Thực trạng của đánh giá trọng yếu và rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại một số công ty kiểm toán tại việt nam

MỤC LỤC Danh mục sơ đồ, bảng biêu MỞ ĐẦU Phần 1: Cơ sở lý luận việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Khái quát chung lập kế hoạch kiểm toán 1.1.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm toán 1.1.2 Quy trình lập kế hoạch kiểm toán 1.1.3 Ý nghĩa việc lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Đánh giá tính trọng yếu lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài .7 1.2.1 Khái niệm trọng yếu 1.2.2 Đánh giá mức trọng yếu 1.2.3 Quy trình đánh giá trọng yếu lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài .9 1.2.4 Vai trò đánh giá trọng yếu lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 12 1.3 Đánh giá rủi ro lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 13 Khái niệm rủi ro kiểm toán 13 1.3.2 Phân loại rủi ro kiểm toán 13 1.3.3 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn .17 1.3.4 ận Lu 1.3.1 Vai trò đánh giá rủi ro lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 22 n vă PHẦN 2: THỰC TRẠNG CỦA ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI MỘT SỐ CƠNG TY KIỂM TỐN TẠI VIỆT NAM 24 th ạc 2.1 Những kết đạt thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 24 sĩ 2.2 Những tồn cần hoàn thiện 25 Q PHẦN 3: CÁC ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN 27 uả KẾT LUẬN 29 n DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .30 lý nh Ki tế Danh mục sơ đồ, bảng biêu Sơ đồ 1- : Quy trình lập kế hoạch kiểm toán Sơ đồ 1- 2: Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn 18 Bảng 1- 1: Cơ sở xác định mức trọng yếu tông thể .8 Bảng 1- 2: Cách xác định mức trọng yếu thực .9 Bảng 1- 3: Mối quan hệ giữu loại rủi ro 22 ận Lu n vă ạc th sĩ n uả Q lý nh Ki tế MỞ ĐẦU Hiện nay, xã hội bước nhận thức tầm quan trọng kiểm toán độc lập gắn liền với phát triển kinh tế Điều tạo điều kiện cho cơng ty kiểm toán phát triển mở rộng hoạt động Mặt khác đặt thách thức lướn cơng ty kiểm tốn cạnh tranh Vì vậy, cơng ty kiểm tốn ngày phải nâng cao chất lượng kiểm toán, đảm bảo giới hạn thời gian chi phí kiểm tốn Để thực điều trên, kiểm toán viên cần phải lập kế hoạch chiến lược chi tiết, đảm bảo công việc tiến hành thuận lợi Đánh giá trọng yếu rủi ro khâu then chốt mà kiểm toán viên cần thực hiện, làm sở để xay dựng chiến lược kiểm tốn thích hợp, định hướng công việc cần thực Với ý nghĩa quan trọng vậy, em định nghiên cứu đề tài : “ Đánh giá tính trọng yếu rủi ro q trình lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam “ Nội dung nghiên cứu gồm phần: Phần 1: sở lý luận việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Lu Phần 2:Thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam ận n vă Phần 3: Các đề xuất hoàn thiện ạc th sĩ n uả Q lý nh Ki tế Phần 1: Cơ sở lý luận việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Khái quát chung lập kế hoạch kiểm toán 1.1.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch giai đoạn kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cấn thiết khác cho kiểm toán Các loại kế hoạch kiểm toán:  Kế hoạch chiến lược: bao gồm định hướng, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán  Kế hoạch kiểm tốn tổng thể: việc cụ thể hóa kế hoạch chiến lược phương pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm tốn  Chương trình kiểm toán: dự kiến chi tiết cơng việc kiểm tốn, thời gian hồn thành phân cơng lao động kiểm tốn viên dự kiến tư liệu, thơng tin có liên quan cần sử dụng thu thập 1.1.2 Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn Lu ận Quy trình lập kế hoạch kiểm toán thực qua bước: n vă  Bước 1: Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán Trong bước này, kiểm toán viên cần đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán th khách hàng, lựa chọ đội ngũ nhân viên kiểm toán lập hợp đồng kiểm tốn, ạc  Bước 2: Thu thập thơng tin sở: kiểm tốn viên cần tìm hiểu ngành nghề sĩ hoạt động kinh doanh khách hàng, xem xét kiểm tốn trước, tham ngồi uả Q quan nhà xưởng, nhận diện bên hữu quan, dự kiến nhu cầu chuyên gia bên n  Bước 3: Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Kiểm toán viên lý cần xem xét giấy phép thành lập, điều lệ công ty, báo cáo tài chính, báo cáo nh Ki tế kiểm tốn tr,kiểm tra; biên họp cổ đông, hội đồng trị & ban giám đốc; hợp đồng cam kết quan trọng  Bước 4: Thực thủ tục phân tích.Kiểm tốn viên thực thủ tục phân tích để tăng cường hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàn, đánh giá diện sai số có báo cáo tài chính, hiểu biết nọi dung báo cáo tài biến đổi quan trọng cề kế tốn hoạt động kinh doanh khách hàng  Bước 5: Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn Việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán giúp kiểm toán viên xác định phạm vi kiểm tốn, ước tính mức độ sai sót báo cáo tài  Bước 6: Nghiên cứu kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm sốt Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn mơ tả qua sơ đồ sau: ận Lu n vă ạc th sĩ n uả Q lý nh Ki tế Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Thực thủ tục phân tích Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán Nghiên cứu KSNB, đánh giá rủi ro kiểm tốn Sơ đồ 1- : Quy trình lập kế hoạch kiểm toán 1.1.3 Ý nghĩa việc lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Lu Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm tốn có vai trị ận quan trọng chi phối tới chất lượng hiệu chung tồn kiểm tốn Ý n vă nghĩ giai đoạn thể qua số điểm sau: th  Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm ạc tốn đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng báo cáo tài chính, từ giúp kiểm tốn viên hạn chế sai sót, giảm thiểu tránh sĩ n uả nghiệp khách hàng Q nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững uy tín nghề lý nh Ki tế  Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với phận có liên quan kiểm tốn nội bộ, cấc chuyên gia bên  Kế hoạch kiểm tốn thích hợp đẻ cơng ty tránh xảy bất đồng khách hàng Trên sở kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên thống với khách hàng nội dung công việc thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán trách nhiệm bên  Kế hoạch kiểm tốn giúp kiểm tốn viên kiểm sốt đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng hiệu cuả kiểm toán 1.2 Đánh giá tính trọng yếu lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Khái niệm trọng yếu Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin ( số liệu kế tốn ) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng Lu báo cáo tài ận 1.2.2 Đánh giá mức trọng yếu n vă Mức trọng yếu chia thành cấp bậc:  Mức trọng yếu thực ạc th  Mức trọng yếu tổng thể sĩ  Ngưỡng sai sót khơng đáng kể n uả Khái niệm Mức trọng yếu tổng thể Q 1.2.2.1 lý nh Ki tế Mức trọng yếu tổng thể mức giá trị mà kiểm toán viên xác định cấp độ tồn báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức trọng yếu sở để kiểm toán viên kết luận báo cáo tài có trình bày trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu hay khơng Cách xác định mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu tổng thể = tiêu* tỷ lệ % Cơ sở xác định mức trọng yếu Bảng 1- 1: Cơ sở xác định mức trọng yếu tông thể Cơ sở ước lượng Tỷ lệ ước lượng Doanh thu 0,5-3 % Tổng chi phí 0,5-3 % 1-2 % Tổng TS 1-2 % Lợi nhuận trước thuế 5-10 % ận Lu Vốn chủ sở hữu Mức trọng yếu thực th Khái niệm n vă 1.2.2.2 ạc Là mức giá trị mức giá trị kiểm toán viên xác định nhằm giảm khả sĩ nawmg ảnh hưởng tổng hợp sai sót khơng điều chỉnh khơng n uả thấp hợp lý Q phát vượt mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài xuống mức độ lý Cách xác định nh Ki tế Bảng 1- 2: Cách xác định mức trọng yếu thực Chỉ tiêu Cách xác định Mức trọng yếu khoản mục A% * Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu nghiệp vụ B% * mức trọng yếu tổng thể A: khoảng 50% đến 75% B: thường 5% 1.2.2.3 Ngưỡng sai sót khơng đáng kể Khái niệm Ngưỡng sai sót khơng đáng kể sai sót q nhỏ mà tổng hợp lại không đủ gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Cách xác định Lu Ngưỡng sai sót khơng đáng kể = [ 0%- 4% ] * mức trọng yếu thực ận ( Theo hướng dẫn VACPA ) n vă 1.2.3 Quy trình đánh giá trọng yếu lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài ạc Khái niệm Ước lượng ban đầu tính trọng yếu th 1.2.3.1 sĩ Q Mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu lượng tối đa mà kiểm toán viên tin uả mức độ báo cáo tài bị sai phạm chưa ảnh hưởng n đến định người sủ dụng hay nói cách khác sai sót có lý thể chấp nhận toàn báo cáo tài nh Ki tế Vai trị Việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu giúp cho kiểm toán viên lập kế hoạch thu thấp chứng kiểm tốn thích hợp Cụ thể kiểm toán viên ước lượng mức trọng yếu thấp, nghĩa độ xác số liệu báo cáo tài cao, số lượng chứng phải thu thập nhiều ngược lại Tính chất Việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu việc làm mang tính chất xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên Do đó, ước lượng ban đầu tính trọng yếu khơng cố định mà thay đổi suốt kiểm toán kiểm toán viên thấy mức ước lượng ban đầu cao thấp nhân tố dùng để xác định mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu bị thay đổi Khi xây dựng mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu, kiểm tốn viên cần lưu ý yếu tố ảnh hưởng sau:  Tính trọng yếu khái niệm tương đối đối tượng tuyệt đối, gắn Lu liền với quy mô công ty khách hàng Một sai sót với quy mơ định ận trọng yếu công ty nhỏ không trọng yếu công ty lớn Do vậy, việc xác định dẫn mức giá trị cụ thể tiền n vă cho ước lượng ban đầu tính trọng yếu áp dụng cho tất khách hàng điều làm dược th ạc  Yếu tố địn lượng tính trọng yếu: quy mơ sai sót yếu tố quan trọng để xem xét liệu có yếu tố sai sót trọng yếu hay khơng Tuy nhiên, trọng yếu sĩ mang tính chất tương đối nên việc có sở để định xem Q uả quy mơ sai phạm có trọng yếu hay không điều cần thiết Thu thập tuần trước thuế, tài sản lưu động, tổng vốn dài hạn, nợ ngắn hạn… n lý thường dùng làm sỏ đánh giá tính trọng yếu thu nhập nh Ki 10 tế  Số dư tiền số dư tài khoản: tài khoản có số dư tiền lớn thường đánh giá có rủi ro tiềm tàng cao so với tài khaorn có số dư tiền nhỏ 1.3.2.1.2 Rủi ro kiểm soát Khái niệm Rủi ro kiểm soát rủi ro xảy sai phạm trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh mà kiểm sốt nội đơn vị ngăn chặn không phát sửa chữa kịp thời Các yếu tố ảnh hưởng Để đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm tốn viên dụa yếu tố sau:  Mơi trường kiểm soát: rủi ro kiểm soát đánh giá cao doanh nghiệp kiểm toan có mơi trường kiểm sốt yếu ngược lại  Thủ tục kiểm sốt: cơng ty thiếu thủ tục kiểm soát thủ Lu tục kiểm sốt khơng hữu hiệu kiểm tốn viên có xu hướng đánh giá rủi ro ận kiểm sốt cao so với công ty thực đầy đủ thủ tục kiểm toán thủ tục kiểm toán hữu hiệu n vă  Các hoạt động giám sát: rủi ro kiểm soát thường đánh giá cao cơng th ty có hoạt động kiểm sốt thực khơng hiệu ạc Kiểm tốn viên khơng có khả thay đổi rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát n uả Khái niệm Rủi ro phát Q 1.3.2.2 sĩ doanh nghiệp kiểm toán lý nh Ki 16 tế Rủi ro phát rủi ro mà trình kiểm toán, thủ tục mà kiểm toán viên thực nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán xuống tới mức thấp chấp nhận khơng phát hết sai sót trọng yếu xét riêng lẻ tổng hợp lại Các yếu tố ảnh hưởng Trong q trình kiểm tốn, rủi ro phát ảnh hưởng nhân tố sau đây:  Các bước kiểm tốn khơng thích hợp, điều thường xảy kiểm toán viên vào nghề , trình độ chun mơn chưa cao nên khơng biết quy trình hợp lý cho phần hành  Phát chứng khơng nhận thức đực sai sót, nên thường đưa kết luận sai phần hành báo cáo tài Điều thường xảy bước cuối , có tìm chứng chứng minh lại khơng xác định sai sót kinh nghiệm kiểm tốn viên chưa nhiều  Hồn tồn khơng phát sai sót có thơng đồng, nghĩa có trí Lu làm sai sách chế độ Ban quản trị đế nên trường hợp ận kiểm tốn viên khó phát gian lận sai sót n vă Rủi ro phát xác định từ ba loại rủi ro: rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát Vì ba loại rủi ro thay đổi khoản th mục báo cáo tài nên rủi ro phát só lượng chứng kiểm toán ạc cần thu thập thay đổi theo sĩ 1.3.3 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn n uả Q lý nh Ki 17 tế Xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn Đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu Đánh giá rủi ro kiểm sốt Đánh giá rủi ro tiềm tàng Tính tốn rủi ro phát Thiết kế thử nghiệm Sơ đồ 1- 2: Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán 1.3.3.1 Xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn Lu Mức rủi ro kiểm toán mong muốn khả báo cáo tài kiểm ận tốn cịn tồn sai phạm chưa nghiêm trọng đến mức ảnh hưởng đến n vă tính trung thực hợp lý báo cáo tài Rủi ro kiểm toán mong muốn xác định giai đoạn lập kế hoạch th kiểm tốn, xác định cách chủ quan phụ thuộc vào hai yếu tố bản: ạc sĩ  Mức độ tin cậy vào báo cáo tài người sử dụng bên ngồi Đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu n 1.3.3.2 uả báo cáo kiểm tốn Q  Khả khách hàng gặp khó khăn tình hình tài sau cơng bố lý nh Ki 18 tế Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 315: “ Đánh giá rủi ro thủ tục kiểm tốn thực để tìm hiểu đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, có kiểm sốt nội bộ, nhằm xác định đánh giá đối phó rủi ro có sai phạm trọng yếu sai phạm nhầm lẫn cấp độ báo cáo tài cấp độ sơ dẫn liệu Đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu cấp độ báo cáo tài Để đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu cấp độ báo cáo tài chính, kiểm tốn viên thực tìm hiểu đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, có kiểm sốt nội bộ, bao gồm thơng tin sau:  Ngành nghề kinh doanh, đơn vị pháp lý yếu tố bên khác  Đặc điểm đơn vị  Các sách kế tốn mà đơn vị lựa chọn áp dụng lý thay đổi ( có )  Mục tiêu chiến lược đơn vị rủi ro kinh doanh có liên quan mà dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu  Việc đo lường đánh giá kết hoạt động đơn vị ận Lu  Kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn Đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu n vă Mục đích: xác định nội dung, lịch trình phạm vi thỷ tục kiểm tốn ạc thích hợp th tieepstheo cấp độ sở dẫn liệu cần thiết để thu hập đầy đủ chứng kiểm toán sĩ Lưu ý: xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu, uả Q kiểm tốn viên kết luận rủi ro xác định có ảnh hưởng lan tỏa tổng thể báo cáo tài ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu n Đánh giá rủi ro tiềm tàng lý 1.3.3.3 nh Ki 19 tế Kiểm tốn viên khơng có khả thay đổi hay kiểm sốt rủi ro tiềm tàng Vì vậy, để đánh giá rủi ro tiềm tàng, kiểm toán viên phải dựa vào xét đốn chun mơn kinh nghiệm Rủi ro tiềm tàng đánh giá hai cấp độ: báo cáo tài sỏ dẫn liệu Trên cấp độ báo cáo tài Rủi ro tiềm tàng đánh giá cao số trường hợp:  Sự trung thực cảu ban quản lý đánh giá hông tốt  Kinh nghiệm lực người quản lý yeus  Sức ép bất thường thị trường  Đặc điểm phức tập ngành nghề kinh doanh  Có nhiều ảnh hưởng môi trường kinh doanh đến ngành nghề Trên cấp độ sở dẫn liệu Rủi ro tiềm tàng đánh giá cao số trường hợp sau:  Các hoạt động ảnh hưởng thay đổi thị trường Lu  Các hoạt động liên quan đến quy định pháp lý có độ phức tập cao ận  Các giao dịch bất thường có giá trị lớn n vă  Các giao dịch ghi nhận theo mục đích ban giám đốc  Áp dụng quy định kế toán th ạc  Các đo lường kế toán liên quan đến thủ tục phức tạp  Các kiện giao dịch liên quan đến đo lường không chắn đáng sĩ kể, bao gồm ước tính kế tốn Q Đánh giá rủi ro kiểm soát n 1.3.3.4 uả  Các vụ kiện tụng chưa giải khoản nợ tiềm tàng lý nh Ki 20 tế Do hạn chế vốn có hệ thống kiểm sốt nội mà rủi ro kiểm sốt ln tồn Rủi ro kiểm soát kiểm toán viên đánh giá khoản mục báo cáo tài thơng qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng khoản mục Để đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên cần phải thực hiện:  Xác định kiểm sốt ngăn chặn phát sửa chữa sai sót trọng yếu sở dẫn liệu cụ thể  Các kiểm sốt liên quan trực tieps gián tiếp đến sở dẫn liệu Kiểm sốt liên quan đến sở dẫn liệu hiệu việc ngăn chặn phát sửa chữa sai sót sở dẫn liệu  Xác định yếu điểm kiểm soát nội sở dẫn liệu, từ kiểm tốn viên đánh giá rủi ro kiểm sốt 1.3.3.5 Tính tốn rủi ro phát Rủi ro phát rủi ro mà kiểm toán viên kiểm sốt Rủi ro phát tính dựa ba loại rủi ro: rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro kiểm toán ận Lu tiềm tàng rủi ro kiểm tốn kiểm sốt Mơ hình rủi ro kiểm tốn n vă Mối quan hệ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát với rủi ro kiểm toán thể qua mơ hình rủi ro iểm tốn sau: n uả Q Trong đó: sĩ Hoặc DR= AR/(IR*CR ) ạc th AR = IR*CR*DR AR: Rủi ro kiểm toán lý nh Ki 21 tế IR: Rủi ro tiềm tàng CR: Rủi ro kiểm soát DR: Rủi ro phát Các loại rủi ro kiểm tốn đánh giá cụ thể số theo tỷ lệ phần trăm đánh giá cách khái quát theo yếu tố định tính “ thấp “ , “ cao “, “trung bình “ Hai mơ hình có chất giá trị mơ hình ( ) ưa chuộng để xác định rủi ro phát số lượng chứng thích hợp Ngồi ra, kiểm tốn viên sử dụng mơ hình rủi ro kiểm toán để tự nhắc nhở mối quan hệ rủi ro với mối quan hệ chúng với số lượng chứng kiểm toán phải thu nhập Mối quan hệ rủi ro phát với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát ận Lu Quan hệ ba loại rủi ro mô tả qua bảng sau: Bảng 1- 3: Mối quan hệ giữu loại rủi ro n vă Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm soát Trung bình Thấp Thấp Thấp Trung bình kiểm tốn viên Trung bình Thấp Trung bình Cao rủi ro tiềm Thấp Trung bình Cao Cao Đánh giá Cao ạc sĩ n uả Q tàng th Cao lý 1.3.4 Vai trò đánh giá rủi ro lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài nh Ki 22 tế Trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm toán viên cần đánh giá tổng thể rủi ro kiểm toán vào hiểu biết kiểm toán viên đặc điểm kinh doanh khách hàng tìm hiểu ngành nghề mơi trường hoạt động Việc đánh giá rủi ro kiểm toán giúp kiểm toán viên:  Đưa định tiếp nhận từ chối khách hàng, trì hay chấm dứt quan hệ với khách hàng cũ  Ước lượng khối lượng công việc phải thực để xếp cơng việc kiểm tốn, phân cơng kiểm tốn viên dự kiến chi phí  Giới hạn phạm vi cong việc cần phải thực để tiết kiệm mặt thời gian kinh phí thực  Xác định khoản mục có rủi ro cao để tập trung nguồn lực thỏa mãn mục tiêu kiểm tốn, Cơng việc đánh giá rủi ro kiểm toán quan trọng q trình lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài chính, cần thực kiểm toán viên coa lực kinh nghiệm ận Lu n vă ạc th sĩ n uả Q lý nh Ki 23 tế PHẦN 2: THỰC TRẠNG CỦA ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI MỘT SỐ CƠNG TY KIỂM TỐN TẠI VIỆT NAM 2.1 Những kết đạt thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Về thực trạng đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Việt Nam Theo đăng tạp chí kế tốn kế tốn kiểm tốn số T6/2018 thì: Đa số cơng ty kiểm tốn có văn hướng dẫn cụ thể cho việc thực đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán, nhằm giúp kiểm toán viên xác định mức độ rủi ro cao hay thấp khách hàng Quy trình ln có tham gia thành viên ban giám đốc, để đến định có chấp nhận hợp đồng kiểm tốn hay khơng Hầu hết, cơng ty kiểm tốn thực đầy đủ họp với trưởng phòng thành viên ban giám đốc phụ trách kiểm toán, giai đoạn lập kế hoạch Điều giúp thành viên ban giám đốc xác định rủi ro đáng kể mà trưởng phịng trưởng nhóm kiểm tốn bỏ qua Bên cạnh đó, thành viên Lu chủ chốt kiểm tốn đưa ý kiến thống loại rủi ro ận khách hàng, thông qua họp Các công ty kiểm toán thực xác lập chiến lược kiểm toán dựa vào n vă rủi ro nhận dạng đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu, tài khoản thuyết minh quan trọng cấp độ BCTC Thơng qua đó, th kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán áp ạc dụng giai đoạn thực kiểm toán thu thập đầy đủ chứng sĩ kiểm tốn thích hợp, sở tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Q Các cơng ty kiểm tốn tiến hành tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách uả hàng, nhằm đảm bảo tính hữu hiệu hệ thống KSNB thực thử nghiệm n lý kiểm soát giai đoạn tại, tù đưa đánh giá rủi ro kiểm nh Ki 24 tế soát Khi kiểm toán viên dự định tin cậy vào kiểm soát rủi ro mà kiểm toán viên xác định rủi ro đáng kể.  Về thực trạng đánh giá trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Việt Nam Việc đánh giá trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán hầu hết cơng ty kiểm tốn thực thơng qua quy trình rõ rang Điều giúp cho kiểm tốn viên xác định phạm vi kiểm toán,bản chất khảo sát để từ tiết kiệm chi phí kiểm tốn đồng thời tăng hiệu công việc cần làm Hầu hết công ty kiểm tốn có văn quy định trình tự đánh giá trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Qua đó, kiểm tốn viên dễ dàng việc đánh giá trọng yếu 2.2 Những tồn cần hoàn thiện Tuy đạt kết định song việc đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam cịn tồn số hạn chế:  Các cơng ty kiểm toán cố gắng cân nhắc đưa mức phí kiểm tốn đảm bảo Lu tính cạnh tranh cao dẫn đến việc sử dụng kết đánh gia rủi ro giai ận đoạn chấp nhận khách hàng thường thực nhằm xác định mức phí cho n vă kiểm tốn Do đó, trường hợp cơng ty kiểm tốn từ chối thực hợp đồng với lý rủi ro cao ạc th  Thực trạng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mơ lớn Việt Nam chưa thực tuân thủ VSA số 315, phần lớn khách sĩ hàng cơng ty kiểm tốn thường có quy mơ nhỏ Vì thơng tin uả Q bên ngồi liên quan đến công ty thông tin ngành, biến đổi lĩnh vực kinh doanh, thị trường, quan tâm thơng tin khơng xem n loại chứng kiểm toán cụ thể cho khoản mục báo lý cáo tài nh Ki 25 tế  Một số công ty kiểm tốn độc lập có quy mơ lớn Việt Nam dù thực tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội lại có xu hướng đánh giá rủi ro kiểm soát mức tối đa, nên bỏ qua thử nghiệm kiểm soát, thực thử nghiệm Ngồi ra, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên chưa tìm hiểu đầy đủ, chi tiết tất nhân tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội để đánh giá cách đắn tính hữu hiệu  Việc thơng báo cho thành viên nhóm kiểm tốn khơng tham gia thảo luận vấn đề có liên quan chưa trọng Thơng tin chủ yếu trưởng phịng kiểm tốn phổ biến cho trưởng nhóm kiểm tốn Các trợ lý kiểm tốn tiếp cận khách hàng thơng qua việc đọc giấy tờ làm việc năm trước Tại cơng ty kiểm tốn có quy mơ lớn, trưởng nhóm người thực kiểm tốn đa số phần hành xem quan trọng Các trợ lý thường phân cơng thực kiểm tốn phần hành đánh giá có rủi ro Do đó, trưởng nhóm trưởng phịng kiểm tốn cho việc trao đổi rủi ro với trợ lý kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch không cần thiết  Hạn chế số lượng chất lượng đội ngũ kiểm toán viên , khiến việc đánh giá Lu rủi ro kiểm tốn bị bỏ qua Tình trạng thường xảy số cơng ận ty kiểm tốn có quy mơ vừa nhỏ, kiểm toán viên phải phụ trách n vă nhiều khách hàng dẫn đến tình trạng kiểm tốn viên có xu hướng chuyển cơng tác sang cơng ty khác hay lĩnh vực ngành nghề khác.  ạc th  Việc vận dụng quy trình đánh giá trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn chưa có đồng cơng ty kiểm tốn Đối với cơng ty kiểm sĩ tốn có quy mơ trung bình hình thành quy trình đánh giá trọng yếu trọng yếu n uả Q cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ hàu hết chưa có quy trình đánh giá lý nh Ki 26 tế PHẦN 3: CÁC ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN Một số đề xuất hoàn thiện :  Tăng cường sử dụng phương pháp tiếp cận theo mơ hình rủi ro kinh doanh việc đánh giá rủi ro kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn cần có quy trình kiểm sốt chất lượng cách đầy đủ chặt chẽ, thông qua việc ban hành văn hướng dẫn cụ thể Từ đó, đảm bảo rằng, thủ tục đánh giá cần thiết thực đầy đủ dù khách hàng thuộc cơng ty có quy mô nhỏ  Tăng cường thảo luận thành viên nhóm kiểm tốn thơng báo nội dung họp cách đầy đủ cho kiểm toán viên khơng tham gia: Các cơng ty kiểm tốn cần xây dựng sách, u cầu tồn thành viên nhóm kiểm tốn phải tham gia thảo luận giai đoạn lập kế hoạch Nội dung thảo luận thông báo lại cách đầy đủ văn cho kiểm toán viên vắng họp với lý đáng  Tăng cường việc xem xét rủi ro gian lận tiến hành thủ tục kiểm toán gian lận quy trình kiểm tốn: Các thủ tục kiểm tốn liên quan đến gian lận, cần đưa vào quy trình tiến hành xuyên suốt giai đoạn Lu kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch giai đoạn thực giai đoạn hoàn ận thành  Đánh giá rủi ro kiểm soát: Các kiểm toán viên cần xem xét đánh giá n vă xác rủi ro kiểm soát, để đảm bảo chất lượng quy trình kiểm tốn Trường hợp, kiểm tốn viên không đủ thời gian để kiểm tra hệ thống KSNB cho tồn th phần hành, xem xét tiến hành với phần hành đánh giá ạc trọng yếu trước tăng dần việc sử dụng cho phần hành khác năm sĩ sau Ngồi ra, để tránh việc ln chấp nhận rủi ro kiểm sốt mức tối đa mà Q khơng tiến hành đánh giá quy trình kiểm tốn cần yêu cầu kiểm toán uả viên phải ghi nhận hồ sơ kiểm tốn, lý khơng tiến hành thử nghiệm n lý kiểm soát nh Ki 27 tế  Thiết lập quy trình rõ ràng quy trình đánh giá trọng yếu cho cơng ty kiểm tốn, phù hợp với cơng ty kiểm tốn có quy mơ lớn cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ  Nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên đào tạo nhân kiểm tốn chất lượng cao: Các cơng ty kiểm tốn cần tạo điều kiện cho kiểm toán viên tham gia chương trình đào tạo, nhằm nâng cao trình độ có sách đãi ngộ phù hợp, nhằm trì nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên ận Lu n vă ạc th sĩ n uả Q lý nh Ki 28 tế KẾT LUẬN Qua trình nghiên cứu đề tài tài này, em có thêm nhiều kiến thức đồng thời hiểu rõ đánh giá tính trọng yếu rủi ro q trình lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán giúp cho kiểm toán viên xác định phạm vi kiểm tốn, định hướng cơng việc cần thực hiện, giúp tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Em xin cảm ơn PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa giúp em hoàn thành nghiên cứu ận Lu n vă ạc th sĩ n uả Q lý nh Ki 29 tế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình lý thuyết kiểm tốn Giáo trình kiểm tốn tài Tạp chí kế tốn kiếm toán số T6/2018 ận Lu n vă ạc th sĩ n uả Q lý nh Ki 30 tế