LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát về tài sản cố định trong doanh nghiệp
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm tài sản cố định
Tài sản cố định là những tài sản có vốn đầu tư lớn và thời gian sử dụng lâu dài, đóng vai trò quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Tài sản cố định được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán (CĐKT) tại phần B, bao gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình và tài sản cố định thuê tài chính.
Tài sản cố định (TSCĐ) là những tài sản có kết cấu độc lập hoặc bao gồm nhiều bộ phận liên kết thành một hệ thống, thực hiện một hoặc nhiều chức năng nhất định Nếu thiếu bất kỳ bộ phận nào, toàn bộ hệ thống sẽ không hoạt động Để được coi là TSCĐ, tài sản cần thỏa mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn cụ thể.
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;
- Có thời gian sử dụng từ một năm trở lên;
- Có giá trị theo quy định hiện hành (Hiện văn bản mới nhất về TSCĐ hữu hình Theo khoản 1, điều 3, Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của
Bộ Tài Chính quy định rằng giá trị của tài sản cố định hữu hình phải được xác định một cách đáng tin cậy, với nguyên giá tối thiểu là 30.000.000 đồng.
1.1.1.2 Đặc điểm, phân loại tài sản cố định
TSCĐ được phân loại theo các tiêu thức sau: a Theo hình thái biểu hiện (Theo điều 2 Thông tư 45/2013/TT-BTC)
Tài sản cố định hữu hình là các tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất, đáp ứng tiêu chuẩn của tài sản cố định và tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh mà không thay đổi hình thái ban đầu Trong doanh nghiệp, tài sản cố định hữu hình bao gồm nhà xưởng, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải và các thiết bị khác.
Tài sản cố định vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện giá trị đã đầu tư và đáp ứng tiêu chuẩn của TSCĐ vô hình Những tài sản này tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, bao gồm chi phí liên quan đến đất sử dụng, chi phí quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế và bản quyền tác giả.
- TSCĐ tự có: Là những TSCĐ do xây dựng, mua sắm, nhận vốn góp,… thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp
Tài sản cố định thuê tài chính là những tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê từ công ty cho thuê tài chính Khi hết thời gian thuê, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng Tổng số tiền thuê quy định trong hợp đồng ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản tại thời điểm ký kết.
1.1.2 Kế toán khoản mục tài sản cố định
1.1.2.1 Chứng từ Để theo dõi kịp thời và đầy đủ các thông tin về Tài sản cố định, các doanh nghiệp thường sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách như:
- Thẻ Tài sản cố định
- Sổ chi tiết Tài sản cố định theo từng bộ phận sử dụng và theo loại Tài sản cố định theo dõi
- Sổ cái các tài khoản (TK) 211, 212, 213, 214
- Bảng tính khấu hao TSCĐ
Tài khoản 211 – Tài sản cố định hữu hình, được sử dụng để ghi nhận giá trị hiện tại và sự biến động tăng, giảm của toàn bộ tài sản cố định hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá Tài khoản này bao gồm 6 tài khoản cấp 2.
- TK 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc
- TK 2112 - Máy móc thiết bị
- TK 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn
- TK 2114 - Thiết bị, dụng cụ quản lý
- TK 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm
- TK 2118 - TSCĐ hữu hình khác
TK 211 – Tài sản cố định hữu hình
Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng do:
- Điều chỉnh tăng nguyên giá
Nguyên giá TSCĐ giảm do:
- Điều chỉnh giảm nguyên giá
Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐHH hiện có ở doanh nghiệp
Tài khoản 212 – Tài sản cố định thuê tài chính, phản ánh giá trị và biến động của toàn bộ tài sản cố định thuê tài chính trong doanh nghiệp Tài sản này được sử dụng bởi doanh nghiệp với vai trò là bên đi thuê.
- TK 2121 – TSCĐ hữu hình thuê tài chính
- TK 2122 – TSCĐ vô hình thuê tài chính
TK 212 – TSCĐ thuê tài chính
Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính có thể tăng hoặc giảm tùy thuộc vào các yếu tố như chuyển trả lại cho bên cho thuê khi hết hạn hợp đồng hoặc khi doanh nghiệp quyết định mua lại tài sản cố định.
Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính hiện có
Tài khoản 213 – Tài sản cố định vô hình được sử dụng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của tài sản cố định vô hình trong doanh nghiệp TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị xác định, được doanh nghiệp nắm giữ và sử dụng trong sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê Tài khoản 213 bao gồm 7 tài khoản cấp 2.
- TK 2131 - Quyền sử dụng đất
- TK 2133 - Bản quyền, bằng sáng chế
- TK 2134 - Nhãn hiệu hàng hóa
- TK 2135 - Phần mềm máy vi tính
- TK 2136 - Giấy phép và giấy phép nhượng quyền
- TK 2138 - TSCĐ vô hình khác
Tài khoản 213 – TSCĐ vô hình
Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm
Số dư bên Nợ: Nguyên giá của TSCĐ vô hình hiện có ở doanh nghiệp
Tài khoản 214 – Hao mòn tài sản cố định được sử dụng để ghi nhận sự thay đổi trong giá trị hao mòn và giá trị hao mòn luỹ kế của tài sản cố định (TSCĐ) và bất động sản đầu tư (BĐSĐT) trong quá trình sử dụng Tài khoản này phản ánh việc trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT cũng như các khoản tăng, giảm hao mòn khác liên quan đến TSCĐ và BĐSĐT Tài khoản 214 bao gồm 4 tài khoản cấp 2.
- TK 2141- Hao mòn TSCĐ hữu hình
- TK 2142 - Hao mòn TSCĐ thuê tài chính
- TK 2143 - Hao mòn TSCĐ vô hình
- TK 2147 - Hao mòn bất động sản đầu tư
Tài khoản 214 – Hao mòn TSCĐ
Giá trị hao mòn TSCĐ giảm do các lý do giảm TSCĐ:
Giá trị hao mòn TSCĐ tăng do:
- Nhận TSCĐ được điều chuyển được
- Góp vốn liên doanh sử dụng trong nội bộ công ty
- Tính hao mòn TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, phúc lợi, dự án…
Số dư bên Có: Giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ, BĐSĐT hiện có của doanh nghiệp
Phương pháp hạch toán khoản mục tài sản cố định xem chi tiết tại phụ lục 01
• TSCĐ tăng do quá trình đầu tư xây dựng cơ bản: nghiệp vụ liên quan đến nhiều loại chi phí như: nguyên vật liệu, nhân công…
Tài sản cố định tăng lên do hoạt động mua sắm, trong đó nguyên giá của tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm giá mua và các chi phí hợp lý, cần thiết để vận chuyển tài sản đến địa điểm mong muốn và đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
TSCĐ tăng lên do việc cải tạo và nâng cấp cần được xem xét kỹ lưỡng để xác định xem có đủ điều kiện để ghi nhận là nâng cấp hay chỉ là sửa chữa thông thường Điều này giúp tránh nhầm lẫn trong việc hạch toán khoản chi phí này thành chi phí kinh doanh trong kỳ.
Tài sản giảm hầu hết liên quan đến việc thanh lý, nhượng bán, góp vốn liên doanh bằng TSCĐ, tài sản bị mất hay bỏ sót
Hạch toán hao mòn tài sản cố định (TSCĐ) là quá trình trích khấu hao theo từng kỳ hoặc từng tháng, tùy thuộc vào quy định của doanh nghiệp Doanh nghiệp có quyền quyết định phương pháp khấu hao phù hợp với tình hình tài chính và hoạt động của mình.
1.1.2 Sai phạm, rủi ro thường gặp
1.1.2.1 Sai phạm liên quan đến nguyên giá TSCĐ; các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ
Kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục tài sản cố định
1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “Mục đích của kiểm toán
BCTC giúp nâng cao độ tin cậy của người sử dụng thông qua ý kiến của kiểm toán viên về tính hợp lệ của BCTC theo các khía cạnh trọng yếu Kiểm toán viên cần xác định xem BCTC có được lập và trình bày trung thực, hợp lý và tuân thủ khuôn khổ quy định hay không Quá trình kiểm toán phải tuân theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như các quy định về đạo đức nghề nghiệp, từ đó hình thành ý kiến kiểm toán chính xác.
Mục tiêu của kiểm toán khoản mục TSCĐ là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp nhằm xác nhận mức độ tin cậy của thông tin tài chính liên quan Kiểm toán viên (KTV) cần cung cấp thông tin tài liệu có liên quan để làm cơ sở tham chiếu cho các phần hành khác Cụ thể, KTV phải chứng minh rằng các cơ sở dẫn liệu (CSDL) liên quan đến nghiệp vụ kinh tế và số dư tài khoản TSCĐ là trung thực, hợp lý, phản ánh đúng bản chất kinh tế và phù hợp với đặc điểm kinh doanh của đơn vị.
Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán đối với nghiệp vụ TSCĐ
CSDL Mục tiêu kiểm toán
Hiện hữu Tất cả TSCĐ được trình bày trên BCTC phải có thật và hiện hữu tại đơn vị tại thời điểm lập báo cáo
Các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ đều có căn cứ ghi sổ hợp lý
Quyền sở hữu và tất cả tài sản cố định (TSCĐ) được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán (CĐKT) vào thời điểm kết thúc niên độ đều thuộc về đơn vị Đối với tài sản cố định thuê tài chính, doanh nghiệp cần kiểm soát lâu dài dựa trên các hợp đồng đã ký kết Các TSCĐ nhận giữ hộ, không thuộc quyền sở hữu của đơn vị, sẽ được theo dõi bên ngoài bảng CĐKT.
Tính giá và phân bổ
Xác định, tính toán số dư TSCĐ, số liệu lũy kế trên các sổ chi tiết TSCĐ được ghi nhận và ước tính phù hợp, không có sai sót
Khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) cần được tính toán một cách chính xác và nhất quán qua các kỳ, đồng thời phân bổ hợp lý vào các chi phí trong kỳ theo quy định hiện hành Tất cả TSCĐ vào cuối kỳ phải được ghi sổ đầy đủ và không có sai sót để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính (BCTC).
Chi phí và thu nhập từ hoạt động thanh lý, nhượng bán đều được ghi sổ và hạch toán đầy đủ
Thông tin tài chính liên quan đến TSCĐ trên các báo cáo tài chính (BCTC) được xác định và trình bày thuyết minh chính xác theo quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán, đảm bảo không có sai sót nào.
Bảng 1.3: Mục tiêu kiểm toán đối với số dư TSCĐ
Tất cả tài sản cố định (TSCĐ) được doanh nghiệp trình bày trong báo cáo tài chính (BCTC) phải có thực tại vào thời điểm báo cáo Dữ liệu trong các báo cáo cần phải khớp chính xác với số liệu kiểm kê thực tế của doanh nghiệp.
Tất cả tài sản cố định (TSCĐ) báo cáo phải thuộc sở hữu của doanh nghiệp, trong đó các TSCĐ thuê tài chính cần phải nằm trong quyền kiểm soát lâu dài của doanh nghiệp theo hợp đồng thuê đã ký Việc đánh giá số dư các khoản TSCĐ phải tuân thủ đúng quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và các quy định cụ thể của doanh nghiệp Cuối kỳ, toàn bộ TSCĐ cần được trình bày đầy đủ trên các báo cáo tài chính (BCTC).
Cộng dồn Số lũy kế tính dồn trên các Sổ chi tiết TSCĐ được xác định đúng đắn
Việc kết chuyển số liệu từ các Sổ kế toán chi tiết sang sổ Sổ kế toán tổng hợp và Sổ Cái không có sai sót
Tính toán Việc tính toán số dư TSCĐ là đúng đắn không có sai sót
1.2.1.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục tài sản cố định Để có thể tiến hành kiểm toán và đưa ra nhận xét về các thông tin tài chính có liên quan đến khoản mục TSCĐ, KTV phải dựa vào các thông tin và tài liệu sau:
• Các tài liệu, chứng từ liên quan đến kiểm toán TSCĐ
- Báo cáo tài chính: Chỉ tiêu nguyên giá TSCĐ, giá trị hao mòn luỹ kế
HMLK trên Bảng cân đối kế toán bao gồm các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết liên quan như báo cáo tăng giảm TSCĐ, báo cáo sửa chữa, báo cáo chi phí, báo cáo thanh toán, biên bản bàn giao TSCĐ, biên bản nghiệm thu TSCĐ và bảng phân bổ khấu hao.
Chứng từ kế toán liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) khi mua TSCĐ, cùng với các chứng từ vận chuyển, lắp đặt và sửa chữa TSCĐ Ngoài ra, các chứng từ thanh toán như ủy nhiệm chi, giấy báo nợ, biên bản bàn giao TSCĐ vào sử dụng và biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ cũng rất quan trọng trong quá trình quản lý tài sản.
Tài liệu là cơ sở pháp lý quan trọng cho các nghiệp vụ liên quan đến tăng giảm, mua bán và sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) Những tài liệu này bao gồm hợp đồng (cả hợp đồng mua và thuê tài chính), biên bản thanh lý hợp đồng, quyết định đầu tư mua sắm TSCĐ và giấy đề nghị mua sắm.
Các tài liệu cần thiết bao gồm biên bản đánh giá lại, hồ sơ dự toán và quyết toán đầu tư xây dựng tài sản, cùng với phê duyệt quyết toán Ngoài ra, cần có các nội quy và quy chế kiểm toán nội bộ liên quan đến mua sắm, quản lý, sử dụng và thanh lý tài sản cố định (TSCĐ) Cuối cùng, các tài liệu liên quan đến quy định và quy trình kiểm soát nội bộ (KSNB) như quyết định kiểm kê và biên bản kiểm kê TSCĐ cũng rất quan trọng.
• Các loại chứng từ sổ sách
Các loại chứng từ sổ sách bao gồm sổ kế toán tổng hợp và chi tiết cho các tài khoản liên quan, như sổ chi tiết tài sản cố định (TSCĐ), thẻ TSCĐ, sổ cái, và sổ tổng hợp các tài khoản khác có liên quan.
1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC gồm 3 giai đoạn:
- Lập kế hoạch kiểm toán
1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
➢ Thu thập thông tin khách hàng
Việc thu thập thông tin về khách hàng là rất quan trọng để kiểm toán viên (KTV) hiểu rõ ngành nghề kinh doanh, hoạt động của đơn vị, hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB), cũng như các vấn đề tiềm ẩn liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) Để lập kế hoạch kiểm toán cụ thể, KTV cần thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng thông qua tài liệu như giấy phép kinh doanh và báo cáo quản trị Đối với khách hàng mới, KTV cần thu thập thông tin cơ bản về lĩnh vực kinh doanh và tình hình tài chính, trong khi với khách hàng cũ, KTV sẽ xem xét các nhận xét và đánh giá từ các lần kiểm toán trước cùng với thông tin mới nhất.
➢ Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Việc chấp nhận khách hàng trong lĩnh vực kiểm toán phụ thuộc vào quan điểm của từng công ty, nhưng cần tuân thủ các yêu cầu pháp lý cơ bản như có người đại diện hợp pháp và đầy đủ giấy tờ kinh doanh Ngoài ra, đơn vị kiểm toán cũng phải xem xét yêu cầu của khách hàng, tiêu chí về năng lực của mình và mức độ chấp nhận rủi ro trước khi quyết định có cung cấp dịch vụ kiểm toán hay không.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Tổng quan chung về Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
- Tên công ty: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
- Tên giao dịch viết tắt: Hãng Kiểm toán AASC
- Tên tiếng anh: AASC AUDITING FIRM COMPANY LIMITED
- Trụ sở chính: Số 1 Lê Phụng Hiểu, Phường Tràng Tiền, Quận Hoàn Kiếm, Thành phố Hà Nội
- Email: aasc@aasc.com.vn
- Website: http://www.aasc.com.vn/
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
➢ Giai đoạn 1: Từ 13/05/1991 đến tháng 09/1993
Vào ngày 13/05/1991, Công ty dịch vụ kế toán ASC – Accounting Service Company được thành lập theo Quyết định số 164TC/TCCB của Bộ Tài chính, đánh dấu bước chuyển mình trong nền kinh tế thị trường Trụ sở công ty tọa lạc tại số 01, Lê Phụng Hiểu, Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội với vốn đầu tư ban đầu là 229.107.173 VNĐ, trong đó 137.040.000 VNĐ là từ ngân sách Nhà nước Công ty chính thức hoạt động từ ngày 14/09/1991 và đã mở thêm chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh vào tháng 03/1992, tiếp theo là Vũng Tàu và Đà Nẵng vào tháng 04/1993 Trong giai đoạn đầu, ASC chủ yếu cung cấp dịch vụ kế toán, hỗ trợ doanh nghiệp và tổ chức tài chính trong việc ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.
➢ Giai đoạn 2: Từ 06/09/1993 đến tháng 07/2007
Vào ngày 06/09/1993, Thủ tướng Chính phủ đã giao nhiệm vụ cho Ủy Ban Kế Hoạch Nhà nước thông qua công văn số 1789/UB/KHH, cho phép bổ sung dịch vụ Kiểm toán Ngày 14/09/1993, Công ty được đổi tên thành Công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) theo quyết định số 639 TC/TCCB của Bộ Tài Chính Để đáp ứng nhu cầu thị trường, công ty đã mở thêm chi nhánh tại Thanh Hóa (14/04/1995), Hải Phòng (01/01/2003) và thành phố Hồ Chí Minh (13/03/1997) Vào tháng 04/2005, AASC trở thành hội viên của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) và sau đó gia nhập Tổ chức Kế toán và Kiểm toán quốc tế INPACT vào tháng 07/2005.
Thực hiện cam kết của nước ta với WTO, ngày 24/07/2007, chuyển đổi từ hình thức sở hữu là “Doanh nghiệp Nhà nước” thuộc Bộ Tài chính sang “Công ty
TNHH hai thành viên trở lên”
➢ Giai đoạn 3: Từ năm 2008 đến hết năm 2012
Vào ngày 18/02/2011, AASC chính thức gia nhập mạng lưới HLB quốc tế, mở ra cơ hội củng cố và phát triển quan hệ hợp tác quốc tế trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và tư vấn tài chính Sự kiện này không chỉ nâng cao chất lượng dịch vụ mà còn giúp AASC mở rộng phạm vi hoạt động trong và ngoài nước, đánh dấu một bước tiến quan trọng trong lĩnh vực Kế toán, Kiểm toán và Tư vấn.
➢ Giai đoạn 4: Từ năm 2013 đến năm 2020
Năm 2013, Công ty đổi tên thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC và thành lập Công ty TNHH Tư vấn AASC và Cộng sự
➢ Giai đoạn 5: Từ năm 2021 đến nay
Vào ngày 06/05/2021, tại trụ sở Hà Nội, Hãng Kiểm toán AASC đã tổ chức lễ kỷ niệm 30 năm thành lập, đánh dấu 30 năm phát triển của Ngành Kiểm toán độc lập Việt Nam với chủ đề “AASC – 30 năm Hành trình gắn kết”.
2.1.2 Các loại hình dịch vụ
Hiện nay, các dịch vụ Hãng Kiểm toán AASC cung cấp bao gồm:
Dịch vụ kiểm toán của AASC là một trong những thế mạnh nổi bật, không ngừng phát triển về cả số lượng và chất lượng Đội ngũ chuyên gia và kiểm toán viên chuyên nghiệp của chúng tôi cam kết mang đến dịch vụ tốt nhất cho khách hàng.
+ Kiểm toán BCTC theo luật định
+ Kiểm toán hoạt động và tuân thủ
+ Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
+ Các dịch vụ đảm bảo khác
- Dịch vụ kế toán: là dịch vụ lâu đời nhất với nguồn lực đông đảo và nhiều kinh nghiệm
+ Lập và ghi sổ kế toán
+ Lập các BCTC, báo cáo quản trị dự án hoàn thành
+ Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán
+ Lập, chuyển đổi báo cáo tài chính theo IFRSs/IASs
- Dịch vụ tư vấn tài chính
+ Tư vấn kế toán, tài chính, thuế, đầu tư xây dựng và quản trị doanh nghiệp
+ Xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa
+ Bồi dưỡng, cập nhật kiến thức Tài chính, Kế toán, Kiểm toán và Thuế + Đào tạo về đầu tư XDCB
+ Các dịch vụ đào tạo khác
2.1.3 Cơ cấu tổ chức và nhân sự
Sơ đồ 2.1: Mô hình cơ cấu tổ chức của Hãng Kiểm toán AASC
(Nguồn: Tài liệu đào tạo nội bộ sinh viên thực tập ( SVTT) - AASC, 2022)
Bộ máy quản lý của AASC được thiết kế theo mô hình chức năng, với cơ cấu tổ chức hợp lý, góp phần quan trọng vào sự thành công của công ty.
Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban:
Hội đồng thành viên là cơ quan quyết định cao nhất của công ty, có vai trò quan trọng trong việc xác định phương hướng phát triển, lựa chọn phương thức đầu tư và các dự án đầu tư, cũng như quyết định cơ cấu tổ chức quản lý công ty.
Ban kiểm soát được thành lập với mục tiêu kiểm soát hoạt động của công ty, giúp phát hiện sai sót và điểm yếu trong cơ cấu tổ chức vận hành, đồng thời chịu trách nhiệm trước Hội đồng thành viên.
Ban Giám đốc công ty bao gồm Tổng giám đốc và các Phó Tổng giám đốc, là những chủ phần hùn Họ có trách nhiệm đánh giá rủi ro kiểm toán, thực hiện các soát xét cuối cùng cho mỗi cuộc kiểm toán, và đại diện cho công ty ký cũng như phát hành các báo cáo kiểm toán, báo cáo kiểm soát nội bộ và thư quản lý gửi đến khách hàng.
Tổng giám đốc là người đứng đầu đưa ra quyết định hoạt động của công ty đồng thời là người đại diện, chịu trách nhiệm trước pháp luật
Phó Tổng giám đốc có trách nhiệm tư vấn cho Tổng giám đốc về việc quản lý hoạt động của công ty và trực tiếp điều hành một số lĩnh vực theo sự ủy quyền của Tổng giám đốc.
Ban thư ký chịu trách nhiệm quyết định về công tác tổ chức của công ty, bao gồm việc tổ chức nhân sự, đào tạo, bảo vệ tài sản, cung cấp hậu cần và quản lý công văn.
Phòng đào tạo và kiểm soát chất lượng có nhiệm vụ xây dựng và giám sát các chương trình đào tạo của công ty, tổ chức thi tuyển để tuyển dụng nhân viên và thực tập sinh, đồng thời đào tạo nhân viên mới Phòng cũng cập nhật các chính sách mới và kiểm soát chất lượng thông qua việc xét duyệt các báo cáo tài chính của các công ty theo quy định.
Phòng tổng hợp là bộ phận quan trọng hỗ trợ Ban Tổng giám đốc trong quản lý và chỉ đạo tổ chức Nhiệm vụ của phòng bao gồm thực hiện công việc hành chính, quản lý văn thư, lưu trữ và phát hành báo cáo Ngoài ra, phòng còn đảm nhiệm công tác quản trị văn phòng, tổ bảo vệ, vệ sinh tạp vụ, kế toán và lễ tân.
Ban công nghệ thông tin đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ và giải quyết các vấn đề kỹ thuật, đặc biệt là trong quá trình kiểm toán các khách hàng có sự phụ thuộc lớn vào công nghệ thông tin.
Phòng dịch vụ đầu tư nước ngoài (FIS 1, FIS 2): chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài
Các phòng kiểm toán 1, 2, 3, 5, 6, 7 chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các doanh nghiệp trong lĩnh vực dịch vụ và sản xuất Mỗi phòng có tệp khách hàng riêng, như phòng kiểm toán 1 phục vụ tổ chức tín dụng và quỹ tín dụng nhân dân, phòng kiểm toán 6 tập trung vào doanh nghiệp tư nhân, và phòng kiểm toán 3 chủ yếu làm việc với doanh nghiệp Nhà nước.
Phòng kiểm toán dự án: Cung cấp dịch vụ liên quan tới dự án của các tổ chức Chính phủ và phi Chính phủ,…
Quy trình kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch
- Khảo sát, đánh giá khách hàng và Dự thảo, thống nhất, và ký hợp đồng
Hàng năm, AASC tiến hành gửi thư chào hàng kiểm toán đến khách hàng, bao gồm cả khách hàng mới và khách hàng thường xuyên Quy trình kiểm toán bắt đầu khi công ty gửi thư chào hàng, và KTV sẽ đánh giá khả năng chấp nhận của khách hàng mới cùng sự tiếp tục của khách hàng cũ Trưởng phòng hoặc phó phòng cần thu thập thông tin như lý do kiểm toán, đối tượng và mục đích sử dụng BCTC của khách hàng Sau khi có thông tin đầy đủ, trưởng phòng/phó phòng quyết định chấp nhận khách hàng và thiết kế phương pháp kiểm toán phù hợp Bản khảo sát và đánh giá sau đó được gửi cho trợ lý kiểm toán để lập hợp đồng và gửi lên BGĐ, trong khi trợ lý kiểm toán sẽ đăng ký số và lấy dấu tại phòng tổng hợp.
Sau khi đơn vị được kiểm toán và AASC thống nhất về việc cung cấp tài liệu cần thiết, hai bên sẽ ký hợp đồng Theo VSA số 210, hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký trước khi bắt đầu công việc để bảo vệ quyền lợi của khách hàng và Công ty kiểm toán Hợp đồng này là cơ sở pháp lý cho Kiểm toán viên (KTV) thực hiện các bước tiếp theo, đảm bảo hiệu quả và chi phí của cuộc kiểm toán.
- Công tác hậu cần cho việc thực hiện hợp đồng
+ Văn phòng phẩm: Đăng ký xin trên bitrix24 ➔ Lãnh đạo phòng phê duyệt
➔ Lấy tại phòng lễ tân
+ Phương tiện đi lại, thẻ taxi: Đăng ký xin xe ô tô, thẻ taxi trên bitrix24 ➔
Lãnh đạo phòng phê duyệt ➔ Lấy tại phòng lễ tân hoặc phòng tổng hợp
Để làm giấy đi đường, trước tiên bạn cần đăng ký thông tin trên Bitrix24, sau đó lấy số và nhập thông tin cùng số đã được cấp vào mẫu giấy đi đường Cuối cùng, in giấy đi đường và chuyển cho người cần.
+ Tạm ứng kinh phí: Đề nghị tạm ứng mẫu excel tại phòng ➔ Trưởng phòng
➔ Ban TGĐ phụ trách phòng ➔ Lấy tại phòng kế toán
Sơ đồ 2.4: Khảo sát, đánh giá khách hàng và Dự thảo ký hợp đồng
(Nguồn: Tài liệu đào tạo nội bộ SVTT – AASC, 2022)
- Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán
Sơ đồ 2.5 Các bước công việc chính lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán
Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng
Thực hiện phân tích sơ bộ
Tìm hiểu KSNB và đánh giá KSNB của khách hàng Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro
Xác định số lượng nhân sự và thời gian kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết và thiết kế chương trình kiểm toán
2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
2.2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát Đối với khoản mục TSCĐ, KTV thực hiện thử nghiệm kiểm soát để hướng tới các mục tiêu kiểm toán Nếu KTV đánh giá KSNB của đơn vị được kiểm toán là tốt thì KTV sẽ thực hiện thử nghiệm kiểm soát để thu hẹp phạm vi của thử nghiệm cơ bản và ngược lại, nếu KTV đánh giá KSNB không hiệu quả thì sẽ mở rộng quy mô và phạm vi thử nghiệm cơ bản và bỏ qua thử nghiệm kiểm soát KTV thường sử dụng bảng câu hỏi về hệ thống KSNB, phỏng vấn và điều tra để hiểu rõ hơn về KSNB của khách hàng đối với khoản mục TSCĐ
KTV lập biểu tổng hợp để kiểm tra sự khớp nhau của số liệu giữa các đơn vị Đối với số dư đầu kỳ, KTV đối chiếu với Báo cáo kiểm toán năm trước, trong khi số phát sinh trong kỳ được so sánh với sổ nhật ký chung, bảng kê chứng từ, sổ chi tiết, bảng cân đối phát sinh và sổ cái Khi số dư đầu kỳ và số phát sinh trong kỳ khớp nhau, số dư cuối kỳ cũng sẽ tự động khớp.
➢ Kiểm tra các chính sách kế toán
KTV cần kiểm tra các chính sách kế toán áp dụng cho tài sản cố định (TSCĐ) để đảm bảo tính phù hợp với các chuẩn mực, thông tư và quy định hiện hành Đồng thời, việc so sánh sự nhất quán giữa chính sách kế toán năm nay và năm trước cũng rất quan trọng, nhằm xác định có sự thay đổi nào không Nếu có sự thay đổi, KTV cần đánh giá tính hợp lý của những thay đổi này.
Khi kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán viên thường áp dụng các thủ tục phân tích như sau: phân tích biến động chi phí khấu hao hàng tháng, kiểm tra sự phù hợp giữa biến động chi phí khấu hao và biến động TSCĐ, so sánh số dư TSCĐ năm nay với năm trước, và lập bảng tổng hợp tài khoản đối ứng để giải thích các đối ứng bất thường.
➢ Kiểm tra việc tính khấu hao và khung thời gian khấu hao
KTV cần xác minh tính chính xác trong việc tính khấu hao của khách hàng, đảm bảo rằng phương pháp tính khấu hao nhất quán với các năm trước và khung thời gian khấu hao tuân thủ quy định tại TT45/2013/TT-BTC Điều này nhằm đảm bảo rằng các chi phí và giá trị còn lại của tài sản cố định (TSCĐ) được phản ánh một cách hợp lý.
- Kiểm tra các nghiệp vụ tăng trong kỳ của TSCĐ
Sau khi xác nhận số liệu trên bảng tổng hợp khớp với sổ sách, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng trong kỳ để phát hiện sai phạm trong hạch toán nguyên giá, thời gian khấu hao và ghi nhận TSCĐ KTV cũng kiểm tra tính đầy đủ của hồ sơ chứng từ theo quy định, bao gồm giấy đề nghị mua, quyết định phê duyệt, bảng báo giá, hợp đồng, hóa đơn GTGT, biên bản bàn giao, biên bản nghiệm thu và thanh lý hợp đồng Các chứng từ này cần đảm bảo đầy đủ ngày tháng, giá trị và chữ ký của các bên liên quan.
- Kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐ
Khi thực hiện nghiệp vụ thanh lý tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán viên (KTV) cần kiểm tra tính đầy đủ của hồ sơ chứng từ như đơn đề nghị thanh lý, quyết định thành lập hội đồng thanh lý, hợp đồng thanh lý, và biên bản bàn giao Ngoài ra, KTV cũng cần theo dõi tình trạng các TSCĐ đã được thanh lý hoặc nhượng bán để đảm bảo đơn vị vẫn theo dõi đúng cách, đồng thời kiểm tra các khoản thu chi phát sinh từ hoạt động thanh lý và nhượng bán TSCĐ, xác định xem khách hàng đã hạch toán đúng và đầy đủ hay chưa.
2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi thu thập đầy đủ bằng chứng, KTV đưa ra ý kiến kiểm toán về tính trung thực hợp lý Trưởng nhóm kiểm toán kiểm tra và soát xét GLV của KTV, đồng thời KTV ghi lại các vấn đề liên quan đến khoản mục TSCĐ trong Biên bản ghi nhớ kết quả kiểm toán Báo cáo kiểm toán sẽ được gửi tới khách hàng sau khi KTV hoàn tất việc sửa đổi theo ý kiến của các cấp soát xét, đảm bảo không còn lỗi và sai sót Cuối cùng, báo cáo được chuyển cho admin phòng để phát hành, đóng dấu và gửi cho khách hàng.
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.3.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng
Khi Công ty cổ phần (CTCP) ABC yêu cầu tiếp tục dịch vụ kiểm toán từ Công ty Kiểm toán AASC, kiểm toán viên (KTV) sẽ xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước để lập bảng đánh giá duy trì khách hàng Việc này là cần thiết do có khả năng thay đổi trong hoạt động của công ty qua các năm, và KTV cần cập nhật thông tin để xác định tác động của những thay đổi này đến công việc kiểm toán năm nay Dựa trên đánh giá này, KTV sẽ quyết định có nên tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng hay không.
Sau khi đánh giá Công ty cổ phần ABC, AASC nhận thấy tình hình tài chính của đơn vị trong năm 2022 không có sự thay đổi so với năm 2021 Dựa trên đánh giá rủi ro hợp đồng, công ty đã quyết định chấp nhận khách hàng và ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho Công ty cổ phần ABC.
Vào năm 2022, quá trình kiểm toán diễn ra trong 6 ngày từ 02/03/2022 đến 08/03/2022 Thời gian hoàn thiện giấy tờ và hồ sơ kiểm toán được thực hiện từ 18/03/2023 đến 23/03/2023, với sự tham gia của nhóm kiểm toán gồm 5 thành viên.
1 Nguyễn Thị Lan (NTL): Trưởng nhóm
2 Trần Thị Thu Hà (TTTH): Trợ lý
3 Trương Thị Như Huế (TTNH): Trợ lý
4 Nguyễn Thị Huế (NTH): Trợ lý
5 Phạm Thị Thúy (PTT): Trợ lý
Ngoài các thành viên trên đến khách hàng để kiểm toán BCTC năm 2022 của
Công ty cổ phần ABC thì còn có các cấp soát xét của AASC gồm có: Trưởng phòng
Nguyễn Diệu Trang thực hiện soát xét trưởng nhóm kiểm toán và Phó Giám đốc
Phạm Anh Tuấn đảm nhận vai trò soát xét trưởng phòng kiểm toán, trong đó trưởng nhóm kiểm toán sẽ kiểm tra và đánh giá công việc của các trợ lý kiểm toán trong suốt và sau quá trình kiểm toán.
2.3.1.2 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Bảng 2.1 Tìm hiểu doanh nghiệp và môi trường hoạt động
Thông tin Khách hàng cũ
Tên doanh nghiệp CTCP ABC
Loại hình doanh nghiệp Công ty Cổ phần
Ngành nghề kinh doanh Công ty hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực kinh doanh thương mại dược phẩm
Thời điểm thành lập Tháng 3/2014
Chính sách, và luật pháp của nhà nước ta đối với lĩnh vực kinh doanh của đơn vị
Tuân theo quy định tại Điều 7 Luật dược năm 2016
Xu hướng phát triển dược phẩm ngày càng trở nên quan trọng, vì đây là hàng hóa thiết yếu cho cuộc sống Nhu cầu thị trường về dược phẩm đang tăng cao và ngày càng lớn, phản ánh sự cần thiết của ngành này trong việc đáp ứng nhu cầu sức khỏe của cộng đồng.
Bảng 2.2 Tìm hiểu các ước tính kế toán quan trọng của khoản mục TSCĐ
2.3.1.3 Tìm hiểu về chính sách kế toán
- Chế độ kế toán áp dụng: VAS, TT200/2014/TT-BTC, TT45/2013/TT-BTC
- Thay đổi trong các chính sách kế toán đến TSCĐ: Không có
- Quy trình tổ chức công tác kế toán và lập BCTC
+ Kế toán chịu trách nhiệm phần hành sẽ hạch toán vào phần mềm khi có nghiệp vụ phát sinh có đầy đủ chứng từ
+ Các ước tính kế toán như khấu hao TSCĐ, phân bổ chi phí,… sẽ được thực hiện theo mỗi kỳ
+ Doanh thu và chi phí của mỗi kỳ sẽ được kết chuyển vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
+ Các loại thuế được kê khai và tính theo quy định hiện hành
Bảng 2.3 Các chính sách kế toán liên quan đến khoản mục TSCĐ tại CTCP ABC
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán - AASC)
2.3.1.3 Thủ tục phân tích sơ bộ
Trước khi tiến hành thủ tục phân tích sơ bộ, trưởng nhóm kiểm tra tổng thể BCTC để đảm bảo tính hợp lệ theo quy định hiện hành, kiểm tra tính chính xác của các chỉ tiêu và sự logic giữa các báo cáo liên quan Đồng thời, cần xác minh số dư đầu năm khớp với số dư cuối kỳ của BCTC năm trước trong điều kiện đơn vị hoạt động liên tục Để xác định phạm vi, tính chất và thời gian cho cuộc kiểm toán, KTV viên sẽ thực hiện phân tích sơ bộ về CĐKT và BCKQKD, nhằm xác định các yếu tố có nguy cơ rủi ro cao và sai sót trọng yếu.
KTV chú trọng đến các chỉ tiêu quan trọng như doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, cùng với các khoản mục có biến động đáng kể trong CĐKT Để đánh giá các biến động này, KTV sử dụng chứng từ và sổ sách của doanh nghiệp, phân tích tình hình kinh tế và áp dụng kiến thức chuyên môn Ngoài ra, KTV cũng đề xuất các thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của thông tin tài chính.
2.3.1.4 Đánh giá chung về KSNB và rủi ro kiểm soát
Việc đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng có vai trò quyết định trong quá trình kiểm toán, ảnh hưởng đến quy mô, thời gian và mức độ công việc kiểm toán cần thực hiện Để đánh giá KSNB, kiểm toán viên (KTV) cần nắm rõ thông tin về quy trình mua sắm, thanh lý và nhượng bán tại đơn vị kiểm toán Để thu thập dữ liệu đáng tin cậy về KSNB, KTV của Hãng Kiểm toán AASC sẽ sử dụng một bảng câu hỏi được thiết kế đặc biệt, tập trung vào các thành phần cấu thành của KSNB, phù hợp với từng nhóm khách hàng.
KTV sẽ tiến hành phỏng vấn trực tiếp các kế toán viên và những cá nhân liên quan đến quy trình mua sắm, thanh lý, quản lý và bảo quản tài sản cố định (TSCĐ) tại đơn vị.
KTV sẽ tổng hợp hồ sơ chứng từ liên quan đến việc mua bán và thanh lý, đồng thời tiến hành điều tra các dấu vết kiểm soát từ tài liệu đã thu thập trước đó.
Từ đó KTV sẽ theo dõi tính chặt chẽ của quy trình này tại đơn vị
KTV sẽ sử dụng các kỹ thuật như quan sát, phỏng vấn và kiểm tra tài liệu để thu thập thông tin Dựa trên bảng câu hỏi và dữ liệu thu thập được, KTV sẽ xác định các vấn đề và khiếm khuyết trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Sau đó, KTV sẽ đưa ra các kiến nghị nhằm cải thiện KSNB, hỗ trợ Ban Giám đốc thực hiện các biện pháp khắc phục và nâng cao hiệu quả hoạt động của đơn vị (Xem chi tiết tại phụ lục 05)
Dưới đây là thông tin về quy trình nghiệp vụ của khoản mục TSCĐ tại ABC:
- Thẩm quyền phê duyệt: Tổng Giám đốc (TGĐ) là người có thẩm quyền phê duyệt về mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ
- Quy trình mua sắm mới TSCĐ:
Sơ đồ 2.6: Quy trình mua sắm TSCD
Bộ chứng từ mua sắm TSCĐ bao gồm các tài liệu quan trọng như Giấy đề nghị của bộ phận, Tờ trình của Phòng thẩm định giá, Hóa đơn GTGT, Hợp đồng và Biên bản bàn giao.
- Quy trình thanh lý TSCĐ:
Sơ đồ 2.7: Quy trình thanh lý TSCD
Bộ chứng từ gốc của hoạt động thanh lý và nhượng bán TSCĐ bao gồm quyết định thanh lý, hợp đồng, hóa đơn GTGT, biên bản bàn giao và danh mục TSCĐ thanh lý Để đánh giá rủi ro kiểm soát và thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo, KTV không chỉ chú trọng vào KSNB mà còn rà soát các yếu tố có nguy cơ gây ra sai sót nghiêm trọng như gian lận và biển thủ công quỹ Qua việc sử dụng bảng hỏi, KTV xác định các yếu tố ảnh hưởng đến BCTC và đề xuất giải pháp xử lý Sau khi rà soát KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát, KTV thu thập dấu hiệu và vấn đề có thể gây ra sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến BCTC.
Giấy đề nghị mua sắm TSCĐ của bộ phận
TGĐ phê duyệt Bộ phận thực hiện mua sắm TSCĐ ( bảng báo giá)
Phòng thẩm định giá xem xét
Lập tờ trình TGĐ xét duyệt
Chuyển bộ chứng từ cho phòng kế toán hạch toán và cất trữ chứng từ.
Bộ chứng từ mua sắm TSCĐ
Duạ vào biên bản kiểm kê
TSCĐ trong năm và biên bản kiểm kê tài sản tại ngày thanh lý, nhượng bán
Xác định tình trạnh hiện tại của TSCĐ
Phòng thẩm định giá lập tờ trình gửi lên TGĐ phê duyệt
Tổ thanh lý tài sản được thành lập
Tiến hành thủ tục thanh lý (bao gồm chọn lựa đơn vị mua, tạo hợp đồng, tiến hành giao dịch,, xuất hóa GTGT,…) đơn
Bọ chứng từ gốc được chuyển cho kế toán để thực hiện hạch toán và lưu trữ trong cơ sở dữ liệu Kiểm toán viên (KTV) cũng đề xuất các biện pháp xử lý và quy trình kiểm toán nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán một cách tối đa Đối với Công ty cổ phần ABC, KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là tương đối chặt chẽ.
2.3.1.5 Xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện
Dựa trên thông tin thu thập từ hoạt động kinh doanh và dữ liệu do đơn vị cung cấp, KTV sẽ đánh giá mức trọng yếu (MTY) dựa vào các chỉ tiêu như doanh thu, tổng tài sản, vốn chủ sở hữu và lợi nhuận trước thuế.
Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
2.4.1 Đánh giá về ưu điểm
2.4.1.1 Những ưu điểm trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn lập kế hoạch, AASC thu thập thông tin đầy đủ về lĩnh vực hoạt động của khách hàng, các chính sách kế toán hiện hành và những thay đổi trong năm Điều này giúp KTV có cái nhìn tổng quan về BCTC và khoản mục TSCĐ, từ đó hình dung cách tổ chức và quy trình kiểm toán Việc này cũng giúp nhận diện khả năng xảy ra sai phạm trong khoản mục TSCĐ, đảm bảo tối ưu hóa thời gian và chi phí kiểm toán, đồng thời tránh hiểu lầm với khách hàng.
Quá trình đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng do kiểm toán viên (KTV) thực hiện tập trung vào các quy trình quản lý tài sản cố định (TSCĐ) như mua sắm, thanh lý, nhượng bán và ghi chép Việc này giúp KTV đánh giá chính xác tính chặt chẽ và hiệu lực của KSNB, đồng thời nhận diện khả năng sai sót có thể xảy ra Nếu phát hiện khiếm khuyết, KTV sẽ trao đổi và đề xuất giải pháp với ban giám đốc khách hàng, từ đó nâng cao hiệu quả KSNB và tạo sự hài lòng cho khách hàng Đặc biệt, đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ, KTV có thể kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ, trong khi với các công ty lớn, KTV sẽ tập trung vào các khoản mục có khả năng sai sót cao theo bảng tính mức trọng yếu đã được xây dựng Kết quả là công ty có nhiều khách hàng trung thành và duy trì mối quan hệ thường xuyên.
Trong quá trình lập kế hoạch, công ty đã tiến hành đánh giá và xem xét việc chấp nhận khách hàng, điều này rất quan trọng để đảm bảo chất lượng và hiệu quả của kiểm toán Việc đánh giá khách hàng trước khi chấp nhận giúp công ty giảm thiểu rủi ro ảnh hưởng đến chất lượng, thời gian và nguồn lực nhân sự trong quá trình kiểm toán.
2.4.1.2 Những ưu điểm trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV đã đối chiếu và xác minh nguồn số liệu dựa trên thông tin từ khách hàng, đồng thời thực hiện các thủ tục phân tích liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) Qua việc so sánh giá trị khấu hao và nguyên giá TSCĐ, KTV đã phát hiện những sai sót và biến động bất thường có thể xảy ra.
Xây dựng một bộ GLV chi tiết giúp nhân viên mới và thực tập sinh dễ dàng làm quen với công việc kiểm toán, từ đó giảm bớt cảm giác hoang mang khi bắt đầu công việc.
Dựa trên chứng từ và hệ thống sổ sách, KTV đã thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán cho khoản mục TSCĐ Trong quá trình kiểm tra chi tiết, KTV đã áp dụng nhiều biện pháp thu thập bằng chứng như hợp đồng kinh tế, biên bản thanh lý TSCĐ, bàn giao và hóa đơn GTGT KTV sử dụng kinh nghiệm và chuyên môn để lựa chọn mẫu kiểm tra theo công cụ chọn mẫu ngẫu nhiên CMA, đảm bảo việc chọn mẫu phù hợp và đủ số lượng, tránh quyết định dựa trên cảm tính và giảm thiểu sai sót.
KTV đã thực hiện các thủ tục thay thế khi không thu được thư xác nhận từ bên thứ ba đối với tài sản cố định và các khoản phải thu Những thủ tục này bao gồm kiểm tra sau niên độ, giúp KTV thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp Qua đó, KTV có cơ sở để đưa ra ý kiến kiểm toán về tài sản cố định cũng như báo cáo tài chính nói chung.
2.4.1.3 Những ưu điểm trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi hoàn tất các thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên của AASC sẽ trao đổi trực tiếp với Giám đốc và Kế toán trưởng của đơn vị được kiểm toán Mục đích là để kiểm tra các khoản mục còn vướng mắc hoặc phát sinh vấn đề bất thường, nhằm xử lý kịp thời.
Sau khi phát hiện sai sót tại đơn vị khách hàng, KTV tổng hợp biên bản kiểm toán và trao đổi với khách hàng để đề xuất giải pháp Quyết định về việc đưa các vấn đề vào biên bản kiểm toán giúp Ban giám đốc khách hàng có cái nhìn rõ hơn về hoạt động của đơn vị và đánh giá mức độ hài lòng với nhóm kiểm toán cũng như công ty kiểm toán.
Sau khi thảo luận và đồng thuận với khách hàng, Báo cáo kiểm toán sẽ được kiểm tra và phê duyệt qua nhiều cấp bậc, bao gồm trưởng phòng và Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán, hoặc Ban Giám đốc không phụ trách tổng thể Cuối cùng, Báo cáo kiểm toán sẽ được phát hành.
2.4.2 Đánh giá về tồn tại và nguyên nhân
2.4.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Trong quá trình chấp nhận khách hàng mới hoặc duy trì khách hàng hiện tại, kiểm toán viên chủ yếu tập trung vào những thay đổi so với năm trước và thông tin chung về hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, họ chưa thực hiện nghiên cứu chi tiết về ngành nghề và rủi ro kinh doanh, điều này dẫn đến việc thiếu cái nhìn tổng quát hơn về tình hình.
Ngành kiểm toán thường gặp áp lực lớn trong giai đoạn từ tháng 1 đến tháng 3, khi lịch trình của kiểm toán viên (KTV) trở nên dày đặc và thời gian hạn hẹp cho việc tìm hiểu kỹ lưỡng về đơn vị Nhiều công ty phải công bố báo cáo tài chính (BCTC) trước hạn chót 31/03 để đáp ứng yêu cầu của Đại hội đồng cổ đông, dẫn đến khối lượng công việc lớn cho KTV Thậm chí, có những trường hợp KTV phải chuyển từ khách hàng cũ sang khách hàng mới khi cuộc kiểm toán chưa hoàn tất.
Việc phân bổ khối lượng công việc giữa các trợ lý và trưởng nhóm hiện chưa được thực hiện một cách đồng đều Sự chênh lệch này có thể gây khó khăn và cảm giác không thoải mái cho các thành viên, do thiếu sự chia sẻ và hỗ trợ từ đồng nghiệp trong quá trình hoàn thiện cuộc kiểm toán.
Nguyên nhân chính ở đây là khối lượng công việc lớn, khiến KTV phải đối mặt với áp lực thời gian và công việc Điều này dẫn đến việc họ không có đủ thời gian để chia sẻ, hướng dẫn và trao đổi với người khác.
Việc yêu cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu cho cuộc kiểm toán hiện chưa được thực hiện hiệu quả Công ty thường gửi đề nghị yêu cầu tài liệu, nhưng không phải cuộc kiểm toán nào cũng được thông báo trước cho khách hàng, hoặc có thể yêu cầu được gửi quá muộn Điều này dẫn đến tình trạng KTV đến nơi làm việc mà khách hàng chưa có đủ tài liệu cần thiết, ảnh hưởng tiêu cực đến thời gian, chi phí và chất lượng của cuộc kiểm toán.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của AASC trong 10 năm tới (từ năm 2023 – 2033)
3.1.1 Định hướng phát triển nguồn nhân lực
Sau 32 năm kể từ ngày thành lập, AASC đã trở thành một hãng kiểm toán lớn và mạnh mẽ, có ảnh hưởng đáng kể đối với ngành kiểm toán độc lập tại Việt Nam, hướng đến mục tiêu sánh vai với các nước trên thế giới AASC nhận thức rõ sự quan trọng trong việc phát triển nguồn nhân sự đối với công ty, luôn chú trọng tới duy trì văn hóa nội bộ và chế độ đãi ngộ, nhằm xây dựng môi trường làm việc vui vẻ, và với một chế độ đãi ngộ tốt Phòng kiểm soát chất lượng và đào tạo của AASC đặc biệt chú trọng quy trình tuyển dụng, xây dựng các kỳ thi tuyển như
Chương trình "Internship" và "Fresh Graduate" được thiết kế để thu hút sinh viên tài năng và nhiệt huyết, mang đến cơ hội trải nghiệm tại một công ty kiểm toán hàng đầu chuyên cung cấp dịch vụ Kế toán, Kiểm toán, Tư vấn, Thuế và Thẩm định giá Công ty cũng liên tục tổ chức các chương trình đào tạo nội bộ nhằm nâng cao kiến thức chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp cho nhân viên.
AASC luôn đặt yếu tố nhân sự lên hàng đầu trong mọi chính sách và định hướng phát triển của mình Nhờ đó, AASC đã xây dựng được danh tiếng là một môi trường làm việc lý tưởng, thu hút nhiều sinh viên mới ra trường và thực tập sinh mong muốn phát triển sự nghiệp.
3.1.2 Định hướng phát triển thị trường
Cuộc cách mạng 4.0 đã mở ra nhiều cơ hội và thách thức cho ngành kiểm toán tại Việt Nam, đòi hỏi các công ty kiểm toán độc lập nâng cao năng lực cạnh tranh Để đạt được mục tiêu kiểm toán và cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng, các công ty cần hoàn thiện quy trình kiểm toán, đặc biệt là đối với các khoản mục tài sản cố định (TSCĐ) Kế hoạch và phương hướng phát triển của công ty trong những năm tới sẽ tập trung vào việc cải tiến quy trình và nâng cao chất lượng dịch vụ.
- Cung cấp các dịch vụ chuyên ngành và các thông tin tin cậy
- Hỗ trợ khách hàng giải quyết tốt và kịp thời các vấn đề phát sinh trong hoạt động tài chính và kinh doanh
- Không ngừng mở rộng, đa dạng hóa sản phẩm kinh doanh tới khách hàng
- Giữ vững vị thế trong lĩnh vực cung cấp các dịch vụ chuyên ngành kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính, thuế tại Việt Nam
- Đẩy mạnh hợp tác với mục tiêu hội nhập quốc tế và phát triển vững mạnh
AASC luôn đặt nhu cầu và lợi ích của khách hàng lên hàng đầu trong chiến lược phát triển thị trường Sự tập trung vào khách hàng không chỉ giúp công ty duy trì ổn định mà còn xây dựng uy tín và đạt nhiều thành tựu đáng kể trong thời gian qua.
Yêu cầu và phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
Thị trường chứng khoán gần đây đã phát triển mạnh mẽ, đặc biệt trong bối cảnh đại dịch Covid-19 Sự gia tăng nhận thức về tầm quan trọng của thông tin trung thực đã tạo ra nhu cầu lớn đối với vai trò của KTV Để đáp ứng yêu cầu này, KTV cần không ngừng cải tiến quy trình kiểm toán BCTC, đảm bảo linh hoạt trong việc thực hiện các cuộc kiểm toán đa dạng.
TSCĐ là một khoản mục quan trọng với giá trị lớn, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của công ty, và mọi nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ đều phức tạp, đặc biệt trong kiểm toán BCTC Việc phản ánh sai lệch về TSCĐ có thể ảnh hưởng đến chỉ tiêu tài sản dài hạn trên bảng CĐKT và chi phí trên BCKQKD, từ đó tác động đến lợi nhuận công ty Quá trình kiểm toán TSCĐ thường gặp nhiều yếu tố chủ quan và khách quan, khiến kiểm toán viên khó thu thập đủ bằng chứng để đưa ra ý kiến kiểm toán chính xác Nhận thức được điều này, Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC đã nhấn mạnh tầm quan trọng của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán và hỗ trợ kiểm toán viên trong việc đưa ra ý kiến chính xác.
Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
3.3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Khi đánh giá việc chấp nhận khách hàng mới hoặc duy trì khách hàng cũ, KTV cần chú ý đến lý do kiểm toán, vì nó ảnh hưởng đến rủi ro trong quá trình kiểm toán và quyết định của ban giám đốc khách hàng.
Trưởng nhóm các cuộc kiểm toán cần phân chia công việc một cách công bằng giữa các thành viên, nhằm tạo điều kiện cho sự chia sẻ và hỗ trợ lẫn nhau Điều này sẽ giúp quá trình kiểm toán diễn ra thuận lợi hơn.
Cuối cùng, để đảm bảo tiến độ và chất lượng công tác kiểm toán, các KTV cần lập kế hoạch gửi yêu cầu chuẩn bị tài liệu cho khách hàng từ sớm Đối với những doanh nghiệp lớn có giá trị TSCĐ cao, KTV nên thường xuyên nhắc nhở đơn vị về việc chuẩn bị tài liệu Việc này sẽ giúp đảm bảo mọi công việc kiểm toán diễn ra đúng thời hạn và đạt được mục tiêu đề ra.
Mặc dù công ty đã chuẩn bị sẵn bảng câu hỏi đánh giá KSNB cho khoản mục TSCĐ, nhưng khi áp dụng tại từng đơn vị, các bảng câu hỏi này có thể không phù hợp do sự khác biệt trong lĩnh vực hoạt động kinh doanh Do đó, công ty nên thiết kế bảng hỏi riêng cho từng ngành nghề để giúp KTV thực hiện công việc nhanh chóng và hiệu quả hơn Ví dụ, đối với doanh nghiệp trong lĩnh vực xây dựng, bảng câu hỏi về KSNB có thể được trình bày chi tiết trong phụ lục số 19.
Để nâng cao hiệu quả công việc của KTV tại AASC, công ty cần cải thiện thủ tục phân tích hiện tại bằng cách xây dựng thêm các quy trình phân tích tài chính nhằm phát hiện kịp thời các sai sót trọng yếu liên quan đến chi phí khấu hao, nguyên giá, chi phí và lợi nhuận Việc áp dụng các tỷ suất hiệu quả sử dụng TSCĐ như hiệu suất sử dụng và sức sinh lời của TSCĐ là cần thiết Ngoài ra, công ty cũng nên kết hợp thông tin tài chính và phi tài chính để thực hiện phân tích toàn diện hơn, đồng thời thu thập dữ liệu ngành và thông tin từ các công ty tiêu biểu để có chỉ tiêu so sánh chính xác Điều này sẽ giúp KTV tiết kiệm thời gian và chi phí trong quá trình thực hiện các thủ tục phân tích.
Ví dụ tại khách hàng ABC, KTV có thể phân tích thêm các chỉ số sau:
Tỷ suất đầu tư TSCĐ = TSCĐ
Tỷ suất đầu tư TSCĐ càng cao tương ứng với khả năng kinh doanh tiềm năng, đòn bẩy tài chính, rủi ro kinh doanh cao, và ngược lại
Tỷ suất tự tài trợ TSCĐ = Nguồn vốn chủ sở hữu
Tỷ suất tự tài trợ TSCĐ phản ánh tỷ lệ vốn chủ sở hữu đầu tư vào tài sản cố định và chính sách tài trợ liên quan Nếu tỷ suất đạt ≥ 1, doanh nghiệp có mức độ rủi ro tài chính lớn nhưng vẫn duy trì an ninh tài chính Ngược lại, tỷ suất < 1 cho thấy nguy cơ phá sản Đối với khách hàng ABC, tỷ suất tự tài trợ TSCĐ là 1,82, cho thấy doanh nghiệp đang đối mặt với rủi ro tài chính cao nhưng vẫn đảm bảo hoạt động bình thường.
Tỷ suất sinh lợi của TSCĐ = Lợi nhuận sau thuế
Tỷ suất sinh lợi của tài sản cố định (TSCĐ) phản ánh khả năng sinh lời của mỗi đồng TSCĐ trong kỳ kinh doanh Giá trị tỷ suất này càng cao, chứng tỏ đơn vị đang sử dụng TSCĐ một cách hiệu quả, góp phần nâng cao hiệu suất vốn.
Bảng 3.1: Các tỷ số tài chính của ABC và trung bình ngành
Chỉ số Công ty ABC Trung bình ngành Dược phẩm và y tế
So với trung bình ngành, các chỉ số tài chính của công ty ABC đang vượt trội, cho thấy ABC là một doanh nghiệp hoạt động hiệu quả hơn hẳn.
Khi thực hiện kiểm toán, KTV cần chú ý đến độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán từ đơn vị Đối với việc kiểm kê TSCĐ, AASC nên tiến hành thủ tục chứng kiến kiểm kê cuối kỳ để xác nhận sự tồn tại của TSCĐ Nếu không thể tham gia chứng kiến kiểm kê tại đơn vị, công ty cần áp dụng các thủ tục thay thế, đặc biệt chú ý đến sự tăng, giảm của TSCĐ trong kỳ.
Để nâng cao chất lượng kiểm toán và ký kết hợp đồng với nhiều khách hàng, công ty cần tuyển dụng thêm nhân lực, đào tạo sinh viên thực tập, sắp xếp lịch kiểm toán hợp lý, tránh xung đột và đảm bảo đủ nguồn lực cho từng khách hàng.
Cuối cùng, Trưởng nhóm kiểm toán phải thường xuyên theo dõi GLV của
KTV cần hoàn thiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán để đảm bảo quá trình phân tích và kiểm tra chi tiết không mắc sai sót, đồng thời đảm bảo các thành viên tuân thủ đầy đủ các bước thực hiện công việc Mặc dù công ty quy định cụ thể thời gian hoàn thiện GLV cho từng cuộc kiểm toán, nhưng do khối lượng công việc lớn và hạn chế về thời gian, trưởng nhóm thường không theo dõi sát sao, dẫn đến việc KTV không hoàn thành đúng hạn.
KTV cần thường xuyên đánh giá lại các rủi ro đã xác định trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán để xác định mức độ quan trọng (MTY) phù hợp Việc điều chỉnh các tiêu chí đã chọn giúp giảm thiểu rủi ro và ảnh hưởng đến báo cáo tài chính (BCTC) Doanh nghiệp có thể áp dụng các tiêu chí khác nhau tùy thuộc vào lĩnh vực kinh doanh để phản ánh mức độ quan trọng đối với BCTC KTV có thể lựa chọn các chỉ tiêu như tổng lợi nhuận kế toán trước thuế, tổng chi phí, tổng tài sản, và tổng doanh thu Quyết định về tiêu chí xác định mức độ quan trọng phụ thuộc vào xét đoán chuyên môn của KTV.
- Các thành phần trong BCTC mà những cá nhân hoặc tổ chức sử dụng thông tin thường quan tâm đến
- Các đặc điểm vận hành kinh doanh của khách hàng, tính đặc trưng của ngành nghề, lĩnh vực và môi trường hoạt động cùng với việc KSNB
- Mục đích hoạt động của doanh nghiệp là tính liên tục trong hoạt động của doanh nghiệp
Vào giai đoạn kết thúc kiểm toán, Trưởng nhóm kiểm toán cần đánh giá lại giả định hoạt động liên tục, một nhiệm vụ quan trọng ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán mà kiểm toán viên trình bày trong báo cáo tài chính.
3.3.2.1 Về phía cơ quan nhà nước
Chính phủ, Bộ Tài Chính và Ủy ban Chứng khoán có trách nhiệm xây dựng các chuẩn mực và thông tư hướng dẫn nhằm cập nhật các quy định và phát triển mới nhất trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán, đồng thời thúc đẩy hội nhập quốc tế.
- Tiến hành rà soát quy trình và chất lượng của các công ty kiểm toán từ đó đẩy mạnh công tác hoàn thiện quy trình kiểm toán
Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực giúp văn bản trở nên chặt chẽ và dễ hiểu hơn, từ đó nâng cao hiệu quả sử dụng cho các chủ thể và củng cố vai trò pháp lý trong hoạt động kiểm toán.