Giải pháp hoàn thiện thuế gián thu trong điều kiện kinh tế thị trường ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN TẤN QUANG LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2002 PHẦN MỞ ĐẦU LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Việt Nam tiến hành cải cách hệ thống thuế cách vào năm 1990 hệ thống thích hợp với yếu tố thuế theo xu hướng thò trường Cho đến năm 1995, hệ thống thuế Việt Nam nói chung hệ thống thuế gián thu nói riêng thành công việc huy động nguồn thu cho ngân sách bò nhiều tác động chi phí hành thu cao Nguồn thu từ thuế gián thu gia tăng cách đáng kể gấp hai lần tính từ năm 1991 đạt 5,1% GDP đến năm 1996 đạt 11,4% GDP, tỷ lệ tăng trưởng bắt đầu chững lại năm 1996 tiếp tục giảm năm 1997 trồi sụt thất thường năm sau Thay đổi Việt Nam lónh vực thuế gián thu vào tháng 01 năm 1999 thay thuế doanh thu thuế giá trò gia Đây bước cải tiến lớn phát sinh nhiều vấn đề ban hành Luật thuế giá trò gia tăng vào thực Nguồn thu thuế chiếm tỷ trọng lớn thuế xuất nhập khẩu, loại thuế tăng trưởng chậm từ năm 1996 Thuế suất cao đồng thời với đường biên giới dài gây nên việc buôn lậu diện rộng Việc thay đổi đối tượng chòu thuế mức thuế thường xuyên không triệt để nên không tạo kết mong muốn Cần phải giảm bớt mức thuế, tăng thuế suất hàng nhập mặt hàng có thuế suất thấp (từ 1-2%) mặt hàng có thuế suất cao cần giảm xuống Chỉ có thuế doanh thu loại thuế gián thu có xu hướng tăng vào năm 1996 thay vào năm 1999 Như làm gia tăng cấp thiết phải cải cách thuế xuấøt nhập nhằm hạn chế thay đổi bất ổn ngắn hạn xảy việc thu thuế Tiến hành hợp lý hóa thuế trò giá gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt cần thiết, đồng thời nên tránh việc sử dụng công cụ thuế phương tiện để đạt nhiều mục tiêu khác Từ sở đó, chọn đề tài “Các giải pháp hoàn thiện thuế gián thu điều kiện kinh tế thò trường Việt Nam” làm luận văn thạc só MỤC TIÊU CỦA ĐỀ TÀI - Nghiên cứu sở lý luận thuế, bao gồm lý luận phạm trù thuế - Đánh giá thực trạng thuế gián thu Việt Nam nay; đánh giá toàn diện nhân tố ảnh hưởng trực tiếp, gián tiếp rút ưu, nhược điểm thuế gián thu Việt Nam thời gian qua - Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện thuế gián thu điều kiện kinh tế thò trường Việt Nam PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Đề tài áp dụng phương pháp nghiên cứu: phương pháp thống kê, phương pháp quy nạp, phương pháp diễn giải, phương pháp phân tích, phương pháp tổng hợp so sánh để giải vấn đề đặt đề tài PHẠM VI NGHIÊN CỨU Trọng tâm luận án nghiên cứu hình thức thuế gián thu Việt Nam giai đoạn cải cách thuế thập niên 90 sở tình hình hội nhập kinh tế Việt Nam vào kinh tế khu vực kinh tế giới lónh vực thuế KẾT CẤU CỦA LUẬN ÁN Luận văn dài 69 trang, gồm: mở đầu, 03 chương, kết luận, tài liệu tham khảo phụ lục Chương 1: Lý luận sở thuế hình thức thuế gián thu tác động thuế gián thu phát triển kinh tế – xã hội (từ trang 01 đến trang 23 ) Chương 2: Quá trình hình thành phát triển thuế gián thu Việt Nam hướng đổi kinh tế thò trường (từ trang 24 đến trang 45 ) Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện thuế gián thu Việt Nam thời gian tới (từ trang 46 đến trang 69 ) CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CƠ SỞ VỀ THUẾ I BẢN CHẤT – CHỨC NĂNG – VAI TRÒ CỦA THUẾ Bản chất thuế Thuế có trình phát triển từ xuất nhà nước lòch sử Thuế đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước hình thức tái phân phối sản phẩm xã hội Dù có nhiều ý kiến khác nhà kinh tế cho rằng: thuế khoản đóng góp bắt buộc thể nhân pháp nhân, nhà nước quy đònh thông qua hệ thống pháp luật đời thuế gắn liền với đời nhà nước Để nuôi sống máy nhà nước, cần phải có nguồn lực tài để tài trợ cho hoạt động phục vụ xã hội lónh vực kinh tế, văn hóa, an ninh, quốc phòng,…., đáp ứng mục tiêu phát triển bền vững đất nước Sự phát triển quan hệ hàng hóa – tiền tệ làm cho thuế tiến đến mang hình thái tiền tệ Cùng với phát triển xã hội, thuế có phát triển để thống nhất, đơn giản hóa khái niệm thuế sử dụng khái niệm thuế OECD đưa năm 1998: “Thuật ngữ thuế giới hạn khuôn khổ khoản toán cho phủ có tính chất cưỡng chế, tính chất bồi hoàn ” Từ đời nhà nước, song song đời hình thức tập trung khoản thu từ thành phần vào tay nhà nước để thực mục tiêu xã hội đồng nghóa với việc phục vụ trở lại người nộp thuế việc tự nguyện nộp thuế điều chưa xảy cần phải thực việc cưỡng chế để tạo nguồn cho máy nhà nước hoạt động Tính chất cưỡng chế làm cho thuế trở thành phạm trù độc đáo có nét riêng Chính phủ tài trợ cho hoạt động chi tiêu thông qua số loại phí vay mượn hai khoản mang tính tự nguyện Nhưng khoản thu từ thuế phục vụ cho hoạt động chi tiêu phủ mang tính chất cưỡng chế Và có hệ thống thuế mang tính tự nguyện tính cưỡng chế thuế phải thực thông qua hệ thống luật để động viên phần đóng góp, đảm bảo tồn nhà nước mà họ xây dựng nên Trong việc nộp thuế xem nghóa vụ từ chối lợi ích mà người nộp thuế nhận không quan hệ đến số thuế họ nộp, nghòch lý với việc trả tiền mua hàng hay dòch vụ hoàn toàn mang tính tự nguyện tương xứng mặt giá trò Các nhà kinh tế thống ý kiến cho rằng: Thuế khoản đóng góp mang tính nghóa vụ để nuôi dưỡng nhà nước pháp quyền, thuế nguồn sống nhà nước hành pháp; Chính phủ mạnh thuế cao hai khái niệm đồng Để thực việc quản lý đất nước, nhà nước cần phải có ngân sách đủ lớn để trang trải thực mục tiêu kinh tế-xã hội Do vậy, khoản thu từ thuế chiếm tỷ trọng cao tổng thu ngân sách nhà nước Trong kinh tế kế hoạch hóa tập trung nước xã hội chủ nghóa trước đây, thuế xem công cụ đảm bảo việc trưng thu phận tổng sản phẩm xã hội hình thức tiền tệ vào tay nhà nước Thuế xem tiêu thống kê thức hệ thống cân đối kinh tế quốc dân Trong kinh tế theo chế thò trường, với việc áp dụng hệ thống tài khoản quốc gia, đối tượng thuế xét theo diện rộng tổng giá trò sản xuất, xét diện hẹp tổng sản phẩm quốc nội Tính cưỡng chế thuế không đồng nghóa thực sách cưỡng ép vô điều kiện mà xuất phát từ khả thực tế đối tượng nộp thuế gắn liền với việc đảm bảo nguyên tắc công xã hội, thúc đẩy tăng trưỏng phát triển kinh tế Qua phân tích trên, ta rút rằng: Thuế khoản đóng góp bắt buộc thông qua hệ thống luật pháp, có tính cưỡng chế tập trung vào tay nhà nước Chức thuế Theo quan điểm phổ biến thuế có hai chức chủ yếu: chức phân phối, phân phối lại chức điều tiết kinh tế 2.1 Chức phân phối phân phối lại Chức phân phối phân phối lại thuế loại chức bản, đặc thù mà tất nhà nước phải dựa vào Thông qua chức này, quỹ tiền nhà nước hình thành Đây sức mạnh vật chất đảm bảo cho hoạt động tồn nhà nước Mục tiêu thật sách thuế theo nhiều nhà kinh tế học rút bớt sức mua khỏi người đóng thuế, để người đóng thuế từ bỏ kiểm soát tài nguyên kinh tế làm cho tài nguyên khả dụng nhà nước Lòch sử cho thấy chức phân phối phân phối lại có vò trí ngày tăng kỷ 20, thu nhập nhà nước mở rộng cách nhanh chóng nguồn thu từ thuế Điều giải thích mở rộng chức nhà nước thực nhiều sách khác có can thiệp nhà nước vào trình kinh tế Chức phân phối phân phối lại thuế nhà nước vận dụng dẫn đến trình nhà nước hóa phận thu nhập quốc nội (GDP) hình thức tiền tệ, tạo điều kiện khách quan cho can thiệp nhà nước vào hoạt động kinh tế Do vậy, chức phân phối phân phối lại chừng mực tạo điều kiện cho đời phát huy tác dụng chức điều tiết kinh tế thuế 2.2 Chức điều tiết kinh tế Khi nói đến chức điều tiết kinh tế thuế có nghóa phải xem thuế tác nhân tích cực trình tái phân phối thông qua tác động đến trình tái sản xuất doanh nghiệp Chức không tách rời khỏi chức phân phối phân phối lại thuế mà hai chức có tác động hữu chặt chẽ Khi sử dụng thuế với mục đích huy động phận GDP nhà nước đặt thuế vào tiếp cận với yếu tố tham gia vào trình sản xuất Nếu trước kinh tế Liên Xô Đông Âu thụ động việc vận dụng chức điều tiết kinh tế thuế, nước tư công nghiệp phát triển nước phát triển, chức điều tiết kinh tế ngày tăng cường Tại nước công nghiệp phát triển nước phát triển có hệ thống thuế ổn đònh, thuế tác động vào trình sản xuất doanh nghiệp ba yếu tố trình sản xuất: sức lao động, đối tượng lao động tư liệu lao động Lúc thuế tác động đến trình sản xuất theo ba hướng sau: Thứ nhất, thuế ảnh hưởng đến mức độ cấu tổng cầu, đồng thời thông qua chế mức cầu thò trường thúc đẩy kiềm hãm sản xuất Nói cách cụ thể thuế có hai tác dụng: trước tiên, thuế làm giảm thu nhập nhân dân, nghóa giảm phần thu nhập chi tiêu hộ gia đình, làm giảm mức cầu GNP thực tế Mặt khác, thuế tác động đến mức sản lượng tiềm năng, việc tác động theo hướng chủ yếu thuế gián thu mức thuế cao thấp có tác động làm tăng, giảm sức cầu thò trường Thứ hai, mức độ đánh thuế thu nhập ảnh hưởng đến việc xác đònh tiền lương, tiền công Vì tính toán tiền lương, người sử dụng lao động người lao động ý đến thuế yếu tố tiền lương Thứ ba, thuế tác động đến việc mua sắm, sử dụng tái trang bò tài sản cố đònh doanh nghiệp thông qua đường khấu hao Chế độ khấu hao quy đònh nhà nước phận quan trọng việc kích thích hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Hướng tác động thứ hai thức ba ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập doanh nghiệp cá nhân, công cụ gây tác động chủ yếu thuế trực thu Vai trò thuế 3.1 Vai trò tạo nguồn thu cho ngân sách Cho đến nay, thuế nguồn lực tài cho ngân sách quốc gia đảm bảo cho nhà nước thực tốt chức quản lý cung cấp hàng hóa, dòch vụ công cộng cho xã hội Quan sát tổng thu ngân sách nước phát triển (OECD) cho thấy tỷ lệ động viên bình quân thuế GDP 40% Trong nước phát triển, với khả hạn chế nhà nước việc cung cấp dòch vụ xã hội, mức động viên vào ngân sách từ 15% đến 20% Sự khác biệt xuất phát từ GDP tạo kinh tế thấp, hiệu sản xuất kinh doanh chưa cao, thu nhập đầu người thấp Do đó, xu chung nước phát triển gia tăng tỷ lệ thuế GDP 3.2 Vai trò điều tiết kinh tế vó mô Một xu sách thuế quốc gia tăng cường vai trò điều tiết vó mô thuế, mặt khác hạn chế tác động thuế tầm vi mô thò trường đơn lẻ Vai trò điều tiết vó mô thuế thể thông qua tỷ lệ động viên thuế GDP, tác động đến cấu tiêu dùng, tiết kiệm đầu tư chung kinh tế Nhà nước tăng đầu tư khu vực doanh nghiệp dân cư cách giảm tỷ lệ động viên thuế thu nhập, hay tăng thuế tiêu dùng hàng hóa nhằm giảm tiêu dùng tăng tỷ lệ tiết kiệm, nghóa làm tăng nguồn tài cho đầu tư Trong số trường hợp đặc biệt, nhà nước sử dụng thuế tiêu thụ đặc biệt để điều chỉnh, nói chung nhà nước không nên sử dụng thuế để can thiệp vào thò trường đơn lẻ không can thiệp đến đònh đầu tư nhà sản xuất để đảm bảo cho đầu tư đạt hiệu cao Thực tế cho thấy sử dụng mức thuế suất phân biệt ngành, lónh vực sản xuất truyền tải tín hiệu sai lệch nhà đầu tư dẫn đến nhà đầu tư đầu tư vào lónh vực không hiệu mức thuế thấp 3.3 Thực công xã hội Chính sách thuế cần áp dụng thống thành phần kinh tế, đồng thời bảo đảm động viên đóng góp bình đẳng thực công xã hội Các pháp nhân thể nhân kinh doanh phải nộp thuế, người có thu nhập cao, nộp thuế cao người có thu nhập thấp Thông qua kết việc thu thuế, nhà nước có thêm điều kiện giải nhiều việc mang tính xã hội cung cấp tăng cường chất lượng hàng hóa dòch vụ công cộng, khắc phục thiên tai,… II PHÂN LOẠI THUẾ VÀ PHÁP LUẬT THUẾ Phân loại thuế 1.1 Phân loại theo tính chất kinh tế Theo cách phân loại phụ thuộc vào đối tượng nộp thuế, mối quan hệ người nộp thuế nhà nước, thuế chia làm hai loại: ¾ Thuế trực thu Được hiểu loại thuế đánh trực tiếp lên khoản thu nhập tài sản người nộp thuế Người nộp thuế biết rõ khoản thuế nộp Tuy nhiên, thuế trực thu hình thức đánh thuế có đòa chỉ, mối quan hệ người nộp thuế nhà nước rõ ràng Hay nói cách khác thuế trực thu thường đụng chạm trực tiếp đến lợi ích người nộp thuế dễ gây tâm lý phản kháng người nộp thuế Ở Việt Nam, loại thuế sau thuế trực thu: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế tài nguyên, thuế nhà đất thuế sử dụng đất nông nghiệp ¾ Thuế gián thu Là loại thuế đánh vào hàng hóa, dòch vụ ấn đònh hình thức khoản phụ thêm, đóng vai trò phận cấu thành giá hàng hóa cước phí dòch vụ tiêu dùng Khi áp dụng hình thức thuế gián thu, mối quan hệ người nộp thuế nhà nước thể cách gián tiếp Trong mối quan hệ này, Việc miễn thuế chuyển giao công nghệ nhằm khuyến khích dự án có chuyển giao công nghệ Như lý giải trước đây, thuế giá trò gia tăng không phương cách tốt để khuyến khích đầu tư Hơn nữa, đònh nghóa chuyển giao công nghệ không đơn giản chưa nêu luật Điều làm số nhà đầu tư cố gắng chứng minh dự án họ dự án chuyển giao công nghệ nhằm miễn thuế, điều làm hẹp danh mục chòu thuế giảm nguồn thu 1.7 Bãi bỏ việc miễn thuế hoạt động vui chơi giải trí Hoạt động vui chơi giải trí triễn lãm nghệ thuật, phim ảnh, kòch nghệ số loại hình giải trí khác phải tính thuế giá trò gia tăng không hợp lý phân biệt đối xử với hàng hóa dòch vụ khác Giải trí (bao gồm phát hành phim chiếu bóng,.v.v ) phải chòu thuế giá trò gia tăng làm cho thuế giá trò gia tăng trở nên phổ biến hạn chế tác động sai lệch Ngoài ra, tảng công cá nhân có thu nhập cao hưởng thụ giải trí nhiều cá nhân có thu nhập thấp 1.8 Bãi bỏ khấu trừ khống thuế giá trò gia tăng đầu vào Theo phương pháp khấu trừ , số thuế phải nộp tính cách lấy số thuế giá trò gia tăng phát sinh đầu hàng tháng trừ số thuế giá trò gia tăng đầu vào tháng Nếu giá trò dương số thuế phải nộp tháng, giá trò âm số khấu trừ vào kỳ sau hay hoàn thuế vào kỳ Để khấu trừ thuế giá trò gia tăng đầu vào, cần vào số thuế giá trò gia tăng ghi hóa đơn thuế giá trò gia tăng hay chứng từ nộp thuế giá trò gia tăng khâu nhập Ngoài ra, đơn vò khấu trừ theo tỷ lệ 2% hay 3% tính bảng kê theo giá mua (bảng kê 04/GTGT) hàng hóa nông, lâm, thuỷ hải sản, phế liệu, đá, cát, sỏi mua trực tiếp người sản xuất hay mua từ đối tượng áp dụng thuế giá trò gia tăng theo phương pháp trực tiếp Việc khấu trừ thuế giá trò gia tăng đầu vào theo tỷ lệ phần trăm nhằm mục đích tạo công cho đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ mua hàng hóa trực tiếp người sản xuất hóa đơn thuế giá trò gia tăng, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc luân chuyển hàng hóa từ đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp sang đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Mặt khác, việc cho phép khấu trừ thuế giá trò gia tăng đầu vào theo tỷ lệ phần trăm có tác động thúc đẩy xuất sản xuất kinh doanh phát triển hàng hóa nông, lâm, thuỷ hải sản Tuy nhiên thực tế, có tình trạng lợi dụng sách thuế để trục lợi kê khai gian lận số thuế giá trò gia tăng đầu vào nhằm giảm số thuế phải nộp hay chiếm đoạt tiền hoàn thuế nhà nước Qua cho thấy việc khấu trừ khống theo tỷ lệ phần trăm giá mua hàng phù hợp với Việt Nam áp dụng thuế giá trò gia tăng nhằm khuyến khích sản xuất xuất mặt hàng nông, lâm, thuỷ hải sản Nhưng thuế giá trò gia tăng mang nhiều mục tiêu gây tác động lệch hướng Do bãi bỏ khấu trừ không thuế giá trò gia tăng đầu vào việc làm thiết thực để tăng cường vai trò thuế giá trò gia tăng bảo đảm nguồn thu cho ngân sách 1.9 Mở rộng đối tượng chòu thuế Mở rộng đối tượng chòu thuế giá trò gia tăng, giảm bớt đến mức tối thiểu danh mục hàng hóa, dòch vụ không chòu thuế Đồng thời áp dụng thuế giá trò gia tăng danh mục hàng hóa chòu thuế tiêu thụ đặc biệt cho phù hợp với nguyên tắc chung thuế giá trò gia tăng thuế đánh tất loại hàng hóa dòch vụ 1.10 Phương pháp tính thuế Tiến đến thực thống phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ thuế Để hỗ trợ, phải đẩy mạnh thực chế độ kế toán hộ kinh doanh để chuyển đối tượng sang áp dụng thuế giá trò gia tăng theo phương pháp khấu trừ Các vấn đề nêu cần được xem xét, cân nhắc hiệu chỉnh kòp thời thuế giá trò gia tăng có hiệu lực thực nhiệm vụ huy động nguồn thu với tác động sai lệch Kinh nghiệm trước Việt Nam kinh tế thò trường kết hợp với trình độ dân trí cao (hơn 91% dân số) tảng thích hợp thực thuế giá trò gia tăng Dầu vậy, thành công thuế giá trò gia tăng tùy thuộc vào việc nhận thức thực thi quan thuế Cũng cần nên xem xét lại khoản lương bổng trả cho nhân viên thuế Nếu lương phụ cấp không đãm bảo mức sống tối thiểu việc có điều khoản thưởng phạt không đủ để cải thiện tình hình thực công tác quan thuế Các giải pháp hoàn thiện thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt có số lượng danh mục chòu thuế chiếm 7,5% khoản thu từ thuế Nhà nước Khoản thu từ thuế tiêu thụ đặc biệt cao khoản thu từ thuế tài nguyên gấp đôi khoản thu từ thuế nông nghiệp Căn vào chủng loại hay nguồn gốc xuất xứ, thuốc lá, xe rượu loại có mức thuế suất sai biệt lớn, làm gia tăng việc lạm dụng Ví dụ nguyên liệu nước dùng sản xuất thuốc đầu lọc có mức thuế suất 52%, nguyên liệu nhập để sản xuất có mức thuế suất 70%; thuốc sản xuất nước chòu thuế với mức 32% thuốc nhập có mức thuế suất 70% Rõ ràng mức thuế suất cần phải điều chỉnh cho hợp lý giải pháp hoàn thiện cụ thể sau 2.1 Mở rộng diện đánh thuế Cần bổ sung đối tượng chòu thuế mặt hàng tiêu dùng mỹ phẩm, nước hoa, đá quý, xe máy, mặt hàng điện tử cao cấp, dòch vụ mỹ viện, quảng cáo 2.2 Hạ mức thuế suất mức thuế suất cao Mức thuế suất cao cần phải hạ thấp chủng loại cần giảm xuống mục tiêu thuế tiêu thụ đặc biệt hạn chế sản xuất tiêu dùng số hàng hóa độc hại, xa xỉ,… để mức thuế suất cao điều kiện quản lý chặt chẽ dễ gây việc đại phận hàng hóa kê khai nộp thuế theo mức thấp Khi hạ mức thuế, giúp cho đối tượng nộp thuế tự giác kê khai áp dụng mức thuế suất, tránh thất thu cho ngân sách nhà nước 2.3 Tính thuế hàng hóa nhập hàng hóa chòu thuế giá trò gia tăng Thuế tiêu thụ đặc biệt tính cho hàng nhập nên xác đònh quan điểm thuế nhập tính cho danh mục hàng hóa Cách tính thuế cần đặc biệt tránh mặt hàng nhập giảm thuế nhập bổ sung thuế tiêu thụ đặc biệt 16 Như lý giải cần tính thuế giá trò gia tăng cho mặt hàng chòu thuế tiêu thụ đặc biệt Việc đánh thuế giá trò gia tăng hàng hóa chòu thuế tiêu thụ đặc biệt nhằm đảm bảo tính liên hoàn thuế giá trò gia tăng, vừa đảm bảo mức độ động viên hàng hóa dòch vụ chòu thuế tiêu thụ đặc biệt không bò giảm thực giảm thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt 2.4 Quy đònh rõ ràng, hợp lý giá tính thuế Đối với mặt hàng rượu, bia nên quy đònh giá tính thuế phân biệt theo độ cồn, theo đơn vò tính lít, không nên quy đònh theo cách đóng chai 2.5 Xóa bỏ trường hợp miễn giảm 16 Thuế nhập xe ô tô giảm từ 200% 80% Dầu vậy, xe ô tô chòu thêm mức thuế tiêu thụ đặc biệt 100% tính giá có bao gồm thuế nhập khẩu, gây tác động gia tăng giá trò xe ô tô từ 300% giá CIF lên 360% giá CIF Việc thu hẹp tiến tới xóa bỏ trường hợp miễn giảm thuế tiêu thụ đặc biệt phù hợp với tính chất thuế gián thu, phù hợp với thông lệ quốc tế Trong thời gian tới cần phải loại bỏ việc giảm thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất bia có quy mô nhỏ bò lỗ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, loại bỏ chế độ miễn giảm thuế sở lắp ráp, sản xuất ô tô 2.6 Tăng cường công tác quản lý Cần áp dụng biện pháp tăng cường quản lý thuế tiêu thụ đặc biệt, vừa khuyến khích nâng cao tính tự giác đối tượng nộp thuế, đồng thời xử phạt thật nặng nghiêm minh trường hợp vi phạm Các giải pháp hoàn thiện thuế xuất, nhập Mặc dù sách thuế hoạt động xuất, nhập thời gian vừa qua đạt số thành công đònh, đẩy mạnh kim ngạch xuất khẩu, bảo hộ có hiệu sản xuất nước Song để tận dụng lợi Việt Nam gia nhập vào AFTA tiến đến gia nhập tổ chức thương mại giới (WTO) sách thuế xuất, nhập Việt Nam cần có cải cách để phù hợp với mục tiêu thay đổi kinh tế hàng nhập sang kinh tế hướng mạnh đến xuất Vì để đáp ứng mục tiêu nói cần có cải cách sách thuế xuất, nhập theo hướng khuyến khích tối đa hàng hóa xuất khẩu, với nguyên tắc hàng hóa xuất hoàn thuế miễn thuế phải đảm bảo yêu cầu quản lý nhà nước Ngoài ra, để bảo hộ hợp lý, có thời hạn sản xuất nước cần xem xét cẩn trọng sở phân tích lợi so sánh kinh tế chiến lược phát triển kinh tế để xác đònh ngành cần bảo hộ điều kiện bảo hộ ngành Đồng thời, cấu thuế xuất nhập có nhiều vấn đề cần xem xét, việc bảo hộ sản xuất nước, thúc đẩy chuyển dòch cấu kinh tế theo hướng đẩy mạnh xuất phải phù hợp với cam kết quốc tế cắt giảm thuế quan theo tiến trình hội nhập vào kinh tế khu vực giới Đồng thời phải bảo đảm quản lý thống chặt chẽ nhà nước nguồn thu cho ngân sách nhà nước Từ có giải pháp cụ thể sau: 3.1 Giảm thiểu mức thuế suất hàng xuất, nhập Thuế suất hàng nhập có mức sai biệt cao từ 1% đến 80% Thật bất thường có sai biệt thuế suất vào quy trình sản xuất sản phẩm mặt hàng hay tương tự việc sử dụng loại sản phẩm Tương tự thuế cho hàng xuất có nhiều mức thuế suất khác từ 1% đến 20% Do vậy, phải thực đơn giản hóa danh mục tính thuế, mức thuế suất quan trọng thực việc cắt giảm theo bước thuế suất cho phù hợp với cam kết AFTA CEPT 3.2 Giảm thiểu vai trò bảo hộ mậu dòch Các mức thuế suất khác nhằm thiết lập hệ thống bảo hộ mậu dòch mức độ cao có phân biệt đáng kể khu vực kinh tế Cơ cấu thuế xuất nhập Việt nam làm gia tăng mức phân bổ sai lệch nguồn lực Nếu cấu thuế quan thay đổi, doanh nghiệp thấy rõ mối liên quan mật thiết giá yếu tố đầu vào đầu từ doanh nghiệp điều chỉnh hoạt động kinh doanh để thích ứng thật với quan hệ cạnh tranh thò trường Do xu hướng hội nhập cần phải hạn chế vai trò bảo hộ mậu dòch thuế xuất nhập thông qua việc cắt giảm mức thuế suất 3.3 Xác đònh rõ vai trò thuế xuất, nhập Việc phân tích mức thuế suất khác thấy thuế xuất nhập mang nhiều mục tiêu Hiện tại, thuế xuất nhập nguồn thu Nhà nước, loại thuế tác động đến sách sản xuất cách bảo hộ sản xuất hàng hóa nước thay hàng nhập xe hơi, để tạo công xã hội áp dụng mức thuế cao hàng xa xỉ Các mục tiêu thực không thiết thuế xuất nhập mà dùng công cụ thuế khác để hoàn thành tốt 3.4 Cắt giảm thuế suất mức thuế suất cao Mức thuế nhập số danh mục hàng hóa lên đến 80% thuế xuất lên đến 20% Do vậy, cần phải cắt giảm cho phù hợp với tiến trình cắt giảm thuế quan theo hiệp đònh thương mại quốc tế Cơ cấu thuế xuất nhập với nhiều mức thuế thuế suất cao tạo khó khăn việc xác đònh mã thuế tính cho danh mục hàng hóa làm phức tạp việc quản lý thuế Việc đơn giản hóa danh mục, trình tự , thủ tục áp dụng quản lý thuế cần thiết để tiết kiệm chi phí quản lý Nhìn chung hướng cải cách cấu thuế nhập gồm hai bước: vừa giảm số lượng mức thuế suất vừa phải hạ thuế suất Để tạo hệ thống mức thuế suất hiệu nhằm bảo hộ sản xuất khu vực kinh tế khác nhau, nên tăng thuế suất đối mức thuế thấp giảm thuế suất mức thuế cao, điều chỉnh giảm dần thuế xuất nhập phải tương ứng với gia tăng dần thuế giá trò gia tăng 17 Đối với mức thuế nhập từ 1% đến 2% cần phải gia tăng để toàn khung thuế suất dao động khoảng từ 10% đến 20%, đồng thời phải giảm số lượïng mức thuế suất Điều tạo hệ thống thuế suất có tính bảo hộ thống so sánh được, loại bỏ vấn đề khó khăn việc áp mã thuế, hạn chế buôn lậu quản lý 17 Đảo quốc Síp trình bày việc điều chỉnh bước thuế xuất nhập tương xứng với thuế giá trò gia tăng nghóa thuế giá trò gia tăng tăng dần qua năm mức thuế suất hàng nhập tổng thể giảm xuống thuế dễ dàng Kinh nghiệm số quốc gia cho thấy nguồn thu không giảm sút tăng lên 18 Khi xem xét mức thuế xuất nhận thấy áp đặt chủ yếu lónh vực khai khoáng sản phẩm nông nghiệp, tạo khó khăn cho việc tính thuế 19 Từ số lượng mức thuế suất thuế xuất nên hợp lý hóa Vấn đề cấu thuế xuất nhập chưa tốt thể qua nhiều mức thuế, thuế suất cao thuế mang nhiều mục tiêu điều phổ biến nhiều kinh tế chuyển đổi Mặc dầu tầm quan trọng thuế suất nhập tỷ trọng nguồn thu thuế giảm số nước Việt Nam thuế xuất nhập đóng vai trò lớn đo, tính cấp thiết cần phải cải cách thuế xuất nhập ngày cao tiến trình tham gia AFTA CEPT tiến đến việc tham gia WTO IV CÁC GIẢI PHÁP HỖ TR Để thực tốt giải pháp trên, cần phải có hệ thống giải pháp hỗ trợ tầm vó mô lẫn vi mô, sau giải pháp cụ thể: Cải cách sách thuế Cải cách sách thuế phải bao gồm số khía cạnh sau: ¾ Hạn chế việc độc quyền bán độc quyền Đòi hỏi phải tăng tỷ lệ đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp nhà nước lớn, chiếm đòa vò độc quyền bán độc quyền kinh tế hoạt động lãng phí để tạo sân chơi bình đẳng Trong thực tế, thò trường nội đòa doanh nghiệp nói nhà nước bảo hộ chặt chẽ, chúng trở nên độc quyền 18 Xem Burgess Stern (1993), Một nghiên cứu cải cách thuế nước châu Á, châu Phi châu Mỹ La tinh cho thấy cải cách thuế làm gia tăng nguồn thu phần lớn thuế mang tính trung lập 19 Đánh thuế gạo xuất nhằm đáp ứng hai mục tiêu tạo nguồn thu mặt khác giảm giá gạo tiêu dùng nước gạo thực phẩm thiết yếu người Việt Nam gần độc quyền Kết doanh nghiệp này, lãng phí cao, tiền lương thu nhập lương cao so với suất lao động Do đó, việc tăng thuế lợi nhuận doanh nghiệp độc quyền bán độc quyền mà không cho phép tăng giá bán hàng hóa dòch vụ giải pháp tăng thu cho ngân sách, tăng hiệu kinh tế doanh nghiệp tạo tâm lý cho doanh nghiệp kinh tế cạnh tranh bình đẳng ¾ Hạ thuế đánh vào thu nhập hộ gia đình sản xuất khu vực tư nhân vừa nhỏ Cụ thể xóa bỏ tất loại thuế liên quan đến nông nghiệp phát triển nông thôn Xóa bỏ thuế nông nghiệp không ảnh hưởng đến tổng thu ngân sách chiếm tỷ trọng nhỏ Cũng cần xóa bỏ thuế thu nhập bổ sung đánh vào người lao động có thu nhập cao để khuyến khích họ làm giàu hợp pháp Những biện pháp với cải cách khác nhà nước có tác động cổ vũ đầu tư, tạo thêm nhiều việc làm, làm tăng đồng thời cung cầu Theo mô hình kinh tế lượng rằng, theo kinh nghiệm khứ, giảm thuế kéo theo tăng tỷ lệ tăng trưởng kinh tế với thời gian trễ năm Chẳng hạn, hạ tỷ lệ thuế năm 1991 làm tăng tỷ lệ tăng trưởng kinh tế vào năm 1992 Sau tăng mạnh tỷ lệ thuế vào năm 1992 làm giảm tỷ lệ tăng trưởng kinh tế vào năm 1993 Trong năm 1994-1995, tỷ lệ tăng trưởng GDP cao giữ vững tỷ lệ thu thuế tăng Điều lý giải việc khu vực đầu tư nước bắt đầu đóng thuế vào năm 1993 qua tăng đột ngột thuế xuất nhập Từ năm 1996, nguồn thu từ thuế xuất nhập giảm ảnh hưởng chúng Do đó, tỷ lệ thuế cao làm giảm tỷ lệ tăng trưởng kinh tế vào năm 1997 Nhưng giảm tỷ lệ thuế năm 1997 bối cảnh chòu ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế Châu Á cung cao cầu không làm tăng tỷ lệ tăng trưởng kinh tế, song góp phần hạn chế mức giảm ¾ Cải cách hành thuế Thực thông qua giải pháp cụ thể sau: ‰ ‰ Hoàn thiện văn pháp luật thuế, đặc biệt thuế giá trò gia tăng Hệ thống văn pháp luật thuế nên tách riêng thành hệ thống văn thuế hệ thống văn hành nhằm đảm bảo mục tiêu đơn giản, công không làm thiệt hại cho doanh nghiệp Doanh nghiệp tự tính, tự kê khai nộp thuế kho bạc nhà nước Cơ quan thuế có chức kiểm tra giám sát việc chấp hành nghóa vụ thuế đối tượng nộp thuế Hoàn chỉnh chế độ xử phạt hành lónh vực thuế, đảm bảo tính nghiêm minh thực nghóa vụ thuế ‰ Cải cách hệ thống kế toán thuế cho đơn giản dễ hiểu để dễ thực ‰ Nâng cao hiệu công tác quản lý sử dụng hóa đơn, chứng từ ‰ ‰ ‰ ‰ Đẩy nhanh việc nối mạng phần mềm quản lý thuế phạm vi toàn quốc nhằm quản lý chặt chẽ việc phát hành sử dụng hóa đơn chứng từ đối tượng nộp thuế Củng cố tổ chức máy ngành thuế theo hướng thống mặt hành quản lý thu thuế Bộ máy hành thu phải bao gồm hệ thống thuế nội đòa hệ thống thuế xuất nhập Hình thành chức quản lý, kiểm tra, tra thuế cách độc lập thực thi luật, pháp lệnh thuế Tách thành lập riêng tổ chức dòch vụ thuế để hình thành công ty dòch vụ tư vấn thuế công ty dòch vụ kê khai thuế Có sách tiền lương, tiền thưởng thỏa đáng cho viên chức ngành thuế phù hợp với xu hướng cải cách tiền lương khối hành nghiệp chung nước ‰ ‰ Cần phải phổ biến tuyên truyền rộng rãi luật thuế, sắc thuế thực tốt cộng đồng, giúp cho người hiểu rõ loại thuế, pháp luật khen thưởng xử phạt thuế nhằm giúp họ thực tốt việc đăng ký, kê khai nộp thuế, tránh tình trạng gian lận ẩn lậu thuế Tiến hành đào tạo, đào tạo lại bổ sung đội ngũ cán thuế , cần phải chuẩn hóa cán thuế lónh vực thuế cụ thể để chuyên môn hóa nghiệp vụ quản lý tra thuế Chính sách tiền tệ: Thò trường tiền tệ thò trường vốn Việt Nam nhỏ bé thô sơ, trình độ tiền tệ hóa kinh tế yếu khu vực có vốn đầu tư nước phụ thuộc nhiều vào vốn nhập khẩu, nên sách tiền tệ áp dụng Việt Nam yếu ảnh hưởng đến nông nghiệp dòch vụ Mặt khác theo đuổi sách tỷ giá cố đònh với đợt điều chỉnh tỷ giá đònh kỳ làm sách tiền tệ rơi vào bò động cung tiền tệ trở thành biến nội sinh Hậu vai trò sách tiền tệ thấp nhiều với vai trò sách ngân sách, để nới lỏng sách tiền tệ thông qua số biện pháp sau: ¾ Khuyến khích ngân hàng thương mại tăng cho vay, phải tuân thủ nguyên tắc tín dụng kinh tế thò trường, doanh nghiệp vừa nhỏ, doanh nghiệp tư nhân hộ nông dân đối tượng ưu tiên tín dụng Đồng thời phải đơn giản thủ tục cho vay thành phần kinh tế giám sát tốt việc sử dụng vốn vay mục đích, bỏ hạn ngạch tín dụng ngân hàng thương mại có tỷ lệ nợ hạn nợ khó thu hồi thấp ¾ Hạ tỷ lệ lãi suất tái chiết khấu ngân hàng nhà nước để kéo theo giảm lãi suất tín dụng ¾ Ngân hàng nhà nước quản lý phải mềm dẻo lãi suất ngân hàng thương mại Mềm dẻo việc quản lý tỷ lệ dự trữ bắt buộc điều tiết tỷ lệ dự trữ bắt buộc thường xuyên theo nhu cầu tín dụng Chính sách chi ngân sách: Chính sách chi ngân sách phủ tập trung vào mục tiêu sau: ¾ Thanh toán khoản nợ phủ doanh nghiệp, để doanh nghiệp có vốn tái sản xuất, người lao động tăng thêm thu nhập để gia tăng mua hàng hóa, ngân hàng thu hồi nợ vay mới,… để tăng cường cầu tiêu dùng mới, tăng đầu tư kích thích sản xuất, tăng trưởng kinh tế ¾ Tăng chi ngân sách cho phát triển, đầu tư vào sở hạ tầng, giáo dục, y tế cần thiết phải cải cách máy hành Khi lao động khu vực tăng thêm thu nhập, dẩn đến việc tăng cầu tiêu dùng hàng hóa sản xuất nội đòa Đồng thời cần tạo nhiều ưu tiên cho sản xuất nông nghiệp khu vực quan trọng ổn đònh kinh tế xã hội giai đoạn nước ta Vì thò trường quốc tế dành cho hàng hóa công nghiệp nặng công nghiệp chế biến nước ta hạn chế, khu vực nông nghiệp có vai trò động lực quan trọng cho phát triển toàn kinh tế ¾ Chính phủ cần tăng chi ngân sách cho nhiều dự án có sử dụng nhiều lao động Những chi tiêu tạo nhiều việc làm, tăng thu nhập tầng lớp dân cư, kích cầu kích thích sản xuất ¾ Quản lý tốt tỷ lệ thâm hụt ngân sách GDP, giai đoạn suy thoái kinh tế cần phải chấp nhận gia tăng tỷ lệ thâm hụt ngân sách để đổi lấy tăng trưởng Khi xu hướng suy thoái khắc phục, cần đưa tỷ lệ thâm hụt ngân sách mức hợp lý Tóm lại, giải pháp hỗ trợ nêu vừa tạo tiền đề cho phát triển dài hạn, vừa làm tăng thu nhập tầng lớp dân cư Từ gia tăng cầu hàng hóa dòch vụ, dẫn đến việc gia tăng đầu tư gia tăng sản xuất Mặt khác, thuế gián thu loại thuế đánh chủ yếu tiêu dùng, nên giải pháp góp phần làm tăng trưởng ổn đònh dài hạn nguồn thu từ thuế gián thu cho ngân sách nhà nước điều kiện hội nhập kinh tế giới KẾT LUẬN Cải cách sách tài Việt Nam đưa đất nước đến gần với kinh tế thò trường Cho đến năm 1995, hệ thống thuế nói chung thuế gián thu nói riêng hiệu việc gia tăng nguồn thu có tác động không tốt kinh tế chi phí cho máy quản lý thuế cao Nguồn thu từ thuế gián thu gia tăng gấp đôi kể từ năm 1991 chiếm 5,1% GDP năm 1996 đạt đến 11,4% GDP, thành công vượt bậc Dầu nguồn thu từ thuế gián thu chậm lại không tăng trưởng ngoại trừ có tác động kòp thời Trong năm 1996, thuế gián thu tăng trưởng chậm so với tốc độ tăng trưởng GDP, thuế xuất nhập không tăng trưởng, độ tăng trưởng thuế tiêu thụ đặc biệt 17% so với mức tăng trưỏng GDP Đáng buồn thay năm 1997 – 2000 khuynh hướng xấu tiếp tục Để đạt được, Việt Nam thay đổi thuế doanh thu thuế giá trò gia tăng vào tháng 01 năm 1999 thay đổi hoàn chỉnh Việc nhằm nâng cao hiệu kinh tế để đạt phát triển bền vững Có thể nói Việt Nam có kinh nghiệm đònh với kinh tế thò trường, trình độ dân trí cao thành công ngoạn mục việc quản lý thuế để gia tăng nguồn thu luật ban hành chậm Quan trọng hơn, có nhiều vấn đề cần ý xem xét thuế giá trò gia tăng Như đề cập cần phải cải cách thuế xuất nhập cho phù hợp với tiến trình hội nhập vào kinh tế khu vực kinh tế giới, thực cam kết quốc tế Việc điều chỉnh thường xuyên đối tượng chòu thuế thuế suất không tạo kết mong muốn, giải pháp tạm thời Vấn đề mức tăng trưởng thuế xuất nhập thuế tiêu thụ đặc biệt giảm thuế xuất nhập chiếm tỷ trọng lớn cấu nguồn thu từ thuế Để giảm thiểu tác động giảm nguồn thu từ thuế gây năm nay, cần nhận thức vấn đề tăng mức thuế mức thuế suất thấp, hạ thấp mức thuế suất cao, giảm số lượng mức thuế suất Hơn nữa, việc hợp lý hóa thuế xuất nhập khẩu, thuế giá trò gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt cần thiết phần việc cải cách hệ thống thuế, tiếp tục hoàn thiện cải cách thuế bước II Nên chấm dứt việc xem ï thuế gián thu công cụ để đạt nhiều mục tiêu, sử dụng thuế gián thu để gia tăng nguồn thu cho nhà nước với tác động sai lệch Việc thuế gián thu mang nhiều mục tiêu làm giảm hiệu thuế mức độ hoàn thành mục tiêu khác thấp Hiện đại hóa máy quản lý thuế việc thực hành nguyên tắc kế toán điều kiện tiên để cải cách thành công Luật thuế cần đơn giản hóa để dễ quản lý thực thi hiệu hạn chế kẻ hở luật thuế Cán thuế người chòu thuế cần hướng dẫn luật thuế cách đầy đủ; điều cần thiết nhằm đảm bảo cán thuế ủng hộ việc cải cách, họ cần có chế độ đãi ngộ đầy đủ công Có thể nói nỗ lực Việt Nam nhằm cải cách hệ thống thuế gián thu tốt, cần phải thực bước cải cách để hệ thống thuế gián thu phát huy vai trò tăng cường ổn đònh nguồn thu tiến trình hội nhập với kinh tế khu vực giới ... trạng thu gián thu Việt Nam nay; đánh giá toàn diện nhân tố ảnh hưởng trực tiếp, gián tiếp rút ưu, nhược điểm thu gián thu Việt Nam thời gian qua - Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện thu gián thu. .. doanh nghiệp thu hộ nộp cho nhà nước Ở Việt Nam có loại thu gián thu sau: thu giá trò gia tăng (trước thu doanh thu) , thu tiêu thụ đặc biệt thu xuất nhập Trong lòch sử, thu gián thu thường... thu thường đụng chạm trực tiếp đến lợi ích người nộp thu dễ gây tâm lý phản kháng người nộp thu Ở Việt Nam, loại thu sau thu trực thu: thu thu nhập doanh nghiệp, thu thu nhập cá nhân, thu