221 Các giải pháp hoàn thiện thuế giá trị gia tăng & thuế thu nhập doanh nghiệp trong điều kiện kinh tế thị trường ở Việt Nam

221 Các giải pháp hoàn thiện thuế giá trị gia tăng & thuế thu nhập doanh nghiệp trong điều kiện kinh tế thị trường ở Việt Nam

Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - Họ tên tác giả luận văn : Nguyễn Quang Tuấn TÊN ĐỀ TÀI LUẬN VĂN Chuyên ngành : Tài – Lưu thông tiền tệ tín dụng Mã số : 5.02.09 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG & THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG ĐIỀU KIỆN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG Ở VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC : PGS TS NGUYỄN THỊ DIỄM CHÂU TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2004 Trang Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Mục lục Lời mở đầu Chương : Tổng quan thuế GTGT thuế TNDN 1./ Tổng quan thuế : 1.1./ Khái niệm thuế : 1.2./ Phaân loại thuế : 1.2.1./ Căn vào tính chất thuế : 1.2.2./ Căn vào đối tượng đánh thueá : 1.3./ Nguyên tắc xây dựng chức thuế : 1.3.1./ Nguyên tắc xây dựng sắc thuế : 1.3.2./ Các chức chủ yếu thuế bao gồm : 1.4./ Vai trò thuế : 2./ Thuế Giá trị gia tăng : 2.1./ Giới thieäu : 2.2./ Nội dung : 2.2.1./ Đối tượng nộp thuế, chịu thuế : 2.2.2./ Căn tính thuế : 2.2.3./ Phương pháp tính thuế : 11 2.2.4./ Hóa đơn GTGT : 12 2.2.5./ Miễn – giảm thuế : 14 2.2.6./ Đăng ký - Kê khai - Nộp thuế - Quyết toán thuế GTGT : 14 Trang Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD 2.2.7./ Hoàn thuế : 15 2.3./ Một số ưu điểm thuế GTGT : 18 3./ Thuế Thu nhập doanh nghiệp : 19 3.1./ Giới thiệu : 19 3.2./ Noäi dung : 21 3.2.1./ Đối tượng áp dụng thueá TNDN : 21 3.2.2./ Căn tính thuế TNDN : 22 3.2.3./ Thueá thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất : 23 3.2.4./ Đăng ký - Kê khai - Nộp thuế - Quyết toán thuế TNDN : 24 3.2.5./ Miễn, giảm thuế TNDN : 25 3.3./ Tính ưu việt Luật Thuế TNDN : 26 4./ Kết luận : 27 Chương : Thực trạng thuế GTGT thuế TNDN Việt Nam 1./ Những kết đạt số tồn trình thực luật thuế GTGT luật thuế TNDN : 28 1.1./ Luật thuế GTGT : 28 1.2./ Luật thuế TNDN : 34 1.3./ Một số tiêu kinh tế sau năm áp dụng luật thuế : 38 2./ Một số vấn đề liên quan đến việc áp dụng thuế GTGT thuế TNDN 40 2.1./ Vì thu thuế GTGT hàng nhập ? 40 2.2./ Vì tính thuế GTGT yếu tố thuế nhập ? 42 2.3./ Hoàn thuế – thuộc tính ưu việt thuế GTGT 43 2.4./ Vấn đề chuyển giá : 44 3./ Một số khó khăn nảy sinh trình áp dụng luật thuế : 45 3.1./ Những vấn đề xúc quản lý hóa đơn : 46 Trang Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD Trang 3.2./ Tình trạng lợi dụng sách hoàn thuế để chiếm đoạt tiền Nhà nước : 47 3.3./ Một số vấn đề vướng mắc thực Luật thuế TNDN cũ : 49 4./ Kết luận : 50 Chương : Giải pháp hoàn thiện thuế GTGT thuế TNDN 1./ Định hướng đổi hệ thống sách thuế từ đến năm 2010 : 51 2./ Định hướng đổi thuế GTGT thuế TNDN từ đến 2010 : 52 2.1./ Luật thuế GTGT : 52 2.2./ Luật thuế TNDN : 53 3./ Giaûi pháp hoàn thiện Luật thuế GTGT Luật thuế TNDN : 53 3.1 Thueá GTGT : 53 3.1.1./ Vấn đề hóa đơn : 53 3.1.2./ Ngăn chặn gian lận hoàn thuế GTGT : 55 3.2./ Thueá TNDN : 57 3.2.1./ Ngăn chặn gian lận doanh thu – chi phí để trốn thuế : 57 3.2.2./ Đề xuất biện pháp chung cho việc áp dụng thuế TNDN : 58 4./ Điều kiện cần thiết cho việc thực có hiệu Luật thuế GTGT Luật thuế TNDN trình hội nhập phát triển kinh tế Việt Nam 59 4.1./ Xây dựng môi trường pháp lý đồng chặt chẽ : 59 4.2./ Nâng cao lực đội ngũ cán thuế : 59 4.3./ Cải cách hành thuế : 61 5./ Kết luận : 63 Kết Luận Tài liệu tham khảo Phụ lục Trang Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD Trong năm gần đây, sách đổi Đảng Nhà nước tạo điều kiện cho kinh tế nước ta phát triển mạnh mẽ Qua 17 năm thực đổi mới, đạt thành tựu đáng kể, đời sống nhân dân ngày nâng cao, vị trí kinh tế - trị Việt Nam khu vực giới không ngừng củng cố Cùng với phát triển kinh tế, vai trò quản lý vó mô Nhà nước ngày thể rõ nét Thông qua công cụ đắc lực mình, Nhà nước, Chính phủ thực thành công vai trò điều tiết hoạt động kinh tế giai đoạn phát triển Một công cụ sách thuế Không Việt Nam mà tất nước, sách thuế công cụ điều tiết vó mô quan trọng hiệu Chỉ thay đổi nhỏ sách thuế kéo theo thay đổi lớn hoạt động kinh tế, ảnh hưởng trực tiếp đến lónh vực đầu tư, sản xuất tiêu dùng Tác dụng hạn chế hay khuyến khích thuế hoạt động sản xuất – kinh doanh giới hạn giai đoạn, thời điểm Do vậy, đòi hỏi Nhà nước phải linh động việc ban hành, sửa đổi, bổ sung quy định thuế cho phù hợp với tình hình thực tế giai đoạn phát triển kinh tế Ở nước ta, thuế không nguồn thu chủ yếu Chính phủ mà phản ánh rõ nét đường lối, chủ trương Đảng, Nhà nước việc định hướng phát triển cho ngành nghề, lónh vực kinh tế Thông qua Trang Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD sách thuế, Nhà nước khuyến khích việc đầu tư, sản xuất tiêu dùng mặt hàng, ngành nghề, lónh vực trọng điểm ưu đãi, đồng thời, hạn chế đầu tư sản xuất ngành nghề Nhà nước chủ trương thu hẹp giai đoạn định Thuế sử dụng công cụ góp phần mang lại công xã hội, thu hẹp khoảng cách giàu – nghèo, điều tiết thu nhập từ khu vực có thu nhập cao để giải vấn đề người nghèo, hạn chế chênh lệch mức thu nhập tầng lớp nhân dân, thành phần kinh tế Nhờ giúp giảm thiểu vấn đề tiêu cực, hạn chế gia tăng tệ nạn xã hội trình phát triển kinh tế Trong phạm vi giới hạn luận văn này, người viết xin phép trình bày số nội dung luật thuế quan trọng thuế Giá trị gia tăng (GTGT) thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) bao gồm : quy định pháp luật, thuận lợi khó khăn trình áp dụng vào thực tiễn kinh tế nước ta giải pháp hoàn thiện Do hạn chế mặt thời gian, tài liệu tham khảo… nên luận văn tránh khỏi thiếu sót Người viết luận văn mong nhận ý kiến đóng góp quý thầy cô bạn để luận văn hoàn chỉnh Sơ nét cấu trúc luận văn : • Lời mở đầu • Chương : Tổng quan thuế GTGT thuế TNDN • Chương : Thực trạng thuế GTGT thuế TNDN Việt Nam • Chương : Giải pháp hoàn thiện thuế GTGT thuế TNDN • Kết luận Trang Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD CHƯƠNG : TỔNG QUAN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1./ Tổng quan thuế : 1.1./ Khái niệm thuế : Thuế khoản đóng góp mang tính bắt buộc mà thể nhân pháp nhân có nghóa vụ phải thực Nhà nước, phát sinh sở văn pháp luật Nhà nước ban hành, không mang tính đối giá hoàn trả trực tiếp Thuế đời với xuất Nhà nước, tượng xã hội người định ra, gắn liền với phạm trù Nhà nước pháp luật Các yếu tố cấu thành thuế bao gồm : • Tên gọi : yêu cầu tên gọi sắc thuế phải ngắn gọn, dễ hiểu, dễ nghe phải phản ánh mục tiêu chủ yếu sắc thuế • Ngưới nộp thuế : người có trách nhiệm đem tiền thuế đến nộp cho quan Nhà nước (kho bạc) Người nộp thuế phải có tư cách pháp nhân thể nhân • Đối tượng tính thuế : đối tượng điều chỉnh sắc thuế, xác định sắc thuế tính sở • Thuế suất : mức thuế quy định cụ thể đối tượng tính thuế • Miễn-giảm thuế : thể sách ưu đãi Nhà nước với số đối tượng định giai đoạn định • Thủ tục thu – nộp thuế : Quy định phần hành, trách nhiệm quan thuế người nộp thuế việc thực nghóa vụ thuế với Nhà nước Trang Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD Trong hệ thống tài chính, thuế nguồn thu lớn nhất, chiếm tỷ trọng cao tổng thu ngân sách Nhà nước Đồng thời, thuế công cụ điều tiết vó mô quan trọng hàng đầu sử dụng để điều hành kinh tế 1.2./ Phân loại thuế : 1.2.1./ Căn vào tính chất thuế, có loại : thuế gián thu thuế trực thu Thuế gián thu loại thuế đánh gián tiếp vào người chịu thuế thông qua việc tính thuế giá hàng hóa-dịch vụ luân chuyển thị trường từ khâu sản xuất đến lưu thông tiêu dùng Tính chất gián thu thể chỗ, người nộp thuế người chịu thuế đối tượng khác Người nộp thuế người cung cấp hàng hóa-dịch vụ, người chịu thuế chủ yếu lại người tiêu dùng Nhà nước thu thuế người tiêu dùng cách gián tiếp thông qua người cung cấp hàng hóa-dịch vụ Ở nước ta, thuế gián thu bao gồm : thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế xuất nhập (XNK), thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB)… Thuế gián thu có số đặc điểm quan trọng sau : • Thuế gián thu thực thông qua hoạt động tiêu dùng Tiêu dùng nhiều chịu thuế nhiều, tiêu dùng chịu thuế Do vậy, thuế gián thu có tính lũy thoái so với thu nhập người chịu thuế tỷ trọng thu nhập dành cho tiêu dùng người có thu nhập cao nhỏ người có thu nhập thấp • Thuế gián thu có khả đem lại nguồn thu lớn ổn định cho ngân sách Nhà nước • Thuế gián thu tính phân biệt, không phụ thuộc vào khả hoàn cảnh kinh tế đối tượng tiêu dùng Đây điểm yếu thuế gián thu đòi hỏi phải bổ khuyết loại thuế khác hệ thống thuế Trang Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD Thuế trực thu loại thuế đánh trực tiếp vào đối tượng chịu thuế sở thu nhập hay tài sản họ Trong thuế trực thu, người nộp thuế đồng thời người chịu thuế Tác dụng chủ yếu thuế trực thu điều tiết thu nhập thành viên xã hội nhằm đảm bảo tính công phân phối thu nhập xã hội Cũng tác động trực tiếp vào quyền lợi người chịu thuế mà thuế trực thu ảnh hưởng mạnh mẽ tới đầu tư (trong nước), tích tụ vốn hiệu sản xuất-kinh doanh doanh nghiệp nói riêng kinh tế nói chung Thuế trực thu gồm loại thuế chủ yếu : Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế thu nhập cá nhân (TNCN), thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp… Ở nước phát triển, số thu từ thuế trực thu thường cao số thu từ thuế gián thu Ngược lại, nước phát triển phát triển số thu thuế trực thu thường thấp số thu thuế gián thu Tuy nhiên, xét hiệu kinh tế, thuế gián thu có hiệu cao thuế trực thu Ở nước ta, thuế gián thu chiếm tỷ trọng lớn tổng thu ngân sách Nhà nước : năm 2001 41%, dự kiến đến 2010 51% Thuế trực thu chiếm tỷ lệ tăng chậm : năm 2001 21% dự kiến đến 2010 27% 1.2.2./ Căn vào đối tượng đánh thuế : • Thuế đánh vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ : thuế GTGT • Thuế đánh vào sản phẩm, hàng hóa : thuế XNK, thuế TTĐB • Thuế đánh vào thu nhập : Thuế TNDN, thuế TNCN • Thuế đánh vào tài sản : Thuế nhà đất • Thuế đánh vào hoạt động khai thác sử dụng số tài sản quốc gia : thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất, sử dụng vốn ngân sách Nhà nước 1.3./ Nguyên tắc xây dựng chức thuế : 1.3.1./ Nguyên tắc xây dựng sắc thuế : Trang Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD • Thuế phải đơn giản, dễ hiểu, dễ tính, rõ ràng chặt chẽ • Thuế phải đảm bảo tính công • Thuế phải tạo điều kiện thuận lợi tối đa cho người nộp thuế • Chi phí hành thu thuế phải tối thiểu hóa 1.3.2./ Các chức chủ yếu thuế bao gồm : Chức phân phối phân phối lại chức bản, đặc thù thuế Về mặt lịch sử, chức huy động nguồn tài chức đầu tiên, phản ánh nguyên nhân nảy sinh thuế Bằng chức này, Nhà nước tiến hành tham gia phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân Chức phân phối phân phối lại thu nhập thuế huy động phận thu nhập quốc dân hình thức tiền tệ vào ngân sách Nhà nước Số tiền sau lại Nhà nước chi nhằm thực sách kinh tế – xã hội, tạo tính công tương đối thành viên xã hội Trong chừng mực định, chức phân phối phân phối lại tạo điều kiện cho đời phát huy tác dụng chức điều tiết thuế Chức điều tiết kinh tế thuế nhận thức sử dụng rộng rãi từ năm đầu kỷ XX gắn liền với vai trò điều chỉnh Nhà nước kinh tế Bằng cách sử dụng thuế để kích thích kìm hãm tốc độ tăng trưởng, tăng cường hạn chế tích lũy tiết kiệm, mở rộng thu hẹp nhu cầu có khả toán dân cư, đẩy nhanh làm chậm lại chu kỳ kinh tế…, Nhà nước thực điều tiết hoạt động kinh tế – xã hội phạm vi quốc gia Trong kinh tế thị trường, vai trò điều tiết kinh tế thuế ngày nâng cao Nhà nước sử dụng thuế để tác động lên lợi ích kinh tế chủ thể lợi ích kinh tế quốc dân 1.4./ Vai trò thuế : • Về mặt tài chính, thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước Trang 10 Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD CHƯƠNG III : GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1./ Định hướng đổi hệ thống sách thuế từ đến năm 2010 : Nhằm đảm bảo thuế thực công cụ điều tiết kinh tế đắc lực đồng thời nguồn thu chủ yếu, đáp ứng tốt nhu cầu tăng trưởng phát triển kinh tế đất nước, từ đến năm 2010, cần đảm bảo thực mục tiêu, yêu cầu sau : • Thuế phí phải đảm bảo yêu cầu chi tiêu cần thiết, hợp lý đất nước Tỷ lệ động viên thuế phí đảm bảo từ 19 – 20% GDP giai đoạn 2001 – 2005 20 – 21% GDP giai đoạn 2006 – 2010 Do đó, cần mở rộng đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế hầu hết khoản thu, sắc thuế Về cấu thu, – năm tới, thuế gián thu phải nâng dần tỷ trọng thuế trực thu sở xếp lại khoản thu ban hành thêm số sắc thuế tài sản, thuế bảo vệ môi trường… nhằm đảm bảo công điều tiết thu nhập • Hoàn thiện hệ thống thuế theo hướng tiếp tục khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích đầu tư Khuyến khích thu hồi vốn nhanh thông qua việc áp dụng mức khấu hao nhanh số ngành kinh tế mũi nhọn Thúc đẩy trình hội nhập, đảm bảo có tương đồng sách với nước khu vực giới • Thuế phí phải tiến tới bình đẳng, công xã hội, giảm số lượng khung thuế suất, áp dụng thống doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước • Từng bước đơn giản hóa cách tính thuế, kê khai thuế theo hướng dễ thực hiện, dễ kiểm tra, phù hợp với thông lệ quốc tế, phù hợp với trình độ quản Trang 59 Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD lý quan thuế trình độ, ý thức chấp hành pháp luật đối tượng nộp thuế • Về công tác quản lý, cần xây dựng luật quản lý thuế Trong xác định quyền hạn quan thuế, trách nhiệm tổ chức, cá nhân liên quan… nhằm mục tiêu giúp cho người nộp thuế quan quản lý thuế thực tốt luật, pháp lệnh thuế • Hiện đại hóa công tác quản lý thuế sở xây dựng quy trình quản lý thuế khoa học, tăng cường vai trò quản lý Nhà nước bước áp dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế 2./ Định hướng đổi thuế GTGT thuế TNDN từ đến 2010 : 2.1./ Luật thuế GTGT : Nhằm hoàn thiện Luật thuế GTGT, từ đến năm 2010, cần thực mở rộng phạm vi, đối tượng chịu thuế GTGT Bổ sung thêm đối tượng chịu thuế hàng hóa-dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đồng thời giảm bớt nhóm hàng hóa-dịch vụ không chịu thuế Về thuế suất, từ đến năm 2005 thực mức thuế suất 5% 10% cần thiết thu hẹp đối tượng hàng hóa-dịch vụ áp dụng mức thuế suất 5% để tới năm 2006 áp dụng mức thuế suất 10% Về phương pháp tính thuế, cần xác định ngưỡng doanh thu để áp dụng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Các tổ chức, cá nhân có doanh thu ngưỡng áp dụng mức thu theo tỷ lệ phần trăm (%) doanh thu Những sở có doanh thu ngưỡng quy định thực tốt chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ tình nguyện áp dụng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ xem xét cho thực nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trang 60 Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD Về hoàn thuế, áp dụng đơn vị xuất ngạch có đầy đủ chứng từ quy định, thực toán qua ngân hàng tài sản có thời gian đầu tư dài năm 2.2./ Luật thuế TNDN : Theo đánh giá nhà phân tích trình độ hiệu kinh tế sở sản xuất-kinh doanh nước ta năm tới thấp so với nước khu vực giới Chính thế, để kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng có điều kiện phát triển, định hướng đổi Luật thuế TNDN giảm nghóa vụ thuế để tăng tích tụ vốn, khuyến khích đầu tư chiều rộng lẫn chiều sâu, đồng thời thống nghóa vụ thuế doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Giai đoạn 2006 – 2010, thuế TNDN đổi theo hướng : chuyển hộ sản xuất-kinh doanh cá thể, cá nhân hành nghề độc lập cá nhân có tài sản cho thuê sang áp dụng thuế thu nhập cá nhân Giảm mức thuế suất thuế TNDN phổ thông từ 28% xuống 25% sau năm 2010 áp dụng mức thuế suất 20% Chuyển ưu đãi miễn-giảm thuế để thực sách xã hội sang thực biện pháp tài khác 3./ Giải pháp hoàn thiện Luật thuế GTGT Luật thuế TNDN : 3.1./ Thuế GTGT : 3.1.1./ Vấn đề hóa đơn : Nhằm quản lý tốt vấn đề lưu hành sử dụng hóa đơn, đảm bảo trung thực, hợp pháp hóa đơn, chứng từ đồng thời hạn chế tình trạng lợi dụng hóa đơn làm công cụ để gian lận, chiếm đoạt tiền Nhà nước, cần thực thi số biện pháp sau : • Do tính pháp lý văn quy định chế độ sử dụng hóa đơn thấp văn pháp luật khác ban hành, cần nghiên cứu đưa nội Trang 61 Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD dung sử dụng hóa đơn vào nội dung Luật thuế để chi phối toàn hành vi sử dụng hóa đơn diện rộng (trên thực tế, điều bước đầu áp dụng ban hành Thông tư 122/2000 120/2003/TT-BTC) • Do hóa đơn gây tác hại lớn lónh vực thuế tài chính, thế, cho dù quy định luật nên giao trách nhiệm điều tra, đối chiếu xử phạt cho tra viên tài mà cụ thể tra viên thuế để phục vụ đắc lực cho hoạt động chống thất thu thuế qua phát hiện tượng gian lận thương mại • Cần đánh giá lại tình trạng sử dụng hóa đơn tự in để có hướng xử lý Bên cạnh đó, củng cố lại việc phát hành hóa đơn in sẵn Bộ Tài để tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kinh doanh tổ chức, cá nhân • Cần quy định loại hóa đơn đơn giản dùng cho tất đối tượng mua bán hàng hóa cung cấp dịch vụ không đăng ký kinh doanh để họ tiêu thụ sản phẩm kinh tế tự cấp tự túc Loại hóa đơn không khấu trừ thuế GTGT xem chứng từ hợp lệ khấu trừ chi phí để tính thuế TNDN • Có chế tài quy định người mua hàng cần phải lấy hóa đơn Điều không đơn thực cách tuyên truyền ý thức tuân thủ pháp luật mà phải có quy định chặt chẽ việc sử dụng hóa đơn lợi ích người mua hàng lấy hóa đơn Bên cạnh biện pháp xổ số hóa đơn (lấy số hóa đơn làm sở để quay số trúng thưởng), cần xem xét thêm việc hoàn phần thuế theo tỷ lệ phần trăm cho người tiêu dùng mua hàng có hóa đơn đạt đến giá trị Kết hợp với việc áp dụng thuế thu nhập cá nhân để thực khấu trừ chi phí khấu trừ xã hội khoản mua hàng có hóa đơn hợp lệ Ngoài cần thực nghiêm túc việc xuất toán bồi hoàn khoản chi tiêu có Trang 62 Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD nguồn gốc từ ngân sách Nhà nước doanh nghiệp Nhà nước đơn vị hành nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ hóa đơn hợp pháp • Áp dụng hình thức đóng dấu (tên, địa chỉ, mã số thuế) doanh nghiệp nơi bán hóa đơn vào liên (liên giao khách hàng) để hạn chế tình trạng mua bán hóa đơn, kê khống số tiền nhằm gian lận thuế 3.1.2./ Ngăn chặn gian lận hoàn thuế GTGT : Trao đổi biện pháp chống thất thu ngân sách hoàn thuế, nhiều ý kiến đề xuất nên tăng cường tra, kiểm tra kể trước, sau hoàn thuế Tuy nhiên với số lượng doanh nghiệp, hộ kinh doanh cá thể lớn nước lực lượng cán ngành thuế đáp ứng yêu cầu đặt cho công tác tra, kiểm tra Mặt khác, phần lớn đơn vị lập bảng kê mua hàng nông sản không ghi địa cụ thể người bán nên nguồn gốc để kiểm tra Bên cạnh đó, số công ty TNHH, doanh nghiệp tư nhân sau hoàn thuế tuyên bố giải thể làm bó tay quan chức Có số ý kiến kiến nghị cần đại hóa hệ thống máy tính nối mạng Trung ương với địa phương để đối chiếu, theo dõi hoạt động mua bán hàng hóa doanh nghiệp Tuy nhiên, nước ngày có hàng triệu nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải lập hóa đơn, chứng từ, lại toán tiền mặt nên vào máy tính mà theo dõi hết Để tăng cường công tác quản lý kinh tế vó mô, thiết lập trật tự, kỷ cương công tác tài chính, ngăn chặn gian lận hoàn thuế GTGT, cần triển khai thực số giải pháp sau : • Bỏ chế độ khấu trừ khống thuế GTGT Thực chất khấu trừ khống thuế GTGT hình thức trợ giá Nhà nước mặt hàng nông sản nông dân doanh nghiệp xuất Nhưng thực tế, Trang 63 Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD doanh nghiệp làm hàng xuất mua hàng nông sản nông dân mà thu mua qua thương lái, bảng kê hình thức mà người nông dân không hưởng lợi từ sách khấu trừ thuế GTGT Nhà nước • Sửa đổi chế, thu hẹp diện hoàn thuế GTGT Đối với doanh nghiệp có số thuế đầu vào lớn thuế đầu (trước thuộc diện hoàn thuế) bù trừ vào số thuế phải nộp kỳ sau Bộ Tài hoàn thuế cho đơn vị trực tiếp xuất đơn vị có đầu tư lớn ban đầu để mua sắm máy móc, thiết bị • Thay đổi biện pháp quản lý hóa đơn, chứng từ, mở rộng khuyến khích doanh nghiệp sử dụng hóa đơn tự in nhằm hạn chế tình trạng hóa đơn • Tăng cường công tác kiểm tra trước, sau hoàn thuế nhằm kịp thời phát trường hợp sai phạm, giảm thiểu thiệt hại gian lận hoàn thuế gây • Sửa đổi bổ sung Bộ Luật hình theo hướng tăng mức hình phạt tội trốn thuế giả mạo chứng từ để chiếm đoạt tiền ngân sách Nhà nước Tội danh cần phải xử lý tương đương với tội tham nhũng đủ sức răn đe • Vấn đề cuối có tính định phải có cải cách lớn chế quản lý tiền tệ Từng bước quy định quan hệ mua bán – trao đổi phải toán chuyển khoản, hạn chế đến mức thấp hình thức toán tiền mặt Thông qua tài khoản hệ thống ngân hàng, quan chức quản lý hầu hết hoạt động kinh tế phát sinh, có tệ nạn trốn lậu thuế không hội để tồn Trang 64 Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD 3.2./ Thuế TNDN : 3.2.1./ Ngăn chặn gian lận doanh thu – chi phí để trốn thuế : Trong giai đoạn nay, mà quan chức nỗ lực hoàn thiện văn pháp luật thuế tình trạng trốn lậu thuế tiếp tục diễn phổ biến ngày nghiêm trọng Tình trạng toán dùng tiền mặt, buông lỏng quản lý, kẽ hở văn pháp luật đặc biệt tiếp tay cán làm công tác hành thu tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trốn thuế trốn thuế với số lượng lớn Trong năm 2002, ngành tài kỷ luật 567 cán bộ, công chức có sai phạm, có người bị truy tố, 23 người bị khởi tố, 64 người bị buộc việc Theo Bộ Tài chính, cộm vụ cán thuế, hải quan bị quan pháp luật khởi tố sai phạm thiếu tinh thần trách nhiệm, nhận hối lộ… Những tồn nêu trên, không giải triệt để dẫn đến tình trạng “nghóa vụ nộp thuế doanh nghiệp kết óc tinh ranh sắc sảo nhân viên kế toán kết ý đồ luật quy định pháp chế thuế” lời cảnh báo chuyên gia hàng đầu Ngân hàng giới Chính thế, để hạn chế tối đa tình trạng trốn lậu thuế TNDN, cần thực giải pháp sau : • Ban hành quy chế toán doanh nghiệp, hạn chế tình trạng sử dụng tiền mặt toán, đặc biệt giao dịch có giá trị lớn • Tăng cường công tác kiểm tra, kiểm soát hóa đơn, chứng từ mua vào – bán doanh nghiệp nhằm phát kịp thời sai phạm, hạn chế tối đa thiệt hại trốn lậu thuế gây Trang 65 Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD • Nghiên cứu ban hành giá trần cho danh mục mặt hàng nhập từ công ty mẹ nước dùng làm nguyên liệu sản xuất cho công ty nước để tránh tình trạng chuyển giá công ty có vốn đầu tư nước • Thực tốt công tác đào tạo luân chuyển cán thuế Đào tạo giúp nâng cao trình độ chuyên môn phẩm chất đạo đức cán thuế nhằm đáp ứng yêu cầu công việc tình hình Luân chuyển cán giúp hạn chế tối đa tình trạng tiếp tay cán thuế cho doanh nghiệp địa phương 3.2.2./ Đề xuất biện pháp chung cho việc áp dụng thuế TNDN : Thuế TNDN loại thuế trực thu nên tác động trực tiếp đến môi trường đầu tư, khả nuôi dưỡng nguồn thu, mở rộng sản xuất, áp dụng khoa học công nghệ đại, nâng cao sức cạnh tranh hàng hóa sản xuất nước Trong trình hội nhập, để tạo động lực thúc đẩy trình tích tụ vốn doanh nghiệp, khuyến khích nâng cao sức cạnh tranh doanh nghiệp, bảo đảm phát triển kinh tế ổn định bền vững, Luật thuế TNDN cần phải : • Làm rõ khái niệm đối tượng cư trú, sở thường trú… để xác định nghóa vụ thuế cho • Áp dụng mức thuế suất phổ thông 28% mức thuế suất ưu đãi 20%, 15%, 10% không phân biệt doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Với mức thuế suất phổ thông thấp mức thuế suất ưu đãi lấy theo mức thuế suất ưu đãi Luật đầu tư nước Việt Nam giúp cho nước ta có điều kiện cạnh tranh thu hút vốn đầu tư nước so với nước khu vực • Về điều kiện ưu đãi áp dụng dự án đầu tư sản xuất hàng xuất khẩu, dự án đầu tư công nghệ cao, dự án đầu tư vào địa bàn kinh tế – Trang 66 Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn Thay việc ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN cho dự án khác việc cho áp dụng phương pháp khấu hao nhanh, khấu trừ tỷ lệ vốn đầu tư thay cho khấu hao • Quản lý giá (giá chuyển nhượng) để tính thuế Cơ quan thuế khảo sát thỏa thuận với sở kinh doanh để định giá chuyển nhượng hợp lý • Rút ngắn thời gian cho phép chuyển lỗ từ năm xuống – năm để tạo động lực buộc doanh nghiệp làm ăn hiệu nỗ lực phấn đấu đồng thời giảm bớt áp lực cho công tác quản lý quan thuế • Bổ sung quy định nhằm quản lý chặt chẽ chi phí doanh nghiệp, đặc biệt chi phí tiền lương, số lượng lao động… nhằm chống tượng khai báo gian lận gây thất thu thuế 4./ Điều kiện cần thiết cho việc thực có hiệu Luật thuế GTGT Luật thuế TNDN trình hội nhập phát triển kinh tế Việt Nam 4.1./ Xây dựng môi trường pháp lý đồng chặt chẽ : Hoàn thiện môi trường pháp lý mục tiêu quan trọng chiến lược phát triển kinh tế Thực tiễn cho thấy tốc độ tăng trưởng vốn đầu tư phụ thuộc lớn vào tính ổn định hệ thống văn pháp luật kinh tế, đó, hệ thống pháp luật thuế có vai trò định Chính vậy, xây dựng môi trường pháp lý ổn định, đồng chặt chẽ nhiệm vụ hàng đầu quan quản lý Nhà nước Thực tốt nhiệm vụ không giúp khuyến khích đầu tư, tạo điều kiện thuận lợi phát triển hoạt động sản xuất, kinh doanh mà tạo sở vững cho việc thực thi có hiệu luật thuế, tạo nguồn thu dồi ổn định cho ngân sách Nhà nước 4.2./ Nâng cao lực đội ngũ cán thuế : Thực tiễn công tác thu ngân sách quản lý hành thuế cho thấy cán thuế thực người lính xung kích mặt trận kinh tế, vừa nắm Trang 67 Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD sách, vừa trực tiếp đưa sách vào sống Chính sách thuế thi hành phụ thuộc phần vào định cán thuế Do vậy, đòi hỏi người cán thuế phải không ngừng học tập nâng cao trình độ chuyên môn đôi với việc rèn luyện phẩm chất đạo đức, tác phong làm việc Từng cán thuế phải hiểu tường tận tiền thuế từ đâu để làm gì, sở mà đề cao ý thức trách nhiệm trước Đảng, trước nhân dân, đảm bảo thực yêu cầu thu đúng, thu đủ, thu kịp thời Để thực yêu cầu nêu trên, tiêu chuẩn người cán thuế phải hiểu rõ nắm vững sách thuế, vừa để làm cho đúng, vừa để đóng góp cho việc xây dựng hoàn thiện sách thuế, từ tuyên truyền, giải thích, vận động nhân dân thực tốt Người cán thuế phải nắm đối tượng nộp thuế để không thu nhầm, không bỏ sót, bảo đảm tính công việc thực nghóa vụ thuế chủ thể kinh tế Nắm sách thuế nắm đối tượng nộp thuế hai mặt vấn đề, tiêu chuẩn số cán thuế, sở đảm bảo cho cán thuế hoàn thành nhiệm vụ giao Bên cạnh việc thực tốt yêu cầu nêu trên, để xây dựng lực lượng cán thuế chuyên nghiệp, cần thực số giải pháp đồng : • Kiện toàn tổ chức máy quản lý theo hướng khoa học, bước đại : Trước hết, phải xác định rõ mục tiêu, chức năng, nhiệm vụ, lónh vực quản lý phận, tổ chức máy, từ tạo sở xác định sản phẩm, kết công việc cán bộ, làm cho việc đánh giá, phân loại cán Thêm nữa, cần quan tâm coi trọng việc đầu tư trang thiết bị hỗ trợ có hiệu cho công tác quản lý Trang 68 Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD • Đào tạo, bồi dưỡng cán : Điều xác định nhu cầu đào tạo, bồi dưỡng, đánh giá chênh lệch lực có so với lực cần thiết để phục vụ cho công việc Việc xác định nhu cầu làm cho công tác đào tạo, bồi dưỡng thu hiệu cao, đáp ứng cách thiết thực nhu cầu công việc • Giáo dục đạo đức xây dựng văn hóa quản lý : Đạo đức văn hóa quản lý yếu tố cấu thành lực cán Để trở thành công bộc dân, người cán thuế phải vừa có tài vừa có tâm, phải rèn luyện, tu dưỡng không ngừng để suy nghó hành động thể cần, kiệm, liêm, chí công vô tư phục vụ Nhà nước, phục vụ nhân dân Cùng với việc giáo dục đạo đức, tổ chức cần xây dựng phát triển văn hóa quản lý, tạo điều kiện phát huy đầy đủ giá trị tốt đẹp cá nhân, hướng tới việc thực mục tiêu chung tổ chức • Đánh giá, sử dụng cán : Đánh giá cán khâu quan trọng công tác quản lý, có đánh giá biệt sử dụng cán vào vị trí máy quản lý Chúng ta cần có quy chế chặt chẽ cho vấn đề đồng thời tổ chức thực thất tốt để tạo động lực phấn đấu cho cán bộ, tạo sở cho việc lựa chọn, sử dụng cán đắn phù hợp 4.3./ Cải cách hành thuế : Với vai trò mạch máu kinh tế, tài chính-thuế vừa có chức điều tiết vó mô, vừa có nhiệm vụ khai thác bồi dưỡng nguồn thu, không ngừng cải thiện quy mô ngân sách Nhà nước Do đó, cải cách hành để công tác thuế có hiệu lực hiệu trở thành yêu cầu thiết trình hội nhập phát triển kinh tế Trang 69 Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD Mục tiêu hàng đầu cải cách hành thuế phải đại hóa công tác quản lý thuế cho phù hợp với thời kỳ công nghiệp hóa, đại hóa đất nước chủ động hội nhập quốc tế người, công nghệ phương tiện quản lý Mục tiêu thứ hai giảm chi phí tuân thủ thuế cho người nộp thuế ; giảm chi phí quản lý thuế cho quan thuế, thủ tục hành thu phải đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện, dễ kiểm tra Theo đó, chương trình cải cách hành thuế đến năm 2010 bao gồm nội dung sau : • Tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế : sắc thuế cần quy định rõ ràng đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế trường hợp nộp thuế Phương pháp tính thuế quy định đơn giản sở bước thu gọn mức thuế suất Giảm bớt trường hợp miễn giảm thuế thực sách xã hội ; áp dụng chung mức thuế suất ưu đãi thuế cho sở kinh doanh thuộc thành phần kinh tế • Cải cách thủ tục hành thuế : đến năm 2010, áp dụng nước chế tự tính, tự khai tự nộp thuế Thiết lập kênh trao đổi thông tin, giải đáp thắc mắc nhiều hình thức : trực tiếp, qua điện thoại, qua mạng Internet…nhằm kịp thời giải vướng mắc phát sinh hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, đồng thời giúp nắm bắt đầy đủ thông tin phục vụ cho việc hoàn thiện quy định thuế Đơn giản hóa thủ tục đăng ký cấp mã số thuế, mua hóa đơn, kê khai thuế, nộp thuế, toán thuế, hoàn thuế ; khuyến khích doanh nghiệp tự in hóa đơn nhằm đảm bảo tính chủ động mặt doanh nghiệp • Cải cách nghiệp vụ quản lý thuế : Rà soát, sửa đổi, bổ sung ban hành quy trình quản lý thuế cho phù hợp với chế tự khai, tự tính, tự Trang 70 Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD nộp thuế hoàn thiện quy trình tra, kiểm tra, xây dựng tiêu thức để phân loại đối tượng nộp thuế phục vụ cho công tác tra, kiểm tra • Về chức năng, nhiệm vụ quan thuế : tiến hành cải cách theo hướng quản lý thuế theo chức năng, xóa bỏ quản lý thuế theo đối tượng Tổng cục Thuế trực tiếp quản lý thuế tập đoàn kinh tế, tổng công ty quốc gia đa quốc gia Cơ quan thuế tập trung vào chức năng, nhiệm vụ chủ yếu tuyên truyền hỗ trợ cho tổ chức, cá nhân nộp thuế, tra, kiểm tra, xử lý vi phạm thuế Đi đôi với cải cách hành thuế, cần tích cực thực chương trình cải cách thủ tục hành cấp quyền, bước đưa việc chấp hành luật thuế vào nếp, kỷ cương ; tăng cường công tác tuyên truyền, giáo dục, khơi dậy tính tự giác chấp hành nghóa vụ với Nhà nước, đồng thời kiên xử lý nghiêm trường hợp vi phạm 5./ Kết luận : Với mục tiêu tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt động sản xuất, kinh doanh, xúc tiến hoạt động thương mại quốc tế, thu hút mạnh nguồn đầu tư trực tiếp từ nước ngoài, Chính phủ tiến hành bước cải cách sâu rộng lónh vực thuế Những cải cách tích cực giúp cho hệ thống sách thuế theo kịp thực tiễn phát triển kinh tế, phản ánh rõ nét chủ trương khuyến khích đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh Đảng Nhà nước Trong giai đoạn tới, với giải pháp phù hợp hiệu quả, tin hoàn thiện quy định thuế, đồng thời thực triệt để mục tiêu cải cách hành thuế để thuế thực công cụ đáng tin cậy phục vụ công tác quản lý điều hành Chính phu Trang 71 Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD Năm 1999 đánh dấu thay đổi đáng kể sách thuế nước ta với đời luật thuế quan trọng thuế GTGT thuế TNDN Trong tình hình kinh tế khó khăn, tốc độ tăng trưởng sụt giảm, việc áp dụng luật thuế mà gặp vướng mắc, trở ngại Hiểu rõ tình hình thực tế, thông qua việc tiếp thu ý kiến đóng góp từ doanh nghiệp, Nhà nước Chính phủ đề biện pháp hữu hiệu nhằm kịp thời giải khó khăn trước mắt cho doanh nghiệp đồng thời ngăn chặn tượng tiêu cực phát sinh trình thực luật thuế Chính vậy, việc áp dụng luật thuế GTGT diễn thuận lợi, không gây biến động lớn kinh tế Sau năm thực hiện, doanh nghiệp dần quen với quy định, thủ tục thấy ưu điểm bật luật thuế GTGT, khẳng định chủ trương đắn Đảng Nhà nước việc hoàn thiện hệ thống công cụ quản lý vó mô, tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển kinh tế Bước vào thiên niên kỷ mới, bối cảnh kinh tế giới có bước phát triển vượt bậc việc ban hành luật thuế tất yếu khách quan, thể nhạy bén công tác quản lý kinh tế Nhà nước Chính phủ Trong giai đoạn tiếp theo, với sửa đổi hợp lý sách thuế, Nhà nước tạo tiền đề vững cho phát triển kinh tế đất nước, mở hội tốt để hội nhập thành công với kinh tế nước khu vực giới Trang 72 Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD TÀI LIỆU THAM KHẢO 1./ GS-TS Nguyễn Thanh Tuyền, TS Nguyễn Ngọc Thanh, Nguyễn Văn Thơm, Thuế GTGT vấn đề áp dụng Việt Nam – NXB TP.Hồ Chí Minh 1995 2./ Cục thuế TP.Hồ Chí Minh, Các văn quy định hướng dẫn thuế, năm 1999, 2000, 2001, 2002, 2003, 3./ Cục thuế TP.Hồ Chí Minh, Các văn quy định hướng dẫn thuế, tập I, tập II, tập III năm 2004 4./ Tổng cục Thuế, Hệ thống hóa văn Pháp luật thuế GTGT sửa đổi bổ sung, tháng 10/2002 5./ Tổng cục Thuế, Hệ thống hóa văn Pháp luật thuế GTGT sửa đổi bổ sung, tháng 12/2003 6./ Tổng cục Thuế, Hệ thống văn Pháp luật thuế thu nhập sửa đổi bổ sung, 03/2002 7./ Tổng cục Thuế, Hệ thống văn Pháp luật thuế thu nhập sửa đổi bổ sung, 12/2003 8./ Tổng cục thuế, Tạp chí Thuế Nhà nước từ tháng 09/2001 – 09/2004 Trang 73 ... điều hành kinh tế 1.2./ Phân loại thu? ?? : 1.2.1./ Căn vào tính chất thu? ??, có loại : thu? ?? gián thu thu? ?? trực thu Thu? ?? gián thu loại thu? ?? đánh gián tiếp vào người chịu thu? ?? thông qua việc tính thu? ??. .. NHẬP CHỊU THU? ?? x THU? ?? SUẤT Trang 28 Luận văn Thạc só Kinh tế TC – LTTT & TD 3.2.2./ Căn tính thu? ?? TNDN : thu nhập chịu thu? ?? thu? ?? suất a./ Thu nhập chịu thu? ?? : Thu nhập chịu thu? ?? = Doanh thu – Chi... tính thu? ?? vào tỷ lệ thu nhập chịu thu? ?? doanh thu ấn định thu? ?? suất theo công thức sau : Thu? ?? TNDN phải nộp= Doanh thu x Tỷ lệ % thu nhập chịu thu? ?? x Thu? ?? suất Tổng cục Thu? ?? hướng dẫn Cục Thu? ??