Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và dịch vụ tin học thành phố hồ chí minh chi nhánh hà nội thực hiện,

NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG ***** TRỊNH ANH TUẤN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2019 NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG ***** TRỊNH ANH TUẤN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS PHẠM THANH THỦY HÀ NỘI – 2019 LỜI CAM ĐOAN Tác giả xin cam đoan: Luận văn Thạc sĩ kinh tế: “Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh - chi nhánh Hà Nội thực hiện” cơng trình nghiên cứu cá nhân tác giả, thực trình tác giả tham gia cơng tác Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh - chi nhánh Hà Nội (AISCHN), đạo tận tình PGS TS Phạm Thanh Thủy Các số liệu, tài liệu, kết luận dẫn chứng nghiên cứu trình bày luận văn AISCHN cung cấp chưa cơng bố hình thức cho phép đơn vị có liên quan Tác giả xin chịu trách nhiệm nghiên cứu Hà Nội, ngày… tháng… năm… Tác giả luận văn Trịnh Anh Tuấn LỜI CẢM ƠN Để hồn thành chương trình cao học luận văn này, bên cạnh nỗ lực thân, tác giả nhận nhiều hỗ trợ Tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành tới: - Người hướng dẫn khoa học PGS TS Phạm Thanh Thủy người tận tình, chu đáo hướng dẫn tác giả suốt trình học tập, xây dựng, nghiên cứu hồn thành luận văn - Các thầy giáo Khoa sau đại học Khoa Kế toán - Kiểm toán Học viên Ngân hàng, giúp đỡ nhiệt tình Ban lãnh đạo, anh chị Kiểm tốn viên Phịng Kiểm tốn báo cáo tài AISCHN trình tác giả thu thập số liệu tiến hành khảo sát Mặc dù có nhiều cố gắng tâm huyết trình học tập nghiên cứu để hồn thành đề tài chắn Luận văn không tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong nhận góp ý từ thầy cô để Luận văn ý nghĩa mặt lý luận mà cịn có ý nghĩa cao thực tiễn Tác giả xin chân thành cảm ơn! Tác giả luận văn Trịnh Anh Tuấn MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC SƠ ĐỒ PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cần thiết đề tài Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài 5 Phương pháp nghiên cứu đề tài .6 Những đóng góp luận văn Kết cấu đề tài CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .7 1.1 Đặc điểm Tài sản cố định ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn Báo cáo tài .7 1.1.1 Khái niệm, phân loại Tài sản cố định 1.1.2 Kế toán Tài sản cố định: .9 1.1.3 Sai phạm thường gặp khoản mục Tài sản cố định 15 1.1.4 Đặc điểm khoản mục Tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm tốn Báo cáo tài 16 1.2 Kiểm soát nội Tài sản cố định 18 1.2.1 Mục tiêu Kiểm soát nội tài sản cố định .18 1.2.2 Nội dung KSNB khoản mục TSCĐ doanh nghiệp 18 1.3 Kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài 19 1.3.1 Vai trị, mục tiêu kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm toán BCTC .19 1.3.2 Quy trình kiểm tốn Tài sản cố định kiểm toán BCTC 22 KẾT LUẬN CHƢƠNG 37 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 38 2.1 Tổng quan Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh - Chi nhánh Hà Nội 38 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển AISCHN 38 2.1.2 Tổ chức máy quản lý AISCHN 41 2.1.3 Kết hoạt động qua thời gian AISCHN 42 2.1.4 Khách hàng AISCHN 43 2.1.5 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài AISCHN thực 44 2.1.6 Kiểm soát chất lượng kiểm toán AISCHN 46 2.1.7 Quy trình kiểm tốn TSCĐ chung AISCHN 46 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài AISCHN thực Công ty ABC 51 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 51 2.2.2 Thực kiểm toán 60 2.2.3 Kết thúc kiểm toán .70 2.3 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài AISCHN thực Công ty XYZ 72 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 72 2.3.2 Chương trình kiểm tốn 73 2.3.3 Thực kiểm toán 74 2.3.4 Kết thúc kiểm toán 80 2.4 So sánh quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ hai công ty ABC XYZ …………………………………………………………………………….81 2.4.1 Giống 81 2.4.2 Khác 82 2.5 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ tin học TPHCM - Chi nhánh Hà Nội thực 83 2.5.1 Ưu điểm .83 2.5.2 Hạn chế .86 2.5.3 Nguyên nhân hạn chế 90 KẾT LUẬN CHƢƠNG 91 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 92 3.1 Định hướng phát triển AISCHN .92 3.2 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài .93 3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 93 3.2.2 Thực kiểm toán 97 3.2.3 Kết thúc kiểm toán 101 3.3 Kiến nghị thực giải pháp 103 3.3.1 Về phía quan nhà nước 103 3.3.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp 103 3.3.3 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ tin học TPHCM - Chi nhánh Hà Nội 104 3.3.4 Đối với khách hàng 105 KẾT LUẬN CHƢƠNG 106 KẾT LUẬN 107 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .108 PHỤ LỤC .110 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Công ty TNHH kiểm toán dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh Chi nhánh Hà Nội BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài BĐS Bất động sản BĐSĐT Bất động sản đầu tư CCDC Công cụ dụng cụ CPKH Chi phí khấu hao CSDL Cơ sở dẫn liệu DN Doanh nghiệp GĐ Giám đốc GTCL Giá trị cịn lại HĐKT Hợp đồng kiểm tốn HSKT Hồ sơ kiểm toán KHLK Khấu hao lũy kế KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên NG Nguyên giá NGTSCĐ Nguyên giá tài sản cố định SXKD Sản xuất kinh doanh CR Rủi ro kiểm soát AR Rủi ro kiểm toán DR Rủi ro phát IR Rủi ro tiềm tàng SXKD Sản xuất kinh doanh TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TS Tài sản TSCĐ Tài sản cố định TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐVHH Tài sản cố định vơ hình TSCĐTTC Tài sản cố định thuê tài AISCHN DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định 21 Bảng 1: Khái quát kết hoạt động kinh doanh AISCHN 2016-2018 42 Bảng 2: Khách hàng AISCHN giai đoạn 2016- 2018 44 Bảng 3: Bảng tỷ lệ trọng yếu theo tiêu AISC 57 Bảng 4: Giấy tờ làm việc xác định mức trọng yếu ABC 57 Bảng 5: Danh sách nhân tham gia kiểm tốn Cơng ty ABC 58 Bảng 6: Chương trình kiểm tốn 60 Bảng : Bảng phân tích tỷ suất liên quan đến TSCĐ hữu hình 61 Bảng 8: Bảng phân tích tỷ suất liên quan đến TSCĐ vơ hình 62 Bảng : Bảng phân tích tỷ suất liên quan đến TSCĐ thuê tài 62 Bảng 10 : Giấy tờ làm việc 5640 - Bảng tổng hợp tài sản cố định hữu hình 64 Bảng 11 : Giấy tờ làm việc 5650 - Bảng tổng hợp tài sản cố định vơ hình 66 Bảng 12: Giấy tờ làm việc 5660 - Bảng tổng hợp tài sản cố định thuê tài 68 Bảng 13: Bảng so sánh tài khoản phân bổ Công ty ABC 70 Bảng 14: Bảng xác định mức trọng yếu Công ty TNHH XYZ 73 Bảng 15: Bảng phân tích tỷ suất liên quan đến Tài sản cố định 74 Bảng 16: Trích giấy tờ làm việc KTV - Bảng kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ghi tăng TSCĐHH Công ty TNHH XYZ 77 Bảng 17: Trích giấy tờ làm việc KTV - Bảng kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ Công ty TNHH XYZ 79 Bảng 18: Bảng bút toán điều chỉnh khoản mục TSCĐ KH XYZ 80 Bảng 19: So sánh giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán 83 137 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 MÁY CẮT DẬP NL TỐC ĐỘ CAO VÀ PHỤ KIỆN ĐI KÈM, H/Đ BẰNG ĐIỆN DÙNG TRONG CN 05, High speed sealing MC Máy cắt dập NL phụ kiện kèm, h/đ điện dùng CN/Model: GSPIN42-42/Pin Sealing machine Máy cắt dập dùng để SX SP màng film, băng dính dùng CN/Slitter Machine, Model: DPS330S MÁY CẮT, DẬP, GIA CÔNG Plastics, sản phẩm màng film, băng dínht tốc độ cao-High Speed Sealing MC MÁY CẮT, DẬP, GIA CÔNG Plastics, sản phẩm màng film, băng dínht tốc độ cao-High Speed Sealing MC MÁY CẮT, DẬP, GIA CÔNG Plastics, sản phẩm màng film, băng dínht tốc độ cao-High Speed Sealing MC Máy in offset màu dùng công nghiệp, model BSR30/BSR30 - Front colours printer Máy cắt, dập, gia công Plastics, sản phẩm màng film, băng dính tốc độ cao M/C High Speed Sealing Máy in tốc độ cao dùng công nghiệp phụ kiện kèm Model GSPIN 3232 Máy in OFFSET M/C dùng công nghiệp phụ kiện kèm Máy in OFFSET M/C dùng công nghiệp phụ kiện kèm Máy in OFFSET M/C dùng công nghiệp phụ kiện kèm Máy in OFFSET M/C dùng công nghiệp phụ kiện kèm Máy in OFFSET M/C dùng công nghiệp phụ kiện kèm Máy cắt sản phẩm màng film, băng dính dùng cơng nghiệp Máy cắt sản phẩm màng film, băng dính dùng cơng nghiệp Máy cắt sản phẩm màng film, băng dính dùng cơng nghiệp Máy cắt sản phẩm màng film, băng dính dùng công nghiệp Máy cắt dập sản phẩm tốc độ cao dùng công nghiệp/High Speed Sealing Mc Máy in laser màu liên hoàn, tốc độ cao, model:PC-45 dùng công nghiệp/Print pungabki machine Máy in laser màu liên hồn, tốc độ cao, model:PC-45 dùng cơng nghiệp/Print pungabki machine Máy in laser màu liên hoàn,tốc độ cao,HTL 320-2C dùng CN/Full Rotary Intermittent Letterpres Máy cắt, dập Plastics, sản phẩm màng film,băng dính hoạt động = điện, model:BC-320S;220V;200W/Cutter Máy cắt, dập Plastics, sản phẩm màng film,băng dính hoạt động = điện, model:BC-320S;220V;200W/Cutter FM-PRO089 1 1 1 FM-PRO094 1 FM-PRO096 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 FM-PRO091 FM-PRO092 FM-PRO098 FM-PRO100 FM-PRO103 FM-PRO105 FM-PRO106 FM-PRO107 FM-PRO109 FM-PRO110 FM-PRO111 FM-PRO114 FM-PRO115 FM-PRO116 FM-PRO117 FM-PRO118 FM-PRO119 FM-PRO120 FM-PRO121 FM-PRO124 FM-PRO125 138 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 Máy in laser màu liên hoàn,tốc độ cao, model:HTL 320-3C , điện áp :380V , công suất:10kw Máy in laser màu liên hoàn, tốc độ cao Máy cắt,dập Plastics,sản phẩm màng film, băng dính,model:HTL320-2C,điện áp:220V/60Hz,cơng suất:3,7kW Máy cắt, dập Plastics, sản phẩm màng film, băng dính,model:HTB350,điện áp:220V/60Hz,cơng suất:2,3 kW Máy cắt dập sản phẩm màng film, băng dính, model: GSPIN3232, điện áp :220V, Công suất :11W Máy in màu trục lăn dùng để sản xuất tem, nhãn mác, model: YTP260R8C+1: 100m/phút, điện áp :380V Máy cắt sản phẩm màng film, băng dính dùng cơng nghiệp/ Rotary die cut machine Máy cắt dập màng Film,băng dính,MD:GSPIN3838,Cơng suất:7.5HP-5KW-AC,220V-230V,3HPS50/60HZ,220v/p Máy cắt dập màng film, băng dính, MĐ: GSPIN31-31m CSL 3.5HP-5KW-AC, 220Vm 3PHS-50/60HZ Máy cắt dập màng film, băng dính, MĐ: GSPIN31-31m CSL 3.5HP-5KW-AC, 220Vm 3PHS-50/60HZ Máy in CN trục lăn màu.MD:HTL3202C,seri:16022,50/60Hz20A,CS:10KW.tốc độ: 13000lần/h.khổ:295*370(mm) Máy cắt dập màng film, băng dính-HTB350,MD: HTBJ350A,CS: 7.5HP-5KW-AC,3HPS-50/60HZ,tốc độ=220v/p MÁY IN MÀU OFFSET DÙNG TRONG CƠNG NGHIỆP Máy dính sản phẩm, model: GSH-400-2, cơng suất: 200W, điện áp 220v Máy in công nghiệp trục lăn màu.model:HTL3502C,số seri : 16036 ,điện áp:220VC, 50/60Hz,20A Máy kiểm tra độ dính sản phẩm, model: DYMT05, cơng suất 5Kg.f, điện áp 220V Máy in mã vạch ZEBRA - USA; Model: S4M/BARCODE PRINTER Máy đếm cuộn hàng Model 380 640*420*600cm, 220V/Rewinder and counting machine 67 XE NÂNG DẦU DOOSAN/FORKLIFT Hệ thống quạt thơng gió/Additional ventilation system Hệ thống máy tính thiết bị hệ thống SCM/SCM system equipment Ổn áp LIOA pha SH3-300K/LIOA voltage system Hệ thống ống hút gió cho thiết bị/Exhaust for machines system Hệ thống điều hịa khơng khí SUNDOO/Additional air conditional system 68 Lắp đặt vách ngăn pannel, máy hút ẩm, phịng thổi khí 62 63 64 65 66 FM-PRO127 FM-PRO128 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 FM-QA-003 1 FM-QA-008 FT-WAR001 FM-HR-025 FM-MAN004 FM-PE-002 FM-PRO122 FM-PRO123 FM-PRO148 1 1 1 0 1 1 0 1 1 1 FM-PRO130 FM-PRO131 FM-PRO133 FM-PRO135 FM-PRO136 FM-PRO138 FM-PRO139 FM-PRO140 FM-PRO141 FM-PRO142 FM-PRO143 FM-PRO145 FM-PRO146 FM-PRO150 139 69 70 71 72 73 74 75 Lắp đặt hệ thống lọc khơng khí nhà xưởng/Diecut Air Filter system Máy hút ẩm Harison HD-192PS/Industry Dehumidifier Hệ thống tổng đài/Network system MÁY CHIẾU DLP Sharp PG-D40W3D/Projector MÁY PHOTO IR2520 CANON/Photocopy machine Hệ thống CCTV/CCTV system Hệ thống đường mạng (SSG-140-SH)/Network Systems Tổng FM-PRO151 FM-WH-001 FM-HR-012 FM-HR-016 FM-HR-017 FM-HR-024 FM-PE-003 1 1 1 1 1 1 0 0 0 75 75 0 (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán AISCHN) 140 Phụ lục 10: Chƣơng trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty TNHH XYZ D730 CƠNG TY TNHH Kiểm tốn AISC - CNHN Tên khách hàng: Công ty TNHH XYZ Ngày khóa sổ: 31/12/2018 Tên Ngày Người thực TAT 10/3/2019 Người soát xét NTKH 15/3/2019 Người soát xét KĐD 15/3/2019 Nội dung: CHƢƠNG TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ A MỤC TIÊU TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ thuê tài chính, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư có thực; thuộc quyền sở hữu DN; hạch tốn đánh giá đầy đủ, xác, niên độ; trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Ngƣời thực Tham Sai nguyên giá Kiểm tra hồ sơ tăng tài sản Khơng trích khấu hao quy định Kiểm tra khung khấu hao áp dụng chiếu Trích khấu hao không thời điểm Kiểm tra hồ sơ tăng tài sản ghi tăng TS Ghi nhận ko kỳ Kiểm tra hồ sơ tài sản Vốn hóa lãi vay Kiểm tra hồ sơ vay C THỦ TỤC KIỂM TOÁN Thủ tục STT Ngƣời Tham thực chiếu I Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước N/A phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối N/A chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) II Kiểm tra phân tích So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm số dư TSCĐ hữu hình, N/A TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư năm so với 141 năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động lớn Kiểm tra tính hợp lý việc xác định thời gian sử dụng hữu ích TAT D748 TAT D741 Lập bảng tổng hợp tài khoản đối ứng TK 211, 213, 217 để nhận diện TAT D743 đối ứng bất thường, Đọc lướt sổ để xác định nghiệp vụ bất D744 tài sản, so sánh với Thông tư số 45/2013/TT-BTC CMKT liên quan III Kiểm tra chi tiết * TSCĐ hữu hình: Thu thập bảng tổng hợp biến động loại TSCĐ theo nguyên giá giá trị hao mòn lũy kế: 1.1 Thu thập bảng tổng hợp tình hình biến động loại TSCĐ (nguyên giá, hao mòn luỹ kế, số đầu kỳ, tăng/giảm kỳ, số cuối kỳ…) Kiểm tra tính xác số học đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (sổ cái, sổ chi tiết, BCĐSPS, BCTC) 1.2 thường (về nội dung, giá trị) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) 1.3 Thủ tục kiểm toán số dƣ đầu kỳ (1): N/A - Chọn mẫu kiểm tra hồ sơ TSCĐ có giá trị lớn - Thu thập biên kiểm kê TSCĐ đầu kỳ để đảm bảo tính hữu TSCĐ, kiểm tra phương pháp tính khấu hao, cách xác định thời gian sử dụng hữu ích tính toán lại giá trị khấu hao lũy kế đầu năm - Kiểm tra tính hợp lý việc phân loại TSCĐ 1.4 Chọn mẫu kiểm tra hồ sơ TSCĐ/BĐS đầu tư tăng/ giảm TAT năm Đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ phê duyệt BGĐ Đánh giá việc ghi nhận TSCĐ/BĐS đầu tư có đáp ứng đầy đủ tiêu chuẩn theo qui định CMKT liên quan hay không Lưu ý trường hợp mua TSCĐ nhận k m thêm thiết bị, phụ tùng thay (phòng ngừa trường hợp hỏng hóc) kế tốn có ghi nhận có theo quy định TT200/2014/TT-BTC hay khơng 1.5 Đối chiếu chí phí lãi vay vốn hóa kỳ với phần hành kiểm N/A toán E100-Vay nợ ngắn hạn dài hạn để đảm bảo việc vốn hóa thực phù hợp 1.6 Sốt xét chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp phát sinh N/A năm đảm bảo việc vốn hóa đủ điều kiện 1.7 Kiểm tra nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ/BĐS đầu tư N/A D746 142 Xem xét định lý, hợp đồng mua bán, việc xác định ghi nhận khoản lãi/lỗ lý, nhượng bán, thời điểm dừng khấu hao TSCĐ… 1.8 Đối với TSCĐ tăng nhập (1): Kiểm tra, đánh giá phù TAT D745 hợp thời điểm tỷ giá quy đổi từ ngoại tệ đồng tiền ghi sổ xác định nguyên giá 1.9 Đối với nghiệp vụ mua/bán TSCĐ với bên liên quan (1): Kiểm tra TAT việc ghi chép, phê duyệt, giá cả, khối lượng giao dịch… 1.10 Rà soát danh mục TSCĐ/BĐS đầu tư (chi tiết theo tài sản) để TAT D748 đảm bảo việc phân loại TSCĐ hữu hình với BĐS đầu tư, TSCĐ hữu hình với chi phí SXKD HTK, BĐS đầu tư hàng hóa BĐS, TSCĐ vơ hình với chi phí trả trước dài hạn phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng 1.11 Thu thập danh mục TSCĐ dùng để cầm cố, chấp, hạn chế sử N/A dụng,…(kết hợp với phần hành “Vay nợ ngắn/dài hạn”) danh mục TSCĐ dừng hoạt động, tạm dừng để sửa chữa, không cần dùng chờ lý, hết khấu hao cịn sử dụng,…(thơng qua vấn KH, kết hợp với thủ tục quan sát thực tế) 1.12 Kiểm tra việc xoá sổ TSCĐ thay TSCĐ mua N/A kỳ 1.13 Kiểm tra tính kỳ: Chọn mẫu nghiệp vụ ghi tăng giảm TSCĐ TAT D765 sau ngày lập báo cáo kiểm tra phiếu nhập, vận đơn, hóa đơn, hợp đồng sổ chi tiết TSCĐ, báo cáo mua hàng để đảm bảo nghiệp vụ ghi chép kỳ hạch tốn 1.14 Kiểm tra tính xác việc hạch tốn nghiệp vụ nhượng bán, N/A lý TSCĐ theo chủng loại, nhóm; tính tốn khoản lãi/lỗ lý, nhượng bán TSCĐ sở chứng từ liên quan Quan sát thực tế TSCĐ: 2.1 Tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo việc kiểm kê TAT thực phù hợp với thủ tục chênh lệch số thực tế kế tốn xử lý thích hợp 2.2 Trong trường hợp không tham gia kiểm kê cuối kỳ, thực quan N/A sát tài sản ngày kiểm toán, lập kiểm tra đối chiếu ngược để xác định TSCĐ thực tế DN ngày lập bảng CĐKT 2.3 Lấy xác nhận bên thứ ba giữ TSCĐ (nếu có) trực tiếp quan N/A D762 143 sát (nếu trọng yếu) Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ: 3.1 Thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ kỳ, đối chiếu bảng tính TAT D741 khấu hao với số dư Sổ Cái 3.2 Xem xét tính phù hợp thời điểm bắt đầu tính khấu hao phân bổ TAT D748 đảm bảo việc phù hợp doanh thu chi phí tình trạng sử dụng tài sản 3.3 Ước tính khấu hao kỳ so sánh với số liệu DN 3.4 Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế việc lý, nhượng bán N/A TAT D749 TSCĐ 3.5 Xem xét tính hợp lý quán tiêu thức phân bổ khấu hao TAT D749 tài sản dùng chung cho loại chi phí như: chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng * Kiểm tra tính trình bày: Kiểm tra việc trình bày TSCĐ hữu hình, TAT D780 TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài chính, XDCB dở dang, BĐSĐT BCTC D KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm tốn đạt Chữ ký người thực hiện: Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc trưởng nhóm kiểm tốn (nếu có): (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán AISCHN) 144 Phụ lục 11: Thử nghiệm kiểm sốt Cơng ty TNHH XYZ A610 CƠNG TY TNHH Kiểm tốn AISC CNHN Tên khách hàng: Cơng ty TNHH XYZ Tên Ngày Người thực TAT 10/3/2019 Người soát xét NTKH 15/3/2019 Người soát xét KĐD 15/3/2019 Ngày khóa sổ: 31/12/2018 Nội dung: THỬ NGHIỆM KIỂM SỐT Câu hỏi tìm hiểu KSNB Cơng ty XYZ YES NO NA 1.Hệ thống thẻ TCSĐ có trì cập nhật kịp thời khơng? X 2.Có phận khác Kế toán theo dõi quản lý danh mục TSCĐ X khơng? 3.Việc mua sắm TSCĐ có phải lập kế hoạch trước hàng năm khơng? X 4.Có phân cấp việc định mua sắm, đầu tư tài sản khơng? X 5.TSCĐ mua có bắt buộc phải có phận kiểm tra chất lượng, lập X biên nghiệm thu trước giao cho phận sử dụng, tốn khơng? 6.TSCĐ giao cho phận sử dụng có lập biên bàn giao cho X phận chịu trách nhiệm quản lý sử dụng khơng? 7.TSCĐ có mơ tả đầy đủ thông tin Thẻ tài sản (sổ quản lý) đến X mức nhận diện tài sản bên ngồi khơng? 8.TSCĐ có đánh Mã quản lý riêng để đối chiếu tài sản X ghi chép sổ thực địa không? 9.Đơn vị có văn quy định trách nhiệm người sử dụng, quy trình X vận hành sử dụng tài sản TSCĐ quan trọng, TSCĐ có giá trị lớn TSCĐ địi hỏi phải tn thủ yêu cầu kỹ thuật nghiêm ngặt không? 10.TCSĐ mang ngồi cơng ty có bắt buộc phải có đồng ý X văn cấp lãnh đạo có thẩm quyền khơng? 11.Có sổ theo dõi, quản lý tài sản tạm thời đưa khỏi cơng ty X sử dụng ngồi văn phịng cơng khơng? 12.Những TSCĐ chấp, cầm cố để đảm bảo cho khoản vay có ghi chép lại để theo dõi riêng không? X 145 13.Công ty có giao cho phận chuyên chịu trách nhiệm xử lý X vấn để TSCĐ bị hỏng khơng? 14.Các nhân viên có buộc phải báo cho phận chuyên trách TSCĐ bị X hỏng q trình sử dụng khơng? 15.Các nhân viên có phép tự sửa chữa TSCĐ tài sản bị cố mà X không cần xin phép cấp lãnh đạo (hoặc xin phép sau) không? 16.Tất cố hỏng TSCĐ có ghi lại thành biên lưu X giữ lại không? 17.Các TSCĐ chưa cần dùng có bảo quản riêng kho để đảm X bảo chúng không bị hư hại không? 18.Tất tài sản chờ lý, chưa sử dụng có theo dõi quản X lý riêng không? 19.Công ty có quy định việc lý TSCĐ khơng? X 20.Các tài sản lý có phê duyệt cấp lãnh đạo khơng? X 21.Có quy định kiểm kê TSCĐ lần năm không? X 22.Kế hoạch kiểm kê tài liệu hướng dẫn có lập thành văn X gửi trước cho phận, nhân tham gia khơng? 23.Cơng ty có mua bảo hiểm cho TSCĐ khơng? Nếu có, tỷ lệ giá trị tài X sản bảo hiểm % 24.Cơng ty có theo dõi, ghi chép TSCĐ không cần dùng chờ X lý, tạm thời chưa sử dụng, khấu hao hết sử dụng không? 25.Các quy định mua sắm, quản lý, sử dụng lý TSCĐ có X tập hợp hệ thống hố thành văn (quy chế) thống không? Kết luận: KSNB TSCĐ Khá Rủi ro kiểm soát TSCĐ Trung bình (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn AISCHN) 146 Phụ lục 12: Bảng tổng hợp khoản vay nợ th tài Cơng ty ABC Mục tiêu Tính giá trị, tính ghi chép, đầy đủ số phát sinh TSCĐ hữu hình Nguồn Sổ chi tiết 211, Bảng phân bổ chi phí khấu hao Thực Thu thập bảng phân bổ chi phí khấu hao Kiểm tra khung khấu hao so với QĐ hành Ước tính lại chi phí khấu hao So sánh với số liệu ghi nhận Giải thích chênh lệch có Đánh giá tính hợp lý TK chi phí phân bổ khấu hao Tên TSCĐ STT Mã TS Ngày ghi tăng Số kỳ khấu hao Số năm khấu hao theo TT45 Tăng kỳ 01/01/2018 Khấu hao kỳ Thanh lý kỳ Giảm khấu hao lý Tăng khấu hao mua lại TS thuê TC Khấu hao lũy kế Giá trị lại 73.318.570.638 3.460.011.292 69.858.559.346 - - 2.996.980.152 - - 103.431.320.471 26.268.182.497 77.163.137.974 33.513.861.475 (464.372.494) 9.601.998.524 38.697.708 1.271.850.480 Nguyên giá TK phân bổ 31/12/2018 Khấu hao lũy kế Giá trị lại 73.318.570.638 6.456.991.444 66.861.579.194 136.480.809.452 37.103.333.793 99.377.475.659 Nguyên giá TSCĐ hữu hình 21110000 21120000 110 111 21130000 21140000 10 Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Máy cắt tự động dùng để cắt sản phẩm màng Film,băng dính Model DWC-271, điện áp:220V,cơng suất 3.7kw Máy kiểm tra độ dính sản phẩm, model: DYMT-05, công suất 5Kg.f, điện áp 220V Phƣơng tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Lắp đặt hệ thống lọc khơng khí nhà FM-PRO-149 20/10/2017 120 3-20 năm 866.250.913 21.656.274 866.250.913 21.656.274 844.594.639 627 FM-PRO-150 01/12/2017 60 3-20 năm 155.512.153 2.591.869 155.512.153 2.591.869 152.920.284 627 FM-PRO-151 27/12/2017 60 3-10 năm 394.632.000 108.523.800 286.108.200 - - 39.463.200 - - 394.632.000 147.987.000 246.645.000 1.283.727.744 309.890.498 973.837.246 2.280.122.447 - 476.688.062 - - 3.563.850.191 786.578.560 2.777.271.631 71.800.000 1.196.667 70.603.333 71.800.000 1.196.667 627 147 xưởng/Diecut Air Filter system Tổng cộng 178.428.250.853 30.146.608.087 148.281.642.766 35.793.983.922 (464.372.494) 13.115.129.938 38.697.708 1.271.850.480 213.757.862.281 44.494.890.797 169.262.971.484 BCTC 178.428.250.853 30.146.608.087 148.281.642.766 35.793.983.922 464.372.494 13.115.129.938 38.697.708 1.271.850.480 213.757.862.281 44.494.890.797 169.262.971.484 - - - - - - - - - - - 2122SX 12.064.444.397 1.555.881.916 10.508.562.481 - 571.512.188 1.271.850.480 5.705.191.991 855.543.624 4.849.648.367 Tổng cộng 12.064.444.397 1.555.881.916 10.508.562.481 6.359.252.406 6.359.252.406 571.512.188 1.271.850.480 5.705.191.991 855.543.624 4.849.648.367 BCTC 12.064.444.397 1.555.881.916 10.508.562.481 6.359.252.406 571.512.188 1.271.850.480 5.705.191.991 855.543.624 4.849.648.367 - - - - - - - - - - 0 Chênh lệch Ref TSCĐ vơ hình th tài 21220000 Chênh lệch 21330000 21350000 21360000 Ref TSCĐ vơ hình Bản quyền, sáng chế Chƣơng trình phần mềm Giấy phép giấy phép nhƣợng quyền 65.542.949 45.880.044 19.662.905 - - 13.108.584 - 65.542.949 58.988.628 6.554.321 465.827.700 50.304.882 415.522.818 41.733.285 - 63.792.900 - 507.560.985 114.097.782 393.463.203 33.043.050 33.043.050 - - - - - 33.043.050 33.043.050 - Tổng cộng 564.413.699 129.227.976 435.185.723 41.733.285 - 76.901.484 - 606.146.984 206.129.460 400.017.524 BCTC 564.413.699 129.227.976 435.185.723 41.733.285 76.901.484 606.146.984 206.129.460 400.017.524 - - - - - - - - Chênh lệch Ref TK phân bổ chi phí Bảng kh Sổ sách KT 627 13.599.312.102 13.599.312.102 - 642 164.231.508 164.231.508 - CL Note Kết luận Khơng cịn sai sót trọng yếu khác (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán AISCHN) 148 Phụ lục 13: Bảng tổng hợp vay nợ thuê tài Mục tiêu Đảm bảo tính trình bày, phân loại Thực Tổng hợp số dư biến động khoản vay nợ thuê tài Nguồn Sổ chi tiết 314 TK 341122 34121 Nội dung 01/01/2018 Vay ngắn hạn 114.629.192.186 Vay ngắn hạn-Vietinbank (USD) Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam - CN Quế Võ (*) Nợ thuê tài dài hạn đến hạn trả Cơng ty TNHH cho th tài Quốc tế Việt Nam LS - Vay thêm 31/12/2018 736.844.378.762 158.261.609.958 112.155.885.199 690.739.486.278 736.704.246.582 158.120.645.503 112.155.885.199 690.739.486.278 736.704.246.582 158.120.645.503 2.473.306.987 2.472.474.712 140.132.180 140.964.455 2.473.306.987 2.472.474.712 140.132.180 140.964.455 3.665.765 1.433.160.874 158.261.609.958 2.202.683.018 1.433.160.874 26.423.511 1.433.160.874 - 1.418.061.725 12.897.190 1.572.828 1.406.737.363 Nợ thuê tài dài hạn Cơng ty TNHH cho th tài Quốc tế Việt Nam (**) 3.891.368.712 2.485.371.902 141.705.008 1.547.701.818 3.891.368.712 2.485.371.902 141.705.008 1.547.701.818 Trừ: Nợ dài hạn đến hạn trả 2.473.306.987 2.472.474.712 140.132.180 140.964.455 LS 1.418.061.725 - 2.199.017.253 - Vay dài hạn Chênh lệch Reff 693.211.960.990 114.629.192.186 Chênh lệch 34122 Trả gốc vay Ref Điều chỉnh Phân loại nợ ngắn hạn dài Đánh giá lại hạn 1.406.737.363 - 26.423.511 149 Tổng hợp theo đối tƣợng Tên đối tƣợng STT Tỷ giá ngày 31/12/2018 Số dƣ 31/12/2018 ( sổ sách) Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam - CN Quế Võ Công ty TNHH cho thuê tài Quốc tế Việt Nam (ngắn hạn) Cơng ty TNHH cho thuê tài Quốc tế Việt Nam (dài hạn) Cộng Giá trị quy đổi Chênh lệch BBXN Diff USD VND 7.037.737,61 158.120.645.503 22.780 160.319.662.756 2.199.017.253 7.037.738 6.349,00 140.964.455 22.780 144.630.220 3.665.765 - 62.913,12 1.406.737.363 22.780 1.433.160.874 26.423.511 62.913,12 - 7.106.999,73 159.668.347.321 161.897.453.849 2.229.106.528 7.100.651 - (*) Vay ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam - chi nhánh Quế Võ theo hợp đồng số 26/2016-HĐTDHM/NHCT289-NANOTECH ngày 24/08/2018, hạn mức cho vay tối đa 5.800.000 USD, thời hạn đến hết ngày 31/07/2019, mục đích vay để bổ sung vốn lưu động phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh Lãi suất cho vay lãi suất ngày, ghi Giấy nhận nợ Lãi suất cho vay thời điểm kí hợp đồng 9%/năm VNĐ 4,5%/năm USD Lãi suất cho vay điều chỉnh (01) tháng lần Tài sản đảm bảo cho khoản vay máy móc thiết bị, khoản phải thu, hàng tồn kho hợp đồng tiền gửi giấy tờ có giá (**) Thuê tài theo HĐ số 2014-00097-000, ký với Cơng ty TNHH cho thuê tài quốc tế Việt Nam (VILC), tài sản thuê Máy in màu máy cắt dập sản phẩm, giá mua dự kiến 296.000 0USD, lãi suất thuê 4,0306%/năm, thời hạn thuê 36 tháng, trả tiền thuê hàng tháng (***) Giá trị lại tài sản đem cầm cố chấp Ref 101.358.214.331 Lịch trả nợ thuê tài USD Số tiền (USD) Tỷ giá Quy đổi VND Quý năm 2018 20.780,00 22.780 473.368.400 Quý năm 2018 20.988,95 22.780 478.128.281 Quý năm 2018 21.144,17 22.780 481.664.193 Tổng cộng 62.913,12 1.433.160.874 Thuyết minh lịch trả nợ Các khoản tiền thuê tối thiểu Giá trị khoản tiền thuê tối thiểu - - 150 31/12/2018 01/01/2018 31/12/2018 01/01/2018 Các khoản phải trả thuê tài Trong vịng năm 1.572.942.745 2.473.306.987 1.572.942.745 2.473.306.987 Từ năm thứ hai đến năm thứ năm - 1.418.061.275 - 1.418.061.725 Sau năm năm - - - - Trừ: Các khoản phí tài tương lai - - - - 1.572.942.745,20 3.891.368.262,00 1.572.942.745 3.891.368.712,00 1.572.942.745 2.473.306.987 - 1.418.061.725 Giá trị khoản thuê tài phải trả Trừ: số phải trả vòng 12 tháng (được trình bày phần nợ ngắn hạn) Số phải trả sau 12 tháng Note Công ty chưa đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 635 - ngắn hạn/ Có TK 341: 2.202.683.018 Nợ TK 635 - dài hạn/ Có TK 341: 26.423.511 Quý 3/2018 lịch trả nợ cuối hạn trả nợ 12 tháng, đề nghị điều chỉnh toàn số dư nợ vay sang vay dài hạn đến hạn trả Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 341 - dài hạn 1.433.160.874 Có TK 341 - ngắn hạn 1.433.160.874 Kết luận Ngồi vấn đề trên, khơng cịn sai sót trọng yếu khác (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán AISCHN) 151 Phụ lục 14: Bảng tổng hợp chi tiết tài sản cố định ghi nhận sổ sách Cơng ty ABC (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn AISCHN)