Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh tài chính kế toán và kiểm toán việt nam thực hiện

MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU ………………………………………………………… Chương 1: Lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài ………………… 1.1 Khái quát chung khoản mục TSCĐ ………………………… 1.1.1 Khái niệm khoản mục TSCĐ ……………………………… 1.1.2 Tầm quan trọng kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán báo cáo tài ………………………………………………… 1.2 Khái quát chung kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán báo cáo tài ……………………………………………………… 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục TSCĐ ………………………7 1.2.2 Nguồn tài liệu kiểm toán khoản mục TSCĐ ……………… 1.2.3 Các sai sót thường gặp q trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ ……………………………………………………………… 10 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ ……………………… .12 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 12 1.3.2.Thực kế hoạch kiểm tốn khoản mục TSCĐ ………….15 1.3.3 Kết thúc hồn tất cơng việc kiểm tốn TSCĐ ………… 26 Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Tài kế tốn kiểm tốn Việt Nam thực ……… 28 2.1 Tổng quan chung công ty TNHH Tài kế tốn kiểm tốn Việt Nam (VNAAFC) ………………………………………… 28 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển VNAAFC ………… 28 2.1.2 Kết hoạt động kinh doanh, vị trí thị trường khách hàng VNAAFC ……………………………………………29 2.1.2.1 Kết hoạt động kinh doanh VNAAFC………………29 2.1.2.2 Vị trí thị trường khách hàng VNAAFC… 31 2.1.3 Các dịch vụ VNAAFC cung cấp ……………………… 31 2.1.3.1 Dịch vụ kiểm toán …………………………………………31 2.1.3.2 Dịch vụ tư vấn thuế ……………………………………… 32 2.1.3.3 Dịch vụ tư vấn giải pháp DN ………………………… 32 2.1.3.4 Dịch vụ đào tạo quản lý nguồn nhân lực……………… 33 2.1.4 Cơ cấu tổ chức máy quản lý VNAAFC …………… 33 2.1.5 Quy trình chung kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty VNAAFC ………………………………………… …… 36 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC cho công ty ABC ……………………………………… 51 2.2.1 Giới thiệu kiểm toán BCTC đơn vị khách hàng ABC ………………………………………………………………… .51 2.2.2 Thực trạng quy trình chung kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC đơn vị khách hàng ABC ……………… 52 2.2.2.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khoản mục TSCĐ…… 52 2.2.2.2 Thực kiểm toán khoản mục TSCĐ ………………… 61 2.2.2.3.Tổng hợp kết kiểm tốn TSCĐ Cơng ty ABC…… 74 2.3 Đánh giá chung quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ cơng ty TNHH Tài kế tốn kiểm toán Việt Nam …………76 2.3.1 Những ưu điểm …………………………………………… 77 2.3.2 Những hạn chế nguyên nhân ………………………… 78 ( nhận xét ưu điểm hạn chế theo giai đoạn quy trình) Chương 3: Một số ý kiến góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty VNAAFC …………………………………………………………… 80 3.1 Sự cần thiết, yêu cầu nguyên tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC VNAAFC thực 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC VNAAFC thực …………….82 ( Các giải pháp xếp giai đoạn quy trình, tương ứng với hạn chế 2.3.2) 3.3 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC VNAAFC thực 86 3.3.1.Về phía quan nhà nước ……………………………… 86 3.3.2.Về phớa cỏc công ty kiểm tốn ……………………………… 87 3.3.3.Về phía hội nghề nghiệp ………………………………… … 87 KẾT LUẬN ……………………………………………………………89 HỆ THỐNG TÀI LIỆU THAM KHẢO …………………………… 90 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Nội dung Ký hiệu Bảng cân đối kế toán BCĐKT Báo cáo tài Hệ thống kiểm sốt nội BCTC HTKSNB Kiểm toán viên KTV Tài sản cố đinh TSCĐ DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Danh mục sơ đồ : Sơ đồ 1.1: Quy trình tổ chức chứng từ TSCĐ Sơ đồ 1.2: Quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán BCTC Sơ đồ 2.1 Cơ cấu máy công ty VNAAFC Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn Báo cáo tài VNAAFC thực Danh mục bảng biểu : Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ Bảng 1.2 Thử nghiệm kiểm sốt Bảng 2.1 Tình hình kinh doanh VNAAFC Bảng 2.2 Doanh thu theo dịch vụ cung cấp Bảng 2.3 Doanh thu theo đối tượng cung cấp Bảng 2.4 Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Bảng 2.5 Bảng khảo sát chi tiết số dư tài khoản TSCĐ Bảng 2.6 Bảng phân tích cấu tài sản công ty ABC Bảng 2.7 Bảng phân tích nguồn vốn cơng ty ABC Bảng 2.8 Các tỷ suất tài cơng ty ABC Bảng 2.9 Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khoản mục TSCĐ khách hàng ABC Bảng 2.10 bảng đánh giá KTV rủi ro kiểm sốt Bảng 2.11 Trích giấy tờ làm việc KTV tổng hợp tăng giảm TSCĐ công ty ABC Bảng 2.12.Bảng phân tích tỷ suất TSCĐ cơng ty ABC Bảng 2.13 Trích giấy tờ làm việc KTV kiểm tra tổng hợp số dư tài khoản tài sản cố định Bảng 2.14 Trích giấy tờ làm việc KTV kiểm chi tiết tăng TSCĐ Bảng 2.15.Trích giấy tờ làm việc KTV kiểm tra chi tiết giảm TSCĐ LỜI MỞ ĐẦU Bước sang kỷ 21, xu tồn cầu hóa diễn biến cách mạnh mẽ, kinh tế Việt Nam có bước phát triển vượt bậc đạt thành tựu đáng kể Đặc biệt, Việt Nam thức gia nhập Tổ chức Thương mại giới WTO q trình hội nhập thời mở cửa địi hỏi việc minh bạch hoỏ cỏc thơng tin tài trở nên cấp thiết hết; việc giải tốt tạo tin tưởng từ nhà đầu tư, đồng nghĩa với việc thu hút nguồn đầu tư lớn từ nước vào nước ta Trách nhiệm to lớn doanh nghiệp kinh doanh, mà cấp lãnh đạo quan trọng trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên Nhận thức yêu cầu cấp thiết đó, Nhà nước ta ngày trọng phát triển hoàn thiện lĩnh vực, ngành nghề kiểm toán Tài sản cố định (TSCĐ) sở vật chất thiếu bình diện kinh tế nói chung doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói riêng TSCĐ cở sở để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất TSCĐ phản ánh lực tạo sản phẩm để cung cấp thị trường đơn vị, khoản mục TSCĐ chiếm tỷ lệ lớn tổng tài sản đơn vị Do thực tiễn đó, kiểm toán khoản mục TSCĐ phần quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn TSCĐ mặt góp phần phát sai phạm gian lận làm sở cho việc đưa ý kiến kiểm tốn, mặt cịn góp phần nâng cao hiệu cho công tác quản lý Nhận rõ tầm quan trọng kiểm toán, đặc biệt kiểm toán TSCĐ, với kiến thức trang bị nhà trường khoảng thời gian thực tập Công ty TNHH Tài kế tốn kiểm tốn Việt Nam em chọn đề tài: “ Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Tài kế tốn kiểm tốn Việt Nam thực ” Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung chuyên đề bao gồm chương sau : Chương 1: Lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Tài kế tốn kiểm tốn Việt Nam thực Chương 3: Một số ý kiến góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Tài kế tốn kiểm tốn Việt Nam Trong q trình thực chuyên đề em cố gắng kết hợp vận dụng kiến thức thực tế lí luận, phương pháp tổng hợp phân tích phương pháp biện chứng để làm rõ vấn đề nghiên cứu Tuy nhiên, kinh nghiệm thực tế chưa nhiều hạn chế mặt thời gian chuyên đề em khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp, phê bình thầy giáo để hồn thiện nghiên cứu Em xin chân thành cảm ơn giáo - TS.Giang Thị Xuyến anh chị công ty TNHH Tài kế tốn kiểm tốn Việt Nam nhiệt tình hướng dẫn em trình nghiên cứu hoàn thành chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! Chương 1: Lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Khái quát chung khoản mục tài sản cố định 1.1.1 Khái niệm khoản mục tài sản cố định 1.1.1.1 Khái niệm Tài sản cố định tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất Theo Thông tư số 203/2009/TT- BTC tài sản ghi nhận TSCĐ có đủ bốn tiêu chuẩn sau:  Doanh nghiệp chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản  Giá trị ban đầu tài sản xác định cách đáng tin cậy  Có thời gian sử dụng từ năm trở lên  Có giá trị từ mười triệu đồng trở lên 1.1.1.2 Phân loại TSCĐ Thông thường, TSCĐ chia làm loại: _ TSCĐ hữu hình: Theo Thơng tư số 203 /2009/TT – BTC ban hành Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ: TSCĐ hữu hình tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định) thoả cỏc tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03: “TSCĐ hữu hình tài sản doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hỡnh” TSCĐ hữu hình bao gồm cỏc nhúm sau: Nhà cửa vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải thiết bị truyền dẫn, thiết bị dụng cụ quản lý, vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm loại tài sản cố định khác _ TSCĐ vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả cỏc tiêu chuẩn TSCĐ, để đem lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04: “TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khỏc thuờ phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vụ hỡnh” TSCĐ vơ hình bao gồm loại sau: quyền sử dụng đất có thời hạn, nhãn hiệu hàng hoá, quyền phát hành, phần mềm máy vi tính, giấy phép giấy phép nhượng quyền; quyền, sáng chế; công thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu; TSCĐ vơ hình triển khai _ TSCĐ th tài : TSCĐ doanh nghiệp thuê công ty cho thuê Khi kết thúc thời hạn thuê, bờn thuờ quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài chính, phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng Mọi hợp đồng thuê TSCĐ không thỏa mãn điều kiện coi TSCĐ thuê hoạt động Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06: TSCĐ thuê tài tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bờn thuờ Quyến sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê 1.1.1.3 Tổ chức hạch toán TSCĐ Về chứng từ: Tổ chức chứng từ kế toán thiết kế khối lượng cơng tác hạch tốn ban đầu hệ thống văn chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình luân chuyển chứng từ định Các chứng từ sử dụng hạch toán TSCĐ bao gồm: - Hợp đồng mua TSCĐ - Hóa đơn bán hàng, hóa đơn kiêm phiếu xuất kho người bán - Biên bàn giao TSCĐ - Biên lý TSCĐ - Biên nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành - Biên đánh giá lại TSCĐ - Biên kiểm kê TSCĐ - Biên toán, lý hợp đồng mua tài sản - Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ Quy trình hạch toán TSCĐ thể qua sơ đồ sau: