Luật Tài ChínhĐề tài nghiên cứu: LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT KINH TẾ Luật Tài Chính Đề tài nghiên cứu: GVHD : TS Diệp Gia Luật TP HCM, ngày 09 tháng 09 năm 2013 I Quyền người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp II Nghĩa vụ người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp V Thu nhập miễm thuế .12 VI Căn tính thuế 14 VII Xác định lỗ chuyển lỗ .15 VIII Doanh thu tính thuế 15 IX Các khoản chi trừ không trừ .19 X Nơi nộp thuế 19 XI Thuế suất 20 XII Phương pháp tính thuế .21 XIII Thuế suất ưu đãi 22 XIV Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế 24 XV Giảm thuế cho trường hợp khác 25 XVI Trích lập Quỹ phát triễn KH & CN 27 XVII Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế TNDN 31 XVIII Hiệu lực thi hành .32 XIX Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS 34 XX Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chứng khốn .37 XXI Hồn thành nghĩa vụ nộp thuế trường hợp giải thể, phá sản, chấm dứt hộp đồng 39 XXII Hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trường hợp tổ chức lại Doanh nghiệp 40 XXIII Thủ tục khê khai thuế: (Điều 12 Nghị định 83/NĐ-CP ngày 22/7/2013 có hiệu lực ngày 15/09/2013) .40 Lời giới thiệu Mọi thứ thuế suy cho đánh vào người tiêu dùng bạn – đánh trực tiếp hay đánh gián tiếp Đánh trực tiếp gọi thuế trực thu; đánh gián tiếp gọi thuế gián thu Gián thu hay trực thu thu tiền bạn Thuế gián thu thường bị lẫn khuất vào giá loại hàng hóa, dịch vụ bạn cảm nhận chúng Ví dụ, thuế nhập nhìn bề ngồi đánh vào doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập Tuy nhiên, chất đánh vào bạn Nếu doanh nghiệp không cộng lợi nhuận chi phí (gồm chi phí thuế nhập khẩu) vào họ phán sản từ lâu Thuế trực thu đánh vào túi tiền bạn, bạn dễ dàng cảm nhận mát nên bạn thường phản ứng gay gắt Ví dụ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Với thuế này, doanh nghiệp trả tiền nuôi Nhà nước hiển thị cách rõ ràng khơng lịng vịng thuế gián thu Một đất nước giàu mạnh Doanh nghiệp nước phải mạnh đóng góp phần lớn vào Ngân sách Nhà nước thơng qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Vậy thì, chủ trương đánh thuế thu nhập doanh nghiệp nên ủng hộ I Quyền người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Được hướng dẫn thực việc nộp thuế; cung cấp thông tin, tài liệu để thực nghĩa vụ, quyền lợi thuế Yêu cầu quan quản lý thuế giải thích việc tính thuế, ấn định thuế; yêu cầu quan, tổ chức giám định số lượng, chất lượng, chủng loại hàng hoá xuất khẩu, nhập Được giữ bí mật thơng tin theo quy định pháp luật Hưởng ưu đãi thuế, hoàn thuế theo quy định pháp luật thuế Ký hợp đồng với tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Nhận văn kết luận kiểm tra thuế, tra thuế quan quản lý thuế; yêu cầu giải thích nội dung kết luận kiểm tra thuế, tra thuế; bảo lưu ý kiến biên kiểm tra thuế, tra thuế Được bồi thường thiệt hại quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế gây theo quy định pháp luật Yêu cầu quan quản lý thuế xác nhận việc thực nghĩa vụ nộp thuế Khiếu nại, khởi kiện định hành chính, hành vi hành liên quan đến quyền lợi ích hợp pháp 10 Tố cáo hành vi vi phạm pháp luật công chức quản lý thuế tổ chức, cá nhân khác II Nghĩa vụ người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy định pháp luật Khai thuế xác, trung thực, đầy đủ nộp hồ sơ thuế thời hạn; chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực, đầy đủ hồ sơ thuế Nộp tiền thuế đầy đủ, thời hạn, địa điểm Chấp hành chế độ kế toán, thống kê quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Ghi chép xác, trung thực, đầy đủ hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế giao dịch phải kê khai thông tin thuế Lập giao hoá đơn, chứng từ cho người mua theo số lượng, chủng loại, giá trị thực toán bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo quy định pháp luật Cung cấp xác, đầy đủ, kịp thời thơng tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu nội dung giao dịch tài khoản mở ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu quan quản lý thuế Chấp hành định, thông báo, yêu cầu quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo quy định pháp luật Chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật trường hợp người đại diện theo pháp luật đại diện theo ủy quyền thay mặt người nộp thuế thực thủ tục thuế sai quy định III Người nộp thuế thu nhập Điều Luật Thuế TNDN năm 2008 Người nộp thuế Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; b) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam; c) Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã; d) Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sau: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam; b) Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú đó; c) Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động sở thường trú; d) Doanh nghiệp nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: a) Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; b) Địa điểm xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; c) Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; d) Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; đ) Đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngồi đại diện khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ Việt Nam VI Thu nhập chịu thuế • TNCT kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác • TNCT kỳ tính thuế xác định sau : Thu nhập chịu thuế = (doanh thu - chi phí trừ) + thu nhập khác Thu nhập khác: Thu nhập khác khoản TNCT kỳ tính thuế mà khoản thu nhập khơng thuộc ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh có ĐKKD DN  Thu nhập khác bao gồm: Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS Thu nhập từ chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); thu nhập từ chuyển nhượng quyền thực dự án, chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác, chế biến khống sản theo quy định pháp luật Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm tiền thu quyền hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định pháp luật Cho thuê tài sản hình thức Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản (trừ BĐS), loại giấy tờ có giá khác Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, phí bảo lãnh tín dụng khoản phí khác hợp đồng cho vay vốn - Trường hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn phát sinh cao khoản chi trả lãi tiền vay theo quy định, sau bù trừ phần chênh lệch lại tính vào thu nhập khác xác định thu nhập chịu thuế - Trường hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn phát sinh thấp khoản chi trả lãi tiền vay theo quy định, sau bù trừ phần chênh lệch lại giảm trừ vào thu nhập sản xuất kinh doanh xác định thu nhập chịu thuế Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ: tổng số tiền thu từ bán ngoại tệ trừ (-) tổng giá mua số lượng ngoại tệ bán 8.Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính: - Chênh lệch tỷ giá kỳ liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí hoạt động SXKD tính vào chi phí (nếu lỗ) thu nhập hoạt động SXKD (nếu lãi) - Chênh lệch tỷ giá kỳ không liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí hoạt động SXKD tính vào chi phí (nếu lỗ) thu nhập khác (nếu lãi) Hồn nhập khoản dự phịng (trừ hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phịng nợ khó địi; Hồn nhập dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hố trích hết thời gian trích lập khơng sử dụng sử dụng khơng hết; Hồn nhập trích lập quỹ dự phịng tiền lương) 10 Khoản nợ khó địi xố địi 11 Khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ 12 Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh năm trước bị bỏ sót phát 13 Trường hợp DN có khoản thu tiền phạt, tiền bồi thường bên đối tác vi phạm hợp đồng phát sinh cao khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường vi phạm hợp đồng (các khoản phạt không thuộc khoản tiền phạt vi phạm hành theo quy định pháp luật xử lý vi phạm hành chính), sau bù trừ phần chênh lệch cịn lại tính vào thu nhập khác • Trường hợp DN có khoản thu tiền phạt, tiền bồi thường bên đối tác vi phạm hợp đồng phát sinh thấp khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường vi phạm hợp đồng (các khoản phạt không thuộc khoản tiền phạt vi phạm hành theo quy định pháp luật xử lý vi phạm hành chính), sau bù trừ phần chênh lệch cịn lại tính giảm trừ vào thu nhập khác Trường hợp đơn vị năm không phát sinh thu nhập khác giảm trừ vào thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh 14 Chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản theo quy định pháp luật để góp vốn, để điều chuyển tài sản chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp 15 Quà biếu, quà tặng tiền, vật; thu nhập nhận tiền, vật từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn, thưởng khuyến mại khoản hỗ trợ khác 16 Tiền đền bù TSCĐ đất tiền hỗ trợ di dời sau trừ khoản chi phí liên quan chi phí di dời (chi phí vận chuyển, lắp đặt), giá trị lại tài sản cố định chi phí khác (nếu có) Riêng tiền đền bù TSCĐ đất tiền hỗ trợ di dời doanh nghiệp di chuyển địa điểm theo quy hoạch quan Nhà nước có thẩm quyền mà giá trị khoản hỗ trợ, đền bù sau trừ 10 cơng nghệ tồn hệ thống Việc điều chuyển Quỹ áp dụng công ty doanh nghiệp thành viên mà công ty mẹ sở hữu 100% vốn 1.2.2 Trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ - Doanh nghiệp thành lập, hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước tính thuế thu nhập doanh nghiệp để lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Doanh nghiệp tự xác định mức trích lập Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ theo quy định trước tính thuế thu nhập doanh nghiệp Hàng năm doanh nghiệp có trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp phải lập Báo cáo trích, sử dụng Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ kê khai mức trích lập, số tiền trích lập vào tờ khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo việc sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ nộp tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Trong thời hạn năm, kể từ trích lập, Quỹ phát triển khoa học công nghệ không sử dụng sử dụng không hết 70% sử dụng khơng mục đích doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính khoản thu nhập trích lập quỹ mà khơng sử dụng sử dụng khơng mục đích phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp + Số tiền sử dụng khơng mục đích khơng tính vào tổng số tiền sử dụng cho mục đích phát triển khoa học công nghệ + Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp dùng để tính số thuế thu hồi thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp thời gian trích lập quỹ Lãi suất tính lãi số thuế thu hồi tính phần quỹ khơng sử dụng hết lãi suất trái phiếu kho bạc loại kỳ hạn năm áp dụng thời điểm thu hồi thời gian tính lãi hai năm 28 - Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp sử dụng cho đầu tư khoa học, công nghệ Việt Nam Các khoản chi từ Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật - Doanh nghiệp khơng hạch tốn khoản chi từ Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế - Doanh nghiệp hoạt động mà có thay đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập doanh nghiệp thành lập từ việc thay đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập kế thừa chịu trách nhiệm việc quản lý, sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp trước chuyển đổi, hợp nhất, sáp nhập Doanh nghiệp có Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ chưa sử dụng hết chia, tách doanh nghiệp thành lập từ việc chia, tách kế thừa chịu trách nhiệm việc quản lý, sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp trước chia, tách Việc phân chia Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp định đăng ký với quan thuế Ví dụ (1) Ví dụ: Cơng ty A năm 2009 xác định mức trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ 10% thu nhập tính thuế cơng ty có trích lập quỹ khoa học cơng nghệ từ năm 2009 đến năm 2013 Đầu năm 2014 lập báo cáo tốn thuế TNDN năm 2013, Cơng ty lập báo cáo tình hình trích lập sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ sau năm theo báo cáo trích, sử dụng Quỹ hàng năm sau: 29 Mức trích lập quỹ năm 2009 tỷ đồng Đến hết năm 2013 Công ty sử dụng ứu khoa học 1,2 tỷ đồng Trường hợp Công ty sử dụng 60% quỹ trích (1,2/2 x 100), Cơng ty bị truy thu thuế xử phạt sau : Thuế thu nhập doanh nghiệp bị truy thu sử dụng không hết 70% quỹ (giả sử thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thời gian trích lập Quỹ 25%): (2 tỷ - 1,2 tỷ) x 25% = 200 triệu đồng Lãi phát sinh từ số thuế tShu nhập doanh nghiệp bị truy thu sử dụng không hết 70% quỹ (giả sử lãi suất trái phiếu kho bạc kỳ hạn năm 12%): 200 triệu x 12% x năm = 48 triệu đồng Các năm sau năm 2009 mức trích lập sử dụng quỹ KHCN tính theo ngun tắc số tiền trích quỹ trước sử dụng trước nêu Lãi suất tính lãi số thuế thu hồi tính phần quỹ sử dụng sai mục đích mức lãi tính theo tỷ lệ phạt chậm nộp theo quy định Luật quản lý thuế thời gian tính lãi khoảng thời gian kể từ trích lập quỹ đến thu hồi Ngày thu hồi ngày hành vi vi phạm phát lập biên (trừ trường hợp lập biên bản) Việc xác định thời điểm trích quỹ số tiền sử dụng sai mục đích làm tính lãi số thuế thu hồi tính phần quỹ sử dụng sai mục đích theo ngun tắc số tiền trích quỹ trước sử dụng trước (2) Ví dụ: Cơng ty B trích lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ sau: kỳ tính thuế năm 2009 trích 200 triệu, năm 2010 trích 300 triệu, năm 2011 trích 300 triệu, năm 2012 trích 500 triệu, năm 2013 trích 700 triệu Năm 2010, Cơng ty sử dụng 200 triệu từ Quỹ KHCN, có 40 triệu sử dụng sai mục đích Hàng năm, Cơng ty lập Báo cáo trích, sử dụng Quỹ KHCN Đến ngày 05/5/2011, qua kiểm tra, quan thuế phát năm 2010 Công ty sử dụng 40 triệu từ Quỹ KHCN sai mục đích lập biên xử phạt Lãi phạt nộp chậm theo quy định hành Luật quản lý thuế 0,05%/ngày 30 • Trường hợp 1: Năm 2009, Công ty sử dụng 150 triệu cho đề án KHCN thì: Số tiền 40 triệu sử dụng sai xác định từ tiền trích Quỹ kỳ tính thuế năm 2009 Số thuế TNDN bị truy thu sử dụng khơng mục đích: 40 triệu đồng x 25% = 10 triệu đồng Số ngày tính phạt chậm nộp: từ ngày 01/4/2010 đến hết ngày 05/5/2011: 400 ngày Lãi phạt nộp chậm: 10 triệu x 0,05% /ngày x 400 ngày = triệu đồng • Trường hợp 2: Năm 2009, Công ty sử dụng 200 triệu cho đề án KHCN thì: Số tiền 40 triệu sử dụng sai xác định từ tiền trích Quỹ kỳ tính thuế năm 2010 Số thuế TNDN bị truy thu sử dụng khơng mục đích: 40 triệu đồng x 25% = 10 triệu đồng Số ngày tính phạt chậm nộp: từ ngày 01/4/2011 đến hết ngày 05/5/2011: 35 ngày Lãi phạt nộp chậm: 10 triệu đồng x 0,05%/ngày x 35 ngày = 175.000 đồng XVII Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế TNDN - Căn vào Luật thuế TNDN 2008 có hiệu lực thi hành từ 1/1/2009 - Điều kiện: Các ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định đăng ký, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai - Đối với doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) theo quy định văn quy phạm pháp luật trước thuế thu nhập doanh nghiệp theo Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư cấp tiếp tục hưởng mức ưu đãi cho thời gian cịn lại theo quy định thơng tư 123/2012 – Bộ tài 31 XVIII Hiệu lực thi hành - Hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 - Doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11, Luật Dầu khí văn pháp luật Chính phủ ban hành trước ngày Nghị định có hiệu lực thi hành tiếp tục hưởng ưu đãi theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11, Luật Dầu khí văn pháp luật Chính phủ ban hành cho thời gian lại; trường hợp mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi thời gian miễn, giảm thuế) thấp mức ưu đãi quy định Nghị định doanh nghiệp áp dụng ưu đãi thuế theo quy định Nghị định cho thời gian lại - Việc xác định thời gian lại để hưởng ưu đãi thuế tính liên tục kể từ thực quy định ưu đãi thuế văn pháp luật đầu tư nước Việt Nam, khuyến khích đầu tư nước thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành trước ngày Nghị định có hiệu lực thi hành - Cơ sở kinh doanh cấp Giấy phép đầu tư, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư trước ngày nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thức trở thành thành viên Tổ chức Thương mại giới (ngày 11 tháng 01 năm 2007) mà có thu nhập từ hoạt động xuất hàng hoá (trừ xuất hàng dệt may) thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đáp ứng điều kiện tỷ lệ xuất theo quy định văn pháp luật đầu tư nước Việt Nam, khuyến khích đầu tư nước thuế thu nhập doanh nghiệp tiếp tục hưởng ưu đãi thuế theo quy định văn pháp luật đến hết năm 2011 - Doanh nghiệp có hoạt động lĩnh vực xã hội hoá trước ngày Nghị định có hiệu lực thi hành mà áp dụng mức thuế suất cao mức 10% chuyển sang áp dụng mức thuế suất 10% kể từ ngày Nghị định có hiệu lực thi hành 32 - Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng sản xuất đến ngày 31 tháng 12 năm 2008 đầu tư xây dựng dở dang, năm 2009 hồn thành vào sản xuất, kinh doanh tiếp tục hưởng ưu đãi thuế điều kiện đầu tư mở rộng quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11 văn pháp luật Chính phủ ban hành trước ngày Nghị định có hiệu lực thi hành - Doanh nghiệp hưởng thời gian miễn thuế, giảm thuế theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11 văn pháp luật Chính phủ ban hành trước ngày Nghị định có hiệu lực thi hành, đến hết kỳ tính thuế 2008 nếu: a) Chưa có doanh thu thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm có thu nhập chịu thuế; trường hợp khơng có thu nhập chịu thuế năm đầu kể từ năm có doanh thu thời gian miễn thuế, giảm thuế đuợc tính từ năm thứ tư; b) Đã có doanh thu chưa đủ năm, kể từ có doanh thu thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm có thu nhập chịu thuế; trường hợp khơng có thu nhập chịu thuế năm đầu kể từ năm có doanh thu thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư c) Đã có doanh thu từ năm trở lên thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm tính thuế 2009 - Doanh nghiệp thành lập từ việc chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp có trách nhiệm thực nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (kể tiền phạt có), đồng thời kế thừa ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (kể khoản lỗ chưa kết chuyển) doanh nghiệp trước chuyển đổi, chia, tách, sáp nhập, hợp tiếp tục đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, điều kiện chuyển lỗ theo quy định pháp luật - Việc giải tồn thuế, toán thuế, miễn, giảm thuế trước ngày 01 tháng 01 năm 2009 thực theo quy định văn pháp 33 luật thuế thu nhập doanh nghiệp, pháp luật đầu tư nước Việt Nam, pháp luật khuyến khích đầu tư nước văn quy phạm pháp luật khác ban hành trước ngày Nghị định có hiệu lực thi hành XIX Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS a Đối tượng chịu thuế: Doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, ngành nghề có thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản Doanh nghiệp kinh doanh bất động sản có thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất b Thu nhập chuyển nhượng BĐS bao gồm: - Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất - Thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy định pháp luật đất đai khơng phân biệt có hay khơng có kết cấu hạ tầng, cơng trình kiến trúc gắn liền với đất (khơng bao gồm trường hợp doanh nghiệp cho thuê nhà, sở hạ tầng, cơng trình kiến trúc đất); - Thu nhập từ chuyển nhượng nhà, cơng trình xây dựng gắn liền với đất, kể tài sản gắn liền với nhà, cơng trình xây dựng không tách riêng giá trị tài sản chuyển nhượng khơng phân biệt có hay khơng có chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất; Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu quyền sử dụng nhà c/ Căn tính thuế: TN tính thuế thuế suất • Xác định thu nhập tính thuế: Các khoản lỗ hoạt động Thu nhập tính thuế (=) thu nhập chịu thuế (-) chuyển nhượng bất động sản năm trước (nếu có) Trong đó: TNCT = DT chuyển nhượng BĐS – GV BĐS – 34 CP liên quan đến hoạt động chuyển nhượng BĐS Xác định doanh thu chuyển nhượng BĐS: - Doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản Được xác định theo giá thực tế chuyển nhượng bất động sản theo hợp đồng chuyển nhượng, mua bán bất động sản Trường hợp giá chuyển quyền sử dụng đất theo hợp đồng chuyển nhượng, mua bán bất động sản thấp giá đất Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định thời điểm ký hợp đồng chuyển nhượng bất động sản tính theo giá đất Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định thời điểm ký hợp đồng chuyển nhượng bất động sản - Trường hợp doanh nghiệp có cho thuê lại đất doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần Việc chọn hình thức doanh thu trả tiền lần xác định doanh nghiệp đảm bảo hồn thành trách nhiệm tài Nhà nước, đảm bảo nghĩa vụ bên thuê lại đất cho hết thời hạn cho thuê lại đất - Trường hợp doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp năm miễn thuế, giảm thuế vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp số năm trả tiền trước chia (:) số năm bên thuê trả tiền trước Trường hợp trước năm 2012 doanh nghiệp có cho thuê lại đất thu tiền trả trước cho nhiều năm xác định doanh thu tính thuế theo hình thức phân bổ cho số năm trả tiền trước, đến năm 2012 doanh nghiệp thời hạn cho thuê lại đất lựa chọn xác định doanh thu tính thuế phân bổ hàng năm theo doanh thu trả tiền lần cho số năm lại thời hạn cho thuê lại đất - Trường hợp tổ chức tín dụng nhận giá trị quyền sử dụng đất bảo đảm tiền vay để thay cho việc thực nghĩa vụ bảo đảm có chuyển quyền sử dụng đất tài sản chấp bảo đảm tiền vay doanh thu để tính thu nhập chịu thuế giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất bên thoả thuận 35 - Trường hợp chuyển quyền sử dụng đất tài sản kê biên bảo đảm thi hành án doanh thu để tính thu nhập chịu thuế giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất bên đương thoả thuận giá Hội đồng định giá xác định Chi phí chuyển nhượng bất động sản trừ: - Giá vốn đất chuyển quyền xác định phù hợp với nguồn gốc quyền sử dụng đất, cụ thể sau: + Đối với đất Nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất, thu tiền cho thuê đất giá vốn số tiền sử dụng đất, số tiền cho thuê đất thực nộp ngân sách nhà nước; + Đối với đất nhận quyền sử dụng tổ chức, cá nhân khác vào hợp đồng chứng từ trả tiền hợp pháp nhận quyền sử dụng đất, quyền thuê đất; trường hợp khơng có hợp đồng chứng từ trả tiền hợp pháp giá vốn tính theo giá Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định thời điểm doanh nghiệp nhận chuyển nhượng bất động sản; + Đối với đất nhận góp vốn giá vốn giá thỏa thuận góp vốn; + Đối với đất nhận thừa kế, biếu, tặng, cho mà không xác định giá vốn xác định theo giá loại đất Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định thời điểm nhận thừa kế, cho, biếu, tặng - Chi phí bồi thường, hỗ trợ Nhà nước thu hồi đất; - Các loại phí, lệ phí theo quy định pháp luật liên quan đến cấp quyền sử dụng đất - Chi phí cải tạo đất, san lấp mặt bằng; - Giá trị kết cấu hạ tầng, cơng trình kiến trúc có đất; - Chi phí khác liên quan đến bất động sản chuyển nhượng * Thuế suất: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động chuyển nhượng bất động sản 25% d/ Xác định thuế TNDN phải nộp: 36 Số thuế TNDN kỳ tính thuế = TN tính thuế (x) thuế suất 25% - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải xác định riêng để kê khai nộp thuế Không áp dụng mức thuế suất ưu đãi; thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản - Trường hợp hoạt động chuyển nhượng bất động sản bị lỗ khoản lỗ khơng bù trừ với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh thu nhập khác mà chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản năm sau (nếu có) Thời gian chuyển lỗ tối đa không năm liên tục, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ XX Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chứng khoán Thu nhập từ chuyển nhượng vốn a Phạm vi áp dụng Thu nhập có từ chuyển nhượng phần tồn số vốn doanh nghiệp đầu tư cho nhiều tổ chức, cá nhân khác Thời điểm chuyển nhượng vốn thời điểm chuyển quyền sở hữu vốn Trường hợp doanh nghiệp có chuyển nhượng vốn khơng nhận tiền mà nhận tài sản, lợi ích vật chất khác (cổ phiếu, chứng quỹ ) có phát sinh thu nhập phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp b Căn tính thuế Thu nhập T.thuế = Giá chuyển nhượng - Giá mua phần vốn CN - Chi phí chuyển nhượng Trong đó: - Giá chuyển nhượng xác định tổng giá trị thực tế mà bên chuyển nhượng thu theo hợp đồng chuyển nhượng - Giá mua phần vốn chuyển nhượng xác định trường hợp sau: + Nếu chuyển nhượng vốn góp thành lập doanh nghiệp giá trị phần vốn góp sở sổ sách, hồ sơ, chứng từ kế toán thời điểm chuyển nhượng, kết 37 kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập doanh nghiệp 100% vốn nước + Nếu phần vốn mua lại giá mua giá trị vốn thời điểm mua, vào hợp đồng mua lại phần vốn góp, chứng từ tốn - Chi phí chuyển nhượng khoản chi thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, có chứng từ, hố đơn hợp pháp Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn a Phạm vi áp dụng Thu nhập có từ việc chuyển nhượng cổ phiếu, trái phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác theo quy định - Trường hợp Công ty cổ phần thực phát hành thêm cổ phiếu để huy động vốn phần chênh lệch giá phát hành mệnh giá không tính vào thu nhập chịu thuế để tính thuế thu nhập doanh nghiệp - Trường hợp Công ty cổ phần tiến hành chia, tách, hợp nhất, sáp nhập mà thực hoán đổi cổ phiếu thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập phát sinh thu nhập phần thu nhập phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp - Trường hợp doanh nghiệp có chuyển nhượng chứng khốn khơng nhận tiền mà nhận tài sản, lợi ích vật chất khác (cổ phiếu, chứng quỹ ) có phát sinh thu nhập phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp b Căn tính thuế Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khốn kỳ = giá bán chứng khoán trừ (-) giá mua chứng khốn chuyển nhượng, (-) chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng Trong đó: - Giá bán chứng khoán xác định sau: + Đối với chứng khốn niêm yết chứng khốn cơng ty đại chúng chưa niêm yết thực đăng ký giao dịch trung tâm giao dịch chứng khốn giá bán chứng khoán giá thực tế bán chứng khoán (là giá khớp lệnh giá thoả thuận) theo thông báo Sở giao dịch chứng khoán, trung tâm giao dịch chứng khoán 38 + Đối với chứng khoán công ty không thuộc trường hợp nêu giá bán chứng khốn giá chuyển nhượng ghi hợp đồng chuyển nhượng - Giá mua chứng khoán xác định sau: + Đối với chứng khốn niêm yết chứng khốn cơng ty đại chúng chưa niêm yết thực đăng ký giao dịch trung tâm giao dịch chứng khốn giá mua chứng khoán giá thực mua chứng khoán (là giá khớp lệnh giá thoả thuận) theo thông báo Sở giao dịch chứng khoán, trung tâm giao dịch chứng khốn + Đối với chứng khốn mua thơng qua đấu giá giá mua chứng khốn mức giá ghi thông báo kết trúng đấu giá cổ phần tổ chức thực đấu giá cổ phần giấy nộp tiền + Đối với chứng khốn khơng thuộc trường hợp nêu trên: giá mua chứng khoán giá chuyển nhượng ghi hợp đồng chuyển nhượng - Chi phí chuyển nhượng khoản chi thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, có chứng từ, hố đơn hợp pháp Chi phí chuyển nhượng bao gồm: chi phí để làm thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng; Các khoản phí lệ phí phải nộp làm thủ tục chuyển nhượng; Phí lưu ký chứng khốn theo quy định Uỷ ban chứng khoán Nhà nước chứng từ thu cơng ty chứng khốn; Phí ủy thác chứng khốn vào chứng từ thu đơn vị nhận ủy thác; Các chi phí giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng chuyển nhượng chi phí khác có chứng từ chứng minh XXI Hồn thành nghĩa vụ nộp thuế trường hợp giải thể, phá sản, chấm dứt hộp đồng Việc hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trường hợp doanh nghiệp giải thể thực theo quy định Luật doanh nghiệp Việc hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trường hợp doanh nghiệp phá sản thực theo trình tự, thủ tục quy định Luật phá sản Doanh nghiệp chấm dứt hoạt động chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế phần thuế nợ cịn lại chủ sở hữu doanh nghiệp chịu trách nhiệm nộp 39 Hộ gia đình, cá nhân chấm dứt hoạt động kinh doanh chưa hồn thành nghĩa vụ nộp thuế phần thuế nợ cịn lại chủ hộ gia đình, cá nhân chịu trách nhiệm nộp XXII Hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trường hợp tổ chức lại Doanh nghiệp Doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu (kể giao, bán doanh nghiệp Nhà nước), sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản phải thực toán thuế với quan thuế đến thời điểm có định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản quan có thẩm quyền Số lỗ doanh nghiệp phát sinh trước chuyển đổi, sáp nhập, hợp phải theo dõi chi tiết theo năm phát sinh bù trừ vào thu nhập chịu thuế năm doanh nghiệp sau chuyển đổi, sáp nhập, hợp tiếp tục chuyển vào thu nhập chịu thuế năm doanh nghiệp sau chuyển đổi, sáp nhập, hợp để đảm bảo ngun tắc chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ XXIII Thủ tục khê khai thuế: (Điều 12 Nghị định 83/NĐ-CP ngày 22/7/2013 có hiệu lực ngày 15/09/2013) a Khai thuế thu nhập doanh nghiệp quy định sau: - Khai tạm tính theo quý; - Khai theo lần phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, hoạt động kinh doanh khác theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp; - Khai theo quý đơn vị nghiệp 40 - Khai toán năm khai toán thuế đến thời điểm doanh nghiệp chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động b Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp: - Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo quý tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo quý; - Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp chuyển nhượng bất động sản tài liệu liên quan; - Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý; - Hồ sơ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: + Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp; + Báo cáo tài năm báo cáo tài đến thời điểm doanh nghiệp chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động; + Tài liệu khác liên quan đến toán thuế - Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo lần phát sinh tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp Văn pháp luật sử dụng: Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 ngày 19/06/2013 41 Nghị định quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TNDN số 124/2008/ NĐ-CP ngày 11/12/2008 Nghị định quy định sửa đổi, bổ sung Nghị định 124/2008/NĐ-CP số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/11/2011 Thông tư hướng dẫn số điều Luật thuế TNDN 123/2012/TT-BTC ngày 27/07/2012 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 01/07/2007 42