Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính

LỜI MỞ ĐẦU BCTC hàng năm do doanh nghiệp lập được nhiều đối tượng trong và ngoài doanh nghiệp quan tõm. Trong nền KTTT với một mụi trường cạnh tranh gay gắt, thông tin tài chính trở thành một trong những nhân tố quyết định đối với sự thành công của doanh nghiệp cũng như đối với các quyết định của nhà đầu tư. Những thông tin này cần phải được đảm bảo phản ánh một cách trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu. Do đó, hoạt động kiểm toán ra đời với mục đích kiểm tra và xác nhận tính trung thực, hợp lý và mức độ tin cậy của thông tin tài chính. Thông qua hoạt động kiểm toán, các doanh nghiệp có thể thấy được những sai sút, yếu kộm của mỡnh trong chế độ kế toán cũng như cách điều hành quản lý doanh nghiệp, từ đó nâng cao hiệu quả sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp. Ngoài ra, hoạt động kiểm toán cũn đảm bảo quyền lợi hợp pháp của các bên liên quan, giúp phần lành mạnh hóa nền kinh tế quốc gia đồng thời giúp các cơ quan hữu quan xác định đúng đắn trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ với nhà nước và đưa ra cỏc chớnh sỏch hợp lý nhằm khuyến khớch sự phỏt triển của doanh nghiệp. Trong các thông tin tài chính, thông tin về doanh thu đặc biệt được quan tâm bởi doanh thu là một trong những điểm trọng yếu trên báo cáo kết quả kinh doanh. Đây là cơ sở để tiến hành xác định lỗ, lói trong kỳ của doanh nghiệp, nú cũng là nhõn tố quan trọng trong việc xỏc định các nghĩa vụ phải thực hiện đối với Nhà nước. Vỡ vậy kiểm toỏn doanh thu là một trong những phần hành chủ yếu trong kiểm toỏn BCTC. Mặc dự rất cố gắng nhưng do hạn chế về kiến thức cũng như kinh nghiệm thực tế, bài viết này chắc chắn sẽ không tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong được sự góp ý, sửa chữa của cô giáo để em có thể có những hiểu biết sâu sắc hơn tạo điều kiên nâng cao trỡnh độ, kiến thức.

LỜI MỞ ĐẦU BCTC hàng năm doanh nghiệp lập nhiều đối tượng doanh nghiệp quan tõm Trong KTTT với mụi trường cạnh tranh gay gắt, thơng tin tài trở thành nhân tố định thành công doanh nghiệp định nhà đầu tư Những thông tin cần phải đảm bảo phản ánh cách trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu Do đó, hoạt động kiểm tốn đời với mục đích kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý mức độ tin cậy thơng tin tài Thơng qua hoạt động kiểm tốn, doanh nghiệp thấy sai sút, yếu kộm mỡnh chế độ kế toán cách điều hành quản lý doanh nghiệp, từ nâng cao hiệu sản xuất kinhdoanh doanh nghiệp Ngồi ra, hoạt động kiểm tốn cũn đảm bảo quyền lợi hợp pháp bên liên quan, giúp phần lành mạnh hóa kinh tế quốc gia đồng thời giúp quan hữu quan xác định đắn trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với nhà nước đưa cỏc chớnh sỏch hợp lý nhằm khuyến khớch phỏt triển doanh nghiệp Trong thông tin tài chính, thơng tin doanh thu đặc biệt quan tâm doanh thu điểm trọng yếu báo cáo kết kinh doanh Đây sở để tiến hành xác định lỗ, lói kỳ doanh nghiệp, nú nhõn tố quan trọng việc xỏc định nghĩa vụ phải thực Nhà nước Vỡ kiểm toỏn doanh thu phần hành chủ yếu kiểm toỏn BCTC Mặc dự cố gắng hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế, viết chắn không tránh khỏi thiếu sót, em mong góp ý, sửa chữa giáo để em có hiểu biết sâu sắc tạo điều kiên nâng cao trỡnh độ, kiến thức Quy trình kiểm tốn doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Phần I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU I Đặc điểm khoản mục doanh thu với vấn đề kiểm toán Khỏi niệm, nội dung doanh thu 1.1 Khỏi niệm doanh thu Theo chuẩn mực kế toỏn số 14 “Doanh thu thu nhập khỏc” hệ thống chuẩn mực kế toỏn Việt Nam: “ Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, gúp phần làm phỏt triển vốn chủ sở hữu ” Doanh thu doanh nghiệp bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, hoạt động tài hoạt động bất thường Doanh thu bỏn hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu thu từ cỏc giao dịch bỏn hàng hoỏ…bao gồm cỏc khoản phụ thu phớ thu thờm giỏ bỏn (nếu cú) Doanh thu cũn bao gồm cỏc khoản trợ giỏ, phụ thu theo quy định nhà nước số hàng hoá dịch vụ tiờu thụ kỳ nhà nước cho phép giá trị sản phẩm hàng hoá đem biếu, tặng tiờu dựng nội doanh nghiệp Doanh thu nội số tiền thu bán hàng hoá, sản phẩm cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc cựng cụng ty hay tổng cụng ty Doanh thu hoạt động tài cỏc khoản thu bao gồm: - Tiền lói: Lói cho vay; lói tiền gửi; lói bỏn hàng trả chậm; trả gúp; lói đầu tư trỏi phiếu… - Thu nhập từ cho thuờ tài sản, cho người khỏc sử dụng tài sản ( sỏng chế, nhón mỏc thương mại… ) - cổ tức, lợi nhuận chia - Thu nhập hoạt động đầu tu mua bỏn chứng khoỏn - Thu nhập chuyển nhượng, cho thuờ sở hạ tầng - Thu nhập hoạt động đầu tư khỏc - Chờnh lệch lói bỏn ngoại tệ - Chờnh lệch lói chuyển nhượng, vốn Doanh thu từ hoạt động bất thường khoản thu từ hoạt động xảy khụng thường xuyờn như: thu từ việc bỏn vật tư hàng hóa, tài sản dơi thừa, cơng cụ dụng cụ phõn bố hết…cỏc khoản phải trả khụng cần trả, cỏc khoản thu từ việc chuyển nhượng lý tài sản, nợ khú đũi xoỏ thu hồi được, hoàn nhập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho… Liên quan đến doanh thu báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có tiêu sau đây: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Đây tiêu gộp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu nội thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Cỏc khoản giảm trừ doanh thu: +/Chiết khấu thương mai: Là khoản dịch vụ bỏn hạ giỏ niờm yết cho khỏch hàng mua với số lượng lớn.; +/Giảm giỏ hàng bỏn: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hoỏ kộm phẩm chất, sai quy cỏch lạc thị hiếu +/Hàng bỏn bị trả lại: Là giỏ trị khối lượng hàng bán xỏc định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán +/Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biêt thuế GTGT: Chỉ tiêu phản ánh tổng số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất phải nộp, thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp cho ngõn sỏch nhà nước theo số doanh thu kỳ bỏo cỏo - Doanh thu bỏn hàng cung cấp dịch vụ: Chỉ tiờu phản ỏnh số doanh thu bỏn hàng, thành phẩm cung cấp dịch vụ trừ cỏc khoản giảm trừ ( chiết khấu thương mai, giảm giá hàng bán…) kỳ báo cáo, làm tính kết qủa hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Doanh thu hoạt động tài chính: Chỉ tiêu phản ánh doanh thu hoạt động tài phỏt sinh kỳ bỏo cỏo doanh nghiệp Xác định doanh thu: Theo chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khỏc ” việc xác định doanh thu phải tuân theo quy định sau:  Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu xác định = giá trị hợplý khoản thu thu sau trừ cỏc khoản chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn giỏ trị hàng bỏn bị trả lại  Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận thỡ doanh thu xét quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu theo tỉ lệ lói suất hành, giỏ trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai  Khi hàng hoỏ dịch vụ trao đổi để lấy thứ tương đương chất giỏ trị thỡ việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu không ghi nhận doanh thu  Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp phải theo năm tài  Doanh thu (kể doanh thu nội bộ) phải theo dừi riờng biệt theo loại doanh thu nhằm phục vụ cho việc xỏc định đầy đủ xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp  Nếu kỳ kế toỏn phỏt sinh cỏc khoản giảm trừ doanh thu bỏn hàng cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại thỡ hạch toỏn riờng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kỳ kế toán Điều kiện ghi nhận doanh thu: a/ Doanh thu bỏn hàng: Theo chuẩn mực KTVN số 14 thỡ doanh thu bỏn hàng ghi nhận đồng thời thỏa điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ớch gắn liền với quỳờn sở hữu sản phẩm hàng húa cho người mua - Doanh nghiệp khụng cũn nắm giữ quyền quản lý hàng húa người sở hữu hàng húa quyền kiểm soỏt hàng húa - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh thu thu thu lợi ớch kinh tế từ giao dịch bỏn hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng b/ Doanh thu từ cỏc dịch vụ:Kết giao dịch dịch vụ xác định thỏa điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch dịch vụ - Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập bảng cõn đối kế toán - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch dịch vụ Trường hợp giao dịch cỏc dịch vụ thực kỳ kế toỏn thỡ việc xỏc định doanh thu dịch vụ thời theo phương phỏp tỉ lệ hoàn thành, theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế tốn xét theo tỉ lệ phần cơng việc hồn thành Như hạch tốn ghi nhận doanh thu phải xác định xem doanh thu từ nghiệp vụ bán hàng có thoả quy định xác định điều kiện ghi nhận doanh thu hay không Chỉ quy định điều kiện ghi nhận doanh thu thoả thỡ doanh thu ghi nhận Tổ chức hệ thống chứng từ sổ sỏch kế toỏn doanh thu 2.1 Chứng từ tài liệu kế toỏn Những chứng từ chủ yếu sử dụng khoản mục bao gồm:  Đơn đặt hàng khách hàng, hợp đồng kớ kết bỏn hàng cung cấp dịch vụ Đây yêu cầu khách hàng thỏa thuận doanh nghiệp khách hàng loại hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp có khả cung cấp cho khách hàng, văn đồng thời sở phỏp lý ràng buộc hai bờn  Chứng từ tiêu thụ: Là loại chứng từ độc lập vào lúc giao hàng, số mẫu mó hàng húa, số lượng giao số liệu khác, dựng cỏch tớnh tiền người mua  Phiếu tiêu thụ: Là loại chứng từ dùng để ghi sổ mẫu mó, số lượng thông tin liên quan đến khách hàng đặt mua  Hóa đơn GTGT ( mẫu số 01/GTKT – 3LL 01/GTKT – 2LK ) chứng từ đơn vị bỏn xỏc nhận số lượng, chất lượng, đơn giỏ số tiền bỏn sản phẩm, hàng húa cho người mua  Hóa đơn bán hàng: Là chứng từ đơn vị bỏn xỏc nhận mẫu mó, số lượng, chất lượng, đơn giỏ số tiền bỏn sản phẩm hàng húa cho người mua Hóa đơn bán hàng để người bỏn ghi sổ doanh thu cỏc sổ kế toỏn liờn quan, chứng từ cho người mua vận chuyển hàng đường, lập phiếu nhập kho, toỏn tiền mua hàng ghi sổ kế toỏn  Bảng toán đại lý: Là chứng từ phản ỏnh tỡnh hỡnh toỏn hàng đại lý ( ký gửi ) đơn vị có hàng đơn vị nhận bán hàng Là chứng từ để đơn vị có hàng đơn vị nhận đại lý ký gửi toán tiền ghi sổ kế toỏn  Bản toán lý hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ: Là chứng từ minh chứng cho việc chấm dứt hoạt động giao dịch thương mại  Thẻ quầy hàng: Là chứng từ theo dừi số lượng giỏ trị hàng húa quỏ trỡnh nhập bỏn quầy hàng, giỳp cho người bỏn hàng thường xuyên nắm bắt tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn quầy Là để kiểm tra, quản lý hàng húa lập bảng kờ bỏn hàng ngày (kỳ)  Các hợp đồng, khế ước tín dụng: Là văn sách tín dụng thương mại cụng ty với khỏch hàng chớnh sỏch bỏn hàng, phương thức bán hàng, sách cả…Các chứng từ, tài liệu có vai trũ định doanh thu Việc thiết kế khối lượng chứng từ kế toỏn, quy trỡnh hạch toỏn trờn chứng từ theo tiờu hạch toỏn đơn vị hạch toỏn sở gọi tổ chức chứng từ kế tốn khỏi quỏt cỏch chung sơ đồ 1: Sơ đồ 1: Luân chuyển chứng từ trỡnh bỏn hàng Khỏch hàng Nhu cầu mua hàng Phũn g kinh doan h Thủ trưởng (hoặc KTT) Đơn đặt hàng phiếu tiêu thụ Phờ chuẩn phương thức tiờu thụ Phũng kinh doanh Lập hóa đơn bỏn hàng , phiếu xuất kho Thủ kho Phũng kinh doanh Vận chuyển hàng húa Lập chứng từ vận chuyển Phũng kế toỏn Ghi sổ kế toỏn lập bỏo cỏo hàng kỳ Lưu trữ bảo quản chứn g từ Ngoài cần thu thập cỏc tài liệu cỏcXuấtthụng tin phục vụ cho kiểm kho toỏn như: BCTC năm trước, bỏo cỏo kế toỏn quản trị, bỏo cỏo kiểm toỏn năm trước; Bảng kê doanh thu theo mặt hàng, theo loại dịch vụ, theo tháng, theo phận; Các quy định sách nhà nước, tổng cụng ty, thuõn doanh nghiệp doanh thu giỏ niờm yết, chiết khấu thương mại, giảm giỏ… 2.2 Hệ thống sổ sỏch kế toỏn Kết hợp chứng từ, doanh nghiệp sử dụng hệ thống sổ sách kế toán để phục vụ cho việc hạch toán Trường hợp doanh nghiệp ỏp dụng sổ nhật ký chung hạch toỏn bỏn hàng thỡ theo quy định chế độ sổ sách kế tốn Bộ tài ban hành, doanh nghiệp thực sổ kế toán sau đây:  Sổ nhật ký chung: Là sổ kế toỏn tổng hợp dựng để ghi chép nhiệm vụ kinh tế tài phát sinh theo trỡnh tự thời gian Bờn cạnh thực việc phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản tiền Các số tổng hợp hàng ngày ghi vào sổ đối chiếu với hóa đơn bán hàng Cuối tháng, số tổng hợp chi tiết sổ ghi vào sổ cỏi tài khoản  Sổ nhật ký thu tiền: Là sổ nhật ký đặc biệt để ghi chép nghiệp vụ thu tiền đơn vị Mẫu sổ mở riêng cho nghiệp vụ thu tiền mặt từ hoạt động kinh doanh, doanh thu tiền mặt tất khoản thu khác tiền thu tiền qua ngân hàng, cho loại tiền cho nơi thu tiền  Sổ nhật ký mua hàng: Là sổ nhật ký đặc biệt dùng để ghi chép nghiệp vụ mua hàng theo nhóm hàng tồn kho đơn vị như: Nguyờn vật liệu, cụng cụ, hàng húa Sổ nhật ký mua hàng dựng để ghi chép nghiệp vụ mua hàng theo hỡnh thức trả tiền sau  Sổ cái: Là sổ kế toán tổng hợp để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh niên độ kế toán theo tài khoản kế toán quy định hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Mỗi tài khoản mở số trang liên tiếp sổ để ghi chép niên độ kế toán  Cỏc sổ thẻ kế toỏn chi tiết sử dụng hạch toỏn nghiệp vụ bỏn hàng theo hỡnh thức sổ nhật ký chung.Cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết dựng để ghi chép chi tiết đối tượng kế toỏn cần phải theo dừi chi tiết nhằm phục vụ yờu cầu tớnh toỏn số tiêu, tổng hợp, phân tích kiểm tra đơn vị mà sổ kế tốn tổng hợp khơng thể đáp ứng 2.3 Quỏ trỡnh hạch toỏn doanh thu bỏn hàng cấp dịch vụ Ngồi nội dung doanh thu nờu trờn, thỡ việc tỡm hiểu cụ thể quỏ trỡnh hạch toỏn doanh thu bỏn hàng yếu tố làm sở cho việc kiểm toỏn doanh thu.Theo thụng tư số 89/2002/TT – BTC Bộ tài chính, việc hạch tốn doanh thu bán hàng khoản giảm trừ hạch toỏn theo sơ đồ sau: 532 TK 531, TK 511, 512 TK 111, 112, 131, , Doanh thu tiờu thụ Kết chuyển giảm dthu hàng bỏn bị trả lại TK 3387 TK 911 Kết chuyển doanh thu Doan h thu Doan h thu kỡ thu nhận trước TK 3331 Giảm giỏ, doanh thu hàng bỏn bị trả lại II GTGT Cơ sở lý luận kiểm toỏn khoản mục doanh thu 1.Vai trũ , ý nghĩa việc kiểm toỏn doanh thu Trong BCTC doanh nghiệp ,doanh thu khoản mục cú tớnh trọng yếu , ảnh hưởng trực tiếp tới cỏc tiờu , khoản mục trờn BCTC Doanh thu tiờu mà người quan tâm đến tỡnh hỡnh tài chớnh doanh nghiệp dựng để phân tích khả tốn , tiềm hay hiệu kinh doanh , triển vọng phát triển rủi ro tiềm tàng tương lai Vỡ việc khoản mục chứa đựng nhiều khả gian lận khó tránh khỏi Do , kiểm toán khoản mục doanh thu nội dung quan trọng ,bắt buộc quy trỡnh kiểm toỏn BCTC doanh nghiệp 2.Mục tiờu kiểm toỏn doanh thu kiểm toỏn BCTC Chuẩn mực kiểm toỏn Việt nam số 200 “Mục tiờu nguyờn tắc chi phối kiểm toán BCTC” , đoạn 11 xác định :” Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập trờn sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận ) ,cú tuõn thủ phỏp luật liờn quan cú phản ỏnh trung thực hợp lý trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu hay khụng ?” Mục tiờu kiểm toỏn tài chớnh cũn giỳp cho đơn vị kiểm tốn thấy tồn , sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thụng tin đơn vị Đối với khoản mục doanh thu BCTC ,mục tiêu kiểm toán thường hướng tới thể qua bảng đây: Bảng 1:Cỏc mục tiờu kiểm toỏn doanh thu Mục tiờu kiểm toỏn chung Mục tiờu hợp lý chung Tớnh hữu Tớnh trọn vẹn Quyền nghĩa vụ Mục tiờu kiểm toỏn doanh thu Doanh thu bán hàng ghi sổ cú hợp lý Doanh thu ghi nhận thực tế phỏt sinh Doanh thu bán hàng ghi sổ đầy đủ Hàng hóa tiêu thụ thuộc quyền sở hữu đơn vị Các nghiệp vụ bán hàng ghi vào sổ tổng hợp Chớnh xỏc số học chi tiết thớch hợp, tớnh túan cộng dồn chớnh xỏc Phõn loại trỡnh bày Doanh thu bán hàng phân loại đắn Định giá Doanh thu bán hàng định giá đắn Kịp thời Doanh thu bỏn hàng ghi sổ kỳ Mục tiờu hợp lý chung bao hàm việc xem xột , đánh giá tổng số tỡờn ghi trờn khoản mục doanh thu trờn sở cam kết chung trỏch nhiệm nhà quản lý thụng tin thu qua khảo sỏt thực tế khỏch thể kiểm toỏn quan hệ 10 Tỉ suất hiệu kinh doanh = Loinhuantr uocthue * 100% Doanhthuabanhang Tỉ suất hiệu cao hay thấp tuỳ thuộc vào ngành nghề kinh doanh, đơn vị ngành Cùng với tỉ suất lợi nhuận gộp, KTV đánh giá mức lợi nhuận doanh nghiệp qua thời kỳ khác Qua cỏc thủ tục phõn tớch trờn, kiểm toỏn cú thể phỏt giải trỡnh cỏc phương hướng quan trọng việc thực tiờu doanh thu bỏn hàng, lợi tức bỏn hàng, thuế phải nộp Thủ tục phân tích doanh thu hoạt động tài - So sánh doanh thu hoạt động tài kỳ với kỳ khác với kế hoạch (nếu có) Năm 2003, chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 14 thơng tư 89/2002/TT-BTC có hiệu lực thi hành nên phải so sánh doanh thu hoạt động tài với kế hoạch xõy dựng - Lập bảng phân tích quan hệ đối ứng tài khoản nhận dạng quan hệ đối ứng bất thường nội dung khụng rừ ràng, điều tra nguyên nhân - Phân loại doanh thu hoạt động tài theo loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tiến hành phân tích so sánh loại thu nhập theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh với tổng doanh thu hoạt động tài - Lập bảng ghi chép khoản thu từ hoạt động tài có tính chất định kỳ (tiền cho thuê tài sản, lói thu từ hoạt động đầu tư tài chớnh) - So sỏnh tương quan chi phí hoạt động tài (TK 635) với doanh thu hoạt động tài hoạt động để tỡm chờnh lệch tỡm lời giải thớch Thủ tục phân tích khoản giảm trừ: - Lập bảng tổng hợp so sỏnh cỏc khoản giảm trừ theo mặt hàng, theo bảng, quý chỳng với tổng doanh thu kỳ (cả chi tiết theo khoản giảm trừ, doanh thu bị trả lại, giảm giá bán hàng…) Nếu có biến động bất thường thỡ phải tỡm nguyờn nhõn - Phõn tớch tỉ lệ cỏc khoản giảm trừ trờn tổng doanh thu so sỏnh tỉ lệ kỳ với kỳ trước, tỡm biến động, phân tích xu hướng biến động đồng thời tỡm nguyờn nhõn 27 Như thông qua việc thực thủ tục phân tích, so sánh cho phép KTV phát biến động bất thường sai sót để tập trung kiểm tra, xem xét tỡm hiểu nguyờn nhõn Cỏc nguyờn nhõn biến động mặt kinh tế làm ảnh hưởng tới tiêu liên quan tới doanh thu sai sót BCTC đơn vị Qua việc phõn tớch này, KTV cú thể hỡnh thành cho mỡnh định hướng cụng việc kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu Thực cỏc thủ tục khảo sỏt kiểm tra chi tiết doanh thu bỏn hàng cung cấp dịch vụ Trờn sở kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội việc phân tích với nghiệp vụ bán hàng ghi nhận doanh thu, KTV thực việc kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu, kiểm tra chi tiết việc áp dụng biện pháp kỹ thuật cụ thể trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm tra khoản mục nghiệp vụ tương ứng Thủ tục kiểm tra chi tiết sử dụng tập trung vào khả sai phạm mà thủ tục phân tích trờn sở kết việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toỏn Việc xác định thủ tục khảo sát kiểm tra chi tiết doanh thu bỏn hàng cung cấp dịch vụ tương đối phức tạp khó khăn vỡ chỳng thay đổi đáng kể theo tỡnh KTV thực việc kiểm tra chi tiết doanh thu theo cỏc mục tiờu kiểm toỏn sau:  Doanh thu ghi sổ cú thật: Trường hợp cú thể xảy có thay đổi sách thuế nói chung hay mức thuế suất nói riêng kỳ kinh doanh Hơn nữa, doanh thu không xem tính thuế mà sở xem xột bổ sung vốn lưu động, vay vốn hay thu hút thêm vốn +/ Đối với mục tiờu này, KTV cần chỳ ý đến khả hai loại sai số : Doanh thu phản ỏnh trờn sổ nhật ký bỏn hàng (hoặc sổ kế toỏn khỏc ) chưa xảy hành động gửi hàng, chuyển giao hàng hoá cung cấp dịch vụ cho khách hàng, nhận tiền ứng trước mà ghi sổ doanh thu kỳ kế toỏn 28 Nhằm mục đích kiểm tra có hàng chuyển giao hay chưa, KTV cần kiểm tra số bút toán điều hành sổ nhật ký bỏn hàng ( cỏc thương vụ cú doanh số lớn bất thường ) để xem chúng có kèm theo chứng từ vận chuyển có chứng từ khác để chứng minh hay không +/ Trường hợp nghi ngờ có chứng từ vận chuyển giả mạo, KTV cần đối chiếu giá trị lơ hàng ( số lượng, số tiền bán hàng) với cân đối hàng tồn kho theo cứ: Hàng tồn đầu kỳ + Hàng sản xuất(hoặc mua) kỳ = Hàng bỏn (xuất) + Hàng tồn cuối kỳ Như việc kiểm tra doanh thu gắn chặt với kiểm tra khoản mục cú liờn quan, tỡnh hỡnh sản xuất, mua hàng kỳ, tỡnh hỡnh thực cỏc vụ vận chuyển phận sản xuất kinh doanh phụ +/ Trường hợp KTV nghi ngờ cú khỏch hàng khụng cú thật, cần thực cỏc biện phỏp sau: - Đối chiếu bút toán nhật ký bỏn hàng với cỏc chương trỡnh phờ chuẩn việc bỏn hàng chịu phờ chuẩn giữ hàng - Đối chiếu nghiệp vụ ghi có TK 131 “Phải thu khỏch hàng” với nguồn gốc nú, cú thực tế thu tiền (tiền mặt, tiền gửi) từ khỏch hàng, cú thực tế xảy nghiệp vụ bỏn hàng trả lại, chứng khoỏn tớn dụng hàng bỏn thỡ khoản doanh thu có thật Nếu bút tốn ghi có tài khoản 131( chưa toán vào thời điểm kiểm tốn, thỡ cú thể khả có khách hàng giả )  Doanh thu phê chuẩn đắn: Mục tiêu phê chuẩn đắn có liên quan trực tiếp đến định bán chịu, vận chuyển giá Điều đặc biệt quan trọng định giá bán hàng Các khảo sát thức việc định giá thực cách so sánh giá thực tế tớnh cho cỏc sản phẩm khỏc nhau, kể cước phớ vận chuyển cỏc phương thức toán với danh sách giá ban quản trị phờ chuẩn Nếu giá sản phẩm thương lượng theo thương vụ thỡ cỏc thủ tục kiểm tra thường gồm việc xác định xem có phê chuẩn đắn giám đốc kinh doanh nhân viên có 29 thẩm quyền hay khơng Các hợp đồng mua bán hàng hố cung cấp dịch vụ xem xột tương tự sụ trường hợp cũn cần xỏc nhận trực tiếp khỏch hàng  Doanh thu ghi sổ đầy đủ: Trong nhiều trường hợp, đặc biệt đơn vị kinh doanh theo kiểu “chụp giậ t” tạo “ lỗ tớnh thuế ” nhằm trốn thuế thu nhập doanh nghiệp thỡ đơn vị cú xu hướng giấu diếm doanh thu Để kiểm toán mục tiêu “đầy đủ ” thỡ KTV cần soỏt lại chứng từ theo dóy số liờn tục Trờn sở đó, thực hiên đối chiếu theo quan hệ -1 ba loại sổ sách: chương trỡnh vận chuyển sau đối chiếu với liên thứ hai hố đơn bán hàng có liên quan cuối đối chiếu với nhật ký bỏn hàng Điều nhằm kiểm tra nghiệp vụ bỏ sót Ngồi KTV cần phải kiểm tra tài khoản nợ liên quan phải trả vỡ cú nhiều trường hợp doanh nghiệp “ gửi ” lói qua tài khoản nợ phải trả, đặc biệt TK 338 “ phải trả, phải nộp khỏc ”  Doanh thu bán hàng ghi sổ định giá đúng: Quỏ trỡnh đánh giá xác nghiệp vụ bán hàng liên quan với việc vận chuyển số lượng hàng hố đặt mua, việc tính tiền xác số hàng gửi việc ghi xác số tiền ghi vào sổ ghi kế toỏn Cỏc thử nghiệm bao gồm việc tính tốn lại thơng tin sổ ghi kế tốn để kiểm tra xem liệu có xác khơng ? Cách làm thông dụng thực việc rà soỏt cỏc bỳt toỏn nhật ký bỏn hàng đến so sánh số cộng nghiệp vụ chọn với sổ phụ theo dừi thu, cỏc khoản phải thu cỏc hoỏ đơn bán hàng Giá hóa đơn bỏn hàng thường so sánh với bảng giá phờ chuẩn, phép tính tính lại chi tiết liệt kê hoá đơn so sỏnh với cỏc sổ sỏch võn chuyển cỏc mục mặt hàng, số lượng tờn họ khỏch hàng Thường thỡ cỏc đơn đặt hàng khách phiếu bán hàng kiểm tra cỏc mục trờn  Doanh thu ghi sổ phân loại đắn : Khi cú doanh thu tiền mặt doanh thu bỏn chịu thỡ điều quan trọng không ghi nợ 30 khoản phải thu doanh thu tiền mặt có doanh thu thu tiền khoản phải thu Đôi với cụng ty sử dụng nhiều cỏch phõn loại doanh thu cơng ty có vấn đề báo cáo lợi tức phận, thỡ việc phải phõn loại chỳng điều quan trọng Thử nghiệm nhằm mục tiêu phân loại gắn với thử nghiệm theo mục tiêu định giá Trong trường hợp cần xem xột lại chu trỡnh cỏc mặt hàng tương tự có giá bán khác đối chiếu với sổ chi tiết, sổ tổng hợp mục bán hàng thu tiền mặt két cần đối chiếu qua quan hệ đối ứng tài khoản tổng hợp  Doanh thu ghi sổ kỳ: Theo quy định, việc ghi chép nghiệp vụ bán hàng phải thực theo niên độ, đảm bảo phản ánh doanh thu lợi tức đơn vị niên độ kế toán Đây mục tiêu quan trọng bậc tiến hành kiểm toán doanh thu Với ý đồ chủ quan, doanh nghiệp thường tỡm cỏch hạch toỏn sai kỳ cỏc khoản doanh thu Vỡ vậy, đồng thời với việc kiểm toán theo mục tiêu định giá, mục tiêu trọn vẹn, vần đối chiếu ngày ghi chứng từ vận chuyển chon với ngày ghi trờn hoỏ đơn bỏn hàng, nhật ký bỏn hàng sổ quỹ Những chờnh lệch lớn thời gian ghi sổ cú khả chứa đựng khả gian lận việc hạch toán doanh thu kỳ Ngoài KTV cần kiểm tra số nghiệp vụ tiêu thụ bất thường, cú số tiền lớn, xảy cuối kỳ đầu kỳ sau để xác định  Các nghiệp vụ tiêu thụ phản ánh đắn vào sổ chi tiết tổng hợp chớnh xỏc: Việc ghi sổ đắn nghiệp vụ bán hàng sổ chi tiết khoản phải thu cần thiết tính xác sổ cú ảnh hưởng đến khả thu khoản phải thu cũn lưu hành cụng ty khỏch hàng Tương tự vậy, sổ nhật ký bỏn hàng phải kiểm tra chuyển vào sổ tổng hợp cách đắn Trong kiểm toán, cần phải thực khảo sỏt tớnh chớnh xỏc sổ sỏch kế toỏn = việc cộng tổng cỏc sổ nhật ký đối chiếu số tổng cộng với sổ ghi chi tiết, sổ tổng hợp Việc đối chiếu sổ nhật ký bán hàng với cỏc sổ chi tiết thường làm phần 31 việc hoàn thành cỏc mục tiờu khỏc, riờng việc cộng dồn cỏc sổ nhật ký bỏn hàng đối chiếu số tổng cộng với sổ tổng hợp thực thủ tục riờng biệt  Các thủ tục kiểm toán khoản giảm trừ doanh thu: Các khoản giảm trừ doanh thu liên quan đến việc xác định doanh thu cần phải kiểm tra tính trung thực hợp lý cỏc khoản giảm trừ doanh thu, phải kiểm tra cụ thể trường hợp phát sinh, đối chiếu với việc toán để đảm bảo phù hợp doanh số tiêu thụ với thu tiền bán hàng Đối với khoản giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại trước hết KTV cần nghiên cứu kỹ quy định bán hàng quản lý hàng bỏn, cỏc thủ tục bỏn hàng, giao hàng, tiếp phải xem xét việc thực quy định bán hàng quản lý bỏn hàng, cỏc thủ tục bỏn hàng, giao hàng Kiểm tra nội dung cỏc trường hợp giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, bảo đảm trường hợp giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải có đầy đủ chứng từ tài liệu chuẩn mực với thoả thuận hai bên Trường hợp cỏc khoản chiết khấu, giảm giỏ hàng bỏn bị trả lại quỏ nhỏ thỡ KTV cú thể bỏ qua kiểm toỏn tổng thể Như vậy, việc thiết kế thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu có mối quan hệ mật thiết với thủ tục kiểm soát nội doanh nghiệp Dưới bảng tổng hợp mục tiêu,quá trỡnh kiểm soỏt nội cỏc khảo sỏt nghiệp vụ bỏn hàng KTV theo cỏc mục tiờu quỏ trỡnh kiểm soỏt nội tương ứng 32 Mục tiờu kiểm soỏt nội Cụng việc kiểm soỏt nội chủ yếu Thử nghiệm kiểm soỏt Thử nghiệm Doanh thu ghi sổ cú thực -Quỏ trỡnh vào sổ doanh thu chứng mỡnh = cỏc chứng từ vận chuyển -Các hoá đơn, chứng từ đánh số theo dừi -Xem xét hoá đơn bán hàng mối quan hệ với đơn đặt hàng vận đơn -Kiểm tra tính liên tục hố đơn bỏn hàng -Xem xột sổ nhật ký, sổ cỏi, sổ chi tiết, tài khoản 131 -Đối chiếu bút toán sở nhật ký bỏn hàng chứng từ vận chuyển -Đối chiếu hoá đơn với chứng từ phờ duyệt phương thức bỏn Cỏc mục tiờu thu phê chuẩn cho phép cách đứng đắn -Sự phờ duyệt tập trung vào: + Phương thức bỏn giao hàng + Giỏ bỏn, phương thức toỏn, cước phớ vận chuyển -Xem xét chứng từ phê duyệt vấn đề trọng điểm có đầy đủ đắn -So sánh giá bán hoá đơn bán hàng với biểu giá hành đơn vị -Đối chiếu chứng từ phê chuẩn với quy định đơn vị -Kiểm tra tính liên tục vận đơn -Kiểm tra tính liên tục hố đơn bỏn hàng Đối chiếu chứng từ vận chuyển với hoá đơn bỏn hàng cỏc bỳt toỏn ghi sổ kế toỏn Xem xột vi phạm quy chế kiểm soỏt nội trờn cỏc chứng từ nghi vấn -Tính lại số liệu hố đơn -Đối chiếu bút toán chứng từ với sổ sách -Đối chiếu thơng tin hố đơn với chứng từ vận đơn, đơn đặt hàng… -Các chứng từ vận chuyển Các mục tiêu đánh số ghi thu chép ghi sổ đầy -Các hoá đơn đủ đánh số trước ghi chộp Doanh thu tính tốn ghi sổ xỏc Doanh thu ghi sổ kỳ Kiểm soát độc lập trỡnh lập hoỏ đơn quỏ trỡnh ghi sổ doanh thu bỏn hàng -Các thủ tục ghi sổ doanh thu đặc biệt nhiệm vụ trước sau ngày khúa sổ kế toỏn -Kiểm tra nội Các mục tiêu thu ghi -Phõn cỏch trỏch nhiệm ghi chộp sổ cộng dồn -Kiểm tra nội -Xem xột cỏc chứng từ chưa tớnh tiền chưa vào sổ, doanh thu nhận trước, doanh thu bỏn chịu -Kiểm tra vi phạm quy chế kiểm soỏt nội -Quan sát đối chiếu nghiệp vụ -Kiểm tra vi phạm quy chế kiểm soỏt nội -So sánh ngày nghiệp vụ tiêu thụ ghi sổ với ngày giao hàng, ngày vận chuyển -Kiểm tra nhiệm vụ phát sinh gần ngày kết thúc niên độ Cộng lại cỏc sổ nhật ký, theo dừi quỏ trỡnh ghi sổ TK 511, 131 Bảng 1.2: Tổng hợp cỏc mục tiờu cỏc quỏ trỡnh kiểm soỏt nội cỏc loại trắc nghiệm nghiệp vụ bỏn hàng 33 Kiểm toán doanh thu hoạt động tài Đối với khoản doanh thu hoạt động tài số lượng nghiệp vụ phát sinh năm tài thường khơng lớn KTV tiến hành kiểm tốn 100% nghiệp vụ chọn mẫu để kiểm tra Khi kiểm tra chi tiết khoản KTV cần ý:  Tính kỳ: Kiểm tra chứng từ số nghiệp vụ thu thập chi phớ phỏt sinh trước sau thời gian khoá sổ để xem xét ngày tháng ghi sổ chi tiết xem có mục năm sau đơn vị lại tính vào năm  Tớnh trọn vẹn: Để phát khoản doanh thu hoạt động tài khơng ghi chộp, KTV cú thể sử dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn sau: +/ Xem xột cỏc nghiệp vụ ghi giảm chi phí kỳ, nhiều doanh nghiệp hạch toán khoản doanh thu hoạt động tài để giảm chi phí kỳ Sai sót không làm ảnh hưởng đến tổng thu nhập doanh nghiệp lại gây đảo lộn loại thu nhập Trong trường hợp này, số tiền trọng yếu, KTV đề nghị đơn vị ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài để đảm bảo trỡnh bày trung thực trờn bỏo cỏo kết hoạt động kq +/ Xem xột cỏc nghiệp vụ cú nội dung khụng rừ ràng: Những khoản thu cú thể doanh thu hoạt động tài mà đơn vị vụ tỡnh hay cố ý ghi chộp vào nội dung khỏc +/ Đối với khoản thu có tính chất định kỳ tiền thuê tài sản cố định, lói cho vay vốn…KTV cần lập bảng kờ doanh thu tài chớnh hàng thỏng để phát tháng chưa không ghi chộp Để kiểm tra doanh thu hoạt động tài ghi sổ có thật, KTV tiến hành đối chiếu sổ tổng hợp sổ chi tiết khoản doanh thu hoạt động tài (TK 155) với chứng từ liên quan  Kiểm tra phân loại, xác cộng dồn đúng: KTV tiến hành đối chiếu sổ sách với chứng từ ngược lại Khi kiểm tra khoản doanh thu hoạt động tài cần ý: +/ Đối với khoản liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh, cần kiểm tra hợp đồng liên doanh, biên họp Hội đồng quản trị công ty liên 34 doanh liên quan đến việc phân chia kq, BCTC tài liệu liên quan khác công ty liên doanh +/ Đối với khoản thu lói: Kiểm tra phiếu, bảng tớnh lói, đối chiếu hợp đồng có liên quan, so sánh với mức lói suất quy định hành nhà nước, lưu ý nguyờn tắc chia cắt niờn độ hạch toán cách kiểm tra phiếu bảng tính lói lần cuối niờn, kiểm tra bỳt toỏn hạch toỏn +/ Đối với khoản doanh thu liên quan đến hoạt động đầu tư mua bỏn chứng khoỏn, kiểm tra bỳt toỏn hạch toỏn +/ Đối với khoản doanh thu chênh lệch tỉ giá: KTV lấy kết phần kiểm toán chênh lệch tỉ giá +/ Kiểm tra khoản doanh thu tài tớnh thuế thu nhập bờn thứ hai ( bờn gúp vốn, bờn nhận đầu tư ) Kiểm toỏn thu nhập bất thường Mục đích việc kiểm tra khoản thu nhập bất thường nhằm xem xột cỏc nghiệp vụ cú làm phỏt sinh thu nhập bất thường với số liệu toỏn hay khụng, kiểm tra cần nắm vững cỏc vấn đề sau: +/ Trường hợp thu nhập bất thường nhượng, bỏn, lý tài sản cố định thỡ số thu nhập bao gồm toàn số tiền thu từ nhượng, bỏn, lý tài sản cố định bao gồm giá trị phế liệu thu hồi ( chưa trừ khoản chi phớ ) +/ Cỏc khoản thu nhập bất thường phát sinh phải lập biên ghi nhận phát sinh ý kiến xử lý người cú thẩm quyền, kiểm tra xem xột cỏc khoản thu nhập bất thường khỏc chưa ghi chộp Để kiểm tra KTV thực việc xem xét nhiệm vụ hạch toán liờn quan như: +/ Xem xột cỏc nghiệp vụ phỏt sinh: Sai sút khụng làm ảnh hưởng đến thu nhập doanh nghiệp lại ảnh hưởng đến kết hoạt động Do cần kiểm tra phát đề nghị hạch toán cho +/ Xem xột cỏc nghiệp vụ thu tiền: Nhằm phỏt cỏc khoản thu tiền bất thường cú nội dung khụng rừ ràng, cú liờn quan đến khoản thu bất thường kỳ hạch toỏn 35 +/ Xem xột cỏc nghiệp vụ phải trả: Vỡ theo ý định chủ quan doanh nghiệp hạch toán số khoản vào tài khoản phải trả thực tế khụng trả III Kết thỳc kiểm toỏn Kết thúc kiểm toán giai đoạn cuối kiểm tốn khoản mục doanh thu Sau hồn thành cơng việc kiểm tốn phần hành, KTV phải tổng hợp, đánh giá thơng tin thu thập nhằm sốt xét tồn quỏ trỡnh kiểm toỏn, cụ thể kiểm toán doanh thu Để đạt mục đích thơng thường KTV phải làm thủ tục sau đây:  Áp dụng thủ tục phân tích để đánh giá tính đồng sát thực thông tin thu thập phần hành động BCTC  Đánh giá đầy đủ chứng nhằm xem xét chứng thu thập đầy đủ cho việc định KTV hay chưa  Đánh giá tổng hợp sai sót phát nhằm nhận biết tổng số sai sút tất khoản mục BCTC phục vụ cho mục đích đưa ý kiến  Rà soỏt lại hồ sơ kiểm toán để đánh giá cơng việc KTV nhóm Bên cạnh cũn nhằm xem xột cỏc chuẩn mực kiểm toỏn tũn thủ quỏ trỡnh thực nào, khắc phục xét đoán thiên lệch KTV  Yêu cầu đơn vị cung cấp thư giải trỡnh cỏc nhà quản lý để giải đáp thiếu sót tồn đơn vị phục vụ cho mục đích ý định  Kiểm tra lại khai báo BCTC có đắn tuân theo chuẩn mực kế toán hành hay khụng  Xem xét thông tin khác báo cáo đơn vị để phát bất hợp lý báo cáo định TC hành Ngoài KTV cũn phải thực cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung xem xột cỏc kiện xảy sau kết thúc niên độ, xem xét giả thuyết kinh doanh đơn vị Công việc cuối để kết thúc kiểm toán KTV vào chứng thu thập cỏc phỏt quỏ trỡnh kiểm toỏn tiến hành phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn Bỏo cỏo kiểm toỏn sản phẩm cuối cựng kiểm toỏn cú vai trũ quan trọng nhằm bày tỏ ý kiến KTV BCTC, đồng thời 36 kiến nghị giúp cho khách hàng có sở đưa định điều hành quản lý doanh nghiệp Phần III: MỘT SỐ í KIẾN NHẬN XẫT VÀ ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ QUY TRèNH KIỂM TOÁN DOANH THU Ở VIỆT NAM Ở Việt nam cơng tác kiểm tốn tài nói chung mà kiểm tốn doanh thu nói riêng ngày hoàn thiện đem lại hiệu cao doanh nghiệp Một số công ty kiểm tốn VACO, AASC, A&C… thực quy trỡnh kiểm toỏn doanh thu dựa trờn chuẩn mực kiểm toỏn Quốc tế chuẩn mực kiểm Việt nam Tuy nhiờn ,cỏc KTV luụn cú vận dụng cỏch sỏng tạo linh hoạt cỏc thủ tục kiểm toỏn vào điều kiện cụ thể với mục đích đạt hiệu so với thời gian chi phí bỏ đồng thời có đánh giá kết luận có độ xác cao để đem lại tin cậy cho khách hàng người nhận tin Quỏ trỡnh kiểm toỏn doanh thu cú thể nhận xột cỏch khỏi quỏt sau: *Giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn : Chuẩn bị kiểm toán bao gồm việc tiếp cận khách hàng ,lập kế hoạch tổng quát lập kế hoạch chi tiết Tiếp cận khách hàng khâu cỏc cụng ty coi trọng vỡ bước khới đầu tạo niềm tin ban đầu cho khách hàng uy tín cơng ty Thủ tục kết thúc kiểm toán thực theo quy định pháp luật phù hợp với chuẩn mực kiểm toán số 210 “hợp đồng kiểm toán “ hệ thống chuẩn mực kiểm toỏn Việt nam *Giai đoạn thực kiểm toán : Thực kiểm toỏn núi chung kiểm tốn doanh thu nói riêng tiến hành trờn sở kế hoạch kiểm tốn xác định kế hoạch kiểm toán chi tiết chương trỡnh kiểm toỏn cỏc cụng ty Cỏc cụng ty tiến hành kiểm toỏn theo trỡnh tự chặt chẽ ,kết hợp kiểm tra đối chiếu tổng hợp chi tiết, tiên hành chọn mẫu khoa học tận dụng tối đa tài liệu mà khách hàng cung cấp Bên canh đó, KTV cú sỏng tạo vận dụng linh hoạt cỏc thủ tục kiểm toỏn tiến hành kiểm toỏn doanh thu *Giai đoạn kết thúc : Trong giai đoạn kết thúc, công ty thực đầy đủ cơng việc cần thiết từ việc sốt xét kiện xảy sau ngày lập BCTC đến kiểm tra giấy tờ làm việc KTV cuối lập báo cáo kiểm toán thư quản lý 37 Báo cáo kiểm tốn cơng ty đưa rừ ràng ,chặt chẽ minh bạch phự hợp với Chuẩn mực kiểm toỏn Việt nam số 700 “ Bỏo cỏo kiểm toỏn BCTC “ Cỏc ý kiến kết luận đưa BCTC trung thực, độc lập, khách quan tạo tin cậy cho khỏch hàng người quan tõm Tuy hoạt động kiểm toỏn Việt Nam cũn non trẻ so với bề dày lịch sử ngành kiểm toỏn giới, nờn hoạt động cũn thiếu kinh nghiệm, khụng trỏnh khỏi mặt hạn chế trờn gúc độ lý thuyết thực tế Hoạt động kiểm toán cũn nhiều tồn tại, chưa chiếm ưu cạnh tranh với cỏc cụng ty nước ngoài, chất lượng kiểm toỏn, tư vấn chưa thỏa cỏc đối tượng sử dụng cỏc thụng tin tài chớnh, nhận thức xó hội kiểm toỏn chưa hoàn toàn mức đầy đủ Hơn nữa, khung pháp lý cho hoạt động kế toỏn – kiểm toỏn cũn thiếu chưa đồng bộ, nhiều quy định cũn chưa thống nhất, chưa phự hợp với thụng lệ chuẩn mực quốc tế Do vậy, để nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán để hội nhập quốc tế khơng nỗ lực phấn đấu cỏc cụng ty kiểm toỏn mà cũn phải cú quan tõm phủ để đưa hoạt động kiểm tốn nước ta phỏt triển 38 KẾT LUẬN Kiểm toỏn khoản mục doanh thu phần hành kiểm toỏn tương đối phức tạp nhiều thời gian đặc điểm khoản doanh thu có liên quan trực tiếp tới nhiều quy định quản lý Nhà nước, việc hạch toỏn dễ xảy sai sút gian lận cú ảnh hưởng tới kết hoạt động doanh nghiệp Do đũi hỏi KTV phải thực tuõn thủ chặt chẽ quy trỡnh kiểm toỏn để đưa cỏc ý kiến xỏc thực, thực tế Tuy nhiên thực tiễn kiểm toán khoản mục doanh thu cho thấy chưa cú chuẩn mực chung cú tớnh phỏp lý cao làm tảng cho hoạt động kiểm tốn Do việc ban hành chuẩn mực kiểm toán khoản mục doanh thu có ý nghĩa quan trọng việc nõng cao chất lượng kiểm toỏn khoản mục doanh thu núi riờng kiểm toỏn BCTC núi chung Chớnh vỡ cần hỗ trợ mạnh mẽ Nhà nước cỏc ban ngành liờn quan nhằm nõng cao hiệu ngành kiểm toỏn 39 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tờn tỏc giả Bộ tài chớnh Bộ tài chớnh EURO – TAPVIET GS.TS Nguyễn Quang Quynh PTS Vương Đỡnh Huệ, PTS Đoàn Xuân Tiên Alvin A Arens, James K.Loebbecker Tờn tài liệu Nhà xuất Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam Hệ thống Chuẩn mực kiểm toỏn Quốc tế Giỏo trỡnh kiểm toỏn tài chớnh NXB Chớnh trị NXB Tài chớnh Kiểm toỏn NXB Bộ tài chớnh Kiểm toỏn Biên dịch : Đặng Kim Cương Phạm Văn Được Tạp kiểm toỏn Tạp kế toỏn NXB Tài chớnh NXB Tài chớnh NXB Thống kờ 40 .. .Quy trình kiểm tốn doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Phần I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU I Đặc điểm khoản mục doanh thu với vấn đề kiểm toán Khỏi niệm, nội dung doanh thu. .. đến doanh thu báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có tiêu sau đây: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Đây tiêu gộp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu nội thể báo cáo. .. chứng từ kế toỏn 13 Phần II QUY TRèNH KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO T ÀI CHÍNH Sau xỏc định mục tiờu để tiến hành kiểm toỏn, cụng việc KTV thu nhập cỏc chứng kiểm toỏn Để đảm bảo cho