Tính cần thiết của đề tài
Trong bối cảnh tình hình phức tạp do đại dịch COVID-19, nhiều doanh nghiệp đối mặt với nguy cơ đóng cửa và phá sản Một số công ty đã cố ý che giấu tình hình tài chính trên báo cáo tài chính để thu hút vốn đầu tư, đặc biệt là việc điều chỉnh số liệu về tài sản Để đảm bảo các quyết định kinh doanh đúng đắn, sự minh bạch và trung thực trong thông tin tài chính là rất quan trọng, đặc biệt đối với các nhà đầu tư trẻ Do đó, kiểm toán báo cáo tài chính trở nên cần thiết hơn bao giờ hết để nâng cao độ tin cậy của thông tin và xây dựng niềm tin với doanh nghiệp và người sử dụng thông tin.
Tài sản cố định (TSCĐ) chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp và có đặc điểm khác nhau tùy thuộc vào lĩnh vực kinh doanh Việc kiểm toán TSCĐ là cần thiết do chi phí hình thành cao và khả năng luân chuyển vốn chậm, giúp KTV đánh giá hiệu quả đầu tư và cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài chính trong việc định hướng đầu tư Kiểm toán cũng giúp phát hiện sai sót trong việc xác định chi phí đầu tư, nâng cấp và khấu hao, vì những sai sót này có thể dẫn đến sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính Cụ thể, việc trích khấu hao TSCĐ không chính xác có thể ảnh hưởng đến chỉ tiêu chi phí và lợi nhuận của doanh nghiệp Hơn nữa, sự nhầm lẫn trong việc phân loại chi phí sửa chữa cũng có thể gây ra sai lệch trong khoản mục TSCĐ và chi phí sản xuất kinh doanh Do đó, TSCĐ thường là một trong những khoản mục được chú trọng trong các cuộc kiểm toán.
Dưới sự hướng dẫn tận tình của TS Phạm Hoài Nam cùng với các anh chị trong phòng kiểm toán Báo cáo tài chính, chúng tôi đã nhận thức rõ những vấn đề quan trọng trong lĩnh vực này.
Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Es-Glocal, tôi đã chọn đề tài "Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Es-Glocal thực hiện" làm khoá luận tốt nghiệp.
Tổng quan nghiên cứu
Nghiên cứu tài sản cố định (TSCĐ) là một chủ đề quen thuộc, với nhiều tác giả đã chọn để phân tích tầm quan trọng và ảnh hưởng của TSCĐ trong báo cáo tài chính (BCTC) Dưới đây là một số công trình nghiên cứu tiêu biểu mà tôi đã tổng hợp.
Nghiên cứu của tác giả Mai Huy Anh (2020) về việc "Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long – T.D.K chi nhánh Hà Thành" đã trình bày quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty này Nghiên cứu cũng phân tích các ưu, nhược điểm của quy trình hiện tại và đề xuất một số giải pháp nhằm cải thiện hiệu quả kiểm toán của công ty.
Nghiên cứu của tác giả Đào Lê Quân về việc "Hoàn thiện kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Quốc tế thực hiện" nhằm nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của quy trình kiểm toán tài sản cố định Tác giả phân tích các phương pháp hiện có và đề xuất các cải tiến cần thiết để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính Nghiên cứu cũng nhấn mạnh tầm quan trọng của việc áp dụng các tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế nhằm tối ưu hóa quy trình kiểm toán và giảm thiểu rủi ro sai sót.
Năm 2020, quy trình kiểm toán đã được trình bày một cách chi tiết với các biểu mẫu làm việc rõ ràng, từ đó giúp nhận xét, đánh giá và đề xuất các giải pháp hợp lý.
Nghiên cứu của Trần Thị Phương (2019) về quy trình kiểm toán Tài sản cố định hữu hình tại công ty TNHH Nexia STT- CN An Phát đã chỉ ra nhiều sai sót trọng yếu trong kiểm toán khoản mục này Tác giả không chỉ trình bày quy trình kiểm toán mà còn phân tích các ưu nhược điểm, đồng thời đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán hiệu quả hơn.
Qua việc xem xét các nghiên cứu trước đây, tôi nhận thấy một số khoảng trống quan trọng cần được giải quyết.
Nghiên cứu trước đây chỉ nêu ra ví dụ về một đơn vị được kiểm toán, điều này hạn chế việc so sánh quy trình kiểm toán giữa các khách hàng khác nhau Nhận thức được điều này, tôi đã tiến hành nghiên cứu trên hai đơn vị được kiểm toán, trong đó có một đơn vị thuộc công ty Es.
Glocal đã thực hiện kiểm toán cho một đơn vị trong năm đầu tiên, đánh dấu bước tiến quan trọng trong quá trình phát triển Đơn vị này được Es lựa chọn để tiến hành kiểm toán từ năm trước, cho thấy sự tin tưởng vào khả năng của Glocal trong việc đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả tài chính.
Trong bài nghiên cứu này, tôi sẽ tập trung vào việc tìm hiểu quy trình kiểm toán tài sản cố định do công ty TNHH Kiểm toán Es - Glocal thực hiện tại một số khách hàng cụ thể Tôi sẽ phân tích những ưu điểm và nhược điểm của quy trình này, đồng thời đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán.
Mục tiêu nghiên cứu
Hệ thống hóa những vấn đề lý luận chung là cơ sở quan trọng để tìm hiểu quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính.
Công ty TNHH Kiểm toán Es – Glocal đã thực hiện kiểm toán tài sản cố định, từ đó đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán hiện tại Bài viết sẽ phân tích những ưu điểm và nhược điểm của quy trình này, nhằm cải thiện hiệu quả kiểm toán trong tương lai.
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định tại Công ty TNHH Kiểm toán Es-Glocal, cần đưa ra các kiến nghị và đề xuất cụ thể Những cải tiến này sẽ giúp nâng cao hiệu quả và độ chính xác trong quá trình kiểm toán, đồng thời đảm bảo tuân thủ các quy định và tiêu chuẩn nghề nghiệp.
Câu hỏi nghiên cứu
- Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính được quy định như thế nào?
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại Công ty TNHH Es-Glocal bao gồm các bước cụ thể, từ việc lập kế hoạch kiểm toán đến thực hiện và báo cáo kết quả Đặc biệt, kiểm toán khoản mục tài sản cố định (TSCĐ) tại Es-Glocal có những ưu điểm như tính chính xác cao và khả năng phát hiện sai sót kịp thời Tuy nhiên, quy trình này cũng gặp một số nhược điểm, như chi phí kiểm toán có thể cao và yêu cầu nguồn lực nhân sự lớn.
- Những kiến nghị, giải pháp để hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty ?
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu thực tế: Thực tập thực tế, thu thập thông tin liên quan đến quá trình kiểm toán của công ty
Phương pháp nghiên cứu lý luận trong kiểm toán tài sản cố định bao gồm việc nghiên cứu và tìm hiểu các tài liệu, giáo trình liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính.
Phương pháp lấy ý kiến chuyên gia bao gồm việc thu thập ý kiến trực tiếp từ giảng viên hướng dẫn và các thành viên trong công ty nhằm cải thiện nội dung và hình thức của đề tài.
Dữ liệu nghiên cứu được thu thập từ hai nguồn chính: dữ liệu sơ cấp từ các tài liệu do sinh viên thực hiện và dữ liệu thứ cấp từ các tài liệu của kiểm toán viên trong cùng nhóm Ngoài ra, nghiên cứu cũng tham khảo lý thuyết từ giáo trình, quy trình kiểm toán của VACPA, chuẩn mực kiểm toán VSA, chuẩn mực kế toán VAS, cùng với các tài liệu liên quan đến kiểm toán tài sản cố định và kiểm toán báo cáo tài chính.
Kết cấu của đề tài
Bài nghiên cứu của em gồm ba chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính.
Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Es - Glocal thực hiện.
Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Es-Glocal thực hiện.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát chung khoản mục Tài sản cố định
1.1.1 Khái niệm, bản chất của khoản mục Tài sản cố định
TSCĐ (Tài sản cố định) là bộ phận quan trọng trong tư liệu lao động, đóng vai trò thiết yếu trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Các TSCĐ không chỉ là những tư liệu lao động quan trọng mà còn là các tài sản có giá trị lớn, tham gia vào nhiều năm tài chính Giá trị của TSCĐ được chuyển dịch dần dần vào giá trị thành phẩm và dịch vụ được sản xuất trong suốt các năm tài chính.
TSCĐ (Tài sản cố định) là những tư liệu lao động quan trọng, nhưng không phải tất cả tư liệu lao động đều được coi là TSCĐ Chỉ những tài sản đáp ứng các tiêu chí theo chuẩn mực kế toán và chế độ tài chính – kế toán của Nhà nước trong từng thời kỳ mới được công nhận là TSCĐ Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam, có tiêu chuẩn cụ thể để ghi nhận TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình.
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó
- Nguyên giá TSCĐ phải được xác định một cách đáng tin cậy (giá trị từ 10 triệu đồng trở lên)
- Thời gian sử dụng ước tính trên một năm
Để quản lý tài sản cố định (TSCĐ) hiệu quả, việc phân loại TSCĐ theo các tiêu chí khác nhau là cần thiết Có nhiều phương pháp phân loại TSCĐ, bao gồm phân loại theo hình thái biểu hiện và phân loại theo quyền sở hữu Điều này giúp đảm bảo TSCĐ đáp ứng đầy đủ các tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.
Xét theo hình thái biểu hiện: TSCĐ được phân thành TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03, tài sản cố định hữu hình được định nghĩa là những tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sở hữu và sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình.
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, tài sản cố định vô hình (TSCĐ vô hình) là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị xác định Những tài sản này được doanh nghiệp nắm giữ và sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê theo tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.
Xét theo quyền sở hữu: TSCĐ phân thành TSCĐ tự có và thuê ngoài
TSCĐ tự có là những tài sản cố định mà doanh nghiệp sở hữu, bao gồm các tài sản được xây dựng, mua sắm từ nguồn vốn ngân sách, vốn vay, nguồn vốn liên doanh, quỹ doanh nghiệp và các tài sản được biếu tặng.
TSCĐ thuê ngoài là tài sản được thuê để sử dụng trong một khoảng thời gian nhất định theo hợp đồng Có hai loại hợp đồng thuê: TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ thuê hoạt động TSCĐ thuê tài chính là hình thức thuê mà bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu tài sản cho bên thuê, và quyền sở hữu có thể được chuyển giao vào cuối thời gian thuê Trong khi đó, TSCĐ thuê hoạt động là loại thuê không thuộc dạng thuê tài chính.
1.1.2 Kế toán khoản mục Tài sản cố định
1.1.2.1 Chứng từ, sổ sách đối với tài sản cố định
Hệ thống chứng từ và sổ sách kế toán bao gồm các văn bản hợp lý và hợp pháp, được tổ chức theo một quy trình luân chuyển chứng từ cụ thể.
Các chứng từ được sử dụng trong hạch toán tài sản cố định bao gồm:
* Hợp đồng mua tài sản cố định
* Hóa đơn bán hàng, hóa đơn kiêm phiếu xuất kho của người bán
* Biên bản bàn giao tài sản cố định
* Biên bản thanh lý tài sản cố định
* Biên bản nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành
* Biên bản đánh giá lại tài sản cố định
* Biên bản kiểm kê tài sản cố định
* Biên bản quyết toán, thanh lý hợp đồng mua tài sản
* Bảng tính khấu hao tài sản cố định
Các sổ sách sử dụng trong hạch toán tài sản cố định bao gồm:
* Thẻ tài sản cố định
* Sổ chi tiết tài sản cố định theo từng loại tài sản cố định
* Sổ cái các tài khoản 211, 212, 213, 214, 217, 241
1.1.2.2 Hệ thống tài khoản kế toán tài sản cố định Để theo dõi, hạch toán TSCĐ, doanh nghiệp sử dụng các tài khoản trong hệ thống tài khoản kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC:
TK 211 - Tài sản cố định hữu hình
* TK 2111: Nhà cửa,vật kiến trúc
* TK 2112: Máy móc thiết bị
* TK 2113: Phương tiện vận tải, truyền dẫn
* TK 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý
* TK 2115: Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm
TK 212 - Tài sản cố định thuê tài chính
* TK 2121: TSCĐ hữu hình thuê tài chính
* TK 2122 TSCĐ vô hình thuê tài chính
TK 213 - Tài sản cố định vô hình
* TK 2131: Quyền sử dụng đất
* TK 2133: Bản quyền, bằng sáng chế
* TK 2134: Nhãn hiệu, tên thương mại
* TK 2135: Chương trình phần mềm
* TK 2136: Giấy phép và giấy phép nhượng quyền
* TK 2138: TSCĐ vô hình khác
TK 217- Bất động sản đầu tư
* TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình
* TK 2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài chính
* TK 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình
* TK 2147: Hao mòn bất động sản đầu tư
1.1.2.3 Sơ đồ hạch toán ( tham khảo phụ lục 01)
1.1.3 Sai phạm, rủi ro thường gặp đối với khoản mục tài sản cố định
- Không lập các kế hoạch mua sắm tài sản dẫn đến mua quá nhiều tài sản cố định mà chưa sử dụng đến
- Cố tình ghi chép, ghi khống chi phí mua sắm TSCĐ để biển thủ công quỹ
- Cố tình giấu diếm hồ sơ tài liệu , bỏ sót các nghiệp vụ doanh thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ nhằm mục đích tư lợi
Hạch toán thiếu nguyên giá tài sản cố định có thể xảy ra khi không ghi nhận đầy đủ các chi phí cần thiết như vốn hóa chi phí lãi vay, chi phí lắp đặt, chi phí chạy thử và chi phí sửa chữa trước khi tài sản được đưa vào sử dụng Việc này có thể ảnh hưởng đến giá trị tài sản và báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
- Không có danh mục, sổ, thẻ theo dõi tài sản cố định
- Nhân viên kế toán phân loại, phân nhóm tài sản không chính xác
Sai phạm trong việc thực hiện các thủ tục phê duyệt mua sắm và thanh lý tài sản bao gồm việc phê duyệt mua tài sản vượt quá thẩm quyền hoặc không thành lập hội đồng thanh lý, dẫn đến những rủi ro và vi phạm quy định pháp luật.
- Hạch toán giảm tài sản cố định khi chưa có quyết định thanh lý
- Không thực hiện kiểm kê TSCĐ cuối kỳ
- Biên bản kiểm kê và phân loại tài sản trên sổ kế toán không đối chiếu được với nhau
- Áp dụng phương pháp khấu hao không phù hợp
- Phân bổ khấu hao cho các bộ phận chưa chính xác
- Vẫn trích khấu hao đối với tài sản đã khấu hao hết nhưng vẫn tiếp tục sử dụng
- Trích khấu hao tính vào chi phí cả những TSCĐ không sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh
1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tài sản cố định
Kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với tài sản cố định (TSCĐ) là những chính sách và thủ tục mà doanh nghiệp thiết lập nhằm bảo vệ tài sản, ngăn ngừa và phát hiện hành vi lãng phí, gian lận, cũng như sử dụng tài sản không hiệu quả KSNB còn đảm bảo cung cấp thông tin chính xác và đáng tin cậy, đánh giá hiệu quả hoạt động của đơn vị và việc tuân thủ các quy định chính sách tại đơn vị.
Doanh nghiệp cần thiết lập các thủ tục kiểm soát chặt chẽ đối với tài sản cố định (TSCĐ) nhằm ngăn ngừa, phát hiện và xử lý các sai phạm có thể xảy ra Mọi bộ phận trong doanh nghiệp cần nghiêm túc chấp hành và thực hiện các quy định này để kiểm soát nội bộ phát huy hiệu quả tối đa.
Các thủ tục kiểm soát nội bộ cụ thể như sau: a Lập kế hoạch và dự toán cho TSCĐ
Cần thiết lập kế hoạch cho các nội dung như mua sắm, thanh lý, nhượng bán, và nguồn vốn tài trợ cho kế hoạch cùng với dự toán ngân sách cho tài sản cố định (TSCĐ) Điều này giúp doanh nghiệp rà soát toàn bộ tình trạng TSCĐ hiện có và mức độ sử dụng của chúng Đồng thời, áp dụng nguyên tắc phân chia trách nhiệm giữa các chức năng cũng là yếu tố quan trọng trong quản lý hiệu quả tài sản.
Để quản lý tài sản cố định (TSCĐ) hiệu quả, cần phân chia rõ ràng trách nhiệm giữa các chức năng như bảo quản, ghi sổ, phê chuẩn và thực hiện mua, thanh lý, nhượng bán TSCĐ Nguyên tắc bất kiêm nhiệm sẽ giúp ngăn chặn tình trạng thông đồng và gian lận vì lợi ích cá nhân Đơn vị nên mở sổ chi tiết cho từng loại TSCĐ, bao gồm hồ sơ chi tiết như biên bản giao nhận, hợp đồng và hóa đơn, nhằm theo dõi giá trị và tình trạng tài sản, bảo vệ tài sản và giảm thiểu hư hại Hơn nữa, cần thiết lập quy định và thủ tục cụ thể trong quá trình mua sắm và thanh lý TSCĐ để tránh thất thoát và biển thủ công quỹ, như yêu cầu sự phê duyệt của người có thẩm quyền và tổ chức đấu thầu cho các TSCĐ có giá trị lớn Cuối cùng, việc kiểm kê TSCĐ định kỳ là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác trong quản lý tài sản.
Quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Tài sản cố định
1.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Theo VSA số 220 về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, công ty kiểm toán cần xem xét tính độc lập, năng lực phục vụ và tính chính trực của Ban quản lý khách hàng khi duy trì và đánh giá khách hàng Việc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán là rất quan trọng, vì việc này có thể ảnh hưởng đến rủi ro trong hoạt động của kiểm toán viên và uy tín của công ty kiểm toán.
Khi được mời kiểm toán, công ty kiểm toán cần phân công kiểm toán viên có kinh nghiệm để đánh giá khả năng thực hiện công việc, cùng với việc dự kiến thời gian và chi phí Đối với khách hàng mới, kiểm toán viên phải tìm hiểu lý do mời kiểm toán và thu thập thông tin về lĩnh vực kinh doanh cũng như tình trạng tài chính Đặc biệt, kiểm toán viên cần thu thập nhiều thông tin hơn nếu báo cáo tài chính sẽ được sử dụng rộng rãi, nhất là với các công ty cổ phần niêm yết trên thị trường chứng khoán và những công ty có nhiều công nợ.
Sau mỗi năm kiểm toán, kiểm toán viên cần cập nhật thông tin để đánh giá lại khách hàng cũ, xác định xem có nên tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán cho họ hay không Đồng thời, việc nghiên cứu và điều chỉnh nội dung hợp đồng kiểm toán cũng là một yếu tố quan trọng trong quá trình này.
Với phần hành kiểm toán TSCĐ, kiểm toán viên cần đặc biệt quan tâm đến các thông tin sau:
Hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh của khách hàng cần được phân tích để xác định số lượng tài sản cố định (TSCĐ) mà họ sở hữu, cũng như ảnh hưởng quan trọng của chúng đối với báo cáo tài chính (BCTC).
Doanh nghiệp cần xác định mục tiêu và chiến lược trong tương lai để đánh giá kế hoạch mua sắm, thanh lý hoặc nhượng bán tài sản cố định (TSCĐ) Việc này giúp doanh nghiệp tối ưu hóa nguồn lực và nâng cao hiệu quả hoạt động.
- Các chính sách kế toán về TSCĐ: phương pháp tính khấu hao, kế hoạch trích trước chi phí sửa chữa, nâng cấp TSCĐ,
1.2.1.2 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Để đảm bảo chất lượng kiểm toán và đạt được các mục tiêu đề ra, kiểm toán viên cần có sự hiểu biết toàn diện về khách hàng, bao gồm nhiều khía cạnh khác nhau.
Nền kinh tế hiện nay đang chịu ảnh hưởng từ nhiều yếu tố như thực trạng kinh tế, các chính sách của Chính phủ, mức độ lạm phát, sự biến động của lãi suất và tỷ giá ngoại tệ Những yếu tố này không chỉ tác động đến hoạt động sản xuất và tiêu dùng mà còn ảnh hưởng đến sự ổn định và phát triển bền vững của nền kinh tế Việc nắm vững thông tin về các yếu tố này là cần thiết để đưa ra các quyết định kinh doanh và đầu tư hợp lý.
Hiểu biết sâu sắc về môi trường hoạt động và lĩnh vực của đơn vị kiểm toán là rất quan trọng, bao gồm việc nắm bắt tình hình thị trường, mức độ cạnh tranh, cũng như các đặc điểm đặc trưng của ngành nghề kinh doanh và công nghệ sản xuất.
Hiểu biết về các yếu tố pháp lý ảnh hưởng đến doanh nghiệp là rất quan trọng, bao gồm chế độ kế toán và các thông lệ kế toán phù hợp với ngành nghề kinh doanh Ngoài ra, các quy định về thuế cũng đóng vai trò then chốt trong việc quản lý và phát triển doanh nghiệp.
Để hiểu biết về các yếu tố nội tại của đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét các đặc điểm về sở hữu và quản lý, tình hình kinh doanh, cũng như khả năng tài chính của đơn vị Để đạt được những hiểu biết này, kiểm toán viên thường áp dụng nhiều phương pháp khác nhau.
Để hiểu rõ tình hình kinh doanh của khách hàng, cần thu thập và nghiên cứu các tài liệu quan trọng như điều lệ công ty, giấy phép thành lập, biên bản, hợp đồng hoặc cam kết, cùng với các nội quy và chính sách của khách hàng Ngoài ra, việc tham khảo các văn bản luật và chế độ liên quan cũng rất cần thiết.
- Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung
- Tham quan nhà xưởng, kho tàng, cửa hàng, văn phòng làm việc,… của đơn vị
- Phỏng vấn cán bộ quản lý, công nhân viên trong đơn vị
Sau khi nghiên cứu hoạt động kinh doanh của khách hàng, nếu công ty kiểm toán nhận thấy rằng nhóm kiểm toán không có đủ chuyên môn để thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết, chẳng hạn như đánh giá nghệ thuật, vàng bạc, đá quý, hoặc tư vấn pháp lý về hợp đồng, công ty kiểm toán có thể quyết định thuê chuyên gia bên ngoài.
1.2.1.3 Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
KTV cần nắm rõ các thông tin liên quan đến chính sách kế toán mà doanh nghiệp áp dụng, bao gồm nhưng không giới hạn ở các yếu tố như nguyên tắc kế toán, phương pháp ghi nhận doanh thu, cách xử lý chi phí, và quy định về báo cáo tài chính.
- Đồng tiền ghi sổ kế toán
- Hệ thống báo cáo theo yêu cầu mà doanh nghiệp phải lập
- Phần mềm kế toán, các sổ kế toán đơn vị áp dụng, các nhóm giao dịch phát sinh
- Các chính sách kế toán áp dụng đối với các giao dịch quan trọng
- Các loại ước tính kế toán
Khi thực hiện kiểm toán, KTV cần xem xét đặc điểm khách hàng và cuộc kiểm toán cụ thể để xác định chu trình kinh doanh chính cần tìm hiểu, dựa trên KSNB thực tế, mục tiêu kiểm soát và rủi ro phát hiện Trong chương trình kiểm toán mẫu Báo cáo tài chính của VACPA, các chu trình kinh doanh chính được gợi ý để hỗ trợ quá trình này.
(1) Chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền
(2) Chu trình mua hàng, phải trả và trả tiền
(3) Chu trình hàng tồn kho, tính giá thành và giá vốn
(4) Chu trình lương và phải trả người lao động
(5) Chu trình TSCĐ và XDCB
1.2.1.4 Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính
Sau khi thu thập thông tin về khách hàng, kiểm toán viên tiến hành phân tích để lập kế hoạch cho các thủ tục kiểm toán, bao gồm bản chất, thời gian và nội dung nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán Đối với tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán viên áp dụng hai loại thủ tục phân tích cơ bản.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán Es- Glocal
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán Es- Glocal
Công ty TNHH Kiểm toán Es-Glocal, thành lập vào ngày 26 tháng 10 năm 2010, hoạt động theo Luật doanh nghiệp và có Giấy chứng nhận doanh nghiệp số 0104963862 Công ty được cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh Dịch vụ kiểm toán số 175/KDKT bởi Bộ Tài chính.
Công ty TNHH Kiểm toán Es-Glocal là một trong những doanh nghiệp hàng đầu cung cấp dịch vụ chuyên ngành trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, thẩm định giá, tư vấn thuế, tài chính và đầu tư Sau gần 10 năm hoạt động, Es-Glocal đã khẳng định uy tín vững chắc thông qua sự phát triển quy mô, gia tăng số lượng khách hàng và nâng cao chất lượng dịch vụ.
2.1.2 Đặc điểm hoạt động của công ty TNHH Kiểm toán Es – Glocal
Công ty cam kết cung cấp dịch vụ chuyên ngành chất lượng cao, bảo vệ lợi ích hợp pháp của khách hàng và cung cấp thông tin đáng tin cậy cho quản lý tài chính và điều hành sản xuất kinh doanh Các dịch vụ được phát triển từ kiến thức sâu rộng về nghề nghiệp, lĩnh vực và quy định pháp luật tại Việt Nam.
Xây dựng một hãng kiểm toán uy tín dựa trên sự tận tâm, chuyên nghiệp và cam kết chất lượng phục vụ khách hàng, đồng thời đảm bảo trách nhiệm mang đến sự minh bạch cho doanh nghiệp.
26 bạch đối với xã hội; Và là một gia đình của những thành viên sáng tạo, đam mê, nhiệt huyết, nỗ lực để phát triển”
Phương châm cung cấp dịch vụ
Công ty cam kết hỗ trợ khách hàng đạt được mục tiêu của họ, từ đó thúc đẩy sự phát triển trong môi trường cạnh tranh Chúng tôi luôn đặt lợi ích hợp pháp của khách hàng lên hàng đầu và cung cấp dịch vụ phù hợp với nhu cầu của họ Đồng thời, chúng tôi hiểu rõ vai trò của kiểm toán viên, bao gồm tính độc lập, chính trực, khách quan, bảo mật và tuân thủ các chuẩn mực, quy định của Nhà nước Việt Nam.
Các dịch vụ của Công ty
- Kiểm toán báo cáo tài chính
- Soát xét báo cáo tài chính
- Kiểm toán quyết toán dự án hoàn thành
- Dịch vụ ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính
- Tư vấn thiết kế hệ thống kế toán
- Các dịch vụ kế toán khác
* Dịch vụ thẩm định giá
- Dịch vụ thẩm định giá máy móc thiết bị
- Dịch vụ thẩm định giá bất động sản
- Dịch vụ thẩm định giá tài sản vô hình
- Dịch vụ thẩm định giá doanh nghiệp
- Dịch vụ thẩm định giá dự án đầu tư
* Dịch vụ tư vấn thuế
- Soát xét tính tuân thủ các quy định về thuế
- Hỗ trợ kiểm tra thuế, hoàn thuế
- Tư vấn phương hướng tối ưu hóa lợi ích và tối đa hiệu quả kinh doanh
- Tư vấn các vấn đề về thuế
* Dịch vụ tư vấn hoạt động
- Soát xét tính tuân thủ các quy định về thuế
- Tư vấn xác định phương pháp xác định giá giao dịch
- Quản lý chuyển giá cho nhiều doanh nghiệp
- Tư vấn nhận diện rủi ro chuyển giá
* Tư vấn xác định giá thị trường
- Soát xét tính tuân thủ các quy đinh về thuế
- Tư vấn xác định phương pháp giá trị giao dịch
- Quản lý chuyển giá cho nhiều doanh nghiệp
- Tư vấn nhận diện rủi ro chuyển giá
2.1.3 Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán Es – Glocal
Bộ máy tổ chức của Công ty được thiết kế đơn giản và gọn nhẹ, phù hợp với lĩnh vực hoạt động và chiến lược phát triển kinh doanh Điều này nhằm tối ưu hóa hiệu quả và đảm bảo cung cấp cho khách hàng những dịch vụ tốt nhất với độ tin cậy cao nhất.
Có thể khái quát bộ máy quản lý của Es-Glocal theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức quản lý Công ty TNHH Kiểm toán Es – Glocal
(Nguồn: Tài liệu Es – Glocal)
Đội ngũ nhân viên của Es-Glocal là một trong những thế mạnh cốt lõi của công ty, với sự giàu kinh nghiệm và hiểu biết sâu sắc về nhiều loại hình doanh nghiệp cũng như các lĩnh vực pháp luật trong và ngoài nước Sau hơn 10 năm hoạt động, Es-Glocal tự hào sở hữu 122 trong tổng số 146 nhân viên trực tiếp phục vụ khách hàng, tất cả đều được tuyển chọn và đào tạo liên tục, có hệ thống Đội ngũ này không chỉ mang đến kinh nghiệm và kỹ năng chuyên môn mà còn thể hiện tinh thần trách nhiệm cao, nhằm đáp ứng nhu cầu dịch vụ đa dạng của khách hàng.
- Kiểm toán viên được cấp chứng chỉ KTV của Bộ tài chính: 15 người
- Thẩm định viên có thẻ thẩm định viên về giá của Bộ tài chính: 08 người
- Kiểm toán viên quốc tế ACCA và CPA Úc: 03 người
Hà Nội Trụ sở chính
Phòng Hành chính – Nhân sự
Phòng Kiểm toán tài chính 1
Phòng Kiểm toán tài chính 2
Phòng Kiểm toán xây dựng
Phòng Tài chính kế toán
Chi nhánh Bình Dương Chi nhánh Hồ
2.1.4 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Es-
Công ty thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính theo Chương trình kiểm toán mẫu của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) thay vì sử dụng phần mềm kiểm toán riêng biệt Giai đoạn đầu tiên trong quy trình này là lập kế hoạch kiểm toán.
Sơ đồ 2.2 Lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC chung
Giai đoạn 2 của quy trình kiểm toán là thời điểm công ty tiến hành kiểm toán chính thức tại văn phòng khách hàng Trong giai đoạn này, công ty tập trung vào việc kiểm tra và soát xét các số liệu, chứng từ, hồ sơ và sổ sách liên quan đến báo cáo tài chính do khách hàng lập Ngoài ra, công ty cũng thu thập các bằng chứng kiểm toán để làm cơ sở đưa ra ý kiến về tính chính xác của báo cáo tài chính.
Sơ đồ 2.3 Thực hiện kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC chung
(Nguồn: Tài liệu Es – Glocal) c) Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán
Sơ đồ 2.4 Kết thúc kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC chung
(Nguồn: Tài liệu Es – Glocal)
2.1.5 Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Theo VSA220, chất lượng kiểm toán được xác định bởi mức độ hài lòng về tính khách quan và độ tin cậy của ý kiến kiểm toán đối với người sử dụng dịch vụ Để nâng cao hiệu quả quản lý tài chính và kế toán của đơn vị được kiểm toán, việc kiểm soát chất lượng là rất cần thiết Điều này không chỉ đảm bảo cuộc kiểm toán đạt tiêu chuẩn cao mà còn tạo niềm tin và sự hài lòng cho khách hàng và người sử dụng báo cáo tài chính.
Quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Es-Glocal được thực hiện một cách liên tục và chặt chẽ trong cả ba giai đoạn của quá trình kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán
Thực hiện kiểm toán Kết thúc kiểm toán
- Trưởng nhóm kiểm toán là người soát xét các công việc của các
- Các thành viên trong nhóm kiểm toán sẽ tiến hành thu thập các thông tin về khách hàng, đặc biệt là các thông tin về
- Nhóm trưởng có thể tiến hành phỏng vấn quy trình thực hiện thu thập số liệu của KTV
Quá trình phỏng vấn này giúp nhóm trưởng kiểm tra quá trình thu
- Đây là một giai đoạn quan trọng trong quá trình kiểm toán nên việc soát xét càng được tăng cường
Mỗi KTV sẽ được phân công nhiệm vụ cụ thể, và công việc hàng ngày của họ sẽ được kiểm tra chéo Các KTV sẽ trao đổi và kiểm tra công việc của nhau để phát hiện sai sót, từ đó kịp thời sửa chữa.
- Trong quá trình thực hiện, nhóm trưởng cũng tiến hành kiểm tra công việc, tiến độ thực hiện của từng KTV
Trong giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành soát xét tài liệu làm việc của từng kiểm toán viên (KTV) nhằm đảm bảo rằng kết quả kiểm toán được phản ánh trong các trang kết luận của từng phần hành và khoản mục là chính xác, đầy đủ và hợp lý.
- Trưởng nhóm tổng hợp các công việc thực hiện được trong quá trình kiểm toán để các lãnh đạo phòng và KTV ký soát xét lần nữa
- Sau đó, trưởng nhóm sẽ
Số liệu 32 thập của KTV là có thật, với thông tin thu thập đầy đủ và chính xác, được thực hiện theo đúng chuẩn mực và quy trình.
Tuy nhiên, do khối lượng công việc nhiều nên nhóm trưởng chỉ soát xét được các phần hành, khoản mục quan trọng, khả năng chứa đựng nhiều sai phạm
Nhóm kiểm toán thường xuyên trao đổi về các vấn đề chuyên môn và phương pháp kiểm toán nhằm hỗ trợ và đánh giá công việc của các thành viên trong nhóm, sau đó trình bày kết quả cho Ban Giám đốc công ty xem xét.
Bảng 2.1 Quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm
Thực trạng quy trình kiểm toán Tài sản cố định chung trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Es –Glocal thực hiện
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
* Tìm li hiểu li về li khách li hàng li
Trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán sẽ thu thập thông tin về khách hàng, bao gồm hoạt động kinh doanh, loại tài sản cố định, tình trạng sử dụng, bảo quản và quản lý tài sản Việc áp dụng chế độ kế toán trong ghi sổ các nghiệp vụ tài sản và chi phí khấu hao cũng được xem xét để giúp kiểm toán viên có cái nhìn tổng quan về thực trạng của đơn vị được kiểm toán.
* Tìm li hiểu li về li kiểm li soát li nội li bộ li và li đánh li giá li rủi li ro li
KTV sẽ tìm hiểu sơ bộ về kiểm soát nội bộ, bao gồm môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin, thủ tục kiểm soát và giám sát Qua đó, KTV có thể đưa ra những đánh giá về ưu điểm và nhược điểm của kiểm soát nội bộ của khách hàng, khoanh vùng phạm vi kiểm toán, phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán chi tiết.
Tùy thuộc vào từng khách hàng và điều kiện cụ thể, KTV có nhiều cách để thu thập thông tin khác nhau, bao gồm quan sát tình hình thực hiện tại tại công ty khách hàng, phỏng vấn một số nhân viên, và lập bảng hỏi để khảo sát.
* Xác li định li mức li trọng li yếu li tổng li thể li và li mức li trọng li yếu li thực li hiện li
Quy li trình li xác li định li mức li trọng li yếu li của li KTV li được li thực li hiện li như li sau: li
Xác li định li tiêu li chí li được li sử li dụng li để li ước li tính li mức li trọng li yếu
Lựa chọn tỉ lệ tương ứng để xác định mức trọng yếu tổng thể
Xác định mức trọng yếu tổng thể = Giá trị tiêu chí x Tỷ lệ %
Xác định mức trọng yếu thực hiện
Xác định ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua
Lựa chọn mức trọng yếu áp dụng đối với cuộc kiểm toán
Đánh giá lại mức trọng yếu
* Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
Tùy thuộc vào quy mô và độ phức tạp của công ty khách hàng, nhóm kiểm toán sẽ bao gồm thành viên Ban Giám đốc, Trưởng nhóm và hai KTV Các thành viên trong nhóm sẽ phối hợp lên kế hoạch cho cuộc kiểm toán, xác định phương pháp thực hiện và phân công nhiệm vụ cụ thể.
Thời gian thực hiện kiểm toán được xem xét cẩn thận nhằm đảm bảo kiểm toán viên có đủ thời gian thu thập thông tin và bằng chứng, từ đó đưa ra ý kiến kiểm toán chính xác Điều này không chỉ giúp tiết kiệm chi phí mà còn tránh lãng phí nguồn nhân lực.
* Trước khi tiến hành kiểm toán tài sản cố định, KTV cần liên hệ đơn vị khách hàng để chuẩn bị các hồ sơ, tài liệu sau đây:
Sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản liên quan đến TSCĐ
Cân đối phát sinh, báo cáo tài chính
Danh sách chi tiết TSCĐ tăng, chuyển nhượng, thanh lý,
Chứng li từ li liên li quan li đến li TSCĐ li trong li kỳ
Bảng li khấu li hao li TSCĐ li trong li kỳ
Biên li bản li kiểm li kê li TSCĐ
Danh li mục li xây li dựng li cơ li bản li dở li dang
Kiểm kê tài sản cố định (TSCĐ) là quá trình mà kiểm toán viên tham gia chứng kiến việc kiểm kê, bao gồm tiền, TSCĐ và các tài sản khác tại công ty khách hàng, thường diễn ra vào thời điểm kết thúc năm tài chính.
Trong quá trình kiểm toán, nhóm kiểm toán sẽ đến văn phòng khách hàng để thực hiện các công việc kiểm toán Kế toán viên kiểm toán (KTV) sẽ tập trung vào việc kiểm tra và xem xét các số liệu, chứng từ, hồ sơ và sổ sách liên quan đến thông tin trên Báo cáo tài chính do khách hàng lập KTV thu thập bằng chứng kiểm toán để đưa ra ý kiến kiểm toán Cụ thể, KTV sẽ đối chiếu số liệu giữa Báo cáo tài chính (BCTC) và các sổ sách chi tiết, như sổ tổng hợp, sổ kế toán và bảng tính khấu hao của từng loại tài sản cố định (TSCĐ).
Thủ tục phân tích tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm việc xem xét tính nhất quán và hợp lý của số liệu năm trước Nếu phát hiện biến động bất thường, cần tìm hiểu ngay để xác định nguyên nhân Kiểm tra đối ứng các tài khoản TSCĐ và xác định các đối ứng bất thường nếu có So sánh chi phí khấu hao kỳ này với kỳ trước để kiểm tra tính hợp lý Nếu có biến động bất thường, cần làm rõ vấn đề Kết quả phân tích sẽ là căn cứ cho thủ tục kiểm tra chi tiết.
Kiểm tra chi tiết: li
Trong năm đầu tiên kiểm toán TSCĐ, KTV đã đối chiếu số liệu với BCTC của năm trước Nếu năm trước đã được kiểm toán, KTV sẽ tập trung kiểm tra các khoản phát sinh tăng, giảm tài sản trong kỳ.
Đối chiếu danh sách tài sản cố định (TSCĐ) với biên bản kiểm kê trước sự chứng kiến của kiểm toán viên là rất quan trọng Nếu khách hàng không thực hiện kiểm kê hoặc kiểm toán viên không thể chứng kiến việc kiểm kê vào ngày kết thúc niên độ, họ có thể chọn một số TSCĐ có giá trị lớn để tiến hành kiểm kê tại thời điểm thực hiện kiểm toán.
Kiểm tra hồ sơ TSCĐ tăng, giảm trong kỳ:
TSCĐ hình thành từ xây dựng cơ bản bao gồm việc kiểm tra số liệu liên quan đến tài khoản chi phí xây dựng dở dang, cũng như kiểm tra các biên bản bàn giao đưa vào sử dụng và thời điểm tính khấu hao.
TSCĐ được hình thành từ việc mua sắm hoặc nhập khẩu tài sản Kỹ thuật viên kiểm tra các giấy tờ liên quan, lập biên bản nghiệm thu, xác định thời gian đưa tài sản vào sử dụng và thời gian bắt đầu tính khấu hao.
TSCĐ thuê tài chính là tài sản cố định được ghi nhận theo quy định của VAS 06 Cần kiểm tra xác định nguyên giá của tài sản, bao gồm cả gốc và lãi thuê, để đảm bảo tính chính xác trong việc ghi nhận.
Trong quá trình kiểm tra tài sản cố định (TSCĐ), kế toán viên cần kiểm tra các chứng từ gốc như quyết định thanh lý và hóa đơn Việc kiểm tra hạch toán giảm giá TSCĐ giúp xác định lãi/lỗ từ thanh lý và việc bán TSCĐ.
Kiểm tra khấu hao: li
Kiểm tra chi phí khấu hao là một bước quan trọng để đảm bảo rằng nguyên giá tài sản cố định, giá trị hao mòn lũy kế và giá trị còn lại phải khớp với số liệu trên báo cáo tài chính.
Thực trạng quy trình kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Es – Glocal thực hiện tại Công ty
TNHH XYZ (khách hàng mới) và Công ty TNHH ABC(khách hàng cũ)
2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán a) Chấp nhận khách hàng
Công ty TNHH XYZ đã chọn Es – Glocal để thực hiện kiểm toán BCTC năm 2021 sau khi được kiểm toán bởi một công ty khác năm trước Đây là lần đầu tiên Es – Glocal kiểm toán cho công ty, vì vậy quy trình tìm hiểu và chấp nhận khách hàng sẽ được KTV thực hiện một cách kỹ lưỡng, đặc biệt chú trọng vào lý do kiểm toán và đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng Kiểm toán viên sẽ đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán dựa trên các tiêu chí trong biểu mẫu đánh giá Tất cả thông tin liên quan đến khách hàng sẽ được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán tại chỉ mục “A110 - Chấp nhận khách hàng mới”.
Sau khi đánh giá rủi ro hợp đồng là thấp, hai bên đã ký Hợp đồng kiểm toán vào ngày 05/01/2022 Ban lãnh đạo Es – Glocal sẽ quyết định về nhân sự và thời gian thực hiện cuộc kiểm toán cho công ty TNHH XYZ.
37 tham gia gồm có bốn thành viên và dự kiến bắt đầu từ ngày 25/01/2022 đến 27/01/2022: Ông N.H.H : Phó tổng giám đốc Ông N.Đ.V : Trưởng nhóm kiểm toán
Bà N.T.L : Trợ lý kiểm toán
Bà P.T.H : Trợ lý kiểm toán
Công ty TNHH ABC là khách hàng cũ của Es-Glocal, và thông tin cần thiết về công ty này đã được thu thập từ các cuộc kiểm toán năm trước Để cập nhật những thay đổi mới nhất, các KTV của Es-Glocal vẫn thực hiện thủ tục chấp nhận khách hàng Tương tự như khách hàng mới, kiểm toán viên cũng sẽ đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán dựa trên các tiêu chí trong biểu mẫu đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng và hoàn thành vào giấy tờ làm việc tại chỉ mục A120 - Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng (tham khảo phụ lục 03).
Sau khi ký Hợp đồng kiểm toán vào ngày 20/12/2021, Ban lãnh đạo Es – Glocal sẽ quyết định về nhân sự và thời gian thực hiện kiểm toán cho công ty TNHH ABC, dựa trên khối lượng công việc đã xác định.
Nhóm kiểm toán tham gia gồm có năm thành viên và dự kiến bắt đầu từ ngày 25/02/2022 đến 27/02/2022 Ông N.H.H : Phó tổng giám đốc Ông N.Đ.V : Trưởng nhóm kiểm toán
Bà N.T.L : Trợ lý kiểm toán
Bà N.T.K.L : Trợ lý kiểm toán
Bà P.T.H : Trợ lý kiểm toán b) Tìm hiểu chung về đơn vị được kiểm toán
Kiểm toán viên sẽ nghiên cứu thông tin tổng quan về môi trường hoạt động và lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, đồng thời đặc biệt chú ý đến những thay đổi trong hoạt động kinh doanh của công ty trong năm 2021, nếu có.
Khách hàng mới: Công ty TNHH XYZ là Công ty TNHH MTV 100% vốn nước ngoài được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số
Công ty với mã số 2400849xxx được đăng ký lần đầu vào ngày 16 tháng 10 năm 2018 bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Bắc Giang Đến ngày 11 tháng 3 năm 2019, công ty thực hiện đăng ký thay đổi lần 1 để điều chỉnh người đại diện pháp luật Tiếp theo, vào ngày 13 tháng 3 năm 2019, công ty tiến hành đăng ký thay đổi lần 2 nhằm thay đổi chủ sở hữu Vốn điều lệ của công ty là 8.000.000.000 đồng.
Lĩnh vực kinh doanh của Công ty là sản xuất, thương mại và dịch vụ
Ngành nghề kinh doanh của Công ty là:
- Sản xuất dệt phụ kiện tóc và đồ trang sức
Chu kỳ sản xuất kinh doanh của Công ty không vượt quá 12 tháng Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là Đồng Việt Nam (VND), chủ yếu do việc thu chi được thực hiện bằng VND.
Chế độ kế toán doanh nghiệp được quy định theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 và Thông tư số 53/2016/TT-BTC ngày 21 tháng 03 năm 2016, nhằm bổ sung và sửa đổi các quy định liên quan Các chuẩn mực kế toán do Bộ Tài chính ban hành hướng dẫn việc lập và trình bày Báo cáo tài chính, đảm bảo sự minh bạch và chính xác trong hoạt động kế toán của doanh nghiệp.
Công ty TNHH ABC, một doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, được thành lập tại Việt Nam vào ngày 10 tháng 08 năm 2018, theo Giấy Chứng nhận Đăng ký Đầu tư số 3219611xxx do Ban Quản lý các Khu công nghiệp tỉnh Vĩnh Phúc cấp và Giấy Chứng nhận Đăng ký Doanh nghiệp số 2500612xxx.
15 tháng 08 năm 2018 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Tỉnh Vĩnh Phúc cấp
Thời hạn hoạt động theo Giấy Chứng nhận Đăng ký Đầu tư đến ngày 09 tháng 08 năm 2038
Vốn đầu tư được phê duyệt cho Công ty theo Giấy Chứng nhận Đăng ký Đầu tư là 2.260.000.000 đồng, tương đương 100.000 Đô la Mỹ Đồng thời, vốn điều lệ được xác nhận theo Giấy Chứng nhận Đăng ký Doanh nghiệp cũng là 2.260.000.000 đồng.
Lĩnh vực kinh doanh của Công ty là sản xuất và gia công
Ngành nghề kinh doanh của Công ty là:
- Sản xuất và gia công mạch in điện tử
Bộ máy kế toán được tổ chức với sự phân công và phân nhiệm rõ ràng cho từng bộ phận, trong đó mỗi bộ phận đảm nhận một hoặc một số nhiệm vụ cụ thể trong công tác kế toán của Công ty.
Năm tài chính của Công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày
Vào ngày 31 tháng 12 hàng năm, đơn vị tiền tệ được sử dụng trong kế toán là Đồng Việt Nam (VND), vì việc thu và chi chủ yếu được thực hiện bằng VND.
Chế độ kế toán doanh nghiệp được quy định theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 và Thông tư số 53/2016/TT-BTC ngày 21 tháng 03 năm 2016, nhằm bổ sung và sửa đổi các quy định liên quan Các chuẩn mực kế toán của Bộ Tài chính hướng dẫn việc lập và trình bày báo cáo tài chính, đồng thời cung cấp quy trình cụ thể cho việc quản lý tài sản cố định (TSCĐ) trong doanh nghiệp.
Khách hàng mới: Kiểm toán viên sẽ nghiên cứu chu trình tài sản cố định của Công ty XYZ để hiểu rõ các sự kiện và giao dịch quan trọng liên quan Họ sẽ đánh giá việc thiết lập và thực hiện các kiểm soát trong chu trình kinh doanh, từ đó quyết định có nên tiến hành thử nghiệm kiểm soát hay không.
Vào năm 2020, Es – Glocal đã thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty ABC và thu thập thông tin về chu trình TSCĐ Qua các cuộc trao đổi giữa kiểm toán viên và bộ phận quản lý công ty ABC, Es – Glocal nhận thấy rằng trong năm 2021, không có sự thay đổi nào về chu trình TSCĐ, do đó sẽ không thực hiện bước kiểm tra này.
Nhận xét và đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán Tài sản cố định
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là thời điểm mà Ban Giám đốc đại diện cho Es-Glocal trao đổi với khách hàng Những kiểm toán viên có năng lực và chuyên môn cao, cùng với kinh nghiệm phong phú, sẽ giúp đánh giá rủi ro kiểm toán một cách nhạy bén hơn Qua việc trao đổi với khách hàng, kiểm toán viên sẽ nhận biết được các rủi ro có thể gặp phải và những sai phạm chủ yếu có thể xảy ra Nhờ đó, chất lượng trong việc định hướng kiểm toán chung tại đơn vị khách hàng được nâng cao.
Chương trình kiểm toán báo cáo tài chính được xây dựng dựa trên kinh nghiệm của các kiểm toán viên và chuyên gia, cùng với việc học hỏi từ các công ty kiểm toán quốc tế Chương trình này thường xuyên được bổ sung và hoàn thiện qua các năm, bao gồm hồ sơ mẫu, câu hỏi đánh giá kiểm soát nội bộ, và các chương trình kiểm toán cụ thể đối với từng khoản mục trên báo cáo tài chính.
Để đánh giá rủi ro và kiểm soát, kiểm toán viên thu thập thông tin bằng nhiều phương pháp khác nhau, bao gồm phỏng vấn nhân viên, quan sát công việc của kế toán, và thu thập dữ liệu từ bên thứ ba như khách hàng và nhà cung cấp.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên tiến hành các thủ tục kiểm toán một cách đầy đủ và chặt chẽ Đối với từng trường hợp cụ thể, họ lựa chọn các thủ tục kiểm toán phù hợp từ chương trình kiểm toán mẫu có sẵn.
Kiểm toán viên đặc biệt chú trọng đến việc thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết, mặc dù chúng thường tốn nhiều thời gian Đối với kiểm toán tài sản cố định, do các nghiệp vụ phát sinh ít nhưng có giá trị lớn, kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá cẩn thận và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định trong năm cùng với việc trích khấu hao.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán là thời điểm quan trọng, khi các kiểm toán viên tổng hợp các bút toán điều chỉnh, lập báo cáo tài chính (BCTC) và trình bày thuyết minh Tại Es-Glocal, việc trao đổi với đơn vị được kiểm toán diễn ra thường xuyên sau mỗi cuộc kiểm toán, giúp khách hàng hiểu rõ hơn về tình hình hoạt động của họ Điều này cũng thể hiện trách nhiệm của kiểm toán viên trong vai trò tư vấn Trong suốt quá trình kiểm toán và sau khi phát hành báo cáo, kiểm toán viên luôn duy trì liên lạc với khách hàng để thu thập các nghiệp vụ bất thường, từ đó đưa ra những điều chỉnh phù hợp.
Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán
Kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện theo quy định chung của nghề và quy định riêng của công ty Cuối mỗi ngày kiểm toán, trưởng nhóm tổ chức cuộc họp với các thành viên để tổng kết công việc đã hoàn thành, xác định những nhiệm vụ còn tồn đọng và lập kế hoạch cho các ngày tiếp theo.
2.4.2 Tồn tại và nguyên nhân
Mặc dù Công ty TNHH Kiểm toán Es-Glocal đã đạt được nhiều thành tựu, nhưng vẫn còn một số vấn đề tồn tại cần được giải quyết trong thời gian tới.
Về nhân sự thực hiện kiểm toán
Việc sắp xếp nhân sự và dự trù thời gian cho kiểm toán hiện đang gặp nhiều khó khăn Trong mùa kiểm toán, lịch làm việc của kiểm toán viên thường dày đặc và chồng chéo, khiến họ vừa phải thực hiện kiểm toán cho khách hàng hiện tại, vừa phải xử lý các thủ tục bổ sung và phản hồi về những cuộc kiểm toán trước Tình trạng này không chỉ lãng phí thời gian mà còn ảnh hưởng nghiêm trọng đến chất lượng của các cuộc kiểm toán.
Nguyên nhân do sự khan hiếm về nhân lực mà nhu cầu kiểm toán Báo cáo tài chính đang ngày càng tăng
Về việc xây dựng chương trình kiểm toán
Công ty không sử dụng phần mềm kiểm toán chuyên dụng trong quy trình kiểm toán, dẫn đến KTV phải thực hiện thủ tục và hoàn thành kết quả trên giấy tờ làm việc Việc lập giấy tờ này diễn ra trên các phần mềm văn phòng và được lưu trữ trên mạng nội bộ, gây tốn thời gian, dễ mắc sai sót và ảnh hưởng đến lịch trình công việc của KTV Khi khối lượng công việc tăng, đặc biệt với các cuộc kiểm toán quy mô lớn, việc ghi chép hồ sơ truyền thống trở nên rời rạc, khó quản lý và ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.
Về quy trình kiểm toán Tài sản cố định
* Thứ nhất, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Chuẩn bị kiểm toán là bước quan trọng theo quy định của công ty, trong đó các thành viên trong nhóm kiểm toán sẽ họp để phân công công việc cần thực hiện Tuy nhiên, thực tế cho thấy đối với khách hàng ABC và một số khách hàng khác, chỉ có sự trao đổi giữa trưởng nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán và giám đốc kiểm toán để nắm bắt những vấn đề chính, phạm vi và trọng tâm kiểm toán.
Nguyên nhân chính dẫn đến sự khó khăn trong công việc của kiểm toán viên là do khối lượng công việc lớn và lịch làm việc bị chồng chéo giữa các khách hàng Kiểm toán viên có thể không tham gia đầy đủ các cuộc họp, dẫn đến việc không nắm bắt được những vấn đề quan trọng và thiếu chủ động trong việc chuẩn bị công việc được phân công Điều này ảnh hưởng tiêu cực đến tốc độ, hiệu quả và chất lượng của quá trình kiểm toán.
Trong quá trình tìm hiểu kiểm soát nội bộ (KSNB), đối với những khách hàng có quy trình nghiệp vụ phức tạp, việc thực hiện có thể kéo dài và gặp khó khăn Do hạn chế về thời gian, kiểm toán viên (KTV) thường chỉ diễn giải bằng lời trong bước tìm hiểu quy trình nghiệp vụ và trình bày trên Giấy tờ lưu vết (GTLV) Điều này dẫn đến việc KTV khó nhận diện sai phạm, trong khi người sử dụng chỉ nhận được thông tin chi tiết mà không có cái nhìn tổng quan về quy trình.
Áp lực từ công việc kiểm toán, đặc biệt trong mùa kiểm toán từ tháng 1 đến tháng 3, là nguyên nhân chính dẫn đến những hạn chế trong quy trình kiểm toán Trong thời gian này, các công ty kiểm toán phải xử lý nhiều khách hàng và hoàn thành báo cáo theo yêu cầu trước ngày 31/3 Do đó, áp lực thời gian buộc kiểm toán viên phải rút ngắn các thủ tục kiểm toán, ảnh hưởng đến chất lượng và độ chính xác của báo cáo.
Việc xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro là công việc quan trọng trong kiểm toán, theo chuẩn mực số 320 Nếu có nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh có sai sót dưới mức trọng yếu nhưng ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần xác định mức trọng yếu cho từng nhóm Tuy nhiên, thực tế cho thấy kiểm toán viên thường tính toán mức trọng yếu chung cho toàn bộ báo cáo tài chính, dẫn đến khó khăn trong việc xác định số lượng bằng chứng cần thu thập cho cuộc kiểm toán.
Nguyên nhân là do đội ngũ nhân viên còn trẻ, chưa có nhiều kinh nghiệm nên việc tiến hành các thủ tục còn nhiều sai sót, hạn chế
* Thứ hai, trong giai thực hiện kiểm toán:
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ES- GLOCAL THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của công ty từ năm 2022 đến năm 2030
Với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, Việt Nam đã thu hút nhiều nhà đầu tư nước ngoài, chủ yếu từ Nhật Bản và Hàn Quốc Điều này dẫn đến nhu cầu tăng cao về kiểm toán báo cáo tài chính Để đáp ứng nhu cầu này, Công ty TNHH Kiểm toán Es-Glocal đã nâng cao hoạt động và cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng, luôn đặt lợi ích hợp pháp của họ lên hàng đầu.
Es – Glocal hiểu rằng để trở thành một hãng kiểm toán uy tín, tận tâm, chuyên nghiệp và chất lượng, yếu tố con người đóng vai trò quan trọng Trong những năm qua, công ty đã liên tục tổ chức các buổi đào tạo nhằm nâng cao và cập nhật kiến thức mới nhất về Kế toán, Kiểm toán và Tài chính cho đội ngũ kiểm toán viên.
Trong 5 năm tới, công ty dự định sẽ mở rộng và phát triển dịch vụ tư vấn thuế, tư vấn hoạt động và sẽ đẩy mạnh việc mở rộng và tìm kiếm khách hàng.
Yêu cầu và phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
TY TNHH KIỂM TOÁN ES- GLOCAL THỰC HIỆN 3.1 Định hướng phát triển của công ty từ năm 2022 đến năm 2030
Với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, Việt Nam đã thu hút nhiều nhà đầu tư nước ngoài, đặc biệt từ Nhật Bản và Hàn Quốc Điều này dẫn đến nhu cầu Kiểm toán Báo cáo Tài chính (BCTC) ngày càng tăng Để đáp ứng thị trường, Công ty TNHH Kiểm toán Es-Glocal đã tăng cường hoạt động cung cấp dịch vụ chất lượng cao, đặt lợi ích hợp pháp của khách hàng lên hàng đầu.
Es – Glocal hiểu rằng để trở thành một hãng kiểm toán “uy tín, tận tâm, chuyên nghiệp và chất lượng”, yếu tố con người là rất quan trọng Trong những năm gần đây, công ty đã liên tục tổ chức các buổi đào tạo để nâng cao và cập nhật kiến thức mới nhất về Kế toán, Kiểm toán và Tài chính cho đội ngũ kiểm toán viên.
Trong 5 năm tới, công ty dự định sẽ mở rộng và phát triển dịch vụ tư vấn thuế, tư vấn hoạt động và sẽ đẩy mạnh việc mở rộng và tìm kiếm khách hàng
3.2 Yêu cầu và phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Tài sản cố định là yếu tố quan trọng góp phần vào hoạt động và sự phát triển của doanh nghiệp, thể hiện năng lực sản xuất và trình độ ứng dụng khoa học công nghệ Qua việc đánh giá tài sản cố định, doanh nghiệp có thể xác định hướng đầu tư phát triển Quản lý tốt tài sản cố định giúp nhà quản lý có phương hướng sản xuất phù hợp với tình hình doanh nghiệp, tăng năng suất lao động và đạt hiệu quả kinh tế, đồng thời xác định hướng đầu tư cho các kỳ sản xuất tiếp theo.
Trong bối cảnh hội nhập quốc tế và toàn cầu hóa hiện nay, các công ty đang có xu hướng cải thiện báo cáo tài chính (BCTC) ở nhiều mức độ khác nhau với các mục đích đa dạng Sự chú trọng vào việc làm đẹp BCTC không chỉ giúp nâng cao hình ảnh doanh nghiệp mà còn thu hút sự quan tâm từ các nhà đầu tư.
Quy trình kiểm toán tài sản cố định hiệu quả giúp Công ty TNHH Kiểm toán Es - Glocal tạo lợi thế cạnh tranh, giảm thiểu chi phí kiểm toán và nâng cao uy tín đối với khách hàng.
Với sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế, nhu cầu về chất lượng giám sát và quản lý ngày càng cao, đặc biệt là tính chính xác và trung thực của số liệu tài chính Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính không chỉ nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán mà còn đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng của nền kinh tế, góp phần thúc đẩy sự hội nhập của kinh tế Việt Nam.
Es - Glocal là một công ty kiểm toán mới thành lập với đội ngũ nhân viên trẻ, do đó vẫn còn gặp một số hạn chế trong quá trình hoạt động.
Để nâng cao sức cạnh tranh và hình ảnh công ty trên thị trường kiểm toán, việc cải thiện chất lượng dịch vụ kiểm toán là rất cần thiết Tài sản cố định đóng vai trò quan trọng trong Báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của đơn vị và có tác động lâu dài đến báo cáo này trong nhiều năm Vì vậy, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại Es - Glocal, là yêu cầu thiết yếu cho sự phát triển bền vững của công ty.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán
cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán Es – Glocal thực hiện
Về đội ngũ nhân sự
Để đảm bảo cung cấp dịch vụ chất lượng tốt nhất, Es – Glocal cần mở rộng đội ngũ nhân viên Khi số lượng khách hàng tăng và thời gian hoàn thành yêu cầu gấp gáp, công ty cần đẩy mạnh tuyển dụng qua trang web và fanpage chính thức Việc này không chỉ giảm áp lực công việc cho các KTV mà còn nâng cao chất lượng và uy tín dịch vụ.
Bổ sung nguồn nhân lực là giải pháp hiệu quả, nhưng đào tạo cũng rất quan trọng Trước mùa kiểm toán, công ty nên tổ chức các buổi đào tạo cho thực tập sinh kiểm toán để họ nhanh chóng thích nghi và rút ngắn thời gian xử lý công việc Đối với trợ lý kiểm toán và kiểm toán viên, công ty nên lựa chọn những nhân viên xuất sắc để tham gia các chương trình đào tạo chuyên sâu về tài chính và thuế, nhằm nâng cao trình độ và tăng cường tính chuyên nghiệp.
Về hoàn thiện chương trình kiểm toán
Công ty nên xem xét áp dụng phần mềm kiểm toán để hỗ trợ kiểm toán viên thực hiện các thủ tục một cách nhanh chóng, chính xác và chi tiết Phần mềm này cũng thiết lập các quy trình kiểm toán phù hợp với từng ngành nghề như sản xuất, ngân hàng, giúp công ty mở rộng đáng kể phạm vi khách hàng.
Về quy trình kiểm toán TSCĐ
* Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong mùa kiểm toán, việc chồng chéo lịch làm việc của kiểm toán viên giữa các khách hàng là điều không thể tránh khỏi Để đảm bảo tất cả các thành viên trong nhóm kiểm toán có thể tham gia vào các cuộc họp trao đổi về phạm vi và trọng tâm kiểm toán, công ty nên tổ chức các cuộc họp trực tuyến qua ứng dụng như Zoom, Google Meeting, hay Microsoft Teams Việc này không chỉ giúp tiết kiệm thời gian mà còn đảm bảo tiến độ thực hiện kiểm toán hiệu quả.
- Hoàn thiện công tác tìm hiểu và đánh giá KSNB
Thông tin thu thập từ khách hàng đặc biệt quan trọng cho việc theo dõi tình hình kinh doanh và cơ sở pháp lý KTV cần chắt lọc và sắp xếp thông tin này để phục vụ cho việc đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) và làm tài liệu tham khảo cho kỳ kiểm toán tiếp theo Sau khi thu thập, KTV nên tổng hợp thông tin dưới dạng bảng câu hỏi, bảng tường thuật hoặc lưu đồ để dễ dàng quản lý và phân tích Ví dụ về bảng câu hỏi có thể được trình bày như sau:
Đối với việc đánh giá kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên cần tham khảo bảng câu hỏi trong Bảng 3.1 Đối với khách hàng quen thuộc, thông tin từ các năm trước trong hồ sơ kiểm toán là nguồn dữ liệu quan trọng Trong khi đó, đối với khách hàng mới, kinh nghiệm của các kiểm toán viên tiền nhiệm cung cấp thông tin quý giá, giúp thu thập bằng chứng về hoạt động kiểm soát nội bộ tại khách hàng.
- Hoàn thiện việc xác định mức trọng yếu thực hiện cho từng khoản mục
Việc xác định mức trọng yếu là yếu tố then chốt trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính, đặc biệt là cho từng khoản mục Nếu không xác định mức trọng yếu một cách chính xác, lợi ích của người sử dụng BCTC sẽ bị ảnh hưởng Hiện tại, trong quy trình kiểm toán của Es – Glocal, kiểm toán viên chưa xác định được mức trọng yếu cho từng khoản mục Để thực hiện điều này, kiểm toán viên có thể phân bổ mức trọng yếu tổng thể của BCTC cho từng khoản mục dựa trên tầm quan trọng và tính chất của chúng trong tổng thể Báo cáo tài chính.
Khách hàng XYZ có tỷ lệ TSCĐ/Tổng Tài sản khoảng 2% trong khi khách hàng ABC có tỷ lệ khoảng 8%, cho thấy tài sản cố định của cả hai đơn vị chiếm tỷ trọng nhỏ so với tổng giá trị tài sản và không có nhiều biến động trong năm 2021 Kiểm toán viên đánh giá rằng kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định được thiết lập và thực hiện tương đối tốt và hiệu quả Do đó, KTV có thể áp dụng tỷ lệ 75% để ước tính mức trọng yếu cho khoản mục TSCĐ.
Mức trọng yếu thực hiện đối với khoản mục TSCĐ của công ty XYZ = 75% x Mức trọng yếu tổng thể = 75% x 603.674.756 = 452.756.067
Mức trọng yếu thực hiện đối với khoản mục TSCĐ của công ty ABC = 75% x Mức trọng yếu tổng thể = 75% x 342.641.113 = 256.980.834
Việc xác định mức trọng yếu trong kiểm toán phụ thuộc vào xét đoán chuyên môn, kinh nghiệm và hiểu biết của kiểm toán viên về môi trường hoạt động và ngành nghề của đơn vị được kiểm toán Kiểm toán viên cần có nhận thức sâu sắc để đảm bảo kết quả kiểm toán trung thực và hợp lý.
* Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Hoàn thiện thủ tục phân tích
Để hoàn thiện và nâng cao quy trình phân tích đối với các khoản mục trên Báo cáo tài chính nói chung và Tài sản cố định nói riêng, kiểm toán viên nên vận dụng quy trình phân tích kết hợp với xét đoán nghề nghiệp của mình Việc này giúp phân tích sự biến động của các khoản mục, xác định nguyên nhân chênh lệch và phát hiện các biến động bất thường Kiểm toán viên có thể so sánh số liệu của khách hàng với bình quân ngành và với các đơn vị khác cùng ngành Đối với khoản mục Tài sản cố định, kiểm toán viên có thể sử dụng tỷ suất về sức sản xuất và sức sinh lợi để thực hiện phân tích.
Sức sản xuất TSCĐ = Doanh thu
Tỷ suất này thể hiện hiệu suất sử dụng tài sản cố định Tỷ suất này càng cao chứng tỏ vốn của doanh nghiệp được quay vòng càng nhanh
Sức sinh lợi TSCĐ =Lợi nhuận sau thuế
Tỷ suất sinh lời của tài sản cố định cho thấy khả năng tạo ra lợi nhuận từ mỗi đồng giá trị tài sản cố định được sử dụng Chỉ tiêu này giúp đánh giá hiệu quả sử dụng tài sản cố định trong việc tạo ra lợi nhuận cho doanh nghiệp.
Ví dụ minh họa đối với hai khách hàng XYZ và ABC:
Chỉ tiêu Khách hàng XYZ Khách hàng ABC
Bảng 3.2 Bảng phân tích tỷ suất sản xuất và sinh lời TSCĐ của hai khách hàng
Trong năm 2021, mỗi đồng đầu tư vào tài sản cố định (TSCĐ) của công ty XYZ đã mang lại 10,26 đồng doanh thu và 1,73 đồng lợi nhuận Tuy nhiên, cả hai chỉ tiêu này đều giảm mạnh so với năm 2020, cho thấy sự suy giảm hiệu quả hoạt động của công ty trong năm vừa qua.
Năm nay, công ty XYZ ghi nhận hiệu suất sử dụng tài sản cố định (TSCĐ) và khả năng sinh lời từ TSCĐ kém hơn so với năm trước Ngược lại, công ty ABC đạt được 18,26 đồng doanh thu và 0,064 đồng lợi nhuận cho mỗi đồng đầu tư vào TSCĐ, với cả hai chỉ tiêu này đều có xu hướng tăng so với năm 2020 Điều này cho thấy khả năng quay vòng vốn của công ty ABC nhanh hơn năm trước, đồng thời hiệu quả sử dụng tài sản cố định trong hoạt động sản xuất kinh doanh cũng được cải thiện.
Ngoài việc kiểm toán tài sản cố định, kiểm toán viên cần thực hiện kiểm toán các khoản mục liên quan như chi phí khấu hao và chi phí sửa chữa lớn Họ có thể tính toán và phân tích một số tỷ suất như: Tổng chi phí khấu hao TSCĐ/Tổng nguyên giá và Tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ/Tổng nguyên giá, nhằm thu hẹp phạm vi kiểm tra chi tiết.
* Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Các kiểm toán viên (KTV) luôn mong muốn cung cấp những ý kiến hữu ích nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng Việc trình bày rõ ràng các hạn chế còn tồn tại trong KSNB là rất quan trọng KTV nên chỉ ra những ưu điểm và hạn chế trong KSNB của khách hàng, đặc biệt là liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ), để hỗ trợ cho việc lập thư quản lý hiệu quả.