Bàn về chế độ hạch toán khấu hao tài sản cố định

Tài sản cố định (TSCĐ) là cơ sở vật chất không thể thiếu trong mỗi doanh nghiệp, kế toán TSCĐ là một phần hành đóng vai trò quan trọng trong các phần hành kế toán

MỤC LỤC

Ơ

LỜI NÓI ĐẦU

Tài sản cố định (TSCĐ) là cơ sở vật chất không thể thiếu trong mỗi doanh nghiệp, kế toán TSCĐ là một phần hành đóng vai trò quan trọng trong các phần hành kế toán Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, do chịu tác động của nhiều nguyên nhân nên TSCĐ bị hao mòn dần

Do vậy, để thu hồi lại giá trị của TSCĐ do sự hao mòn trên cần phải tiến hành trích khấu hao Tuy nhiên, do tính chất TSCĐ khác nhau, do việc hạch toán kế toán TSCĐ trong mỗi doanh nghiệp là khác nhau, do đó mỗi doanh nghiệp sử dụng một phương pháp tính khấu hao thích hợp tùy thuộc vào đặc điểm của doanh nghiệp mình Khấu hao TSCĐ là một khoản chi phí cần thiết trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc tính đúng, đủ số khấu hao TSCĐ vào chi phí kinh doanh tạo điều kiện cho các doanh nghiệp có khả năng bảo toàn vốn, đổi mới máy móc thiết bị theo hướng áp dụng công nghệ tiên tiến, kỹ thuật hiện đại phù hợp với yêu cầu kinh doanh và sự phát triển của nền kinh tế

Qua đề tài “Bàn về chế độ hạch toán khấu hao tài sản cố định” em xin

đưa ra một số ý kiến và giải pháp nhằm hoàn thiện chế độ kế toán hiện hành.Nội dung của đề án môn học gồm 2 phần:

Phần1: Chế độ kế toán hiện hành về khấu hao tài sản cố định

Phần 2: Hoàn thiện chế độ kế toán khấu hao tài sản cố định trong doanh nghiệp

Mặc dù đã rất cố gắng trong việc nghiên cứu, tìm hiểu đề tài nhưng do còn nhiều hạn chế nên đề án của em không tránh khỏi những khiếm khuyết

Em rất mong thầy và các bạn góp ý kiến để đề án của em được hoàn thiện tốt hơn.

Phần 1: CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ KHẤU HAO

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KHẤU HAO TÁI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1 Khái niệm về hao mòn và khấu hao tài sản cố định:

1.1.1 Hao mòn tài sản cố định.

Hao mòn TSCĐ là một phạm trù mang tính khách quan, muốn xác định

giá trị hao mòn của một TSCĐ nào đó thì cơ sở có tính khách quan nhất là thông qua giá cả thị trường, tức là phải so sánh giá cả của tài sản cũ với TSCĐ mới cùng loại Tuy nhiên, TSCĐ được mua sắm là để sử dụng cho quá trình sản xuất, kinh doanh , do vậy các doanh nghiệp không thể xác định giá trị hao mòn TSCĐ theo phương pháp trên Nhận thức được sự hao mòn TSCĐ

có tính khách quan nên khi sử dụng TSCĐ , các doanh nghiệp phải tính toán

và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong từng kì hạch toán

Trong quá trình sản xuất, tài sản cố định của doanh nghiệp bị hao mòn hữu hình và vô hình và dịch chuyển dần giá trị của nó vào sản phẩm hoàn thành

Khấu hao: là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ hữu hình trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó

Giá trị phải khấu hao: là nguyên giá của TSCĐ hữu hình ghi trên báo cáo tài chính, trừ giá trị thanh lý ước tính của tài sản đó

Thời gian sử dụng hữu ích: là thời gian mà TSCĐ phát huy được tác dụng cho sản xuất kinh doanh được tính bằng:

- Số lượng sản phẩm, hoặc các đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp

dự tính thu được từ việc sử dụng tài sản

Hao mòn hữu hình: là sự giảm dần về giá trị sử dụng do tác động về mặt

lý, hoá, khi sử dụng tài sản cố định bị hao mòn, do ma sát, va chạm Mức độ hao mòn hữu hình tỷ lệ thuận với thời gian và cường độ sử dụng TSCĐ

Hao mòn vô hình: là sự giảm dần về giá trị của tài sản Yếu tố tác động đến hao mòn này là sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật Bởi sau một thời gian máy móc cũ được thay thế bằng một máy móc thiết bị mới với nhiều ưu điểm

về tính năng kỹ thuật, công suất cao hơn, nhưng chi phí về giá thành sản phẩm mới có thể thấp hơn hoặc bằng so với máy cũ Như vậy hao mòn vô hình không phụ thuộc vào việc sử dụng tài sản lâu hay mau, cường độ nhanh hay chậm, mà phụ thuộc vào tốc độ của sự tiến bộ khoa học kỹ thuật

Như vậy, hao mòn tài sản cố định là sự giảm dần giá trị và giá trị sử dụng của tài sản do tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, do bào mòn của tự nhiên, do tiến bộ của khoa học kỹ thuật trong quá trình hoạt động của TSCĐ Lợi ích kinh tế do TSCĐ hữu hình đem lại được doanh nghiệp khai thác dần bằng cách sử dụng những tài sản đó Tuy nhiên, các nhân tố khác như sự lạc hậu về kỹ thuật, sự hao mòn về tài sản do chúng không được sử dụng thường dẫn đến sự suy giảm về lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp ước tính các tài sản đó sẽ đem lại Do đó, khi xác đinh thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ hữu hình phải xem xét các yếu tố sau:

- Mức độ sử dụng ước tính của doanh nghiệp đối với tài sản đó Mức

độ sử dụng được đánh giá thông qua công suất hoặc sản lượng dự tính;

- Mức độ hao mòn phụ thuộc vào các nhân tố liên quan trong quá trình

sử dụng tài sản như: số ca làm việc, việc sửa chữa và bảo dưỡng của doanh

nghiệp đối với tài sản, cũng như việc bảo quản chúng trong thời kỳ không hoạt động;

- Hao mòn vô hình phát sinh do việc thay đổi hay cải tiến dây truyền công nghệ hay do sự thay đổi nhu cầu của thị trường về sản phẩm hoặc dịch

vụ do tài sản đó sản xuất ra;

- Giới hạn có tính pháp lý trong việc sử dụng tài sản, như ngày hết hạn hợp đồng của tài sản thuê tài chính

1.1.2 Khấu hao tài sản cố định.

Để tính toán hao mòn của TSCĐ trong quá trình sản xuất kinh doanh nhằm thu hồi lại giá trị mà TSCĐ đã dịch chuyển vào sản phẩm, phần giá trị TSCĐ bị hao mòn khi sử dụng được chuyển dịch vào giá trị sản phẩm mới được tạo ra được gọi là khấu hao TSCĐ Sau khi sản phẩm được tiêu thụ, số tiền khấu hao được trích để bù đắp lại dần dần và tích luỹ thành quỹ khấu hao TSCĐ Trong quá trình sản xuất kinh doanh, tuỳ theo mức độ hao mòn tài sản

mà người ta vừa phải đổi mới toàn bộ vừa phải đổi mới từng bộ phận

Khấu hao TSCĐ thông thường đựơc chia làm hai loại: Khấu hao cơ bản

và khấu hao sửa chữa lớn Quỹ khấu hao cũng được chia thành quỹ khấu hao

cơ bản và quỹ khấu hao sửa chữa lớn

Khấu hao TSCĐ là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí kinh doanh trong thời gian sử dụng của tài sản cố định Qua đó việc hao mòn TSCĐ mang tính tất yếu trong quá trình tham gia vào sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, còn việc khấu hao TSCĐ

do nhận thức của con người qua công việc tính toán sự hao mòn đó theo các phương pháp sao cho số tiền khấu hao phù hợp với sự hao mòn của tài sản cố định, tức là khi TSCĐ đã hết hạn sử dụng thì số tiền trích khấu hao đủ để tái

chủ quan, do đó thường xảy ra tình trạng là số tiền khấu hao không tương thích với giá trị hao mòn của TSCĐ, nên dẫn đến việc có những TSCĐ đã hết thời gian sử dụng nhưng số tiền trích khấu hao không đủ với nguyên giá và ngược lại, số tiền khấu hao đã đủ theo nguyên giá nhưng TSCĐ vẫn còn tiếp tục được sử dụng trong một thời gian nữa.

Việc tính toán khấu hao TSCĐ là một yếu tố chi phí sản xuất cấu thành vào giá thành sản phẩm Nên có nhiều phương pháp tính khấu hao để thực hiện ý đồ kinh doanh của doanh nghiệp

Như vậy, mục đích của việc trích khấu hao TSCĐ là giúp cho các doanh nghiệp tính đúng, tính đủ chi phí sử dụng TSCĐ và thu hồi vốn đầu tư để tái tạo TSCĐ khi chúng bị hư hỏng hoặc thời gian kiểm soát hết hiệu lực Khấu hao TSCĐ là một hoạt động có tính chủ quan, là con số giả định về sự hao mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụng Về phương diện kế toán, giá trị hao mòn của TSCĐ được tính bằng số khấu hao lũy kế đến thời điểm xác định

1.2 Vai trò của khấu hao

Khấu hao TSCĐ phản ánh phần giá trị đã hao mòn của TSCĐ Việc tính toán số lập trích qũy khấu hao có ý nghĩa rất quan trọng Trong thực tế có những TSCĐ chỉ trích khấu hao cơ bản, có những TSCĐ chỉ trích khấu hao sửa chữa lớn Bởi vậy việc tính toán xác định số khấu hao sẽ làm cho việc tính toán giá thành, chi phí lưu thông và tích lũy tiền tệ ở các doanh nghiệp được chính xác

Khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh được giá trị thực của tài sản (giá trị còn lại)

Khấu hao sẽ làm giá trị của tài sản nhưng lại làm tăng giá trị của những tài sản tương ứng như tiền…điều này cho phép doanh nghiệp đầu tư mua sắm TSCĐ mới Quỹ khấu hao TSCĐ được dùng làm nguồn vốn để tái sản xuất

TSCĐ Do vậy, việc tính toán số khấu hao còn là một đảm bảo để tiến hành tái sản xuất giản đơn từng bộ phận và toàn bộ TSCĐ, không những thế trong điều kiện kỹ thuật sản xuất và năng suất xã hội được nâng cao, lao động hao phí để sản xuất các loại TSCĐ có thể giảm bớt, số tiền khấu hao được tích lũy lại trong nhiều trường hợp có thể dùng để mua sắm TSCĐ nhiều hơn hoặc mua TSCĐ có công suất cao hơn TSCĐ cũ Do đó, tính toán chính xác số tiền trích khấu hao không những chỉ có tác động đảm bảo tái sản xuất giản đơn TSCĐ mà còn có tác dụng đảm bảo tái sản xuất mở rộng TSCĐ.

Khấu hao TSCĐ là yếu tố cấu thành chi phí sản xuất chung, do vậy nó ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản xuất sản phẩm Hạch toán đúng chi phí khấu hao sẽ giúp doanh nghiệp tính toán đúng giá thành sản phẩm, đảm bảo nguyện tắc giữa doanh thu và chi phí

Khấu hao là một khoản chi phí, được trừ vào lợi nhuận trước thuế để tính

ra số lợi nhuận sau thuế, do đó khấu hao TSCĐ ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

Do vậy, hạch toán khấu hao TSCĐ là công tác cần được các doanh nghiệp đặc biệt quan tâm nhằm tăng cường công tác quản lý, sử dụng TSCĐ

có hiệu quả, trích khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp đảm bảo hạch toán đúng chi phí sử dụng TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh Trích khấu hao TSCĐ phù hợp sẽ giúp doanh nghiệp có những kế hoạch trong việc sửa chữa, nâng cấp, thay thế TSCĐ khi có hư hỏng, lạc hậu, giúp doanh nghiệp nhanh chóng đổi mới máy móc thiết bị kĩ thuật hiện đại phù hợp với sự tiến bộ của khoa học kĩ thuật và nhu cầu của thị trường

- Tài khoản 2142 – Hao mòn tài sản cố định thuê tài chính: phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ thuê tài chính trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ thuê tài chính.

- Tài khoản 2143 – Hao mòn tài sản cố định vô hình: phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ vô hình trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ

vô hình và những khoản làm tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ vô hình

- Tài khoản 2147 – Hao mòn bất động sản đầu tư: tài khoản này phản ánh giá trị hao mòn bất động sản đầu tư trong quá trình nắm giữ chờ tăng giá, cho thuê hoạt động các bất động sản đầu tư của doanh nghiệp.

2.2 Phương pháp hạch toán kế toán

Theo chế độ kế toán doanh nghiệp, ban hành theo Quyết định số

15/2006/QĐ- BTC, ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, quy định:

- Định kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác:

Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công

Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung

Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình (Nguyên giá)

Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (Giá trị còn lại)

Có TK 214 – Hao mòn tài sản cố định (Giá trị hao mòn)

- Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp,dự án, khi tính hao mòn vào thời điểm cuối năm tài chính:

Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định

- Định kỳ tính, trích khấu hao bất động sản đầu tư đang nắm giữ chờ tăng giá, đang cho thuê hoạt động:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 214 (2147) – Hao mòn tài sản cố đinh

Trường hợp giảm TSCĐ, bất động sản đầu tư thì đồng thời với việc ghi giảm nguyên giá TSCĐ phải ghi giảm giá trị đã hao mòn của TSCĐ, bất động sản đầu tư

- Trường hợp vào cuối năm tài chính doanh nghiệp xem xét lại thời gian trích khấu hao và phương pháp khấu hao TSCĐ, nếu có sự thay đổi mức khấu hao cần phải điều chỉnh số khấu hao ghi trên sổ kế toán:

+ Nếu do thay đổi phương pháp khấu hao và thời gian trích khấu hao TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ định tăng lên so với số đã trích trong năm, số chênh lệch khấu hao tăng:

Nợ TK 623, 627, 641, 642 (Số chênh lệch khấu hao tăng )

Có TK 214 – Hao mòn tài sản cố định

+ Nếu do thay đổi phương pháp khấu hao và thời gian trích khấu hao TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ giảm so với số đã trích trong năm, số chênh lệch khấu hao giảm, ghi:

Nợ TK 214 – Hao mòn tài sản cố định

Có TK 623, 627, 641, 642 (Số chênh lệch khấu hao giảm)

3 Các phương pháp tính khấu hao.

Giá trị phải khấu hao của TSCĐ được phân bổ một cách có hệ thống trong thời gian sử dụng hữu ích của chúng Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao của từng kỳ được hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ Việc lựa chọn phương pháp tính khấu hao thích hợp với từng doanh nghiệp là biện pháp quan trọng để khắc phục hao mòn vô hình còn là căn cứ quan trọng để

xác định thời gian hoàn vốn đầu tư TSCĐ, đồng thời cũng là căn cứ để lựa chọn phương án đầu tư thích hợp của mỗi doanh nghiệp Bởi vậy, công việc lựa chọn phương pháp tính khấu hao cũng là một nội dung quan trọng của công tác quản lý vốn cố định và vốn đầu tư xây dựng cơ bản trong từng doanh nghiệp TSCĐ của doanh nghiệp có nhiều thứ, nhiều loại với đặc tính hao mòn khác nhau, cho nên các doanh nghiệp phải xác định phương pháp tính khấu hao phù hợp với từng TSCĐ Tuy nhiên, các phương pháp tính khấu hao khác nhau sẽ cho những kết quả khác nhau về chi phí khấu hao TSCĐ và qua

đó ảnh hưởng đến thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp Do vậy, việc vận dụng phương pháp khấu hao TSCĐ phải nằm trong khuôn khổ quy định của nhà nước Theo chế độ tài chính hiện hành doanh nghiệp có thể tính khấu hao theo 3 cách: phương pháp khấu hao theo đường thẳng; phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh; phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản xuất

3.1 Phương pháp khấu hao theo đường thẳng:

Đối với những TSCĐ được mua sắm hoặc đầu tư mới thì số năm sử dụng

dự kiến phải nằm trong khoảng thời gian sử dụng tối đa và tối thiểu do nhà nước quy định Tuy nhiên, để xác định số năm sử dụng dự kiến cho từng TSCĐ cụ thể, doanh nghiệp phải dựa vào những căn cứ chủ yếu:

+ Tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ theo thiết kế

+ Hiện trạng TSCĐ

+ Tuổi thọ kinh tế của TSCĐ: được quyết định bởi thời gian kiểm soát TSCĐ hoặc yếu tố hao mòn vô hình do sự tiến bộ khoa học kỹ thuật

Xác định mức khấu hao bình quân năm của tài sản cố định:

Trong đó:

- Nguyên giá tài sản cố định: là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp bỏ

ra để có được TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng

sử dụng

- Số năm sử dụng:

+ Đối với TSCĐ hữu hình thì việc lựa chọn thời gian sử dụng tối đa, tối

thiểu trong khung thời gian do Bộ Tài chính quy định cho từng loại tài sản cố định theo Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ban hành ngày 12/12/2003

+Đối với tài sản cố định vô hình: doanh nghiệp tự xác định nhưng thời gian tối đa không quá 20 năm

Trong đó:

Ưu điểm:

Cách tính này đơn giản, dễ làm với từng loại tài sản cố định Mức khấu hao được phân bổ vào giá thành hoặc chi phí lưu thông một cách đều đặn, ít gây biến động lớn về chi phí giữa các kì, ổn định công việc tính khấu hao của doanh nghiệp, thuận lợi, dễ dàng cho công tác tính toán, kiểm tra

Nhược điểm:

Do mức khấu hao và tỷ lệ khấu hao hàng năm được trích một cách đồng đều nên khả năng thu hồi vốn chậm không phản ánh đúng lượng hao mòn thực tế nhất là hao mòn vô hình do sự phát triển của khoa học kĩ thuật, doanh nghiệp không có điều kiện để nhanh chóng đầu tư trang thiết bị mới Hiện nay đây là phương pháp được dùng phổ biến trong các doanh nghiệp ở Việt Nam

3.2 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh.

Phương pháp này được áp dụng đối với các doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực khả năng đòi hỏi phải thay đổi , phát triển nhanh và TSCĐ phải thỏa mãn đồng thời các điều kiện:

+ Là TSCĐ đầu tư mới

+ Là loại máy móc, thiết bị, dụng cụ, làm việc, đo lường thí nghiệm