Bàn về phương pháp hạch toán chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp trong chuẩn mực 17

Bàn về phương pháp hạch toán chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp trong chuẩn mực 17

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 lời mở đầu ở nớc ta, trong thời gian qua, thực hiện chủ trơng đổi mới của Đảng và Nhà nớc chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang nền kinh tế theo cơ chế thị trờng, hệ thống chính sách thuế đã từng bớc đợc đổi mới, hoàn thiện và bớc đầu đã đạt đợc kết quả rất quan trọng nh: đảm bảo nguồn thu ổn định và chủ yếu cho ngân sách Nhà nớc ,hơn 90% nguồn thu của Ngân sách Nhà nớc là từ thuế tăng mức thuế lên 20% GDP, đáp ứng đợc yêu cầu điều tiết vĩ mô nền kinh tế, khuyến khích mở rộng phát triển sản xuất kinh doanh, tạo môi trờng thuận lợi cho đầu t trong và ngoài nớc .và quan trọng nhất là đã hình thành một hệ thống chính sách thuế tơng đối đầy đủ, hợp lý áp dụng thống nhất và bình đẳng với mọi thành phần kinh tế, mọi loại hình doanh nghiệp. Thuế thu nhập doanh nghiệp(TNDN) là khoản mà doanh nghiệp, doanh nhân có trách nhiệm phải nộp vào Ngân sách Nhà nớc.Trên thực tế, luôn luôn tồn tại sự khác biệt giữa các chính sách Thuế với các quy định trong Chuẩn mực và Chế độ kế toán ở bất kỳ nền kinh tế nào trên thế giới. Các doanh nghiệp hoạt động trong nền kinh tế phải hiểu và có cách ứng xử phù hợp với sự khác biệt này. Khi tiến hành hạch toán kế toán nói chung và hạch toán thuế thu nhập nói riêng, các doanh nghiệp phải tuân thủ và thực hiện theo chính sách kế toán( Luật Kế toán ,chuẩn mực kế toán ,chế độ kế toán .).Trong khi đó cơ quan thuế lại tiến hành tính và thu thuế TNDN của các doanh nghiệp dựa trên chính sách thuế( Luật thuế). Và kết quả của việc sử dụng đồng thời hai chính sách khác nhau khi thực hiện và giải quyết cùng một vấn đề về thuế TNDN đã làm phát sinh các khoản chênh lệch .Các DN rất lúng túng khi hạch toán khoản chênh lệch này. Điều gì sẽ xảy ra khi phát sinh các khoản chênh lệch trong kỳ? DN sẽ hạch toán nh thế nào? Có ảnh hởng tới lợi nhuận của DN hay không? Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Chuẩn mực kế toán số 17-thuế TNDN của Việt Nam (VAS 17) ,đợc ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/2/2005 và đợc hớng dẫn chi tiết tại Thông t số 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 có nhiều điểm mới trong việc hạch toán thuế TNDN. Đây là công cụ quan trọng ,làm minh bạch số liệu liên quan đến thuế TNDN giữa DN và cơ quan thuế. Để tìm hiểu về những quy định mới em chọn đề tài: Bàn về phơng pháp hạch toán chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp trong chuẩn mực 17 . Đề tài về kế toán các nghiệp vụ liên quan đến các khoản chênh lệch, kinh nghiệm của một số nớc và giaỉ pháp nhằm vận dụng có hiệu quả chuẩn mực tại Việt Nam. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phần I: Chế độ kế toán hiện hành về thuế thu nhập doanh nghiệp I.1 Chuẩn mực Kế toán về thuế TNDN (VAS 17) 1.1 Quy định chung Mục đích của chuẩn mục này là quy định và hớng dẫn các nguyên tắc, ph- ơng pháp kế toán thuế TNDN. Kế toán thuế TNDN trong năm hiện hành và trong tơng lai của: + Việc thu hồi hoặc thanh toán trong tơng lai giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả đã đợc ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp. + Các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã đợc ghi nhận trong báo cáo kết quả kinh doanh. Về nguyên tắc, khi ghi nhận một tài sản hay nợ phải trả trong báo cáo tài chính thì doanh nghiệp phải dự tính khoản thu hồi hoặc thanh toán giá trị ghi sổ của tài sản hay nợ phải trả đó. Khoản thu hồi hay thanh toán dự tính thờng làm cho số thuế TNDN phải trả trong tơng lai lớn hơn hoặc nhỏ hơn so với thuế TNDN phải nộp trong năm hiện hành mặc dù khoản thu hồi hoặc thanh toán này không có ảnh hởng đến tổng số thuế TNDN. Chuẩn mực này yêu cầu doanh nghiệp phải ghi nhận khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoặc tài sản thuế thu nhập hoãn lại, loại trừ một số trờng hợp nhất định. Chuẩn mực này yêu cầu doanh nghiệp phải kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh do ảnh hởng về thuế TNDN của các giao dịch và các sự kiện theo cùng phơng pháp hạch toán cho các giao dịch và sự kiện đó. Chuẩn mực này còn đề cập đến việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại từ các khoản lỗ tính thuế cha sử dụng hoặc từ các u đãi về thuế TNDN cha sử dụng; việc trình bày thuế TNDN trong báo cáo tài chính và việc giải trình các thông tin liên quan tới thuế TNDN. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 1.2. Thuật ngữ sử dụng Lợi nhuận kế toán: là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, trớc khi trừ thuế TNDN , đợc xác định theo quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán. Thu nhập chịu thuế: là thu nhập chịu thuế TNDN của một kỳ, đợc xác định theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và là cơ sở để tính thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi đợc). Chi phí thuế TNDN (hoặc thu nhập thuế TNDN): là tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ. Thuế thu nhập hiện hành: là số thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi đợc) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tơng lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: là thuế TNDN sẽ đợc hoàn lại trong tơng lai tính trên các khoản: - Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ. - Giá trị đợc khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản u đãi thuế cha sử dụng. - Giá trị đợc khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế cha sử dụng. Chênh lệch tạm thời: là khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hay nợ phải trả trong bảng cân đối kế toán và cơ sở tính thuế thu nhập của các khoản mục này. Chênh lệch tạm thời có thể là: - Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN - Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ. Cơ sở tính thuế TNDN của một tài sản hay nợ phải trả: là giá trị tính cho tài sản hoặc nợ phải trả cho mục đích xác định thuế TNDN. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 I.2. Các khoản chênh lệch phát sinh 2.1. Chênh lệch do khác biệt giữa chính sách thuế và chế độ kế toán Sự khác biệt giữa chính sách thuế và chế độ kế toán tạo ra các khoản chênh lệch trong việc ghi nhận doanh thu và chi phí cho một kỳ kế toán nhất định, dẫn tới chênh lệch giữa số thuế thu nhập phải nộp trong kỳ với chi phí thuế thu nhập của doanh nghiệp theo chế độ kế toán áp dụng. Các khoản chênh lệch này đợc phân thành hai loại liên quan đến thời điểm khấu trừ/tính thuế thu nhập: Chênh lệch vĩnh viễn và Chênh lệch tạm thời. - Chênh lệch tạm thời : là chênh lệch phát sinh do sự khác biệt về thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập hoặc chi phí và thời điểm pháp luật về thuế quy định tính thu nhập chịu thuế hoặc chi phí đợc khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế. Ví dụ ghi nhận thu nhập vào một năm nhng thuế thu nhập đợc tính ở một năm khác, hoặc ghi nhận chi phí vào một năm nhng chi phí đó chỉ đợc khấu trừ vào thu nhập chịu thuế ở một năm khác. - Chênh lệch vĩnh viễn: là chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế phát sinh từ các khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí đợc ghi nhận vào lợi nhuận kế toán nhng lại không đợc tính vào thu nhập, chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN . 2.2.Chênh lệch tạm thời chịu thuế 2.2.1. Khái niệm Chênh lệch tạm thời chịu thuế là các khoản chênh lệch tạm thời phát sinh thu nhập chịu thuế khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong tơng lai khi giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên quan đợc thu hồi hay đợc thanh toán. Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh khi: + Giá trị ghi sổ của tài sản lớn hơn cơ sở tính thuế của tài sản đó; + Giá trị ghi sổ của nợ phải trả nhỏ hơn cơ sở tính thuế của nó. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 2.2.2.Xác định giá trị các khoản Chênh lệch tạm thời chịu thuế. + Đối với tài sản: Chênh lệch tạm thời chịu thuế là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của tài sản lớn hơn cơ sở tính thuế của tài sản đó. + Đối với nợ phải trả: Chênh lệch tạm thời chịu thuế là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của khoản nợ phải trả nhỏ hơn cơ sở tính thuế của khoản nợ phải trả đó. 2.2.3. Một số trờng hợp làm phát sinh Chênh lệch tạm thời chịu thuế + Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ việc một khoản chi phí chỉ đ- ợc ghi nhận trong các năm sau nhng đã đợc khấu trừ vào thu nhập chịu thuế trong năm hiện tại. Ví dụ: Thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ theo kế toán dài hơn thời gian sử dụng hữu ích do cơ quan thuế xác định dẫn đến chi phí khấu hao TSCĐ theo kế toán trong những năm đầu nhỏ hơn chi phí khấu hao đợc khấu trừ vào thu nhập chịu thuế do cơ quan thuế xác định. + Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ việc điều chỉnh tăng các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu: Khi áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trong các năm trớc theo quy định của chuẩn mực kế toán số 29 Thay đổi chính sách kế toán, ớc tính kế toán và các sai sót, trờng hợp các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu đợc điều chỉnh tăng, làm phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế, doanh nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả. 2.3. Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ. 2.3.1. Khái niệm. Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh các khoản đợc khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong tơng lai khi giá trị ghi sổ của các tài sản hoặc nợ phải trả liên quan đợc thu hồi hay đợc thanh toán. Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ phát sinh khi: + Giá trị ghi sổ của tài sản nhỏ hơn cơ sở tính thuế của tài sản đó: Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 + Giá trị ghi sổ của nợ phải trả lớn hơn cơ sở tính thuế của nó. 2.3.2. Xác định giá trị các khoản chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ. + Đối với tài sản: Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ là chênh lệch giá trị ghi sổ của tài sản nhỏ hơn cơ sở tính thuế của tài sản đó. + Đối với nợ phải trả: Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của khoản nợ phải trả lớn hơn cơ sở tính thuế của khoản nợ phải trả đó. 2.3.3. Một số trờng hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ. + Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ phát sinh từ việc ghi nhận doanh thu trong các năm sau nhng thuế thu nhập đợc tính trong năm hiện tại. Ví dụ: Trờng hợp doanh nghiệp có khoản doanh thu nhận trớc về tiền cho thuê nhà hoặc cơ sở hạ tầng trong nhiều năm. Khoản doanh thu nhận trớc này đ- ợc ghi nhận vào báo cáo kết quả kinh doanh một năm bằng số tiền nhận trớc chia cho tổng số thời gian thuê nhng doanh nghiệp thực hiện nộp thuế TNDN cho toàn bộ số tiền nhận trớc ngay trong năm thu đợc tiền. + Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ phát sinh từ việc ghi nhận một khoản chi phí trong năm hiện tại nhng chỉ đợc khấu trừ vào thu nhập chịu thuế trong năm sau: Ví dụ: chi phí phải trả về sửa chữa lớn TSCĐ đợc ghi nhận trong năm hiện tại nhng chỉ đợc khấu trừ vào thu nhập chịu thuế khi các khoản chi phí này thực tế phát sinh trong các năm sau; hoặc doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu hao nhanh cho TSCĐ nhng chi phí khấu hao chỉ đợc chấp nhận cho mục đích tính thuế thu nhập trong năm theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng. + Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ phát sinh từ việc điều chỉnh giảm các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu: Khi áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trong các năm trớc theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 29 Thay đổi chính sách kế toán, ớc tính kế toán và các sai sót, trờng hợp số d đầu năm của khoản mục Lợi nhuận cha phân phối đợc điều Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 chỉnh, làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ, doanh nghiệp phải điều chỉnh số d đầu năm của khoản mục Tài sản thuế thu nhập hoãn lại. I.3. Tài khoản sử dụng hạch toán. 1. Ti khon 8212 chi phớ thu thu nhp doanh nghip hoón li Ti khon ny dùng phn ánh chi phí thu thu nhp doanh nghip hoãn li phát sinh trong nm ca doanh nghip. 1. HCH TO N T I KHO N N Y C N TÔN TRNG MT S QUY NH SAU: 1 - Cui nm ti chính, k toán phi xác nh s thu thu nhp hoãn li phi tr ghi nhn vo chi phí thu thu nhp doanh nghip hoãn li. ng thi phi xác nh ti sn thu thu nhp hoãn li ghi nhn vo thu nhp thu TNDN (Ghi gim chi phí thu TNDN hoãn li). 2 - K toán không c phn ánh vo Ti khon ny ti sn thu thu nhp hoãn li hoc thu thu nhp hoãn li phi tr phát sinh t các giao dch c ghi nhn trc tip vo vn ch s hu. 3 - Cui nm ti chính, k toán phi kt chuyn s chênh lch gia s phát sinh bên N v s phát sinh bên Có TK 8212 Chi phí thu TNDN hoãn li vo Ti khon 911 Xác nh kt qu kinh doanh. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 2. KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 8212 CHI PH THU THU NHP DOANH NGHIP HON LI Bên N: - Chi phí thu TNDN hoãn li phát sinh trong nm t vic ghi nhn thu thu nhp hoãn li phi tr (l s chênh lch gia thu thu nhp hoãn li phi tr phát sinh trong nm ln hn thu thu nhp hoãn li phi tr c hon nhp trong nm); - Chi phí thu TNDN hoãn li c ghi nhn t s chênh lch gia ti sn thu thu nhp hoãn li c hon nhp trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hoãn li phát sinh trong nm; - Kt chuyn chênh lch gia s phát sinh bên Có TK 8212 ln hn s phát sinh bên N TK 8212 - Chi phí thu TNDN hoãn li phát sinh trong nm vo bên Có ti khon 911 Xác nh kt qu kinh doanh. Bên Có: - Ghi gim chi phí thu TNDN hoãn li (s chênh lch gia ti sn thu thu nhp hoãn li phát sinh trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hoãn li c hon nhp trong nm). - Ghi gim chi phí thu TNDN hoãn li (s chênh lch gia thu thu nhp hoãn li phi tr c hon nhp trong nm ln hn thu thu nhp hoãn li phi tr phát sinh trong nm). - Kt chuyn chênh lch gia s phát sinh bên Có TK 8212 nh hn s phát sinh bên N TK 8212 Chi phí thu TNDN hoãn li phát sinh trong nm vo bên N TK 911 Xác nh kt qu kinh doanh. Ti khon 8212 Chi phí thu thu nhp doanh nghip hoãn li không có s d cui k. 3.kế toán Thuế thu nhập ho n lại phải trả và tài sản thuế thuã nhập ho n lại trên báo cáo tài chính riêng của doanh nghiệpã Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 3.1 – Phương pháp xác định và kế tốn “Thuế thu nhập hỗn lại phải trả” 3.1.1 – Xác định các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế: - Cuối năm tài chính, khi lập báo cáo tài chính, kế tốn phải xác định cơ sở tính thuế của tài sản và các khoản nợ phải trả làm căn cứ xác định các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế. - Các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế được sử dụng làm căn cứ xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả trong năm trên báo cáo tài chính riêng của doanh nghiệp phải được phản ánh vào “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” phát sinh trong năm 3.1.2 – Xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả - Cuối năm, căn cứ vào số chênh lệch tạm thời chịu thuế đã xác định được và các khoản điều chỉnh trực tiếp tăng, giảm số dư đầu năm của Tài khoản “Lợi nhuận chưa phân phối” (do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế tốn hoặc điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trước, kế tốn lập “Bảng xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả” làm căn cứ ghi nhận và trình bày thuế thu nhập hỗn lại phải trả trên báo cáo tài chính riêng. - “Bảng xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả” là bảng tổng hợp để xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả được ghi nhận trong năm và xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả giảm do hồn nhập các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế của các năm trước. 2 - Bổ sung Tài khoản 347 – “Thuế thu nhập hỗn lại phải trả” Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả. 1. HẠCH TỐN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TƠN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU: - Thuế thu nhập hỗn lại phải trả phải được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ khi thuế thu nhập hỗn lại phải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 [...]... tài sản(nợ) trong bảng cân đối kế toán Các giao dịch và các sự kiện khác trong kỳ hiện tại đợc ghi nhận trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp Phạm vi áp dụng Chuẩn mực này quy định cho tất cả các loại thu thu nhập bao gồm cả thu thu nhập trong nớc, ngoài nớc và thu sửa lại cũng nh thu thu nhập có liên quan sau khi trả cổ tức Hạch toán kế toán Thu kỳ hiện tại là khoản thu thu nhập phải trả... đầu 1 Phần I: Chế độ kế toán hiện hành về thu thu nhập doanh nghiệp 3 I.1 Chuẩn mực Kế toán về thu TNDN (VAS 17) 3 1.1 Quy định chung .3 1.2 Thu t ngữ sử dụng 4 I.2 Các khoản chênh lệch phát sinh .5 2.1 Chênh lệch do khác biệt giữa chính sách thu và chế độ kế toán 5 2.2 .Chênh lệch tạm thời chịu thu 5 2.2.1 Khái niệm ... thể thu hồi cho kỳ hiện tại Thu chuyển hoãn là khoản thu thu nhập phải trả hoặc có thể thu hồi trong các kỳ tơng lai đối với: -Phần chênh lệch tạm thời -Kết chuyển các khoản lỗ thu cha thực hiện hết -Kết chuyển các khoản khấu trừ thu cha thực hiện hết Khoản chênh lệch tạm thời là những khoản chênh lệch giữa cơ sở tính thu cho một khoản mục và giá trị ghi sổ của khoản mục đó, đó là: Các khoản chênh. .. gi l chờnh lch thu phi thu, phỏt sinh khi thu thu nhp doanh nghip theo cỏch tớnh ca k toỏn thp hn thu thu nhp doanh nghip theo cỏch tớnh ca thu - Bờn Cú ghi nhn chờnh lch tm thi gim gi l chờnh lch thu phi tr, phỏt sinh khi thu thu nhp doanh nghip theo cỏch tớnh ca k toỏn ln hn thu thu nhp doanh nghip theo cỏch tớnh ca thu - Bỳt toỏn ghi nhn chờnh lch thu thu nhp nh sau: N TK chi phớ thu Thu TNDN phi... 243 Ti sn thu thu nhp hoón li Cú TK 8212 Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hoón li 1.2 - Nu ti sn thu thu nhp hoón li phỏt sinh trong nm nh hn ti sn thu thu nhp hoón li c hon nhp trong nm, k toỏn ghi gim ti sn thu thu nhp hoón li l s chờnh lch gia s ti sn thu thu nhp hoón li phỏt sinh nh hn s c hon nhp trong nm, ghi: N TK 8212 Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hoón li Cú TK 243 Ti sn thu thu nhp hoón... nhn vo chi phớ thu thu nhp hoón li: 1.1 - Nu ti sn thu thu nhp hoón li phỏt sinh trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hoón li c hon nhp trong nm, k toỏn ghi nhn b sung giỏ tr ti sn thu thu nhp hoón li l s chờnh lch gia s ti sn thu thu nhp hoón li phỏt sinh ln hn s c hon nhp trong nm, nu chc chn rng trong tng lai doanh nghip cú li nhun tớnh thu thu hi ti sn thu thu nhp hoón li c ghi nhn trong nm hin ti,... bng kt qu kinh doanh N TK 1388-Chờnh lch thu TNDN Chờnh lch thu thu nhp doanh nghip phi thu: Cú TK 333 (3334)- Thu TNDN : Thu TNDN phi np trờn bỏo cỏo thu Trng hp 2: Hch toỏn chờnh lch thu thu nhp doanh nghip phi tr N TK 421 - Lói cha phõn phi: Thu TNDN trỡnh by trờn bng kt qu kinh doanh Cú TK 333 (3334)- Thu TNDN: Thu TNDN phi np trờn bỏo cỏo thu Cú TK 3388-Chờnh lch thu TNDN Chờnh lch thu TNDN phi... tc: Nu s thu thu nhp hoón li phi tr phỏt sinh trong nm ln hn s thu thu nhp hoón li phi tr c hon nhp trong nm, k toỏn ch ghi nhn b sung s thu thu nhp hoón li phi tr l s chờnh lch gia s thu thu nhp hoón li phi tr phỏt sinh ln hn s c hon nhp trong nm; Nu s thu thu nhp hoón li phi tr phỏt sinh trong nm nh hn s thu thu nhp hoón li phi tr c hon nhp trong nm, k toỏn ch ghi gim (hon nhp) s thu thu nhp hoón... nhn hoc hon nhp trong nm 3 - Vic ghi nhn ti sn thu thu nhp hoón li trong nm c thc hin theo nguyờn tc bự tr gia ti sn thu thu nhp hoón li phỏt sinh trong nm nay vi ti sn thu thu nhp doanh nghip ó ghi nhn t cỏc nm trc nhng nm nay c hon nhp li, c th l: - Nu ti sn thu thu nhp hoón li phỏt sinh trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hoón li c hon nhp trong nm, k toỏn ghi nhn b sung giỏ tr ti sn thu thu nhp hoón... 0918.775.368 thu nhp hoón li phi tr phỏt sinh ln hn s c hon nhp trong nm, ghi: N TK 8212 Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hoón li Cú TK 347 Thu thu nhp hoón li phi tr 1.2 - Nu s thu thu nhp hoón li phi tr phỏt sinh trong nm nh hn s thu thu nhp hoón li phi tr c hon nhp trong nm, k toỏn ch ghi gim (hon nhp) s thu thu nhp hoón li phi tr l s chờnh lch gia s thu thu nhp hoón li phi tr phỏt sinh nh hn s c hon nhp trong . tài: Bàn về phơng pháp hạch toán chênh lệch thu thu nhập doanh nghiệp trong chuẩn mực 17 . Đề tài về kế toán các nghiệp vụ liên quan đến các khoản chênh. (hoặc thu nhập thu thu nhập hiện hành và thu nhập thu thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ. Thu thu nhập hiện hành: là số thu