KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÁT

ĐẠI HỌC HUẾ TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN - - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN PHÁT Sinh viên thực tập: Giảng viên hướng dẫn: Tên: Nguyễn Nhã Uyên Ths Lê Thị Hoài Anh Lớp: K46C Kiểm tốn Niên Khóa: 2012-2016 Huế, tháng 5/2016 Khóa luận tốt nghiệp L?i Cám ? n Để thực hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp này, thời gian qua em nhận nhiều quan tâm giúp đỡ nhiệt tình từ nhiều phía gồm có thầy giáo khoa Kế toán – Kiểm toán, giáo viên hướng dẫn đơn vị mà em thực tập Em xin chân thành gửi lời cám ơn tới thầy cô giáo khoa Kế toán – Kiểm toán, trường Đại học Kinh tế Huế trang bị kiến thức giúp đỡ cho em suốt thời gian học tập trường Đặc biệt, em xin gửi lời cám ơn chân thành sâu sắc tới giáo Lê Thị Hồi Anh, người hướng dẫn tận tình hỗ trợ em nhiều trình nghiên cứu thực đề tài khóa luận Ngồi ra, em xin chân thành cám ơn Mai Văn Lâm _Phó Giám đốc cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát kiểm toán viên hướng dẫn, giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi để em hồn thành tốt cơng việc suốt thời gian thực tập hồn thành đề tài Xin kính chúc Ban Giám hiệu nhà trường, quý thầy cô trường dồi sức khỏe, thành đạt Kính chúc ban lãnh đạo, công ty dồi sức khỏe, may mắn gặt hái nhiều thành công công việc Kính chúc q cơng ty ngày phát triển Trong q trình thực đề tài khóa luận tốt nghiệp, hạn chế thời gian nghiên cứu, kinh nghiệm kiến thức nên đề tài nghiên cứu cịn nhiều thiếu sót, mong nhận ý kiến đóng góp Q thầy để em mở mang kiến thức hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp Một lần em xin chân thành cảm ơn! Huế ngày 10 tháng năm 2016 SV: Nguyễn Nhã Uyên – K46C Kiểm toán i Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC Trang PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý chọn đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài 1.3 Đối tượng nghiên cứu 1.4 Phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.6 Kết cấu đề tài PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC 1.1.3 Vai trị kiểm tốn BCTC 1.2 Cơ sở lý luận khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 1.2.1 Khái niệm phân loại 1.2.2 Đánh giá ảnh hưởng khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 1.2.3 Tài khoản, quy tắc sơ đồ hạch toán tài khoản 1.2.4 Chứng từ sổ sách liên quan đến khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 1.2.5 Kiểm soát nội nợ phải trả nhà cung cấp 10 1.3 Những vấn đề lý luận chung kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài 12 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 12 1.3.2 Một số sai sót thường gặp nợ phải trả nhà cung cấp 13 1.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 15 1.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 15 1.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán 23 1.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 27 SV: Nguyễn Nhã Uyên – K46C Kiểm toán ii Khóa luận tốt nghiệp CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÁT 29 2.1 Tổng quan công ty TNHH Kiểm toán An Phát 29 2.1.1 Giới thiệu sơ lược công ty TNHH Kiểm toán An Phát 29 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 29 2.1.3 Mục tiêu phương châm hoạt động 30 2.1.4 Đặc điểm ngành nghề kinh doanh 31 2.1.5 Tổ chức máy quản lý 32 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp cơng ty XYZ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát thực 33 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 33 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 58 2.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 71 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN PHÁT THỰC HIỆN 76 3.1 Đánh giá cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát 76 3.1.1 Ưu điểm 76 3.1.2 Nhược điểm 78 3.2 Một số giải pháp góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán An Phát thực 80 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 83 3.1 Kết luận 83 3.2 Kiến nghị 84 3.3 Hướng nghiên cứu tiếp tục 84 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 85 DANH MỤC PHỤ LỤC 86 SV: Nguyễn Nhã Uyên – K46C Kiểm tốn iii Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu Chữ viết đầy đủ TNHH Trách nhiệm hữu hạn BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm toán viên CMKTVN Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam KSNB Kiểm soát nội HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội XDCB Xây dựng DN Doanh nghiệp HĐQT Hội đồng quản trị BGĐ Ban Giám đốc CN Chi nhánh BCKT Báo cáo kiểm toán KH Khách hàng NCC Nhà cung cấp NH Ngân hàng HTK Hàng tồn kho BCĐKT Bảng cân đối kế tốn TB Trung bình TXN Thư xác nhận CĐPS Cân đối phát sinh CP Chi phí SX Sản xuất SV: Nguyễn Nhã Uyên – K46C Kiểm tốn iv Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 12 Bảng 1.2: Ma trận rủi ro phát 20 Bảng 1.3: Chương trình kiểm tốn chi tiết khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 21 Bảng 1.4: Mục tiêu thủ tục kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 24 Bảng 2.1: Tài liệu cần khách hàng cung cấp phục vụ cho việc kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp .40 Bảng 2.2: Mơ tả chu trình mua hàng – phải trả – trả tiền công ty XYZ 44 Bảng 2.3: Phân tích BCĐKT Cơng ty XYZ ngày 31/12/2015 46 Bảng 2.4: Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội công ty XYZ 52 Bảng 2.5: Bảng kê chi tiết nhà cung cấp có số dư vào đầu cuối niên độ năm tài kết thúc vào 31/12/2015 60 Bảng 3.1: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB công ty cổ phần XYZ 81 SV: Nguyễn Nhã Uyên – K46C Kiểm tốn v Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BIỂU Biểu 2.1: Chấp nhận trì khách hàng cũ 34 Biểu 2.2: Thư gửi khách hàng kế hoạch kiểm toán 38 Biểu 2.3: Cam kết tính độc lập nhóm kiểm tốn 40 Biểu 2.4: Soát xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên .41 Biểu 2.5: Walk-through chu trình mua hàng – phải trả – trả tiền 45 Biểu 2.6: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội cấp độ doanh nghiệp 48 Biểu 2.7: Xác định mức trọng yếu cho Công ty XYZ 53 Biểu 2.8: Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 54 Biểu 2.9: Chương trình kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp ngắn hạn dài hạn 56 Biểu 2.10: Số liệu tổng hợp phải trả nhà cung cấp ngắn hạn dài hạn .59 Biểu 2.11: Kiểm tra chi tiết phải trả nhà cung cấp ngắn hạn dài hạn .63 Biểu 2.12: Mẫu thư xác nhận gửi nhà cung cấp 65 Biểu 2.13: Theo dõi thư xác nhận gửi nhà cung cấp .66 Biểu 2.14: Kiểm tra khoản trả trước cho nhà cung cấp khoản chưa ghi sổ 69 Biểu 2.15: Kiểm tra, xử lý chênh lệch tỷ giá khoản trả trước khoản phải trả nhà cung cấp ngoại tệ 70 Biểu 2.16: Đánh giá khả hoạt động liên tục 72 Biểu 2.17: Báo cáo kiểm toán 74 SV: Nguyễn Nhã Un – K46C Kiểm tốn vi Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán tài khoản nợ phải trả nhà cung cấp Sơ đồ 1.2: Các bước giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .15 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức máy quản lý công ty 32 SV: Nguyễn Nhã Uyên – K46C Kiểm tốn vii Khóa luận tốt nghiệp TĨM TẮT NGHIÊN CỨU Đề tài sâu vào việc nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán An Phát thực Nợ phải trả nhà cung cấp nguồn vốn chiếm dụng doanh nghiệp nhà cung cấp nhằm đem lại nguồn vốn tức thời phục vụ cho hoạt động doanh nghiệp Nhưng khoản nợ kéo dài ảnh hưởng đến tình hình hoạt động nhà cung cấp, khoản mục ln tiềm ẩn rủi ro Vì vậy, đề tài nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp gồm phần sau: Phần I đề cập đến lý do, mục tiêu, đối tượng, phạm vi, phương pháp nghiên cứu đề tài Đồng thời nêu kết cấu khóa luận Nhằm giúp người đọc có nhìn tổng qt khóa luận, tiện cho việc theo dõi phần sau Phần II Nội dung kết nghiên cứu, phần bao gồm ba chương Chương sở lý luận kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài Chương mục đích nêu lý luận kiểm tốn việc kiểm toán hàng tồn kho học Chương thứ hai thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán An Phát thực Chương nêu bước cơng việc kiểm tốn viên thực q trình làm việc quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp Chương thứ ba đánh giá thực trạng đưa số giải pháp góp phần hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát thực Dựa thu thập suốt trình thực tập, người viết đưa điểm mạnh hạn chế quy trình, từ hạn chế để đề xuất giải pháp nhằm khắc phục Phần III kết luận kiến nghị, phần chủ yếu tổng hợp lại kết nghiên cứu đưa hướng phát triển nghiên cứu tương lai SV: Nguyễn Nhã Un – K46C Kiểm tốn viii Khóa luận tốt nghiệp PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý chọn đề tài Khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp quan tâm khách thể kiểm toán đối tượng sử dụng báo cáo tài Đây khoản mục quan trọng báo cáo tài doanh nghiệp sử dụng nguồn tài trợ vốn chủ sở hữu để phục vụ cho hoạt động Bên cạnh đó, nợ phải trả nhà cung cấp nguồn vốn chiếm dụng doanh nghiệp nhà cung cấp nhằm đem lại nguồn vốn tức thời phục vụ cho hoạt động doanh nghiệp Nhưng khoản nợ kéo dài ảnh hưởng đến tình hình hoạt động nhà cung cấp, khoản mục ln tiềm ẩn rủi ro, ảnh hưởng lớn đến tình hình tài kết kinh doanh doanh nghiệp nên rủi ro nợ phải trả bị gian lận điều mà kiểm toán toán viên cần xem xét q trình kiểm tốn Do đó, việc kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp giúp cho kiểm tốn viên kiểm tra tình hình tốn cơng nợ tình trạng hoạt động doanh nghiệp Khi kiểm tra khoản mục địi hỏi kiểm tốn viên phải chuẩn bị kỹ lưỡng, cẩn thận, trang bị kiến thức, kinh nghiệm kết hợp với khả xét đốn nghề nghiệp cao để tìm gian lận Trong thời gian thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát Đà Nẵng, em tiếp xúc với nhiều quy trình kiểm tốn quy trình kiểm tốn nợ phải trả thực qua nhiều công đoạn xem xét, đối chiếu với đối tượng cụ thể Hơn nữa, quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp nằm chu trình mua hàng-thanh tốn chu trình mở đầu cho chu trình khác doanh nghiệp Qua trình học tập nhà trường, với việc tham gia thực tập học hỏi cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát, em định chọn đề tài “Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán An Phát” làm khoá luận tốt nghiệp 1.2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đề tài thực nhằm ba mục tiêu: SV: Nguyễn Nhã Un – K46C Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp  Hệ thống hóa sở lý luận quy trình kiểm tốn BCTC nói chung hay quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp nói riêng từ bắt đầu kết thúc cơng việc kiểm tốn  Tìm hiểu phân tích thực trạng kiểm tốn nợ phải trả nhà cung cấp kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm toán An Phát thực  Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp công ty TNHH kiểm toán An Phát thực 1.3 Đối tƣợng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp công ty cổ phần XYZ (công ty khách hàng công ty TNHH Kiểm tốn An Phát) cơng ty TNHH kiểm tốn An Phát thực 1.4 Phạm vi nghiên cứu  Thời gian nghiên cứu: Số liệu phân tích thu thập từ ngày 1/1/2015 đến ngày 31/12/2015  Không gian: Khách hàng cơng ty TNHH kiểm tốn An Phát Đà Nẵng công ty XYZ 1.5 Phƣơng pháp nghiên cứu Phương pháp sử dụng chủ yếu để nghiên cứu phương pháp định tính Phương pháp bao gồm phương pháp sau: + Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Nghiên cứu văn pháp luật; Hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam; Chương trình kiểm tốn mẫu hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) tham khảo khóa luận, chuyên đề hay viết có liên quan + Phương pháp thu thập số liệu nghiên cứu:  Quan sát thực tế cách tiến hành quy trình kiểm tốn cụ thể để nắm bắt bước quy trình kiểm tốn liên quan đến đề tài thực  Phỏng vấn đơn vị kiểm tốn nhằm tìm hiểu nội dung bước quy trình kiểm tốn liên quan thơng qua việc lập bảng hỏi vấn trực tiếp SV: Nguyễn Nhã Un – K46C Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp  Trực tiếp tham gia vào số công đoạn quy trình kiểm tốn với vai trị trợ lý kiểm tốn viên 1.6 Kết cấu đề tài Ngồi phần mở đầu phần kết luận, đề tài gồm có chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán nợ phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán An Phát Chương 3: Một số giải pháp góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn An Phát thực SV: Nguyễn Nhã Uyên – K46C Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm tốn BCTC Kiểm tốn báo cáo tài hiểu việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Có thể nói: “Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực thiết lập Q trình kiểm tốn phải thực kiểm toán viên đủ lực độc lập” (Trích giáo trình “Kiểm tốn” trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh) 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC Kiểm toán báo cáo tài việc kiểm tra xác nhận tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế tốn báo cáo tài đơn vị kế tốn nhằm phục vụ đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin báo cáo tài đơn vị 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 rằng: “Mục tiêu Kiểm tốn Báo cáo tài giúp cho KTV cơng ty Kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành, có tn thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay khơng” Bên cạnh Kiểm tốn BCTC cịn làm sở giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót hệ thống kiểm soát nội bộ, máy kế toán để có biện pháp khắc phục, nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị 1.1.3 Vai trị kiểm toán BCTC SV: Nguyễn Nhã Uyên – K46C Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp Đứng với góc độ xã hội: Hoạt động kiểm toán độc lập BCTC, luật pháp quy định trở thành công cụ giúp bảo vệ ổn định kinh tế, đặc biệt quốc gia mà thị trường chứng khốn giữ vai trị quan trọng kinh tế Đối với doanh nghiệp: Kiểm tốn độc lập cịn góp phần tạo nên giá trị gia tăng cho doanh nghiệp cách nâng cao độ tin cậy chất lượng thơng tin tài BCTC đơn vị Ngồi ra, họ cịn tư vấn giúp doanh nghiệp hạn chế khả xảy sai phạm kế tốn, tài chính,… Đối với nhà đầu tư: Nhà đầu tư cần có tài liệu tin cậy để đưa định kinh tế xác, đắn, điều hành, sử dụng vốn đầu tư có tài liệu trung thực phân phối kết đầu tư Dựa vào báo cáo tài đơn vị, đối tượng sử dụng thơng tin tài đơn vị chủ nợ, ngân hàng, nhà đầu tư, quan chức năng,… đưa định kinh tế quan trọng tiếp tục cho vay vốn, mua cổ phiếu, thu thuế,… Đối với đơn vị kiểm toán: Kiểm toán BCTC góp phần nâng cao độ tin cậy BCTC nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị Bên cạnh đó, kiểm tốn BCTC giúp cho đội ngũ cán đơn vị nhận sai sót thân hồn thiện hệ thống kiểm soát nội đơn vị, giúp cho đơn vị có sở đưa định hoạt động sản xuất kinh doanh dựa thông tin BCTC đáng tin cậy 1.2 Cơ sở lý luận khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 1.2.1 Khái niệm phân loại 1.2.1.1 Khái niệm Nợ phải trả nhà cung cấp nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch mua chịu vật tư, thiết bị, dụng cụ, hàng hóa, dịch vụ,… nhà cung cấp mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực mình, tiền tài sản khác,… Nợ phải trả nhà cung cấp phản ánh tình hình tốn khoản nợ doanh nghiệp, khoản nợ phát sinh thường xuyên hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có mối quan hệ mật thiết với nghiệp vụ mua hàng Đây khoản SV: Nguyễn Nhã Uyên – K46C Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp mục quan trọng chu trình mua hàng tốn Bên cạnh khoản nợ tiền mua hàng có trường hợp doanh nghiệp ứng trước tiền hàng cho nhà cung cấp 1.2.1.2 Phân loại Theo thời hạn chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp, nợ phải trả nhà cung cấp phân thành loại: Nợ ngắn hạn nợ dài hạn + Nợ ngắn hạn khoản tiền mà doanh nghiệp có trách nhiệm trả vịng năm chu kỳ kinh doanh bình thường + Nợ dài hạn khoản nợ mà thời gian trả nợ năm dài chu kỳ kinh doanh Ngồi ra, tiêu chí khác để phân loại khoản phải trả dựa mối quan hệ đơn vị nhà cung cấp bao gồm: khoản phải trả nhà cung cấp bên khoản phải trả nhà cung cấp nội 1.2.2 Đánh giá ảnh hưởng khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp Theo giáo trình “Kiểm tốn” tập 2-trường đại học TP Hồ Chí Minh, sai sót nợ phải trả gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài mặt : - Tình hình tài chính: Các tỷ số quan trọng việc đánh giá tình hình tài thường liên quan đến nợ phải trả, thí dụ tỷ số nợ, hệ số nợ hệ số tốn thời sai sót việc ghi chép trình bày nợ phải trả báo cáo tài làm người sử dụng hiểu sai tình hình tài đơn vị - Kết hoạt động: Nợ phải trả có mối quan hệ mật thiết với chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, thí dụ việc ghi thiếu khoản chi phí chưa tốn ảnh hưởng đồng thời đến chi phí kỳ nợ phải trả cuối kỳ Vì thế, sai sót việc ghi chép trình bày nợ phải trả dẫn đến sai sót kết hoạt động kinh doanh 1.2.3 Tài khoản, quy tắc sơ đồ hạch toán tài khoản 1.2.3.1 Tài khoản hạch toán (Theo khoản điều 51-Thông tư 200/TT-BTC)  Bên Nợ: SV: Nguyễn Nhã Un – K46C Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp - Số tiền trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp; - Số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp chưa nhận vật tư, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao; - Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa dịch vụ giảm theo hợp đồng; - Chiết khấu toán chiết khấu thương mại người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán; - Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, phẩm chất kiểm nhận trả lại người bán - Đánh giá lại khoản phải trả cho người bán ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)  Bên Có: - Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ người nhận thầu xây lắp; - Điều chỉnh số chênh lệch giá tạm tính nhỏ giá thực tế số vật tư, hàng hóa, dịch vụ nhận, có hóa đơn thơng báo giá thức; - Đánh giá lại khoản phải trả cho người bán ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)  Số dƣ bên Có: Số tiền cịn phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp Tài khoản có số dư bên Nợ Số dư bên Nợ (nếu có) phản ánh số tiền ứng trước cho người bán số tiền trả nhiều số phải trả cho người bán theo chi tiết đối tượng cụ thể Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết đối tượng phản ánh tài khoản để ghi tiêu bên “Tài sản” bên “Nguồn vốn” SV: Nguyễn Nhã Uyên – K46C Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp 1.2.3.2 Ngun tắc hạch toán - Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ, cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ cần hạch tốn chi tiết cho đối tượng phải trả Trong chi tiết đối tượng phải trả, tài khoản phản ánh số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp chưa nhận sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao - Kế tốn khơng phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ trả tiền (bằng tiền mặt, tiền séc trả qua ngân hàng) - Những vật tư hàng hóa, dịch vụ nhận, nhập kho đến cuối tháng chưa có hóa đơn sử dụng giá tạm tính để ghi sổ phải điều chỉnh giá thực tế nhận hóa đơn thơng báo giá thức người bán - Khi hạch toán chi tiết khoản này, kế toán phải toán rõ ràng, rành mạch khoản chiết khấu toán, giảm giá hàng bán người bán, người cung cấp ngồi hóa đơn hàng hóa 1.2.3.3 Sơ đồ hạch toán tài khoản SV: Nguyễn Nhã Un – K46C Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp TK 151,152,153, 156,611 Mua vật tư, hàng hóa nhập kho 133 TK 331 TK 111, 112 Ứng trước tiền cho người bán Thuế GTGT TK 515 Chiết khấu toán TK 152,153,156, 211,611,… 211,213 Đưa TSCĐ vào sử dụng TK 152,153,157,211,213 Giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu thương mại Giá trị hàng nhập 3333 Thuế NK TK 133 Thuế GTGT (nếu có) TK 511 133 33312 Thuế GTGT hàng nhập Hoa hồng đại lý hưởng 133 TK 3331 TK 111, 112 Thuế GTGT (nếu có) TK 156,241,623,627, 641,642,635,811 Nhận dịch vụ cung cấp Trả trước tiền ủy thác mua hàng cho đơn vị nhận ủy thác nhập Trả tiền hàng nhập chi phí liên quan đến hàng nhập cho dơn vị nhận ủy thác nhập TK 413 Chênh lệch tỷ giá giảm cuối kỳ đánh giá khoản phải trả người bán ngoại tệ 111,112,131, Khi nhận hàng bán đại lý giá hưởng hoa hồng 151,152,156,211 Phí ủy thác nhập phải trả đơn vị nhận ủy thác 133 Thuế GTGT (nếu có) 413 Chênh lệch tỷ giá tăng cuối kỳ đánh giá khoản phải trả người bán ngoại tệ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán tài khoản nợ phải trả nhà cung cấp 1.2.4 Chứng từ sổ sách liên quan đến khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 1.2.4.1 Chứng từ sử dụng  Hợp đồng kinh tế nhà cung cấp doanh nghiệp SV: Nguyễn Nhã Un – K46C Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp  Các hóa đơn mua hàng hóa đơn giá trị gia tăng nước quốc tế hàng hóa, dịch vụ mà nhà cung cấp thực với doanh nghiệp  Phiếu nhập kho, chứng từ vận chuyển, biên kiểm nghiệm 1.2.4.2 Hệ thống sổ sách Tùy theo đặc thù ngành nghề kinh doanh yêu cầu nhà quản lý, doanh nghiệp thiết kế cho phù hợp với doanh nghiệp Thông thường bao gồm hệ thống sổ sách sau:  Sổ chi tiết TK 331  Sổ nhật ký mua hàng  Bảng cân đối kế toán năm, kỳ kiểm toán  Sổ chi tiết toán nhà cung cấp  Sổ chi tiết toán ngoại tệ 1.2.5 Kiểm soát nội nợ phải trả nhà cung cấp (Trích từ giáo trình “Kiểm tốn” tập trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh) Kiểm sốt nội nợ phải trả nhà cung cấp cần nghiên cứu mối quan hệ với thủ tục kiểm sốt khác chu trình mua hàng-trả tiền Đây chu trình thực mua sắm yếu tố đầu vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị ảnh hưởng đến nhiều khoản mục BCTC đơn vị như: hàng hóa, nguyên vật liệu, tiền mặt, tiền gửi…và có khoản mục nợ phải trả cung cấp Sau thủ tục kiểm soát nội bước chu trình:  Yêu cầu mua hàng Kho hàng phận kiểm soát hàng tồn kho chuẩn bị lập phiếu đề nghị mua hàng để gửi cho phận mua hàng Một liên chứng từ lưu để theo dõi tình hình thực yêu cầu Khi nghiệp vụ mua hàng hoàn thành, sau đối chiếu, chứng từ lưu trữ đính kèm theo chứng từ liên quan đơn đặt hàng, phiếu nhập kho… SV: Nguyễn Nhã Un – K46C Kiểm tốn 10 Khóa luận tốt nghiệp  Lập đơn đặt hàng Căn vào phiếu đề nghị mua hàng phê duyệt, phận mua hàng tiến hành lựa chọn nhà cung cấp thơng qua đấu thầu có mối quan hệ kinh doanh lâu dài với doanh nghiệp Khi xác định nhà cung cấp, phận mua hàng lập đơn đặt hàng, đánh số liên tục lập thành nhiều liên Ngoài gửi cho nhà cung cấp, liên lại gửi cho phận kho, phận nhận hàng kế toán nợ phải trả  Nhận hàng hóa lưu kho Khi tiếp nhận hàng kho, phận nhận hàng kiểm tra chất lượng lô hàng, cân đo, đong đếm… Mọi nghiệp vụ nhận hàng phải lập phiếu nhập kho (hoặc báo cáo nhận hàng) có chữ ký người giao hàng, phận nhận hàng thủ kho… Phiếu phải đánh số thứ tự liên tục trước sử dụng, lập thành nhiều liên chuyển cho phận liên quan kho hàng, mua hàng, kế toán nợ phải trả  Tổ chức hệ thống chứng từ Trong phận kế toán nợ phải trả, chứng từ cần đóng dấu ngày xác nhận Các chứng từ toán chứng từ khác phát sinh phận phải kiểm soát cách đánh số thứ tự liên tục trước sử dụng Ở công đoạn kiểm tra, người thực phải ghi ngày ký tên để xác nhận trách nhiệm Thơng thường có cách kiểm tra, đối chiếu sau:  So sánh số lượng hóa đơn với số lượng phiếu nhập kho (hoặc báo cáo nhận hàng) đơn đặt hàng, mục đích để khơng tốn vượt q số lượng hàng đặt mua số lượng thực nhận  So sánh giá cả, chiết khấu đơn đặt hàng hóa đơn để đảm bảo khơng toán vượt số lượng hàng đặt mua số lượng thực nhận  Xét duyệt toán Việc xét duyệt chi quỹ để toán cho người bán phận tài vụ thực Sự tách rời hai chức kiểm tra chấp thuận toán (do phận kế toán đảm nhận) với xét duyệt chi quỹ để toán (do phận tài vụ đảm nhận) biện pháp kiểm soát hữu hiệu Trước chuẩn chi, thông qua xem xét đầy đủ, SV: Nguyễn Nhã Uyên – K46C Kiểm toán 11