LỜI MỞ ĐẦU 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Tại Việt Nam, ngành kiểm toán đã đạt được những bước tiến đáng kể, trở thành một công cụ hữu hiệu trong công tác quản lý và phát triển kinh tế Điề[.]
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH TÀI CHÍNH VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty
Công ty TNHH Tài chính và Kiểm toán Việt Nam là doanh nghiệp kiểm toán độc lập, hoạt động trong các lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính, thuế và quản lý, là Công ty Trách nhiệm hữu hạn có hai thành viên trở lên được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số
0102027253, đăng ký lần đầu ngày 04/07/2006 và đăng ký thay đổi lần một ngày 25/10/2006 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Theo đó:
Tên tiếng Anh: VIETNAM FINANCE AND AUDITING COMPANY LIMITED
Tên viết tắt: ACVIETNAM CO., LTD.,
Khi mới thành lập, địa chỉ trụ sở chính của Công ty tại phòng 306, A3, phường Phương Mai, Đống Đa, Hà Nội, văn phòng giao dịch tại phòng
701, tòa nhà CFM, 23 Láng Hạ, Ba Đình, Hà Nội.
Ngày 1/10/2007, trụ sở của Công ty chuyển sang số 86/259 phố Vọng, Hai Bà Trưng, Hà Nội.
Những thành viên sáng lập Công ty là những người có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và tư vấn, từng làm việc tại các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới ở Việt Nam ACVIETNAM có một đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp được đào tạo theo các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế Với quy mô là một công ty kiểm toán mới, số lượng nhân viên tại trụ sở chính của công ty là 22 người
Phương châm hoạt động của ACVIETNAM là “Luôn luôn mang lại sự hài lòng và độ tin cậy cho khách hàng và nhân viên”
Năm 2008, ACVIETNAM thành lập một Văn phòng đại diện tại Thành phố Hải Phòng với mục tiêu mở rộng quy mô hoạt động
Chức năng, nhiệm vụ của ACVIETNAM: Thông qua các dịch vụ cung cấp, Công ty giúp các doanh nghiệp nâng cao được công tác quản lý tài chính, kế toán, tư vấn thuế, cũng như hoàn thiện tốt hơn hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ, quản lý chi phí và tiết kiệm được giá thành sản xuất, cung cấp cho khách hàng các dịch vụ với chất lượng cao theo phong cách chuyên nghiệp, đem thêm giá trị gia tăng và xây dựng quan hệ ấn tượng với khách hàng.
Trong điều kiện Việt Nam hoà nhập ngày càng sâu rộng với các nước trong khu vực và trên thế giới như hiện nay, và theo tình hình biến động kinh tế trong những năm gần đây ở Việt Nam, mà đặc biệt là những bước thăng trầm trong năm 2008 dẫn đến sự khủng hoảng kinh tế khiến mọi doanh nghiệp đều lo lắng thì việc đánh giá, tư vấn về tình hình hoạt động, tài chính càng cần thiết hơn bao giờ hết Vì thế ACVIETNAM có rất nhiều cơ hội để phát triển hơn nữa.
Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty
1.2.1.Khách hàng của Công ty
ACVIETNAM đã tham gia thực hiện cung cấp dịch vụ chuyên ngành cho các khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế như: Doanh nghiệp Nhà nước, Công ty liên doanh, Công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài, Công ty TNHH, Công ty cổ phần, các dự án quốc tế và các loại hình doanh nghiệp khác
Khách hàng của công ty chủ yếu ở các tỉnh Hà Nội, Hải Phòng, Hưng Yên, Hải Dương, Thái Bình, Thành phố Hồ Chí Minh,
1.2.2 Dịch vụ Công ty cung cấp đến khách hàng
Các dịch vụ chủ yếu mà Công ty cung cấp bao gồm: a Dịch vụ kiểm toán
Các dịch vụ kiểm toán bao gồm:
Kiểm toán Báo cáo tài chính; Kiểm toán Báo cáo tài chính vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế
Kiểm toán hoạt động; Kiểm toán tuân thủ; Kiểm toán nội bộ
Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành; Kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án
Kiểm toán thông tin tài chính; Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước. b Dịch vụ kế toán:
Chi tiết dịch vụ kế toán bao gồm:
Hướng dẫn lập chứng từ kế toán, lập báo cáo tài chính; Hướng dẫn và thực hiện ghi chép sổ kế toán, hạch toán kế toán; Trợ giúp chuyển đổi Báo cáo tài chính sang Chuẩn mực Kế toán quốc tế.
Tư vấn tổ chức bộ máy kế toán, xây dựng hệ thống kế toán phù hợp;
Tư vấn tính giá thành; Tư vấn và cung cấp, hướng dẫn sử dụng phần mềm kế toán c Dịch vụ tư vấn thuế:
Chi tiết dịch vụ tư vấn thuế: Đánh giá tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế; Quản lý rủi ro về thuế; Hỗ trợ quyết toán thuế; Soát xét về thuế và nộp hồ sơ tuân thủ; Xin ưu đãi thuế; Lập tờ khai thuế; Đại diện cho khách hàng làm việc với các cơ quan thuế; Lập hồ sơ giải trình và xin hoàn thuế; Đóng vai trò là nhà tư vấn chính cho các vấn đề về thuế d Dịch vụ khác
Tư vấn: Tư vấn tài chính; Tư vấn kế toán; Tư vấn đầu tư; Tư vấn quản lý, hệ thống kiểm soát; Tư vấn về công nghệ thông tin, cung cấp dịch vụ phần mềm tin học kế toán; Tư vấn sáp nhập, giải thể
Dịch vụ soát xét Báo cáo tài chính; Dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng; Dịch vụ Kế toán trưởng; Dịch vụ huấn luyện, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức; Định giá tài sản, định giá giá trị doanh nghiệp; Các dịch vụ liên quan khác về tài chính, kế toán, thuế theo quy định của pháp luật.
1.2.3 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty những năm gần đây Để thể hiện kết quả hoạt động kinh doanh của công ty từ khi thành lập năm 2006 đến hết năm 2008 tôi đã lập bảng tóm tắt một số chỉ tiêu như sau:
1 Doanh thu từ dịch vụ kế toán
2 Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán
3 Doanh thu từ dịch vụ tư vấn
III Số lượng KH Đơn vị 3 30 50
IV Số lượng công nhân viên
V Thu nhập bình quân người lao động
Bảng1: Bảng tổng hợp tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty
Từ Bảng tổng hợp trên có thể thấy số lượng khách hàng của ACVIETNAM năm 2007 tăng gấp 10 lần so với năm 2006 là do gần cuối năm 2006 công ty mới bắt đầu đi vào hoạt động Nhưng con số này khẳng định những nỗ lực thành công trong việc nâng cao uy tín và khả năng cạnh tranh của công ty ngay từ ngày đầu tiên tham gia vào thị trường kiểm toán. Năm 2008 với khủng hoảng kinh tế khiến nhiều doanh nghiệp lo lắng, thì ACVIETNAM tiếp tục củng cố niềm tin cho khách hàng bằng phong cách làm việc chuyên nghiệp Vì thế số lượng khách hàng tăng gần 167% Điều này là nhân tố chính làm doanh thu năm 2008 của công ty tăng hơn 166% so với năm 2007, và lợi nhuận tăng 143% Những khoản chi phí không được thể hiện trong bảng trên vì chúng chỉ có những thay đổi không đáng kể Kết quả trên cho thấy Công ty đang hoạt động tương đối có hiệu quả.
Do vậy mà Công ty có thể mở rộng quy mô hoạt động, dẫn đến nhu cầu tăng số lượng nhân viên, và cũng tăng thu nhập cho cán bộ, nhân viên trong Công ty
Cơ cấu doanh thu nói chung không thay đổi giữa hai năm 2007 và
2008, được thể hiện trong biểu đồ sau:
Từ Biểu đồ Cơ cấu doanh thu hàng năm này cho thấy doanh thu của Công ty vẫn tập trung vào dịch vụ kiểm toán với tỷ trọng 75%, điều này xuất phát từ nhu cầu của khách hàng với mục đích kiểm toán là chính Vì thế, chưa phát huy hết được khả năng của bộ phận Tư vấn và Dịch vụ kế toán Tuy nhiên sự ổn định này lại giúp cho Công ty có thể đưa ra các kế hoạch về lợi nhuận một cách chính xác hơn.
Biểu đồ 1: Cơ cấu doanh thu hàng năm của công ty ACVIETNAM
Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty
Công ty ACVIETNAM là công ty nhỏ với số lượng nhân viên không lớn (22người) Tuy nhiên, công ty có khả năng đáp ứng được yêu cầu của
Bộ phận kế toán Bộ phận
Hành chính Bộ phận Kiểm toán Tài chính Bộ phận Kiểm toán
Xây dựng cơ bản các khách hàng với số lượng lớn, tính chất công việc phức tạp, đó là nhờ những nỗ lực của cả bộ máy quản lý tại công ty
Sơ đồ 1: Sơ đồ bộ máy quản lý hành chính tại Công ty ACVIETNAM
Giám đốc : chịu trách nhiệm chung về mọi mặt hoạt động của công ty.
Giám đốc công ty ACVIETNAM là người có trình độ cao và có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn, từng làm việc tại các công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam Ở ACVIETNAM, Giám đốc cũng là người phụ trách bộ phận Kiểm toán tài chính.
Phó Giám đốc : là kiểm toán viên có kinh nghiệm, trình độ chuyên môn cao, chịu trách nhiệm trước Giám đốc về công việc mình phụ trách và công việc của khối Kiểm toán xây dựng cơ bản.
Bộ phận kế toán : quản lý về mặt tài chính kế toán của công ty
Bộ phận hành chính : thực hiện công việc quản lý hành chính, xây dựng và thực hiện các kế hoạch thu chi cho công ty, thiết lập các quy định và quản lý việc thực hiện các quy định đó, quản lý về nhân sự của công ty.
Bộ phận kiểm toán bao gồm nhiều nhân viên nhất trong các bộ phận của công ty, thực hiện dịch vụ kiểm toán mang lại hơn 75% doanh thu cho công ty Bộ phận kiểm toán gồm hai bộ phận nhỏ là bộ phận kiểm toánBCTC và kiểm toán xây dựng cơ bản.
Thực hiện các công việc trước kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Thực hiện các công việc sau kiểm toán Kết luận và lập báo cáo kiểm toán
Bộ phận tư vấn có số nhân viên không lớn, gồm hai bộ phận nhỏ là bộ phận tư vấn thuế và tư vấn quản lý Nhân viên thực hiện tư vấn cũng nằm trong hai bộ phận kiểm toán.
Thực trạng tổ chức kiểm toán tại Công ty
1.4.1 Quy trình kiểm toán chung của Công ty
Quy trình kiểm toán chung của Công ty gồm 6 bước như sau
Sơ đồ 2: Quy trình kiểm toán chung của công ty ACVIETNAM
1.4.1.1 Thực hiện các công việc trước kiểm toán
Khi Công ty nhận được Thư mời kiểm toán của khách hàng KTV phải thu thập những thông tin sơ bộ về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, tình hình hoạt động, tổ chức bộ máy quản lý của đơn vị, qua đó đánh giá khả năng tìm kiếm các thông tin về tình hình kinh doanh của công ty khách hàng để kết luận có chấp nhận cuộc kiểm toán hay không.
Các thông tin này có thể thu thập được từ các nguồn như: Kinh nghiệm thực tiễn về đơn vị và ngành nghề kinh doanh của đơn vị trên Báo cáo tổng kết, Biên bản làm việc, báo chí; Hồ sơ kiểm toán năm trước; Trao đổi với Giám đốc, Kế toán trưởng hoặc cán bộ, nhân viên của đơn vị được kiểm toán; Trao đổi với KTV khác và với các nhà tư vấn đã cung cấp dịch vụ cho đơn vị được kiểm toán hoặc hoạt động trong cùng lĩnh vực với đơn vị được kiểm toán; Các văn bản pháp lý và các quy định có ảnh hưởng đến đơn vị được kiểm toán như Giấy phép thành lập và Điều lệ Công ty, Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban giám đốc, các Hợp đồng và Cam kết quan trọng; Quan sát thực tế của KTV khi tham quan nhà xưởng, cơ sở vật chất của công ty khách hàng;
1.4.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Kế hoạch kiểm toán tổng thể mô tả phạm vị dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Đây là cơ sở để lập Chương trình kiểm toán. Hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi tuỳ theo quy mô của khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán.
Những vấn đề chủ yếu KTV trình bày trong kế hoạch kiểm toán tổng thể gồm:
Hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán Bao gồm:
Hiểu biết chung về kinh tế và đặc điểm của lĩnh vực kinh doanh có tác động đến đơn vị được kiểm toán; Các đặc điểm cơ bản của khách hàng như: Lĩnh vực hoạt động, cơ cấu tổ chức, khách hàng chính, đối thủ cạnh tranh, kết quả tài chính và nghĩa vụ cung cấp thông tin kể cả những thay đổi từ lần kiểm toán trước;
Năng lực quản lý của Ban Giám đốc.
Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng Bao gồm: Các chính sách kế toán mà đơn vị được kiểm toán áp dụng và những thay đổi trong các chính sách đó; Ảnh hưởng của các chính sách mới về kế toán và kiểm toán đến công tác hạch toán tại đơn vị; Hiểu biết của KTV về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ và những điểm quan trọng mà KTV dự kiến thực hiện trong thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản
Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro.
Các đánh giá này mang tính chủ quan của KTV Bao gồm:
Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và xác định những vùng kiểm toán trọng yếu Cụ thể như sau:
+ Đánh giá rủi ro số dư và mức độ sai sót tiềm tàng: căn cứ vào sự phân tích Hệ thống kiểm soát nội bộ và Báo cáo tài chính để xác định xem tài khoản nào phải gánh chịu những rủi ro cụ thể và đòi hỏi sự chú ý đặc biệt trong việc triển khai kế hoạch kiểm toán.
+ Những rủi ro đã chỉ rõ bởi kinh nghiệm những năm trước; Những rủi ro phát sinh do quy trình hạch toán thiếu tin cậy; Những rủi ro khác được xác định trong quá trình lập kế hoạch sơ bộ; Những rủi ro gắn liền với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh không được sử lý một cách có hệ thống: các điều chỉnh cuối kỳ, chu kỳ mua hàng và thanh toán, bán hàng và thu tiền trong điều kiện kinh doanh bình thường; Những rủi ro gắn liền với các nghiệp vụ kinh tế bất thường.
+ Tác động của rủi ro đối với những tài khoản cụ thể.
+ Đánh giá phương pháp hạch toán các ước tính kế toán, hàng tồn kho, tài sản cố định.
Rút ra những gian lận và sai sót phổ biến;
Ví dụ: Đánh giá các rủi ro ảnh hưởng tới các khoản mục trong Báo cáo tài chính, cụ thể là tài khoản hàng tồn kho, rủi ro có thể xảy ra liên quan đến tính đúng kì, hiện hữu, phát sinh,…
Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán phụ thuộc vào một số yếu tố như: những đánh giá của KTV và những thay đổi quan trọng của các vùng kiểm toán; Ảnh hưởng của công nghệ thông tin đối với công việc kiểm toán;
Phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra Bao gồm: Sự tham gia của các KTV khác trong công việc kiểm toán những đơn vị cấp dưới như các công ty con, các chi nhánh và các đơn vị trực thuộc; Sự tham gia của chuyên gia thuộc các lĩnh vực khác;
Các vấn đề khác Bao gồm: Khả năng liên tục hoạt động kinh doanh của đơn vị; Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm; Điều khoản của các hợp đồng kiểm toán và trách nhiệm pháp lý khác; Nội dung và thời hạn lập Báo cáo kiểm toán hoặc những thông báo khác dự định gửi cho khách hàng.
HTKSNB được đánh giá khi KTV kiểm tra chi tiết các khoản mục.
1.4.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết (chương trình kiểm toán)
Một bản thông báo về Chương trình kiểm toán của công ty ACVIETNAM sẽ được gửi tới khách hàng để thông tin cho khách hàng về các yếu tố của cuộc kiểm toán: nhân sự tham gia kiểm toán, thời gian hoàn thành, mục đích, dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập … Trọng tâm của kế hoạch kiểm toán cụ thể là các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán cụ thể được thiết kế phù hợp với mục tiêu đem lại nhiều thuận lợi cho KTV và công ty như:
Sắp xếp công việc và nhân lực hợp lý, giúp chủ nhiệm kiểm toán dễ dàng quản lý, giám sát cuộc kiểm toán, đảm bảo sự phối hợp giữa các kiểm toán viên và tạo điều kiện cho các trợ lý kiểm toán có thêm nhiều kinh nghiệm;
Là bằng chứng chứng minh các thủ tục kiểm toán đã được thực hiện.
Kế hoạch kiểm toán cụ thể gồm 3 phần: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích, và trắc nghiệm trực tiếp số dư Mỗi một trắc nghiệm được thiết kế gồm 4 nội dung:
Thủ tục kiểm toán cần được sử dụng
Thời gian thực hiện: Xác định thời điểm bắt đầu và kết thúc các thủ tục kiểm toán đã đề ra.
(Mẫu chương trình kiểm toán của Công ty được lập theo phụ lục trong Chuẩn mực kiểm toán số 300)
Trong khi xây dựng Chương trình kiểm toán, các KTV của công ty chú ý xem xét đến khả năng phối hợp từ phía khách hàng, trợ lý kiểm toán, các KTV trong nhóm và ý kiến của các chuyên gia Thời gian cũng là yếu tố được quan tâm để thiết kế chương trình phù hợp.
1.4.1.4 Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Khái quát quy trình kiểm toán doanh thu và khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty ACVIETNAM thực hiện
Quy trình kiểm toán doanh thu và khoản phải thu khách hàng của Công ty ACVIETNAM gồm 3 bước như sau:
- Lập kế hoạch kiểm toán
- Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Các bước công việc mà KTV thực hiện trong mỗi giai đoạn của mỗi cuộc kiểm toán tùy thuộc vào đặc điểm của từng khách hàng.
2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là một trong những bước công việc quan trọng nhất trong quy trình kiểm toán doanh thu và khoản phải thu khách hàng, giúp KTV nắm bắt được chính sách, đặc điểm quy trình bán hàng-thu tiền của Công ty khách hàng và các thông tin có liên quan để thiết kế kế hoạch kiểm toán hợp lý nhất cả về mặt thời gian và khả năng thu thập bằng chứng cho hai khoản mục này Điều này cũng có nghĩa là tiết kiệm được chi phí kiểm toán cho khách hàng mà vẫn đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán.
Với những khách hàng mới, khi Công ty nhận được Thư mời kiểm toán, Trưởng bộ phận Kiểm toán Tài chính sẽ tìm hiểu lí do mời kiểm toán của đơn vị này, và thu thập các thông tin sơ bộ về khách hàng, giá phí của cuộc kiểm toán,… đặc biệt là tìm hiểu xem khách hàng này đã từng được kiểm toán cho năm tài chính nào chưa? Nếu có, vì sao lại thay đổi KTV và Công ty kiểm toán, các cuộc kiểm toán trước đây do KTV và Công ty kiểm toán nào thực hiện ? qua đó đánh giá khả năng tìm kiếm các thông tin về tình hình kinh doanh của Công ty khách hàng để kết luận có chấp nhận cuộc kiểm toán hay không, đảm bảo tính khả thi của Hợp đồng kiểm toán.
Với những khách hàng truyền thống – là khách hàng của ACVIETNAM từ năm đầu hoạt động, trước khi kí kết Hợp đồng kiểm toán cho năm tài chính tiếp theo, Công ty dựa trên các BCKT đã phát hành và các sự kiện phát sinh trong năm tài chính trước để xây dựng điều khoản phù hợp trong hợp đồng năm nay.
Sau khi đánh giá khả năng chấp nhận cuộc kiểm toán, Công ty phải chuẩn bị nhân sự cho cuộc kiểm toán, tiến hành kí kết Hợp đồng kiểm toán, và gửi tới khách hàng Thư hẹn kiểm toán để thông tin chi tiểt cho khách hàng về thời gian, nhân sự, nội dung, quy mô thực hiện.
2.1.1.2 Thu thập thông tin về khách hàng
Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng: Để lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng mới, KTV phải thu thập những thông tin sơ bộ về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, cơ cấu nguồn vốn chủ sở hữu, tình hình hoạt động kinh doanh, tổ chức bộ máy quản lý, các bên có liên quan với khách hàng…từ nhiều nguồn như: thông qua báo chí, biên bản làm việc, giấy phép thành lập, hay do trao đổi trực tiếp với Ban Giám đốc, Kế toán trưởng, và nhân viên Công ty khách hàng, đặc biệt nhân viên kế toán bán hàng, kế toán công nợ,…Đồng thời, KTV thu thập các tài liệu kế toán, hệ thống tài khoản và hệ thống sổ sách kế toán để nắm được nguyên tắc kế toán bán hàng, ghi nhận doanh thu và khoản phải thu Đối với khách hàng thường niên, các KTV thường mất ít thời gian hơn để thu thập những thông tin này vì cơ bản đã được thể hiện trong BCKT những năm trước, những thay đổi trong hoạt động cũng như các chính sách bán hàng hay thủ tục ghi nhận doanh thu và khoản phải thu của khách hàng cũng được nắm bắt ngay trong năm tài chính vì Công ty thường xuyên giữ liên lạc, trao đổi để trợ giúp khách hàng khi khách hàng có chủ trương đưa ra các thay đổi đó.
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng:
KTV tìm hiểu các văn bản pháp lý và các quy định có ảnh hưởng đến đơn vị được kiểm toán như Giấy phép thành lập và Điều lệ công ty, Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban giám đốc Các tài liệu này chứa đựng những thông tin quan trọng về mục tiêu hoạt động, những vấn đề nội bộ của khách hàng, chính sách xét duyệt mua bán, ….
Bên cạnh đó, KTV cũng xem xét các BCTC, BCKT, biên bản kiểm tra thuế, để nhận thức tổng quát về tình hình tài chính, kết quả kinh doanh, việc thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước, trên cơ sở đó dự kiến vấn đề cần quan tâm và hướng kiểm tra. Đối với kiểm toán doanh thu và khoản phải thu khách hàng, tài liệu cần thu thập nằm trong Danh mục tài liệu cung cấp được kèm theo bản Kế hoạch kiểm toán mà Công ty gửi cho khách hàng Bao gồm:
Khoản mục Tài liệu cung cấp Ghi chú
Khoản phải thu + Danh mục chi tiết theo đối tượng các khoản phải thu của khách hàng theo dạng cân đối phát sinh bằng cả VNĐ và ngoại tệ (nếu có) (1)
+ Danh mục chi tiết các khoản phải thu tạm ứng theo đối tượng dưới dạng cân đối phát sinh.
+ Danh mục chi tiết theo đối tượng, nội dung các khoản phải thu khác
+ Bảng kê chi tiết công nợ phải thu tại ngày 31/12/2008 theo tuổi nợ (2)
+ Biên bản đối chiếu công nợ phải thu tại 31/12/2008 (3)
Doanh thu + Quyết định giá bán áp dụng trong năm và những thay đổi (nếu có) + Chi tiết doanh thu hàng tháng cho từng loại sản phẩm
+ Bảng kê chi tiết so sánh doanh thu, giá vốn theo tháng
+ Bảng kê HĐGTGT, Tờ khai hải quan doanh thu
+ Bảng kê chi tiết thu nhập khác theo hóa đơn và theo nội dung (*)
Bảng 2: Danh mục tài liệu cung cấp
Khách hàng sẽ gửi những tài liệu mà họ có và tích dấu X ở phần ghi chú ở vị trí của những tài liệu đó
Các tài liệu (1),( 2),(3) là tài liệu cho kiểm tra khoản phải thu khách hàng
(*) là tài liệu cho kiểm tra doanh thu khác Vì khoản mục doanh thu BH&CCDV liên quan đến khoản mục hàng tồn kho, tiền, công nợ phải thu nên các tài liệu cho những khoản mục đó cũng được kết hợp trong quá trình kiểm tra.
2.1.1.3 Phân tích sơ bộ BCTC
Các thủ tục phân tích sơ bộ được thực hiện với các số liệu trên BCĐKT và BCKQKD với các chỉ tiêu như:
Trên BCĐKT, thực hiện phân tích tỷ trọng các chỉ tiêu: tiền, hàng tồn kho, phải thu khách hàng,… trên tổng tài sản; phân tích tỷ trọng phải thu khách hàng trên tổng tài sản ngắn hạn
Trên BCKQKD, phân tích tỷ trọng: các tỷ suất sinh lời ( tỷ suất lợi nhuận/ doanh thu, tỷ suất lợi nhuận/vốn chủ sở hữu, khả năng sinh lời của vốn chủ sở hữu, tỷ lệ doanh thu tiêu thụ sản phẩm/tổng tài sản, ), các khoản giảm trừ doanh thu trên doanh thu thuần, giá vốn hàng bán trên doanh thu thuần…
Kết hợp tính toán và đánh giá tỷ lệ khoản phải thu khách hàng so với doanh thu bán hàng, vòng quay khoản phải thu khách hàng( vòng quay Doanh thu bán hàng/ số dư khoản phải thu khách hàng bình quân)….
2.1.1.4 Đánh giá trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục doanh thu và khoản phải thu khách hàng
Sau khi đã có những hiểu biết chi tiết về quá trình diễn ra nghiệp vụ bán hàng cũng như cách thức xử lý và ghi nhận doanh thu tại Công ty khách hàn, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành phân tích rủi ro trọng yếu có thể xảy ra và đánh giá HTKSNB Từ đó xác định khả năng kiểm tra cho mỗi rủi ro
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thì đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán được coi là một trong những công việc quan trọng nhất. Đặc biệt với chỉ tiêu rất nhạy cảm trên BCTC là doanh thu BH&CCDV thì khả năng gian lận càng cao
Những rủi ro thường được đánh giá trên các điểm như: sự phê chuẩn của nghiệp vụ bán hàng, ghi nhận sai doanh thu trên BCTC do bịa đặt nghiệp vụ bán hàng hay áp dụng sai giá bán, do thiếu hóa đơn, do sai số, sai về thời điểm ghi nhận;…. Ước lượng mức trọng yếu chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp của các KTV và tùy theo đặc điểm, quy mô của từng khách hàng để áp dụng. Thường thì mức trọng yếu được xác định như sau:
Tỷ lệ Tối thiểu Tối đa
Bảng 3: Bảng chỉ tiêu ước lượng mức trọng yếu
Thực trạng kiểm toán doanh thu và khoản phải thu khách hàng
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Khách hàng ABC được Công ty TNHH Tài chính và Kiểm toán Việt Nam tiến hành kiểm toán năm đầu cho BCTC năm 2008.
Khách hàng ABC gửi Thư mời kiểm toán và Công ty ACVIETNAM đã tìm hiểu về khách hàng cũng như lý do kiểm toán của ABC là do Công ty này có sự thay đổi về nhân sự trong Ban Giám đốc và các thành viên trong Ban Giám đốc thống nhất thay đổi Công ty kiểm toán cho năm 2008 để có được những tư vấn hiệu quả hơn cho cả công tác quản lý và công tác kế toán.
Tìm hiểu về Công ty ABC qua thông tin từ báo chí, và những tài liệu KTV thu thập được, KTV và Công ty ACVIETNAM nhận thấy có thể chấp nhận kiểm toán đối với khách hàng này nên hai bên đã kí kết hợp đồng và Thư hẹn kiểm toán được gửi cho ABC một tuần trước ngày kiểm toán (chi tiết về nội dung, quy mô kiểm tra, thời gian kiểm toán, nhân sự kiểm toán gồm 4 người…) kèm theo bản Danh mục tài liệu cung cấp để khách hàng chuẩn bị.
2.2.1.2 Thu thập thông tin về khách hàng ABC
- Thông tin sơ bộ về hoạt động kinh doanh của Công ty ABC
+ Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH hai thành viên trở lên, được thành lập và đi vào hoạt động năm 2004.
+ Ngành nghề kinh doanh: Gia công, sản xuất các sản phẩm may mặc và kinh doanh các mặt hàng của công ty sản xuất ra.
+ Vốn pháp định đều: 500.000USD
+ Thuế VAT của doanh thu hàng xuất khẩu và hàng gia công xuất khẩu: 0%; của doanh thu hàng bán nội địa: 10%
+ Hình thức ghi sổ kế toán: Nhật ký chung Công ty sử dụng phần mềm kế toán máy
+ BCTC: BCTC của Công ty gồm 4 loại, được lập phù hợp với quy định của Chế độ Kế toán hiện hành: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh BCTC. + Niên độ kế toán: Năm tài chính của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 cùng năm
- Những thông tin liên quan đến kiểm toán doanh thu và kiểm toán khoản phải thu khách hàng:
+ Tình hình biến động doanh thu thu thập trên Biên bản thanh tra thuế: Năm 2004: bị lỗ
Năm 2005: năm đầu có lợi nhuận
Năm 2006: lợi nhuận lớn hơn năm 2005
Năm 2007: lợi nhuận nhỏ hơn hai năm trước do chi phí Công ty này phải chịu tăng nhanh và nhiều hơn số tăng doanh thu của đơn vị
Do Công ty đã điều chỉnh mức lương cơ bản ký với công nhân từ 500.000 VNĐ lên 760.000VNĐ, chi phí lương là chi phí cơ bản chuyên về gia công. + Sản xuất và kinh doanh sản phẩm may mặc trên thị trường nội địa Việt Nam và xuất khẩu sang nước ngoài, Công ty ABC có nhiều đối thủ cạnh tranh do thị trường hàng may mặc xuất khẩu và tiêu thụ trong nước là khá sôi động Công ty có khách hàng nước ngoài lớn tại Hàn Quốc là Công ty INDO.
+ Công ty ABC lập dự phòng cho các khoản phải thu khách hàng quá hạn theo Thông tư 13/2006/TT-BTC của Bộ Tài chính Nhưng tại31/12/2008 không còn khoản phải thu nào quá hạn.
2.2.1.3.Phân tích sơ bộ BCTC Đối với Công ty ABC, KTV toán viên của ACVIETNAM phân tích sự biến đổi của một số chỉ tiêu trên BCĐKT và BCKQKD như sau:
Chỉ tiêu Đầu kỳ Cuối kỳ Chênh lệch
Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi
Hàng tồn kho 1.895.861.183 852.805.773 - 1.043.055.410 55.02% NGUỒN VỐN 11.538.157.105 2.371.735.875 - 9.166.421.225 59.60%
Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Bảng 4: Bảng phân tích một số chỉ tiêu trên BCĐKT của Công ty ABC
Những phân tích sơ bộ trên BCĐKT này nhằm mục đích nhận diện tỷ trọng khoản phải thu khách hàng và số dư các tài khoản có liên quan Từ Bảng 03 KTV nhận thấy các khoản phải thu khách hàng biến động không lớn trong năm tài chính vừa qua, trong khi các chỉ tiêu tiền, hàng tồn kho đều giảm mạnh do Công ty rút tiền để mua cửa hàng phục vụ cho bán hàng, nhờ đó mà hàng tiêu thụ được nhiều hơn Điều này chứng tỏ khách hàng đang kinh doanh tương đối hiệu quả.
Với khách hàng ABC, KTV của ACVIETNAM kết hợp những phân tích trên với những hiểu biết về HTKSNB để đưa ra các đánh giá trọng yếu và rủi ro Cụ thể như sau:
Mô tả những hiểu biết về tình hình và chính sách, thủ tục ghi nhận doanh thu của Công ty ABC:
Doanh thu của Công ty bao gồm:
- Doanh thu bán hàng xuất khẩu
- Doanh thu bán hàng nội địa
+ Theo đăng ký về việc phát hành hóa đơn đặc thù: Công ty sẽ phát hành HĐBH có thuế GTGT ( hóa đơn GTGT) Hóa đơn được lập thành 3 liên, 1 liên giao cho khách hàng, 1 liên lưu tại quyển, 1 liên chuyển cho kế toán để ghi sổ sau đó lưu lại bảng kê khai HĐBH có kèm theo bảng kê khai thuế GTGT đầu ra hàng tháng Khâu này được thực hiện tương đối tốt nên KTV đánh giá không có rủi ro phát sinh.
Hàng ngày, các kế toán bán hàng sẽ xuất hóa đơn ngay khi xuất hàng chuyển cho khách hàng: nhập số hóa đơn, ngày phát sinh, tên khách hàng, chi tiết về sản phẩm: tên, mã số, số lượng, từ đó phần mềm bán hàng tự động hiện đơn giá và tính tổng số tiền.
Việc ghi nhận doanh thu trên cơ sở hàng hóa đã được cung cấp cho khách hàng, hóa đơn đã phát hành, và người mua chấp nhận thanh toán (có thể thanh toán ngay hoặc mua chịu).
+ Giá bán theo đơn vị sản phẩm với các công ty Công ty được quy định trong hợp đồng ký kết Những điều chỉnh về giá đều phải được sự phê chuẩn của Tổng giám đốc.
+ Đối chiếu khoản phải thu với khách hàng được lập và gửi hàng tháng qua thư điện tử Thời hạn khách hàng được hưởng chiết khấu là 20 ngày.
+ Khách hàng ở nước ngoài thanh toán qua ngân hàng Citibank.
Khi ABC nhận được tiền ứng trước, hàng sẽ được chuyển Phiếu giao hàng và hóa đơn sau đó được lập và chuyển cho khách hàng.
+ Năm 2008, Công ty không có hàng bán bị trả lại
+ Ghi nhận doanh thu: Doanh thu được ghi nhận dựa trên các biên bản giao nhận hàng hóa, hoặc dựa trên tờ khai hải quan xuất khẩu đối với hàng xuất khẩu.
Báo cáo bán hàng được lập hàng tháng bởi phòng kế toán, có sự đối chiếu với báo cáo tại kho và với Sổ chi tiết doanh thu.
KTV tiến hành phỏng vấn kế toán bán hàng để đánh giá HTKSNB tại Công ty ABC, nhưng những phỏng vấn này được thực hiện cùng với các thủ tục kiểm tra chi tiết và không thể hiện trên giấy tờ làm việc.
Đánh giá rủi ro khi tìm hiểu HTKSNB đối với khoản mục doanh thu:
Những điểm rủi ro chủ yếu Mô tả hệ thống kiểm soát
1 Nghiệp vụ bán hàng không được phê chuẩn, ghi nhận sai doanh thu trên BCTC do bịa đặt nghiệp vụ bán hàng
Hóa đơn bán hàng được lập bởi kế toán viên, được phê chuẩn bởi Ban giám đốc, và chuyển cho khách hàng
2 Áp dụng sai giá bán đơn vị khiển doanh thu ghi nhận sai
Giá bán được quy định và cập nhật trên phần mềm xuất hóa đơn bán hàng, mọi sự thay đổi giá bán đều phải có sự phê chuẩn của Tổng Giám đốc.
So sánh thực trạng kiểm toán doanh thu và khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Tài chính và Kiểm toán Việt Nam thực hiện tại khách hàng ABC và khách hàng XYZ
Do mối quan hệ với hai khách hàng ABC và XYZ cũng như quy mô của hai Công ty này là khác nhau nên có sự khác biệt ở hầu hết các bước của quy trình kiểm toán Đây là ví dụ cho sự cụ thể hóa cho tính linh hoạt của mỗi chương trình kiểm toán áp dụng cho từng khách hàng
So sánh thực trạng kiểm toán doanh thu và khoản phải thu khách hàng tại hai Công ty ABC và XYZ theo các bước của quy trình như sau:
2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.4.1.1 Chuẩn bị kiểm toán Điểm khác biệt đầu tiên dễ nhận thấy là công việc chuẩn bị trước khi kiểm toán cho Công ty XYZ được thực hiện đơn giản hơn rất nhiều vì những thông tin cần thiết đã được thu thập trong năm trước cũng như trong quá trình KTV thường xuyên liên lạc với Công ty XYZ Hợp đồng kiểm toán được kí từ tháng 12/2008.
Thu thập thông tin về Công ty ABC, KTV phải tìm kiếm đầy đủ từ các nguồn để đảm bảo khả năng chấp nhận kiểm toán Lượng thông tin mà KTV thu thập được là khá lớn, nên KTV mất nhiều thời gian hơn.
Do quy mô của Công ty ABC lớn hơn, mà lại là khách hàng mới nên Công ty ACVIETNAM cũng bố trí nhân sự nhóm kiểm toán nhiều hơn và thời gian kiểm toán dài hơn.
Thông tin về khách hàng XYZ đã được lưu trong Hồ sơ kiểm toán năm trước, và là đáng tin cậy, những tài liệu mới cũng được khách hàng gửi đầy đủ cho KTV nên KTV chỉ cần xem xét các thông tin trong Hồ sơ kiểm toán những năm trước, kết hợp với các tài liệu đó là đã nắm được những thay đổi trong hoạt động của XYZ Điều này cũng giúp các KTV hay trợ lý kiểm toán mới tham gia kiểm toán Công ty XYZ tiết kiệm thời gian tìm hiểu. Để tìm hiểu về khách hàng ABC, Công ty ACVIETNAM yêu cầu khách hàng cung cấp mọi tài liệu về Giấy phép thành lập, Điều lệ Công ty, Biên bản các cuộc họp Ban Giám đốc, Giấy phép đầu tư…cùng các tài liệu kế toán và các Báo cáo kiểm toán năm trước để phân tích, đánh giá về hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính của khách hàng Công việc này đỏi hỏi nhiều thời gian cho cả phân tích, đánh giá và xác minh từ nhiều nguồn để đảm bảo thông tin thu được là đáng tin Điều này cũng giúp cho việc đánh giá HTKSNB sau này.
2.4.1.3 Phân tích sơ bộ BCTC
Trước khi KTV tiến hành kiểm toán thì Công ty nào cũng phải cung cấp đầy đủ BCTC cho Công ty kiểm toán Nhưng không phải với Công ty nào KTV cũng phân tích các báo cáo này trước khi lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Điều này là do ý kiến chủ quan của KTV.
Ví dụ với khách hàng XYZ, KTV không phân tích các chỉ tiêu trên BCTC Vì KTV cho rằng đã nắm được xu hướng biến động của các số dư ngay trước khi khách hàng lập BCTC, và hoàn toàn tin tưởng những thông tin mình thu thập KTV nhận thấy không có biến động bất thường và sẽ phân tích khi thực hiện thủ tục cơ bản.
Còn với Công ty ABC, do chưa từng phân tích các chỉ tiêu này nên việc phân tích sơ bộ BCTC là cần thiết để nhận định xu hướng, xác định yếu tố bất thường, và cũng để đánh giá hiệu quả hoạt động của ABC.
KTV đã áp dụng chỉ tiêu tính mức trọng yếu cho khoản mục doanh thu và khoản phải thu khách hàng ở cả hai Công ty là như nhau: mức trọng yếu cho khoản mục doanh thu bằng 0.4% doanh thu BH&CCDV; mức trọng yếu cho khoản phải thu khách hàng bằng 0.8% tổng tài sản.
KTV đánh giá rủi ro cho khoản mục doanh thu, khoản phải thu khách hàng của Công ty ABC sau khi tìm hiểu đầy đủ về HTKSNB Nên nhận định nhiều điểm rủi ro hơn và không có khả năng kiểm tra đối với một số kiểm soát
Các điểm rủi ro trọng yếu trong hệ thống kiểm soát doanh thu và kiểm soát khoản phải thu khách hàng của XYZ được đưa ra ngay từ khi KTV kí hợp đồng kiểm toán, sau đó KTV mới tiếp tục tìm hiểu những thay đổi trong hệ thống và tiếp tục đánh giá KTV nhận định rằng có thể kiểm tra được tất cả các hoạt động kiểm soát của Công ty và độ tin cậy cao nên rủi ro kiểm toán được quyết định ở mức thấp
Nhưng nhìn chung, hệ thống kiểm soát với hai khoản mục này ở cả hai khách hàng đều tương đối hiệu quả nên không có khoản mục nào bị đánh giá là có rủi ro cao.
Như đã trình bày ở trên, tìm hiểu về HTKSNB của ABC phải thật cụ thể, cần thu thập nhiều tài liệu, phải phân tích nhiều trước khi đánh giá rủi ro và ước lượng mức trọng yếu.
Công việc này khi thực hiện tại Công ty XYZ đơn giản hơn rất nhiều vì nguồn tài liệu sẵn có, và mối quan hệ giữa Công ty ACVIETNAM với XYZ là yếu tố khiển việc thu thập thông tin mới dễ dàng và đáng tin cậy. Hai Công ty này hoạt động ở hai loại hình doanh nghiệp khác nhau nên cũng không có điểm chung trong hệ thống kiểm soát.
Thiết kế chương trình kiểm toán doanh thu và kiểm toán khoản phải thu khách hàng ở hai Công ty này cũng vì những khác biệt trên mà khác nhau.
So sánh Chương trình kiểm toán doanh thu cho hai khách hàng:
- Thủ tục phân tích: KTV thực hiện so sánh doanh thu năm 2008 với doanh thu thực hiện năm 2007; Kiểm tra tính hợp lý của doanh thu bán hàng cả năm; Lập bảng tổng hợp doanh thu theo hóa đơn bán hàng cho Công ty XYZ.
Nhận xét về kiểm toán doanh thu và khoản phải thu khách hàng
do Công ty TNHH Tài chính và Kiểm toán Việt Nam thực hiện
3.1.1 Ưu điểm trong kiểm toán doanh thu và khoản phải thu khách hàng do Công ty TNHH Tài chính và Kiểm toán Việt Nam thực hiện
Doanh thu là một trong những chỉ tiêu quan trọng nhất đối với mỗi doanh nghiệp, nghiệp vụ bán hàng là nghiệp vụ thường xuyên diễn ra hàng ngày của các doanh nghiệp sản xuất, đòi hỏi công tác hạch toán doanh thu phải được chặt chẽ, tuân thủ Chuẩn mực kế toán Việt Nam Cũng vì thế mà Công ty kiểm toán phải thực hiện thật sự có hiệu quả công tác kiểm toán doanh thu và khoản phải thu khách hàng.
ACVIETNAM đã thể hiện những ưu điểm trong kiểm toán doanh thu và khoản phải thu khách hàng ở cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toán:
Ưu điểm trong giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán
Khâu lập kế hoạch được thực hiện cẩn thận bởi các kiểm toán viên nhiều kinh nghiệm để đảm bảo hiệu quả thực hiện cao.
Thông tin về khách hàng cho cả cuộc kiểm toán BCTC nói chung và khi thực hiện kiểm toán doanh thu, khoản phải thu khách hàng nói riêng đối với khách hàng lâu năm được cập nhật qua từng năm và được thu thập từ nhiều nguồn đối với khách hàng mới Như thế để đảm bảo KTV có cái nhìn rõ nét các mặt hoạt động của khách hàng Việc đánh giá rủi ro được thực hiện ngay từ những hiểu biết ban đầu về ngành nghề kinh doanh, về mục tiêu & chiến lược hoạt động của khách hàng để không bỏ sót rủi ro trong ghi nhận doanh thu có thể xảy ra.
KTV xây dựng kế hoạch từ khái quát đến cụ thể, từ đánh giá trọng yếu và rủi ro để đề ra thủ tục kiểm toán sẽ áp dụng KTV cũng chỉ dẫn cụ thể cho khách hàng những tài liệu và thảo luận thường với khách hàng, đảm bảo tài liệu của khách hàng về công việc kế toán sẽ được cung cấp đầy đủ.
Ưu điểm trong giai đoạn Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Với khách hàng truyền thống, KTV theo dõi thường xuyên hoạt động của Công ty khách hàng Sự hiểu biết và đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng vì thế cũng được đầy đủ và chính xác hơn.
Với khách hàng mới hoặc khi khách hàng cũ có những thay đổi quan trọng ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán, việc thực hiện kiểm toán có thể được điều chỉnh linh hoạt cho phù hợp.
Kiểm toán BCTC của khách hàng được thực hiện bằng cách phân chia theo khoản mục nhưng luôn được đánh giá trong mối quan hệ nội tại Ví dụ kiểm toán khoản mục doanh thu thường được thực hiện kết hợp với kiểm toán khoản phải thu khách hàng, thu tiền bán hàng; việc ước lượng mức trọng yếu cho các khoản mục cũng dựa trên mối quan hệ của chúng trên BCTC… Sự kết hợp này đem lại hiệu quả khi KTV muốn có cái nhìn tổng quát và chính xác thực trạng hoạt động của khách hàng, lý giải nguyên nhân sự biến động của khoản mục doanh thu, khoản phải thu khách hàng. Việc thực hiện kiểm toán doanh thu hầu hết được tiến hành trên các mẫu lựa chọn Tiêu thức chọn mẫu thường mang tính đại diện, theo chủ quan của KTV Chọn mẫu đối với khoản mục doanh thu là hợp lý vì số lượng nghiệp vụ lớn nên không thể kiểm tra chi tiết tất cả
Khi kiểm tra chi tiết, việc chọn mẫu được kết hợp với kết quả thực hiện các thủ tục kiểm soát và thủ tục phân tích
Ưu điểm trong giai đoạn Kết thúc kiểm toán
Các giấy tờ làm việc được xem xét nhiều lần bởi các kiểm toán viên chính và trưởng nhóm kiểm toán để đảm bảo sự chính xác của các phát hiện, rõ ràng trong việc trình bày và sự tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán. KTV luôn liên lạc với khách hàng, thu thập thêm các nghiệp vụ bất thường phát sinh để có những điều chỉnh phù hợp cũng như có thêm hiểu biết về Công ty khách hàng cho những cuộc kiểm toán tiếp theo.
3.1.2 Nhược điểm trong kiểm toán doanh thu và khoản phải thu khách hàng do Công ty TNHH Tài chính và Kiểm toán Việt Nam thực hiện
Nhược điểm trong giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán
- Nhược điểm trong việc thu thập thông tin nói chung và thông tin về HTKSNB nói riêng tại Công ty khách hàng: KTV và Công ty ACVIETNAM chỉ tập trung thu thập tài liệu từ đơn vị khách hàng và sử dụng những tài liệu này cho toàn bộ đánh giá của mình mà không tham khảo các chỉ số thống kê của toàn ngành hay so sánh với các Công ty khác để đánh giá vị trí của khách hàng trong môi trường cạnh tranh ở từng giai đoạn, đánh giá được điều này sẽ giúp đánh giá hiệu quả HTKSNB của khách hàng cả về mặt thiết kế và thực hiện có phù hợp hay không
- Nhược điểm trong việc không thiết kế thử nghiệm kiểm soát : các rủi ro của hệ thống kiểm soát đối với khoản mục doanh thu và khoản phải thu khách hàng được chỉ ra rõ ràng trong chuyên đề là do em tham khảo ý kiến của kiểm toán viên – người thiết kế các thủ tục, mà không có giấy tờ làm việc trình bày nội dung này Các rủi ro được nhận diện đó thể hiện năng lực chuyên môn cao của KTV Vì thế nên thể hiện rõ ràng trên giấy tờ chứ không chỉ là những định hướng để kiểm tra.
Trong chương trình kiểm toán của ACVIETNAM, thủ tục kiểm soát không được thiết kế cụ thể nên những mô tả trong chuyên đề trên chỉ mang tính trình bày để chuyên đề không bị thiếu xót Thực tế, KTV của Công ty thực hiện những thủ tục kiểm soát đó chỉ để trợ giúp khẳng định cho các kết quả kiểm tra chi tiết mà chưa coi là những thủ tục quan trọng để phân tích sự hợp lý về thiết kế, vận hành HTKSNB của khách hàng
Một cuộc kiểm toán gồm ít nhất là 3 người thực hiện, công việc nhận định rủi ro đó lại chỉ do trưởng nhóm đánh giá được rồi thiết kế chương trình để phân chia công việc cho các nhân viên còn lại Trưởng nhóm không thể hiện những đánh giá đó ra và không thiết kế thủ tục kiểm soát đó sẽ làm cho kiểm toán viên trực tiếp thực hiện kiểm toán khoản mục khó khăn trong định hướng tác nghiệp, có thể sẽ bỏ sót nội dung kiểm tra.
-Nhược điểm trong việc thiết kế thủ tục phân tích: Khi thiết kế thủ tục phân tích, thực tế kiểm toán tại 2 khách hàng ABC và XYZ cho thấy, kiểm toán viên đã áp dụng và trình bày thủ tục phân tích không được triệt để và logic, hạn chế hiệu quả thông tin đem lại từ thủ tục này
- Nhược điểm về phương pháp chọn mẫu: việc chọn mẫu chủ yếu được tiến hành theo xét đoán chủ quan của KTV Mà thường là chọn các giá trị lớn, số lượng mẫu chọn ít Kiểm tra chi tiết doanh thu thì phải chọn mẫu là hợp lý, nhưng đây cũng là khoản mục quan trọng nên việc chọn mẫu như thế này so với hàng trăm giao dịch bán hàng diễn ra trong ngày với khách hàng quy mô hoạt động lớn như ABC và XYZ thì kết quả kiểm tra không thể mang tính đại diện cao.
Nhược điểm trong giai đoạn Thực hiện kế hoạch kiểm toán
- Nhược điểm về việc thực hiện thủ tục kiểm soát: do không có thiết kế cho thử nghiệm kiểm soát nên KTV chỉ thực hiện một số thao tác như phỏng vấn, trao đổi với Ban Giám đốc và nhân viên bên Công ty khách hàng khi kết quả kiểm tra cho thấy có bất thường
- Nhược điểm về việc thực hiện thử nghiệm cơ bản (thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết)
Kiểm toán viên kết hợp thực hiện thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết và ghi nhận chung trong các giấy tờ làm việc.
Hiện nay, hầu hết các doanh nghiệp đều mở rộng quy mô, sản xuất kinh doanh nhiều loại sản phẩm Tất cả những điều trên đòi hỏi kiểm toán viên cần phải phân chia doanh thu thành các khoản mục nhỏ theo dòng sản phẩm, theo khu vực bán hàng, theo khách hàng chủ yếu… để dễ dàng cho các phân tích và đánh giá về sau Tuy nhiên, KTV khi thực hiện kiểm toán lại không thực hiện đầy đủ sự phân chia này mà chỉ phân chia theo một hoặc hai cách.