Nghiên cứu về thuế thu nhập doanh nghiệp trong tính toán thuế

Nghiên cứu,thuế thu nhập doanh nghiệp ,tính toán thuế

LỜI NÓI ĐẦU

Việt Nam đã gia nhập WTO là một sự kiện quan trọng được mong đợi

Sự kiện này mở ra nhiều cơ hội và thách thức cho nền kinh tế còn yếu kémcủa chúng ta Mặc dù được gia nhập nhưng Việt Nam vẫn chưa chính thứcđược công nhận là nền kinh tế thị trường Chính vì thế mà các cơ quan chứcnăng đang nổ lực hết sức để rút ngắn khoảng cách với các nước trong khu vực

và trên thế giới

Ngành kế toán, kiểm toán của Việt Nam là một ngành non trẻ so vớilịch sử hình thành của ngành này trên thế giới Cũng như các bộ phận kháccủa nền kinh tế, kế toán và kiểm toán Việt Nam đang từng bước đổi mới mình

về mọi mặt để có thể đi cùng sự phát triển của các thành phần kinh tế trêntoàn quốc Chính vì thế năm 2006 bộ tài chính đã ban hành chế độ kế toánmới nhất Trong những phần sửa đổi bổ sung của chuẩn mực kế toán chắcchắn một điều rằng doanh nghiệp sẽ chú ý đặc biệt đến thuế Có một số người

đã nói rằng: “trong cuộc đời con người không thể tránh khỏi hai việc là chết

và nộp thuế” Có thể đó chỉ là một câu đùa nhưng quả thật thuế là một nghĩa

vụ vô cùng quan trọng, từ người dân đến các doanh nghiệp đều phải quan tâmđến thuế Nhưng thực sự thì tính toán thuế là một công việc không dễ dàng.Qua một cuộc điều tra gần đây cho thấy các doanh nghiệp Việt Nam đã mấtrất nhiều thời gian để kê khai và nộp thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp là mộttrong những loại thế mà từ khi hình thành đến khi kết thúc hoạt động củamình doanh nghiệp không bao giờ được phép lãng quên Trong đề án này chỉnói về một phần nhỏ của thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế thu nhập doanhnghiệp hoãn lại Vậy phương pháp hạch toán của nó như thế nào? Còn nhữngbất cập gì và giải pháp như thế nào?

 Chi phí thuế TNDN (thu nhập thuế TNDN): Là tổng chi phí thuế TNDNhiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiệnhành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ củamột kỳ.

 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tươnglai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiệnhành

 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế TNDN sẽ được hoàn lại trongtương lai tính trên các khoản:

- Chênh lệch tạm thời được khấu trừ

- Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗtính thuế chưa sử dụng, và

- Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưuđãi thuế chưa sử dụng

 Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và cáckhoản mục tài sản hay nợ phải trả trong bảng cân đối kế toán và cơ sở tínhthuế thu nhập của các khoản mục này Chênh lệch tạm thời cụ thể là:

- Chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN: Là các khoản chênh lệchtạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế khi xác đinh thu nhập chịu thuếTNDN trong tương lai khi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc

nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán; hoặc

- Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: Là các khoản chênh lệchtạm thời làm phát sinh các khoản được khấu trừ khi xác định thu nhập chịuthuế TNDN trong tương lai khi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sảnhoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán

 Cơ sơ tính thuế thu nhập của một tài sản hay nợ phải trả: Là giá trị tínhcho tài sản hoặc nợ phải trả tính cho mục đích xác định thuế TNDN

1.2.NỘI DUNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN THUẾ TNDN:

1.2.1 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG:

 Tài khoản 821_ Chi phí thuế TNDN: Tài khoản này dùng để phản ánh

chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn

cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tàichính hiện hành

HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG

MỘT SỐ QUY ĐINH SAU:

- Chi phí thuế TNDN được ghi nhận vào khoản này bao gồmchi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại xác định lợinhuận (hoặc lỗ ) của một năm tài chính

- Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tínhtrên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành

- Chi phí thuế TNDN hoãn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộptrong tương lai phát sinh từ:

+ Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả trong năm;

+ Hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đã được ghi nhận từ cácnăm trước.

- Thu nhập thuế TNDN hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế TNDNhoãn lại phát sinh từ:

+ Ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại trong năm;

+ Hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ cácnăm trước

KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH VÀO TÀI KHOẢN 821:CHI PHÍ THUẾ TNDN:

Bên nợ:

- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm;

- Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung dophát hiện sai sót không trọng yếu của năm trước được ghi tăng chi phí thuếTNDN hiện hành của năm hiện tại;

- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhậnthuế TNDN hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lạiphải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả đượchoàn nhập trong năm);

- Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sảnthuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhậphoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm);

- Chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên có TK 8212- “ chi phíthuế TNDN hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong

kỳ vào bên Có TK 911-“ xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có:

- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn sốthuế thu nhập hiện hành tạm phải nộp được ghi giảm trừ vào chi phí thuế thunhập hiện hành đã được ghi nhận trong năm

- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khôngtrọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hànhtrong năm hiện tại

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuếTNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinhtrong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm);

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa thuếthu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhậphoãn lại phải trả phát sinh trong năm)

- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phátsinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hànhtrong năm vào tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh

- Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớnhơn số phát sinh bên có của tài khoản 8212 phát sinh trong kỳ vào bên nợ TK911

Tài khoản 821- Chi phí thuế TNDN- không có số dư cuối kỳ.

Tài khoản 821 có hai tài khoản cấp 2 là:

- Tài khoản 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành

- Tài khoản 8212- Chi phí thuế TNDN hoãn lại

Do trong đề án này chỉ đề cập đến thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại nên ta

sẽ đi sâu vào tài khoản 8212- Chi phí thuế TNDN hoãn lại

 Tài khoản 8212- Chi phí thuế TNDN hoãn lại: Tài khoản này dùng để

phản ánh chi phí thuế TNDN hoãn lại trong năm của doanh nghiệp

HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG

MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU:

- Cuối năm tài chính kế toán phải xác định thuế TNDN hoãn lạiphải trả để ghi nhận vào chi phí thuế TNDN hoãn lại Đồng thời phải xác địnhtài sản thuế TNDN hoãn lại để ghi nhận vào thu nhập thuế TNDN (Ghi giảmchi phí thuế TNDN hoãn lại)

- Kế toán không được phản ánh vào tài khoản này tài sản thuế thunhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịchđược ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu

- Cuối kỳ, kế toán phải kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên

Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212-“ Chi phí thuế TNDN hoãn lại” vào tàikhoản 911-“ Xác định kết quả kinh doanh”

KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TK 8212- CHI PHÍ THUẾ TNDN HOÃN LẠI:

Bên Nợ:

- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhậnthuế TNDN hoãn lại phải trả ( là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lạiphải trả phát sinh trong năm lớn hớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả đượchoàn nhập trong năm)

- Số hoàn nhập tài sản thuế TNDN đã ghi nhận từ các năm trước (là

số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong nămlớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm);

- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 lớn hơn

số phát sinh bên Nợ của TK8212 phát sinh trong kỳ vào bên Có TK 911-“Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có:

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại ( số chênh lệch giữa tàisản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhậphoãn lại được hoàn nhập trong năm).

- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênhlệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm)

- Kết chuyển giữa số phát sinh bên Có TK 8212 nhỏ hơn số phátsinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Nợ TK 911

TK 8212 không có số dư cuối kỳ.

 Tài khoản 347-“ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”: Tài khoản này dùng

để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của thuế thu nhập doanhnghiệp hoãn lại phải trả

HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG

MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU:

- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận cho tất cả cáckhoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ khi thuế thu nhập hoãn lại phải trảphát sinh từ ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của một giaodịch mà giao dịch này không có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc lợinhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính thuế) tại thời điểm phát sinh giao dịch

- Tại ngày kết thúc năm tài chính, kế toán phải xác định các khoảnchênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm hiện tại làm căn cứ xácđịnh số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận trong năm

- Việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm được thựchiện theo nguyên tắc bù trừ giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinhtrong năm nay với số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã ghi nhận từ các nămtrước nhưng năm nay được ghi giảm (hoàn nhập), theo nguyên tắc:

+ Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn sốthuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập trong năm, kế toán chỉ ghi nhận bổ

sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả là số chênh lệch giữa số thuế thu nhậphoãn lại phải trả phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập trong năm.

+ Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn sốthuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán chỉ ghigiảm (hoàn nhập) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả là số chênh lệch giữa sốthuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập trongnăm

- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm không liênquan đến các khoản mục được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu phảiđược ghi nhận là chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trongnăm

- Kế toán phải ghi giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả khi cáckhoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế không còn ảnh hưởng tới lợi nhuậntính thuế (khi tài sản được thu hồi hoặc nợ phải trả được thanh toán)

- Trường hợp việc áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toánhoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu phát sinh từ các năm trước làm phátsinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, kế toán phải điều chỉnh tăng khoảnthuế thu nhập hoãn lại phải trả trong các năm trước bằng cách điều chỉnhgiảm số dư Có (hoặc tăng số dư Nợ ) đầu năm của tài khoản 421 và điềuchỉnh số dư Có đầu năm TK 347- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNHTÀI KHOẢN 347- THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI PHẢI TRẢ

Số dư bên Có:

- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả còn lại cuối kỳ

- Điều chỉnh số dư đầu năm đối với thuế thu nhập hoãn lại phải trả

do áp dụng hồi tố chính sách kế toán hoặc sửa chữa hồi tố các sai sót trọngyếu của các năm trước

 Tài khoản 243-“ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”: Tài khoản này dùng

để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của tài sản thuế thu nhậphoãn lại

HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG

MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU:

- Doanh nghiệp chỉ được ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại đốivới các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, giá trị được khấu trừ củakhoản lỗ tính thuế và ưu đãi về thuế chưa sử dụng từ các năm trước chuyểnsang năm hiện tại trong trường hợp doanh nghiệp dự tính chắc chắn có đượclợi nhuận tính thuế thu nhập trong tương lai để sử dụng các khoản chênh lệchtạm thời được khấu trừ, các khoản lỗ tính thuế và các khoản ưu đãi chưa sửdụng

- Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải lập “Bảng xác định chênhlệch tạm thời được khấu trừ”, “Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời được khấutrừ chưa sử dụng”, giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản

lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng làm căn cứ lập “Bảng xác định tàisản thuế thu nhập hoãn lại” để xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lạiđược ghi nhận hoặc hoàn nhập trong năm

- Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm được thựchiện theo nguyên tắc bù trừ giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trongnăm nay với tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp đã ghi nhận từ các năm trướcnhưng năm nay được hoàn nhập lại, cụ thể là:

 Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớnhơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm, kế toán ghinhận bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại là số chênh lệch giữa số tàisản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập trong năm,nếu chắc chắn rằng trong tương lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế đểthu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận trong năm hiện tại.Trường hợp doanh nghiệp không chắc chắn sẽ có được lợi nhuận chịu thuếtrong tương lai, kế toán không được ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lạitính trên các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong năm.

 Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận trong nămnhỏ hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm, kế toán ghigiảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại là số chênh lệch giữa số tài sản thuế thunhập hoãn lại phát sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập trong năm Việc ghi giảmtài sản thuế thu nhập hoãn lại phải được thực hiện phù hợp với thời gian màcác khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ (phát sinh từ các năm trước)được hoàn nhập kể cả khi doanh nghiệp không có lợi nhuận

- Trường hợp việc áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặcđiều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu phát sinh từ các năm trước làm phátsinh các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, kế toán phải ghi nhận bổsung tài sản thuế thu nhập hoãn lại của các năm trước bằng cách điều chỉnhtăng số dư Có (hoặc giảm số dư Nợ) đầu năm Tk 4211- Lợi nhuận chưa phânphối năm nay- và điều chỉnh tăng số dư Nợ đầu năm TK 243- Tài sản thuế thunhập hoãn lại

- Kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá các tài sảnthuế thu nhập hoãn lại chưa được ghi nhận từ các năm trước khi dự tính chắcchắn có được lợi nhuận tính thuế thu nhập trong tương lai để cho phép tài sảnthuế hoãn lại được thu hồi

KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNHTÀI KHOẢN 243- TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI

- Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại còn lại cuối năm;

- Điều chỉnh số dư đầu năm đối với tài sản thuế thu nhập hoãn lạiđược ghi nhận (hoặc hoàn nhập) trong năm do áp dụng hồi tố chính sách kếtoán hoặc sửa chữa hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trước

1.2.2 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ

HOẠT ĐỘNG KINH TẾ CHỦ YẾU:

1.2.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả:

 Trường hợp thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịchtrong năm được ghi nhận vào chi phí thuế TNDN hoãn lại: Cuối năm tàichính, kế toán căn cứ “ Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” để ghinhận thuế thu nhâp hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch trong năm vàochi phí thuế TNDN hoãn lại:

- Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớnhơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán chỉghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả là số chênh lệch giữa sốthuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn hơn số thuế được hoàn nhậptrong năm, ghi

(1) Nợ TK 8212- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãnlại