Tính cần thiết của đề tài
Kiểm toán báo cáo tài chính là quy trình xác minh tính trung thực, hợp lý và hợp pháp của thông tin trên báo cáo tài chính Trong nền kinh tế thị trường đa thành phần và hội nhập, thông tin tài chính không chỉ phục vụ cho cơ quan quản lý nhà nước mà còn cho nhiều đối tượng khác như quản lý, nhà đầu tư và cổ đông Kết quả kiểm toán cung cấp thông tin khách quan, giúp đánh giá chính xác tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó làm cơ sở cho các quyết định kinh tế Quan trọng hơn, kiểm toán báo cáo tài chính nâng cao độ tin cậy của thông tin tài chính, góp phần làm lành mạnh hóa các quan hệ kinh tế.
Trong quá trình công nghiệp hóa hiện đại hóa, việc xây dựng và mở rộng nhà xưởng cùng với việc đầu tư vào máy móc, thiết bị là rất cần thiết cho sự phát triển sản xuất Giá trị tài sản cố định (TSCĐ) ngày càng quan trọng, phản ánh khả năng sản xuất và kinh doanh của doanh nghiệp Chỉ những doanh nghiệp có hiệu quả kinh doanh tốt và lợi nhuận cao mới có khả năng mở rộng cơ sở vật chất và nâng cấp hệ thống TSCĐ Mặc dù các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ có thể ít hơn so với các khoản mục khác, nhưng chúng thường có giá trị lớn và chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng tài sản của doanh nghiệp Hơn nữa, nguyên giá của TSCĐ được khấu hao vào chi phí, ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh.
Trong quá trình kiểm toán tại Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh - Chi nhánh Hà Nội, nghiệp vụ kiểm toán liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) không chỉ phát sinh nhiều mà còn có ảnh hưởng lớn đến tỷ trọng tài sản của doanh nghiệp Giá trị ghi nhận của TSCĐ tương đối lớn và có tính lan tỏa đến toàn bộ các khoản mục khác trên Báo cáo tài chính Chính vì vậy, tác giả đã quyết định lựa chọn đề tài: “Quy trình kiểm toán khoản mục.”
Tài sản cố định là một phần quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính, và nghiên cứu này được thực hiện bởi Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh - Chi nhánh Hà Nội nhằm phục vụ cho luận văn thạc sĩ.
Tổng quan các công trình đã nghiên cứu liên quan đến đề tài
2.1 Các nghiên cứu ở nước ngoài
Hiện nay, nhiều nghiên cứu đã được thực hiện trên thế giới nhằm cải thiện hoạt động kiểm toán tài sản cố định tại các công ty kiểm toán Một trong những đề tài nổi bật là "Thủ tục và quy trình kiểm toán tài sản cố định", đã nêu rõ các quy trình chung về kiểm toán tài sản cố định, cùng với bản chất và cách thức thực hiện Tuy nhiên, nghiên cứu này chưa cung cấp phương pháp áp dụng cụ thể vào thực tiễn kiểm toán tài sản cố định tại Việt Nam, khiến các giải pháp đưa ra vẫn chỉ dừng lại ở lý thuyết và khó có thể triển khai.
Bài viết năm 2017 về Kiểm toán Quản lý Tài sản đã nêu rõ quy trình và phương pháp thực hiện kiểm toán tài sản, đồng thời đánh giá hiệu quả của các biện pháp kiểm soát nội bộ trong quản lý tài sản Tuy nhiên, công trình này thiếu số liệu cụ thể để hỗ trợ các kết luận, làm giảm độ chính xác của đề tài Hơn nữa, tài sản cố định chỉ là một phần trong khái niệm tài sản, nên đề tài chỉ cung cấp các nguyên tắc chung và phương pháp tổng quát cho kiểm toán tài sản doanh nghiệp, thiếu cái nhìn chi tiết áp dụng cho tài sản cố định tại Việt Nam Nghiên cứu về rủi ro trong kiểm toán tài sản cố định năm 2019 đã chỉ ra các rủi ro liên quan theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế.
Xác định và đánh giá rủi ro từ các biến đổi đáng kể là cần thiết, theo Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế số 315, thông qua việc tìm hiểu thực tế và môi trường xung quanh Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế số 200 nhấn mạnh mục tiêu chung của kiểm toán viên độc lập trong việc thực hiện các cuộc kiểm toán theo tiêu chuẩn quốc tế Tuy nhiên, hiện nay vẫn chưa có giải pháp thực tiễn nào được đưa ra để hạn chế và khắc phục các rủi ro này, mà chỉ mới dừng lại ở việc chỉ ra nguyên nhân.
Các nghiên cứu đã cung cấp một hệ thống lý luận toàn diện về tài sản cố định và các rủi ro trong kiểm toán Điều này tạo nền tảng quan trọng để phát triển quy trình kiểm toán tài sản cố định phù hợp với Việt Nam.
2.2 Các nghiên cứu ở trong nước
Khoản mục tài sản cố định đóng vai trò quan trọng trong Báo cáo tài chính của doanh nghiệp, vì vậy việc kiểm toán tài sản cố định là một nội dung thiết yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính Nhận thức được tầm quan trọng này, nhiều đề tài khoa học, luận văn và luận án đã được thực hiện tại Việt Nam nhằm nghiên cứu và hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định tại các doanh nghiệp.
Hiện nay, nghiên cứu trong nước về luận văn tập trung vào các vấn đề như kiểm toán tài sản cố định, quy trình kiểm toán và xác định mức rủi ro Một số công trình tiêu biểu trong lĩnh vực này đã được thực hiện.
Luận văn của Ths Hoàng Thúy Hiên tại Học viện Ngân hàng (2018) nghiên cứu quy trình kiểm toán tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam (AVA) thực hiện Bài viết đã hệ thống hóa khái niệm, đặc điểm và vai trò của kiểm toán TSCĐ hữu hình, đồng thời phân tích thực trạng quy trình này, nêu rõ kết quả đạt được và các hạn chế, cùng nguyên nhân ảnh hưởng Tác giả cũng đề xuất giải pháp thực tiễn nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐHH tại AVA Tuy nhiên, luận văn chưa đề cập đầy đủ quy trình kiểm toán tổng thể cho TSCĐ mà chỉ tập trung vào TSCĐ hữu hình, và đi sâu vào quy trình kiểm toán đặc trưng của AVA dựa trên quy trình chung của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, tạo cơ sở so sánh với quy trình của AISCHN.
Luận văn của Ths Nguyễn Tiến Thành tập trung vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong báo cáo tài chính, với nghiên cứu thực tiễn tại Công ty TNHH PKF Việt Nam Nghiên cứu này nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán và đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Học viện Tài chính (2016) đã hệ thống hóa các vấn đề lý luận liên quan đến quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC, đồng thời đề xuất các giải pháp cụ thể Tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu còn hạn chế và chủ yếu tập trung vào lý thuyết, thiếu tính thực tiễn.
Luận văn thạc sĩ kinh tế của Nguyễn Thảo Anh (2018) tại Học viện Tài chính, Hà Nội, đã cung cấp cái nhìn tổng quan về quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) trong báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Tuy nhiên, tác phẩm chưa đề cập chi tiết đến các giải pháp thực tiễn và quy trình kiểm soát nội bộ cho từng loại tài sản trong TSCĐ như TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và TSCĐ thuê tài chính, mà chủ yếu tập trung vào việc trình bày lý thuyết và bảng biểu.
Luận văn của tác giả Nguyễn Thị Mỹ tập trung vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY Nghiên cứu này nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán, đảm bảo tính chính xác và minh bạch của các báo cáo tài chính, đồng thời đề xuất các giải pháp cải tiến quy trình kiểm toán TSCĐ phù hợp với thực tiễn.
Luận văn "Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam" của tác giả nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán tài sản cố định, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính Nghiên cứu tập trung vào việc cải thiện các bước trong quy trình kiểm toán, từ việc lập kế hoạch đến thực hiện và báo cáo kết quả, góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán tại công ty.
Luận văn “Quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính do
Công ty TNHH Kiểm toán CPAVietnam thực hiện” của tác giả Bùi Bích Hạnh
Nghiên cứu năm 2019 đã chỉ ra ưu nhược điểm và nguyên nhân của quy trình kiểm toán tài sản cố định tại các công ty kiểm toán ở Việt Nam Mặc dù công trình đã phân tích thực trạng này, nhưng vẫn chưa đưa ra giải pháp thiết thực nào để nâng cao hiệu quả và tính thuận lợi của quy trình kiểm toán tài sản cố định.
Mặc dù đã có nhiều nghiên cứu về quy trình kiểm toán tài sản cố định, nhưng chưa có đề tài nào tập trung vào việc hoàn thiện quy trình này trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh - Chi nhánh Hà Nội Do đó, đề tài “Quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh - Chi nhánh Hà Nội thực hiện” được phát triển nhằm cung cấp cái nhìn chi tiết về quy trình kiểm toán tài sản cố định hữu hình và đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quy trình kiểm toán tại AISCHN.
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là hệ thống hóa và làm rõ lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC Nghiên cứu kết hợp với thực tiễn quy trình và phương pháp kiểm toán TSCĐ của AISCHN để đưa ra các giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại AISCHN.
Đối tượng nghiên cứu của đề tài là quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh - Chi nhánh Hà Nội Phạm vi nghiên cứu tập trung vào việc phân tích và đánh giá hiệu quả của quy trình này trong bối cảnh hoạt động kiểm toán hiện tại.
Luận văn tập trung nghiên cứu dữ liệu kiểm toán giai đoạn 2016 - 2018 từ hồ sơ kiểm toán của AISCHN tại khách hàng Qua việc phân tích số liệu kiểm toán và thực tiễn công tác kiểm toán TSCĐ tại chi nhánh, bài viết đưa ra các nhận định và phân tích, từ đó đề xuất những giải pháp hợp lý nhằm cải thiện quy trình kiểm toán.
5 Phương pháp nghiên cứu đề tài
Trong quá trình nghiên cứu đề tài, tác giả đã áp dụng nhiều phương pháp nghiên cứu khác nhau, bao gồm nghiên cứu tài liệu, điều tra, khảo sát và phỏng vấn, cũng như phân tích, tổng hợp và so sánh dữ liệu.
Luận văn này đề xuất một phương pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định (TSCĐ) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) do AISCHN thực hiện, dựa trên nghiên cứu lý luận và thực tiễn.
6 Những đóng góp mới của luận văn
Thứ nhất: Hệ thống hóa và làm rõ thêm những vấn đề về khái niệm, đặc điểm, vai trò, quy trình của kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC
Vào thứ hai, tiến hành nghiên cứu và phân tích một cách hệ thống thực trạng quy trình kiểm toán Tài sản cố định (TSCĐ) trong Báo cáo tài chính (BCTC) tại AISCHN Bài viết sẽ nêu rõ các kết quả đạt được, đồng thời chỉ ra những hạn chế tồn tại và rút ra nguyên nhân ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán TSCĐ trong BCTC.
Thứ ba: Đề xuất các giải pháp có tính thực tiễn, khả thi, hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại AISCHN
7 Kết cấu của đề tài
Luận văn được cấu trúc gồm ba chương chính, bên cạnh phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, nhằm phục vụ cho mục đích, đối tượng và phạm vi nghiên cứu đã đề ra.
Chương 1: Lý luận chung về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chương 2: Phân tích thực trạng quy trình kiểm toán tài sản cố định trong báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học TP Hồ Chí Minh - Chi nhánh Hà Nội thực hiện, nhằm đánh giá hiệu quả và tính chính xác của quy trình này trong việc đảm bảo tính minh bạch và đáng tin cậy của báo cáo tài chính.
Chương 3 trình bày các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính, do Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh - Chi nhánh Hà Nội thực hiện Những giải pháp này tập trung vào việc nâng cao tính chính xác và hiệu quả của quy trình kiểm toán, đồng thời đảm bảo tuân thủ các quy định và tiêu chuẩn nghề nghiệp Việc cải tiến quy trình sẽ giúp tăng cường độ tin cậy của báo cáo tài chính, phục vụ cho việc ra quyết định của các bên liên quan.
Chương 1 trình bày lý luận chung về quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính Đặc điểm của tài sản cố định có ảnh hưởng lớn đến quy trình kiểm toán, bao gồm tính chất lâu dài, giá trị lớn và sự khấu hao theo thời gian Việc hiểu rõ những đặc điểm này là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
1.1.1 Khái niệm, phân loại Tài sản cố định
Tài sản cố định (TSCĐ) là tư liệu sản xuất có giá trị lớn, được sử dụng trong nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh TSCĐ được phân loại thành ba loại chính: tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình và tài sản cố định thuê tài chính.
Tài sản cố định hữu hình, theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS số 03 và Thông tư số 200/2014/TT-BTC, được định nghĩa là những tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sở hữu và sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình.
Theo thông tư số 45/2013/TT-BTC, tài sản cố định hữu hình được định nghĩa là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất, đáp ứng tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình Những tài sản này tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh mà vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, bao gồm nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị và phương tiện vận tải.
Để một tài sản được công nhận là Tài sản cố định (TSCĐ), cần đảm bảo hai tiêu chuẩn chính: Thứ nhất, phải có sự chắc chắn về việc thu được lợi ích trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó Thứ hai, nguyên giá của tài sản cần được xác định một cách đáng tin cậy.
+) Thời gian sử dụng ước tính trên một năm;
+) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
Theo thông tư 45/2013/TT-BTC, tiêu chuẩn “Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy” và “Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành” được cụ thể hóa với mức giá trị tối thiểu là 30.000.000 đồng Quy định này hỗ trợ các đơn vị trong việc xác định chính xác Nguyên giá của tài sản cố định hữu hình, từ đó phân loại tài sản một cách hiệu quả.
- Tài sản cố định vô hình theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS số 04:
Phương pháp nghiên cứu đề tài
Trong nghiên cứu đề tài, tác giả áp dụng nhiều phương pháp nghiên cứu khác nhau, bao gồm phương pháp nghiên cứu tài liệu, điều tra, khảo sát và phỏng vấn, cùng với phương pháp phân tích, tổng hợp và so sánh để thu thập và xử lý thông tin.
Luận văn này đề xuất một phương pháp nhằm cải thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) do AISCHN thực hiện, dựa trên nghiên cứu lý luận và thực tiễn liên quan.
Những đóng góp mới của luận văn
Thứ nhất: Hệ thống hóa và làm rõ thêm những vấn đề về khái niệm, đặc điểm, vai trò, quy trình của kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC
Vào thứ Hai, chúng tôi sẽ tiến hành nghiên cứu, phân tích và đánh giá một cách hệ thống thực trạng quy trình kiểm toán Tài sản cố định (TSCĐ) trong Báo cáo tài chính (BCTC) Mục tiêu là nêu rõ những kết quả đã đạt được, chỉ ra các hạn chế và rút ra nguyên nhân ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán TSCĐ tại AISCHN.
Thứ ba: Đề xuất các giải pháp có tính thực tiễn, khả thi, hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại AISCHN.
Kết cấu của đề tài
Luận văn được cấu trúc thành ba chương, bên cạnh phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, nhằm phục vụ cho mục đích, đối tượng và phạm vi nghiên cứu đã đề ra.
Chương 1: Lý luận chung về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chương 2 trình bày thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính, được thực hiện bởi Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh - Chi nhánh Hà Nội Nội dung này tập trung vào việc đánh giá hiệu quả và tính minh bạch của quy trình kiểm toán, đồng thời nêu rõ những thách thức và cơ hội cải tiến trong việc kiểm toán tài sản cố định Việc phân tích quy trình này không chỉ giúp nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán mà còn góp phần đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính.
Chương 3 trình bày giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính, được thực hiện bởi Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh - Chi nhánh Hà Nội Những giải pháp này hướng tới việc nâng cao tính chính xác và hiệu quả của quy trình kiểm toán, đảm bảo tuân thủ các tiêu chuẩn và quy định hiện hành.
LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm Tài sản cố định ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm, phân loại Tài sản cố định
Tài sản cố định (TSCĐ) là tư liệu sản xuất quan trọng trong kinh doanh, có giá trị lớn và được sử dụng qua nhiều chu kỳ sản xuất TSCĐ được phân loại thành ba nhóm chính: tài sản cố định hữu hình (TSCĐ), tài sản cố định vô hình (TSCĐVH) và tài sản cố định thuê tài chính (TSCĐTTC).
Tài sản cố định hữu hình theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS số 03 và thông tư số 200/2014/TT-BTC được định nghĩa là những tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sở hữu, nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, đáp ứng các tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình.
Theo thông tư số 45/2013/TT-BTC, tài sản cố định hữu hình là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất, đáp ứng tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình Những tài sản này tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh mà vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, bao gồm nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị và phương tiện vận tải.
Để một tài sản được công nhận là tài sản cố định (TSCĐ), cần phải đảm bảo hai tiêu chí quan trọng: thứ nhất, có sự chắc chắn về việc thu được lợi ích trong tương lai từ việc sử dụng tài sản; thứ hai, nguyên giá của tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy.
+) Thời gian sử dụng ước tính trên một năm;
+) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
Tiêu chuẩn xác định nguyên giá tài sản theo Thông tư 45/2013/TT-BTC yêu cầu giá trị tài sản phải từ 30.000.000 đồng, giúp các đơn vị xác định chính xác nguyên giá của tài sản cố định hữu hình và phân loại tài sản hiệu quả.
- Tài sản cố định vô hình theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS số 04:
Tài sản cố định vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị xác định, được doanh nghiệp sở hữu và sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê theo tiêu chuẩn ghi nhận.
Theo đó, những tiêu chuẩn để một tài sản được ghi nhận là TSCĐVH là:
Tất cả các khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra, nếu đáp ứng đồng thời cả ba tiêu chuẩn đã nêu và không hình thành tài sản cố định hữu hình, sẽ được xem là tài sản cố định vô hình.
Những khoản chi phí không đáp ứng đủ ba tiêu chuẩn sẽ được hạch toán trực tiếp hoặc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp.
Các chi phí phát sinh trong giai đoạn triển khai được ghi nhận là TSCĐVH từ nội bộ doanh nghiệp khi thỏa mãn bảy điều kiện sau: (1) Tính khả thi về kỹ thuật để hoàn thành và đưa tài sản vô hình vào sử dụng hoặc bán; (2) Doanh nghiệp có kế hoạch hoàn thành tài sản vô hình; (3) Doanh nghiệp có khả năng sử dụng hoặc bán tài sản vô hình; (4) Tài sản vô hình phải mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai; (5) Đầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài chính và các nguồn lực khác để hoàn tất giai đoạn triển khai; (6) Có khả năng xác định chắc chắn toàn bộ chi phí trong giai đoạn triển khai; (7) Ước tính đủ tiêu chuẩn về thời gian sử dụng và giá trị theo quy định cho TSCĐVH.
- Tài sản cố định thuê tài chính theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS số
Tài sản cố định thuê tài chính là hình thức cho thuê, trong đó bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản có thể được chuyển giao cho bên thuê khi kết thúc thời gian thuê.
Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) được phân loại thành 6 nhóm dựa trên tính chất và mục đích sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh, bao gồm: Loại 1 – Nhà cửa và vật kiến trúc; Loại 2 – Máy móc và thiết bị; Loại 3 – Phương tiện vận tải và thiết bị truyền dẫn; Loại 4 – Thiết bị và dụng cụ quản lý; Loại 5 – Vườn cây lâu năm và súc vật phục vụ sản xuất; Loại 6 – Các loại TSCĐ khác.
Tài sản cố định vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị xác định và được doanh nghiệp sử dụng trong sản xuất, kinh doanh hoặc cho thuê Các loại tài sản này bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn, nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, phần mềm máy vi tính, giấy phép chuyển nhượng và các giấy phép khác, cũng như bản quyền, bằng sáng chế, công thức và cách thức pha chế, kiểu mẫu thiết kế và vật mẫu.
Tài sản cố định thuê tài chính và thuê hoạt động cần được phân biệt rõ ràng TSCĐ thuê tài chính được xác định khi hợp đồng thuê chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu tài sản Ngược lại, TSCĐ thuê hoạt động không có sự chuyển giao này, nghĩa là hợp đồng thuê không chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản.
1.1.2 Kế toán Tài sản cố định:
1.1.2.1 Nguyên tắc xác định nguyên giá tài sản cố định
Việc xác định giá trị tài sản cố định (TSCĐ) là cần thiết cho kế toán, tính khấu hao, và phân tích hiệu quả sản xuất cũng như tình hình trang thiết bị của doanh nghiệp TSCĐ có giá trị lớn và tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, vì vậy cần theo dõi cả giá trị ban đầu và giá trị còn lại trong quá trình sử dụng Nguyên giá, hay giá trị ban đầu, là cơ sở để tính khấu hao và xác định giá trị còn lại, do đó, xác định chính xác nguyên giá của TSCĐ là nhiệm vụ quan trọng và phức tạp.
Nguyên giá của TSCĐ bao gồm toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp chi ra để sở hữu tài sản cố định, tính đến thời điểm tài sản sẵn sàng sử dụng, và được xác định theo nguyên tắc giá gốc.
Kiểm soát nội bộ đối với Tài sản cố định
1.2.1 Mục tiêu của Kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định
Mục tiêu của kiểm soát nội bộ (KSNB) là nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư vào tài sản cố định (TSCĐ) thông qua việc đầu tư đúng mục đích và quản lý hiệu quả KSNB cũng đóng vai trò bảo vệ TSCĐ và thông tin liên quan, đồng thời thúc đẩy tuân thủ pháp luật nhằm cung cấp thông tin đáng tin cậy và lập báo cáo tài chính (BCTC) trung thực Hơn nữa, KSNB cần đảm bảo hạch toán chính xác các chi phí liên quan đến nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa và khấu hao, vì sai sót trong các chi phí này có thể dẫn đến sai lệch trọng yếu trên BCTC.
Việc phân loại chính xác các khoản chi liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) là rất quan trọng, vì nếu không, sẽ dẫn đến sai lệch trong báo cáo TSCĐ và chi phí niên độ Hơn nữa, nếu không có quy định nghiêm ngặt về mua sắm, bảo trì và thanh lý TSCĐ, chi phí phát sinh có thể tăng lên, gây ra tổn thất lớn và rủi ro gian lận tài chính.
1.2.2 Nội dung của KSNB đối với khoản mục TSCĐ trong doanh nghiệp
Kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với tài sản cố định (TSCĐ) là rất quan trọng để đảm bảo quy trình mua sắm và thanh lý TSCĐ diễn ra chính xác và hiệu quả Để nâng cao độ tin cậy của thông tin tài chính liên quan đến TSCĐ, các đơn vị cần thiết kế và vận hành các quy chế, thủ tục KSNB đầy đủ và phù hợp, liên kết chặt chẽ với từng bước trong quy trình quản lý TSCĐ.
Trong doanh nghiệp, các hoạt động liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) như bảo quản, ghi sổ, phê chuẩn và thực hiện việc mua, thanh lý, nhượng bán TSCĐ cần được tách biệt rõ ràng Để đảm bảo tính minh bạch, cần có đề nghị mua từ các phòng ban liên quan, kèm theo quyết định mua sắm, hợp đồng mua bán, hóa đơn và biên bản giao nhận, tất cả phải có chữ ký và đóng dấu đầy đủ Cuối kỳ kế toán, toàn bộ chứng từ kế toán phải được kiểm soát lại thông qua ban kiểm soát nội bộ hoặc kiểm toán độc lập.
Các phòng ban chức năng cần ra soát tính thực và đầy đủ của các nghiệp vụ phát sinh theo từng niên độ kế toán, tách biệt giữa đơn vị kiểm tra và đơn vị mua sắm Cuối năm, việc kiểm kê TSCĐ là cần thiết để thu thập biên bản kiểm kê, từ đó đánh giá hiện trạng và mức độ sử dụng TSCĐ, giúp công ty phát hiện các TSCĐ không có thực và đề xuất phương án xử lý kịp thời Quá trình cân đối giữa các phương án như mua mới, nâng cấp, sửa chữa với ngân sách nhất định cũng là cơ hội để doanh nghiệp rà soát nguồn lực và đánh giá chi tiết từng phương án.
Công ty cần cập nhật kiến thức cho toàn bộ cán bộ công nhân viên nhằm nắm bắt thông tin mới và tránh áp dụng các thông tư, nghị định đã hết hiệu lực, điều này ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh Mỗi tài sản cố định (TSCĐ) mua về cần được phân chia rõ ràng về nhiệm vụ, nhóm và chức năng Đồng thời, cần có kế hoạch sử dụng TSCĐ trước khi mua để đảm bảo áp dụng đúng chế độ kế toán cho từng TSCĐ.
Để đảm bảo tính chính xác trong hoạt động của công ty, cần phân tách rõ trách nhiệm của từng bộ phận Mỗi nhân viên nên có người kiểm tra lại công việc của mình và đối chiếu, so sánh các sổ sách để phát hiện những nghiệp vụ ghi chép không chính xác Việc xây dựng một bộ máy kiểm soát nội bộ hiệu quả sẽ giúp kiểm soát toàn bộ hoạt động của công ty.
Kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.3.1 Vai trò, mục tiêu của kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán BCTC
Kiểm toán báo cáo tài chính là quá trình mà các kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán hoặc chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam thực hiện để đánh giá tính trung thực và hợp lý của các khía cạnh quan trọng trong báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán, theo quy định của chuẩn mực kiểm toán.
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) rất quan trọng vì nó cung cấp cái nhìn chính xác về hoạt động của doanh nghiệp, giúp nhà đầu tư, chủ sở hữu, cơ quan ban ngành, người lao động và các đối tượng quan tâm hiểu rõ hơn về tình hình tài chính và hiệu quả kinh doanh.
Mục tiêu chính của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là xác nhận rằng các báo cáo này được lập đúng theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật liên quan, đồng thời phản ánh trung thực và hợp lý các khía cạnh quan trọng.
TSCĐ là một phần quan trọng trong tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp, phản ánh tình trạng trang thiết bị và cơ sở vật chất kỹ thuật Việc kiểm toán TSCĐ không chỉ giúp đánh giá tính kinh tế và hiệu quả đầu tư mà còn phát hiện các sai sót trong xác định chi phí cấu thành nguyên giá, chi phí sửa chữa và khấu hao tài sản Những sai sót này có thể dẫn đến những ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính, như việc trích khấu hao không chính xác, ảnh hưởng đến chi phí và lợi nhuận Hơn nữa, việc phân biệt giữa chi phí sửa chữa tăng nguyên giá TSCĐ và chi phí sửa chữa tính vào chi phí sản xuất kinh doanh là cần thiết để đảm bảo tính chính xác trong các khoản mục tài chính.
Các khoản đầu tư vào tài sản cố định vô hình như quyền sử dụng đất, giá trị bằng phát minh sáng chế và chi phí nghiên cứu khoa học thường gặp nhiều sai sót và gian lận, đồng thời khó khăn trong việc tập hợp chi phí và đánh giá chính xác giá trị Do đó, tài sản cố định vô hình thường là một mục tiêu quan trọng trong các cuộc kiểm toán.
Kiểm toán TSCĐ là quá trình kiểm tra và kiểm soát tình hình tài sản cố định của đơn vị, bao gồm việc theo dõi sự tăng giảm trong kỳ Nhờ vào sự phát triển của khoa học kỹ thuật, kiểm toán TSCĐ không chỉ giúp phát hiện sai sót trong các nghiệp vụ liên quan mà còn nâng cao hiệu quả quản lý tài sản cố định.
Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, kiểm toán báo cáo tài chính nhằm tăng cường độ tin cậy cho người sử dụng Kiểm toán viên có trách nhiệm đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập đúng theo các khía cạnh trọng yếu và phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính hay không.
Mục tiêu cụ thể của kiểm toán TSCĐ là thu thập đầy đủ bằng chứng phù hợp để xác nhận độ tin cậy của thông tin tài chính liên quan đến TSCĐ Ngoài ra, kiểm toán cũng cung cấp thông tin và tài liệu cần thiết làm cơ sở tham chiếu cho các chu kỳ kiểm toán khác.
Dựa trên vai trò và mục đích của kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), chúng ta có thể xác định các mục tiêu kiểm toán cụ thể liên quan đến nghiệp vụ và số dư của các tài khoản TSCĐ.
Bảng 1 1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu
Các số liệu về giá trị, số dư và các nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định (TSCĐ) cùng với việc trích khấu hao trong kỳ đều được ghi chép một cách chính xác và thực tế, không có bất kỳ nghiệp vụ nào được ghi khống.
Tất cả tài sản cố định (TSCĐ) được doanh nghiệp báo cáo trên báo cáo tài chính (BCTC) cần phải có thực tế tồn tại tại thời điểm lập báo cáo Các số liệu trên báo cáo phải khớp chính xác với số liệu kiểm kê thực tế của doanh nghiệp.
Tất cả tài sản cố định (TSCĐ) trong sổ sách kế toán đều thuộc quyền sở hữu hoặc quyền kiểm soát của doanh nghiệp Đối với các TSCĐ thuê tài chính, doanh nghiệp phải có quyền kiểm soát lâu dài dựa trên các hợp đồng thuê đã ký kết.
Tất cả tài sản cố định (TSCĐ) của doanh nghiệp cần được theo dõi và ghi chép một cách đầy đủ Mọi giao dịch kinh tế liên quan đến TSCĐ, bao gồm mua bán, thanh lý, nhượng bán và cho tặng, đều phải được hạch toán chính xác Việc đánh giá và phân loại TSCĐ cũng rất quan trọng để đảm bảo quản lý hiệu quả.
TSCĐ cần được đánh giá theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, đảm bảo tính hợp lý và nhất quán trong việc xác định khung và mức khấu hao Việc phân loại TSCĐ một cách chính xác là cần thiết để trình bày rõ ràng trên các báo cáo tài chính (BCTC).
Các tài sản cố định (TSCĐ) đã được ghi chép chính xác về số liệu, thể hiện qua việc tính toán số dư cuối kỳ, tổng phát sinh tăng giảm TSCĐ, và giá trị chi phí khấu hao trong kỳ Hơn nữa, việc kết chuyển dữ liệu từ các sổ kế toán chi tiết sang sổ tổng hợp và sổ cái cũng không có sai sót, đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy trong quản lý tài chính.
Trình bày và công bố
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Tổng quan về Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh - Chi nhánh Hà Nội
Chí Minh - Chi nhánh Hà Nội
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của AISCHN
AISCHN được thành lập theo Quyết định số 4485/QĐ-UB ngày 09/8/2001 của UBND Thành phố Hà Nội, hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 314886 do Sở Kế hoạch và Đầu tư cấp Chi nhánh là đơn vị hạch toán phụ thuộc của Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh (AISC), một trong ba công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam AISC là thành viên của tổ chức kế toán kiểm toán Quốc Tế Inpact Asia Pacific và được phép kiểm toán các tổ chức phát hành chứng khoán cũng như các tổ chức tín dụng và ngân hàng thương mại Đội ngũ AISC gồm hơn 140 nhân viên chuyên nghiệp, nhiều người có chứng chỉ KTV cấp nhà nước (CPA), hoạt động trên toàn quốc AISC có Hội sở tại Thành phố Hồ Chí Minh và các chi nhánh tại Hà Nội, Đà Nẵng, Hải Phòng, và Cần Thơ.
Sau 24 năm phát triển, AISC đã mở rộng đáng kể về phạm vi hoạt động và lĩnh vực kinh doanh Ngoài Kiểm toán BCTC, AISC hiện nay còn cung cấp các dịch vụ Thẩm định giá, kế toán và Tin học.
Chi nhánh Hà Nội của AISC được thành lập sau 7 năm hoạt động ổn định, tọa lạc tại P 24.2, Tầng 24, Toà nhà VIMECO, Phạm Hùng, Cầu Giấy, Hà Nội Để biết thêm thông tin, vui lòng liên hệ qua số điện thoại 0243.782 0045/46.
Email : hanoi@aisc.com.vn
Khách hàng của Chi nhánh bao gồm các doanh nghiệp thuộc nhiều thành phần kinh tế, đơn vị có vốn đầu tư nước ngoài, cơ quan Nhà Nước, đoàn thể công cộng và tổ chức kinh tế xã hội Đối tượng khách hàng này hoạt động đa dạng trong các ngành nghề như ngân hàng, thương mại, tín dụng, bảo hiểm, xây dựng, dịch vụ, bưu chính viễn thông, vận chuyển và công nghiệp, phân bố trên toàn quốc.
Chi nhánh hiện có khoảng 50 nhân viên chính thức với trình độ chuyên môn cao và đạo đức nghề nghiệp tốt Ngoài ra, AISCHN còn sở hữu đội ngũ cán bộ và cộng tác viên đông đảo, bao gồm các chuyên gia dày dạn kinh nghiệm trong lĩnh vực quản lý kinh tế, tài chính, kế toán, kiểm toán và pháp lý, tất cả đều được đào tạo bài bản.
Chi nhánh hoạt động độc lập và tự chủ về tài chính, tuân thủ các nguyên tắc khách quan và chính trực Đồng thời, chi nhánh phải chịu sự kiểm tra và kiểm soát từ các cơ quan chức năng Nhà nước theo quy định của pháp luật Chi nhánh có trách nhiệm pháp lý về tính trung thực, chính xác và bảo mật của các số liệu, tài liệu mà mình kiểm tra hoặc cung cấp cho các doanh nghiệp.
Hoạt động của Chi nhánh theo cơ chế thị trường không chỉ là căn cứ mà còn là đối tượng hoạt động chính Chi nhánh cần chịu trách nhiệm về việc kinh doanh có lãi, đồng thời bảo toàn và phát triển vốn Với giá cả và phí dịch vụ hợp lý, kết hợp với chất lượng dịch vụ cao, AISCHN đang ngày càng khẳng định uy tín và đạt được hiệu quả kinh doanh tốt.
2.1.1.2 Các loại hình dịch vụ
AISCHN hoạt động độc lập như một công ty riêng, không phụ thuộc vào Tổng Công ty Chi nhánh chủ động tìm kiếm khách hàng và cung cấp đầy đủ dịch vụ kiểm toán, tư vấn và công nghệ thông tin, tuân thủ quy trình kiểm toán thống nhất với Tổng Công ty Điều này đảm bảo tuân thủ pháp luật và các chuẩn mực kiểm toán, kế toán hiện hành, bao gồm nhiều lĩnh vực khác nhau.
Các dịch vụ kiểm toán bao gồm: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán báo cáo tài chính cho mục đích thuế, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán nội bộ, kiểm tra thông tin tài chính theo thủ tục thỏa thuận trước, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản, kiểm toán báo cáo dự toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản và soát xét báo cáo tài chính.
Các dịch vụ thẩm định bao gồm:
Xác định giá trị doanh nghiệp cho mục đích cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước theo luật định
Thẩm định giá trị tài sản và vốn góp liên doanh
Xác định giá trị doanh nghiệp cho mục đích sáp nhập, chia tách, góp vốn của các cổ đông…
Các dịch vụ kế toán của bao gồm:
Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy tài chính;
Tư vấn hoàn thiện bộ máy kế toán - tài chính có sẵn;
Thiết lập hệ thống kế toán, cập nhập sổ sách kế toán và lập báo cáo tài chính theo định kỳ;
Lập báo cáo tài chính hợp nhất;
Rà soát sổ sách và báo cáo kế toán, báo cáo thuế;
Dịch vụ kế toán trưởng…
Chúng tôi chuyên tư vấn lựa chọn thiết bị tin học, thiết kế và cài đặt mạng máy tính, đồng thời cung cấp các thiết bị tin học cần thiết Ngoài ra, chúng tôi cung cấp phần mềm kế toán tài chính và kế toán quản trị, phục vụ cho các doanh nghiệp hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau.
AISCHN : Phần mềm kế toán dành cho doanh nghiệp sản xuất, thương mại, dịch vụ và xây dựng
AISCHN - REAL : Phần mềm kế toán dành cho doanh nghiệp đầu tư bất động sản
AISCHN - HOT : Phần mềm kế toán dành cho doanh nghiệp kinh doanh khách sạn, nhà hàng
AISCHN - IF : Phần mềm kế toán dành cho quỹ đầu tư phát triển các tỉnh, thành phố…
2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý của AISCHN
AISCHN có quyền tự do kinh doanh và tìm kiếm khách hàng như một công ty độc lập, không phụ thuộc vào văn phòng chính của Tổng Công ty Giám đốc chi nhánh có toàn quyền điều hành và quyết định mọi hoạt động của chi nhánh theo quy định pháp luật Ông/bà có quyền tổ chức bộ máy quản lý của chi nhánh một cách gọn nhẹ và hiệu quả, đồng thời phải chịu trách nhiệm về mọi hoạt động của chi nhánh.
Sơ đồ 2 1 Tổ chức bộ máy quản lý tại AISCHN
(Nguồn: Tài liệu phòng hành chính công ty)
2.1.3 Kết quả hoạt động qua thời gian của AISCHN
Bảng 2 1: Khái quát kết quả hoạt động kinh doanh của AISCHN 2016-2018
Chỉ tiêu Năm 2018 Năm 2017 Năm 2016
1 Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ 10.549.923.346 7.238.763.236 5.086.952.364
2 Các khoản giảm trừ doanh thu 0 0 0
6 Doanh thu hoạt động tài chính 345.412.089 323.270.903 542.564.000
7 Chi phí hoạt động tài chính 0 0 0
8 Chi phí quản lý doanh nghiệp 7.912.200.832 6.214.219.796 4.059.543.289
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 2.292.310.425 701.272.537 484.845.075
14 Tổng lợi nhuận trước thuế 2.400.042.425 714.169.337 484.799.332
(Nguồn: Báo cáo tài chính của AISCHN các năm)
AISCHN đã duy trì lợi nhuận ổn định, với sự phát triển rõ rệt trong năm qua bất chấp khó khăn của nền kinh tế toàn cầu và Việt Nam Doanh thu năm 2017 đạt 2.151.810.872 đồng, tăng 106% so với năm 2016, trong khi doanh thu năm 2018 đạt 10.549.923.346 đồng, tăng 45,74% so với năm 2017, chủ yếu từ hoạt động kiểm toán Điều này cho thấy AISCHN đã thực hiện những chiến lược kinh doanh hiệu quả và mở rộng quy mô, đáp ứng nhu cầu của các doanh nghiệp cần kiểm toán báo cáo tài chính để vay vốn ngân hàng, chứng minh tính khách quan và trung thực của số liệu.
Lợi nhuận sau thuế năm 2017 là 571.206.830 đồng đến năm 2018 là 1.915.580.340 đồng tức tăng 492.256.208 đồng đây là mức tăng lạc quan cho thấy một dấu hiệu tươi sáng của AISCHN
Trong môi trường kinh doanh Việt Nam, AISCHN không chỉ chú trọng đến chất lượng dịch vụ và giá cả hợp lý mà còn xây dựng mối quan hệ với các doanh nghiệp như AASC, UHY, FAC để nâng cao uy tín Ban Giám đốc AISCHN, với kinh nghiệm từ các tổ chức quốc tế và công ty kiểm toán lớn như Deloitte, Grant Thornton Việt Nam, EY, đã tạo dựng mạng lưới quan hệ rộng rãi trong nền kinh tế, đảm bảo sự phát triển bền vững cho công ty Khách hàng của AISCHN bao gồm doanh nghiệp, tổ chức kinh tế xã hội và nhà đầu tư cá nhân hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau của nền kinh tế.
- Đơn vị có vốn đầu tư nước ngoài: Công ty Phú Mỹ Hưng, Công ty LD Liksin, Công ty Panko Vina, Công ty Chiline…
- Các tổ chức tín dụng: Ngân hàng Đông Á, Ngân hàng TMCP Sài Gòn Công Thương, Ngân hàng Phương Đông, Ngân hàng Việt Á, Ngân hàng TMCP Sài Gòn -
Hà Nội (SHB), Ngân hàng Nam Việt…
- Các công ty chứng khoán và phát hành cổ phiếu ra thị trường chứng khoán: Công ty
CP Full Power, Công ty Chứng khoán TPHCM, Công ty Chứng khoán Bảo Việt CN TPHCM, Công ty CP XNK Khánh Hội, Công ty Transimex, và Công ty Chứng khoán ngân hàng SG Thương Tín là những đơn vị nổi bật trong lĩnh vực chứng khoán tại Việt Nam, đóng góp tích cực vào sự phát triển của thị trường tài chính.
- Dự án, công trình tiêu biểu: Khu căn hộ cho thuê Garden View Court 101 Nguyễn
Du Q1(nhóm A), Khách sạn Park Hyatt-Grand Imperial (nhóm A), Liên doanh cao ốc văn phòng INDOCHINE (nhóm A)…
Bảng 2 2: Khách hàng của AISCHN giai đoạn 2016- 2018
Nguyên nhân chính số lƣợng khách hàng biến động
Kiểm toán BCTC và đảm bảo
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán của AISCHN)
AISCHN cam kết phát triển bền vững với mục tiêu lấy sự thành công của khách hàng làm động lực chính Với chiến lược giá cả cạnh tranh và chất lượng vượt trội, AISCHN ngày càng được khách hàng yêu thích và tin tưởng Sự phát triển này không chỉ mang lại niềm vui cho khách hàng mà còn thúc đẩy sự thành công của công ty trong giai đoạn sắp tới.
2.1.5 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do AISCHN thực hiện
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AISCHN thực hiện tại Công ty ABC
Để minh họa quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), tác giả sử dụng ví dụ từ Công ty ABC, khách hàng lâu năm của AISCHN Công ty này có nhiều nghiệp vụ TSCĐ do đang trong quá trình đầu tư xây dựng nhà xưởng và chuẩn bị cho hoạt động sản xuất kinh doanh Quy trình kiểm toán diễn ra từ ngày 01/03/2019 đến 12/03/2019, áp dụng cho giai đoạn tài chính từ 01/01/2018 đến 31/12/2018 (Lưu ý: Tên công ty đã được thay đổi để bảo mật thông tin khách hàng).
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1 Thu thập thông tin về khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Đánh giá rủi ro và khả năng chấp nhận khách hàng
Công ty ABC, một khách hàng truyền thống của AISCHN, đã gửi thư mời kiểm toán Do đó, AISCHN tiến hành đánh giá khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán cho Công ty ABC bằng cách thu thập thông tin khách hàng, chi tiết được trình bày ở phụ lục 2.
1 Có phí kiểm toán quá hạn chưa được thanh toán không?
2 Công ty có liên quan đến kiện tụng, tranh chấp với khách hàng hoặc có sự cảnh báo liên quan đến tranh chấp kiện tụng?
3 Có bất cứ Partner hoặc nhân viên trong công ty có nguời nhà hoặc có quan hệ cá nhân với khách hàng không?
4 Có bất cứ Partner (hoặc người có quan hệ gần gũi) hoặc nhân viên trong nhóm kiểm toán có lợi ích tài chính với khách hàng không?
5 Có bất cứ Partner (hoặc người có quan hệ gần gũi) nắm giữ cổ phần của khách hàng không?
6 Có sự xung đột lợi ích với khách hàng không?
7 Phạm vi các điều khoản dịch vụ có khả năng ảnh huởng đến khả năng độc lập không?
8 Có các yếu tố khác có thể làm giảm tính độc lập của công ty không?
9 Có rủi ro Partner và các nhân viên tham gia thực hiện dịch vụ không có đủ kiến thức và kinh nghiệm để thực hiện dịch vụ không?
10 Có yêu cầu luân chuyển Partner/ nhân viên kiểm toán theo yêu cầu của Công ty không?
11 Có bất cứ yếu tố nào phát sinh trong năm cho thấy không nên tiếp tục cung cấp dịch vụ hay không?
- Áp lực về chi phí;
- Tính chính trực của Ban điều hành và chủ sở hữu theo thông tin bổ sung;
- Các thay đổi trong Ban điều hành, cổ đông;
- Sự suy giảm về kết quả kinh doanh;
- Khả năng thanh toán và khả năng tồn tại;
- Các thay đổi trong chính sách và ước tính kế toán
Sau khi thực hiện bảng hỏi, AISCHN đã đánh giá kết quả và đưa ra kết luận tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán cho Công ty ABC
Lập hợp đồng kiểm toán
Công việc này do Ban lãnh đạo Công ty thực hiện, với hợp đồng ghi rõ các điều khoản và quy định cụ thể về quyền và nghĩa vụ của các bên tham gia.
Hợp đồng cũng nêu rõ thời gian AISCHN tiến hành kiểm toán tại Công ty ABC dự kiến là 10 ngày từ 1/3/2019 đến 12/3/2019
Thu thập thông tin về khách hàng
Công ty ABC là một công ty trách nhiệm hữu hạn 100% vốn đầu tư nước ngoài, được thành lập tại Việt Nam theo Giấy phép đầu tư số 212043000081, cấp bởi Ban quản lý các khu Công nghiệp Bắc Ninh vào ngày 16/11/2007.
Công ty chuyên sản xuất linh kiện điện tử, bao gồm hệ thống định vị toàn cầu, radar và hộp đen ô tô Ngoài ra, công ty còn cung cấp linh kiện cho vỏ điện thoại di động, lớp tráng phủ PVD, sản phẩm in công nghiệp và dịch vụ cho thuê nhà xưởng.
Tìm hiểu các nhân tố tác động đến doanh nghiệp
Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm nguồn gốc nhập khẩu tài sản cố định (TSCĐ), các ưu đãi thuế từ quốc gia xuất khẩu đối với Việt Nam, và sự giao dịch giữa các công ty con cũng như các công ty liên doanh liên kết.
Có rất nhiều nhân tố tác động đến hoạt động của Công ty ABC, cụ thể:
Công ty ABC chủ yếu nhập khẩu nguyên vật liệu từ các công ty trong cùng tập đoàn tại nhiều quốc gia trên thế giới, nhờ vào sự phối hợp nhịp nhàng giữa các công ty thành viên Điều này giúp công ty chủ động hơn trong nguồn nguyên liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất Một số nhà cung cấp tiêu biểu của công ty bao gồm Công ty TNHH Pháp, Công ty TNHH Hàn Quốc và Công ty TNHH Olex Australia PYT.
Trong thời đại công nghệ số hiện nay, Công ty ABC cung cấp các sản phẩm đa dạng và đẹp mắt, ứng dụng công nghệ sản xuất tiên tiến, phục vụ cho các công ty sản xuất điện thoại Samsung.
Khách hàng chủ yếu của sản phẩm bao gồm Công ty TNHH Doowon Eng Vina, Công ty TNHH Polytech Hàn Quốc, và Công ty TNHH Xstech Công ty đang phải đối mặt với áp lực cạnh tranh mạnh mẽ từ nhiều sản phẩm tương tự đến từ các quốc gia như Đức, Mỹ, Malaysia, Trung Quốc, Nhật Bản, cùng với các sản phẩm của các công ty con Hàn Quốc khác Sự cạnh tranh này càng trở nên khốc liệt hơn trong bối cảnh kinh tế khó khăn hiện nay.
Các quy định pháp luật có ảnh hưởng lớn đến hoạt động của doanh nghiệp, đặc biệt liên quan đến các chính sách thuế và ưu đãi thuế Kế toán viên (KTV) cần tìm hiểu và trình bày rõ ràng những thông tin này trong các giấy tờ làm việc để đảm bảo doanh nghiệp tuân thủ đúng quy định pháp luật.
Sau khi xem xét thông tin tổng quan về doanh nghiệp và rà soát nguồn lực, BGĐ AISCHN xác định rằng rủi ro của hợp đồng với Công ty ABC là ở mức độ thấp, do đó quyết định chấp nhận hợp tác với khách hàng này.
2.2.1.2 Hiểu biết về hệ thống kế toán và Kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản mục TSCĐ
Hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ liên quan đến TSCĐ
- Chế độ kế toán áp dụng: Thông tư số 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp
- Đơn vị tiền tệ sử dụng: Đồng Việt Nam (VNĐ)
Các chính sách kế toán liên quan đến TSCĐ quy định rằng nguyên giá TSCĐ được ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc Trong suốt quá trình sử dụng, TSCĐ sẽ được ghi nhận dựa trên nguyên giá, hao mòn lũy kế và giá trị còn lại.
- TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính, cụ thể như sau:
Nhà cửa vật kiến trúc: 25 năm Máy móc, thiết bị: 5 – 15 năm Thiết bị dụng cụ quản lý: 4 – 8 năm Phương tiện vận tải: 10 năm
Phần mềm máy tính: 8 năm Chứng chỉ ISO: 3 năm Phần mềm khai Hải Quan điện tử: 3 năm
Tài sản thuê tài chính được khấu hao trong thời gian hữu dụng ước tính, tương tự như các tài sản thuộc sở hữu của Công ty, hoặc theo thời gian thuê nếu thời gian này ngắn hơn.
Máy móc thiết bị: 10 – 15 năm
Thông qua tiếp xúc với Ban Giám đốc Công ty ABC, KTV nhận thấy rằng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của công ty hoạt động hiệu quả trong việc ngăn chặn và phát hiện hành vi gian lận cũng như sai sót Công ty đã thành lập một phòng KSNB riêng biệt và hàng tháng, Ban Giám đốc tổ chức cuộc họp để cập nhật tình hình thực tế và đưa ra các biện pháp giải quyết kịp thời.
KTV thu thập thông tin về tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm quy trình mua sắm, thanh lý TSCĐ, quy chế quản lý và theo dõi TSCĐ tại đơn vị, cùng với quy định phân công phân nhiệm, nhằm có cái nhìn toàn diện nhất về quản lý TSCĐ.
So sánh quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ giữa hai công ty ABC và
Quy trình kiểm toán của hai công ty ABC và XYZ đều tuân thủ theo quy trình kiểm toán chung của VACPA, gồm 3 bước cơ bản:
Lập kế hoạch kiểm toán
Kết thúc kiểm toán a Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Công việc kiểm toán khoản mục TSCĐ cho hai khách hàng ABC và XYZ được thực hiện theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) và chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) Cả hai đơn vị đều thực hiện các hoạt động kế toán phù hợp với quy định của nhà nước mà không có quy định riêng của ngành.
Thu thập hiểu biết về khách hàng là một quá trình quan trọng, nhằm đảm bảo nắm bắt đầy đủ thông tin về môi trường nội bộ và bên ngoài của khách hàng Điều này bao gồm việc xem xét hệ thống kế toán, kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng và các bên liên quan Để đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đối với các khoản mục, kiểm toán viên (KTV) sử dụng bảng câu hỏi và bảng mô tả KSNB làm cơ sở cho quá trình này.
Xác định trọng yếu và rủi ro
Khách hàng XYZ là mới, do đó KTV chưa nắm rõ hệ thống kiểm soát và môi trường kinh doanh của họ Việc thực hiện các giao dịch mua bán thường xuyên với khối lượng lớn càng củng cố đánh giá này Ngược lại, khách hàng ABC là khách hàng truyền thống, KTV đã hiểu rõ hoạt động kiểm soát của họ, chỉ cần cập nhật thông tin mới trong quá trình đánh giá rủi ro và xác định trọng yếu.
Về thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ được áp dụng chung cho cả khách hàng ABC và XYZ b Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Quy trình thực hiện kiểm toán bao gồm:
Thủ tục phân tích TSCĐ
Tổng hợp số dư tài sản cố định (TSCĐ) và đối chiếu số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ, cũng như số dư cuối kỳ trên báo cáo tài chính (BCTC) năm trước với các BCTC của những năm trước đó, bảng cân đối phát sinh, sổ cái và sổ chi tiết tài khoản là bước quan trọng trong quá trình kiểm tra và đảm bảo tính chính xác của thông tin tài chính.
Thủ tục kiểm tra chi tiết bao gồm tổng hợp số TSCĐ, khấu hao và đối chiếu sổ sách để xác định nguyên nhân chênh lệch Cần chọn mẫu kiểm toán và đối chiếu hóa đơn, chứng từ với sổ sách nhằm đảm bảo TSCĐ được hạch toán đầy đủ và trung thực trong giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Trưởng nhóm sẽ kiểm tra kỹ lưỡng giấy tờ của KTV trong quá trình kiểm toán TSCĐ để đảm bảo có đủ bằng chứng và phát hiện các sai sót trọng yếu Đồng thời, trưởng nhóm cũng sẽ trao đổi với khách hàng về các bút toán điều chỉnh cần thiết.
2.4.2 Khác nhau a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Công ty XYZ là khách hàng mới, vì vậy quá trình tìm hiểu thông tin khách hàng diễn ra chặt chẽ và kéo dài hơn so với công ty ABC Điều này giúp công ty kiểm toán có thể nắm rõ hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng Ngược lại, AISCHN chỉ cần thời gian ngắn để lập kế hoạch kiểm toán cho công ty ABC nhờ vào sự quen thuộc với hệ thống và các sai phạm cơ bản của khách hàng.
Quy mô của ABC lớn hơn XYZ, dẫn đến sự khác biệt trong việc bố trí nhóm kiểm toán Cụ thể, khách hàng XYZ được phân công một nhóm kiểm toán gồm 4 người, trong khi ABC có tới 5 người Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán cũng vì vậy mà có những điều chỉnh phù hợp.
Bảng 2 19: So sánh giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán
Khách hàng ABC Khách hàng XYZ
Quy mô lớn và liên tục của ABC yêu cầu thực hiện quy trình kiểm toán một cách kỹ lưỡng, nhằm đảm bảo thu thập đầy đủ chứng cứ kiểm toán để không bỏ sót các sai phạm trọng yếu.
Kiểm tra sự phù hợp giữa các giấy tờ liên quan và đối chiếu sổ sách là rất quan trọng Do XYZ chỉ thực hiện các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐHH, quy trình kiểm toán của họ đơn giản hơn và thủ tục cũng được rút gọn so với ABC Giai đoạn kết thúc kiểm toán cần được thực hiện một cách cẩn thận để đảm bảo tính chính xác.
Khách hàng ABC đồng ý điều chỉnh một số bút toán, trong khi khách hàng XYZ chấp nhận tất cả các bút toán mà KTV đề xuất Do có sai sót trong bút toán, các bút toán mà KTV đưa ra cho khách hàng ABC không được điều chỉnh vì không trọng yếu, chỉ được phản ánh trong Biên bản kiểm toán mà không điều chỉnh trên BCTC.
Đánh giá về thực trạng quy trình kiểm toán Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tin học
trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tin học TPHCM - Chi nhánh Hà Nội thực hiện
Quy trình kiểm toán TSCĐ do AISCHN thực hiện được thiết kế khoa học và linh hoạt, đảm bảo tính thích ứng với từng đối tượng khách hàng Kết quả kiểm toán đạt độ tin cậy cao với rủi ro kiểm toán thấp nhờ vào công tác quản lý và điều hành chuyên nghiệp Mọi công việc đều được lập kế hoạch cụ thể, với sự phân công trách nhiệm rõ ràng và kiểm soát chặt chẽ Đội ngũ kiểm toán viên có kinh nghiệm trong lĩnh vực hoạt động của khách hàng, góp phần nâng cao hiệu quả của quá trình kiểm toán.
Về phần mềm kiểm toán
AISCHN sử dụng phần mềm kiểm toán tiên tiến, hiện đại, cung cấp hỗ trợ công nghệ toàn diện cho kiểm toán viên từ lập kế hoạch đến kết thúc kiểm toán Phần mềm này giúp kiểm toán viên thực hiện quy trình kiểm toán một cách nhanh chóng, tiện lợi và hiệu quả Hồ sơ kiểm toán được trình bày khoa học, giúp người đọc dễ dàng tìm hiểu và nghiên cứu.
Về phương pháp kiểm toán
Phương pháp tiếp cận kiểm toán của AISCHN dựa trên mô hình rủi ro của khách hàng, cho phép KTV xác định các vấn đề trọng yếu và biến động bất thường trong BCTC Qua việc phân tích sơ bộ, KTV có thể xác định các khu vực rủi ro cao cần kiểm tra chi tiết, đồng thời nhận diện các khoản mục không trọng yếu chỉ cần kiểm tra chọn mẫu Điều này giúp KTV chủ động hơn trong công việc và dễ dàng phát hiện sai phạm.
Về quy trình kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán
KTV chú trọng vào việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng thông qua việc thu thập thông tin cơ bản nội bộ như hoạt động chính, mục tiêu, chiến lược phát triển, cơ cấu tổ chức, cơ cấu vốn và tình hình tài chính, cùng với các thông tin bên ngoài như ngành nghề, môi trường kinh doanh và các quy định pháp lý Điều này giúp KTV hiểu rõ hơn về khách hàng, nhận diện rủi ro và thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp Trong giai đoạn này, KTV cũng đánh giá mức độ kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng, tập trung vào thiết kế, vận hành hiệu quả và liên tục Thủ tục này cho phép KTV nhận diện rủi ro kiểm soát, từ đó quyết định thiết kế các thử nghiệm kiểm soát và giảm quy mô các thủ tục kiểm tra chi tiết, tiết kiệm thời gian và chi phí nếu KSNB của khách hàng được đánh giá tin cậy.
Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán là một quy trình quan trọng, trong đó kiểm toán viên (KTV) áp dụng nhiều phương pháp khác nhau để đảm bảo độ tin cậy và chính xác của thông tin KTV kết hợp phân tích, thử nghiệm kiểm soát và kiểm tra chi tiết số dư, sử dụng đa dạng các cách thức trong mỗi thử nghiệm để thu thập bằng chứng một cách hiệu quả.
Mỗi cuộc kiểm toán đều được thực hiện bởi một nhóm KTV, trong đó mỗi KTV phụ trách một số phần hành nhất định theo phương pháp kiểm toán theo khoản mục của AISCHN Sự kết nối chặt chẽ và tham chiếu lẫn nhau giữa các KTV không chỉ giúp liên kết các phần hành mà còn làm tăng hiệu quả công việc, giảm sự trùng lắp và tiết kiệm thời gian cũng như chi phí kiểm toán Điều này cũng góp phần giúp các KTV đưa ra ý kiến trung thực và hợp lý về các thông tin trong báo cáo tài chính của khách hàng, đặc biệt là liên quan đến khoản mục tài sản cố định.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, giấy tờ làm việc của kiểm toán viên (KTV) được kiểm tra kỹ lưỡng qua bốn cấp độ: KTV phụ trách phần hành, trưởng nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán và bộ phận soát xét Quá trình này nhằm đảm bảo chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Bên cạnh đó AISCHN còn thực hiện các công việc sau kiểm toán như
Đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán là quá trình xác định mức độ thỏa mãn của các bên liên quan về tính khách quan và độ tin cậy của ý kiến kiểm toán từ Kiểm toán viên (KTV) Điều này không chỉ giúp đánh giá sự hài lòng của khách hàng đối với chất lượng dịch vụ mà còn góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động Hơn nữa, việc này là cơ sở quan trọng để AISCHN không ngừng hoàn thiện và phát triển hơn nữa.
- Giữ mối liên hệ thường xuyên với các khách hàng
AISCHN luôn chú trọng đến nhu cầu của khách hàng thông qua nhiều hình thức liên lạc như điện thoại, thư điện tử và fax, nhằm cung cấp dịch vụ tốt nhất Sự quan tâm này đã giúp AISCHN nâng cao vị thế và uy tín trong lòng khách hàng.
Công tác kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) và báo cáo tài chính (BCTC) do AISCHN thực hiện mang lại nhiều lợi ích, tuy nhiên vẫn còn một số hạn chế cần khắc phục Để nâng cao chất lượng kiểm toán, đáp ứng yêu cầu phát triển của nền kinh tế, cần chú trọng hoàn thiện và bổ sung các quy trình, phương pháp kiểm toán hiện tại.
2.5.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất: Vấn đề tìm hiểu thông tin của khách hàng, tìm hiểu ban đầu về
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán được thực hiện đầy đủ và cụ thể, với công ty thể hiện sự chuyên nghiệp trong việc tiếp cận khách hàng mới Tuy nhiên, trong mùa bận với quỹ thời gian hạn hẹp cho khối lượng công việc lớn, công ty gặp khó khăn trong việc tìm hiểu thông tin mới của các khách hàng nhỏ và mới trước khi tiến hành kiểm toán Kế toán viên chỉ dựa vào hồ sơ kiểm toán chung, dẫn đến việc phát hiện các thay đổi bất thường muộn màng và không xử lý kịp thời các vấn đề phát sinh trong đơn vị.
Tại AISCHN, các KTV thường sử dụng bảng câu hỏi chung để phỏng vấn khách hàng nhằm thu thập thông tin về KSNB Tuy nhiên, phương pháp này có thể giảm hiệu quả do nội dung hạn chế và không phù hợp với đặc điểm riêng của từng doanh nghiệp, dẫn đến rủi ro khác nhau Kết quả từ bảng câu hỏi không phản ánh chính xác thực tế của đơn vị được kiểm toán, làm tăng khối lượng thử nghiệm cơ bản cần thực hiện, từ đó làm tăng chi phí và thời gian kiểm toán.
Thứ hai: Việc xác định mức trọng yếu
AISCHN xác định mức trọng yếu chung cho toàn bộ các khoản mục trên BCTC dựa trên phần trăm doanh thu, lợi nhuận hoặc tổng nguồn vốn, với mức sai sót chấp nhận được thường là 5% của mức trọng yếu (PM) Việc không phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục có thể dẫn đến việc thu thập bằng chứng không chính xác, gây tốn kém thời gian và chi phí kiểm toán không cần thiết, đặc biệt khi phát hiện sai sót ở các khoản mục không có cơ sở so sánh.
Theo VSA 320, kiểm toán viên cần xác định mức trọng yếu cho tổng thể báo cáo tài chính Trong trường hợp có nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh sai sót ở mức thấp hơn mức tổng thể nhưng có thể ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu riêng cho từng khoản mục Do đó, việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính cần dựa vào mức trọng yếu tổng thể, đánh giá rủi ro và kinh nghiệm của kiểm toán viên với từng khoản mục.
Thứ ba: Về chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán của AISCHN, mặc dù được thiết kế hợp lý, lại áp dụng chung cho tất cả khách hàng mà không xem xét sự khác biệt giữa các loại hình doanh nghiệp và tình hình tài chính Dù đã xây dựng khá hoàn thiện, một số thủ tục kiểm toán chỉ dừng lại ở việc kiểm tra số liệu và sổ sách Tài liệu trong quá trình kiểm toán chưa được thu thập đầy đủ và sắp xếp khoa học, gây khó khăn cho các kiểm toán viên phụ trách sau này Hơn nữa, các thủ tục phân tích vẫn chưa được sử dụng một cách hiệu quả.
2.5.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất: Về việc thực hiện kiểm kê
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của AISCHN
AISCHN cam kết cung cấp dịch vụ kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam và khu vực, với nhận thức sâu sắc về tầm quan trọng của độ tin cậy trong ngành Ban lãnh đạo luôn tuân thủ nghiêm ngặt các quy định nghề nghiệp và Chuẩn mực kiểm toán, đặc biệt là các tiêu chuẩn về đạo đức Để đạt được mục tiêu phát triển bền vững, AISCHN tập trung vào việc nâng cao chất lượng dịch vụ và phát triển năng lực nhân viên Phương hướng phát triển của AISCHN là không ngừng cải tiến và đổi mới để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của thị trường.
Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán kế toán và tư vấn, công ty cần cam kết cung cấp dịch vụ vượt trội hơn cả mong đợi của khách hàng và nhân viên.
Tăng cường năng lực nhân viên và thúc đẩy chính sách quốc tế hóa đội ngũ là rất quan trọng để đáp ứng đầy đủ nhu cầu của tất cả khách hàng.
AISCHN sẽ mở rộng và phát triển các loại hình dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn kế toán và tư vấn thuế, bên cạnh việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Điều này nhằm đáp ứng xu thế chung của khu vực và thế giới cũng như nhu cầu ngày càng cao của khách hàng trong những năm tới.
Công ty đang nỗ lực mở rộng đối tượng khách hàng bằng cách đa dạng hóa các loại hình dịch vụ cung cấp, nhằm giữ vị trí hàng đầu trong việc chiếm lĩnh thị phần tại Việt Nam.
- Mở rộng giao lưu, hợp tác với các tổ chức quốc tế: để trao đổi kinh nghiệm và lĩnh hội các kiến thức nghề nghiệp cho sự phát triển
Để hội nhập hiệu quả vào nền kinh tế khu vực và thế giới, AISCHN cần nỗ lực không ngừng nhằm đạt được các mục tiêu và phương hướng đã đề ra, từ đó khẳng định vị thế của mình như một công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam và trên trường quốc tế.
Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính
3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
3.2.1.1 Việc tìm hiểu ban đầu về Kiểm soát nội bộ Để giảm bớt các hạn chế trong công việc tìm hiểu ban đầu về KSNB tại khách hàng của AISCHN, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần thực hiện các thủ tục ban đầu tìm hiểu môi trường kinh doanh, lĩnh vực ngành nghề mà khách hàng đang hoạt động một cách kỹ càng, từ đó có thể đánh giá rủi ro phát sinh thực tế liên quan đến từng khách hàng khác nhau và thiết kế bảng câu hỏi phù hợp hơn trong quá trình tìm hiểu ban đầu về KSNB tại khách hàng Ở hai Công ty ABC và XYZ này, KTV mới chỉ xem xét thông tin của khách hàng trong Hồ sơ kiểm toán chung và Hồ sơ kiểm toán các năm trước (nếu là khách hàng năm thứ 2) nên việc nắm bắt được các thông tin thay đổi về khách hàng là chưa có Do đó, trước khi cuộc kiểm toán diễn ra cần có một cuộc họp ngắn giữa các KTV năm trước và năm nay để trao đổi về các vấn đề đặc thù, đáng lưu tâm nhất của khách hàng, cũng như có một cuộc đối thoại trước khi bắt đầu công việc kiểm toán với khách hàng để nắm được đầy đủ thông tin cũng như giúp KTV có cái nhìn chi tiết về khoản mục TSCĐ trong Công ty, như tình hình tăng giảm TSCĐ của Công ty qua từng năm, sự thay đổi của nhân sự công ty, các yếu tổ phi tài chính khác ảnh hưởng đến công ty qua đó đưa ra được những phương pháp phân tích phù hợp với từng khách hàng để có thể đánh giá được một cách tổng quát về khách hàng, đưa ra được kế hoạch kiểm toán tốt nhất nhằm giảm thiểu rủi ro phát hiện trong kiểm toán
Các thông tin thu thập về khách hàng, đặc biệt là tình hình kinh doanh và cơ sở pháp lý, cần được chắt lọc, sắp xếp và đánh số thứ tự để dễ theo dõi Kiểm toán viên (KTV) nên tổng hợp những thông tin quan trọng nhất, vừa làm bằng chứng đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB), vừa là tài liệu tham khảo cho các kỳ kiểm toán sau.
Khách hàng ký hợp đồng kiểm toán sau ngày khóa sổ cần cân nhắc kỹ lưỡng trước khi chấp nhận hợp đồng Nếu không có đủ thời gian để nghiên cứu và tìm hiểu thông tin về khách hàng, việc đưa ra đánh giá phù hợp là rất quan trọng.
3.2.1.2 Phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục
KTV cần phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục dựa trên bản chất, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và kinh nghiệm kiểm toán liên quan Việc này là cần thiết vì bằng chứng kiểm toán được thu thập theo từng khoản mục, không phải toàn bộ BCTC Mức phân bổ hợp lý giúp giảm số lượng bằng chứng cần thu thập cho từng khoản mục, đồng thời đảm bảo hiệu quả kiểm toán và tiết kiệm thời gian, chi phí Ví dụ, trong doanh nghiệp thương mại, các khoản mục như doanh thu và giá vốn thường có rủi ro thấp hơn, do đó có thể áp dụng mức trọng yếu thấp hơn cho chúng.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320, kiểm toán viên (KTV) cần xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục sau khi ước lượng mức trọng yếu ban đầu cho toàn bộ Báo cáo tài chính Việc phân bổ mức trọng yếu này phải dựa vào bản chất của từng khoản mục Đặc biệt, đối với tài sản cố định (TSCĐ), việc xác định mức trọng yếu là rất quan trọng do giá trị lớn của khoản mục này, chiếm tỷ trọng cao trong tổng tài sản và ảnh hưởng đáng kể đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty.
3.2.1.3 Sử dụng ý kiến chuyên gia Đối với nhiều TSCĐ phức tạp, mang tính chất đặc thù đòi hỏi phải có sự hiểu biết sâu rộng và kiến thức chuyên môn nhất định, hay trong nhiều trường hợp doanh nghiệp được kiểm toán đánh giá lại TSCĐ, KTV cần xem xét sử dụng chuyên gia để hỗ trợ nhằm thu được các bằng chứng kiểm toán tin cậy Công việc này cần được thực hiện ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV căn cứ vào hoạt động của khách hàng, mức độ phức tạp của cơ cấu, chủng loại TSCĐ để ra quyết định về việc sử dụng chuyên gia KTV cũng cần cân nhắc kĩ giữa lợi ích và chi phí trong việc mời thêm chuyên gia Nếu quyết định sử dụng chuyên gia, KTV cần dự tính chi phí để tính toán mức phí kiểm toán cho phù hợp
Trong quá trình sử dụng ý kiến chuyên gia, KTV cần xem xét năng lực chuyên môn và tính độc lập của chuyên gia để đảm bảo bằng chứng thu được là khách quan và tin cậy Thông tin về năng lực của chuyên gia có thể được lấy từ nhiều nguồn, bao gồm thảo luận với chuyên gia, ý kiến từ KTV hoặc cá nhân khác có kinh nghiệm, bằng cấp chuyên môn, và tài liệu do chuyên gia viết Để đánh giá tính khách quan, KTV nên phỏng vấn đơn vị được kiểm toán về mối quan hệ và lợi ích với chuyên gia, và trong một số trường hợp, thu thập giải trình bằng văn bản từ chuyên gia về các mối quan hệ này.
Khi sử dụng ý kiến chuyên gia, kiểm toán viên (KTV) cần theo sát và tổng hợp ý kiến, tư liệu để đảm bảo kết quả kiểm toán, vì KTV là người chịu trách nhiệm cuối cùng Tại AISCHN và các công ty kiểm toán ở Việt Nam, việc áp dụng ý kiến chuyên gia vẫn còn mới mẻ và chưa phổ biến Nguyên nhân chủ yếu là do chi phí thuê chuyên gia cao và thời gian kiểm toán hạn chế, cùng với nhu cầu khách hàng muốn có báo cáo nhanh chóng Tương tự, các công ty như ABC, XYZ cũng chủ yếu dựa vào ý kiến chủ quan của KTV mà không tham khảo ý kiến chuyên gia.
Chọn mẫu kiểm toán là quá trình lựa chọn một số phần tử từ tổng thể nhằm suy đoán và rút ra kết luận về tổng thể dựa trên các đặc trưng của mẫu Mục đích chính của việc chọn mẫu là đảm bảo rằng các phần tử được chọn đại diện cho đặc điểm tiêu biểu của tổng thể, đồng thời giảm thiểu sai lệch chủ quan Kiểm toán viên có thể áp dụng hai phương pháp chọn mẫu: mẫu phi thống kê và mẫu thống kê.
Theo phương pháp lấy mẫu phi thống kê, KTV dựa vào xét đoán chuyên môn để chọn lựa các phần tử trong mẫu Ngược lại, phương pháp lấy mẫu thống kê sử dụng cách chọn ngẫu nhiên, đảm bảo mỗi đơn vị trong mẫu có xác suất được chọn xác định.
Phương pháp chọn mẫu phi thống kê
Khi chọn mẫu theo xét đoán, KTV cần chú ý đến kích cỡ mẫu nhỏ và các yếu tố bất thường, yêu cầu khả năng phân tích và phán đoán Để đảm bảo chất lượng mẫu, KTV nên tập trung vào các nghiệp vụ có số dư lớn, vì đây là những phần tử có khả năng sai sót cao do giá trị ghi sổ kế toán thường cao hơn giá trị thực tế Đồng thời, KTV cũng cần xem xét các nghiệp vụ có số dư nhỏ, vì khi kết hợp lại, chúng có thể tạo ra sai sót trọng yếu Ngoài việc chọn mẫu theo giá trị, KTV cần đánh giá và kiểm tra các nghiệp vụ tiềm ẩn rủi ro và các nghiệp vụ mang đặc trưng của tổng thể để đảm bảo tính chính xác trong quá trình kiểm toán.
Kỹ thuật phân tổ là phương pháp phân chia các nghiệp vụ kinh tế thành các nhóm riêng biệt dựa trên tính chất và đặc điểm tương đồng Bằng cách này, kiểm toán viên (KTV) có thể chọn ra một hoặc một số nghiệp vụ đại diện từ mỗi tổ, giúp giảm thiểu sự trùng lặp và biến động trong mẫu chọn Điều này không chỉ tăng cường khả năng đại diện của mẫu mà còn giúp KTV tập trung vào những phần có nguy cơ sai phạm cao, từ đó giảm thiểu rủi ro trong quá trình chọn mẫu xuống mức chấp nhận được.
Chọn mẫu ngẫu nhiên là phương pháp mà KTV lựa chọn mẫu mà không theo trật tự cụ thể, nhằm tránh sự thiên lệch và định kiến chủ quan Phương pháp này đảm bảo rằng mọi phần tử trong tổng thể đều có cơ hội được chọn Thông thường, nó được áp dụng kết hợp với các phương pháp chọn mẫu khác để tăng tính chính xác.
Phương pháp chọn mẫu thống kê
Các phương pháp chọn mẫu thống kê bao gồm việc sử dụng bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu theo chương trình máy tính và chọn mẫu hệ thống.
Ngày nay, sự phát triển của khoa học công nghệ đã tạo điều kiện cho các công ty kiểm toán áp dụng phần mềm và thiết bị máy tính được lập trình sẵn Việc này giúp họ dễ dàng chọn ra các số mẫu ngẫu nhiên, từ đó tiết kiệm thời gian và giảm thiểu sai sót trong quá trình kiểm toán.
3.2.2.1 Hoàn thiện thủ tục phân tích