Tính cấp thiết của đề tài
Nền kinh tế toàn cầu và Việt Nam đang phát triển nhanh chóng, nhưng cũng tiềm ẩn nhiều rủi ro và thông tin không chính xác Tất cả các bên trong nền kinh tế đều mong muốn có được thông tin đáng tin cậy và chính xác Dịch vụ kiểm toán, với tính chuyên nghiệp cao, đóng vai trò quan trọng trong việc tạo lập môi trường kinh doanh minh bạch và hiệu quả Hoạt động kiểm toán không thể thiếu trong nền kinh tế thị trường, giúp nâng cao chất lượng thông tin và hỗ trợ người sử dụng đưa ra quyết định đúng đắn Do đó, Báo cáo tài chính (BCTC) đã được kiểm toán ngày càng trở nên quan trọng đối với nền kinh tế và các bên liên quan.
Tài sản cố định (TSCĐ) đóng vai trò thiết yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh của tổ chức, phản ánh năng lực sản xuất và trình độ ứng dụng công nghệ Qua thời gian sử dụng, TSCĐ sẽ bị hao mòn, làm giảm giá trị và chuyển dần vào chi phí hoạt động Do TSCĐ thường chiếm tỷ trọng lớn trong bảng cân đối kế toán, bất kỳ sai sót nào liên quan đến khoản mục này đều có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính Nhận thức được tầm quan trọng của TSCĐ, tôi đã chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Crowe Việt Nam thực hiện” cho đề tài tốt nghiệp của mình.
Tổng quan nghiên cứu
Do giá trị lớn và rủi ro sai sót cao, nhiều nghiên cứu trong và ngoài nước đã tập trung vào quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) và các giải pháp cải tiến Một trong những nghiên cứu đáng chú ý là của tác giả Mai Phương vào năm 2021.
Mai đã nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO”, nêu rõ thực trạng kiểm toán TSCĐ tại công ty này Đề tài đã đánh giá kết quả đạt được, chỉ ra những hạn chế và nguyên nhân, từ đó đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán Tuy nhiên, luận văn vẫn còn thiếu sót khi chưa đề cập đến ảnh hưởng của Kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với TSCĐ và các yêu cầu, nguyên tắc cần thiết để hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO.
Luận văn thạc sĩ của Nguyễn Thị Hoa trong lĩnh vực kế toán – kiểm toán – tài chính, với đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam”, đã nghiên cứu sâu về TSCĐ hữu hình, đặc điểm của khoản mục này trong BCTC và tác động của chúng đến quy trình kiểm toán Tác giả đã thiết kế và áp dụng quy trình kiểm toán TSCĐ hữu hình vào thực tế tại Deloitte Việt Nam, chỉ ra ưu nhược điểm của quy trình và đề xuất giải pháp cải tiến Tuy nhiên, nghiên cứu chỉ tập trung vào TSCĐ hữu hình mà chưa mở rộng đến TSCĐ vô hình và chi phí xây dựng cơ bản dở dang.
Luận văn của Tô Mỹ Duyên năm 2021 với đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH tư vấn – kiểm toán S&S thực hiện” đã hệ thống hóa các vấn đề lý luận và đề xuất giải pháp cho quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ Tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu còn hạn chế và chủ yếu nặng về lý thuyết, liệt kê.
Trong bối cảnh nghiên cứu về kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) đã được đề cập nhiều trong các khóa luận và chuyên đề Tuy nhiên, từ góc độ học viện, chưa có bài viết nào tập trung vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ do Công ty TNHH Crowe Việt Nam thực hiện Những kiến nghị trong các tài liệu trước đây cũng không còn phù hợp với thực tiễn hiện tại, tạo ra một khoảng trống nghiên cứu mà tôi muốn khám phá sâu hơn về vấn đề này.
Mục tiêu nghiên cứu đề tài
Một là, hệ thống hóa và làm rõ những vấn đề cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do kiểm toán độc lập thực hiện
Nghiên cứu này tập trung vào việc phân tích và đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định (TSCĐ) trong kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) do công ty TNHH Crowe Việt Nam thực hiện Mục tiêu là làm rõ những ưu điểm và hạn chế mà công ty gặp phải trong quá trình kiểm toán TSCĐ, từ đó đề xuất các giải pháp cải thiện hiệu quả kiểm toán.
Ba là, đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong BCTC do Công ty TNHH Crowe Việt Nam thực hiện.
Câu hỏi nghiên cứu
Khóa luận được xây dựng dựa trên hai câu hỏi chính là:
- Thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ của Công ty TNHH Crowe Việt Nam là gì?
- Giải pháp giúp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ của Công ty TNHH Crowe Việt Nam là gì?
Phương pháp nghiên cứu đề tài
Phương pháp đối chiếu và so sánh được áp dụng để phân tích quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Crowe Việt Nam, nhằm xác định sự khác biệt giữa quy định và thực tế Việc này giúp làm rõ ảnh hưởng của những khác biệt đó đến chất lượng kiểm toán.
Phương pháp thu thập nguồn dữ liệu sơ cấp: Tham gia quy trình kiểm toán thực tế và nghiên cứu hồ sơ để nắm rõ quy trình kiểm toán
Nghiên cứu nguồn dữ liệu thứ cấp bao gồm các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thông tư 200/2014-TT-BTC và TT45/2021/TT-BTC, cùng với các quy định hướng dẫn quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Crowe Việt Nam và giấy tờ làm việc của kiểm toán viên (KTV).
Kết cấu của đề tài
Khái quát chung về khoản mục tài sản cố định
1.1.1 Khái niệm và phân loại của tài sản cố định
1.1.1.1 Khái niệm về tài sản cố định
Theo chuẩn mực số 03 và 04 ban hành theo quyết định 149/2001/QĐ-BTC và thông tư 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, tài sản cố định (TSCĐ) được định nghĩa là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể hoặc tồn tại dưới hình thái giá trị, được sử dụng để thực hiện một hoặc nhiều chức năng nhất định trong hoạt động của doanh nghiệp Để được coi là TSCĐ, tài sản phải đáp ứng đồng thời ba điều kiện.
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
- Có thời gian sử dụng ước tính trên một năm;
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng trở lên
1.1.1.2 Phân loại tài sản cố định
Việc phân loại Tài sản cố định (TSCĐ) được thực hiện theo nhiều tiêu chí khác nhau nhằm mục đích quản lý và sử dụng hiệu quả Theo hình thức biểu hiện, TSCĐ được chia thành hai loại chính: TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình Đây là phương pháp phân loại phổ biến nhất hiện nay, được áp dụng rộng rãi tại các đơn vị để phục vụ cho công tác hạch toán và quản lý TSCĐ.
• Tài sản cố định hữu hình
Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 03, tài sản cố định hữu hình được định nghĩa là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể mà doanh nghiệp sở hữu, nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định.
Theo Thông tư 147/2016/TT-BTC ngày 13 tháng 10 năm 2016 của Bộ Tài Chính, TSCĐ được phân loại thành các nhóm như: nhà cửa và vật kiến trúc, máy móc và thiết bị, phương tiện vận tải, thiết bị và dụng cụ quản lý, vườn cây lâu năm, súc vật làm việc, cũng như các loại TSCĐ khác.
• Tài sản cố định vô hình
TSCĐ vô hình là các tài sản không có hình thái vật chất, được hình thành từ việc đầu tư chi phí của cơ quan, tổ chức, đơn vị hoặc doanh nghiệp Những tài sản này được ghi nhận là TSCĐ khi đáp ứng đủ điều kiện theo quy định.
TSCĐ vô hình được phân loại chi tiết theo yêu cầu quản lý của từng tổ chức, bao gồm các nhóm như quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền phát hành, nhãn hiệu hàng hóa, phần mềm máy vi tính, giấy phép và giấy nhượng quyền, bản quyền, bằng sáng chế, công thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế và vật mẫu, cùng với TSCĐ vô hình đang trong quá trình triển khai.
1.1.2 Kế toán khoản mục tài sản cố định
1.1.2.1 Tài khoản sử dụng Để hạch toán các nghiệp vụ liên quan tới TSCĐ, kế toán sử dụng các tài khoản:
Tài khoản TK 211 – TSCĐ hữu hình được sử dụng để ghi nhận giá trị hiện tại và sự biến động, bao gồm cả việc tăng và giảm, của toàn bộ tài sản cố định hữu hình trong doanh nghiệp theo nguyên giá.
Tài khoản TK 213 – TSCĐ vô hình được sử dụng để ghi nhận giá trị hiện tại cũng như sự biến động, tăng giảm của toàn bộ tài sản cố định vô hình trong doanh nghiệp, dựa trên nguyên giá.
Tài khoản TK 214 – Hao mòn TSCĐ được sử dụng để ghi nhận giá trị hao mòn của tài sản cố định trong quá trình sử dụng, bao gồm việc trích khấu hao và các khoản tăng, giảm hao mòn khác liên quan đến tài sản cố định.
Để phản ánh sự biến động và trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ), cần sử dụng các tài khoản liên quan như TK 111, 112, 241, 331, 341, và 411.
1.1.2.2 Hệ thống chứng từ sử dụng
Chứng từ liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) chỉ mang tính chất tham khảo và không bắt buộc Mức độ đầy đủ và phức tạp của hệ thống chứng từ kế toán TSCĐ có thể thay đổi tùy thuộc vào loại hình và quy mô của doanh nghiệp.
- Hợp đồng mua, bán TSCĐ;
- Biên bản bàn giao, biên bản nghiệm thu TSCĐ;
- Hợp đồng sửa chữa, nâng cấp TSCĐ;
- Quyết định thanh lý TSCĐ;
- Biên bản thanh lý TSCĐ;
- Biên bản họp hội đồng thanh lý TSCĐ;
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ;
- Biên bản kiểm kê TSCĐ;
- Bảng tính và phân bổ khấu hao
1.1.2.3 Ghi nhận nguyên giá tài sản cố định
Nguyên giá TSCĐ được xác định là tổng giá mua thực tế cộng với các khoản thuế không hoàn lại và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, bao gồm cả lãi tiền vay phát sinh.
Trong quá trình đầu tư mua sắm tài sản cố định (TSCĐ), các chi phí cần xem xét bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ và các chi phí liên quan trực tiếp khác.
1.1.2.4 Khấu hao tài sản cố định
Khấu hao TSCĐ là quá trình tính toán và phân bổ nguyên giá của tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong suốt thời gian trích khấu hao.
Thời gian khấu hao TSCĐ: Là thời gian cần thiết mà doanh nghiệp thực hiện việc trích khấu hao TSCĐ để thu hồi vốn đầu tư TSCĐ
Theo điều 13 Thông tư 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, có ba phương pháp trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ): khấu hao đường thẳng, khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh và khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm Doanh nghiệp cần căn cứ vào khả năng đáp ứng các điều kiện để lựa chọn phương pháp phù hợp Phương pháp khấu hao đường thẳng được nhiều doanh nghiệp ưa chuộng vì tính ổn định trong việc trích khấu hao hàng năm vào chi phí sản xuất kinh doanh Trong khi đó, phương pháp khấu hao nhanh cho phép doanh nghiệp có hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh hơn, nhưng không vượt quá giới hạn quy định.
Vai trò, mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong Báo cáo tài chính
1.2.1 Vai trò, mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài chính
Theo Chuẩn mực kiểm toán số 200 của Bộ Tài chính (VSA 200), mục tiêu chính của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính Điều này được thực hiện thông qua việc kiểm toán viên đánh giá xem báo cáo tài chính có được lập một cách trung thực và hợp lý, phù hợp với các khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính hay không Đối với các khuôn khổ này, kiểm toán viên cần đưa ra ý kiến về tính chính xác và độ tin cậy của báo cáo tài chính trên các khía cạnh trọng yếu.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, các quy định về đạo đức nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên.
Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán BCTC
CSDL Mục tiêu kiểm toán
Tất cả các giao dịch và sự kiện đã xảy ra đều được ghi nhận đầy đủ và chính xác, đảm bảo tính minh bạch và đáng tin cậy trong quá trình quản lý.
Đơn vị nắm giữ quyền sở hữu tài sản và có nghĩa vụ thanh toán các khoản nợ.
Thông tin tài chính và các thông tin khác cần được trình bày một cách chính xác và hợp lý, đảm bảo giá trị phù hợp Việc đánh giá tài sản và công nợ phải trả phải được ghi chép theo đúng giá trị thuần của chúng.
Trình bày và thuyết minh
Các chỉ tiêu được trình bày, công bố trên BCTC phải theo đúng chuẩn mực kế toán hiện hành
1.2.2 Vai trò, mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định
Tài sản cố định (TSCĐ) luôn đóng vai trò quan trọng trong tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp, với tỷ trọng thay đổi tùy theo ngành nghề và loại hình kinh doanh TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị và cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp, do đó, nó trở thành một khoản mục không thể thiếu trong báo cáo tài chính.
Khi tiến hành kiểm toán BCTC, việc kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) là rất quan trọng do chi phí hình thành TSCĐ lớn và khả năng quay vòng vốn chậm Kiểm toán TSCĐ giúp kiểm toán viên đánh giá tính kinh tế và hiệu quả đầu tư, từ đó đưa ra định hướng và nguồn lực sử dụng cho đầu tư vào TSCĐ một cách hiệu quả nhất.
Kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) giúp phát hiện sai sót trong xác định chi phí nguyên giá, chi phí sửa chữa và khấu hao, từ đó ảnh hưởng đến báo cáo tài chính (BCTC) Việc trích khấu hao không chính xác có thể làm sai lệch chỉ tiêu chi phí và lợi nhuận của doanh nghiệp Ngoài ra, việc không phân biệt giữa chi phí sửa chữa tăng nguyên giá và chi phí sản xuất kinh doanh cũng dẫn đến sai lệch trong các khoản mục liên quan Các khoản đầu tư cho TSCĐ vô hình như quyền sử dụng đất, giá trị bằng phát minh sáng chế và chi phí nghiên cứu thường gặp sai sót và gian lận, gây khó khăn trong việc tập hợp chi phí và đánh giá giá trị chính xác Do đó, TSCĐ là một khoản mục quan trọng trong các cuộc kiểm toán.
Kiểm toán TSCĐ là một yếu tố quan trọng trong kiểm toán BCTC, giúp KTV thu thập bằng chứng hợp lý và đầy đủ để đánh giá tính trung thực và hợp lý của BCTC Qua đó, KTV có thể đánh giá tính hợp lý trong đầu tư kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó tư vấn cho doanh nghiệp xây dựng kế hoạch kinh doanh khoa học và hiệu quả.
- Sự hiện hữu: Tất cả các nghiệp vụ TSCĐ được ghi sổ trong kỳ là phát sinh thực tế, không có các nghiệp vụ nào ghi khống
- Sự đầy đủ: Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được phản ánh, theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán
Tất cả tài sản cố định (TSCĐ) được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Đối với các TSCĐ thuê tài chính, doanh nghiệp cần đảm bảo quyền kiểm soát lâu dài dựa trên hợp đồng đã ký kết.
Sự chính xác trong việc ghi chép TSCĐ là rất quan trọng, đảm bảo rằng các số liệu trên sổ chi tiết được ghi nhận đúng và tính toán số dư một cách chính xác Điều này cần phải phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ cái để đảm bảo tính minh bạch và đáng tin cậy trong báo cáo tài chính.
Đánh giá tài sản cố định hữu hình cần đảm bảo rằng việc tăng, giảm giá trị được quy đổi theo tỷ giá hối đoái phù hợp Đồng thời, cần phải trích lập đầy đủ chi phí khấu hao cho các tài sản cố định hữu hình này.
Để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính (BCTC), việc trình bày và thuyết minh về tài sản cố định hữu hình (TSCĐ hữu hình) là rất quan trọng Tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến TSCĐ hữu hình phải được lập đúng và thông tin này cần được trình bày một cách phù hợp trong BCTC.
1.2.2.3 Căn cứ kiểm toán tài sản cố định Để tiến hành kiểm toán và đưa ra nhận xét về các thông tin tài chính có liên quan đến TSCĐ trên BCTC, KTV phải dựa vào các thông tin, tài liệu sau:
Nội quy và quy chế kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm các chính sách về quy trình mua sắm và thanh lý TSCĐ, quản lý và ghi chép TSCĐ Đồng thời, các quyết định bổ nhiệm và phân công trách nhiệm cho những người thực hiện công việc liên quan đến TSCĐ như bảo quản, ghi sổ và phê duyệt cũng cần được quy định rõ ràng Ngoài ra, quy định về kiểm kê TSCĐ cũng là một phần quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài sản.
Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.3.1 Lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định 1.3.1.1 Lập kế hoạch tổng quát
• Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Sau khi nhận thư mời kiểm toán, KTV cần đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng để giảm rủi ro và bảo vệ uy tín công ty Đối với khách hàng mới, KTV cần tìm hiểu lý do mời kiểm toán, thu thập thông tin về lĩnh vực kinh doanh và tình trạng tài chính, đặc biệt là với các công ty cổ phần niêm yết và có nhiều công nợ Đối với khách hàng cũ, hàng năm sau khi hoàn thành kiểm toán, KTV cần cập nhật thông tin để đánh giá lại và quyết định có nên tiếp tục kiểm toán hay không, đồng thời xem xét việc thay đổi nội dung hợp đồng kiểm toán nếu cần thiết.
Với phần hành kiểm toán TSCĐ, KTV cần quan tâm đến các thông tin sau:
Để đánh giá hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh của khách hàng, cần xác định số lượng TSCĐ mà khách hàng sở hữu và xem xét ảnh hưởng của chúng đến báo cáo tài chính (BCTC) Việc này giúp hiểu rõ hơn về tình hình tài chính và khả năng sinh lợi của khách hàng.
Doanh nghiệp cần xác định mục tiêu và chiến lược phát triển trong tương lai để đánh giá khả năng mua sắm, thanh lý hoặc nhượng bán tài sản cố định (TSCĐ) Việc này giúp doanh nghiệp tối ưu hóa nguồn lực và nâng cao hiệu quả hoạt động, đồng thời đảm bảo rằng các quyết định liên quan đến TSCĐ phù hợp với kế hoạch phát triển bền vững.
- Các chính sách kế toán về TSCĐ: Phương pháp tính khấu hao, kế hoạch trích trước chi phí sửa chữa, nâng cấp TSCĐ,…
• Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Sau khi chấp nhận khách hàng, việc tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động của họ là rất quan trọng đối với KTV Thu thập thông tin về lĩnh vực hoạt động, cơ cấu tổ chức, loại hình, thời gian thành lập và các quy định pháp luật liên quan sẽ giúp KTV có cái nhìn tổng quan về khách hàng Từ đó, KTV có thể đánh giá rủi ro tiềm tàng trong ngành nghề của khách hàng Đặc biệt, đối với khoản mục TSCĐ, việc xác định và đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu cần dựa vào sự hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của họ Các thông tin cần thu thập bao gồm những yếu tố này để đảm bảo quy trình kiểm toán chính xác và hiệu quả.
Để hiểu rõ môi trường hoạt động của khách hàng, cần thu thập thông tin về các yếu tố pháp lý, chính trị và luật pháp Điều này bao gồm việc nắm bắt khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC), chế độ kế toán, hệ thống quy định ngành nghề, cũng như các chính sách do Nhà nước ban hành như chính sách tiền tệ, tài khóa, kiểm soát ngoại hối và hàng rào thuế quan Những yếu tố này có ảnh hưởng lớn đến hoạt động của đơn vị, bao gồm cả các quy định về thuế, như thuế thu nhập doanh nghiệp.
Để thành công trong ngành nghề kinh doanh, KTV cần thu thập thông tin quan trọng về đối thủ cạnh tranh, nhà cung cấp, khách hàng, tiến bộ khoa học kỹ thuật và đặc điểm của ngành Việc nắm bắt những thông tin này sẽ giúp KTV có cái nhìn tổng quát và đưa ra quyết định chiến lược hiệu quả.
• Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
Theo chuẩn mực kiểm toán số 315, việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu được thực hiện thông qua việc hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị đó.
Khi thực hiện kiểm toán, KTV cần thu thập thông tin liên quan đến chính sách kế toán, bao gồm các phương pháp hạch toán tài sản cố định (TSCĐ) và những thay đổi trong chính sách kế toán của đơn vị Bên cạnh đó, KTV cũng cần tìm hiểu chu trình kinh doanh của doanh nghiệp, xem xét tính đầy đủ và sự phối hợp giữa các khâu trong quy trình Qua đó, KTV có thể đánh giá được điểm mạnh và điểm yếu của chu trình kinh doanh của khách hàng.
• Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính
Sau khi thu thập thông tin khách hàng, KTV thực hiện phân tích để lập kế hoạch cho các thủ tục kiểm toán, bao gồm bản chất, thời gian và nội dung nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán Đối với khoản mục TSCĐ, KTV sử dụng hai loại thủ tục phân tích cơ bản.
Phân tích ngang (phân tích xu hướng) là phương pháp so sánh các trị số của chỉ tiêu TSCĐ trên báo cáo tài chính Thông qua việc so sánh tổng giá trị TSCĐ giữa các kỳ, KTV có thể phát hiện những biến động bất thường và xác định các lĩnh vực cần chú ý.
Phân tích dọc, hay còn gọi là phân tích tỷ suất, là phương pháp phân tích dựa trên việc so sánh các tỷ lệ tương quan giữa các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên báo cáo tài chính Trong phân tích tài sản cố định, các tỷ suất tài chính thường được sử dụng bao gồm sức sản xuất tài sản cố định (doanh thu/giá trị tài sản cố định) và sức sinh lợi tài sản cố định (lợi nhuận sau thuế/giá trị tài sản cố định).
• Đánh giá chung kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát
Dựa trên thông tin thu thập từ quá trình tìm hiểu khách hàng và các quy định liên quan đến KSNB, KTV sẽ tiến hành đánh giá ban đầu hiệu quả của KSNB về thiết kế và rủi ro kiểm soát Nếu KSNB được xác định là hiệu quả về thiết kế, KTV sẽ tiến hành thử nghiệm nghiêm ngặt.
Để đánh giá tính thực tiễn của các quy định về kiểm soát nội bộ (KSNB), kiểm toán viên (KTV) sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát như phỏng vấn và quan sát Mục tiêu là hiểu rõ quy trình kiểm soát liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ), bao gồm các hoạt động như tăng, giảm TSCĐ, kiểm kê, quản lý và trích khấu hao Điều này giúp KTV khai thác tối đa quy trình quản lý TSCĐ của khách hàng Nếu KSNB được xác định là không hiệu quả về mặt thiết kế, KTV sẽ không tiến hành thử nghiệm kiểm soát.
• Xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện tổng thể
Theo VAS 320, mức trọng yếu được xác định bởi KTV dựa trên tầm quan trọng và tính chất của thông tin hoặc sai sót trong bối cảnh cụ thể Tính trọng yếu này được xem xét từ cả hai khía cạnh định lượng và định tính.
Khi xác định mức trọng yếu ban đầu, KTV thực hiện thủ tục ước tính cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) Mức trọng yếu này được xác định dựa trên các chỉ tiêu như doanh thu, lợi nhuận hoặc tổng tài sản, tùy thuộc vào tình hình thực tế của khách hàng Dựa trên mức trọng yếu toàn bộ BCTC, KTV sẽ phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho khoản mục tài sản cố định (TSCĐ).
1.3.1.2 Thiết kế chương trình kiểm toán
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN CROWE VIỆT NAM THỰC HIỆN
Khái quát về Công ty Trách nhiệm hữu hạn Crowe Việt Nam
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Crowe Việt Nam
Giới thiệu về công ty:
- Tên công ty: Công ty TNHH Crowe Việt Nam (Tên tiếng anh: Crowe Vietnam Co., Ltd)
- Công ty được thành lập theo giấy phép kinh doanh số 0103021019-001 ngày 13/ 11/2008 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp
- Đại diện pháp luật/Tổng giám đốc: Nguyễn Quỳnh Nam
- Trụ sở chính: Tầng 12 – Tòa nhà IPH – 241 Xuân Thủy, phường Dịch Vọng Hậu, Cầu Giấy, Hà Nội
Văn phòng HCM: Tầng 14, Tòa nhà TNR, 180-192 Nguyễn Công Trứ, Quận 1, TP Hồ Chí Minh
- Trang web: www.crowe.vn
Ngành nghề kinh doanh bao gồm dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính, tư vấn thuế, định giá tài sản và soát xét báo cáo tài chính Chúng tôi cung cấp các dịch vụ tài chính, kế toán và thuế, bao gồm cả chuyển giá, tuân thủ theo quy định của pháp luật.
Thành lập vào năm 2008 với tên gọi “Crowe Horwath Việt Nam”, công ty đã nhận được vốn đầu tư từ Nhật Bản vào năm 2009 Chỉ sau một năm, Crowe Horwath Việt Nam đã phát triển mạnh mẽ và khẳng định vị thế của mình trên thị trường.
Vào năm 27, Crowe Horwath Việt Nam gia nhập tập đoàn I-Glocal, một trong những tập đoàn tư vấn thuế, kế toán và đầu tư lớn nhất của Nhật Bản tại Việt Nam Sau sáu năm hoạt động, Crowe Horwath Việt Nam trở thành thành viên của Crowe Horwath International, mạng lưới kế toán lớn thứ tám thế giới, và chính thức đổi tên thành Crowe Việt Nam.
Sau hơn mười năm hoạt động, Crowe Việt Nam đã khẳng định vị thế là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu trong phân khúc thị trường tầm trung tại Việt Nam, với ba văn phòng đại diện tại Hà Nội, Hồ Chí Minh và Đà Nẵng Công ty cam kết cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng và nỗ lực phát triển để dẫn đầu trong cộng đồng doanh nghiệp quốc gia, đồng thời xây dựng đội ngũ nhân viên vững mạnh.
2.1.2 Tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của Crowe Việt Nam
Tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của công ty TNHH Crowe Việt Nam trong những năm gần đây được thể hiện rõ qua các chỉ tiêu trong Bảng 2.1, cho thấy sự phát triển và biến động của công ty trong bối cảnh thị trường hiện tại.
Bảng 2.1: Doanh thu và thu nhập bình quân đầu người của Công ty NHHH
Crowe Việt Nam giai đoạn 2020-2022
Chỉ tiêu Năm 2020 Năm 2021 Năm 2022
Số lượng nhân viên (Người) 224 248 256
Số nhân viên có chứng chỉ KTV
Thu nhập bình quân của KTV (Người) 12.540 13.850 15.680
(Nguồn: Báo cáo thu nhập – Kiểm toán Crowe)
Trong ba năm qua, tình hình tài chính của công ty có xu hướng tăng trưởng mạnh mẽ Cụ thể, doanh thu năm 2021 đạt 11.994.818 VNĐ, tăng 21,32% so với năm 2020 Năm 2022, tổng doanh thu tiếp tục tăng lên 16.008.905 VNĐ, tương ứng với mức tăng 23,45% so với năm 2021 Thành công này là kết quả của sự nỗ lực không ngừng của Ban lãnh đạo và đội ngũ nhân viên Công ty cam kết cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp, bảo mật và tuân thủ các quy định của Nhà nước Việt Nam cũng như các chuẩn mực kiểm toán quốc tế.
Số lượng KTV của công ty đã tăng qua các năm, với 248 nhân viên vào năm 2021, tăng 24 người so với năm 2020, và 256 nhân viên vào năm 2022, tăng 8 người so với năm 2021 Công ty duy trì chính sách tuyển dụng nhân viên và thực tập sinh ổn định, và sau khi được đánh giá hiệu quả công việc trong mùa thực tập, các thực tập sinh đều có cơ hội trở thành nhân viên chính thức.
Thu nhập bình quân của KTV đã tăng qua các năm, cụ thể năm 2021 tăng 1.310.000 VNĐ (10,44%) so với năm 2020 và năm 2022 tăng 1.830.000 VNĐ (13,21%) so với năm 2021 Công ty thực hiện đánh giá năng lực từng cá nhân hàng năm, và những nhân viên hoàn thành hoặc vượt chỉ tiêu sẽ nhận được mức tăng lương từ 1.000.000 VNĐ đến 2.000.000 VNĐ.
Công ty TNHH Crowe Việt Nam không chỉ chú trọng mở rộng thị trường mà còn đầu tư vào việc đào tạo nhân sự chất lượng cao.
2.1.2 Đặc điểm hoạt động của Công ty TNHH Crowe Việt Nam
2.1.2.1 Đặc điểm dịch vụ cung cấp của Công ty TNHH Crowe Việt Nam
Công ty cung cấp rất nhiều dịch vụ, tuy nhiên hiện nay vẫn chú trọng chính vào hai loại dịch vụ kiểm toán và tư vấn thuế:
Kiểm toán là dịch vụ cốt lõi của Crowe, đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển của công ty Từ khi thành lập, dịch vụ này không chỉ chiếm phần lớn nguồn nhân lực mà còn mang lại doanh thu chủ yếu cho Crowe.
Dịch vụ tư vấn là lĩnh vực mà công ty dự định đầu tư và phát triển mạnh mẽ trong tương lai Mặc dù hiện tại nguồn lực còn hạn chế so với dịch vụ kiểm toán, nhưng công ty cam kết đầu tư chất lượng cao để đảm bảo sự phát triển bền vững cho hướng đi này.
Ngoài ra còn một số dịch vụ khác: Kế toán, Chuyển giá, Nhân sự tiền lương
Tỷ trọng các dịch vụ mà Crowe Việt Nam cung cấp được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1: Tỷ trọng các dịch vụ Crowe Việt Nam cung cấp
(Nguồn: Crowe Việt Nam Co., Ltd – Introduction)
Kiểm toán vẫn là dịch vụ chủ chốt và chiếm ưu thế trên thị trường Tuy nhiên, dịch vụ Tư vấn và Định giá đang phát triển mạnh mẽ, phản ánh xu hướng và chiến lược của các công ty Việc đa dạng hóa và nâng cao chất lượng dịch vụ là cần thiết để đáp ứng nhu cầu thị trường hiện nay.
Crowe cam kết cung cấp dịch vụ đào tạo chất lượng cao nhằm nâng cao nguồn nhân lực cho khách hàng Với mục tiêu trở thành một trong những đơn vị hàng đầu trong lĩnh vực này, Crowe mang đến các chương trình đào tạo và tuyển chọn tốt nhất Các chương trình này tập trung vào việc cung cấp những giá trị cốt lõi cho khách hàng.
- Nâng cao chất lượng nguồn nhân lực tại đơn vị;
- Xây dựng ý thức trách nhiệm trong tổ chức công tác kế toán
Công ty TNHH Crowe Việt Nam, với hơn 10 năm hoạt động, cam kết cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng và xây dựng mối quan hệ quý mến Trong năm tới, công ty đặt mục tiêu mở rộng sang các nước Đông Nam Á, nhằm tạo ra một mạng lưới cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp Với nguyên tắc hoạt động rõ ràng, Crowe Việt Nam không ngừng nỗ lực phát triển để mang đến cho khách hàng những dịch vụ chất lượng cao.
2.1.2.2 Đặc điểm khách hàng của Công ty TNHH Crowe Việt Nam
Công ty TNHH Crowe Việt Nam phục vụ gần 400 khách hàng, trong đó 90% là doanh nghiệp FDI với 100% vốn đầu tư Nhật Bản Các doanh nghiệp này chủ yếu tập trung tại các khu công nghiệp trọng điểm ở Hà Nội, TP Hồ Chí Minh, Vĩnh Phúc, Bắc Ninh, Hà Nam, Hưng Yên, Phú Yên, Bình Dương, Hải Phòng, và Hải Dương Hầu hết các doanh nghiệp này hoạt động trong lĩnh vực gia công hàng xuất khẩu cho công ty mẹ tại Nhật Bản và thuộc loại hình công ty TNHH, bên cạnh đó còn có các doanh nghiệp liên doanh.
- Kiểm toán lĩnh vực sản xuất:
+ Công ty TNHH Formular Air Việt Nam
+ Công ty TNHH T.RAD Việt Nam
+ Công ty TNHH KAI Việt Nam
+ Công ty TNHH THK Việt Nam
- Kiểm toán lĩnh vực thương mại:
+ Công ty TNHH Alconix Việt Nam
+ Công ty TNHH Tokyo Sangyo
Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định nói chung trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Crowe thực hiện
Một quy trình kiểm toán TSCĐ bao gồm ba bước: lập kế hoạch kiểm toán; thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán
Sơ đồ 2.6: Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định chung do Công ty
(Nguồn: Dữ liệu nội bộ của Crowe Việt Nam)
Lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu về thông tin và môi trường của đơn vị Tìm hiểu về hệ thống kế toán và quá trình KSNB
Xác định mức trọng yếu và rủi ro Thiết kế chương trình kiểm toán
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với TSCĐ
Kiểm tra số dư đầu năm đối với TSCĐ
Thực hiện thủ tục phân tích
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng TSCĐ
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ giảm
Kiểm tra tính khấu hao của TSCĐ Kết thúc kiểm toán
• Lập kế hoạch kiểm toán
Các công việc trong quy trình kiểm toán bao gồm: nghiên cứu thông tin và môi trường của đơn vị, tìm hiểu hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB), xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro, và cuối cùng là thiết kế chương trình kiểm toán cho khoản mục tài sản cố định (TSCĐ).
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên (KTV) thực hiện thử nghiệm kiểm soát và kiểm tra số dư đầu năm của tài sản cố định (TSCĐ) Các bước tiếp theo bao gồm phân tích và thực hiện kiểm tra chi tiết, trong đó KTV kiểm tra các nghiệp vụ tăng và giảm TSCĐ, tiến hành kiểm kê TSCĐ và kiểm tra tính khấu hao Tùy thuộc vào kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị khách hàng, KTV sẽ lựa chọn các thủ tục cần thiết để thu thập đầy đủ bằng chứng phù hợp.
Kết thúc kiểm toán, KTV thực hiện tổng hợp kết quả kiểm toán, soát xét lại giấy tờ làm việc và lập Báo cáo kiểm toán Đồng thời, KTV cũng xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính trước khi phát hành Báo cáo kiểm toán.
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Crowe thực hiện tại khách hàng ABC
2.3.1 Khảo sát, tìm hiểu và chấp nhận khách hàng
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Crowe Việt Nam được thực hiện tuân theo quy trình kiểm toán BCTC do Công ty xây dựng
Năm 2021, Crowe thực hiện kiểm toán cho Công ty TNHH ABC, giúp tiết kiệm thời gian trong việc xem xét khả năng chấp nhận khách hàng Khối lượng công việc cũng giảm so với những khách hàng mới lần đầu được kiểm toán Trước khi ký hợp đồng, Crowe thường tiến hành đánh giá kỹ lưỡng để đảm bảo tính khả thi và hiệu quả của quá trình kiểm toán.
Ban Giám Đốc của Crowe Việt Nam thường xuyên trao đổi với Ban Giám Đốc của khách hàng về tình hình sản xuất kinh doanh và những biến động lớn trong năm Sau đó, công ty sẽ cùng khách hàng thống nhất và ký hợp đồng kiểm toán Trong giai đoạn đầu, Kiểm Toán Viên cần thu thập tài liệu về thông tin của khách hàng ABC, bao gồm việc cập nhật thông tin từ các năm trước trong hồ sơ kiểm toán và thu thập thêm thông tin mới để hiểu rõ hơn về khách hàng, nắm bắt sự thay đổi trong môi trường hoạt động, chính sách kế toán và chu trình kinh doanh.
Nhóm kiểm toán được phân công thực hiện kiểm toán BCTC kết thúc ngày 31/12/2022 của Công ty TNHH ABC bao gồm:
- Nguyễn Hữu Long – KTV (Trưởng phòng kiểm toán)
- Nguyễn Phương Anh – KTV (Trưởng nhóm Kiểm toán)
- Nguyễn Văn Hùng – Trợ lý kiểm toán
- Trần Thanh Huyền – Trợ lý kiểm toán
- Nguyễn Thị Nhài – Trợ lý kiểm toán
2.3.2.1 Thông tin chung về Công ty TNHH ABC
Công ty TNHH ABC là doanh nghiệp 100% vốn Nhật Bản, thành lập theo Giấy Chứng nhận Đầu tư số 212044.000xxx ngày 26 tháng 10 năm 2007, do Ban Quản lý các Khu Công nghiệp tỉnh Bắc Ninh cấp Giấy Chứng nhận Đầu tư của công ty đã trải qua nhiều lần điều chỉnh, với lần gần nhất là Giấy Chứng nhận Đầu tư Điều chỉnh số 212043.000xxx ngày 6 tháng 6 năm 2023.
Người đại diện pháp luật: Ông X – Chức vụ: Giám đốc
Tổng vốn đầu tư đăng ký kinh doanh của Công ty là 50.000.000 USD.”
• Ngành nghề kinh doanh của Công ty được quy định tại giấy phép
Các hoạt động kinh doanh của Công ty được đề cập rõ trong giấy phép hoạt động Công ty đang hoạt động trong ngành sản xuất công nghiệp
Công ty chuyên sản xuất, gia công và lắp ráp thiết bị thanh ray trượt cùng các máy móc, thiết bị liên quan đến hệ thống chuyển động trượt thẳng Tất cả sản phẩm đều được sản xuất tại Việt Nam, phục vụ cho cả ngành công nghiệp và nhu cầu dân dụng.
• Chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường
Chu kỳ sản xuất kinh doanh của công ty thường kéo dài trong một khoảng thời gian nhất định, bắt đầu từ việc mua nguyên vật liệu cho sản xuất đến khi chuyển đổi thành tiền hoặc tài sản có thể chuyển đổi thành tiền trong vòng không quá 12 tháng.
• Chế độ kế toán áp dụng
Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính, ban hành ngày 22/12/2014, cùng với Thông tư 75/2015/TT-BTC, sửa đổi và bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp, được ban hành ngày 18/05/2015.
BCTC được lập theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam
• Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán
Công ty áp dụng năm tài chính từ ngày 01/01 đến 31/12 và sử dụng Đô La Mỹ (USD) làm đơn vị tiền tệ cho việc ghi sổ kế toán cũng như lập báo cáo tài chính (BCTC).
• Hình thức sổ kế toán áp dụng : Nhật ký chung
• Phương pháp hạch toán thuế GTGT áp dụng : Phương pháp khấu trừ
2.3.2.2 Tìm hiểu về hệ thống kế toán và KSNB
Việc nắm vững hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB) là yếu tố quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán, từ đó nâng cao hiệu quả và chất lượng kiểm toán.
Công ty ABC là khách hàng thường niên của Crowe, do đó KTV có thể đơn giản hóa một số thủ tục so với những khách hàng kiểm toán lần đầu Tuy nhiên, KTV vẫn cần tìm hiểu hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng, đồng thời xem xét các thay đổi so với năm trước thông qua việc nghiên cứu tài liệu, quan sát và phỏng vấn các cá nhân, bộ phận liên quan.
Qua việc tiếp xúc, KTV có thể đánh giá thái độ, nhận thức và phong cách làm việc của BGĐ, đây là yếu tố quan trọng để xác định độ tin cậy của KSNB Trong giai đoạn này, KTV sẽ tìm hiểu thông tin về hệ thống kế toán và môi trường kiểm soát.
Khi tiến hành kiểm toán hàng năm, KTV có thể thu thập thông tin từ hồ sơ kiểm toán năm trước, bao gồm các tài liệu liên quan đến TSCĐ như hợp đồng thuê đất dài hạn, hợp đồng thuê nhà dài hạn và Giấy Chứng nhận Đầu tư, được lưu trữ trong tệp tài liệu PAF Đồng thời, các tài liệu về TSCĐ chỉ liên quan đến năm tài chính kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2021, như chứng từ mua sắm, thanh lý TSCĐ và hợp đồng bảo hiểm TSCĐ, được lưu trong tệp tài liệu CAF Các thành viên trong nhóm kiểm toán cần nắm bắt thông tin sơ bộ này trước khi bắt đầu quá trình kiểm toán cho năm 2022.
- Tiến hành phỏng vấn Giám đốc, Kế toán trưởng và các bộ phận liên quan về sự thay đổi trong việc quản lý và hạch toán TSCĐ
Về cơ bản,“qua tìm hiểu sơ bộ và phỏng vấn các bộ phận liên quan, KTV nhận
Kết quả đánh giá kiểm soát nội bộ của Công ty TNHH ABC không có sự thay đổi so với năm 2021, đồng thời không tồn đọng vấn đề nào từ năm trước Do đó, kiểm toán viên khẳng định rằng kiểm soát nội bộ của công ty là tốt Thủ tục này được thực hiện dựa trên tài liệu làm việc C500.
2.3.2.3 Xác định mức trọng yếu và rủi ro
• Xác định mức trọng yếu
Việc xác định các mức trọng yếu như M (Materiality), PM (Performance Materiality), TSP (Threshold for the Sampling Purpose) và CTA (Clearly Trivial Amount) trong kiểm toán là rất quan trọng KTV cần dựa vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin tài chính để đánh giá mức trọng yếu Đối với khách hàng ABC, trưởng nhóm kiểm toán đã chọn doanh thu làm chỉ tiêu để xác định mức trọng yếu do tính ổn định và ảnh hưởng lớn đến BCTC Hệ số để tính mức trọng yếu kế hoạch thường dao động từ 0.5% đến 3%, và KTV sẽ điều chỉnh hệ số này dựa trên đặc điểm kinh doanh và kinh nghiệm cá nhân Tại Công ty TNHH ABC, trưởng nhóm kiểm toán đã quyết định sử dụng hệ số trung bình là 1.5%.
Sau khi nhân hệ số lựa chọn với tổng doanh thu, mức trọng yếu tổng thể đạt 463.781 USD KTV xác định mức trọng yếu thực hiện là 75% của mức trọng yếu tổng thể, tương đương 347.836 USD Tiếp theo, KTV xác định ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là 9% của mức trọng yếu tổng thể, tức 42.000 USD, và ngưỡng cho mục đích lấy mẫu là 50% mức trọng yếu thực hiện, tương ứng với 173.918 USD Việc xác định mức trọng yếu được ghi lại trong giấy tờ làm việc B411 (chi tiết tại phụ lục 03).
Công ty TNHH ABC, với 100% vốn đầu tư từ Nhật Bản, chuyên sản xuất, gia công, lắp ráp và bán thiết bị thanh ray, đang đối mặt với những rủi ro tiềm tàng trong ngành công nghiệp này.
Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Crowe Việt Nam thực hiện
2.4.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Công ty Crowe sở hữu đội ngũ nhân viên trẻ, năng động và có trình độ chuyên môn cao Đội ngũ này không chỉ nghiêm túc trong công việc mà còn thể hiện khả năng sáng tạo vượt trội Nhờ vậy, quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ được xây dựng và thực hiện một cách hiệu quả.
Hệ thống thông tin nội bộ của Công ty Crowe luôn được cập nhật đầy đủ và kịp thời các thông tư, chuẩn mực và văn bản pháp luật mới nhất, giúp kiểm toán viên (KTV) nắm rõ quy định về tài sản cố định (TSCĐ).
Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ của Công ty Crowe được thiết kế phù hợp với thực tiễn Việt Nam và quy trình kiểm toán mẫu của Hiệp hội nghề nghiệp, đảm bảo tính chính xác và hiệu quả cho đơn vị được kiểm toán.
Việc phân công nhiệm vụ cho nhóm kiểm toán được thực hiện bởi Phó tổng giám đốc, dựa trên kinh nghiệm, khả năng và chuyên môn của từng thành viên Đối với các khách hàng truyền thống, công ty bố trí nhóm kiểm toán có những kiểm toán viên đã thực hiện kiểm toán trong năm trước, nhằm nắm vững hoạt động kinh doanh của khách hàng và hiểu rõ tình hình một cách trung thực Điều này không chỉ giúp tiết kiệm thời gian và công sức mà còn giảm chi phí cho quá trình kiểm toán Đối với các khách hàng mới, công ty sẽ áp dụng các phương pháp phù hợp để đảm bảo hiệu quả kiểm toán.
Công ty Crowe luôn bố trí những nhóm kiểm toán có kinh nghiệm trong việc đánh giá rủi ro khách hàng.”
2.4.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
KTV kết hợp thủ tục phân tích với kiểm tra chi tiết để đưa ra kết luận chính xác về khoản mục TSCĐ Kết quả từ phân tích hỗ trợ kiểm tra chi tiết, giúp tìm kiếm bằng chứng khách quan và trung thực nhất.
Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên (KTV) thường xuyên trao đổi và kết nối với nhau để hiểu rõ hơn về phần hành của mình, đồng thời có cái nhìn tổng quan về toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) Số liệu đã được kiểm toán của phần hành tài sản cố định (TSCĐ) được kết hợp linh hoạt với các phần hành khác như hàng tồn kho, giá vốn hàng bán và chi phí hoạt động.
2.4.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán và lập báo cáo, công việc soát xét chất lượng cuộc kiểm toán, đặc biệt là đối với TSCĐ, được thực hiện nghiêm túc bởi các KTV có trình độ cao, bao gồm trưởng nhóm kiểm toán và trưởng phòng kiểm toán Do đó, dịch vụ kiểm toán của Công ty TNHH Crowe luôn đảm bảo chất lượng và uy tín cho khách hàng cũng như những người quan tâm.
Tuy nhiên trong khi thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ, bên cạnh những ưu điểm vẫn còn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục
2.4.2 Hạn chế và nguyên nhân
2.4.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, việc tìm hiểu và đánh giá KSNB của khách hàng
Khi nghiên cứu về KSNB của khách hàng, Công ty chỉ thực hiện việc tường thuật KSNB kết hợp với bảng câu hỏi Bảng câu hỏi liên quan đến TSCĐ được thiết kế chung cho tất cả khách hàng, mặc dù TSCĐ của các khách hàng có sự khác biệt trên các lĩnh vực khác nhau.
Mỗi lĩnh vực kinh doanh đều có những yêu cầu kiểm soát nội bộ (KSNB) đặc thù riêng, chủ yếu do tình trạng thiếu nhân lực và khối lượng công việc lớn trong mùa cao điểm Áp lực tăng cao khiến các kỹ thuật viên (KTV) thường bỏ qua hoặc thực hiện sơ sài một số quy trình quan trọng như tìm hiểu KSNB và phân tích.
Thứ hai, việc xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục trên BCTC
Công ty Crowe gặp khó khăn trong việc xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro chỉ dừng lại ở toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) mà chưa có công thức phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục cụ thể Việc đánh giá rủi ro trọng yếu đối với các chỉ tiêu liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) chỉ dừng lại ở việc xác định rủi ro cao hay thấp mà không ước lượng được mức rủi ro cụ thể Nguyên nhân chính là do chuẩn mực kiểm toán Việt Nam thiếu hệ thống để lượng hóa mức độ trọng yếu và phân bổ cho từng khoản mục Hơn nữa, sự cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán dẫn đến việc giá phí hợp đồng giảm và số lượng khách hàng tăng, khiến kiểm toán viên thường chỉ thực hiện các thủ tục cần thiết mà không đầy đủ.
2.4.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, thủ tục phân tích còn hạn chế
Thủ tục phân tích là yếu tố quan trọng trong kiểm toán, giúp giảm thiểu rủi ro và thu hẹp phạm vi kiểm tra chi tiết, đặc biệt khi hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá tốt Tuy nhiên, trong thực tế, kiểm toán viên (KTV) chưa thực hiện đầy đủ thủ tục này, chỉ dừng lại ở việc phân tích biến động số dư tài khoản tài sản cố định và khấu hao lũy kế giữa các năm, dẫn đến việc giải thích những biến động không sâu sắc Nguyên nhân chủ yếu là do hạn chế về thời gian và đội ngũ nhân sự còn thiếu kinh nghiệm, làm cho việc thực hiện các thủ tục phân tích gặp nhiều khó khăn.
Thứ hai, kỹ thuật chọn mẫu còn hạn chế
Quy trình chọn mẫu kiểm tra trong kiểm toán thường thiếu tính khoa học, khi KTV chỉ chú trọng vào các mẫu có giá trị cao mà bỏ qua những mẫu có giá trị nhỏ Điều này có thể dẫn đến việc mẫu được chọn không đại diện cho tổng thể, và KTV có thể bỏ sót những nghiệp vụ nhỏ nhưng có ảnh hưởng lớn Nguyên nhân chủ yếu là do đặc điểm thời vụ của lĩnh vực kiểm toán, đặc biệt từ tháng 1 đến cuối tháng 4 hàng năm, khi KTV và trợ lý kiểm toán phải đối mặt với áp lực lớn về công việc và thời gian từ khách hàng Do đó, để tiết kiệm thời gian, KTV thường ưu tiên chọn các mẫu có giá trị lớn.
2.4.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Hạn chế trong việc soát xét giấy tờ làm việc của KTV
Vào mùa bận, khối lượng công việc của các KTV chính tăng cao, dẫn đến việc họ phải xử lý nhiều giấy tờ cần soát xét Do đó, công tác soát xét thường chỉ được thực hiện qua loa, khiến KTV chính có thể chỉ kiểm tra các giấy tờ liên quan đến phần hành chính Điều này có thể dẫn đến những sai sót trọng yếu trong các lĩnh vực như doanh thu, khoản phải thu khách hàng và khoản phải trả người bán.
2.4.2.4 Một số hạn chế khác
Thứ nhất, hạn chế về phần mềm kiểm toán
Công ty TNHH Crowe chưa áp dụng phần mềm kiểm toán, dẫn đến việc nhóm kiểm toán thường xuyên gặp khó khăn trong việc theo dõi và thực hiện quy trình kiểm toán Điều này khiến kiểm toán viên phải tiêu tốn nhiều thời gian cho các công việc như lập kế hoạch, phân chia nhóm, cập nhật tiến độ và lưu trữ tài liệu, đôi khi ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Nguyên nhân chính là do quy mô của Công ty TNHH Crowe Việt Nam còn nhỏ, và khách hàng chủ yếu cũng có quy mô tương tự.
56 công ty vừa và nhỏ, chính vì vậy công cụ chủ yếu được KTV sử dụng là Excel và Microsoft Team
Chương 2 đã đưa ra thực trạng quy trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng do Công ty TNHH Crowe thực hiện Đồng thời, chương 2 cũng đã tập trung mô tả chi tiết quy trình kiểm toán TSCĐ được thực hiện tại đơn vị khách hàng là công ty ABC Qua đó cho thấy những ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân trong quy trình kiểm toán TSCĐ
Trên cơ sở đó, trong chương 3, tác giả sẽ đề xuất những giải pháp để giải quyết những hạn chế đã nêu trên
CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH
Định hướng phát triển của Công ty và sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Crowe Việt Nam thực hiện
ty Trách nhiệm hữu hạn Crowe Việt Nam thực hiện
3.1.1 Định hướng phát triển của Công ty TNHH Crowe Việt Nam từ năm 2023 đến năm 2030
Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường phát triển, thị trường Việt Nam đã thu hút nhiều nhà đầu tư nước ngoài, đặc biệt từ Nhật Bản, Hàn Quốc và Trung Quốc Điều này dẫn đến nhu cầu kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) gia tăng Công ty TNHH Crowe đã nỗ lực nâng cao dịch vụ, đặt lợi ích hợp pháp của khách hàng lên hàng đầu nhằm mang lại giá trị tốt nhất Hiện tại, khách hàng chủ yếu của Crowe là các công ty Nhật Bản, nhưng công ty dự kiến mở rộng sang các thị trường khác trong tương lai Mặc dù dịch Virus Corona ảnh hưởng đến nhiều tỉnh thành, nhưng nền kinh tế Việt Nam vẫn duy trì tốc độ tăng trưởng dương, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu hút đầu tư nước ngoài và làm tăng nhu cầu kiểm toán Đây vừa là tiềm năng vừa là thách thức để Crowe khẳng định vị thế trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam.
Với phương châm “chất lượng dịch vụ, sự hiểu biết và tầm nhìn toàn cầu”, Ban lãnh đạo Công ty cam kết tuân thủ quy định doanh nghiệp và Chuẩn mực kiểm toán, đặc biệt là Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Dựa trên những nguyên tắc này, Công ty đã xác định định hướng phát triển tương lai, bao gồm việc duy trì và nâng cao uy tín tại Việt Nam, đồng thời khẳng định niềm tin của công chúng, đặc biệt là các nhà đầu tư.
Công ty cam kết mang đến dịch vụ có giá trị thực sự, luôn đặt lợi ích của khách hàng và xã hội lên hàng đầu Với mục tiêu giúp khách hàng và nhân viên thành công, chúng tôi không ngừng nỗ lực để góp phần vào sự phát triển của đất nước và toàn xã hội.
3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Crowe Việt Nam thực hiện
Kiểm toán độc lập, đặc biệt là kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế hiện đại, khi thông tin tài chính ngày càng trở nên thiết yếu đối với các bên liên quan như nhà cung cấp, khách hàng, ngân hàng, cơ quan thuế và nhà đầu tư Sự gia tăng nhu cầu về thông tin minh bạch và trung thực đã thúc đẩy hoạt động kiểm toán độc lập phải hoàn thiện hơn, nhằm cung cấp BCTC chính xác và đáng tin cậy Điều này giúp nâng cao độ tin cậy của tình hình tài chính của công ty trong mắt các đối tượng sử dụng thông tin.
Khoản mục TSCĐ đóng vai trò quan trọng trong Báo cáo tài chính (BCTC), không chỉ ảnh hưởng trực tiếp đến chỉ tiêu TSCĐ mà còn gián tiếp tác động đến các chỉ tiêu khác như chi phí sản xuất kinh doanh, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và thuế thu nhập doanh nghiệp Những sai sót trong các khoản mục này có thể gây ra ảnh hưởng nghiêm trọng và lan tỏa trên toàn BCTC Do đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ không chỉ nâng cao hiệu quả kiểm toán TSCĐ mà còn góp phần cải thiện quy trình kiểm toán BCTC tổng thể.
Hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty TNHH Crowe Việt Nam sẽ dẫn đến việc gia tăng rủi ro cho công ty.
Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) đóng vai trò quan trọng trong việc giảm thiểu rủi ro phát hiện và rủi ro kiểm toán Điều này không chỉ nâng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn giúp bảo vệ danh tiếng và thị phần của Công ty trên thị trường kiểm toán Việt Nam.
3.2 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Crowe thực hiện
Nguyên tắc 1: Quy trình kiểm toán TSCĐ cần được thực hiện đồng bộ và đồng thời qua ba giai đoạn chính: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán.
Nguyên tắc 2 trong quy trình kiểm toán TSCĐ yêu cầu đảm bảo đồng thời chất lượng và hiệu quả Chất lượng và hiệu quả là hai yếu tố đối lập trong kiểm toán; tăng khối lượng công việc có thể nâng cao chất lượng nhưng lại không đảm bảo tính kinh tế, trong khi giảm khối lượng công việc sẽ tiết kiệm chi phí nhưng có thể làm giảm chất lượng Do đó, việc hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu là rất quan trọng, mẫu được chọn cần phải đại diện cho tổng thể và quy trình chọn mẫu phải tuân thủ theo quy định đã được xây dựng.
Nguyên tắc 3 yêu cầu quy trình kiểm toán TSCĐ phải vừa mang tính lý luận vừa có khả năng ứng dụng thực tiễn trong hoạt động kiểm toán Việc hoàn thiện quy trình này cần dựa trên cơ sở khoa học và lý luận vững chắc trong lĩnh vực kiểm toán, đồng thời phải phản ánh thực trạng kiểm toán tại Công ty TNHH Crowe Việt Nam.
Nguyên tắc 4 yêu cầu rằng quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) cần được hoàn thiện dựa trên các thông lệ và chuẩn mực kiểm toán đã được ban hành và công nhận tại Việt Nam Điều này đảm bảo tính hợp lệ và hiệu quả trong quá trình kiểm toán, đồng thời tuân thủ các quy định pháp lý hiện hành.
Nguyên tắc này nhằm đảm bảo tính thống nhất trong quá trình kiểm toán, cả trong nhận thức và trong hoạt động kiểm toán.”
Để phù hợp với nhịp độ phát triển kinh tế trong bối cảnh hội nhập quốc tế, cần đảm bảo sự tuân thủ hệ thống pháp luật Việt Nam.
Để đảm bảo tính hiệu quả trong quản lý kinh tế, cần dựa trên các chế độ và chính sách hiện hành của nước ta, kết hợp với các văn bản pháp luật, thông tư, nghị định hướng dẫn liên quan đến kế toán và kiểm toán Việc này cũng cần tuân thủ các thông lệ quốc tế phổ biến về kế toán và kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng và tính minh bạch trong hoạt động tài chính.