(Luận văn thạc sĩ) giải pháp nâng cao hiệu quả việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ tại thành phố hồ chí minh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp HCM - NGUYỄN THỊ BẢO THÚY GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ VIỆC TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp HCM - NGUYỄN THỊ BẢO THÚY GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ VIỆC TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS TRẦN THỊ GIANG TÂN TP Hồ Chí Minh – Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan luận văn thạc sĩ kinh tế: “Giải pháp nâng cao hiệu việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ thành phố Hồ Chi Minh” cơng trình nghiên cứu khoa học nghiêm túc thân Các kết luận văn tổng hợp từ trình khảo sát thực tế nguồn thông tin đáng tin cậy TP HCM, ngày 19 tháng 11 năm 2013 Tác giả Nguyễn Thị Bảo Thúy MỤC LỤC Trang Lý chọn đề tài .1 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Mục đích nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu Ý nghĩa thực tiễn đề tài Phương pháp nghiên cứu .3 Tổng quan nghiên cứu trước điểm đề tài .3 Kết cấu đề tài Chương 1: TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ VÀ TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .5 1.1 Tổng quan doanh nghiệp vừa nhỏ (DNVVN) DN kiểm toán vừa nhỏ .5 1.1.1 Tổng quan DNVVN 1.1.2 Tổng quan DN kiểm toán vừa nhỏ 1.2 Tổng quan hệ thống KSNB 10 1.2.1 Khái niệm KSNB 10 1.2.2 Các phận cấu thành hệ thống KSNB .12 1.2.2.1 Môi trường kiểm soát 13 1.2.2.2 Quy trình đánh giá rủi ro đơn vị .13 1.2.2.3 Hoạt động kiểm soát 13 1.2.2.4 Thông tin truyền thông .14 1.2.2.5 Giám sát 14 1.2.3 Những hạn chế tiềm tàng hệ thống KSNB 14 1.3 Tổng quan tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán BCTC 15 1.3.1 Lược sử trình tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán BCTC 15 1.3.2 Các nghiên cứu gần liên quan tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán BCTC 18 1.3.3 Lịch sử phát triển chuẩn mực kiểm tốn liên quan tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB .21 1.3.4 Các chuẩn mực kiểm toán quốc tế liên quan tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB 24 1.3.4.1 ISA 315 “Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị” 24 1.3.4.2 ISA 265 “Trao đổi khiếm khuyết KSNB với Ban Quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán” 27 1.3.4.3 ISA 330 “Biện pháp xử lý KTV rủi ro đánh giá” 27 1.3.5 Trình tự tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán BCTC theo ISA 315, ISA 330 ISA 265 29 1.3.5.1 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu dựa tìm hiểu hệ thống KSNB 29 1.3.5.2 Cơ sở thiết lập TNKS 30 1.3.5.3 Phương pháp thực TNKS 31 1.3.5.4 Lưu hồ sơ kết TNKS 33 Kết luận chương .34 Chương 2: THỰC TRẠNG TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 35 2.1 Các quy định pháp lý liên quan đến việc thiết lập vận hành hệ thống KSNB DN thành phố Hồ Chí Minh .35 2.2 Đặc điểm hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam sơ lược hoạt động kiểm toán BCTC 37 2.2.1 Số lượng hình thức pháp lý cơng ty kiểm tốn độc lập 39 2.2.2 Về đội ngũ KTV nhân viên chuyên nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập 41 2.2.3 Về đối tượng khách hàng doanh thu cung cấp dịch vụ công ty kiểm toán độc lập 42 2.2.4 Sơ lược hoạt động kiểm toán BCTC 43 2.3 Thực trạng tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ thành phố Hồ Chí Minh 44 2.3.1 Các quy định pháp lý liên quan 44 2.3.1.1 Chuẩn mực đánh giá rủi ro KSNB (VSA 400) 44 2.3.1.2 Các quy định pháp lý liên quan khác 46 2.3.2 Thực trạng tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ thành phố Hồ Chí Minh .48 2.3.2.1 Thực trạng tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB qua khảo sát báo cáo kiểm tra tình hình hoạt động cơng ty kiểm toán độc lập qua năm VACPA 48 2.3.2.2 Thực trạng tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB qua khảo sát thực tế 51 2.3.2.3 Đánh giá chung thực trạng tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB 65 Kết luận chương .68 Chương 3: GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ VIỆC TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 69 3.1 Quan điểm giải pháp 69 3.1.1 Các giải pháp cần phù hợp với thông lệ quốc tế phù hợp với môi trường kinh doanh, luật pháp Việt Nam 69 3.1.2 Các giải pháp phải giúp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán 70 3.1.3 Các giải pháp phải giúp nâng cao trách nhiệm KTV công ty kiểm toán nhằm đáp ứng mong đợi xã hội 70 3.2 Giải pháp nâng cao hiệu việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ 71 3.2.1 Cần có hướng dẫn chi tiết quy trình tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB yêu cầu KTV thực 71 3.2.1.1 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu dựa tìm hiểu hệ thống KSNB 72 3.2.1.2 Cơ sở thiết lập TNKS 76 3.2.1.3 Phương pháp thực TNKS 77 3.2.1.4 Lưu hồ sơ kết TNKS 80 3.2.2 Tăng cường kiểm soát chất lượng để buộc KTV tuân thủ quy định 82 3.2.3 Huấn luyện đào tạo KTV .83 3.3 Giải pháp nâng cao hiệu việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán BCTC quan chức 84 3.3.1 Đối với Bộ Tài 84 3.3.1.1 Hồn thiện mơi trường pháp lý 84 3.3.1.2 Ban hành hiệu đính thường xun chuẩn mực kiểm tốn nói chung chuẩn mực kiểm tốn liên quan đến tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB 85 3.3.1.3 Ban hành hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kiểm tốn cho cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ kiểm tốn cho khách hàng có quy mô vừa nhỏ 88 3.3.2 Đối với Hội nghề nghiệp 92 3.3.2.1 Tăng cường kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi 93 3.3.2.2 u cầu cơng ty kiểm tốn độc lập tuân thủ CTKT mẫu VACPA xây dựng .94 3.3.2.3 Đào tạo, cập nhật kiến thức tư vấn chuyên môn .95 Kết luận chương .96 KẾT LUẬN .97 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT AICPA : Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ BCTC : Báo cáo tài CĐKT : Cân đối kế tốn COSO : Ủy ban tổ chức đồng bảo trợ CTKT : Chương trình kiểm tốn DN : Doanh nghiệp DNVVN : Doanh nghiệp vừa nhỏ IAASB : Ủy ban quốc tế chuẩn mực kiểm toán dịch vụ đảm bảo IAG : Hướng dẫn kiểm toán quốc tế ISA : Chuẩn mực kiểm toán quốc tế KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên TNKS : Thử nghiệm kiểm soát VACPA : Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam DANH MỤC HÌNH VÀ BẢNG Trang Bảng 1.1: Tiêu chí phân loại DNVVN theo ngành nghề Trung Quốc Bảng 1.2: Tiêu chí phân loại DNVVN theo ngành nghề Thái Lan Bảng 1.3: Tiêu chí phân loại DNVVN theo ngành nghề Việt Nam Bảng 1.4: Tổng hợp số liệu báo cáo tổng kết hoạt động năm 2011, năm 2012 VACPA………………………………………………………………………… Hình 1.1: Các phận cấu thành hệ thống KSNB……………………………… 12 Bảng 2.1: Thống kê số lượng cấu loại hình cơng ty kiểm tốn độc lập qua năm……………………………………………………………………………… 40 Bảng 2.2: Thống kê điểm trung bình cơng ty kiểm tốn có quy mô vừa nhỏ đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu dựa tìm hiểu hệ thống KSNB 53 Bảng 2.3: Thống kê điểm trung bình cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa nhỏ sở thiết lập TNKS…………………………………………………… 57 Bảng 2.4: Thống kê điểm trung bình cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa nhỏ phương pháp thực TNKS………………………………………… 59 Bảng 2.5: Thống kê điểm trung bình cơng ty kiểm tốn có quy mô vừa nhỏ lưu hồ sơ kết TNKS……………………………………………… 62 Hình 3.1: Các bước tìm hiểu khách hàng thiết lập quy trình đánh giá rủi ro 91 Hình 3.2: Các bước xử lý rủi ro đánh giá…………………………………… 92 MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Báo cáo tài (BCTC) doanh nghiệp (DN) nhiều người sử dụng họ cần có thơng tin đáng tin cậy nhằm giúp đánh giá thực trạng tài DN để định kinh tế Thế nhưng, kinh tế giới ngày phát triển tạo nên hệ khả nhận thơng tin tài tin cậy gia tăng Rủi ro thông tin gia tăng xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác như: khó khăn việc tiếp cận nguồn thơng tin; động người cung cấp thông tin lượng thông tin phải xử lý, độ phức tạp nghiệp vụ kinh tế gia tăng Chính cần phải có giải pháp để làm giảm rủi ro, chẳng hạn: người sử dụng trực tiếp kiểm tra thông tin; tăng cường trách nhiệm pháp lý Hội đồng quản trị hay Ban Giám đốc bắt buộc BCTC phải kiểm toán kiểm toán viên (KTV) độc lập Trong giải pháp nêu giải pháp cuối xem hiệu với kỹ năng, kinh nghiệm nghề nghiệp độc lập mình, KTV độc lập cung cấp đánh giá độ tin cậy BCTC, đồng thời giúp tiết kiệm chi phí kiểm tra cho đơng đảo người sử dụng Một công việc quan trọng KTV quy trình kiểm tốn để cung cấp đánh giá độ tin cậy BCTC cơng việc tìm hiểu đơn vị kiểm tốn, có tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội (KSNB) đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Thơng qua tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB phận, KTV đánh giá điểm mạnh, điểm yếu KSNB nói chung, phận, khoản mục nói riêng Từ đó, KTV xác định phương hướng phạm vi kiểm tra, thiết kế thủ tục kiểm toán, dự kiến thời gian lực lượng nhân cần thiết kế hoạch chương trình kiểm tốn (CTKT) Tuy nhiên, cơng ty kiểm toán độc lập vừa nhỏ Việt Nam chưa thiết lập quy trình kiểm tốn chưa có CTKT riêng có dạng chép cơng ty kiểm tốn quốc tế, chưa cập nhật với chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) hành; quy trình tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB cịn nhiều bất cập Có thủ S T Tên cơng ty Có tục CTKT đánh mẫu giá rủi T Có tìm hiểu hệ thống KSNB ro 14 Cơng ty TNHH Hồng & Thắng Lạc hậu - - 15 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Lạc hậu - - Long 16 Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Thuế x x x 17 Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I x x x 18 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Việt x x x - - - - - - - - - - x x - - - - Nam 19 Cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm tốn Tư Lạc hậu vấn Sài Minh 20 Công ty TNHH Kiểm tốn kế tốn độc lập Việt Nam 21 Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán Gia Cát 22 Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn Tài – Lạc hậu Thuế Kiểm tốn 23 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ Đơn giản 24 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài x Kế tốn SGN 25 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kế Lạc hậu tốn An Phát 26 Cơng ty TNHH kiểm tốn độc lập Quốc gia Việt Nam Có thủ S T Tên cơng ty Có tục CTKT đánh mẫu giá rủi T Có tìm hiểu hệ thống KSNB ro 27 Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nhất x x x 28 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hồng Hà - - - 29 Cơng ty TNHH Kiểm tốn, Tư vấn Tài - - - Đầu tư Việt Nam 30 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ Lạc hậu - - 31 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quang Minh Lạc hậu - - 32 Công ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt Lạc hậu - - 33 Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Đầu tư x x x - - - - Tài Châu Á 34 Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Tư vấn Nam Việt 35 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Vũ Hồng Đơn giản PHỤ LỤC 06 THỐNG KÊ KẾT QUẢ KIỂM TRA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUA CÁC NĂM CỦA VACPA  NĂM 2010 Có thủ S T Tên cơng ty Có tục CTKT đánh mẫu giá rủi T Có tìm hiểu hệ thống KSNB ro 01 Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC x x x 02 Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Việt x x x Nam (ATIC) 03 Cơng ty TNHH Kiểm tốn KTV - - - 04 Công ty TNHH KT – TV Đất Việt (Vietland) x x x 05 Công ty TNHH TV KT CA&A x x x 06 Công ty TNHH KT Mỹ (AA) x x x 07 Công ty TNHH KT – TV Độc lập (IAC) x x x 08 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tin học Sài - - - x x x x x x Gòn (SA) 09 Công ty TNHH DV – TV – TC – KT KT x (AASC) 10 Công ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam x (CPA VN) 11 Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn x NEXIA ACPA 12 Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú - - - 13 Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam - - - 14 Cơng ty TNHH TV Kế tốn Kiểm tốn Đơn - - Có thủ S T Tên cơng ty Có tục CTKT đánh mẫu giá rủi T Có tìm hiểu hệ thống KSNB ro VN (AVA) giản 15 Công ty TNHH KT Nhân Việt Lạc hậu 16 Cơng ty TNHH tài Kiểm tốn (AC - - - - - Vietnam) 17 Công ty TNHH Kiểm tốn Âu Lạc x x x 18 Cơng ty TNHH KT KSI Việt Nam x x x 19 Công ty TNHH TV – KT Vạn An (VACA) x x x 20 Cơng ty TNHH DV KT TV kế tốn BHP - - - PHỤ LỤC 06 THỐNG KÊ KẾT QUẢ KIỂM TRA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUA CÁC NĂM CỦA VACPA  NĂM 2011 Có thủ S T Tên cơng ty Có tục CTKT đánh mẫu giá rủi T Có tìm hiểu hệ thống KSNB ro 01 02 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội (CPA HN) Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) 03 Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO (VACO) 04 Cơng ty TNHH kiểm tốn KTV (KTV) 05 06 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội (HANCO) Công ty TNHH TVTC Kế tốn Kiểm tốn VN (AAFC) 07 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt (VietCPA) 08 Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO (ASCO) 09 10 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt (Vietvalues) Công ty TNHH DV TVTC Kế tốn Kiểm tốn phía Nam (AASCS) 11 Cơng ty TNHH Kiểm tốn AS x x x x x x x x x - - - - - - - - x x x - - x x x x x x Đơn - - Đơn giản Đơn giản Có thủ S T Tên cơng ty Có tục CTKT đánh mẫu giá rủi T Có tìm hiểu hệ thống KSNB ro giản 12 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tin học Sài Đơn Gòn (SA) giản - - 13 Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn S&S x x x 14 Công ty TNHH KT KT TV VN (AACC) x x x - - - - x x x 18 Công ty TNHH KT Quốc tế (UNISTARS) Lạc hậu - - 19 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT Lạc hậu - - 20 Công ty TNHH Kiểm toán DVTV Hà Nội x x x - - 15 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Úc 16 17 21 Đơn giản Cơng ty TNHH DC Kiểm tốn Kế tốn Đơn TV thuế (AAT) giản Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc gia Việt Nam (Mekong – NAG) Công ty TNHH TVT KT KT Việt Nam Đơn (AVINA – IAFC) giản 22 Công ty TNHH TC KT KT VN (VNAAFC) x x x 23 Công ty TNHH Ernst & Young x x x 24 Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C x x x 25 Cơng ty TNHH DC TV TCKT KT Nam Việt x x x 26 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thủy Chung - - - 27 Công ty TNHH DV KT TV KT BHP x x x 28 Công ty TNHH KT TV Phan Dũng x x x Có thủ S T Tên cơng ty Có tục CTKT đánh mẫu giá rủi T Có tìm hiểu hệ thống KSNB ro 29 Cơng ty TNHH Kiểm tốn TV TV DNP 30 Cơng ty TNHH Kiểm toán Vũng Tàu (VAC) x Đơn giản x x - - PHỤ LỤC 07 DANH SÁCH CÔNG TY KIỂM TỐN ĐƯỢC KHẢO SÁT A CƠNG TY KIỂM TỐN CĨ QUY MƠ VỪA Cơng ty TNHH Ecovis STT Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFC Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư Vấn A&C Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL B CƠNG TY KIỂM TỐN CĨ QUY MƠ NHỎ Cơng ty TNHH Kiểm tốn AS Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đại Tín Cơng ty TNHH Kiểm tốn E – Jung Cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Úc PHỤ LỤC 08 BẢNG TỔNG HỢP DANH SÁCH CÁC KIỂM TOÁN VIÊN ĐÃ GỞI BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT STT 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Họ Tên Âu Kim Phượng Chu Mỹ Hạnh Đinh Thị Hồng Quế Đỗ Phú Khánh Đỗ Vi Toàn Hoàng Thùy Dương Huỳnh Thị Ngọc Trinh Lê Phạm Thùy Trang Lê Thị Thu Hương Lương Anh Kiệt Nguyễn Duy Cường Nguyễn Hồng Vy Thảo Nguyễn Quốc Ái Nguyễn Thiện Tính Nguyễn Văn Thành Nguyễn Vĩnh Huy Phạm Quốc Hải Trần Thị Hoàng Yến Võ Thị Ngọc Tiên Vương Thị Hoàng Yến Nơi làm việc Cơng ty TNHH Kiểm tốn E - Jung Cơng ty TNHH Kiểm tốn AS Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt Cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Cơng ty TNHH Kiểm tốn E - Jung Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đại Tín Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đại Tín Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL Cơng ty TNHH Ecovis STT Việt Nam Công ty TNHH Kiểm tốn AS Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Úc Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFC Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn AS Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đại Tín Địa email aukimphuong@e-jung.com.vn hanhchu11@yahoo.com hongque959117@gmail.com khanhlv83@yahoo.com toan@imma.vn thuyduong0510@gmail.com trinh.huynh@rsm.com.vn tvtaxdaitin@gmail.com huong_asco@yahoo.com luonganhkiet2003@yahoo.com duycuong@a-c.com.vn thao.nguyen@rsm.com.vn quocai229@gmail.com thientinh@kiemtoanas.com.vn vanthanh@imma.vn huykt68@yahoo.com quochai@vietaustralia.com.vn yentran@afc.com.vn ngoctien@kiemtoanas.com.vn yen5and1@yahoo.com Chứng KTV 1190/KTV 2416/KTV 2114/KTV 2156/KTV 1550/KTV 1872/KTV 2124/KTV 0980/KTV 1255/KTV 1850/KTV 2088/KTV 1727/KTV 2132/KTV 1549/KTV 2175/KTV 2431/KTV 1168/KTV 2131/KTV 2121/KTV 1731/KTV PHỤ LỤC 09 BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT Kính gửi: Quý Anh/Chị Tôi tên NGUYỄN THỊ BẢO THÚY – Học viên Cao học ngành Kế toán trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh, Tơi thực khảo sát đề tài nghiên cứu “Giải pháp nâng cao hiệu việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập vừa nhỏ thành phố Hồ Chí Minh” Kết khảo sát nhằm mục đích nghiên cứu tìm hiểu thực tế để hồn thành luận văn cao học, khơng nhằm mục đích khác Xin chân thành cảm ơn Anh/Chị dành thời gian q báo giúp Tơi hồn thành Bảng khảo sát Trân trọng  THÔNG TIN NGƯỜI ĐƯỢC KHẢO SÁT I II - Họ Tên : - Nơi công tác : - Nghề nghiệp : - Số năm kinh nghiệm : - Địa email : NỘI DUNG KHẢO SÁT MỨC ĐỘ ĐỒNG Ý STT I CÁC YẾU TỐ Không đồng ý (2 điểm) Trung lập (3 điểm) Đồng ý (4 điểm) Hoàn toàn đồng ý (5 điểm) ĐÁNH GIÁ RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU (SSTY) DỰA TRÊN TÌM HIỂU VỀ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ (KSNB) Tại cơng ty kiểm tốn Anh/Chị, thì: Để làm sở cho việc thiết kế thực thủ tục kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Hồn tồn khơng đồng ý (1 điểm) Anh/Chị xây dựng quy trình xác định đánh giá rủi ro có SSTY cấp độ BCTC cấp độ sở dẫn liệu MỨC ĐỘ ĐỒNG Ý STT CÁC YẾU TỐ Hồn tồn khơng đồng ý (1 điểm) Không đồng ý (2 điểm) Trung lập (3 điểm) Đồng ý (4 điểm) Hoàn toàn đồng ý (5 điểm) Trong quy trình đánh giá rủi ro có SSTY Anh/Chị ln cân nhắc khả xảy sai sót, kể khả xảy nhiều sai sót xem xét rủi ro tiềm tàng có dẫn đến SSTY hay khơng Để hỗ trợ việc đánh giá rủi ro có SSTY, Anh/Chị thường sử dụng xét đốn chun mơn để: - Tìm hiểu đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị - Đánh giá tìm hiểu hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán Khi tìm hiểu đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, Anh/Chị thường tập trung vào chu trình kinh doanh đơn vị: - Chu trình bán hàng, phải thu thu tiền (a) - Chu trình phải trả, mua hàng chi tiền (b) - Chu trình hàng tồn kho, giá thành giá vốn (c) - Chu trình lương khoản trích theo lương (d) - Chu trình TSCĐ XDCB (e) Theo Anh/Chị, chu trình kinh doanh xem quan trọng trình tìm hiểu đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị Khi đánh giá tìm hiểu hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán, phận cấu thành hệ thống KSNB mà Anh/Chị thường tìm hiểu: - Mơi trường kiểm sốt - Quy trình đánh giá rủi ro MỨC ĐỘ ĐỒNG Ý STT CÁC YẾU TỐ Hồn tồn khơng đồng ý (1 điểm) Khơng đồng ý (2 điểm) Trung lập (3 điểm) Đồng ý (4 điểm) Hồn tồn đồng ý (5 điểm) - Hệ thống thơng tin liên quan đến việc lập trình bày BCTC - Các hoạt động kiểm soát - Giám sát hoạt động kiểm sốt Khi đánh giá tìm hiểu hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán, Anh/Chị thường đánh giá mặt thiết kế kiểm sốt xác định xem kiểm sốt có thực khơng Sau xác định rủi ro, Anh/Chị thường đánh giá xem chúng có ảnh hưởng rộng khắp đến tổng thể BCTC ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu Sau đánh giá rủi ro có SSTY cấp độ BCTC cấp độ sở dẫn liệu, Anh/Chị thường: - Chỉ liệt kê vắn tắt số rủi ro gặp để lưu trữ chứng - Lưu toàn chứng chứng minh thực việc đánh giá độ tin cậy hệ thống KSNB II CƠ SỞ THIẾT LẬP THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT (TNKS) Tại cơng ty kiểm tốn Anh/Chị, thì: Khi thiết kế thực TNKS (nội dung, lịch trình phạm vi), Anh/Chị thường dựa sở của: - Kết đánh giá rủi ro có SSTY cấp độ sở dẫn liệu - Kết đánh giá rủi ro có SSTY cấp độ BCTC 10 Anh/Chị thường thiết kế thực TNKS để thu thập đầy đủ chứng MỨC ĐỘ ĐỒNG Ý STT CÁC YẾU TỐ Hồn tồn khơng đồng ý (1 điểm) Không đồng ý (2 điểm) Trung lập (3 điểm) Đồng ý (4 điểm) Hoàn toàn đồng ý (5 điểm) kiểm tốn thích hợp tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt có liên quan khi: - KTV kỳ vọng kiểm soát thực hiệu (rủi ro kiểm soát đánh giá mức thấp) - Nếu thực thử nghiệm khơng thể cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp III PHƯƠNG PHÁP THỰC HIỆN THỬ NGHIỆM KIỂM SỐT (TNKS) Tại cơng ty kiểm tốn Anh/Chị, thì: Khi thiết kế thực TNKS, thủ tục kiểm toán mà Anh/Chị thường sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát là: - Phỏng vấn 11 - Kiểm tra tài liệu - Thực lại thủ tục kiểm soát - Quan sát việc áp dụng thủ tục kiểm soát Khi thu thập chứng kiểm toán thuyết phục 12 tính hữu hiệu kiểm soát, Anh/Chị thường mở rộng phạm vi thử nghiệm kiểm sốt (ngoại trừ kiểm sốt tự động) Khi thu thập chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát giai đoạn kỳ, Anh/Chị thường: - Thu thập chứng kiểm toán thay 13 đổi quan trọng kiểm soát xảy sau giai đoạn kỳ - Xác định chứng kiểm toán bổ sung cho giai đoạn lại 14 Khi dự định sử dụng chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát cụ thể MỨC ĐỘ ĐỒNG Ý STT CÁC YẾU TỐ Hồn tồn khơng đồng ý (1 điểm) Không đồng ý (2 điểm) Trung lập (3 điểm) Đồng ý (4 điểm) Hoàn toàn đồng ý (5 điểm) thu thập từ kiểm toán trước, Anh/Chị thường thu thập chứng việc liệu có phát sinh thay đổi đáng kể kiểm sốt kể từ sau kiểm tốn trước hay khơng Khi dự định tin cậy vào kiểm soát rủi ro đáng kể Anh/Chị thường: 15 - Thử nghiệm kiểm sốt giai đoạn - Sử dụng chứng kiểm tốn tính hữu hiệu kiểm sốt từ kiểm tốn trước Khi thiết kế TNKS cần thực hiện, Anh/Chị 16 cân nhắc loại chứng cần thu thập chi phí bỏ để thực TNKS IV LƯU HỒ SƠ VỀ KẾT QUẢ THỬ NGHIỆM KIỂM SỐT (TNKS) Tại cơng ty kiểm tốn Anh/Chị, thì: Khi kết luận kiểm sốt hoạt động hữu hiệu, công việc mà Anh/Chị thường thực hiện: - Lưu lại hồ sơ kiểm toán để làm sở 17 đánh giá rủi ro kiểm soát mức thấp - Trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán - Thu hẹp phạm vi thực thử nghiệm Khi kết luận kiểm sốt hoạt động khơng hữu hiệu, cơng việc mà Anh/Chị thường thực hiện: 18 - Lưu lại hồ sơ kiểm toán khiếm khuyết nghiêm trọng KSNB - Trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán phát hành thư quản lý MỨC ĐỘ ĐỒNG Ý STT CÁC YẾU TỐ Hoàn tồn khơng đồng ý (1 điểm) Khơng đồng ý (2 điểm) Trung lập (3 điểm) Đồng ý (4 điểm) Hoàn toàn đồng ý (5 điểm) - Mở rộng phạm vi thực thử nghiệm Để lưu giữ hồ sơ kiểm tốn thơng tin thu thập sau đánh giá tìm hiểu hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán, Anh/Chị thường lập hồ sơ theo dạng nào: 19 (a) Bảng tường thuật (b) Bảng câu hỏi (c) Lưu đồ (d) Danh sách kiểm tra III Ý KIẾN KHÁC Ngoài nội dung nêu trên, Anh/Chị cịn có ý kiến khác, vui lòng ghi rõ nhằm nâng cao hiệu việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… Chân thành cảm ơn đóng góp ý kiến Anh/Chị! ... HIỆU QUẢ VIỆC TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 69 3.1 Quan điểm giải. .. cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ thành phố Hồ Chí Minh 35 Chương 2: THỰC TRẠNG TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA... đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ thành phố Hồ Chí Minh Chương