Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính

Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I TỔNG QUAN VỀ TRỌNG YẾU Khái niệm: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) sớ 320 – Tính trọng ́u kiểm toán thì : “Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (mộtsớ liệu kế toán) báo cáo tài chính” Thơng tin được coi trọng ́u có nghĩa nếu thiếu thơng tin thiếu tínhchính xác thơng tin ảnh hưởng đến các qút định người sử dụng báo cáotài Mức trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay củasai sót được đánh giá hồn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểmchia cắt nội dung thông tin cần phải có Tính trọng ́u thơngtin phải xem xét phương diện định lượng định tính Khi lập kế hoạch kiểmtoán, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận được để làm tiêuchuẩn phát sai sót trọng yếu mặt định lượng Tuy nhiên, để đánh giánhững sai sót được coi trọng yếu, kiểm toán viên phải xem xét hai mặt định lượng định tính sai sót Ví dụ: Việc khơng chấp hành chế độ kế toán hành cóthể được coi sai sót trọng yếu nếu dẫn đến việc trình bày sai các tiêu báo cáotài làm cho người sử dụng thơng tin tài hiểu sai chất vấn đề; hoặctrong báo cáo tài khơng thút minh vấn đề có liên quan đến hoạt độngkhông liên tục doanh nghiệp Đặc điểm Về qui mô Nếu nghiệp vụ, khoản mục bị sai phạm có qui mơ lớn đến mức qútđịnh chất đối tượng kiểm toán thì nghiệp vụ, khoản mục được coi trọng ́u.Ngược lại, qui mơ sai phạm chưa đủ lớn để làm thay đổi nhận thức đối tượng kiểmtoán thì khoản mục, nghiệp vụ không được coi trọng yếu Qui mô trọng yếu không thể được coi số tuyệt đối, vì khoảnmục, nghiệp vụ có qui mơ định, có thể trọng ́u đới với cơng ty nhỏ lạikhông trọng yếu đối với công ty lớn Vì thế, tính trọng ́u xét mặt qui mơ cần đượcđặt mới tương quan với tồn đới tượng kiểm toán Nghĩa xem xét tỷ lệ củakhoản mục nghiệp vụ so với sở tính toán tùy thuộc vào đặc trưng kháchhàng : tổng tài sản, hay tổng vốn chủ sở hữu, tổng doanh thu hay lợi nhuận trướcthuế Việc xác định trọng yếu mặt qui mô dễ dàng vì để có thể xácđịnh nội dung kiểm toán phương diện cần quán triệt các nguyêntắc sau: - Thứ nhất, qui mô trọng yếu phải được xác định Đó việc xác định mức trọngyếu dựa đối tượng nào( Báo cáo tài chính, tồn tài liệu kế toán hay thực trạng tàichính nói chung), khách thể kiểm toán thuộc lọai hình doanh nghiệp ( sản xuất, công nông nghiệp, dịch vụ, ngân hàng, bảo hiểm, xây lắp hay vận tải ) Vì ngành,mỗi lĩnh vực có có đặc trưng riêng qui mơ trọng ́u khác - Thứ hai, qui mô các khoản mục, nghiệp vụ không xét số tuyệtđối mà cần phải đặt mối tương quan với các đối tượng kiểm toán khác Về địnhlượng, tỷ lệ các khoản mục, nghiệp vụ so với sở tính toán như:tổng tài sản, tổng doanh thu, tổng lợi nhuận trước thuế - Thứ ba, qui mơ trọng ́u cịn phụ thuộc vào đới tượng mục tiêu cuộckiểm tốn kiểm toán tài chính, kiểm toán nghiệp vụ với các chức xác minh hayxác minh tư vấn Về chất Khái niệm trọng yếu gắn với tính hệ trọng các nghiệp vụ, khoản mục Thơng thường,các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận chứa đựng khả gian lận thì thơng thườngđược coi trọng ́u Ngồi ra, các sai sót hệ trọng được xem trọng yếu cho dùqui mơ nhỏ Một sớ ví dụ các sai lệch sau được đánh giá sai lệch trọng yếu: Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận có chứa khả gian lận: - Các nghiệp vụ đấu thầu, giao thầu giao dịch không hợp pháp vì có thể có sự móc nới các bên nhằm thu lợi cho cá nhân - Các nghiệp vụ lý tài sản: có khả liên kết người tiến hành lý người mua tài sản tài sản quá trình sử dụng - Các nghiệp vụ tiền mặt: các nghiệp vụ xảy thường xuyên, tiền mặt lại có đặc điểm gọn nhẹ, dễ biển thủ nên dễ xảy gian lận - Các nghiệp vụ mua bán toán: doanh nghiệp khách hàng nhà cung cấp có thể móc nới với để báo cáo sai thực trạng tài mình - Các nghiệp vụ bất thường: các nghiệp vụ xảy chúng lại có ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh doanh nghiệp - Các nghiệp vụ phân chia quyền lợi: các nghiệp vụ liên quan đến quyền lợi bao giờ chứa đựng khả gian lận cao vì muốn thu lợi cho thân mình - Các nghiệp vụ cớ ý bỏ ngồi sổ sách: các nghiệp vụ phát sinh phải được ghi sổ, nếu đơn vị cớ ý bỏ ngồi sổ sách biểu gian lận - Các nghiệp xảy vào cuối kỳ kế toán thuộc loại nghiệp vụ phát sinh Thông thường, vào cuối kỳ kế toán để kết kinh doanh được ý muốn để điều chỉnh số chênh lệch thừa, thiếu kế toán thường thay đổi các bút toán hạch toán Do các nghiệp vụ xảy ći kỳ có khả gian lận cao - Các khoản mục, chứng từ có sửa chữa Vì các sửa chữa có thể làm sai lệch các thơng tin tài ảnh hưởng đến Báo cáo tài - Các nghiệp vụ vi phạm nguyên tắc kế toán pháp lý nói chung: vì ảnh hưởng đến sự trung thực độ tin cậy nhà quản lý doanh nghiệp các cá nhân có liên quan Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót hệ trọng thường trình độ, lực yếu tính cẩn trọng nhân viên kế toán thường bao gồm: - Các khoản mục, nghiệp vụ có chênh lệch so với kỳ trước - - Các khoản mục có sai sót lặp lại nhiều lần: các sai sót lặp lại nhiều lần cho dù qui mô nhỏ gây sự nghi ngờ lớn lực kế toán vấn đề xem xét quản lý sổ sách không chặt chẽ Hơn nữa, tổng cộng các sai sót nhỏ có thể sai sót lớn có ảnh hưởng lớn đến Báo cáo tài - - Các sai sót có ảnh hưởng tới lợi nhuận - - Các khoản mục, nghiệp vụ đầu mối liên quan đến nhiều khoản mục, nghiệp vụ khác Ngồi ra, tính trọng ́u cịn được xem xét mới tương quan với hoặcmột nhóm sai phạm Nếu sai phạm được kiểm toán viên phát được đánhgiá không trọng yếu, nếu kết hợp với số sai phạm khác tạo nên sai phạmlớn có tính trọng yếu thì sai phạm phát được coi trọng yếu Theo chuẩnmực Kiểm toán Việt Nam số 320 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí - – Tính trọng yếu kiểm toán: “Kiểm toán viên cầnxét tới khả có nhiều sai sót tương đới nhỏ tổng hợp lại có ảnh hưởng trọngyếu đến Báo cáo tài chính, như: sai sót thủ tục hạch toán ći tháng có thể trởthành sai sót trọng yếu, tiềm tàng nếu sai sót tiếp tục tái diễn vào mỗitháng” Sự cần thiết phải thiết lập mức trọng yếu Trong kiểm toán báo cáo tài chính, sự giới hạn thời gian chi phíkiểm toán kiểm toán viên khơng thể kiểm tra toàn các chứng từ, nghiệp vụ cảkhi kiểm tra 100% chứng từ, nghiệp vụ thì kiểm toán viên không thể phát đượchết các sai phạm sự hạn chế trình độ mình sự cố tình che dấu nhàquản lý Vì vậy, nghiên cứu tính trọng ́u có vai trị quan trọng đới với việc lập kế hoạchvà thiết kế phương pháp kiểm toán với các mục đích cụ thể là: Ước tính mức độ sai sótcủa BCTC có thể chấp nhận được Dự kiến hợp lý tính trọng yếu giúp kiểm toán viênthu thập chứng tương ứng phù hợp Mức trọng yếu thấp, đồng nghĩa với việcđịi hỏi sự xác sớ liệu BCTC cao, lúc lượng chứng thu thậpsẽ nhiều ngược lại Ngoài ra, xác định mức trọng yếu giúp xác định chất,thời gian phạm vi thời gian các thử nghiệm kiểm toán Cơ sở xác lập mức trọng yếu Trong bước lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần xác lập mức trọng yếu cho tổng thểBCTC mức trọng yếu cho khoản mục để từ có thể ước tính sai lệch có thểchấp nhận được BCTC khoản mục phục vụ cho việc kiểm tra chi tiết Mức trọng yếu cho tổng thể BCTC (PM) : được xác định tùy thuộc vào loạihình doanh nghiệp, thực trạng hoạt động tài chính, mục đích người sử dụng thôngtin Kiểm toán viên thường vào các tiêu tài sau để xác định: - Doanh thu: được áp dụng đơn vị chưa có lãi ổn định có doanh thu ổn định doanh thu nhân tố quan trọng để đánh giá hiệu hoạt động Tỉ lệ được các công ty kiểm toán lựa chọn thường từ 0.5%-3% doanh thu - Lợi nhuận trước thuế: được áp dụng đơn vị có lãi ổn định Lợi nhuận tiêu được nhiều KTV lựa chọn vì tiêu được đơng đảo người sử dụng báo cáo tài quan tâm, cổ đơng các công ty Tỉ lệ được lựa chọn thường từ 5% - 10% lợi nhuận trước thuế - Tổng tài sản : được áp dụng đối với các cơng ty có khả bị phá sản, có lỗ lũy kế lớn so với vớn góp Người sử dụng có thể quan tâm nhiều khả toán thì việc sử dụng tiêu tổng tài sản hợp lý Tỉ lệ được lựa chọn thường nằm khoảng từ 0.5%-1% tổng tài sản - Vốn chủ sở hữu: được áp dụng đơn vị thành lập;doanh thu, lợi nhuận chưa có có chưa ổn định.Tỉ lệ được lựa chọn từ 1%-2% vốn chủ sở hữu Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục: mức sai lệch tối đa khoản mục Khi phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục KTV vào phương pháp phân bổ công ty mình, kinh nghiệm KTV khoản mục đó, chất khoản mục, các đánh giá rủi ro tiểm tàng rủi ro kiểm soát thời gian chi phí kiểm tra khoản mục để phân bổ cho hợp lý Quy trình xác lập mức trọng yếu Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Qui trình đánh giá trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch được thể qua sơ đồsau: Mức trọng yếu Bước 1: Ước lượng mức trọng tính ban đầu cho tồn ́u ban đầu cho tồn BCTC BCTC Bước 2: Phân bổ mức trọng yếu Mức sai sót chấp nhận cho khoản mục được khoản mục Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 5.1 Ước tính ban đầu mức trọng yếu toàn BCTC (PM) Mức ước lượng ban đầu trọng yếu cho tổng thể BCTC hay gọi mức trọngyếu kế hoạch giá trị sai lệch tới đa có thể được chấp nhận, nghĩa với sai lệch(gian lận sai sót) nhỏ mức thì không được coi trọng yếu cóthể bỏ qua Mức có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xây dựng kế hoạch kiểm toán, nếumức trọng yếu thấp thì mức sai sót có thể bỏ qua nhỏ Do đó, KTV phải thiếtlập các thủ tục kiểm toán nhiều hơn, cần lấy mẫu kiểm toán nhiều để có thể thu thập đầy đủ chứng làm giảm sai lệch tổng thể đến nhỏ mức trọng yếu đãđược thiết lập Mức trọng yếu được xác lập dựa tiêu được lựa chọn tỷ lệ tương ứng vớichỉ tiêu Có các phương pháp để xác định mức trọng yêu cho tổng thể BCTC sau: Phương pháp 1: mức trọng yếu được xác định tỷ lệ phần trăm so với chỉtiêu được lựa chọn Theo phương pháp này, công ty kiểm toán xây dựng cho mình mứcước lượng các tỷ lệ thích hợp Dưới là bảng hướng dẫn VACPA đới vớiviệc tính toán mức trọng ́u tổng thể BCTC: Bảng 1: Bảng hướng dẫn VACPA đối với việc tính toán mức trọng yếu Cơ sở ước lượng Tỷ lệ ước lượng Lợi nhuận trước thuế 5%-10% Doanh thu 0,5% -3% Tổng tài sản 2% Vốn chủ sở hữu 2% Sau xác định sở cho việc tính toán mức trọng ́u, KTV cần có sự điềuchỉnh sở nếu có các khoản mục, nghiệp vụ bất thường… có thể làm cho sở tínhtoán khơng phản ánh qui mơ khách hàng Mục đích việc điều chỉnh nàynhằm xác định được sở phản ánh qui mô khách thể kiểm toán, từ xácđịnh mức trọng yếu thích hợp Điều hồn tồn phụ thuộc vào xét đoán thành viênban quản trị liên quan trực tiếp tới kiểm toán Thông thường, để thận trọng, KTVthường xác lập mức trọng yếu tổng thể ban đầu thấp mức đạo chung công ty.Việc thiết lập mức trọng yếu tổng thể thấp đồng nghĩa với việc làm tăng thêm khốilượng công việc kiểm toán, tăng thêm chi phí điều lại làm giảm mức độ rủiro kiểm toán tăng khả loại trừ sai phạm có thể mắc phải KTV Phương pháp 2: mức trọng yếu được lựa chọn từ nhiều giá trị Theo phương pháp này, KTV sử dụng các tiêu khác báo cáo tàichính nhân với các tỷ lệ tương ứng, sau xác định mức trọng yếu cách chọn sốlớn nhất, sớ nhỏ sớ bình qn Ví dụ minh họa: Cơ sở xác lập Số liệu BCTC (Triệu VNĐ) Tỷ lệ (%) Số tiền (Triệu VNĐ) Tổng tài sản 40.000 800 Doanh thu 20.000 400 LN trước thuế 3.000 10 300 Mức trọng yếu tổng thể BCTC có thể được chọn từ: Sớ nhỏ nhất: 200 (triệu VNĐ) Số lớn nhất: 800 (triệu VNĐ) Số bình quân: 500 (triệu VNĐ) Thông thường, để đảm bảo nguyên tắc thận trọng KTV thường chọn số nhỏ nhỏ nhất,sớ bình qn dùng sớ lớn làm mức trọng yếu cho tổng thể 5.2 Xác định mức trọng yếu ban đầu cho khoản mục BCTC Mức trọng yếu cho khoản mục gọi sai sót có thể bỏ qua đới với khoảnmục KTV có thể phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho các khoản mục bảngCĐKT bảng BCKQKD Tuy nhiên, bảng CĐKT bảng BCKQKD có mớiquan hệ với nhau, phần lớn các sai lệch các tiêu bảng CĐKT ảnh hưởngtương ứng đến các tiêu bảng BCKQKD (vì theo nguyên tắc ghi kép, hầu hết cácnghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến các khoản mục bảng BCKQKD liênquan đến các khoản mục Bảng CĐKT) Hơn nữa, các tiêu bảng BCKQKDthực chất tài sản nguồn vớn bảng CĐKT không thiết phải phân bổ mứctrọng yếu cho các khoản mục bảng BCKQKD Có phương pháp xác định mức trọng yếu cho khoản mục sau: Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí Phương pháp 1: phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục theo tỷ trọng giátrị khoản mục Sau xác lập được mức trọng yếu ban đầu cho tổng thể BCTC, KTV tiến hànhphân bổ mức ước lượng cho khoản mục, phận, tiêu BCTCđể hình thành mức trọng yếu cho khoản mục, phận hay tiêu Giá trịtrọng yếu dùng để phân bổ cho khoản mục mức trọng yếu thực MP (MPbằng tỷ lệ % so với PM) KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho từngkhoản mục theo mức trọng yếu thực để đảm bảo nguyên tắc thận trọng tất cảcác sai sót được KTV phát các sai sót khơng được KTV phát khơng vượt quámức trọng yếu tổng thể (PM) xác định Việc phân bổ ước lượng ban đầu tính trọngyếu được thực theo hai chiều hướng mà các gian lận sai sót có thể xảy Đó làsai lệch ghi khống (số liệu BCTC lớn thực tế) ghi thiếu (số liệu BCTCnhỏ thực tế) Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục thường được thực cơsở chủ yếu sau: + Căn vào sách phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho khoản mục trênBCTC + Mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát mà KTV đánh giá sơ cho khoảnmục Nếu mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát được đánh giá cao đới với mộtkhoản mục thì khoản mục được phân bổ mức sai lệch có thể bỏ qua thấp vàngược lại + Kinh nghiệm KTV sai sót gian lận đới với khoản mục đó.Chẳng hạn, qua kiểm toán các đơn vị khác ngành nghề kết kiểm toán củanăm trước khoản mục có sai lệch thì KTV phân bổ mức sailệch có thể bỏ qua lớn ngược lại +Chi phí kiểm toán cho khoản mục Nếu khoản mục địi hỏi việc thuthập chứng tớn nhiều chi phí thì phân bổ mức sai lệch có thể bỏ qua lớn vàngược lại Ưu điểm phương pháp giúp KTV lựa chọn đối tượng kiểm trachi tiết lựa chọn phương pháp kỹ thuật kiểm tra phù hợp Sau kiểm tra, mứctrọng yếu khoản mục sở để đới chiếu với sai sót dự kiến khoản mục để hình thành kết luận khoản mục được kiểm tra Tuy nhiên, phương pháp nàycũng có nhược điểm việc phân bổ mức trọng yếu phụ thuộc lớn vào tính chủ quancủa KTV * Phương pháp2:Lấy mức trọng yếu tổng thể làm mức trọng yếu chung chotất các khoản mục BCTC Theo cách này, KTV không phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục mà lấymột mức trọng yếu chung cho tất các khoản mục Mức trọng yếu khác từngcông ty kiểm toán Ở công ty kiểm toán AAC, mức trọng yếu được gọi mức trọngyếu thực được xác định theo công thức: MP= (50%-75%) * PM Nhược điểm phương pháp mức trọng yếu được áp dụng chung thốngnhất cho tất các khoản mục khác Do vậy, tất các khoản mục, có sớ dưhay chất khoản mục khác được áp dụng mức trọng ́u chung thớng nhấtcho tồn kiểm toán khơng cónhững sai phạm trọng ́u Với cách lập luận vậy, rủi ro kiểm toán được hiểu xácsuất tồn các sai phạm trọng yếu Báo cáo tài mà kiểm toán viên khơng pháthiện được, nêu ý kiến sai lệch Báo cáo tài được kiểm toán Rủi ro kiểm toán tồn nguyên nhân sau: - Trình độ khả thực tế kiểm toán viên - Giới hạn thời gian chi phí kiểm toán - Kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán - Gian lận khó phát sai sót Người sử dụng thơng tin ln mong muốn rủi ro kiểm toán mức thấp, từ địihỏi kiểm toán viên phải nổ lực để có mức rủi ro kiểm toán Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí mức chấp nhận được.Nếu kiểm toán viên mong ḿn có tỷ lệ rủi ro kiểm toán thấp, nghĩa kết luận củakiểm toán viên có độ tin cậy cao, đòi hỏi kiểm toán viên phải thu thập lượng chứngnhiều chi phí kiểm toán cao Vì thế, mức rủi ro kiểm toán cao hay thấpquyết định khối lượng công việc kiểm toán viên tiến hành Việc xác định mức rủi rokiểm toán mong muốn thường dựa vào mức độ người sử dụng thơng tin nhưkhả tài khách hàng.Thông thường mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn làtừ 5%10% Dưới đồ thị biểu diễn mối quan hệ rủi ro kiểm toán chi phíkiểm toán PHẦN HAI: THỰC TẾ VẤN ĐỀ CẦN TRÌNH BÀY Ở VIỆT NAM 2.1: Thực tế hoạt động kiểm toán Việt Nam Trong năm gần đây, sự vận hành kinh tế thị trường bộc lộ mặt trái nó, địi hỏi phải có nguyên tắc, hình thức phương pháp quản lí thích hợp Thực tiễn, sau gần 10 năm đổi mới, mặt trái kinh tế thị trường ngày bộc lộ sâu sắc, cộm nhức nhới nạn tham nhũng: việc lãng phí tài sản q́c gia có xu hướng ngày gia tăng, tình trạng trốn thuế, nợ đọng chiếm dụng thuế phổ biến, nhiều hoạt động Doanh nghiệp nằm sự kiểm soát Nhà Nước, việc chi tiêu ko hợp lí, chi sai mục đích, sai chế độ không giảm bớt… Để đáp ứng yêu cầu địi hỏi thực tiễn,nhằm tăng cường sự quản lí Nhà Nước việc quản lí, sử dụng ngân sách tài sản q́c gia, Chính phủ ban hành Nghị đinh 70/CP ngày 11 tháng năm 1994 tạo lập sở pháp lí cho kiểm toán đời Việc đời kiểm toán tất yếu, sản phẩm quá trình đổi mới, quá trình cơng nghiệp hóa, đại hóa Việt Nam kiểm toán ngày tự khẳng định vai trò mình việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần được kiểm toán hệ thớng phương pháp kĩ thuật kiểm tốn chứng từ kiểm toán chứng từ các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thớng pháp lí có hiệu lực Kiểm toán hoạt động độc lập với chức xác minh bày tỏ ý kiến thuyết phục để tạo niềm tin, đáp ứng mong đợi người quan tâm thong qua kết luận kiểm toán đới với thực trạng tài đơn vị Trong hoạt động tài lại chứa đựng nhiều mối quan hệ hết sức phức tạp với mức độ phạm vi biểu khác nhau…Vì vậy, để thực chức mình, đòi hỏi kiểm toán phải hình thành phương pháp kiểm toán khoa học hoàn chỉnh cho phát huy hết tới đa tính thích ứng linh động, mở đường tạo điều kiện cho mọi kiểm toán tới kết mong đợi Song biết, Việt Nam kiểm toán lĩnh vực khoa học nhiều mẻ, quá trình hình thành phát triển thực chưa đủ sở thực tiễn để có thể đúc kết, hình thành nên kĩ thuật phương pháp kiểm toán khoa học hồn chỉnh được ch̉n hóa thật đầy đủ mô hình chương trình cụ thể Điều nói lên rằng, khơng thể có hệ thớng phương pháp kiểm toán mang tính chất ch̉n mực chung áp dụng được cho mọi nội dung vs mọi đối tượng kiểm toán cụ thể mà kiểm toán cụ thể đòi hỏi kiểm toán viên phải hết sức linh động lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp tinh thần kế thừa kinh nghiệm phát huy lực sáng tạo thích ứng với hoàn cảnh cụ thể Song với kinh nghiệm chưa nhiều, đủ khẳng định tính độc lập kiểm toán Việt Nam lý luận thực tiễn Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí CHƯƠNG II THỰC TRẠNG VỀ VIỆC VẬN DỤNG TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM I/Thực trạng việc vận dụng tính trọng yếu thực kiểm tốn Việt Nam Để đánh giá được toàn cảnh vận dụng tính trọng yếu hoạt động kiểm toán Việt Nam nay, lấy tư liệu khảo sát 15 cơng ty kiểm toán 1.Mục đích khảo sát Mục đích khảo sát nhằm: - Xác định việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán, việc tuân thủ VSA 320 “Tính trọng yếu kiểm toán” -Hiểu sách trọng ́u các cơng ty kiểm toán đă được thiết lập đầy đủ ba giai đoạn kiểm toán - Phương pháp xác lập mức trọng yếu vận dụng mức trọng yếu quy tŕnh kiểm toán 3.Kết khảo sát : a/ Tình hình chung Theo thớng kê Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), tính đến ngày 20/3/2012, nước có 152 cơng ty kiểm toán đăng ký hành nghề, thu hút gần 10.000 người lao động, đó, có 1.400 kiểm toán viên Doanh thu toàn ngành liên tục tăng trưởng Nếu năm 2009, doanh thu toàn ngành đạt 2.200 tỷ đồng, thì đến năm 2010, số 2.743 tỷ đồng năm 2011 3.046 tỷ đồng Trong năm 2011, nước có thêm cơng ty kiểm toán được thành lập theo hình thức công ty TNHH thành viên; 43 công ty kiểm toán được chấp thuận kiểm toán DN niêm yết, công ty đại chúng, so với số 35 công ty năm 2010 Đến hết năm 2011, có 2.400 người được cấp chứng kiểm toán viên cấp nhà nước Thông qua hoạt động dịch vụ kiểm toán tư vấn tài chính, kế toán, Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí năm qua, các cơng ty kiểm toán góp phần giúp cộng đồng doanh nghiệp, các dự án quốc tế, nhiều quan, đơn vị sự nghiệp nắm bắt được kịp thời, đầy đủ chế độ, sách tài chính, loại bỏ được chi phí bất hợp lý, tạo lập các thơng tin tài tin cậy Hoạt động kiểm toán xác định được vị trí kinh tế thị trường, góp phần thực cơng khai minh bạch thơng tin tài chính, ngăn ngừa phát sai phạm tài chính, phục vụ cho cơng tác quản lý, điều hành kinh tế - tài doanh nghiệp Nhà nước, tạo thêm sức hấp dẫn cho môi trường đầu tư Việt Nam Tuy nhiên, bên cạnh thành đạt được, hoạt động kiểm toán tồn nhiều hạn chế, bất cập Việc tăng trưởng số lượng chưa liền với chất lượng; nhiều công ty kiểm toán liên tục thay đổi pháp nhân, nhân sự kiểm toán viên dịch chuyển xáo trộn không ngừng Việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực kế toán các kiểm toán viên nhiều điều đáng bàn Hiện tượng cạnh tranh khơng lành mạnh giá phí kéo dài nhiều năm khiến chất lượng kiểm toán có dấu hiệu xuống, chưa đáp ứng được kỳ vọng công chúng các cấp quản lý Những hạn chế, tồn được phân tích hành lang pháp lý điều chỉnh hoạt động kiểm toán khơng cịn đủ sức bao quát hết mọi vấn đề thiếu chế tài xử phạt mang tính răn đe đối với vi phạm lĩnh vực Tại Việt Nam, các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới thành lập từ ngày đầu thị trường hình thành phát triển Với kinh nghiệm chun mơn, quy trình nghiệp vụ có tính cách tồn cầu, có thể nói các thủ tục kiểm toán được thựchiện các công ty đạt trình độ tiên tiến Khách hàng các công ty hầu hết các công ty lớn, các tập đồn đa q́c gia nước ngồi có chinhánh Việt Nam Chính vì thế yêu cầu chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán cao điều kiện để triển khai vận dụng hết các tính ưu việt quy tŕnh kiểm toán khả thi mang tính Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí hiệu cao Một điều kiện thuận lợi hỗ trợ cho tính chun nghiệp mức giá phí kiểm toán thực được cao, vượt xa giá phí kiểm toán các cơng ty Việt Nam Nguyên tắc tương xứng lợi ích, chi phí đảm bảo cho các công ty triển khai tối đa các nghiệp vụ kiểm toán có thể vận dụng Thêm vào đó, với mức lương hấp dẫn trả cho nhân viên, các công ty dễ dàng thu hút phần lớn các sinh viên trẻ giỏi, tốt nghiệp từ các trường đại học kinh tế, tài Việt Nam Chính đội ngũ nhân viên nói điều kiện hết sức thuận lợi cho công tác triển khai thực quy tŕnh kiểm toán tiên tiến được hiệu khả thi b/ Kết khảo sát Về giai đoạn vận dụng tính trọng yếu Tất các công ty kiểm toán quốc tế vận dụng tính trọng ́u kiểm toán xun śt qua ba giai đoạn kiểm toán Quy tŕnh vận dụng tính trọng yếu được thực thông qua phần mềm kiểm toán tŕnh bày hồ sơ làm việc KTV Ngồi ra, các khóa đào tạo nội bộ, các công ty kiểm toán quốc tế hướng dẫn vận dụng tính trọng yếu ba giai đoạn, từ lập kế hoạch kiểm toán, đến giai đoạn thực hoàn thành kiểm toán Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí II/Đánh giá chung Việc vận dụng tính trọng yếu chưa đồng cơng ty kiểm tốn Đới với các cơng ty kiểm toán q́c tế, có sách thủ tục vận dụng tính trọng yếu kiểm toán nghiêm ngặt chuyên nghiệp, hầu hết các công ty xây dựng phương pháp tiếp cận khách hàng cụ thể có sách đào tạo nhân viên cách chun nghiệp Tại các cơng ty có sự kiểm tra hệ thớng tồn cầu thường xun cập nhật công nghệ kiểm toán, quản lư quốc tế nên chất lượng dịch vụ kiểm toán quy tŕnh vận dụng tính trọng ́u tớt Đới với các cơng ty kiểm toán Việt Nam tiền thân doanh nghiệp Nhà nước, có quy mơ trung bình, thành viên các hăng kiểm toán quốc tế, nhận được sựrợ giúp các tập đoàn hàng đầu thế giới quy trình vận dụng tính trọng yếu đă được đề cập đến quá trình thực kiểm toán Song, các công ty kiểm toán chưa nhận thức được sâu sắc vai tṛ vận dụng quá trình thực kiểm toán nên nhìn chung chưa theo kịp quy trình nghiệp vụ các công ty kiểm toán q́c tế Đới với các cơng ty có quy mơ nhỏ, việc vận dụng tính trọng ́u cịn được quan tâm, chí nhiều công ty chưa có sách quy tŕnh vận dụng tính trọng yếu kiểm toán Chưa nhận thức đầy đủ vai trị vận dụng tính trọng yếu kiểm tốn Nhìn chung, việc vận dụng tính trọng yếu các cơng ty kiểm toán Việt Nam có quy mơ trung bình nhỏ khá Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 10 rời rạc, chủ yếu nhận thức chưa đầy đủ vai trị tính trọng ́u KTV cơng ty kiểm toán ln có ý thức rằng, vận dụng tính trọng ́u khơng giúp cho KTV xác định được nội dung, lịch tŕnh, phạm vi trọng tâm kiểm toán mà tạo sở vững để hình thành ý kiến KTV báo cáo kiểm toán Việc vận dụng tính trọng yếu cơng ty kiểm tốn Việt Nam cịn mang nặng hình thức Các cơng ty kiểm toán Việt Nam có quy mơ trung bình các cơng ty kiểm toán có quy mơ nhỏ cịn mang nặng tính hình thức việc vận dụng tính trọng yếu quy tŕnh kiểm toán Quy trình nghiệp vụ chưa đạt đến trình độ chuyên môn cao các quy trình được thiết lập nhằm phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán đă được ban hành Trong các hồ sơ kiểm toán chưa chứng minh được các sở mà KTV lựa chọn để vận dụng tính trọng yếu kiểm toán Cho đến nay, chưa xảy rủi ro, chưa có tranh chấp khách hàng công ty kiểm toán nguy tiềm ẩn rủi ro có thật với mức độ khác tất các công ty kiểm toán Hồ sơ kiểm toán tài liệu chứng minh chất lượng cơng việc nói chung chất lượng vận dụng tính trọng ́u nói riêng đă thể trình độ KTV nhiều cơng ty cịn ́u Do đó, xảy kiện tụng, tranh chấp thì chắn nhiều cơng ty kiểm toán có rủi ro phải gánh chịu hậu Điều ảnh hưởng lớn đến chất lượng dịch vụ uy tín tồn ngành kiểm toán Việt Nam Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 11 CHƯƠNG III : NHỮNG ƯU ĐIỂM, TỒN TẠI VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO VIỆC VẬN DỤNG TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN 1, Ưu điểm: Giúp cho các kiểm toán viên có thể tổ chức tốt công tắc kiểm toán thông qua:  Dự kiến được khoản mục trọng yếu để xem xét số lượng chứng kiểm toán cần thu thập nhằm đảm bảo độ tin cậy thông tin  Xác định được thời gian phương pháp kiểm toán thích hợp cho đối tượng kiểm toán 2, Nhược điêm:  Rất khó xác định được sai phạm có trọng yếu hay ko nếu vượt qua giới hạn định Tuy nhiên, kiểm toán, khó để ấn định số cụ thể tầm cỡ cho nội dung kiểm toán, đặc biệt có yếu tố tiềm ẩn  Kiểm toán viên đánh giá trọng yếu mức tương đối, không tuyệt đối Đây vấn đề phụ thuộc vào khả xét đoán kinh nghiệm kiểm toán viên 3, Giải pháp nâng cao việc vận dụng tính trọng yếu kiểm tốn 3.1: Những giải pháp mang tính quy tắc: Các giải pháp mang tính nguyên tắc giải pháp nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán nâng cao việc vận dụng tính trọng yếu kiểm toán Thời gian qua, Nhà nước ban hành khá hồn chỉnh hệ thớng các văn pháp lý quản lý tài chính, các chuẩn mực kế toán, kiểm toán nhằm tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán, tư vấn, tài chính, kế toán phát triển Tuy nhiên, với sự phát triển kinh tế Việt Nam, hệ thống chuẩn mực kiểm toán hành bộc lộ số khiếm khuyết Đồng thời, hệ thống hành Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 12 lang pháp lý chưa hồn chỉnh, đồng bộ, sớ ch̉n mực kiểm toán, kế toán chưa ban hành, sớ ch̉n mực ban hành cịn nhiều bất cập Chính vì lẽ đó, quan điểm chủ đạo cho việc thiết lập các giải pháp dựa định hướng sau: 3.1.1: Luôn cập nhật chuẩn mực kiểm toán cho phù hợp thay đổ kinh tế: Hiện kinh tế toàn cầu thay đổi nhanh chóng, ngành kiểm toán có sự thay đổi sâu sắc mặt nhận thức vận dụng các quy tŕnh kiểm toán 3.1.2 Cần ban hành hướng dẫn chi tiết hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, có hướng dẫn cho chuẩn mực tính trọng yếu Chuẩn mực kiểm toán nguyên tắc nghiệp vụ Để có thể áp dụng vào thực tế, sớ ch̉n mực phức tạp cần có các hướng dẫn chi tiết Do vậy, để thúc đẩy sự phát triển hoạt động kiểm toán Việt Nam, Bộ tài cần ban hành các thông tư hướng dẫn chi tiết chuẩn mực kiểm toán Việt Nam vận dụng tính trọng yếu kiểm toán nói riêng vấn đề khác nói chung.Do u cầu tính chất chun mơn ngành nghề kiểm toán, việc soạn thảo các hướng dẫn có thể hội nghề nghiệp đảm nhận hay Hiệp hội nghề nghiệp làm tham mưu chính, thông qua số chuyên gia đầu ngành Các hướng dẫn chi tiết nghiệp vụ nên lấy ý kiến từ phía các cơng ty kiểm toán Việt Nam Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 13 3.1.3 Cần chuyển giao số hoạt động cho hội nghề nghiệp Bên cạnh các công việc trên, để phát huy chức Hội nghề nghiệp, Bộ tài nên chuyển giao thêm số công việc khác như: soạn thảo các hướng dẫn cho các chuẩn mực kiểm toán, hướng dẫn chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán…Về lâu dài, Hội nghề nghiệp đủ mạnh, việc soạn thảo chuẩn mực kiểm toán có thể Hội nghề nghiệp đảm nhận 3.2 Giải pháp phía nhà nước Trong thời gian chờ đợi Hội nghề nghiệp đảm nhận chức soạn thảo chuẩn mực kiểm toán, trước mắt Nhà nước mà cụ thể Bộ Tài cần thực các giải pháp sau: 3.2.1 Hoàn thiện chuẩn mực VSA 320 “Tính trọng yếu kiểm tốn” Ch̉n mực 320 Việt Nam ban hành dựa tinh thần VSA 320 (1994) quốc tế Do vậy, đến chuẩn mực đă lộ nhiều nhược điểm Trong chuẩn mực VSA 320 hành, chưa đề cập đến người sử dụng BCTC, chưa đưa các hướng dẫn sử dụng tỷ lệ phần trăm tiêu sở mà người sử dụng quan tâm, chưa có các quy định thơng báo các sai lệch chưa điều chỉnh.Do vậy, để phù hợp thông lệ q́c tế, cần hồn Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 14 thiện VSA 320 Cơ sở để hồn thiện chuẩn mực dựa vào dự thảo lần cuối IAS 320 (2006) Các nội dung cần điều chỉnh IAS 320 có thể kể bao gồm 3.2.2 Về vận dụng tính trọng yếu quy trình kiểm tốn Ch̉n mực VSA 320 khơng đề cập đến việc vận dụng trọng yếu các giai đoạn kiểm toán Đây nội dung khá quan trọng, cần bổ sung vào chuẩn mực hành mà cụ thể - Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá ban đầu trọng yếu giúp KTV (1) xác định phạm vi nội dung các thủ tục đánh giá rủi ro (2) xác định đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu (3) xác định nội dung, thời gian phạm vi các thủ tục kiểm toán - Giai đoạn thực kiểm toán, mức trọng yếu giúp KTV (1) lựa chọn các phần tử thử nghiệm KTV phải có ý thức xem xét lại mức độ trọng ́u có thơng tin có thể làm thay đổi đánh giá ban đầu mức trọng yếu (2) xác định nội dung, thời gian phạm vi các thủ tục kiểm toán bổ sung Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 15 - Giai đoạn hồn thành kiểm toán, vận dụng trọng yếu giúp KTV (1) đánh giá ảnh hưởng các sai lệch chưa điều chỉnh (2) đánh giá ảnh hưởng kiểm toán đến toàn BCTC để phát hành báo cáo kiểm toán thích hợp 3.2.3 Xây dựng thêm chuẩn mực thiếu hiệu đính chuẩn mực kiểm tốn khác có liên quan đến tính trọng yếu Chuẩn mực tính trọng yếu nói riêng chuẩn mực kiểm toán khác nói chung từ ban hành đến chưa lần được hiệu đính Chính vì vậy, sớ ch̉n mực kiểm toán đă bộc lộ nhiều khiếm khuyết Ngoài ra, cịn sớ ch̉n mực kiểm toán được chưa ban hành Chính vì vậy, cần xây dựng thêm các ch̉n mực cịn thiếu hiệu đính các ch̉n mực kiểm toán khác có liên quan đến tính trọng yếu 3.2.4 Ban hành hướng dẫn cụ thể liên quan đến chuẩn mực VSA 320 “Tính trọng yếu kiểm tốn” Dù chủ trương Bộ Tài Quyết định 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/7/2005 “Chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực số nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán” quyết định phù hợp với xu thế phát triển thế giới Thế nhưng, Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 16 thực tế Hội kiểm toán Việt Nam c ̣n quá non trẻ, chưa thể thực tốt công việc soạn thảo “hướng dẫn kiểm toán” Cho nên, trước mắt để giúp các công ty kiểm toán có thể vận dụng tính trọng ́u kiểm toán, Bộ tài nên ban hành “Hướng dẫn kiểm toán” thực hướng dẫn tính trọng ́u kiểm toán Về lâu dài, việc ban hành các hướng dẫn chuyển giao cho Hội nghề nghiệp Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam dựa các chuẩn mực các thông lệ quốc tế để có hướng dẫn phù hợp Ngồi ra, c ̣n nên dựa vào thông lệ các quốc gia Hoa Kỳ Các hướng dẫn nên tập trung vào các vấn đề sau 3.3 Các giải pháp từ phía cơng ty kiểm tốn Để nâng cao chất lượng kiểm toán nói chung chất lượng quy tŕnh vận dụng tính trọng ́u nói riêng, các cơng ty kiểm toán cần thực các yêu cầu sau 3.3.1 Quy định văn hướng dẫn việc áp dụng tính trọng yếu quy trình kiểm toán tăng cường kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn Các cơng ty kiểm toán cần ban hành văn hướng dẫn quy định cụ thể việc áp dụng tính trọng yếu quy tŕnh kiểm toán Chính sách phải được phổ biến Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 17 đến toàn kiểm toán viên Khi soát xét hồ sơ kiểm toán, công ty cần xem xét việc áp dụng tính trọng yếu quy trình kiểm toán nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán Cần trọng rà soát vấn đề trọng yếu khác biệt kiểm toán chưa điều chỉnh Các cấp thực phải có sự tuân thủ nghiêm ngặt quy tŕnh kiểm toán các cấp phê duyệt cần phải rà soát kỹ các vấn đề tính trọng yếu, xem xét tính hợp lý mức trọng yếu tính tuân thủ quy tŕnh kiểm toán cấp thực Việc áp dụng quy định nhằm đảm bảo sở vững cho các công việc kiểm toán, vừa tạo đảm bảo cần thiết cho trách nhiệm pháp lý sau Tuy nhiên, cần nhận thấy quy định tạo áp lực công việc kiểm toán, kiểm toán viên khơng đủ thời gian để hồn thành hết tất các thủ tục kiểm toán được quy định quy tŕnh kiểm toán, chương tŕnh kiểm toán điều khơng có nghĩa khơng cần tuân thủ quy định 3.3.2 Cập nhật chương tŕnh đào tạo, huấn luyện nội nhằm hướng dẫn cho KTV thực vận dụng tính trọng yếu kiểm tốn đặc biệt cơng ty kiểm tốn Việt Nam Kết khảo sát số công ty kiểm toán cho thấy, các công ty kiểm toán Việt Nam, việc xác định mức trọng yếu phần lớn được xem công việc các Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 18 KTV Một trợ lư KTV phải 3-4 năm để có thể trở thành KTV chính, việc đưa hướng dẫn chi tiết nhằm giúp KTV tiếp cận tính trọng yếu thực kiểm toán khoản mục biện pháp quan trọng Bên cạnh đó, các biện pháp khác cần quan tâm cịn là: - Cơng ty kiểm toán cần có các lớp huấn luyện, đào tạo nội tính trọng ́u nhằm giúp cho cơng việc kiểm toán trở nên thuận lợi tạo nên ý thức nghề nghiệp các trợ lý KTV - Cần tăng cường phát triển nguồn nhân lực nhằm nâng cao tŕnh độ chuyên môn vàkỹ quản lư cho đội ngũ KTV thơng qua sách tủn dụng, đào tạo, huấnluyện nhân viên kiểm toán - Cần thiết kế quy tŕnh kiểm soát chất lượng nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp hạn chế rủi ro nghề nghiệp Trong đó, cần thiết kế chặt chẽ quy tình kiểm soát tính trọng yếu - Cần thiết kế quy tŕnh kiểm toán theo loại khách hàng, nhấn mạnh đến việc vận dụng tính trọng yếu kiểm toán để đưa sở vững cho ý kiến KTV nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp công ty kiểm toán 3.3.3 Nâng cao lực chuyên môn cho KTV Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 19 Chất lượng kiểm toán ln được kèm với chất lượng KTV, muốn phát triển nghề nghiệp kiểm toán nói chung phát triển việc vận dụng tính trọng ́u nói riêng ln đ ̣i hỏi đội ngũ KTV chuyên nghiệp giỏi nghiệp vụ Các KTV ln có ý thức nâng cao lực chun môn, trau dồi kiến thức kinh nghiệm, tuân thủ các quy định công ty kiểm toán quy định hành Theo thống kê VACPA năm 2006, nước đă có 1.300 người được cấp chứng kiểm toán viên Trong sớ có chứng KTV làm việc các công ty kiểm toán 883 người Trong các KTV người Việt Nam đă có 59 người đạt trình độ được cấp chứng kiểm toán viên quốc tế Thực tế cho thấy, dù ngành nghề kiểm toán phát triển, Nhà nước tạo mọi điều kiện cho ngành hoạt động, với sớ lượng KTV quá làm việc các công ty kiểm toán, các nhân viên có tŕnh độ cao làm chất lượng hoạt động các công ty chưa đảm bảo 3.4 Các giải pháp khác Để thực các giải pháp nhằm hỗ trợ vận dụng tính trọng yếu vào hoạt động kiểm toán, chúng tơi có sớ kiến nghị đới với Bộ tài chính, Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 20 3.4.1 Đối với Bộ tài Cần mở rộng quan hệ hợp tác với các nước thế giới lĩnh vực kiểm toán nhằm nghiên cứu, học tập kinh nghiệm quản lý Nhà nước hoạt động kiểm tốn Đảm nhận cơng việc mang tính chiến lược nhằm hướng hoạt động kiểm toán vào chuyên nghiệp, dành thời gian nghiên cứu các sách phát triển ngành kiểm toán thực công việc quản lư nghề nghiệp VACPA Ban hành các hướng dẫn kiểm toán để thực công tác kiểm toán theo yêu cầu chuẩn mực các công ty kiểm toán 3.4.2 Đối với Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Để đảm nhận chức mà Bộ tài chuyển giao, hội nghề nghiệp cần: Nghiên cứu để hoàn thiện cấu tổ chức Hội Kiểm toán viên hành nghề, cho Hội phải tổ chức tự quản Xây dựng tài liệu hướng dẫn cụ thể làm sở thực kiểm toán kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán, lập kế hoạch thực kế hoạch kiểm tra hàng năm.Các hội viên phụ trách phải chuyên viên có chun mơn nghiệp vụ đă có chứng kiểm toán viên, chứng hành nghề kế toán chứng hành nghề kế toán hay kiểm toán quốc tế được Bộ Tài Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 21 thừa nhận, có kinh nghiệm thực tế hoạt động dịch vụ kế toán, kiểm toán có tâm huyết cho sự phát triển nghề nghiệp Cần chuẩn bị đội ngũ cán để tiếp nhận các nội dung chuyển giao từ Bộ tài quản lý nghề nghiệpTăng cường hợp tác với các Hiệp hội có uy tín thế giới kiểm toán hội kế toán viên công chứng Anh Quốc (ACCA), Hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA), để học tập kinh nghiệm quản lư đào tạo Soạn thảo, ban hành nội dung đào tạo cấp chứng KTV theo tiêu chuẩn quốc tế nhằm nâng cao tŕnh độ KTV thời gian tới từ đó, tiến tới đạt được sự thừa nhận quốc tế giá trị chứng KTV Việt Nam - Cần nghiên cứu các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đă sửa đổi, kiến nghị Bộ tài sửa đổi, bổ sung các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cho phù hợp với thông lệ quốc tế - Mở các khóa đào tạo nghiệp vụ kiểm toán, tớt nghiệp khóa đào tạo có thể hành nghề kiểm toán các cơng ty kiểm toán có uy tín Tóm lại, để nâng cao hiệu việc vận dụng tính trọng yếu kiểm toán riêng góp phần nâng cao hiệu kiểm soát hoạt động kiểm toán nói chung, các cơng ty kiểm toán, Bộ tài Hội nghề nghiệp nên phối hợp với để thực nhằm tạo sự kết nối việc vận dụng tính trọng yếu kiểm toán Việt Nam Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 22 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 23 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 24 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 25 ... mục, các đánh giá rủi ro tiểm tàng rủi ro kiểm soát thời gian chi phí kiểm tra khoản mục để phân bổ cho hợp lý Quy trình xác lập mức trọng yếu Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán... định mức trọng ́u cịn giúp xác định chất,thời gian phạm vi thời gian các thử nghiệm kiểm toán Cơ sở xác lập mức trọng yếu Trong bước lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần xác lập mức trọng... + Căn vào sách phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho khoản mục trênBCTC + Mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát mà KTV đánh giá sơ cho khoảnmục Nếu mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm