NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI KHOẢNG CÁCHKỲ VỌNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNHCÁC CÔNG TY PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊNTHỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội, Năm 2022 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM Chun ngành: Kế tốn Mã số : 934 03 01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: Hà Nội, Năm 2022 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu Luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Kết nghiên cứu Luận án chưa cơng bố cơng trình khoa học khác Tác giả luận án ii LỜI CẢM ƠN Tác giả xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu, Phòng quản lý Sau Đại học, Khoa Kế tốn – Kiểm tốn, mơn Kiểm tốn trường Đại học Thương Mại giúp đỡ tạo điều kiện suốt trình đào tạo, nghiên cứu thực Luận án tác giả Tác giả xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình hữu ích từ Cục quản lý, giám sát Kế toán, Kiểm tốn – Bộ tài chính, VACPA, lãnh đạo cơng ty kiểm tốn độc lập cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam, chuyên gia việc cho ý kiến đánh giá vào bảng khảo sát suốt trình thu thập liệu điều tra, vấn tác giả Đặc biệt, tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới PGS, TS tận tình hướng dẫn có ý kiến đóng góp quý báu suốt trình nghiên cứu thực Luận án tác giả Sau cùng, tác giả xin bày tỏ cảm ơn đến gia đình, đồng nghiệp bạn bè động viên, chia sẻ tạo điều kiện thuận lợi để Luận án hoàn thành Tác giả luận án iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG vi vii DANH MỤC HÌNH ix MỘT SỐ KHÁI NIỆM SỬ DỤNG TRONG LUẬN ÁN x MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu 3 Câu hỏi nghiên cứu 4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Đóng góp luận án Kết cấu luận án CHƯƠNG 1: TỒNG QUAN NGHIÊN CỨU 1 Các nghiên cứu khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 1 Các nghiên cứu chứng minh tồn khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 1 Các nghiên cứu mơ hình cấu trúc khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 19 1 Các nghiên cứu phương pháp đo lường khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 30 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 34 Kỳ vọng mức người sử dụng thông tin 34 2 Giáo dục, đào tạo kiểm tốn người sử dụng thơng tin 35 Nhu cầu người sử dụng thông tin Tính độc lập kiểm tốn viên 36 37 Năng lực kiểm toán viên 38 Chuẩn mực báo cáo kiểm toán 40 Các chuẩn mực kiểm toán chưa đầy đủ 41 Khoảng trống nghiên cứu 43 Kết luận chương 45 iv CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG TRONG KIỂM TOÁN Cơ sở lý thuyết 46 1 Lý thuyết niềm tin cảm tính (inspired confidence theory) 2 Lý thuyết ủy nhiệm (agency theory) 46 46 47 Lý thuyết bên có liên quan (stakeholder theory) 49 Lý thuyết phản hồi người đọc (reader-response theory) 49 Lý thuyết cảnh sát (policeman theory) 50 2 Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 51 2 Khái niệm khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn 51 2 Mơ hình cấu trúc khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 56 2 Phương pháp đo lường khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 58 Các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 60 Kết luận chương 64 CHƯƠNG 3: THIẾT KẾ VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 65 Thiết kế nghiên cứu 65 1 Quy trình nghiên cứu 65 Mơ hình giả thuyết nghiên cứu 67 Phương pháp nghiên cứu 75 Phương pháp nghiên cứu định tính 75 2 Phương pháp nghiên cứu định lượng 92 Kết luận chương 104 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN…………… … 105 Khái quát kiểm toán báo cáo tài cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 105 Kết nghiên cứu định tính 108 Kết nghiên cứu định tính khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 108 2 Kết nghiên cứu định tính nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 109 Kết nghiên cứu định lượng 109 Kết thống kê mô tả mẫu điều tra 109 Kết nghiên cứu định lượng khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 112 v 3 Kết nghiên cứu định lượng nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 123 Kết luận chương 146 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ CÁC KHUYẾN NGHỊ TỪ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Kết luận 1 Kết luận khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 147 147 147 Kết luận nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 151 Các khuyến nghị từ kết nghiên cứu 153 Các khuyến nghị thu hẹp khoảng cách hợp lý 153 2 Các khuyến nghị giải pháp thu hẹp khoảng cách chuẩn mực 155 Các khuyến nghị giải pháp thu hẹp khoảng cách chất lượng kiểm toán 157 Điều kiện thực khuyến nghị 158 Về phía Bộ tài 158 Về phía Hội nghề nghiệp VACPA 159 3 Về phía Ủy ban chứng khốn Nhà nước 159 Về phía cơng ty kiểm tốn độc lập 159 5 Về phía sở đào tạo 160 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu 160 Kết luận chương 160 KẾT LUẬN 162 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt AEG AICPA Tiếng Anh Tiếng Việt Audit Expectation Gap Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán American Institute of Hội Kế toán viên công chứng Hoa Certified Public Accountants Kỳ ASB Auditing Standards Board Ủy ban chuẩn mực kế toán BCTC Financial Statement Báo cáo tài BCKiT Audit Report Báo cáo kiểm toán DP Deficient performance Khoảng cách chất lượng kiểm toán DS Deficient standards Khoảng cách chuẩn mực HNX Hanoi Stock Exchange Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội Hochiminh Stock Exchange Sở giao dịch chứng khoán Thành HOSE IAASB IFAC ISA phố Hồ Chí Minh International Auditing and Hội đồng chuẩn mực kiểm toán Assurance Standards Board dịch vụ đảm bảo quốc tế International Federation of Liên đoàn kế toán quốc tế Accountant International Standard on Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Auditing KSNB Internal Control Kiểm soát nội KTV Auditor Kiểm toán viên MBA Master of Business Thạc sĩ quản trị kinh doanh Administration PG Performance gap Khoảng cách thực RG Reasonableness gap Khoảng cách hợp lý SERVQUAL Service Quality Chất lượng dịch vụ Vietnam Association of Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Certified Public Accountants Nam Vietnamese Standards on Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VACPA VSA Auditing vii DANH MỤC BẢNG Bảng 1: Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng 62 Bảng 1: Tổng hợp thành phần kỳ vọng kiểm toán 67 Bảng 2: Các văn pháp lý làm sở xác định kỳ vọng kiểm tốn có quy định hành 76 Bảng 3: Các kỳ vọng kiểm toán có quy định hành 78 Bảng 4: Các kỳ vọng kiểm tốn khơng có quy định hành 81 Bảng 5: Thang đo nháp lần cho nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 84 Bảng 6: Mã hóa thuộc tính khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn 95 Bảng 7: Mã hóa thuộc tính nhân tố ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 97 Bảng 8: Mã hóa thành phần khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn 99 Bảng 1: Thống kê cơng ty niêm yết theo nhóm ngành Sở giao dịch HOSE HNX 106 Bảng 2: Kết kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán Ủy ban chứng khoán Nhà nước 107 Bảng 3: Thống kê mô tả mẫu điều tra 111 Bảng 4: Kết thống kê mô tả kỳ vọng kiểm tốn có quy định hành 113 Bảng 5: Kết thống kê mô tả kỳ vọng kiểm tốn khơng có quy định hành 114 Bảng 6: Kết đánh giá độ tin cậy thang đo kỳ vọng kiểm toán 116 Bảng 7: Kết đo lường khoảng cách hợp lý 119 Bảng 8: Kết đo lường khoảng cách chuẩn mực 120 Bảng 9: Kết đo lường khoảng cách chất lượng kiểm toán 121 Bảng 10: Kết kiểm định giả thuyết khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 122 Bảng 11: Kết đánh giá độ tin cậy thang đo nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn Bảng 12: Kết phân tích KMO kiểm định Bartlett biến độc lập (lần 2) 123 126 Bảng 14: Ma trận xoay nhân tố (lần 2) 128 Bảng 15: Các nhân tố sau điều chỉnh 129 viii Bảng 16: Kết đánh giá độ tin cậy thang đo nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng kiểm toán sau điều chỉnh 130 Bảng 17: Tóm tắt mơ hình nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách hợp lý Bảng 18: Phân tích ANOVA nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách hợp lý 135 135 Bảng 19: Hồi quy nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách hợp lý Bảng 20: Tóm tắt mơ hình nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách chuẩn mực 136 137 Bảng 21: Phân tích ANOVA nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách chuẩn mực 137 Bảng 22: Hồi quy nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách chuẩn mực 138 Bảng 23: Tóm tắt mơ hình nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách chất lượng kiểm tốn 139 Bảng 24: Phân tích ANOVA nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách chất lượng kiểm toán Bảng 25: Hồi quy nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách chất lượng kiểm toán 139 140 Bảng 26: Tóm tắt mơ hình nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 142 Bảng 27: Phân tích ANOVA nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 142 Bảng 28: Hồi quy nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 142 Bảng 29: Kết kiểm định giả thuyết nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 143 Bảng 1: Tổng hợp kết khoảng cách kỳ vọng kiểm toán báo cáo tài 149 Bảng 2: Tổng hợp kết nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn báo cáo tài 152 kiểm toán viên thực tốt nên mức độ khoảng cách chất lượng kiểm toán thấp Về độ lớn khoảng cách, tổng hợp kết từ nghiên cứu định lượng sau: Bảng 1: Tổng hợp kết khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn báo cáo tài Mã hóa Mã hóa Mã hóa kỳ vọng đánh giá khoảng thực cách kỳ RG DS DP AEG vọng KV1 TN1 DP1 177 KV2 TN2 RG1 449 449 KV3 TN3 RG2 823 823 KV4 TN4 DS1 823 823 KV5 TN5 DS2 148 148 KV6 TN6 DS3 895 895 KV7 TN7 DP2 357 357 KV8 TN8 DP3 469 469 KV9 TN9 DP4 285 285 KV10 TN10 RG3 KV11 TN11 DS4 830 830 KV12 TN12 DS5 902 902 KV13 TN13 DP5 KV14 TN14 DS6 036 036 KV15 TN15 DS7 046 046 KV16 TN16 DP6 941 941 KV17 TN17 DP7 131 131 KV18 TN18 DP8 138 138 KV19 TN19 DS8 KV20 TN20 DP9 KV21 TN21 DS9 KV22 BD1 RG4 039 039 KV23 BD2 RG5 079 079 459 177 459 187 167 167 020 046 187 020 046 Mã hóa Mã hóa Mã hóa kỳ vọng đánh giá khoảng thực cách kỳ RG DS DP AEG vọng KV24 BD3 DS10 KV25 BD4 RG6 508 508 KV26 TD1 RG7 321 321 KV27 TD2 RG8 059 059 KV28 TD3 RG9 069 069 KV29 TD4 RG10 420 420 KV30 TD5 RG11 095 095 TỔNG Trung bình Tỷ lệ % 033 033 14 321 926 10 705 34 952 302 993 189 165 41% 28 38% 30 62% 100% Như vậy, khoảng cách hợp lý (RG) chiếm 41%, khoảng cách chuẩn mực (DS) chiếm 28 38%, khoảng cách chất lượng kiểm toán (DP) chiếm 30 62% tổng số khoảng cách kỳ vọng kiểm toán báo cáo tài cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Kết cho thấy khoảng cách hợp lý (RG) có tỷ trọng lớn nhất, sau khoảng cách chất lượng kiểm tốn (DP), khoảng cách chuẩn mực (DS) có tỷ trọng thấp tổng khoảng cách kỳ vọng Kết luận án có khác biệt với kết nghiên cứu Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2016), theo đó, thứ tự đóng góp thành phần khoảng cách chuẩn mực (49%), khoảng cách hợp lý (31%), khoảng cách chất lượng kiểm toán (20%) Sự khác biệt kết nghiên cứu xuất phát từ nhiều nguyên nhân: thứ nhất, có khác biệt đối tượng khảo sát (luận án khảo sát khách hàng kiểm tốn nhóm có lợi ích trực tiếp Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2016) có thêm nhóm có lợi ích gián tiếp); thứ hai, thời gian khảo sát luận án năm 2021 nghiên cứu Nguyễn Ngọc Khánh Dung diễn vào năm 2016, khoảng cách thời gian dẫn tới khác biệt nhận thức người sử dụng thông tin, thay đổi quy định hành chất lượng kiểm toán thực tế Bên cạnh đó, nghiên cứu Nguyễn Ngọc Khánh Dung kế thừa hoàn toàn phương pháp đo lường Porter (1993) luận án kế thừa phần xây dựng phương pháp đo lường khoảng cách kỳ vọng theo thang đo Likert điểm Kết luận nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Từ kết kiểm định mơ hình cho thấy, nhân tố: chuẩn mực báo cáo kiểm tốn (BC), tính độc lập kiểm toán viên (DL) lực kiểm toán viên (NL), kỳ vọng mức người sử dụng thông tin trách nhiệm kiểm toán viên (KVQMTN), giáo dục, đào tạo kiểm tốn người sử dụng thơng tin (GD), nhu cầu người sử dụng thông tin (NC), kỳ vọng mức người sử dụng thông tin cảnh báo kiểm toán (KVQMCB), chuẩn mực kiểm tốn chưa đầy đủ (CM) có ảnh hưởng có ý nghĩa thống kê (sig < 05) tới khoảng cách kỳ vọng kiểm toán báo cáo tài cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Tuy nhiên, xét ảnh hưởng nhân tố tới thành phần: khoảng cách hợp lý (RG), khoảng cách chuẩn mực (DS), khoảng cách chất lượng kiểm tốn (DP) lại có phân nhóm rõ ràng nhân tố Cụ thể: - Nhóm nhân tố kỳ vọng mức người sử dụng thông tin trách nhiệm kiểm toán viên (KVQMTN), giáo dục, đào tạo kiểm toán người sử dụng thông tin (GD), kỳ vọng mức người sử dụng thông tin cảnh báo kiểm tốn (KVQMCB) có ảnh hưởng có ý nghĩa thống kê tới khoảng cách hợp lý (RG) không ảnh hưởng đáng kể tới khoảng cách chuẩn mực (DS) hay khoảng cách chất lượng kiểm tốn (DP) Có thể thấy nhân tố kỳ vọng mức hiểu biết kiểm toán thuộc đặc điểm người sử dụng thơng tin Trong đó, kỳ vọng mức người sử dụng thông tin trách nhiệm kiểm tốn viên có mức độ ảnh hưởng lớn Điều phù hợp với kết nghiên cứu khoảng cách hợp lý luận án trách nhiệm phát ngăn chặn gian lận hai cơng việc kiểm tốn có mức độ khoảng cách lớn số kỳ vọng bất hợp lý - Nhóm nhân tố chuẩn mực báo cáo kiểm toán (BC), nhu cầu người sử dụng thơng tin (NC), chuẩn mực kiểm tốn chưa đầy đủ (CM) có ảnh hưởng đáng kể tới khoảng cách chuẩn mực (DS) khơng có ảnh hưởng đáng kể (có ý nghĩa thống kê) tới khoảng cách hợp lý (RG) hay khoảng cách chất lượng kiểm toán (DP) Nhu cầu cần có thêm nhiều thơng tin kiểm tốn người sử dụng thơng tin hay mong muốn bổ sung, sửa đổi chuẩn mực kiểm toán nói chung báo cáo kiểm tốn ngun nhân khiến cho người sử dụng thông tin cảm thấy khơng hài lịng với hệ thống chuẩn mực kiểm tốn hành Trong số nhân tố này, người sử dụng thông tin cho việc thay đổi, bổ sung chuẩn mực báo cáo kiểm tốn vấn đề cần quan tâm - Nhóm nhân tố tính độc lập kiểm toán viên (DL), lực kiểm toán viên (NL) ảnh hưởng đáng kể tới khoảng cách chất lượng kiểm tốn (DP) khơng ảnh hưởng có ý nghĩa thống kê tới khoảng cách hợp lý (RG) hay khoảng cách chuẩn mực (DS) Cả nhân tố thuộc đặc điểm kiểm tốn viên, người thực cơng việc kiểm tốn Đáng ý người sử dụng thơng tin đánh giá vai trị tính độc lập kiểm tốn viên có ảnh hưởng lớn hẳn so với lực kiểm toán viên Về nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng kiểm toán, kết nghiên cứu cho thấy nhân tố có ảnh hưởng có ý nghĩa thống kê tới khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn Trong đó, nhân tố: Chuẩn mực báo cáo kiểm toán (BC), Kỳ vọng mức người sử dụng thông tin trách nhiệm kiểm toán viên (KVQMTN), Nhu cầu người sử dụng thông tin (NC), Kỳ vọng mức người sử dụng thông tin cảnh báo kiểm toán (KVQMCB), Chuẩn mực kiểm toán chưa đầy đủ (CM) có ảnh hưởng thuận chiều tới khoảng cách kỳ vọng Các nhân tố: Tính độc lập kiểm toán viên (DL), Năng lực kiểm toán viên (NL), Giáo dục, đào tạo kiểm toán người sử dụng thơng tin (GD) có ảnh hưởng nghịch chiều tới khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Mức độ ảnh hưởng cụ thể nhân tố tới thành phần khoảng cách kỳ vọng nói chung thể qua Bảng Bảng 2: Tổng hợp kết nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn báo cáo tài Nhân tố (1) Chuẩn mực báo cáo kiểm Khoảng Khoảng Khoảng Khoảng cách hợp cách cách chất cách kỳ lý (RG) chuẩn lượng vọng mực (DS) kiểm toán kiểm toán (DP) (AEG) - + 440 - + 331 - - - 653 - 528 tốn (BC) (2) Tính độc lập kiểm tốn Nhân tố Khoảng Khoảng Khoảng Khoảng cách hợp cách cách chất cách kỳ lý (RG) chuẩn lượng vọng mực (DS) kiểm toán kiểm toán (DP) (AEG) viên (DL) (3) Năng lực kiểm toán viên - - - 363 - 324 + 593 - - + 333 - 471 - - - 333 - + 369 - + 217 + 471 - - + 176 - + 375 (NL) (4) Kỳ vọng mức người sử dụng thông tin trách nhiệm kiểm toán viên (KVQMTN) (5) Giáo dục, đào tạo kiểm toán người sử dụng thông tin (GD) (6) Nhu cầu người sử dụng thông tin (NC) (7) Kỳ vọng mức người sử dụng thông tin cảnh báo kiểm toán (KVQMCB) (8) Chuẩn mực kiểm toán chưa + 279 đầy đủ (CM) Các khuyến nghị từ kết nghiên cứu Trên sở kết nghiên cứu, khuyến nghị thu hẹp khoảng cách kỳ vọng đưa theo thành phần khoảng cách bao gồm: khoảng cách hợp lý, khoảng cách chuẩn mực, khoảng cách chất lượng kiểm toán Các khuyến nghị thu hẹp khoảng cách hợp lý Khoảng cách hợp lý (RG) xuất phát từ kỳ vọng bất hợp lý người sử dụng thông tin cơng việc mà họ cho kiểm tốn viên nên thực Do kỳ vọng bất hợp lý tồn nên khoảng cách liên quan đến kỳ vọng gọi khoảng cách hợp lý Chính khơng thể loại bỏ hồn tồn khoảng cách hợp lý mà thu hẹp mức độ định Kết nghiên cứu luận án rằng, khoảng cách hợp lý chiếm tỷ trọng lớn tổng khoảng cách kỳ vọng, nên thu hẹp khoảng cách đóng vai trị quan trọng việc thu hẹp khoảng cách kỳ vọng nói chung Bên cạnh đó, kết cho thấy có ba nhân tố ảnh hưởng đáng kể tới khoảng cách hợp lý có hai nhân tố có ảnh hưởng thuận chiều gồm: kỳ vọng mức người sử dụng thông tin trách nhiệm kiểm toán viên, kỳ vọng mức người sử dụng thơng tin cảnh báo kiểm tốn, nhân tố giáo dục, đào tạo kiểm toán người sử dụng thơng tin có ảnh hưởng nghịch chiều Vì vậy, khuyến nghị đề xuất sở nhân tố sau: Thứ nhất, nhân tố kỳ vọng mức người sử dụng thông tin trách nhiệm cảnh báo kiểm tốn Để thu hẹp hồn tồn "mong muốn thái quá" người sử dụng thông tin không thể, nhiên việc giảm kỳ vọng Kết nghiên cứu luận án chi người sử dụng thông tin khảo sát mong muốn kiểm toán viên kiểm tra 100% nghiệp vụ số dư khách hàng kiểm toán hay đưa cảnh báo sớm khả phá sản khách hàng kiểm toán, đề xuất hệ thống cảnh báo nhằm ngăn chặn hành vi gian lận đơn vị kiểm tốn Tuy nhiên, hạn chế vốn có mục tiêu, chức kiểm tốn nên kỳ vọng khơng hợp lý khiến cho khoảng cách kỳ vọng hợp lý nói riêng khoảng cách kỳ vọng nói chung gia tăng Để giảm kỳ vọng bất hợp lý, cần có giải pháp để gia tăng hiểu biết người sử dụng thông tin trách nhiệm kiểm toán viên, hạn chế kiểm toán hay chất, ý nghĩa thông điệp truyền tải qua báo cáo kiểm tốn Vì vậy, trước hết, cần đẩy mạnh việc giáo dục kiểm toán cho người sử dụng thông tin thông qua cách thức đào tạo thức tai trường đại học, cao đẳng hay cách thức phi thức qua phương tiện truyền thơng báo, đài, truyền hình… Các cơng ty kiểm toán cần đưa điều khoản rõ ràng trách nhiệm kiểm toán viên trách nhiệm khách hàng kiểm toán hợp đồng kiểm toán Cơ quan ban hành chuẩn mực cần xem xét để lựa chọn cách thức diễn đạt thông điệp báo cáo kiểm toán rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng Thứ hai, nhân tố giáo dục, đào tạo kiểm toán người sử dụng thông tin Kết nghiên cứu luận án cho thấy việc giáo dục người sử dụng thông tin chất, hạn chế kiểm tốn có khả thu hẹp đáng kể khoảng cách hợp lý nói riêng khoảng cách kỳ vọng nói chung Tuy nhiên, việc giáo dục, đào tạo khả thi người sử dụng thông tin thuộc khách hàng kiểm toán nhà quản lý, cổ đơng, nhân viên kế tốn, kiểm tốn viên nội nhóm đối tượng sử dụng thơng tin có lợi ích trực tiếp từ kiểm tốn nhân viên mơi giới chứng khốn, nhân viên ngân hàng, nhà đầu tư, nhà phân tích tài chính… Việc giáo dục cho cơng chúng nói chung khơng cần thiết khơng phải tất thành viên cơng chúng quan tâm sử dụng thông tin kiểm toán Việc gia tăng hiểu biết người sử dụng thông tin chất hạn chế kiểm tốn thực cách cung cấp khóa học kiểm tốn chương trình đào tạo trường Đại học, cao đẳng khối ngành kinh tế Các khách hàng kiểm toán cần chủ động tổ chức thảo luận mục đích, chức kiểm tốn họp đại hội đồng cổ đông giúp người sử dụng thơng tin hiểu rõ kiểm tốn Các kiểm tốn viên q trình thực kiểm tốn cần trao đổi rõ ràng chức hạn chế kiểm toán nhằm nâng cao nhận thức nhà quản lý, kế toán viên, kiểm tốn viên nội bộ, cổ đơng khách hàng kiểm tốn Các quan chun mơn cần tổ chức nhiều hội thảo trao đổi nghề nghiệp kiểm tốn cho người sử dụng thơng tin tài 2 Các khuyến nghị giải pháp thu hẹp khoảng cách chuẩn mực Khoảng cách chuẩn mực (DS) tồn chuẩn mực nghề nghiệp hành không đáp ứng kỳ vọng hợp lý người sử dụng thông tin Theo kết phân tích luận án, khoảng cách chiếm tỷ trọng thấp tổng khoảng cách kỳ vọng Mặt khác, việc thu hẹp tối đa khoảng cách khơng q khó khăn Có ba nhân tố ảnh hưởng đáng kể tới khoảng cách chuẩn mực xác định tác động thuận chiều bao gồm: chuẩn mực báo cáo kiểm toán, nhu cầu người sử dụng thông tin, chuẩn mực kiểm tốn chưa đầy đủ Vì vậy, luận án đưa khuyến nghị sau: Thứ nhất, bổ sung, sửa đổi báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán trải qua nhiều thay đổi nhằm cải thiện cách truyền đạt thông tin tới người sử dụng kết nghiên cứu cho thấy khuôn mẫu báo cáo kiểm tốn hành gây khó khăn cho người đọc việc hiểu đầy đủ hiểu thông điệp báo cáo Mặt khác, năm qua, Ủy ban quốc tế chuẩn mực kiểm toán dịch vụ đảm bảo (IAASB) ban hành loạt chuẩn mực kiểm toán quốc tế để sửa đổi bổ sung cho phiên chuẩn mực báo cáo kiểm toán cũ khơng cịn đáp ứng nhu cầu cao người sử dụng thơng tin Vì vậy, u cầu sửa đổi bổ sung chuẩn mực kiểm toán Việt Nam báo cáo kiểm toán trở nên cấp thiết hết Cụ thể, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam nên kế thừa số thay đổi báo cáo kiểm tốn theo hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế ban hành sau: (1) Thay đổi kết cấu báo cáo kiểm toán: phần ý kiến kiểm toán viên đưa lên làm đoạn mở đầu, đoạn sở ý kiến kiểm toán (2) Nội dung báo cáo bổ sung thêm: - Đoạn xác nhận tính độc lập việc thi hành trách nhiệm, đạo đức nghề nghiệp - Đoạn miêu tả trách nhiệm ban giám đốc cơng ty khách hàng kiểm tốn kiểm toán viên giả định hoạt động liên tục - Đoạn mô tả riêng tồn không chắn trọng yếu - Phần miêu tả trách nhiệm kiểm toán viên khía cạnh kiểm tốn Đặc biệt, với khách hàng kiểm tốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán, báo cáo kiểm toán cần có thêm phần trình bày tên Thành viên Ban giám đốc phụ trách kiểm toán vấn đề trọng yếu kiểm toán Mặt khác, báo cáo kiểm toán cần sử dụng cách diễn đạt đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu không bị suy diễn, hạn chế sử dụng thuật ngữ chuyên môn Báo cáo kiểm tốn thiết kế thêm phần giải thích thuật ngữ thường gây hiểu lầm cho người sử dụng thơng tin giải thích thuật ngữ "trọng yếu", "đảm bảo hợp lý" Thứ hai, bổ sung, sửa đổi chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành Theo báo cáo đánh giá tuân thủ chuẩn mực quy tắc (ROSC) lĩnh vực kế toán & kiểm toán The World Bank (2016), cần có chế đảm bảo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam bao gồm chuẩn mực kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn ln cập nhật với chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA IAASB Cơ chế cập nhật phải bao gồm việc phổ biến đến quan giám sát đơn vị thực phải đảm bảo thực khuyến nghị phần "kiểm tra giám sát" Kết từ phiếu điều tra liên quan đến nhân tố "chuẩn mực kiểm toán chưa đầy đủ" cho thấy người sử dụng thơng tin có mức đồng thuận cao với ý kiến cho chuẩn mực kiểm toán cần bổ sung thêm quy định yêu cầu đánh giá ngang hàng công ty kiểm toán hay quy định rõ ràng quy định luật pháp mà kiểm toán viên phải tuân thủ cần thành lập ủy ban kiểm tra việc tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán viên Mặt khác, chuẩn mực nên bổ sung yêu cầu kiểm toán viên đưa cam kết cụ thể mức độ trung thực, khách quan thực kiểm tốn Bên cạnh đó, chuẩn mực kiểm toán cần xem xét mở rộng trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến việc kiểm tra công bố hiệu lực, hiệu hệ thống kiểm soát nội hay gia tăng trách nhiệm kiểm tốn viên cổ đơng hành, chủ nợ hành… công ty phi tài niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Thứ ba, quan chuyên môn cần hiểu rõ nhu cầu thông tin hợp lý từ phía người sử dụng thơng tin Kết nghiên cứu cho thấy có số thơng tin mà người sử dụng cần biết rõ kiểm toán viên sẵn lịng cung cấp thơng tin nhiên quy định hành lại chưa đề cập tới tình hình kinh doanh triển vọng khách hàng kiểm tốn tương lai, thơng tin dự báo tài chính, hay số sai sót trọng yếu điều chỉnh chưa điều chỉnh… Nếu quan chuyên môn nắm bắt đáp ứng nhu cầu thông tin này, khoảng cách chuẩn mực thu hẹp cách đáng kể Các khuyến nghị giải pháp thu hẹp khoảng cách chất lượng kiểm toán Khoảng cách chất lượng kiểm toán (DP) tồn người sử dụng thơng tin cho kiểm tốn viên thực không đầy đủ không đạt yêu cầu cơng việc kiểm tốn quy định hành Kết nghiên cứu luận án nhân tố thuộc kiểm toán viên bao gồm tính độc lập lực kiểm tốn viên nhân tố có ảnh hưởng đáng kể tới khoảng cách Bên cạnh đó, người sử dụng thơng tin đánh giá cao tính độc lập lực kiểm tốn viên khoảng cách chất lượng thu hẹp Chính vậy, luận án đưa khuyến nghị sau: Thứ nhất, gia tăng tính độc lập kiểm tốn viên Trước hết, trách nhiệm đảm bảo tính độc lập kiểm tốn viên thuộc cá nhân kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn Khi lựa chọn thành viên nhóm kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn cần kiểm tra yếu tố đe dọa tới tính độc lập yêu cầu kiểm toán viên ký cam kết cung cấp minh chứng rõ ràng liên quan tới tính độc lập Mặt khác, cần thiết lập quan độc lập Ủy ban đạo đức nghề nghiệp nhằm giám sát việc bổ nhiệm, luân chuyển kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Bên cạnh đó, quy định pháp lý cần gia tăng hình thức kỷ luật với trường hợp kiểm tốn viên vi phạm đạo đức nghề nghiệp nói chung tính độc lập nói riêng rút giấy phép hành nghề kiểm tốn viên hay đình việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn có thời hạn vĩnh viễn với cơng ty kiểm tốn Các văn pháp lý có liên quan tới khoảng thời gian luân chuyển kiểm toán viên cần thống Hiện nay, Luật kiểm toán độc lập năm 2011 quy định cơng ty kiểm tốn khơng bố trí kiểm toán viên hành nghề thực kiểm toán cho đơn vị có lợi ích cơng chứng năm tài liên tục nghị định số 17/2012/NĐ-CP lại cho kiểm tốn viên hành nghề khơng ký báo cáo kiểm toán cho đơn vị kiểm toán năm liên tục Vậy cần xem xét để thống khoảng thời gian luân chuyển kiểm toán viên văn pháp lý Mặt khác nên xem xét việc đưa thời gian ln chuyển cơng ty kiểm tốn bên cạnh việc ln chuyển kiểm toán viên Thứ hai, nâng cao lực kiểm tốn viên Để có đội ngũ kiểm tốn viên có đủ lực đáp ứng u cầu nghề nghiệp cần có tham gia đóng góp lớn từ phía trường Đại học Hiện nay, số lượng trường Đại học có chuyên ngành kiểm tốn riêng khơng nhiều nhu cầu kiểm tốn viên cơng ty lớn Quá trình đào tạo trường cần gắn liền lý thuyết với thực tiễn cung cấp cho người học kỹ cần thiết cho nghề nghiệp sau Hơn nữa, đạo đức, tác phong tư cách nghề nghiệp kiểm toán viên cần đề cập phổ biến trình đào tạo Về phía cơng ty kiểm tốn, cần tổ chức lớp đào tạo bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ trao đổi kinh nghiệm cho kiểm toán viên Các công ty cần tạo điều kiện cho kiểm toán viên tham gia lớp cập nhật kiến thức, lật quy định có liên quan quan chuyển môn tổ chức Mặt khác, cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam đa dạng nghành nghề sản xuất, thương mại, dịch vụ, xây dựng… xác định kiểm tốn viên tham gia kiểm tốn, cơng ty kiểm toán nên xem xét kinh nghiệm nghề nghiệp kiểm toán viên lĩnh vực có liên quan để xếp nhân Điều kiện thực khuyến nghị Về phía Bộ tài Bộ tài cần sớm xem xét, đánh giá kỳ vọng hợp lý từ phía người sử dụng thơng tin chưa có quy định hành để bổ sung, hoàn thiện lại khung pháp lý kiểm toán báo cáo tài Bên cạnh đó, cần đẩy nhanh q trình cập nhật sửa đổi hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành, đặc biệt chuẩn mực liên quan đến báo cáo kiểm toán thuật ngữ sử dụng thông tin công bố liên quan đến khách hàng kiểm toán kiểm tốn nhằm làm giảm hiểu nhầm từ phía người sử dụng thơng tin Mặt khác, Bộ tài cần phối hợp với Ủy ban chứng khoán Nhà nước hiệp hội nghề nghiệp VACPA kiểm tra, đánh giá kịp thời chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm toán chấp thuận kiểm toán cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Về phía Hội nghề nghiệp VACPA Nhằm đảm bảo chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn, hiệp hội nghề nghiệp VACPA cần thường xuyên tổ chức đào tạo, cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên Hội nghề nghiệp cần tiếp thu ý kiến kiểm tốn viên người sử dụng thơng tin nhằm hỗ trợ cho Bộ tài q trình sửa đổi, bổ sung hệ thống chuẩn mực kiểm toán toán Việt Nam Hiện chế tài xử phạt Ủy ban chứng khoán liên quan đến hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp chưa rõ ràng mức độ thực thi sách cịn thấp Vì vậy, Ủy ban cần tăng cường chế tài xử lý nghiêm trường hợp vi phạm nhằm nâng cao tính răn đe 3 Về phía Ủy ban chứng khốn Nhà nước Ủy ban chứng khốn Nhà nước cần có chế quản lý chất lượng báo cáo tài kiểm tốn đưa chế tài xử phạt đầy đủ, rõ ràng cho sai phạm từ phía cơng ty phi tài niêm yết cơng ty kiểm tốn độc lập Về phía cơng ty kiểm tốn độc lập Các cơng ty kiểm tốn độc lập đủ điều kiện kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết cần có quy trình kiểm sốt chất lượng đầy đủ hiệu Mặc khác, công ty nên đưa cam kết tính độc lập hay lực kiểm toán viên trước thực kiểm toán để nâng cao ý thức kiểm toán viên tạo niềm tin người sử dụng thông tin kiểm tốn Bản thân cơng ty kiểm tốn cần có chế tài xử phạt rõ ràng với trường hợp kiểm toán viên vi phạm đạo đức nghề nghiệp Bên cạnh đó, cần tạo điều kiện hỗ trợ kiểm toán viên học tập nâng cao trình độ chun mơn, trau dồi kinh nghiệm nghề nghiệp để đáp ứng yêu cầu công việc 5 Về phía sở đào tạo Đối với sở đào tạo trường đại học, cao đẳng có chương trình đào tạo kiểm toán cần xây dựng nội dung giảng dạy phù hợp với yêu cầu nghề nghiệp kiểm toán, đảm bảo người học hiểu rõ vận dụng vào cơng việc kiểm tốn sau Bên cạnh đó, chương trình đào tạo xây dựng tích hợp hỗ trợ cho người học thi lấy chứng CPA nước quốc tế chứng CPA, ACCCA, ICAEW Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu Bên cạnh kết đạt được, nghiên cứu tồn số hạn chế định như: Thứ nhất, phạm vi nghiên cứu công ty phi tài niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Vì vậy, khả khái qt hóa kết nghiên cứu có giới hạn định Tuy nhiên, mơ hình nghiên cứu áp dụng cho số loại hình doanh nghiệp khác đươc kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Thứ hai, nghiên cứu đo lường khoảng cách kỳ vọng đồng thời đánh giá ảnh hưởng nhân tố tới khoảng cách kỳ vọng thành phần khoảng cách kỳ vọng nên luận án dừng lại kỹ thuật phân tích nhân tố khám phá EFA Ở nghiên cứu tiếp theo, với điều kiện cho phép phát triển thêm phân tích nhân tố khẳng định CFA Thứ ba, kết phân tích hồi quy cho R2 = 579 có nghĩa biến độc lập mơ hình nghiên cứu giải thích đến 57 9% biến thiên biến phụ thuộc Như vậy, 42 1% lại chưa giải thích cịn có nhân tố khác mà nghiên cứu chưa phát hết sai số phát sinh rủi ro lấy mẫu luận án Vì vậy, nghiên cứu tiếp tục khám phá, bổ sung thêm nhân tố mở rộng phạm vi nghiên cứu, gia tăng cỡ mẫu khảo sát Kết luận chương Trong chương này, luận án trình bày kết luận khoảng cách kỳ vọng ảnh hưởng nhân tố tới khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Dựa kết đo lường khoảng cách kỳ vọng thành phần khoảng cách kỳ vọng kết kiểm định mô hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng luận án đưa khuyến nghị nhằm thu hẹp khoảng cách hợp lý, khoảng cách chuẩn mực khoảng cách chất lượng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Bên cạnh đó, tác giả hạn chế luận án phương hướng nghiên cứu tương lai KẾT LUẬN Sự tồn khoảng cách kỳ vọng kiểm toán làm suy giảm uy tín nghề nghiệp kiểm tốn, giảm niềm tin người sử dụng thông tin cơng chúng vai trị kiểm tốn độc lập Vì thế, vấn đề quan trọng bên có liên quan cần xác định đánh giá KCKV nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng thực tiễn để đưa phương án hành động thích hợp nhằm đảm bảo uy tín nghề nghiệp, trì khơi phục lịng tin cơng chúng kiểm toán Đặc biệt, với bối cảnh Việt Nam, so với quốc gia khác giới, thị trường chứng khoán thị trường dịch vụ kiểm toán non trẻ nhiều hạn chế, vướng mắc cần khắc phục Luận án “Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam” nghiên cứu không mặt lý luận mà đưa chứng thực nghiệm tồn tại, mức độ khoảng cách kỳ vọng nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Việt Nam nhằm đưa khuyến nghị, hàm ý sách thu hẹp khoảng cách thực tiễn Các kết nghiên cứu đạt Luận án bao gồm: Thứ nhất, Luận án góp phần hồn chỉnh, bổ sung phát triển khung lý luận khoảng cách kỳ vọng nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Thứ hai, Luận án đề xuất phương pháp đo lường khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn từ góc độ người sử dụng thông tin theo thang đo Likert điểm Trên sở kế thừa khái niệm cấu trúc khoảng cách kỳ vọng Porter (1993), phương pháp đo lường khoảng cách kỳ vọng sử dụng luận án đảm bảo tính khách quan, khoa học Kết nghiên cứu không xác định độ lớn khoảng cách kỳ vọng mà xác định mức độ thành phần khoảng cách bao gồm khoảng cách hợp lý, khoảng cách chuẩn mực khoảng cách chất lượng kiểm toán Thứ ba, Luận án xây dựng khung lý thuyết mơ hình cho nghiên cứu thực nghiệm nhân tố ảnh hưởng tới thành phần khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Thứ tư, sở kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính nghiên cứu định lượng, Luận án đánh giá cách toàn diện khoa học vấn đề nghiên cứu xác lập Luận án đưa kết nghiên cứu thực nghiệm cho thấy tồn thành phần khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn từ phía người sử dụng thơng tin Bên cạnh đó, nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng, 8/8 nhân tố có ảnh hưởng đáng kể tới khoảng cách kỳ vọng nói chung, 3/8 nhân tố có ảnh hưởng đáng kể tới khoảng cách hợp lý, 3/8 nhân tố có ảnh hưởng đáng kể tới khoảng cách chuẩn mực 2/8 nhân tố có ảnh hưởng đáng kể tới khoảng cách chất lượng kiểm toán Thứ năm, kết nghiên cứu sở thực tiễn cho khuyến nghị nhằm thu hẹp khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn Việt Nam, góp phần gia tăng niềm tin người sử dụng thông tin vào kết kiểm toán, thúc đẩy phát triển thị trường dịch vụ kiểm toán thị trường chứng khoán Việt Nam Thứ sáu, kết nghiên cứu hạn chế đề tài gợi mở hướng nghiên cứu khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn báo cáo tài loại hình doanh nghiệp khác Việt Nam Bên cạnh kết đạt được, Luận án không tránh khỏi thiếu sót định Tác giả mong nhận ý kiến góp ý quý báu từ nhà khoa học để luận án hoàn thiện ...BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI KHOẢNG... kiểm tốn chất lượng thực cơng việc kiểm tốn yếu 2 Giáo dục, đào tạo kiểm tốn người sử dụng thơng tin Một số nghiên cứu khác xem xét khía cạnh giáo dục nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng kiểm... ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 34 Kỳ vọng mức người sử dụng thông tin 34 2 Giáo dục, đào tạo kiểm tốn người sử dụng thơng tin 35 Nhu cầu người sử dụng thông tin Tính độc lập kiểm