Hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH hãng kiểm toán AASC (tt)

TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SỸ CHƯƠNG GIỚI THIỆU CHUNG VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Trong chương tác giả giới thiệu chung đề tài nghiên cứu Đánh giá tính cấp thiết đề tài, xác định mục tiêu nghiên cứu, đối tượng phạm vi nghiên cứu từ đưa phương pháp nghiên cứu phù hợp với mục tiêu đạt kết nghiên cứu có ý nghĩa thực tiễn Hoạt động kiểm toán dần khẳng định vị quan trọng kinh tế, đòi hỏi từ thực tiễn quản lý đặt yêu cầu phải nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Là trợ lý kiểm toán trực tiếp tham gia cơng tác kiểm tốn BCTC DN nhận thấy tầm quan trọng giai đoạn lập KHKT kiểm toán BCTC mà đặc biệt việc đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập KHKT khâu vô quan trọng để giúp cho cơng ty kiểm tốn xây dựng KHKT hợp lý góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Tuy nhiên, thực tế việc đánh giá trọng yếu rủi ro mang tính xét đốn chun mơn phụ thuộc vào nhận Cơng ty kiểm tốn cịn nhiều điểm chưa hoàn thiện chưa thực hiệu cơng tác kiểm tốn Xuất phát từ u cầu thực tiễn lựa chọn đề tài nghiên cứu: “Hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm tóan AASC” với mong muốn đạt phân tích, n Cơng ty AASC Từ tính cấp thiết đề tài tác giả xác định mục tiêu nghiên cứu đề tài bao gồm mục tiêu tổng quát mục tiêu cụ thể: Mục tiêu tổng quát luận văn đánh giá thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập KHKT BCTC Cơng ty AASC Trên sở phân tích, đánh giá vấn đề cấp bách đặt ra, luận văn nêu phương hướng giải pháp mang tính ổn định, lâu dài nhằm hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập KHKT BCTC Công ty Để đạt mục tiêu nêu luận văn cần thực mục tiêu cụ thể sau: - Xác định Chuẩn mực kiểm toán quy định pháp lý có liên quan, nhân tố tác động đến quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập KHKT BCTC Cơng ty AASC; - Thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập KHKT BCTC Công ty AASC Đánh giá ưu, nhược điểm quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập KHKT BCTC Công ty AASC; - Đưa giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập KHKT BCTC Công ty AASC Để đạt mục tiêu nghiên cứu đề tác giả xác định đối tượng nghiên cứu cụ thể đề tài là: Quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập KHKT BCTC Công ty AASC với phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn việc thu thập thông tin quy trình đánh giá trọng yếu RRKT giai đoạn lập KHKT BCTC Công ty AASC, không bao gồm đánh giá loại rủi ro khác, không bao gồm cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn tốn vốn đầu tư khơng bao gồm quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn thực kết thúc kiểm toán Phương pháp nghiên cứu: Tác giả thực điều tra, thống kê mô tả tổng hợp lý luận, phân tích thực tiễn nhằm đưa giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập KHKT CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Trong chương tác giả hệ thống hóa vấn đề lý luận chung quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập KHKT BCTC Bao gồm vấn đề khái niệm, đặc điểm trọng yếu rủi ro kiểm toán khái quát nhân tố ảnh hưởng đến trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán từ đưa quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán mối quan hệ mật thiết trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Trọng yếu khái niệm tầm cỡ (hay độ lớn) chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đốn khơng thể xác rút kết luận sai lầm Đặc điểm trọng yếu Về mặt định lượng (quy mô): Yếu tố thể quy mô hay tầm cỡ nghiệp vụ, khoản mụ Về mặt định tính (tính chất): Yếu tố thể tính hệ trọng, chất nghiệp vụ, khoản mục Theo nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế IAG 25 – Trọng yếu rủi ro kiểm tốn thì: “Rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm toán viên mắc phải đưa nhận xét khơng xác đáng thơng tin tài sai sót nghiêm trọng” RRKT bao gồm: RRTT, RRKS RRPH “RRTT nghi ngờ số dư tài khoản khoản nghiệp vụ mà sai sót xảy giả sử khơng có bước kiểm sốt nội liên quan Rủi ro liên quan đến hoạt động ngành nghề kinh doanh khách hàng.” (GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2013), Giáo trình Kiểm tốn tài – NXB ĐH Kinh tế quốc dân, Tr 133) “Rủi ro kiể ả xảy sai phạm trọng yếu hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng không hoạt động hoạt động khơng hiệu Do đó, khơng phát ngăn chặn sai phạm này.” (GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2013) Giáo trình Kiểm tốn tài – NXB ĐH Kinh tế quốc dân tr.134) “Rủi ro phát khả xảy sai sót gian lận mà không ngăn chặn hay phát hệ thống kiểm sốt nội khơng kiểm tốn viên phát thơng qua phương pháp kiểm tốn.” (GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2013) Giáo trình Kiểm tốn tài chính– NXB ĐH Kinh tế quốc dân, tr.135) RRPH xác định từ ba loại rủi ro: RRKT mong muốn, RRTT RRKS Sau khái quát lý luận trọng yếu RRKT tác giả đưa quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập KHKT BCTC bao gồm: Thứ nhất, đánh giá rủi ro tiềm tàng Việc đánh giá RRTT thường bắt đầu với việc xem xét xem KTV biết cơng việc kinh doanh chất kinh doanh đơn vị Thứ hai, đánh giá trọng yếu Bảng 2.2: Quy trình đánh giá trọng yếu q trình kiểm tốn Bước Bước Ước lượng ban đầu tính trọng yếu: Mức trọng yếu ước tính ban đầu cho toàn BCTC Lập kế hoạch phạm vi Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu thử nghiệm cho khoản mục Mức sai sót chấp nhận kiểm toán khoản mục Bước Ước tính tổng số sai sót cho khoản mục Bước Ước tính sai số kết hợp tồn BCTC Bước So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước Đánh giá kết lượng ban đầu (hoặc điều chỉnh) tính trọng yếu Thứ ba, đánh giá rủi ro kiểm soát RRKS rủi ro liên quan đến yếu hệ thống KSNB DN Đánh giá RRKS đánh giá tính hiệu hệ thống KSNB việc phát ngăn ngừa gian lận, sai sót quan trọng BCTC Đánh giá RRKS bao gồm bước sau: Bước 1: Thu thập hiểu biết hệ thống KSNB mô tả chi tiết hệ thống KSNB GLV  Về mơi trường kiểm sốt;  Về quy trình đánh giá rủi ro đơn vị:  Về hệ thống thông tin liên quan đến việc lập trình bày BCTC;  Các hoạt động kiểm soát liên quan đến kiểm toán;  Giám sát kiểm soát Bước 2: Đánh giá ban đầu RRKS để lập kế hoạch cho khoản mục Mục đích việc đánh giá nhằm lập KHKT chi tiết cho khoản mục loại nghiệp vụ BCTC dựa RRKS đánh giá Nếu HTKSNB thiết kế vận hành hữu hiệu RRKS đánh giá thấp ngược lại Bước thực thử nghiệm kiểm soát Bước đánh giá lại RRKS thực giai đoạn thực kiểm toán Thứ tư, đánh giá rủi ro phát Khác với RRTT RRKS, RRPH rủi ro mang tính chủ quan KTV Tùy theo đánh giá RRTT RRKS kết hợp với mức RRKT chấp nhận mà KTV điều chỉnh RRPH cho đảm bảo RRKT nằm giới hạn cho phép Mối quan hệ RRPH, RRTT RRKS thể qua mơ hình rủi ro kiểm tốn sau: Mối quan hệ RRPH, RRTT RRKS Đánh giá KTV RRKS Đánh giá KTV RRTT Cao Trung bình Thấp Cao Tối thiểu Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Tối đa (Nguồn: Trích giáo trình Lý thuyết kiểm toán trường Đại học Kinh tế quốc dân)  Mơ hình định lượng Bên cạnh phương pháp định tính ma trận trên, người ta sử dụng tỷ lệ % cụ thể, gọi mơ hình định lượng mức RRKT AAR = IR x CR x DR Từ đó, RRPH xác định sau AAR DR = IR * CR Như vậy, mức trọng yếu RRKT có mối quan hệ tỉ lệ nghịch, việc xác định mức trọng yếu có ý nghĩa lớn việc đánh giá RRKT Nếu mức trọng yếu (mức sai sót chấp nhận được) cao RRKT thấp CHƯƠNG ỂM TOÁN AASC Trong chương tác giả khái quát đặc điểm chung Công ty AASC, từ nghiên cứu tác giả đưa thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập KHKT BCTC Công ty AASC Công ty AASC, chuyển đổi đổi tên từ Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) - Bộ Tài chính, hai tổ chức hợp pháp thành lập lớn Việt Nam AASC hoạt động lĩnh vực kiểm toán, kế tốn, tư vấn tài chính, thuế xác định giá trị DN với trụ sở Hà Nội, chi nhánh TP Hồ Chí Minh Quảng Ninh ểm tốn AASC thể qua bước sau: Bước 1: Đánh giá rủi ro giai đoạn tiền kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV tiến hành thu thập thông tin khách hàng để đánh giá rủi ro định có nên chấp nhận khách hàng tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ Kết khảo sát Bảng hỏi cho thấy dù Cơng ty AASC có đưa hướng dẫn yêu cầu KTV thực đánh giá rủi ro chấp nhận khách hàng hay trì khách hàng cũ trước ký kết hợp đồng kiểm toán khơng phải KTV tn thủ quy trình Việc đánh giá rủi ro để định chấp nhận hợp đồng kiểm toán chưa quan tâm mức Cơng ty AASC Vì lý chạy theo doanh số (18/22 phiếu trả lời – Phụ lục số 05), trì quan hệ khách hàng mà cơng ty chấp nhận mức rủi ro cao (4/22 phiếu trả lời – Phụ lục số 05) có khác biệt đáng kể quan điểm KTV trực tiếp đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng người quản lý Bước 2: Đánh giá rủi ro tiềm tàng Phần lớn KTV, chủ nhiệm kiểm toán cho việc tìm hiểu chi tiết đơn vị để đánh giá RRTT phụ thuộc vào quy mô loại hình DN kiểm tốn (17/22 phiếu trả lời – Phụ lục số 05) 5/22 phiếu trả lời – Phụ lục số 05 cho biết KTV thực thu thập BCTC vấn sơ đặc điểm hoạt động Công ty để đánh giá RRTT đơn vị có quy mơ nhỏ Cơng ty AASC đưa hướng dẫn cụ thể cho KTV có để đánh giá sơ RRTT để đưa ba mức độ khác nhau: cao, trung bình thấp trình đánh giá RRTT khách hàng Bước 3: Đánh giá trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty AASC thực xây dựng biểu hướng dẫn xác định sở xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập KHKT làm để KTV xác định mức trọng yếu tổng thể phù hợp Tại Công ty AASC KTV không thực phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho khoản mục BCTC (22/22 phiếu trả lời – Phụ lục số 05) mà để đảm bảo nguyên tắc thận trọng sau xác định mức trọng yếu cho kiểm toán, giá trị ký hiệu PM (Planning Material) mức trọng yếu KTV điều chỉnh giảm xuống 50% - 80% mức độ trọng yếu ban đầu PM Sau phân bổ mức trọng yếu tổng thể KTV xác định Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏ qua: Mức tối đa ngưỡng sai sót bỏ qua 4% mức trọng yếu thực Cuối cùng, KTV xem xét mức trọng yếu năm trước: Nếu mức trọng yếu có biến động lớn so với năm trước (thấp đáng kể), KTV cần cân nhắc xem mức trọng yếu năm có hợp lý khơng so với tình hình hoạt động kinh doanh năm DN Bước 4: Đánh giá rủi ro kiểm toán mong muốn Kết điều tra cho thấy Công ty AASC thực xác định mức RRKT mong muốn giai đoạn lập KHKT Hầu hết kiểm tốn Cơng ty AASC xác định mức RRKT mong muốn mức chấp nhận mức rủi ro thường ấn định mức thấp để đạt độ tin cậy kiểm toán mức độ tối đa khoảng 90% Bước 5: Đánh giá rủi ro kiểm soát Việc thực thử nghiệm kiểm soát KTV thực theo hướng dẫn chuẩn mực kiểm tốn Cơng ty AASC dựa vào bảng câu hỏi để đánh giá yếu tố hệ thống KSNB, việc đánh giá RRKS phương diện toàn BCTC thường tập trung chủ yếu đánh giá mơi trường kiểm sốt KTV tiếp tục sử dụng Bảng câu hỏi để đánh giá phạm vi tin tưởng mà dựa vào kiểm soát nội phần đánh giá sơ rủi ro giúp đưa cải tiến kiểm soát nội cho khách hàng Khi đánh giá RRKS, công ty dừng lại bước thu thập thông tin hệ thống KSNB, mơ tả chúng GLV, sau đưa đánh giá ban đầu hệ thống KSNB RRKS Việc đánh giá RRKS tập trung chủ yếu đơn vị đại chúng, niêm yết, ngân hàng dự án có vốn đầu tư nước ngồi (20/22 phiếu trả lời – Phụ lục số 05) Đánh giá RRKS số dư tài khoản loại nghiệp vụ RRKS số dư tài khoản loại nghiệp vụ KTV đưa sau đánh giá hệ thống KSNB phần hành kiểm toán Đánh giá rủi ro phát Để đánh giá rủi ro kiểm toán cho số dư tài khoản loại nghiệp vụ, KTV thực phân tích biến động tiêu BCTC tính tốn tỷ trọng số dư tài khoản so với tổng tài sản Khoản mục có biến động lớn chiếm tỷ trọng lớn đánh giá có rủi ro kiểm tốn cao CHƯƠNG 4: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ QUY T TẠI CÔNG TY AASC Trong chương từ kết nghiên cứu thực trạng công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập KHKT BCTC tác giá rút ưu, nhược điểm quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn Cơng ty AASC Từ đề xuất giải pháp hoàn thiện Ưu điểm đánh giá trọng yếu Thứ nhất, quy trình đánh giá: chặt chẽ, khoa học, phù hợp với trình độ vị trí KTV thực Thứ hai, phương pháp đánh giá Thứ ba, trình bày kết đánh giá Nhược điểm đánh giá trọng yếu Thứ nhất, phương pháp đánh giá: Chỉ tiêu lựa chọn làm xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC chưa đa dạng Thứ hai, đối tượng thực đánh giá trọng yếu Thứ ba, quy trình đánh giá trọng yếu Thứ tư, chưa thể rõ mối quan hệ mức trọng yếu thực dự kiến, ngưỡng sai sót bỏ qua với mức trọng yếu khoản mục; Thứ năm, số KTV chưa tuân thủ quy trình đánh giá trọng yếu Ưu điể Thứ nhất, Thứ hai, phương pháp đánh giá rủi ro: Để đánh giá rủi ro khách hàng kiểm tốn Cơng ty sử dụng c ỏi Thứ ba, trình bày lưu trữ kết đánh giá rủi ro: Kết đánh giá rủi ro lưu rõ ràng để phục vụ cho quy trình đánh giá rủi ro lưu trữ cẩn thận hồ sơ kiểm toán nhằm chứng minh cho ý kiến KTV Nhược điểm đánh giá rủi ro kiểm toán Thứ nhất, phương pháp đánh giá: Thứ hai, quy trình đánh giá Thứ ba, việc quản lý, lưu trữ sử dụng tư liệu chuyên gia chưa hiệu Nguyên nhân hạn chế  Về hệ thống văn hướng dẫn chưa đầy đủ;  Vấn đề chất lượng đội ngũ KTV  Việc luân chuyển nhân Công ty AASC diễn thường xuyên  Về mức phí kiểm toán  Về trách nhiệm chủ sở hữu cơng ty kiểm tốn Một số giải pháp nhằm hồn thiệ  ị thể ;  Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC  Ban hành quy chế yêu cầu bắt buộc công tác lập KHKT tồn kiểm tốn Một số biện pháp hồn thiệ  ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC  Đánh giá rủi ro tiềm tàng theo sở dẫn liệu  Mơ ệ thống kiểm sốt nội Các giải pháp cơng tác kiểm tốn nói chung AASC KẾT LUẬN Kết thúc trình nghiên cứu, Luận văn đạt kết sau: - Một là, luận văn làm rõ vấn đề lý luận quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập KHKT BCTC - Hai là, sở nghiên cứu thực tế Cơng ty AASC, phân tích, đánh giá tổng kết quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập KHKT BCTC luận văn phác thảo tranh toàn diện thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập KHKT BCTC AASC thực - Ba là, sở lý luận nghiên cứu thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn Cơng ty AASC, luận văn đánh giá ưu, nhược điểm từ đưa giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập KHKT BCTC công ty AASC Các kết đạt mặt góp phần đưa đến nhận thức đầy đủ việc vận dụng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập KHKT BCTC Mặt khác đề tài góp phần nâng cao hiệu cơng tác kiểm sốt chất lượng dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty AASC công hội nhập khu vực quốc tế phù hợp với định hướng phát triển công ty tương lai  ... đến quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập KHKT BCTC Công ty AASC; - Thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập KHKT BCTC Công ty AASC Đánh giá ưu, nhược điểm quy trình. .. VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Trong chương tác giả hệ thống hóa vấn đề lý luận chung quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm. .. hoạch kiểm tốn từ đưa quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán mối quan hệ mật thiết trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Trọng yếu khái niệm tầm cỡ