3
Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính
toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm liên quan về thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Hiện tại, chưa có văn bản chính thức nào quy định cụ thể về thuế TNDN hoãn lại Tuy nhiên, vấn đề này đã được đề cập cùng với thuế thu nhập doanh nghiệp trong các văn bản pháp luật hiện hành.
- Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS số 17 “Thuế Thu nhập doanh nghiệp”
- Thông tư 20/2006/TT-BTC hướng dẫn chuẩn mực VAS số 17
- Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành nghị định số 218/2013/NĐ-
CP của Chính Phủ quy định và hướng dẫn thi hành luật thuế TNDN
- Thông tư 200/2014/TT-BTC: chính sách kế toán mới thay thế Quyết định 15 được áp dụng từ năm tài chính 2015
- Thông tư 96/2015/TT-BTC bổ sung sửa đổi một số điều của TT 78/2014/TT- BTC
Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc:
- Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm;
Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước là một yếu tố quan trọng trong kế toán thuế Khoản thu nhập thuế doanh nghiệp hoãn lại này giúp ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, phát sinh từ các hoạt động kinh doanh trong quá khứ.
- Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm;
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm cả chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại, trong đó hoãn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước Đồng thời, thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp cũng được phân chia thành thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại.
Chênh lệch tạm thời – Cơ sở của thuế TNDN hoãn lại
Cơ sở của thuế TNDN hoãn lại là các khoản chênh lệch tạm thời phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm các khoản chênh lệch tạm thời như chi phí phải trả, thu nhập hoãn lại và các khoản đầu tư.
Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN là các khoản chênh lệch phát sinh, dẫn đến thu nhập chịu thuế trong tương lai Những chênh lệch này sẽ tạo ra nghĩa vụ thuế TNDN hoãn lại phải trả.
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ là các khoản chênh lệch tạm thời phát sinh các khoản được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong tương lai Những chênh lệch này sẽ dẫn đến việc hình thành tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
- Là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhâp doanh nghiệp phát sinh trong năm hiện hành
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được xác định dựa trên các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế phát sinh trong năm, kết hợp với thuế suất thuế thu nhập hiện hành.
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Chênh lệch tạm thời chịu thuế
Thuế suất thuế TNDN hiện hành
Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
- Là số thuế TNDN sẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản: + Chênh lệch tạm thời được khấu trừ
+ Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm của khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng
+ Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm của khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng
- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được xác định theo công thức:
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ
Giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (%)
1.1.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Bảng 1.1: Kết cấu tài khoản 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Bảng 1.2: Kết cấu tài khoản 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoại lại
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại giảm được hoàn nhập) trong kỳ
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh (được ghi nhận) trong kỳ
Số dư: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại còn lại cuối kỳ
TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả giảm được hoàn nhập trong kỳ
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh được ghi nhận trong kỳ
Số dư: thuế thu nhập hoãn lại phải trả hiện có cuối kỳ
TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm của doanh nghiệp
Bảng 1.3: Kết cấu tài khoản 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Cuối năm tài chính, kế toán cần xác định và ghi nhận Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, bao gồm chi phí thuế hoãn lại, tài sản thuế thu nhập hoãn lại, và thuế thu nhập hoãn lại phải trả, theo quy định của Chuẩn mực kế toán VAS số 17.
Việc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại trong năm được thực hiện theo nguyên tắc bù trừ giữa số thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm và số thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước, nhưng năm nay được ghi giảm (hoàn nhập).
Kế toán không được ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong tài khoản này nếu chúng phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm
- Số hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước
Khi kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 trong kỳ, số chênh lệch này sẽ được ghi vào bên Có tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại
Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có và bên Nợ của TK 8212 trong kỳ, khi số phát sinh bên Có nhỏ hơn bên Nợ, sẽ được ghi vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại không có số dư cuối kỳ
TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Cuối kỳ, kế toán cần kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và bên Có của tài khoản 8212 - “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” vào tài khoản 911.
“Xác định kết quả kinh doanh”
Đầu tiên, cần phân loại các chênh lệch tạm thời để xác định khoản nào có thể khấu trừ và khoản nào phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, theo quy định của Chuẩn mực kế toán VAS số 17 về thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tính thuế thu nhập hoãn lại bao gồm các khoản phải trả phát sinh và hoàn nhập trong năm Tài sản thuế thu nhập hoãn lại cũng được xác định phát sinh và hoàn nhập trong năm theo công thức chính xác.
- Cuối cùng, thực hiện các bút toán ghi sổ
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Sơ đồ 1.2: Hạch toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại năm nay
Tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh năm nay
Hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả năm nay
Thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh năm nay
Sơ đồ 1.3: Bút toán kết chuyển chi phí thuế TNDN hoãn lại
Kiểm toán thuế TNDN hoãn lại trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Vai trò, mục tiêu của kiểm toán thuế TNDN hoãn lại trong kiểm toán
Vai trò của kiểm toán thuế TNDN hoãn lại
Thuế TNDN hoãn lại là khoản mục phản ánh sự chênh lệch giữa doanh thu và chi phí theo quy định kế toán và thuế, được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Kiểm toán thuế TNDN hoãn lại là quá trình kiểm tra tính trung thực và hợp lý của thông tin thuế trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Hiểu và áp dụng quy định về thuế TNDN hoãn lại trong đội ngũ cán bộ còn gặp nhiều khó khăn, dẫn đến việc giải quyết vấn đề phát sinh chậm Chức năng tư vấn và kiểm toán đã hỗ trợ doanh nghiệp cập nhật và nắm rõ các văn bản quy định, từ đó giúp họ tự tin thực hiện các nghiệp vụ liên quan và giải quyết các vướng mắc phát sinh.
Mục tiêu của kiểm toán thuế TNDN hoãn lại
Chuẩn mực kiểm toán VSA số 200 quy định tại điều 11 rằng mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên (KTV) và doanh nghiệp kiểm toán trong quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là đảm bảo tính chính xác và trung thực của các thông tin tài chính được trình bày.
Đạt được sự đảm bảo hợp lý về tính chính xác của báo cáo tài chính (BCTC) là rất quan trọng, nhằm xác định liệu BCTC có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không Điều này sẽ hỗ trợ kiểm toán viên (KTV) trong việc đưa ra ý kiến về tính hợp pháp và độ tin cậy của BCTC.
TK 8212 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có
TK 8212 có số phát sinh Nợ thấp hơn số phát sinh Có, điều này phù hợp với quy định về lập và trình bày báo cáo tài chính Việc này cần được xem xét trên các khía cạnh trọng yếu để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo.
Lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính (BCTC) và thực hiện trao đổi thông tin theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam là điều cần thiết, đảm bảo tính minh bạch và chính xác Việc này cần phải phù hợp với các phát hiện của kiểm toán viên, nhằm nâng cao chất lượng và độ tin cậy của báo cáo tài chính.
Kiểm toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là một khoản mục quan trọng trên báo cáo tài chính, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch Để đạt được mục tiêu này, cần xem xét các đặc điểm, tính chất, phương pháp hạch toán và quản lý liên quan đến thuế hoãn lại.
Bảng 1.4: Các mục tiêu kiểm toán thuế TNDN hoãn lại
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu đề ra
Tính hiện hữu, phát sinh
Thuế TNDN hoãn lại có thực sự tồn tại
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả là quyền và nghĩa vụ của DN trong tương lai
Tất cả các khoản thuế TNDN hoãn lại phát sinh đều được ghi chép và báo cáo đầy đủ, thể hiện nghĩa vụ của doanh nghiệp trong việc tuân thủ quy định pháp luật.
Tính chính xác Việc tính toán, tổng hợp số liệu thuế TNDN hoãn lại phải chính xác
Các khoản làm phát sinh thuế TNDN hoãn lại phải được đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, và quy định của thuế
Trình bày và công bố
Thuế TNDN hoãn lại phải được trình bày và công bố đầy đủ và đúng đắn
1.2.2 Căn cứ, tài liệu và các sai phạm thường gặp
Căn cứ tài liệu sử dụng
- Sổ chi tiết, sổ cái các TK 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”, TK 347
“Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”, TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại”
- Sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản, nghiệp vụ liên quan làm phát sinh chênh lệch tạm thời
- Các chứng từ gốc của các nghiệp vụ liên quan
Một số sai phạm thường gặp
Việc không xác định hoặc xác định sai các chênh lệch tạm thời có thể dẫn đến sai sót trong việc tính thuế TNDN hoãn lại, vi phạm các cơ sở dẫn liệu hiện hữu và đầy đủ, đồng thời ảnh hưởng đến quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp.
- Tính toán, tổng hợp số liệu thuế TNDN hoãn lại sai -> vi phạm cơ sở dẫn liệu tính chính xác
- Không trình bày về thuế TNDN hoãn lại phát sinh trên BCTC -> vi phạm cơ sở dẫn liệu trình bày và công bố
1.2.3 Phương pháp tiếp cận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Để phản ánh thuế hoãn lại, trong kế toán người ta thường sử dụng hai phương pháp khác nhau dựa trên hai góc tiếp cận khác nhau:
- Tiếp cận dưới góc độ Bảng cân đối kế toán BCĐKT)
- Tiếp cận dưới góc độ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh BCKQHĐKD)
Tiếp cận thuế TNDN hoãn lại dưới góc độ BCĐKT
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS số 17 về “Thuế Thu nhập doanh nghiệp”, phương pháp tiếp cận thuế TNDN hoãn lại được quy định từ góc độ Bảng cân đối kế toán.
Phương pháp tiếp cận dựa trên Bảng cân đối kế toán, hay còn gọi là phương pháp tiếp cận dựa trên tài sản và nợ phải trả, tập trung vào việc bảo toàn vốn Phương pháp này nhấn mạnh tầm quan trọng của việc quản lý tài sản và nợ để duy trì sự ổn định tài chính của doanh nghiệp.
Theo phương pháp này, chênh lệch tạm thời được định nghĩa là sự khác biệt giữa giá trị ghi sổ của các tài sản và nợ phải trả trong bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và cơ sở tính thuế của những khoản mục này.
Chênh lệch tạm thời = Giá trị ghi sổ - Cơ sở tính thuế của TS/NPT
Chênh lệch tạm thời có thể là:
- Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN
Các khoản chênh lệch tạm thời phát sinh thu nhập chịu thuế TNDN trong tương lai khi giá trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hoặc thanh toán.
Chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN xảy ra khi giá trị ghi sổ của tài sản vượt quá cơ sở tính thuế của tài sản, hoặc khi giá trị ghi sổ của nợ phải trả thấp hơn cơ sở tính thuế của nợ phải trả.
- Chênh lệch tạm thời được khấu trừ
28
Giới thiệu về Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT
2.1.1 Quá trình hoạt động và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT
Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT (PNT audit) được thành lập theo quyết định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 của Chính phủ, chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập tại Việt Nam.
Công ty được thành lập vào ngày 08/01/2007, theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102029558 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Đội ngũ nhân viên bao gồm các KTV, kỹ sư xây dựng và trợ lý có nhiều năm kinh nghiệm tại các công ty kiểm toán lớn thuộc Bộ Tài Chính như AASC, A&C Công ty hướng đến mục tiêu nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập tại Việt Nam, đồng thời tiến tới hội nhập quốc tế.
Bảng 2.1: Một số thông tin cơ bản về Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT
Tên giao dịch Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT
Tên tiếng anh PNT International Auditing Company Limited
Ngày chính thức hoạt động
Mã số DN – MST 0102133859 Địa chỉ đăng ký kinh doanh
P916, CT2, ĐN1, Khu đô thị Định Công, Phường Định Công, Quận Hoàng Mai, Thành phố Hà Nội
Vốn điều lệ 5.000.000.000 VND Năm tỷ đồng
Người đại diện Ông Khương Tất Thành – Giám đốc trước pháp luật
Trụ sở giao dịch chính
B17 Lô 19, Khu Đô thị Định Công, Phường Định Công, Quận Hoàng Mai, TP Hà Nội Điện thoại: 043 640 3642 Fax: 043 640 3643
Website: WWW.PNT.COM.VN Email: PNT@PNT.COM.VN Tài khoản: Số 0301002868325 tại Ngân hàng TMCP Ngoại thương Việt Nam – Chi nhánh Hoàn Kiếm
- Chi nhánh Hà Nội: Địa chỉ: Số 5 hẻm 12/131/18 phố Phan Đình Giót, Phường Phương Liệt, Quận Thanh Xuân, TP Hà Nội Điện thoại: 043 622 6262 Fax:043 622 6262
- Chi nhánh Miền Bắc: Địa chỉ: Số 6, ngõ 197/318/189, ngách 2, tổ 8, Phường Thạch Bàn, Quận Long Biên, TP Hà Nội Điện thoại: 04 3640 3642 Fax: 04 3640 3643
- Chi nhánh TP Hồ Chí Minh: Địa chỉ: Tầng 1, số 163 Nguyễn Văn Trỗi, Phường 11, Quận Phú Nhuận, TP Hồ Chí Minh Điện thoại: 04 3997 5984 Fax: 08 3997 5986
(Nguồn: Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp của PNT)
Mặc dù mới hoạt động trong thời gian ngắn, PNT đã nhanh chóng mở rộng quy mô hoạt động trên toàn quốc với số lượng khách hàng ngày càng tăng và đa dạng Hiện tại, PNT phục vụ hơn 500 khách hàng đến từ nhiều lĩnh vực và ngành nghề khác nhau Thành công này là kết quả của những nỗ lực không ngừng của toàn thể đội ngũ PNT Dưới đây là một số khách hàng tiêu biểu của PNT trong những năm qua.
Bảng 2.2: Khách hàng kiểm toán báo cáo tài chính
NGÀNH NGHỀ KINH DOANH CHÍNH
Tập đoàn Hợp Nhất Việt Nam 2010 đến nay Dịch vụ chuyển phát nhanh trong nước và quốc tế
Công ty TNHH Nhà nước MTV Đầu tư Xây lắp Hàng không ACC
Xây dựng hàng không Viến thông Hòa Bình 2008 đến 2011 Dịch vụ viến thông
Viến thông Bình Phước 2006 đến 2010 Dịch vụ viến thông
Công ty TNHH MTV Xổ số Kiến thiết
2011 đến nay Dịch vụ xổ số
Công ty TNHH Daehung (Hàn Quốc 2011 đến nay Sản xuất mũ bảo hiểm
Công ty TNHH Zong Sin Hoa Sen
2011 đến nay Sản xuất bút chì
Công ty TNHH Thép Melin 2010 đến nay Sản xuất và kinh doanh thép
Công ty TNHH Đầu tư Xây dựng và
2010 đến nay Xây dựng, kinh doanh
(Nguồn: Danh sách khách hàng kiểm toán báo cáo tài chính tại PNT)
Bảng 2.3: Khách hàng kiểm toán xây dựng cơ bản: Quyết toán VĐT tiêu biểu năm 2010
STT Chủ đầu tƣ / Tên dự án tiêu biểu
1 Ban quản lý dự án 46 – Bộ Tổng Tham mưu
Dự án đầu tư xây dựng Đường Trường Sơn Đông
Ban quản lý Dự án lưới điện Đường dây và TBA110KV Quế Võ Đường dây và TBA 110KV Đô Lương, Tương Dương
3 Bưu điện tỉnh Bình Phước
Mở rộng mạng cáp các huyện Phước Long, Bù Đăng - Tỉnh Bình Phước năm 2003-2005
Xây dựng các tuyến cống bể các trạm viễn thông Bình Long, Lộc Ninh và Thanh Hoà - Bưu điện Tỉnh Bình Phước năm 2006
4 Bưu điện tỉnh Hòa Bình
Mua sắm cáp phát triển mạng lưới giai đoạn 2006 - 2008 Bưu điện tỉnh Hòa Bình
Nâng câp, thống nhất tổ chức mạng máy tính và phần mềm phục vụ quản lý điều hành sản xuất kinh doanh cho Bưu điện tỉnh Hòa Bình
5 Công ty TNHH Nhà nước một thành viên Công trình Giao thông Hà Nội Nhà điều hành sản xuất công ty công trình giao thông III
6 Công ty Cổ phần Thuỷ điện Nậm Khốt
(Nguồn: Danh sách khách hàng kiểm toán xây dựng cơ bản tại PNT)
Bảng 2.4: Năng lực tài chính của công ty giai đoạn 2012 – 2014
STT Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014
(Nguồn: BCTC năm 2013 và 2014 được kiểm toán bởi công ty Kiểm toán A-C)
Công ty kiểm toán PNT đã liên tục đầu tư và ghi nhận sự tăng trưởng tổng tài sản, tuy nhiên, nợ phải trả cũng gia tăng, cho thấy sự tin tưởng từ ngân hàng và chủ nợ Năm 2013, PNT gặp khó khăn khi doanh thu giảm khoảng 1 tỷ đồng, nhưng đến năm 2014, doanh thu đã tăng mạnh, chứng minh sự tin tưởng của khách hàng và nỗ lực không ngừng của PNT để vượt qua thách thức.
Môi trường kiểm toán tại Việt Nam đã có những cải tiến đáng kể nhờ vào việc gia nhập WTO và AEC, giúp tạo ra một môi trường kinh doanh hoàn thiện, công bằng, minh bạch và bình đẳng hơn Sự phát triển này không chỉ mang lại lợi ích cho các công ty, mà còn cho lĩnh vực kiểm toán và PNT, tạo điều kiện cho sự phát triển bền vững Tuy nhiên, những thay đổi này cũng mang đến nhiều thách thức, yêu cầu các công ty cần có cái nhìn tổng quan và áp dụng các biện pháp thích hợp để không ngừng cải thiện và phát triển.
Phương hướng phát triển của PNT trong thời kỳ hội nhập:
- Sắp xếp lai các bộ phận trong công ty ngày càng hợp lý
- Đổi mới, mở rộng và chuyên sâu lĩnh vực ngành nghề kinh doanh dịch vụ
- Đầu tư đào tạo, nâng cao năng lực nghiệp vụ của đội ngũ nhân viên
- Đổi mới và hoàn thiện cơ sở vật chất kỹ thuật để phù hợp với công việc hơn
2.1.2 Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động
Công ty TNHH Kiểm Toán Quốc Tế PNT, được thành lập bởi các kiểm toán viên dày dạn kinh nghiệm, không chỉ hướng đến lợi nhuận mà còn cam kết cung cấp dịch vụ chuyên ngành chất lượng cao, chuyên nghiệp theo tiêu chuẩn quốc tế Chúng tôi đảm bảo quyền lợi và lợi ích tối đa cho khách hàng, đồng thời cung cấp thông tin đáng tin cậy cho quản lý tài chính và hoạt động sản xuất kinh doanh, giúp các bên liên quan có cái nhìn chính xác hơn về các chỉ số tài chính.
Với kinh nghiệm phong phú và mối quan hệ gần gũi với khách hàng, PNT hiểu rõ nhu cầu thực tế của môi trường kinh tế - tài chính Việt Nam Chúng tôi nắm vững các nghiệp vụ chuyên môn và các yêu cầu trong quản lý, sản xuất kinh doanh - thương mại PNT luôn sẵn sàng hỗ trợ khách hàng giải quyết những khó khăn một cách nhanh chóng và hiệu quả nhất.
Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao bằng cách tuân thủ nguyên tắc độc lập, trung thực, khách quan và bảo mật Chúng tôi tuân thủ các quy định của Nhà nước Việt Nam, các chuẩn mực kế toán và kiểm toán được công nhận, cũng như các tiêu chuẩn quốc tế Đặc biệt, PNT luôn đặt lợi ích hợp pháp của khách hàng lên hàng đầu trong mọi hoạt động của mình.
2.1.3 Các hoạt động dịch vụ Đến với Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT, có thể thấy hoạt động kiểm toán báo cáo kiểm toán là hoạt động chính, là điểm mạnh của công ty, song hiện nay, công ty đã phát triển thêm nhiều hoạt động dịch vụ khác nữa như thẩm định giá, đại lý thuế và tư vấn thuế, tư vấn tài chính, dịch vụ kế toán, dịch vụ hỗ trợ và đào tạo PNT Audit không những chỉ cung cấp dịch vụ cho các doanh nghiệp, các đơn vị, tổ chức kinh tế tại các trung tâm kinh tế, các khu công nghiệp, thành phố lớn, mà còn chú trọng phát triển và mở rộng thị trường đến các đơn vị tại vùng sâu vùng xa, các doanh nghiệp vừa và nhỏ
- Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính và soát xét báo cáo kiểm toán:
+ Kiểm toán báo cáo kiểm toán năm, BCTC giữa niên độ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
Kiểm toán những công việc đặc biệt theo VSA 800 bao gồm kiểm toán vốn chủ sở hữu, kiểm toán bảng tính phân chia lợi nhuận và kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) được lập theo các quy định về thuế.
+ Soát xét báo cáo tài chính (theo VSA 910)
- Dịch vụ kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành:
+ Tư vấn lập báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành
+ Kiểm toán xác định chi phí xây lắp, thiết bị đối với từng khoản mục công trình
+ Kiểm toán toàn bộ dự án, công trình
+ Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành
Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT cam kết cung cấp cho khách hàng những dịch vụ đa dạng, phù hợp và hiệu quả cao nhất.
Dịch vụ thẩm định giá của PNT chuyên xác định giá trị doanh nghiệp, tài sản, hàng hóa, dự án, và các giá trị vô hình như thương hiệu và lợi thế cạnh tranh Chúng tôi cũng cung cấp tư vấn cho khách hàng trong hoạt động đấu giá, lập phương án cổ phần hóa doanh nghiệp và xác định giá trị doanh nghiệp để thực hiện cổ phần hóa.
Dịch vụ đại lý thuế và tư vấn thuế tại PNT cung cấp hỗ trợ cho khách hàng trong các vấn đề liên quan đến thuế, bao gồm kê khai thuế, lập báo cáo sử dụng hóa đơn, và báo cáo quyết toán thuế Chúng tôi cũng thực hiện rà soát các báo cáo thuế, lập kế hoạch thuế cho các dự án đầu tư, tư vấn thuế, và cảnh báo về các nghiệp vụ kinh tế có thể gây bất lợi do ảnh hưởng của chính sách thuế Việt Nam hiện hành.
Dịch vụ tư vấn tài chính cung cấp phân tích chi tiết về tình hình tài chính hàng tháng, quý và năm của khách hàng Các hoạt động tư vấn bao gồm cân đối tài chính dựa trên số liệu phân tích, quản lý và sử dụng vốn, lập điều lệ công ty cùng các quy định liên quan Ngoài ra, dịch vụ còn hỗ trợ doanh nghiệp trong quá trình tổ chức lại và tham gia mua bán tài sản.
Dịch vụ kế toán của PNT bao gồm mở và ghi sổ kế toán, tổ chức bộ máy Tài chính - Kế toán, rà soát chứng từ, tư vấn sử dụng phần mềm kế toán, lập báo cáo quản trị phục vụ cho mục đích quản lý, hợp nhất báo cáo tài chính (BCTC) và lập BCTC tổng hợp.
Quy trình kiểm toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại tại Công ty
TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT
Kiểm toán thuế TNDN hoãn lại là một phần quan trọng trong quy trình kiểm toán BCTC, diễn ra sau khi doanh nghiệp kiểm toán ký hợp đồng với khách hàng Quy trình này tại PNT bao gồm ba giai đoạn chính: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán, và Kết thúc kiểm toán.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên, đóng vai trò quan trọng trong việc xác định chất lượng và hiệu quả tổng thể của toàn bộ quá trình kiểm toán.
Sau khi thu thập thông tin cơ bản về khách hàng và đánh giá rủi ro, KTV xác định mức trọng yếu liên quan đến thuế TNDN hoãn lại Dựa trên những phân tích này, KTV tiến hành xây dựng chương trình kiểm toán cho thuế TNDN hoãn lại nhằm phục vụ tốt nhất cho đơn vị khách hàng.
Tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT, chương trình kiểm toán thuế TNDN hoãn lại được xây dựng thành một mẫu chuẩn, bao gồm các công việc chung cần thực hiện, giúp KTV dễ dàng tiến hành kiểm toán mà vẫn đảm bảo chất lượng Mẫu chương trình này thường xuyên được cập nhật để phù hợp với các quy định pháp luật về thuế TNDN hoãn lại hiện hành.
Bảng 2.5: Chương trình kiểm toán mẫu về thuế TNDN hoãn lại tại PNT
Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế
Trụ sở chính: B17 Lô 19, Khu Đô thị Định Công,
P Định Công, Q Hoàng Mai, TP Hà Nội Điện thoại: 043 640 3642
Website: www.pnt.com.vn Email: pnt@pnt.com.vn
Nội dung: Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Mục tiêu chính của việc soát xét thuế TNDN hoãn lại là đảm bảo rằng khoản thuế này là có thực, thuộc nghĩa vụ thanh toán của doanh nghiệp, và đã được hạch toán một cách chính xác và đầy đủ Đồng thời, cần phải đánh giá và trình bày khoản thuế này phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị:
- Sổ cái và sổ kế toán chi tiết tài khoản
- Báo cáo tài chính năm
- Chứng từ liên quan đến khoản chi phí thu nhập thuế hoãn lại liên quan đến việc hình thành và hoàn nhập các chênh lệch tạm thời
Chứng từ liên quan đến chi phí hoặc thu nhập từ thuế thu nhập hoãn lại rất quan trọng trong việc phản ánh sự thay đổi về thuế suất hoặc quy định các loại thuế mới Những tài liệu này giúp doanh nghiệp nắm bắt và điều chỉnh kịp thời các ảnh hưởng tài chính từ các thay đổi trong luật thuế.
Khoản lợi ích từ lỗ tính thuế chưa ghi nhận trước đây, cùng với các ưu đãi thuế và chênh lệch tạm thời của các năm trước, có thể được sử dụng để giảm chi phí thuế thu nhập hoãn lại.
Chi phí thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc điều chỉnh giảm hoặc hoàn nhập khoản ghi giảm của tài sản thuế thu nhập hoãn lại từ năm trước.
- Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế, Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ, bảng theo dõi chênh lệch tạm thời chưa sử dụng và bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại là những công cụ quan trọng trong quản lý thuế Những bảng này giúp doanh nghiệp theo dõi và phân tích các chênh lệch tạm thời, từ đó tối ưu hóa chiến lược thuế và đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật Việc sử dụng chúng một cách hiệu quả sẽ hỗ trợ trong việc xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại, mang lại lợi ích tài chính cho doanh nghiệp.
STT Thủ tục kiểm toán Người thực hiện
1 Kiểm tra các nguyên tắc kế toán, ước tính kế toán áp dụng có phù hợp với chuẩn mực kế toán, thời điểm ghi nhận nghĩa vụ thuế không?
2 Xem xét các ước tính kế toán đối với thuế TNDN hoãn lại có nhất quán với năm trước không
Trường hợp có sự thay đổi thì có tuân thủ theo hướng dẫn VAS số 29 “Thay đổi CSKT, ƯTKT và các sai sót”
II Thủ tục phân tích
So sánh tài khoản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả giữa năm nay và năm trước là cần thiết để phân tích và đánh giá tính hợp lý của các biến động Việc này giúp xác định sự thay đổi trong chính sách thuế và ảnh hưởng đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.
2 Kiểm tra đối chiếu với số liệu TK chi phí thuế
III Kiểm tra chi tiết
1 Đối chiếu số tài sản thuế thu nhập hoãn lại, thuế thu nhập hoãn lại phải trả đầu kỳ xem đã đúng với
BCTC kiểm toán năm trước chưa
2 Kiểm tra, đối chiếu với các văn bản quy định về thuế, để đảm bảo rằng cơ sở tính thuế, thuế suất áp dụng phù hợp với quy định
3 Căn cứ hoạt động kinh doanh, các nghiệp vụ phát sinh để xác định giá trị các khoản chênh lệch, thuế
TNDN hoãn lại Xem xét đơn vị đã tính và kê khai đầy đủ số thuế TNDN hoãn lại hay chưa
4 Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh mang tính chất bất thường
5 Kiểm tra tính trình bày trên BCTC
6 Đối chiếu số liệu trên các bảng tính với số liệu trên BCTC
7 Đối chiếu cơ sở tính thuế của tài sản và các khoản nợ phải trả làm căn cứ xác định các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế
8 Đối chiếu cơ sở tính thuế của tài sản và các khoản nợ phải trả làm căn cứ xác định các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ
IV Các thủ tục khác nếu có
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực hiện kiểm toán là giai đoạn quan trọng, chiếm nhiều thời gian và quyết định chất lượng cuộc kiểm toán Tại PNT, giai đoạn này bao gồm ba bước chính.
Bảng 2.6: Các bước thực hiện chương trình kiểm toán thuế TNDN hoãn lại tại
Bước 1 Thực hiện các thủ tục chung
Bước 2 Thực hiện thủ tục phân tích
Bước 3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Bảng 2.7: Các bước thực hiện trong giai đoạn kết thúc kiểm toán thuế TNDN hoãn lại tại PNT
Bước 1 Tổng hợp các bút toán điều chỉnh liên đến thuế TNDN hoãn lại
Bước 2 Thảo luận với khách hàng
Bước 3 Xem xét các vấn đề phát sinh sau ngày lập BCTC liên quan đến thuế
TNDN hoãn lại Bước 4 Đưa ra ý kiến kiểm toán đối với thuế TNDN hoãn lại
Kết thúc cuộc kiểm toán
Kết quả kiểm toán thuế TNDN hoãn lại là một trong những cơ sở để hình thành Báo cáo kiểm toán và Thư quan lý gửi khách hàng.
Minh họa kiểm toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại tại Công ty
TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT
Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT cung cấp dịch vụ kiểm toán cho đa dạng khách hàng thuộc nhiều loại hình doanh nghiệp Trong mỗi cuộc kiểm toán, PNT thiết kế và thực hiện kiểm toán thuế TNDN hoãn lại phù hợp với đặc điểm kinh doanh của từng khách hàng, đồng thời đảm bảo quy trình kiểm toán mẫu được tuân thủ.
Quy trình kiểm toán thuế TNDN hoãn lại được thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT tại Công ty ABC, với tên khách hàng đã được thay đổi để bảo mật thông tin.
2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Bước 1: Tìm hiểu thông tin hoạt động của Công ty ABC
Bảng 2.8: Giấy tờ làm việc của KTV về việc thu thập thông tin Công ty ABC
Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế
Trụ sở chính: B17 Lô 19, Khu Đô thị Định Công,
P Định Công, Q Hoàng Mai, TP Hà Nội Điện thoại: 043 640 3642
Website: www.pnt.com.vn Email: pnt@pnt.com.vn
Tên khách hàng: Công ty
Nội dung: Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Thực hiện LVT 10/2/2016 Soát xét 1 Hùng 10/2/2016 Soát xét 2 Lan 10/2/2016 Soát xét 3
Mục tiêu của việc thu thập thông tin từ đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của khách hàng là để xác định và hiểu rõ các sự kiện, giao dịch có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính Qua đó, quá trình này giúp nhận diện rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
I Môi trường hoạt động và các yếu tố ảnh hưởng đến doanh nghiêp
1/ Môi trường kinh doanh chung
Trong bối cảnh kinh tế toàn cầu đang phục hồi với nhiều sắc thái và tốc độ khác nhau, Việt Nam nổi bật là một trong những quốc gia có tốc độ phục hồi ấn tượng.
- Lĩnh vực hoạt động: sản xuất vật liệu xây dựng
- Có nhiều sự hỗ trợ của Nhà nước, đặc biệt là gói tín dụng 30.000 tỷ giai đoạn 2013 -2014
- Chế độ kế toán Việt Nam TT 200/2014/TT-BTC có hiệu lực từ 5/2/2015 và áp dụng cho năm tài chính bắt đầu hoặc sau ngày 1/1/2015
- TT 96/2015/TT-BTC có hiệu lực từ 6/8/2015 và áp dụng cho kỳ tính thuế TNDN từ năm 2015 trở đi
II Thông tin doanh nghiệp
- Sản xuất vật liệu xây dựng và cơ khí
- Nhập khẩu và kinh doanh
- Thương mại và phân phối
2/ Các thông tin cơ bản
- Loại hình hoạt động: Công ty TNHH
- GCN đăng ký kinh doanh: 0101164614 do Phòng ĐKKD
Sở KH & ĐT Hà Nội cấp
- Ban Giám đốc: một giám đốc và 1 phó giám đốc trực tiếp điều hành công ty
- Phòng kế toán: 1 kế toán trưởng, 1 kế toán thuế, và các kế toán chịu trách nhiệm về các phần hành riêng
- Chế độ kế toán: TT 200/2014/TT-BTC
- Đơn vị tiền tệ: VNĐ
- Hình thức kế toán: kế toán trên máy vi tính
- TT 78/2014/TT-BTC có sửa đổi bổ sung TT 96/2015/TT- BTC
- Thuế suất thuế TNDN là 22 5/ Cơ quan thuế - Chưa có thông báo của cơ quan thuế xuống thanh kiểm tra thanh kiểm tra
6/ Nghĩa vụ pháp lý của đơn vị
ABC là khách hàng mới, lần đầu tiên sử dụng dịch vụ kiểm toán tại PNT Vì vậy, KTV cần thu thập đầy đủ các tài liệu:
- Các quyết định bổ nhiệm
- Các hợp đồng và cam kết cần thiết khác…
III Thông tin khác nếu có
- Qua việc tìm hiểu thông tin về khách hàng và môi trường kinh doanh của đơn vị, KTV cần đánh giá sơ bộ các rủi ro
Trong giai đoạn lập kế hoạch, cần xác định rõ tài khoản (TK) bị ảnh hưởng, mức độ ảnh hưởng và các thủ tục kiểm toán cơ bản áp dụng cho rủi ro phát hiện Những thủ tục này cần được tích hợp vào chương trình kiểm toán liên quan đến tài khoản tương ứng.
- Các rủi ro liên quan đến BCTC: rủi ro liên quan tài sản cố định, chi phí trả trước…
- Rủi ro liên quan đến TK cụ thể: 211, 214, 242…
- Thủ tục kiểm toán cơ bản áp dụng: Kiểm tra đối chiếu, tính toán
2/ Các giao dịch bất thường
KTV xét đoán các giao dịch bất thường cần chú ý khi thực hiện kiểm toán
Bước 2: Tìm hiểu kiểm soát nội bộ đơn vị
Công ty ABC, là khách hàng đầu tiên của PNT, cần chú trọng đến việc kiểm tra hoạt động kiểm soát nội bộ (KSNB) do thuế TNDN hoãn lại là một khoản mục nhạy cảm và tiềm ẩn nhiều rủi ro Kiểm toán viên (KTV) sẽ tiến hành tìm hiểu về phân công công tác kế toán, từ hạch toán và ghi sổ đến quản lý thuế TNDN hoãn lại cùng các khoản mục liên quan thông qua phỏng vấn và khảo sát bảng hỏi đánh giá KSNB của đơn vị.
Hiện tại, PNT chưa phát triển bảng hỏi riêng để đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hoãn lại, và cũng không có bộ phận độc lập thực hiện đánh giá KSNB Hiện tại, PNT chỉ có bảng hỏi chung để đánh giá KSNB của khách hàng.
Bảng 2.9: Giấy tờ làm việc Bảng hỏi đánh giá KSNB Công ty ABC
Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế
Trụ sở chính: B17 Lô 19, Khu Đô thị Định Công,
P Định Công, Q Hoàng Mai, TP Hà Nội Điện thoại: 043 640 3642
Website: www.pnt.com.vn Email: pnt@pnt.com.vn
Tên khách hàng: Công ty
Nội dung: Kiểm soát nội bộ của đơn vị
Thực hiện LVT 10/2/2016 Soát xét 1 Hùng 10/2/2016 Soát xét 2 Lan 10/2/2016 Soát xét 3
Mục tiêu của việc đánh giá Kiểm soát Nội bộ (KSNB) là hỗ trợ Kiểm toán viên (KTV) trong việc đánh giá sơ bộ rủi ro, thiết lập mức trọng yếu cho báo cáo tài chính (BCTC), lập kế hoạch kiểm toán, cũng như xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán.
Các thành phần của KSNB Có Không Ghi chú
1.1 Truyền đạt thông tin và yêu cầu thực thi tính chính trực và các giá trị đạo đức
- Có quy định về đạo đức và các giá trị này có được truyền đạt thông tin đến các bộ phận của DN không? X
- Có quy định về giám sát việc thực thi các nguyên tắc về tính chính trực và các giá trị đạo đức không X
- Các sai phạm về tính chính trực và các giá trị đạo đức có thường xuyên xảy ra X
- Khi xảy ra sai phạm thì có được xử lý một cách kịp thời không x
1.2 Cam kết về năng lực
- Các nhà quản lý có bằng chứng nhận về năng lực quản lý không X
- Thiên hướng thuê nhân viên có dựa vào yếu tố năng lực là yếu tố quan trọng nhất để quyết định không
- Biện pháp xử lý đối với nhân viên không đủ năng lực chuyên môn có được đề ra và thực thi
Không có quy định 1.3 Sự tham gia của Ban quản trị
- Thái độ của Ban quản trị đối với KSNB đơn vị Không có quy đinh
- Thành viên Ban quản trị có trực tiếp tham gia vào
1.4 Triết lý và phong cách điều hành của Ban
- Thu nhập của Ban Giám đốc có dựa vào kết quản hoạt động hay không
- Mức độ tham gia vào quá trình lập và trình bày
- Có phù hợp với đặc điểm ngành nghề kinh doanh, quy mô, địa bàn hoạt động của đơn vị
- Có điểm khác biệt với các DN cùng ngành, cùng quy mô và địa bàn hoạt động không
Khác biệt không lớn 1.6 Phân công quyền hạn và trách nhiệm
- Có chính sách và quy định rõ ràng trong phân công trách nhiệm hay không x
- Có chính sách và quy định rõ ràng trong ủy quyền và phê duyệt hay không
- Nhân viên có hiểu rõ quyền và trách nhiệm của mình không
- Có sự bất kiêm nhiệm trong công việc không X
1.7 Các chính sách và thông lệ về nhân sự
- Có chính sách cụ thể về tuyển dụng, đào tạo, đề bạt, và sai thải nhân viên không
- Các chính sách có được thường xuyên xem xét và cập nhật không
- Các chính sách có được giám sát thực thi đúng quy định không
2 Quy trình đánh giá rủi ro
- Có quy định để xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới mục tiêu lập và trình bày BCTC không
- Có quy định ước tính mức độ rủi ro không
- Có đánh giá khả năng xảy ra rủi ro không x Dựa trên đặc thù ngành
- Có quy định về các hành động thích hợp đối với các rủi ro xảy ra không
3 Hệ thống thông tin và trao đổi thông tin
- Chu trình kinh doanh có được thiết kế đầy đủ và phù hợp không
- Các phần mềm kế toán, bảng tính điện tử, các chính sách và thủ tục có được sử dụng hiệu quả
Quy trình lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị cần tuân thủ các nguyên tắc kế toán, bao gồm việc thực hiện các ước tính kế toán chính xác và cung cấp thông tin thuyết minh quan trọng Việc tuân thủ này đảm bảo tính minh bạch và độ tin cậy của BCTC, giúp các bên liên quan có được cái nhìn rõ ràng về tình hình tài chính của đơn vị.
Hệ thống kế toán cần đảm bảo đáp ứng các yêu cầu về sự phê chuẩn, tính có thực và tính đầy đủ Đồng thời, hệ thống cũng phải thực hiện việc đánh giá, phân loại kịp thời, chuyển sổ và tổng hợp thông tin một cách chính xác.
3.2 Trao đổi thông tin Giấy tờ
- Cách thức trao đổi thông tin giữa Ban giám đốc và
- Cách thức trao đổi thông tin giữa các phòng ban
- Cách thức trao đổi thông tin giữa đơn vị với bên ngoài như cơ quan quản lý có thẩm quyền
4 Các hoạt động kiểm soát
- Sự phê duyệt có được thực hiện không X
- Đánh giá hoạt động của từng toàn đơn vị, từng phòng ban, từng nhân viên được thực hiện định kỳ như thế nào định kỳ quý
- Cách xử lý rủi ro phát sinh từ công nghệ thông tin x
- Có thực hiện các kiểm soát vật chất như khóa an toàn, két sắt, camera… x
5 Giám sát các kiểm soát
- Việc giám sát thường xuyên có được xây dựng không
- Có duy trì bộ phận KTNB phù hợp không X Không có bộ phận KTNB
- Bộ phận KTNB đơn vị có đủ kinh nghiệm chuyên môn không
Công ty ABC chưa phát triển hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đủ mạnh, dẫn đến việc không thể giảm thiểu các rủi ro Do đó, kiểm toán viên (KTV) không thể dựa vào KSNB để giảm khối lượng và phạm vi công việc của mình.
- KTV mở rộng các thử nghiệm cơ bản kiểm tra chi tiết khi thực hiện kiểm toán
Bước 3: Phân tích sơ bộ
Tại PNT, quy trình phân tích sơ bộ được thực hiện cẩn thận, bao gồm việc xem xét tất cả các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán (BCĐKT), Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) và các chỉ tiêu tài chính của khách hàng Mục tiêu là để đánh giá chính xác tình hình hoạt động kinh doanh và khả năng duy trì hoạt động liên tục của đơn vị.
Sau khi thu thập BCTC, KTV tiến hành kiểm toán thuế TNDN hoãn lại bằng cách phân tích xu hướng biến động các tài khoản như TK 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”, TK 347 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” trên BCĐKT, và TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” trên BCKQHĐKD KTV áp dụng phân tích ngang, so sánh số liệu năm trước với năm nay để nhận diện sự biến động của thuế TNDN hoãn lại, từ đó phát hiện những bất thường và vấn đề cần chú ý.
Bảng 2.10: GTLV của KTV phân tích sơ bộ về thuế TNDN hoãn lại tại Công ty
Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế
Trụ sở chính: B17 Lô 19, Khu Đô thị Định Công,
P Định Công, Q Hoàng Mai, TP Hà Nội Điện thoại: 043 640 3642
Website: www.pnt.com.vn Email: pnt@pnt.com.vn
Tên khách hàng: Công ty
Nội dung: Phân tích sơ bộ thuế TNDN hoãn lại
Thực hiện LVT 10/2/2016 Soát xét 1 Hùng 10/2/2016 Soát xét 2 Lan 10/2/2016 Soát xét 3
Chênh lệch Tuyệt đối Tương đối
1/ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
2/ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Bước 4: Đánh giá rủi ro & xác định mức trọng yếu cho thuế TNDN hoãn lại Đánh giá rủi ro kiểm toán
Sau khi hoàn thành đánh giá KSNB và phân tích sơ bộ, kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán đối với báo cáo tài chính liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Quy trình đánh giá rủi ro tại Công ty ABC được thực hiện cho từng loại rủi ro, bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện.
- Đánh giá rủi ro tiềm tàng
Khách hàng năm đầu như Công ty ABC thường gặp khó khăn do KTV thiếu kinh nghiệm trong việc nhận diện gian lận và sai sót liên quan đến thuế TNDN hoãn lại Trong bối cảnh ngành xây dựng đang phục hồi nhưng vẫn phải đối mặt với nhiều thách thức, KTV đánh giá rằng rủi ro tiềm tàng về thuế TNDN hoãn lại tại Công ty ABC là rất cao.
- Đánh giá rủi ro kiểm soát
KSNB Công ty ABC được đánh giá là không hữu hiệu nên rủi ro kiểm soát cũng được đánh giá ở mức cao
- Đánh giá rủi ro phát hiện
Bảng 2.11: Ma trận rủi ro phát hiện Đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng (IR)
Cao Trung bình Thấp Đánh giá của
KTV về rủi ro kiểm soát
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
Nhận xét về kiểm toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại tại Công ty
TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT
Kiểm toán BCTC là dịch vụ chủ lực tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT, với mục tiêu hàng đầu là cung cấp dịch vụ tốt nhất và đảm bảo quyền lợi cao nhất cho khách hàng Chúng tôi cam kết cung cấp thông tin tài chính đáng tin cậy để hỗ trợ quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh Mặc dù mới thành lập, quy trình kiểm toán thuế TNDN hoãn lại tại PNT đã được thiết kế thành chương trình mẫu, mang lại hiệu quả cao cho công tác kiểm toán Tuy nhiên, vẫn còn một số hạn chế cần được khắc phục.
Điều kiện thuận lợi để Công ty phát triển
Uy tín của Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT được xây dựng từ sự đáng tin cậy của Ban Giám đốc, gồm những cá nhân có chứng chỉ KTV Việt Nam và nhiều năm kinh nghiệm trong kế toán, kiểm toán và tư vấn tài chính Ban Giám đốc PNT luôn ý thức trách nhiệm lãnh đạo, quản lý chặt chẽ và giám sát dịch vụ kiểm toán, tạo dựng niềm tin vững chắc cho khách hàng Trước sự biến đổi không ngừng của thị trường và yêu cầu khắt khe từ khách hàng, Ban Giám đốc cần không ngừng nâng cao chuyên môn, cập nhật quy định mới và đưa ra chính sách phát triển hợp lý, giúp công ty phát triển bền vững theo quy luật thị trường.
PNT tự hào sở hữu đội ngũ nhân viên trẻ, chuyên nghiệp với đa số KTV có chứng chỉ Kiểm toán viên Việt Nam Các KTV tại PNT luôn thể hiện sự năng động, nỗ lực và sáng tạo trong công việc, đồng thời không ngừng học hỏi để nâng cao trình độ chuyên môn và kỹ năng Điều này tạo nền tảng vững chắc cho sự phát triển bền vững của PNT trong tương lai.
Chương trình kiểm toán mẫu của PNT được xây dựng chi tiết và khoa học, đảm bảo chất lượng cho mỗi cuộc kiểm toán theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và quốc tế KTV tại PNT luôn phải tuân thủ chương trình này, nhưng cũng linh hoạt và sáng tạo trong việc áp dụng để phù hợp với đặc thù của từng khách hàng Điều này không chỉ giúp nâng cao hiệu quả kiểm toán mà còn tiết kiệm chi phí và thời gian, đồng thời tạo sự hợp tác tốt với đơn vị khách hàng.
- Niềm tin từ khách hàng
Trong gần mười năm qua, sự tin tưởng vững chắc từ khách hàng đã đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển của PNT Những nỗ lực không ngừng của PNT đã được khách hàng ghi nhận và tạo dựng niềm tin Đối tượng khách hàng ngày càng đa dạng và mở rộng, điều này thúc đẩy PNT nỗ lực hoàn thành tốt các công việc, nhằm đền đáp sự tin tưởng của khách hàng.
Về cách tiến hành quy trình kiểm toán thuế TNDN hoãn lại
- Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Công ty PNT không chỉ chú trọng vào việc tiếp cận khách hàng mà còn xây dựng kế hoạch kiểm toán một cách hiệu quả PNT đã thiết kế bảng hỏi để khảo sát kiểm soát nội bộ của từng đơn vị khách hàng Đặc biệt, các kiểm toán viên của PNT linh hoạt và sáng tạo trong việc điều chỉnh phương pháp đánh giá theo từng khách hàng cụ thể, nhằm đảm bảo đạt được độ chính xác cao nhất và hiệu quả mục tiêu kiểm toán.
Quy trình kiểm toán rõ ràng và cụ thể giúp nhóm kiểm toán thực hiện công việc một cách khoa học và tiết kiệm thời gian Kế hoạch kiểm toán chi tiết cho mỗi cuộc kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi cho việc phân công công việc, tránh chồng chéo và đảm bảo sự giám sát toàn diện của trưởng nhóm đối với quá trình làm việc của các kiểm toán viên Chương trình kiểm toán được xây dựng tỉ mỉ cho từng khoản mục, dựa trên đặc điểm riêng của từng mục, giúp kiểm toán viên tập trung vào các vấn đề quan trọng và giảm thiểu rủi ro trong hợp đồng kiểm toán.
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Dựa trên kế hoạch kiểm toán chi tiết về thời gian, mục tiêu và phạm vi, các kiểm toán viên (KTV) tuân thủ nghiêm ngặt quy trình đã đề ra Mặc dù gặp khó khăn về thời gian, các KTV vẫn linh hoạt áp dụng các phương pháp và kỹ thuật kiểm toán để thu thập đầy đủ bằng chứng cần thiết, đảm bảo chất lượng cho ý kiến kiểm toán.
Trong trường hợp phát sinh vấn đề, kế hoạch kiểm toán tại Công ty PNT sẽ được điều chỉnh linh hoạt để phù hợp với từng cuộc kiểm toán Cách tiếp cận kiểm toán của công ty là kiểm toán theo từng khoản mục, đảm bảo sự phối hợp chặt chẽ giữa các kiểm toán viên phần hành Quá trình này bao gồm việc trao đổi thông tin, thống nhất công việc thực hiện và thảo luận để giải quyết các vấn đề phát sinh.
Kiểm toán thuế TNDN thường được hoãn lại để các kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao và kinh nghiệm dày dạn thực hiện, nhằm đảm bảo rằng các sai phạm được giữ ở mức tối thiểu và có thể chấp nhận được.
- Giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán
Sau khi tổng hợp tài liệu làm việc của KTV phần hành, trưởng nhóm kiểm sẽ thảo luận và thống nhất với Ban Giám đốc khách hàng về các sai sót và gian lận đã được phát hiện Tiếp theo, nhóm sẽ phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý (nếu có).
Hệ thống soát xét báo cáo kiểm toán được thiết kế chi tiết cho từng cấp, đảm bảo báo cáo được trình bày hợp lý và giảm thiểu rủi ro cho Công ty trong quá trình kiểm toán Soát xét được thực hiện toàn diện bởi những chuyên gia độc lập và có trình độ cao.
Sau khi báo cáo kiểm toán chính thức được phát hành, kiểm toán viên tại PNT vẫn tiếp tục theo dõi các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành và đánh giá ảnh hưởng của những sự kiện này đối với báo cáo kiểm toán.
2.4.2 Những tồn tại và nguyên nhân
Thủ tục kiểm soát, phương pháp đánh giá KSNB chưa được thực hiện đầy đủ
- Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Khi đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) tại đơn vị khách hàng, PNT đã áp dụng các phương pháp phỏng vấn, điều tra và quan sát PNT đã chuẩn bị bảng hỏi chung về KSNB với các câu hỏi đóng, tuy nhiên, chưa có bảng hỏi cụ thể để tìm hiểu KSNB liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hoãn lại Câu trả lời được yêu cầu ở dạng "Có" hoặc "Không".
Việc thiếu sự hiểu biết về KSNB trong đơn vị của KTV có thể gây hạn chế cho quá trình đánh giá Hiện tại, kết quả đánh giá chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và khả năng phán đoán của KTV mà chưa có quy chuẩn cụ thể nào để đảm bảo tính chính xác và nhất quán.
- Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
77
Tính tất yếu của việc hoàn thiện kiểm toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT
hoãn lại tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT
Kiểm toán là một ngành đang phát triển mạnh mẽ trên toàn cầu, và Việt Nam cũng không nằm ngoài xu hướng này Mặc dù nền kiểm toán Việt Nam ra đời muộn hơn so với các quốc gia phát triển, nhưng Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT cùng với các kiểm toán viên (KTV) vẫn nỗ lực không ngừng để hòa nhập và nâng cao trình độ kiểm toán, nhằm bắt kịp với tiêu chuẩn quốc tế.
Thế kỷ 21 đánh dấu sự hội nhập và phát triển mạnh mẽ của khoa học và công nghệ, mang đến cho nền kinh tế Việt Nam những cơ hội và thách thức mới, đặc biệt sau khi gia nhập AEC Ngành kiểm toán Việt Nam phải đối mặt với sự cạnh tranh gay gắt từ các nước trong khu vực và toàn cầu Để tồn tại và phát triển, kiểm toán Việt Nam cần nỗ lực không ngừng trong việc nâng cao kinh nghiệm và đổi mới lý luận, từ đó khẳng định vị trí của mình trên thị trường kiểm toán thế giới.
Trước xu thế hội nhập sâu rộng, Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT phải đối mặt với sự cạnh tranh từ các công ty kiểm toán nội địa và các tập đoàn lớn toàn cầu Để giữ chân khách hàng cũ và thu hút khách hàng mới, PNT cần nâng cao chất lượng dịch vụ, mở rộng loại hình dịch vụ và giảm chi phí cạnh tranh Việc không ngừng đổi mới và hoàn thiện dịch vụ sẽ giúp PNT đáp ứng nhu cầu khách hàng, tiết kiệm chi phí và củng cố vị thế trên thị trường kiểm toán sôi động tại Việt Nam.
Vấn đề thuế TNDN hoãn lại hiện nay đang gây nhiều lo ngại cho doanh nghiệp, đặc biệt là trước tình trạng gian lận thuế Kiểm toán thuế TNDN hoãn lại không chỉ nhằm phát hiện sai sót mà còn để thu thập bằng chứng, đảm bảo tính trung thực của thông tin trong báo cáo tài chính Nhiệm vụ của kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT là cân bằng lợi ích giữa khách hàng và Nhà nước, đồng thời bảo vệ lợi ích của chính mình Tuy nhiên, chương trình kiểm toán áp dụng cho mọi loại hình doanh nghiệp có thể dẫn đến việc không phát hiện hết các gian lận tinh vi Do đó, cần có sự đổi mới và hoàn thiện hơn trong quy trình kiểm toán thuế TNDN hoãn lại tại PNT.
Phương hướng hoàn thiện kiểm toán thuế TNDN hoãn lại tại Công ty
TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT
Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và kiểm toán thuế TNDN đang được các công ty kiểm toán chú trọng Quá trình hoàn thiện này bao gồm việc cải tiến quy trình, thủ tục và công cụ kiểm toán, giúp kiểm toán viên (KTV) thực hiện công việc một cách đồng bộ và thuận lợi hơn Việc áp dụng mẫu chuẩn cho từng đơn vị cụ thể cho phép KTV xác định trọng điểm của cuộc kiểm toán, đảm bảo không bỏ sót các phần quan trọng Cải tiến công cụ và thủ tục kiểm toán không chỉ nâng cao hiệu quả mà còn tiết kiệm chi phí và rút ngắn thời gian kiểm toán Ngoài ra, trưởng nhóm kiểm toán có thể nhanh chóng đánh giá mức độ công việc và xác định các thủ tục đã thực hiện bởi các thành viên trong nhóm.
Trước khi thực hiện bất kỳ giải pháp kỹ thuật nào, các doanh nghiệp luôn phải cân nhắc giữa lợi ích thu được và chi phí bỏ ra Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT cũng không ngoại lệ khi xem xét chi phí cần đầu tư để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục trong BCTC Để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao trong lĩnh vực kiểm toán, PNT cần cải tiến quy trình kiểm toán, đặc biệt là quy trình kiểm toán thuế TNDN hoãn lại, nhằm tiết kiệm chi phí, rút ngắn thời gian và xây dựng niềm tin với khách hàng.
PNT sẽ lựa chọn giải pháp hoàn thiện kiểm toán BCTC và kiểm toán thuế TNDN hoãn lại, nhằm đáp ứng tiến trình hội nhập và phát triển của nền kinh tế và lĩnh vực kiểm toán.
Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện kiểm toán thuế TNDN hoãn lại tại Công
Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT
Để đảm bảo sự phù hợp với luật pháp và các chuẩn mực Kế toán - Kiểm toán Việt Nam, mọi công ty kiểm toán hoạt động trên lãnh thổ Việt Nam phải tuân thủ các quy định này Điều này không chỉ giúp duy trì sự thống nhất trong ngành mà còn tạo ra môi trường cạnh tranh công bằng cho các doanh nghiệp, đồng thời đáp ứng nhu cầu quản lý của Nhà nước.
- Phù hợp với chuẩn mực quốc tế
Việt Nam đang trong giai đoạn mở cửa và hội nhập, được xem là thị trường phát triển tiềm năng thu hút nhiều doanh nghiệp nước ngoài và tập đoàn đa quốc gia Việc xây dựng quy trình kiểm toán phù hợp với chuẩn mực quốc tế trở thành yêu cầu thiết yếu cho ngành kiểm toán Việt Nam và Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT Điều này không chỉ nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường kiểm toán mà còn giúp giải quyết hiệu quả các tranh chấp với các công ty nước ngoài.
Đối với các doanh nghiệp kiểm toán và PNT, việc xây dựng quy trình kiểm toán cần phải đảm bảo tính dễ hiểu, dễ thực hiện và dễ kiểm tra Quy trình này không chỉ giúp nâng cao hiệu quả công việc mà còn mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp.
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, cạnh tranh giữa các doanh nghiệp là điều không thể tránh khỏi, và chi phí là một yếu tố quan trọng để duy trì sức cạnh tranh Để cải thiện quy trình kiểm toán, không chỉ cần nâng cao khả năng thực hiện mà còn phải tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp.
Quy trình kiểm toán thuế TNDN hoãn lại sau khi được hoàn thiện cần đáp ứng được một số các yêu cầu sau:
- Đối với quy trình thực hiện
Quy trình cần phải phù hợp với thực trạng nền kinh tế Việt Nam và từng loại hình doanh nghiệp, đồng thời đáp ứng các nhu cầu phát sinh trong quá trình phát triển.
Quy trình kiểm toán cần tuân thủ các Chuẩn mực Kế toán - Kiểm toán Việt Nam, đồng thời phải phù hợp với quy định pháp luật Việt Nam và các quy định quốc tế được công nhận tại Việt Nam.
- Đối với KTV – chủ thể thực hiện quy trình
KTV phải là người có năng lực chuyên môn, có đầy đủ hiểu biết để, có thái độ hoài nghi nghề nghiệp đáp ứng được nhu cầu công việc
KTV cần phải là người độc lập, trung thực và có trách nhiệm trong công việc Họ cần tự điều chỉnh bản thân để phù hợp với yêu cầu nghề nghiệp và không được thực hiện bất kỳ hành động nào có thể làm tổn hại đến uy tín của nghề.
KTV phải là người luôn luôn coi trọng và chấp hành quy định của pháp luật và các chuẩn mực
KTV phải là người tôn trọng và giữ bí mật thông tin thu thập được trong quá trình kiểm toán
KTV phải tiến hành các công việc nghiệp vụ chuyên môn theo đúng với các chuẩn mực chuyên ngành phù hợp.