giá… Thứ ba, cần đẩy mạnh việc sử dụng thủ tục phân tích dọc đánh giá trọng yếu rủi ro Công ty Kiểm toán COM.PT thực việc đánh giá sơ Báo cáo tài khách hàng chủ yếu dựa 80 SV: Ninh Đức Cường 80 Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp 81 Học viện Tài phân tích ngang: phân tích biến động tiêu tài qua năm mà chưa có so sánh, đánh giá với tiêu ngành Từ đó, đưa đánh giá khách quan khách hàng Thứ tư, cần trọng việc đánh giá hiệu hệ thống kiểm soát nội Hiệu hệ thống kiểm soát nội góp phần ngăn ngừa rủi ro kiểm soát, đánh giá lực hệ thống này, KTV giảm thiểu nhiều thủ tục rủi ro kiểm toán Thứ năm, cần hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán hồ sơ kiểm toán khách hàng Việc hoàn thiện quy trình đánh giá giúp KTV kiểm soát bước công việc cần thực hiện; lưu lại hồ sơ khách hàng giúp KTV đánh giá hạn chế kế hoạch kiểm toán đưa điều chỉnh phù hợp cho lần kiểm toán Hiện tại, bước thực đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán chưa Công ty lưu lại hồ sơ kiểm toán Thứ sáu, cần đẩy mạnh sử dụng phần mềm kiểm toán Hiện việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Công ty chủ yếu thực bảng tính Excel Các kiểm toán viên trang bị máy tính xách tay, giấy tờ làm việc soạn máy sau in công việc kiểm tra, rà soát phải thực cách thủ công, nhiều thời gian Trong công ty kiểm toán khác Deloitte, E&Y, PWC, KPMG…đều sử dụng phần mềm kiểm toán, tự động liên kết số liệu phần hành kiểm toán, tự động rà soát kiểm tra Sử dụng phần mềm tiết kiệm thời gian kiểm toán, giảm chi phí thực thủ công Thứ bảy,cần phải có nhận thức đắn vai trò đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán với khách hàng, với Công ty với thân KTV; có ý thức nỗ lực nâng cao chuyên môn đạo đức kiểm toán 81 SV: Ninh Đức Cường 81 Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp 82 Học viện Tài 3.5 KIẾN NGHỊ ĐỂ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 3.5.1 Đối với Nhà Nước quan chức Đầu tiên ban hành văn pháp lý trách nhiệm công ty kiểm toán Luật Kiểm toán độc lập, quy định bảo hiểm nghề nghiệp bắt buộc, tăng cường chế tài xử phạt hành vi vi phạm đạo đức hành nghề KTV Sau 17 năm hoạt động (từ năm 1991 đến nay), kiểm toán độc lập VN phát triển nhanh số lượng, quy mô, công ty kiểm toán độc lập số lượng KTV bước nâng cao lực chuyên môn, chất lượng dịch vụ cung cấp Hầu hết dịch vụ cung cấp cho khách hàng ngày tín nhiệm, xã hội thừa nhận Luật KTĐL phải đáp ứng đầy đủ vai trò, vị trí hoạt động KTĐL kinh tế quốc dân Nền kinh tế thị trường phát triển mạnh, nhiều quy định Nghị định kiểm toán độc lập không phù hợp với thực tế, đặc biệt số quy định mang tính hành chính, bao cấp trách nhiệm, cứng nhắc thủ tục, không phù hợp với thông lệ quốc tế nên khó khăn triển khai thực tế quy định trách nhiệm quan quản lý nhà nước kiểm toán độc lập Bộ Tài Theo đó, Bộ Tài phải chịu trách nhiệm tổ chức bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm toán cập nhật kiến thức hàng năm, thực đăng ký quản lý hành nghề hoạt động kiểm toán, kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán… Để thích ứng với phát triển phong phú đa dạng hoạt động kinh tế, tài điều kiện kinh tế thị trường tăng cường công tác quản lý nhà nước, hệ thống pháp luật kinh tế xây dựng hoàn thiện 82 SV: Ninh Đức Cường 82 Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp 83 Học viện Tài như: Luật DN, Luật Đầu tư, Luật Thương mại, Luật Ngân sách Nhà nước, Luật tổ chức tín dụng, Luật Chứng khoán,…Trong điều kiện Luật KTĐL cần đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế thị trường, đảm bảo hiệu lực pháp lý đầy đủ để thực vị trí, vai trò cung cấp “chứng thực” cho xã hội hoạt động KTĐL đồng với hệ thống pháp luật kinh tế hành Quy định Luật KTĐL phải phù hợp đầy đủ so với thông lệ quốc tế đòi hỏi thị trường Việt Nam, cụ thể: Qua kiểm tra hàng năm cho thấy chất lượng hoạt động kiểm toán nhiều DNKT nhỏ nói chung yếu, chưa đáp ứng yêu cầu thực tế, Luật KTĐL cần quy định nội dung liên quan đến chất lượng hoạt động kiểm toán (như bắt buộc hồ sơ kiểm toán phải qua cấp độ soát xét, kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán DNKT…) Theo thông lệ nước, KTV hành nghề phải hội viên, phải đăng ký chịu quản lý hành nghề tổ chức nghề nghiệp mà quan nhà nước không quản lý hành nghề Ở Việt Nam, quy định đăng ký quản lý hành nghề kiểm soát chất lượng hành nghề khác biệt so với thông lệ quốc tế, phân theo hoạt động dịch vụ Theo đó, KTV hành nghề muốn thực dịch vụ kinh doanh có điều kiện phải đăng ký, chịu quản lý, kiểm tra chất lượng hành nghề tổ chức khác làm tăng thủ tục hành không cần thiết ngược với chủ trương cải cách thủ tục hành Nhà nước Do vậy, quy định liên quan đến quản lý nhà nước hoạt động: KTĐL, hành nghề kế toán, làm đại lý thuế thẩm định giá phải phối hợp nghiên cứu cách đồng để quản lý có 83 SV: Ninh Đức Cường 83 Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp 84 Học viện Tài hiệu hoạt động đồng thời phải đảm bảo đơn giản thủ tục hành phù hợp với thông lệ quốc tế Đối tượng áp dụng Luật KTĐL cần bao quát, đầy đủ toàn diện hoạt động kinh tế quốc dân, đáp ứng bước chuyển đổi nghề nghiệp kiểm toán thời kỳ đổi mới, nhằm đảm bảo cho kiểm toán Việt Nam hội nhập với kiểm toán khu vực quốc tế Theo Nghị định kiểm toán độc lập, Bộ Tài quan quản lý nhà nước kiểm toán, theo thông lệ quốc tế, kiểm toán độc lập hoạt động độc lập, khách quan, cần hành nghề theo thông lệ, chuẩn mực tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán công bố Do đó, tương lai gần, Bộ Tài quan quản lý nhà nước kiểm toán độc lập cần luật hoá để giảm bớt công việc quan quản lý nhà nước Việc luật hoá quy định liên quan đến trách nhiệm quyền hạn tổ chức nghề nghiệp kiểm toán độc lập làm sở pháp lý để chuyển giao dần công việc quản lý nhà nước hoạt động kiểm toán cho Tổ chức nghề nghiệp đồng thời công việc phải triển khai để thực cam kết Việt Nam tiến trình hội nhập Nghị định kiểm toán độc lập chưa quy định việc mở chi nhánh, văn phòng đại diện doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài, vấn đề phải xem xét thận trọng quy định chặt chẽ, rõ ràng điều kiện thành lập, trách nhiệm pháp lý doanh nghiệp kiểm toán, khách hàng (đơn vị kiểm toán) Nội dung Luật KTĐL cần quy định kiểm toán bắt buộc 84 SV: Ninh Đức Cường 84 Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp 85 Học viện Tài Cho tới nay, qua thực tế hoạt động kiểm toán, DN Nhà nước thấy cần thiết phải kiểm toán để góp phần thực công khai, minh bạch BCTC làm lành mạnh hoá môi trường đầu tư tài quốc gia, phục vụ đắc lực cho công tác quản lý, điều hành kinh tế, tài Nhà nước hoạt động kinh doanh DN Mặt khác, lực lượng DNKT đủ đáp ứng nhu cầu kiểm toán ngày tăng Do đó, Nhà nước cần có quy định kiểm toán bắt buộc tất DN có quy mô lớn vừa cho tất loại hình DN phù hợp với thông lệ chung nước để đáp ứng trình hội nhập Các quy định hành đối tượng kiểm toán bắt buộc chưa thực đáp ứng đầy đủ yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế việc xây dựng tài lành mạnh, công khai minh bạch Theo Luật KTNN tổ chức đơn vị quản lý sử dụng NSNN, công quỹ tài sản nhà nước phải kiểm toán KTNN Nhưng tất DN có quy mô lớn vừa thuộc loại hình DN TNHH, hợp danh, tư nhân có tác động lớn tài quốc gia chưa thuộc đối tượng bắt buộc phải kiểm toán BCTC Thực trạng ảnh hưởng tới hiệu lực, hiệu hoạt động KTĐL Để giải vướng mắc phát sinh thực tiễn hoạt động kiểm toán khắc phục hạn chế hệ thống pháp luật hành KTĐL đòi hỏi phải ban hành Luật KTĐL nhằm điều chỉnh tổ chức hoạt động, quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm DNKT KTV đối tượng phải cần kiểm toán cách đầy đủ, toàn diện hơn, tương xứng với vai trò, vị trí KTĐL xã hội Tiếp là, thúc đẩy tiến trình thành lập Hiệp hội KTV giao cho Hiệp hội thêm nhiệm vụ đánh giá kiểm tra chất lượng kiểm toán 85 SV: Ninh Đức Cường 85 Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp 86 Học viện Tài công ty, chất lượng nhân viên chuyên nghiệp công ty kiểm toán hỗ trợ đào tạo nhân viên cho công ty Tiếp là, hướng tới việc quốc tế hoá chứng KTV hành nghề Việt Nam cho phù hợp với xu hướng hội nhập 3.5.2 Đối với đơn vị công ty kiểm toán COM.PT Thứ nhất, Công ty phải xem xét tính tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp nhân viên Việc theo dõi, kiểm tra tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp bao gồm kiểm tra tính độc lập, trực, khách quan, lực chuyên môn, tính thận trọng, bí mật, tư cách nghề nghiệp Trong trình đào tạo hướng dẫn thực hiện, Công ty cần nhấn mạnh đến tính độc lập tư cách nghề nghiệp Thứ hai, Công ty phải xem xét đến kỹ lực chuyên môn nhân viên chuyên nghiệp Có thể thấy xét đoán nghề nghiệp yếu tố quan trọng đánh giá trọng yếu rủi ro Đây điều mà KTV vào nghề khó thực Ngay với chương trình đào tạo kiểm toán đưa tiêu chí cho xét đoán Bản thân KTV phải tự tích lũy dần trình làm việc Năng lực chuyên môn nhân viên cần xem xét trình thực kiểm toán, mà phải cân nhắc qua trình tuyển dụng đào tạo nhân viên Thiết lập tiêu chuẩn cho cấp bậc, chức danh xác định hội thăng tiến nghề nghiệp cho nhân viên cách thức hiệu để tăng động lực cho KTV không ngừng nâng cao khả chuyên môn Hơn nữa, để góp phần nâng cao lực kỹ cho nhân viên, Công ty cần tiến hành đánh kết công tác định kỳ thông báo cho họ triển vọng hội thăng tiến cá nhân 86 SV: Ninh Đức Cường 86 Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp 87 Học viện Tài Thứ ba, công việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán phải hướng dẫn giám sát thực đầy đủ tất cấp cán bộ, nhân viên Đối với kiểm toán, thành phần nhóm kiểm toán xác định cụ thể, phù hợp với đối tượng kiểm toán yêu cầu pháp lý kiểm toán, cấu bao gồm: giám đốc (partner), chủ nhiệm kiểm toán (manager), giám sát kiểm toán (supervisor), KTV (senior auditor) trợ lý kiểm toán Cấp độ giám sát kiểm toán tăng dần lên theo phạm vi đối tượng tính chất pháp lý kiểm toán Bên cạnh việc tuân thủ quy định việc soát xét công việc kiểm toán công ty nhóm kiểm toán, việc giám sát KTV nhóm kiểm toán khác thực Thứ tư, cần thiết tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn Việc tham khảo ý kiến tư vấn chuyên gia tăng mức độ tin cậy ý kiến kiểm toán lĩnh vực chuyên môn phức tạp, ngành nghề kinh doanh phức tạp Vì thân KTV hiểu biết hết tất kiến thức liên quan đến hoạt động ngành nghề kinh doanh khách hàng Ví dụ tham khảo ý kiến chuyên gia để đưa mức trọng yếu chi tiết cho tài khoản khách hàng kinh doanh gốm sứ ; hoạt động khách hàng xuất nhập sang thị trường Trung Quốc Sự khác biệt môi trường kinh doanh pháp lí nước không cho phép KTV áp đặt mức trọng yếu cứng nhắc Do đó, cần tham khảo ý kiến chuyên gia để khẳng định mức trọng yếu đưa cho khách hàng phù hợp Tuy nhiên, tham khảo ý kiến chuyên gia, Công ty luôn phải xem xét đến lực chuyên môn tính độc lập, khách quan chuyên gia tư vấn 87 SV: Ninh Đức Cường 87 Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp 88 Học viện Tài Thứ năm, việc cân nhắc đến khả phục vụ khách hàng Công ty tính trực nhà quản lý công ty khách hàng, nhân tố quan trọng định đến chất lượng kiểm toán Nếu nghi ngại tính trực nhà quản trị nghiêm trọng, Công ty từ chối kiểm toán khách hàng Thứ sáu, KTV cần vào quy mô, tính chất khoản mục để xác định mức trọng yếu cụ thể, không áp dụng cách máy móc mức trọng yếu xây dựng lý thuyết Việc xây dựng mức trọng yếu linh hoạt cần phải có cân nhắc tham khảo ý kiến chuyên gia 3.5.3 Đối với kiểm toán viên Thứ nhất, Các KTV phải nhận thức tầm quan trọng chất lượng báo tài công ty phát hành ảnh hưởng tới uy tín, lòng tin đối tượng sử dụng thông tin BCTC Từ KTV phải không ngừng học hỏi, bổ sung cập nhật thường xuyên kiến thức văn pháp luật Nhà nước ban hành nhằm phục vụ cho trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Những kiến thức KTV tự cập nhập thông qua sách báo, Internet qua chương trình đào tạo Bất thông tin lĩnh vực kinh tế - trị - xã hội giúp ích cho KTV công việc kiểm toán Ví dự hiểu biết KTV ngành kinh doanh sữa, biến động giá sữa giúp KTV có hiểu biết sâu sắc hoạt động khách hàng Hoặc tình hình giá xăng dầu giới leo thang giúp KTV dánh giá ảnh hưởng tới khách hàng nào? Cao đánh giá xu hướng thời gian tới đưa tư vấn phù hợp, hiệu cho khách hàng 88 SV: Ninh Đức Cường 88 Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp 89 Học viện Tài Thứ hai, KTV phải nâng cao ý thức, đạo đức nghề nghiệp để đảm bảo tính trung thực cho BCTC Xác minh bày tỏ ý kiến báo cáo tài nhiệm vụ kiểm toán báo cáo tài Nhưng ý kiến đưa lại phụ thuộc vào chủ quan người thực kiểm toán sở phát sai phạm trọng yếu Vì vài lí đó, KTV có lực thỏa hiệp với khách hàng đưa ý kiến không phù hợp gây ảnh hưởng tới định kinh doanh đối tượng sử dụng thông tin Do đó, nâng cao tính độc lập KTV đòi hỏi tất yếu 3.5.4 Đối với hiệp hội nghề nghiệp Tích cực trao đổi kiến thức,đóng góp ý kiến hiệp hội nghề nghiệp nhằm nâng cao tinh thần trách nhiệm,xây dựng hiệp hội ngày lớn mạnh,vươn xa khu vực giới Lắng nghe ý kiến nhận xet từ hiệp hội nghề nghiệp để rút học cho công ty Luôn trao đổi với hiệp hội nghề nghiệp kiến thưc kiểm toán chuyên môn nghiệp vụ, chuẩn mực Việt Nam quốc tế để giúp cho hiệp hội kiểm toán trở nên phát triển đáp ứng cầu xã hội hội nhập ngày cao Kiểm toán ngành nghề quan trọng kinh tế vậy, nhiệm vụ hiệp hội nghề nghiệp nói chung công ty kiểm toán COM.PT nói riêng cần phải chung tay góp sức để đưa nghề kiểm toán trở nên phát triển 3.5.5 Đối với khách hàng Luôn nêu cao tinh thần tôn trọng khách hàng coi khách hàng thượng đế,Phục vụ tốt khách hàng.tạo tin tưởng cho khách hàng 89 SV: Ninh Đức Cường 89 Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp 90 Học viện Tài điều quan trọng Đây nghề nhạy cảm việc tạo ấn tượng tốt khách hàng vô quan trọng.Vì việc chăm sóc tốt cho khách hàng điều mà công ty phải đặt lên hàng đầu công ty kiểm toán COM.PT không ngoại lệ 90 SV: Ninh Đức Cường 90 Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp 91 Học viện Tài KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường, chất lượng kiểm toán nhân tố định tồn phát triển công ty kiểm toán độc lập đòi hỏi kinh tế Trong bối cạnh có cạnh tranh gay gắt công ty kiểm toán xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài nhằm đảm bảo nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán Một yếu tố định chất lượng báo cáo kiểm toán hiệu việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Trong giai đoạn thực tập Công ty TNHH Kiểm toán COM.PT, Em nắm bắt đặc điểm, tình hình hoạt động công ty mặt: lịch sử hình thành; tổ chức máy quản lý; tổ chức máy dịch vụ; tổ chức máy kiểm toán thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Công ty Em thấy Công ty nỗ lực việc nâng cao chất lượng kiểm toán thông qua việc đánh giá trọng yếu rủi ro 91 SV: Ninh Đức Cường 91 Lớp: CQ48/22.07 Luận văn tốt nghiệp 92 Học viện Tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình lý thuyết kiểm toán; Nhà xuất tài năm 2009 Bộ tài chính, Chuẩn mực kiểm toán Việt nam Liên đoàn kế toán quốc tế, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Các hồ sơ, tài liệu lưu trữ Phòng hành tổng hợp Công ty TNHH Kiểm toán COM.PT Giáo trình Lý thuyết kiểm toán Giáo trình Phân tích Báo cáo tài chính… Tạp chí kiểm toán Thông tin phương tiện khác webside, báo mạng… 92 SV: Ninh Đức Cường 92 Lớp: CQ48/22.07 [...]... giữa trọng yếu và rủi ro Mối quan hệ đó thể hiện ngay trong khái niệm rủi ro kiểm toán: rủi ro kiểm toán là rủi ro mà kiểm toán viên mắc phải khi đưa ra ý kiến chấp nhận không thích hợp về Báo cáo tài chính khi vẫn tồn tại những sai sót trọng yếu Trong mọi cuộc kiểm toán thì trọng yếu và rủi ro có quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau Khi kiểm toán viên đánh giá là có nhiều khoản mục trọng yếu trên Báo cáo tài. .. chính quy mô và bản chất của vấn đề, từ đó mới đưa ra quy t định hợp lý về tính trọng yếu, đảm bảo mục tiêu và chất lượng cuộc kiểm toán 1.1.2.Khái niệm rủi ro kiểm toán và các loại rủi ro trong kiểm toán 1.1.2.1 Khái niệm Cùng với việc đánh giá trọng yếu thì đánh giá rủi ro cũng là một trong những bước quan trọng nhất trong kiểm toán Báo cáo tài chính Do những nguyên nhân như trong quá trình kiểm toán, ... hoạch kiểm toán Cũng như đánh giá trọng yếu, đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch là một bước công việc hết sức quan trọng Một trong những cách thường được sử dụng để đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch là dùng mô hình rủi ro kiểm toán Như đã trình bày ở phần trên, rủi ro kiểm toán là rủi ro mà kiểm toán viên kết luận Báo cáo tài chính được trình bày trung thực và hợp lý và do đó công. .. kiểm toán viên cũng không tạo ra và kiểm soát chúng mà chỉ đánh giá chúng để đưa ra mức rủi ro kiểm soát dự kiến Rủi ro phát hiện: “là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng khoản mục, nghiệp vụ trong Báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát hiện ra được”.(Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: Đánh giá rủi ro và. .. cũng như về Báo cáo tài chính Kiểm toán viên hoàn toàn không phát hiện ra sai sót do có sự thông đồng, - nhất trí bên trong doanh nghiệp làm sai các chính sách và chế độ do Ban giám đốc đề ra 1.2.3 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong giai đoạn thực hành kiểm toán Việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán không chỉ được thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán mà còn cả trong giai đoạn... gian lận trên Báo cáo tài chính mà không được ngăn chặn hay phát hiện bởi hệ thống kiểm soát nội bộ và cũng không được kiểm toán viên phát hiện trong suốt quá trình kiểm toán Rủi ro phát hiện thường được xác định từ ba loại rủi ro: rủi ro kiểm toán, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát căn cứ vào mô hình rủi ro kiểm toán Do ba loại rủi ro này thay đổi đối với từng khoản mục trên Báo cáo tài chính 34 SV:... tục kiểm toán, kết hợp các thủ tục kiểm toán đó với nhau có thể sẽ giảm được rủi ro kiểm toán đến một mức có thể chấp nhận được 1.2.2 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.2.2.1 Đánh giá trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Việc đánh giá thế nào là trọng yếu là một công việc mang tính xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên, được tiến hành trong. .. quản lý và các phương thức, thủ tục kiểm soát khác nhau nên rủi ro kiểm toán cũng được xác định tương ứng đối với từng loại đối tượng kiểm toán Rủi ro bao gồm ba bộ phận: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Theo Các văn bản chỉ đạo kiểm toán quốc tế số 25 (IAG 25) - Trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán: Rủi ro kiểm toán là những rủi ro mà kiểm toán viên có thể mắc phải khi đưa ra... Khác với rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên phải có trách nhiệm phát hiện các thủ tục thu thập các bằng chứng kiểm toán nhằm quản lý và kiểm soát đối với rủi ro phát hiện 1.1.3 Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán Trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ rất chặt chẽ với nhau Đó là mối quan hệ tỷ lệ nghịch Mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngược... ngăn ngừa và phát hiện các sai sót nghiêm trọng Rủi ro phát hiện là rủi ro mà các kiểm toán viên không phát hiện ra các sai sót nghiêm trọng trong quá trình kiểm toán, vì vậy, cơ sở đánh giá nó chính là việc thực hiện các bước kiểm toán, phạm vi tiến hành kiểm toán và sự tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán của kiểm toán viên Đối với rủi ro tài khoản: để lựa chọn cơ sở cho việc đánh giá rủi ro tài khoản, ... quan trọng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Báo cáo tài thực tế công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Công ty Kiểm toán COM.PT, Luận văn muốn làm rõ lý luận trọng yếu, rủi ro kiểm toán. .. trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Công ty Kểm toán COM.PT Chương 3: Nhận xét, giải pháp kiền nghị nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài. .. đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC; thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC công ty COM.PT; đồng thời tìm hiểu đánh giá thực trạng quy trình đánh giá