Quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định Tài sản cố định chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản đơn vị tuỳ thuộc vào ngành nghề, loại hình kinh doanh đơn vị Vì thế, trường hợp, khoản mục tài sản cố định phản ánh tình trạng trang thiết bị sở vật chất kỹ thuật doanh nghiệp Điều khiến cho khoản mục tài sản cố định trở thành khoản mục quan trọng tiến hành kiểm tốn báo cáo tài Mặt khác, chi phí hình thành tài sản cố định lớn khả quay vịng vốn chậm nên việc kiểm tốn khoản mục tài sản cố định giúp cho kiểm tốn viên đánh giá tính kinh tế tính hiệu việc đầu tư cho tài sản cố định, từ đưa định hướng đầu tư nguồn sử dụng để đầu tư vào tài sản cố định cách hiệu Việc kiểm toán khoản mục tài sản cố định góp phần phát sai sót việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá tài sản cố định, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao tài sản Những sai sót việc tính chi phí thường dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Chẳng hạn việc trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí thường bị trích cao (hoặc thấp hơn) thực tế, từ ảnh hưởng đến tiêu chi phí lợi nhuận doanh nghiệp Việc khơng phân biệt loại chi phí sửa chữa ghi tăng nguyên giá tài sản cố định với chi phí sửa chữa tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ dẫn đến sai lệch khoản mục tài sản cố định khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh Các khoản đầu tư cho tài sản cố định vơ quyền sử dụng đất, giá trị phát minh sáng chế, chi phí nghiên cứu khoa học thường có nhiều sai sót, gian lận khó tập hợp chi phí đánh giá xác giá trị Vì thế, khoản mục tài sản cố định thường quan tâm đến kiểm tốn Tóm lại, kiểm tốn tài sản cố định khoản mục quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Qua giúp kiểm toán viên thu thập chứng hợp lý đầy đủ tạo sở đưa ý kiến việc trình bày báo cáo tài có trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng, đồng thời giúp cho kiểm tốn viên đánh giá tính hợp lý doanh nghiệp việc đầu tư kinh doanh, để tư vấn cho doanh nghiệp xây dựng kế hoạch kinh doanh cách khoa học hiệu Quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán Quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn nhìn nhận thơng qua 03 giai đoạn cụ thể sau: Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Về phần mềm kiểm toán: Trong bối cảnh khoa học công nghệ ngày phát triển mạnh mẽ, việc ứng dụng máy móc vào cơng việc, đời sống hàng ngày giúp người giảm thiểu chi phí, thời gian nâng cao suất, chất lượng cho cơng việc Lĩnh vực kiểm tốn khơng ngoại lệ Trên giới, việc cơng ty kiểm tốn ứng dụng tin học vào quy trình kiểm tốn ngày phổ biến Ở Việt Nam, bắt nhịp ứng dụng tin học vào quy trình kiểm tốn, song trừ cơng ty lớn nhóm Big (E&Y, Deloitte, KPMG PWC), cơng ty kiểm tốn cịn lại chưa xây dựng cho phần mềm, tạo sắc riêng biệt Khảo sát thực cho thấy, cơng việc kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập chủ yếu thực thủ cơng, khơng có hỗ trợ phần mềm kiểm toán chuyên dụng Điều này, khiến cho việc thực kiểm toán nhiều thời gian, dễ xảy sai sót Việc lưu trữ thơng tin khách hàng hồ sơ làm việc kiểm tốn viên thực giấy tờ khơng thuận tiện cho cơng tác sốt xét, tra cứu, bổ sung thông tin đồng thời dễ gây thất lạc Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: Việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng để đưa kết luận tính hiệu hệ thống kiểm sốt nội cơng việc quan trọng hỗ trợ hữu hiệu cho trình đánh giá rủi ro kiểm sốt, gắn với khoản mục, chu trình Những thơng tin thu thập khách hàng khơng giúp kiểm tốn viên đánh giá ban đầu rủi ro kiểm sốt mà cịn giúp kiểm tốn viên nhận diện sơ rủi ro bao trùm khả ảnh hưởng đến tồn kiểm tốn rủi ro nhận diện khoản mục, chu trình cụ thể Cơng việc thường trưởng nhóm chủ nhiệm kiểm tốn thực hiện, điều địi hỏi khả xét đốn chun mơn cao am hiểu khách hàng Trên sở kết quả, trưởng nhóm kiểm tốn rút vấn đề cần lưu ý hình thành nên kế hoạch kiểm toán chi tiết phù hợp với khách hàng Tuy nhiên, việc tìm hiểu thu thập thơng tin sở, thông tin nghĩa vụ pháp lý khách thể kiểm toán thường tiến hành mức độ sơ lược, chủ yếu thông qua vấn, quan sát thu thập tài liệu từ nội công ty Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục tài sản cố định thường thực thông qua việc vấn hay sử dụng bảng hỏi Điều tiết kiệm thời gian kiểm toán chất lượng không cao không phù hợp Về xác lập mức trọng yếu: Đây công việc cuối giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn tổng qt trưởng nhóm kiểm tốn thực hiện, giám đốc kiểm toán người soát xét cuối Các tiêu thường sử dụng việc xác định mức trọng yếu lợi nhuận kế toán trước thuế, doanh thu hay tổng tài sản Tùy kiểm toán, kiểm toán viên lựa chọn tiêu tương ứng để xác định mức trọng yếu cho phù hợp Tuy nhiên, việc xác lập mức trọng yếu thường dựa kinh nghiệm, hay phán đốn chủ quan kiểm tốn viên, điều đơi dẫn đến tình trạng có kết mức trọng yếu khác kiểm toán viên, ảnh hưởng tới việc đưa kết luận kiểm toán Về lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục tài sản cố định: Thống kê có 06 sai sót tiềm tàng ln xác định có khả xảy kiểm tốn Đó sai sót tiềm tàng liên quan đến giao dịch (tính đầy đủ, tính hữu, tính ghi chép, tính kỳ) sai sót liên quan đến việc lập báo cáo tài (tính giá, tính trình bày) Việc lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết ln gắn liền với mục đích phát sai sót tiềm tàng Cụ thể, với chu trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định, việc kiểm tra tính giá tính trình bày nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định, đảm bảo cho việc ghi nhận tính tốn cách xác, khơng bị nhầm lẫn Hay kiểm tra tính hữu tính đầy đủ tài sản cố định để đảm bảo tài sản cố định thực tế tài sản cố định ghi nhận sổ sách đơn vị khác biệt Thơng thường, tài sản cố định có xu hướng ghi nhận nhiều so với thực tế, tính hữu khoản mục tài sản cố định có khả bị ảnh hưởng cao Do vậy, kiểm toán viên tập trung thủ tục vào việc kiểm tra tính hữu tài sản cố định Nhìn chung kế hoạch kiểm tốn chi tiết cho khoản mục tài sản cố định cơng ty kiểm tốn đánh giá phù hợp với mục tiêu kiểm toán Khi thực kiểm toán, kiểm toán viên linh hoạt áp dụng thủ tục phù hợp với thực tế, khơng gị bó bắt buộc phải thực hết tất thủ tục chương trình kiểm tốn chi tiết Đồng thời, kiểm tốn viên tiến hành thủ tục kiểm toán thay thủ tục gốc chương trình kiểm tốn khơng thực Ví dụ thủ tục kiểm tốn số dư đầu kỳ thay việc kiểm toán số dư cuối kỳ phát sinh kỳ tương ứng Giai đoạn thực kiểm toán Hiện cơng ty kiểm tốn thường khuyến khích kiểm tốn viên sử dụng thủ tục phân tích sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết Đối với khoản mục tài sản cố định, thủ tục phân tích ngang áp dụng cách so sánh giá trị tài sản cố định (nguyên giá, hao mòn luỹ kế, giá trị lại) kỳ với kỳ trước nhằm phát biến động bất thường Đồng thời, kiểm toán viên áp dụng thủ tục phân tích dọc so sánh tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản cố định, hay nguyên giá tài sản cố định tổng tài sản kỳ Khi thực so sánh, kiểm tốn viên cần tìm hiểu làm rõ tác động yếu tố gây nên biến động đương nhiên tài sản cố định (hay gọi biến động hợp lý) nghi ngờ sai phạm xảy Trong giai đoạn này, quan trọng việc kiểm tốn viên lựa chọn mơ hình phân tích để xây dựng đánh giá tài sản cố định Có nhiều mơ hình giúp kiểm tốn viên đánh giá tính trung thực hợp lý khoản mục tài sản cố định tùy vào trường hợp, khách hàng cụ thể mà kiểm tốn viên linh hoạt vận dụng mơ hình phân tích cho phù hợp Khi xây dựng phát triển mơ hình, kiểm tốn viên kết hợp biến tài biến hoạt động để đưa dự đốn số liệu tài số liệu hoạt động Căn vào mục đích cụ thể việc vận dụng thủ tục phân tích thơng tin liệu để kiểm tốn viên tiến hành xây dựng mơ hình Việc vận dụng mơ hình nhằm mục đích dự đốn số liệu cuối kỳ tài khoản tài sản cố định hay để dự đoán thay đổi so với năm trước Tùy vào loại hình doanh nghiệp, đối tượng khách hàng mà mơ hình lựa chọn cho tối ưu Ví dụ, khách hàng mới, lần đầu kiểm toán nên chưa có số liệu tin cậy số liệu kiểm tốn năm trước, kiểm tốn viên lựa chọn mơ hình ước tính dựa vào kế hoạch kinh doanh, kế hoạch mua sắm tài sản cố định năm tỷ lệ thay đổi số liệu đơn vị Đối với khách hàng thường niên, việc áp dụng mơ hình ước tính tài sản cố định dựa phương pháp như: Phương pháp kiểm kê liên tiếp, phương pháp Cách tiếp cận theo Renuka Mahadevan Noriyoshi Oguchi Các cơng ty kiểm tốn cần phát triển mơ hình theo hướng chi tiết hố liệu chi tiết thành nhiều mơ hình nhỏ để tăng tính xác cho dự đốn Khi thực thủ tục phân tích tài sản cố định, kỹ thuật phân tích dựa số liệu bình qn ngành sử dụng Thực tế tồn hầu hết cơng ty kiểm tốn hoạt động thị trường Việt Nam Nếu năm hành năm kiểm tốn đầu tiên, kiểm tốn viên sử dụng số liệu bình quân ngành làm sở so sánh Việc so sánh tỷ lệ tài sản cố định tổng tài sản khách hàng với liệu bình qn ngành cung cấp cho kiểm tốn viên nhìn tống quan tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng mức độ hợp lý tài sản cố định Thông thường, khách hàng có vị trí trung bình thị trường tỷ lệ tài sản cố định tổng tài sản khách hàng xấp xỉ số liệu bình quân ngành Nếu tỷ lệ tài sản cố định tổng tài sản khách hàng cao nhiều thấp nhiều số liệu bình quân ngành, trừ phải có giải thích hợp lý, khơng thơng tin cho thông tin ảo Sự giải thích cho biến động bất thường khách hàng có lợi ngành gặp phải bất lợi ngành Nếu không thu giải thích hợp lý cho biến động đó, kiểm tốn viên nên cân nhắc giả thuyết tài sản cố định bị khai khống khai thiếu nhằm lợi dụng ưu đãi Sau đó, kiểm tốn viên thiết kế thủ tục kiểm toán để kiểm tra giả thuyết Bên cạnh đó, cơng ty kiểm tốn chưa thực gắn thủ tục phân tích với kiểm tra chi tiết phát dấu hiệu bất thường Việc thường xuyên sử dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài điểm mạnh việc kiểm tốn khoản mục, chu trình quan trọng khoản mục tài sản cố định điều tạo bất cập thủ tục kiểm tra chi tiết Trong vài trường hợp, kiểm tốn viên có xu hướng tìm lời giải thích cho chênh lệch phận kế tốn thay phận khác, nắm rõ vấn đề khách quan phận kế toán Sau giải thích, kiểm tốn viên lại khơng có động tác kiểm chứng lại giải thích mà xem chênh lệch giải thích cách thoả đáng Giai đoạn kết thúc kiểm toán Sau kiểm tốn kết thúc trưởng nhóm kiểm tốn, chủ nhiệm kiểm tốn cấp lãnh đạo cơng ty kiểm toán tiến hành tổng hợp kết quả, đánh giá lại sai sót, lập phát hành báo cáo kiểm toán, đồng thời soát xét đánh giá lại chất lượng kiểm toán thực Việc soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên cần thực chặt chẽ Cơ chế kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm toán cần xây dựng dựa theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 – Kiểm soát chất lượng kiểm tốn Đây số nhân tố đảm bảo cho thành công kiểm toán Một số đề xuất, kiến nghị Trên sở phân tích quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn, viết đề xuất vài khuyến nghị nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm toán khoản mục tài sản cố định nói riêng cơng ty kiểm tốn thời gian tới sau: Thứ nhất, kiểm toán viên nên áp dụng kết hợp phương pháp kiểm tra hệ thống kiểm soát nội điều tra, vấn, thực lại, kiểm tra từ đầu đến cuối, kiểm tra ngược lại theo thời gian Việc làm thời gian chi phí sau thực hiện, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng đáng tin cậy xác định rủi ro kiểm soát mức thấp hơn, quy mơ số mẫu lựa chọn để thực thử nghiệm giảm, điều đồng nghĩa với việc giảm chi phí kiểm tốn Kiểm tốn viên sử dụng phương pháp kết hợp phương pháp mơ tả hệ thống kiểm sốt nội tùy theo đặc điểm khách thể kiểm toán, quy mơ điều kiện kiểm tốn Đó là, bảng tường thuật, bảng câu hỏi lưu đồ Việc sử dụng lưu đồ giúp kiểm toán viên thấy mối quan hệ phận, dễ dàng phát hạn chế hệ thống kiểm soát nội đánh giá khả xảy gian lận có thơng đồng phận Tuy nhiên, việc xây dựng lưu đồ thường tốn nhiều chi phí nhiều thời gian so với bảng tường thuật hay bảng hỏi Đối với hệ thống kiểm soát nội số khoản mục trọng yếu khoản mục tài sản cố định cơng ty kiểm tốn nên xem xét xây dựng mơ tả lưu đồ để thuận tiện việc phân tích, đánh giá Thứ hai, tăng cường mối quan hệ thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Bản thân thủ tục phân tích dựa hệ thống kiểm soát nội khách hàng tốt có tác dụng khoanh vùng rủi ro cho kiểm toán viên Kiểm toán viên nên sử dụng thủ tục phân tích khoản mục khơng trọng yếu có rủi ro thấp mà khơng nên áp dụng với khoản mục trọng yếu khoản mục tài sản cố định Thậm chí, thủ tục phân tích khó phát sai sót có giá trị nhỏ giá trị lớn vận động ngược chiều, bù trừ nhau, đó, kết hợp triệt để thủ tục phân tích với kiểm tra chi tiết vô cần thiết Thứ ba, kết thúc kiểm tốn, ban lãnh đạo cơng ty nên trọng việc soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên, ký duyệt đầy đủ giấy tờ soát xét để đảm bảo thủ tục Đồng thời, cần xem xét, đánh giá trình làm việc kiểm toán viên, đưa nhận xét để kiểm tốn viên rút kinh nghiệm hồn thiện kiểm tốn Mặc dù cơng việc kiểm toán phần lớn thực Excel song song với việc lưu trữ mềm máy tính, cơng ty kiểm tốn nên thực lưu trữ hồ sơ theo cứng cách đầy đủ kịp thời nhằm đảm bảo chất lượng số lượng cho hồ sơ kiểm toán…