Kiểm toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại tại công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán quốc tế pnt,

NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KIỂM TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HỖN LẠI TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT Giảng viên hƣớng dẫn : TS PHAN THỊ ANH ĐÀO Họ tên sinh viên : LÊ THỊ CẨM THANH Lớp : KTDNA - K15 Khóa : 2012 - 2016 Khoa : KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Hà Nội, tháng 05 năm 2016 NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KIỂM TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HỖN LẠI TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT Giảng viên hƣớng dẫn : TS PHAN THỊ ANH ĐÀO Họ tên sinh viên : LÊ THỊ CẨM THANH Lớp : KTDNA - K15 Khóa : 2012 - 2016 Khoa : KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Hà Nội, tháng 05 năm 2016 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan kết đạt báo cáo sản phẩm nghiên cứu, tìm hiểu riêng cá nhân em Trong tồn nội dung báo cáo, vấn đề trình bày cá nhân em, tổng hợp từ nhiều tài liệu Tất tài liệu tham khảo sử dụng thống, có xuất sứ rõ ràng, trích dẫn hợp pháp Em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm chịu hình thức kỷ luật theo quy định cho lời cam đoan Hà nội, ngày tháng năm 2016 Sinh viên thực Ký tên Lê Thị Cẩm Thanh LỜI CẢM ƠN Để hồn thành khóa luận tốt nghiệp này, trước tiên em xin chân thành cảm ơn Quý thầy khoa kế tốn trường Học Viện Ngân Hàng hết lòng tận tâm truyền đạt kiến thức nghiệp vụ chun mơn cho em để áp dụng vào thực tế Đặc biệt em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô giáo TS Phan Thị Anh Đào tận tình hướng dẫn bảo em suốt trình thực tập hồn thành khóa luận Tiếp đến em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Quý Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT tiếp nhận em vào thực tập Cảm ơn anh chị KTV giúp đỡ, tạo môi trường thân thiện giúp em có hội tiếp cận cơng việc thực tế Sau em xin kính chúc Q thầy giáo Học Viện Ngân Hàng Ban giám đốc tập thể nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thật nhiều sức khỏe thành công sống Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ Bảng 1.1: Kết cấu tài khoản 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Bảng 1.2: Kết cấu tài khoản 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Bảng 1.3: Kết cấu tài khoản 8212 - Chi phí thuế TNDN hỗn lại Bảng 1.4: Các mục tiêu kiểm tốn thuế TNDN hỗn lại 10 Bảng 1.5: Các thử nghiệm kiểm soát cho mục tiêu kiểm toán cụ thể .23 Bảng 1.6: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thuế TNDN hoãn lại 25 Bảng 1.7: Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản thuế TNDN hoãn lại 26 Bảng 2.1: Một số thông tin Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT 28 Bảng 2.2: Khách hàng kiểm tốn báo cáo tài 30 Bảng 2.3: Khách hàng kiểm toán xây dựng bản: Quyết toán VĐT tiêu biểu năm 2010 31 Bảng 2.4: Năng lực tài cơng ty giai đoạn 2012 – 2014 32 Bảng 2.5: Chương trình kiểm tốn mẫu thuế TNDN hỗn lại PNT .40 Bảng 2.6: Các bước thực chương trình kiểm tốn thuế TNDN hỗn lại PNT 43 Bảng 2.7: Các bước thực giai đoạn kết thúc kiểm toán thuế TNDN hoãn lại PNT 43 Bảng 2.8: Giấy tờ làm việc KTV việc thu thập thông tin Công ty ABC 44 Bảng 2.9: Giấy tờ làm việc Bảng hỏi đánh giá KSNB Công ty ABC 47 Bảng 2.10: GTLV KTV phân tích sơ thuế TNDN hỗn lại Công ty ABC 52 Bảng 2.11: Ma trận rủi ro phát 53 Bảng 2.12: GTLV KTV xác định mức trọng yếu kiểm tốn thuế TNDN hỗn lại Cơng ty ABC 54 Bảng 2.13: Chương trình kiểm tốn thuế TNDN hỗn lại Cơng ty ABC 56 Bảng 2.14: Kiểm tra Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh Công ty ABC .59 Bảng 2.15: GTLV KTV chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh từ thời gian khấu hao TSCĐ 61 Bảng 2.16: Kiểm tra Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh Công ty ABC 64 Bảng 2.17: GTLV KTV chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN phát sinh thời gian khấu hao TSCĐ 66 Bảng 3.1: Câu hỏi KSNB đơn vị thuế TNDN hoãn lại .82 Bảng 3.2: Bảng điểm đánh giá KSNB đơn vị thuế TNDN hoãn lại 83 Bảng 3.3: Thủ tục kiểm soát cho mục tiêu kiểm toán cụ thể .85 Bảng 3.4: Ước tính độc lập giá trị thuế TNDN hoãn lại .87 Bảng 3.5: So sánh ước tính với thực tế thuế TNDN hoãn lại 88 Bảng 3.6: Phân bổ mức trọng yếu cho thuế TNDN hoãn lại 89 Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại Sơ đồ 1.2: Hạch tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả .7 Sơ đồ 1.3: Bút tốn kết chuyển chi phí thuế TNDN hỗn lại Sơ đồ 1.4: Quy trình kiểm tốn thuế TNDN hỗn lại kiểm tốn BCTC 15 Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT .36 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn Công ty PNT 39 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài TNDN Thu nhập doanh nghiệp KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội BCKT Báo cáo kiểm toán TSCĐ Tài sản cố định TNHH Trách nhiệm hữu hạn BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh CLTT Chênh lệch tạm thời LNKT Lợi nhuận kế tốn TNTT Thu nhập kinh thuế PNT Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT DN Doanh nghiệp KH Khách hàng KTNB Kiểm toán nội GTLV Giấy tờ làm việc MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN THUẾ THU NHÂP DOANH NGHIỆP HỖN LẠI TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm liên quan thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại .3 1.1.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 1.2 Kiểm tốn thuế TNDN hỗn lại kiểm tốn báo cáo tài .8 1.2.1 Vai trị, mục tiêu kiểm tốn thuế TNDN hỗn lại kiểm toán BCTC 1.2.2 Căn cứ, tài liệu sai phạm thường gặp 10 1.2.3 Phương pháp tiếp cận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 11 1.2.4 Quy trình kiểm tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 14 CHƢƠNG 28 KIỂM TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HỖN LẠI TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT 28 2.1 Giới thiệu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT 28 2.1.1 Quá trình hoạt động phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT…… 28 2.1.2 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động 33 2.1.3 Các hoạt động dịch vụ 34 2.1.4 Tổ chức máy quản lý tổ chức nhân kiểm toán 35 2.1.5 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn 37 2.2 Quy trình kiểm tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT 39 2.3 Minh họa kiểm toán thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT 43 2.4 Nhận xét kiểm toán thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT 70 2.4.1 Ưu điểm 70 2.4.2 Những tồn nguyên nhân 73 CHƢƠNG 77 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HỖN LẠI TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT 77 3.1 Tính tất yếu việc hồn thiện kiểm tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT .77 3.2 Phương hướng hồn thiện kiểm tốn thuế TNDN hỗn lại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT 78 3.3 Nguyên tắc yêu cầu hồn thiện kiểm tốn thuế TNDN hỗn lại Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT 79 3.4 Một số giải pháp hồn thiện kiểm tốn thuế TNDN hỗn lại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT 81 3.4.1 Hoàn thiện phương pháp đánh giá KSNB, thủ tục kiểm soát 81 3.4.2 Hồn thiện thủ tục phân tích 86 3.4.3 Hoàn thiện việc xác định phân bổ mức trọng yếu 88 3.4.4 Hoàn thiện việc ghi chép giấy tờ KTV 89 3.4.5 Hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lượng 90 3.4.6 Hồn thiện việc áp dụng cơng nghệ thơng tin 91 KẾT LUẬN 92 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế thị trường nay, hoạt động Kiểm toán vốn phát triển tất yếu chức kiểm tra Yêu cầu công khai, minh bạch thông tin tài mối quan tâm hàng đầu chủ thể Chính điều thúc đẩy hình thành phát triển dịch vụ kiểm tốn, thúc đẩy gia tăng đòi hỏi khắt khe độ trung thực, khách quan thông tin tài cơng bố, nhằm giúp nhà đầu tư có lựa chọn định xác, giúp Nhà nước thực quản lý tốt Khi thực kiểm tốn phần lớn thực kiểm tốn báo cáo tài chính, nhằm chứng minh trung thực hợp lý việc phản ánh tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, kết hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp đạt năm tài Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại khoản mục mẻ cịn khó khăn định việc lập trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh Nó thể khác quan điểm kế toán thuế thời điểm ghi nhận doanh thu chi phí, địi hỏi doanh nghiệp vừa phải thể theo mục tiêu thuế, không vi phạm nguyên tắc kế toán chế độ kế toán hành Doanh nghiệp vơ tình cố tình mục tiêu doanh nghiệp để tạo sai sót thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại, địi hỏi phải có kiểm tra kỹ lưỡng Đối với Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT, tiếp xúc với khoản mục này, nên kinh nghiệm kiểm toán thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại cịn hạn chế định Chính cần thiết mà em lựa chọn đề tài “Kiểm toán thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT” để làm đề tài nghiên cứu khóa luận tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài Nội dung khóa luận vào cung cấp lý luận kiểm toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, thực trạng kiểm tốn khoản mục thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT, từ đưa nhận xét Phần 79 Trước tiến hành giải pháp kỹ thuật nào, doanh nghiệp nói chung ln mục tiêu lợi nhuận, nên ln phải so sánh lợi ích thu chi phí bỏ Khi thực giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm tốn khoản mục BCTC, Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT phải cân nhắc chi phí bỏ để hồn thiện với lợi ích thu lại từ việc hồn thiện Do nhu cầu yêu cầu ngày cao kiểm tốn địi hỏi Cơng ty kiểm tốn PNT cần hồn thiện quy trình kiểm tốn đạt hiệu hơn, có quy trình kiểm tốn thuế TNDN hỗn lại, nhằm tiết kiệm chi phí rút ngắn thời gian hơn, đồng thời tạo dựng niềm tin từ khách hàng Với phương hướng trên, PNT lựa chọn giải pháp hoàn thiện phù hợp nhằm hoàn thiện kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn thuế TNDN hỗn lại nói riêng theo tiến trình hội nhập phát triển kinh tế nói chung lĩnh vực kiểm tốn nói riêng Ngun tắc u cầu hồn thiện kiểm tốn thuế TNDN hỗn lại 3.3 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT  Ngun tắc hoàn thiện - Phù hợp với luật pháp chuẩn mực Kế toán - Kiểm toán Việt Nam Đây yếu tố bắt buộc công ty kiểm tốn có hoạt động lãnh thổ Việt Nam, nhằm trì thống nhất, khả cạnh tranh công doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu quản lý Nhà nước - Phù hợp với chuẩn mực quốc tế Tuy Việt Nam nước giai đoạn mở cửa hội nhập, xong đánh giá nước có thị trường phát triển tiềm Các doanh nghiệp nước ngoài, tập đoàn đa quốc gia, hợp tác kinh tế ngày có mặt nhiều Việt Nam Xây dựng quy trình kiểm toán phù hợp với chuẩn mực quốc tế làm vấn đề đặt tất yếu kiểm tốn Việt Nam nói chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT nói riêng Điều có ý nghĩa quan trọng việc nâng cao khả cạnh tranh thị trường kiểm toán, đặc biệt có xảy tranh chấp với cơng ty nước ngồi - Dễ hiểu, dễ làm, dễ kiểm tra, soát xét 80 Đối với doanh nghiệp kiểm toán PNT cần phải xây dựng cho quy trình kiểm tốn dễ hiểu, dễ làm, dễ kiểm tra, quy trình cần đạt lợi ích kinh tế - Tiết kiệm chi phí Trong kinh tế thị trường nay, yếu tố cạnh tranh tất yếu, điều kiện để cạnh tranh doanh nghiệp vấn đề chi phí Quy trình kiểm tốn hồn thiện khơng cần phải tăng khả thực mà đồng thời phải tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp  u cầu hồn thiện Quy trình kiểm tốn thuế TNDN hỗn lại sau hoàn thiện cần đáp ứng số yêu cầu sau: - Đối với quy trình thực Quy trình phải phù hợp với thực trạng kinh tế Việt Nam nói chung với loại hình doanh nghiệp nói riêng, phải đáp ứng nhu cầu phát sinh q trình phát triển Quy trình kiểm tốn phải phù hợp với Chuẩn mực Kế toán - Kiểm toán Việt Nam, với quy định pháp luật Việt Nam, phải phù hợp với quy định quốc tế chấp nhận Việt Nam - Đối với KTV – chủ thể thực quy trình KTV phải người có lực chun mơn, có đầy đủ hiểu biết để, có thái độ hồi nghi nghề nghiệp đáp ứng nhu cầu cơng việc KTV phải người độc lập, trung thực có trách nhiệm nghề nghiệp Phải tự biết điều chỉnh thân để phù hợp nghề, không làm việc tổn hại đến uy tín nghề nghiệp KTV phải người luôn coi trọng chấp hành quy định pháp luật chuẩn mực KTV phải người tơn trọng giữ bí mật thơng tin thu thập q trình kiểm tốn KTV phải tiến hành công việc nghiệp vụ chuyên môn theo với chuẩn mực chuyên ngành phù hợp 81 Một số giải pháp hồn thiện kiểm tốn thuế TNDN hỗn lại Cơng ty 3.4 TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT Trong giai đoạn nay, việc hồn thiện kiểm tốn thuế TNDN hỗn lại Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT cần thiết Trên sở kiến thức học, với tiếp cận thực tế, phân tích ưu nhược điểm tồn kiểm tốn thuế TNDN hỗn lại, em xin đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn thuế TNDN hỗn lại PNT 3.4.1 Hoàn thiện phƣơng pháp đánh giá KSNB, thủ tục kiểm soát  Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán - Thiết kế riêng bảng câu hỏi để đánh giá KSNB đơn vị thuế TNDN hoãn lại Bảng câu hỏi thiết kế chung cho tất khách hàng, loại hình doanh nghiệp cụ thể, song, khách hàng nhóm khách hàng, khoản mục chi tiết, KTV phần hành cần xem xét để bổ sung câu hỏi thích hợp nhằm đảm bảo có đầy đủ hiểu biết khía cạnh KSNB khoản mục KTV xem xét bổ sung vào bảng câu hỏi số câu hỏi thuế TNDN hỗn lại đơn vị, khía cạnh phương thức tiếp cận thuế TNDN hỗn lại, cơng tác quản lý, việc hạch toán… Bảng câu hỏi để dạng đóng để khách hàng trả lời “Có”, “Không”, xong cần mở rộng thêm ô để khách hàng chi tiết muốn cụ thể vấn đề Điều giúp cho KTV có nhìn đắn KSNB đơn vị thuế TNDN hoãn lại Dưới số câu hỏi KSNB thuế TNDN hỗn lại mà KTV PNT sử dụng để thu thập thông tin 82 Bảng 3.1: Câu hỏi KSNB đơn vị thuế TNDN hỗn lại Câu hỏi Có Khơng Khác Ghi Kế tốn thuế TNDN có am hiểu sâu sắc hạch tốn thuế TNDN hỗn lại hay khơng? Kế tốn thuế TNDN hỗn lại có đối chiếu với số liệu bảng tính Tiếp cận thuế TNDN hoãn lại theo phương pháp Những nghiệp vụ phát sinh thuế TNDN hỗn lại có ghi lại Việc hạch tốn, hồn nhập, theo dõi có giám sát kế toán trưởng, ban lãnh đạo, hay KTNB đơn vị có Đơn vị có áp dụng hồi tố cho sách kế tốn điều chỉnh hồi toos sai sót kỳ trước khơng Đơn vị có khoản lỗ chịu thuế ưu đãi thuế chưa thực không Kết luận: KSNB đơn vị thuế TNDN hoãn lại đánh giá Tốt: - Khá: Trung bình: Yếu: Xây dựng quy chuẩn đánh giá Thay vào việc dựa vào kinh nghiệm cá nhân KTV để đánh giá KSNB đơn vị thuế TNDN hỗn lại, Cơng ty PNT nên đưa mức điểm câu trả lời “Có” “Không” cho câu hỏi Dựa vào kết tổng điểm thu được, KTV đưa kết luận KSNB đơn vị khách hàng thuế TNDN hoãn lại Với mức 83 điểm đặt tương ứng với kết luận KSNB đơn vị tốt, khá, trung bình hay kém, để xem xét mức độ tin tưởng KSNB, từ xây dựng quy mơ thử nghiệm (kiểm tra chi tiết) Bảng 3.2: Bảng điểm đánh giá KSNB đơn vị thuế TNDN hỗn lại Câu hỏi Có Khơng Kế tốn thuế TNDN có am hiểu sâu sắc Khác Đánh giá hạch tốn thuế TNDN hỗn lại hay khơng? Kế tốn thuế TNDN hỗn lại có đối chiếu với số liệu bảng tính Tiếp cận thuế TNDN hoãn lại theo phương pháp Những nghiệp vụ phát sinh thuế TNDN hỗn lại có ghi lại Việc hạch tốn, hồn nhập, theo dõi có 10 giám sát kế toán trưởng, ban lãnh đạo, hay KTNB đơn vị có Đơn vị có áp dụng hồi tố cho sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót kỳ trước khơng Đơn vị có khoản lỗ chịu thuế ưu đãi thuế chưa thực không Kết luận: Điểm đánh giá KSNB đơn vị thuế TNDN hoãn lại: Tốt: x > 35 Khá: 25 < x =< 35 Trung bình:10 < x =< 25 Yếu: x =< 10 84 - Sử dụng kết hợp phương pháp tìm hiểu KSNB PNT nên sử dụng kết hợp phương pháp tìm hiểu KSNB đơn vị thuế TNDN hoãn lại Bảng câu hỏi, Bảng tường thuật Lưu đồ Bảng câu hỏi thường thiết lập sẵn nên tính linh động bị hạn chế, trường hợp cần thiết, kiểm tốn viên đưa thêm câu hỏi để thu thập thông tin Sử dụng Bảng câu hỏi Bảng tường thuật dễ thực mang lại hiệu không cao phương pháp Lưu đồ Việc sử dụng kết hợp phương pháp cho KTV nhìn tồn diện KSNB đơn vị thuế TNDN hoãn lại, để đưa kết luận đắn - Xây dựng nội dung thảo luận trước kiểm toán Trước thực kiểm tốn, nhóm kiểm tốn cần thảo luận với nhằm thống công việc cụ thể, vấn đề cần quan tâm đặc biệt trọng Điều giúp cho KTV hiểu rõ phần việc mình, tránh kiểm tra chồng chéo, tốn thời gian chi phí kiểm tốn  Trong giai đoạn thực kiểm toán - Thiết kế thực thủ tục kiểm soát KTV tùy vào mục đích thử nghiệm kiểm sốt xem xét tính có thực hay đầy đủ nghiệp vụ số kế toán để thực cơng việc cho phù hợp Nếu đánh gián tính có thật nghiệp vụ, KTV tiến hành kiểm tra ngược từ sổ sách lên chứng từ liên quan Cịn xem xét tính đầy đủ nghiệp vụ, KTV tiến hành kiểm tra đối chiếu từ chứng từ lên sổ sách Các thủ nghiệm kiểm soát cần thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm toán cụ thể 85 Bảng 3.3: Thủ tục kiểm soát cho mục tiêu kiểm toán cụ thể Mục tiêu Thủ tục kiểm soát kiểm toán Tính hữu, - Xem xét chứng từ gốc nghiệp vụ làm phát sinh chênh phát sinh lệch tạm thời Quyền - Kiểm tra ngược từ sổ sách lên chứng từ liên quan nghĩa vụ - Phân tích xác định loại chênh lệch tạm thời: khấu trừ hay Tính đánh giá phải chịu thuế - Kiểm tra nghiệp vụ làm phát sinh chênh lệch tạm thời Tính đầy đủ ghi nhận - Thực kiểm tra đối chiếu từ chứng từ lên sổ sách - Áp dụng cơng thức để tính tốn lại giá trị thuế TNDN hỗn Tính xác lại phải trả, tài sản thuế thu nhập hoãn lại chi phí thuế TNDN hỗn lại Trình bày - So sánh số liệu thu thập với số liệu ghi nhận thuyết minh BCTC Việc kiểm tra cần tiến hành số mẫu KTV lựa chon làm đại diện cho tổng thể Với thuế TNDN hỗn lại nghiệp vụ xảy không nhiều, nên thường KTV nên kiểm tra nghiệp vụ - Đánh giá lại rủi ro kiểm soán thiết kế thử nghiệm Việc đánh giá lại rủi ro kiểm toán sở để KTV xác định khổi lượng phạm vi thử nghiệm cần thiết để kiểm tra thuế TNDN hoãn lại Khi rủi ro kiểm sốn thuế TNDN hỗn lại đánh giá lại xác định mức thấp có nghĩa sở dẫn liệu chủ yếu thuế TNDN hỗn lại khơng bị vi phạm trọng yếu, đó, KTV tin tưởng vào KSNB khách hàng thuế TNDN hoãn lại, thử nghiệm thực dừng lại việc so sánh đối chiếu số liệu tổng hợp chi tiết với số liệu xác định bảng tính 86 Nếu rủi ro kiểm soán đánh giá lại trung bình KTV nên áp dụng thêm số thủ tục nhằm phát gian lận Nếu rủi ro kiểm soát đánh giá lại đáng kể tối đa, KTV phải mở rộng phạm vi thử nghiệm chi tiết thuế TNDN hỗn lại, xác định khoản mục liên quan có phản ánh đầy đủ, trung thực, phân loại đắn kịp thời vào thời điểm lập khóa sổ, lập BCTC Nói chung, q trình kiểm tốn thuế TNDN hoãn lại, việc đánh giá KSNB đơn vị cơng việc quan trọng 3.4.2 Hồn thiện thủ tục phân tích  Trong giai đoạn lập kế hoạch - Lựa chọn mơ hình phân tích phù hợp Ở giai đoạn này, KTV thường sử dụng thủ tục phân tích tổng quát (sơ bộ) việc so sánh ngang để đánh giá khái quát biến động thuế TNDN hoãn lại kỳ so với kỳ trước KTV nên sử dụng kết hợp kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất để khẳng định số dư thuế TNDN hoãn lại xác phản ánh trung thực hay chưa KTV sử dụng số tiêu sau: Tổng tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm so với năm trước, Tổng tài sản thuế thu nhập hoãn lại/ Tổng tài sản, Tổng thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm so với năm trước, Tổng thuế thu nhập hoãn lại phải trả/ Nợ phải trả, Tổng thuế thu nhập hoãn lại phải trả/ Tổng nguồn vốn, Chi phí thuế TNDN hỗn lại năm so với năm trước, Chi phí thuế TNDN hỗn lại/Chi phí thuế TNDN… Ngồi ra, KTV nên so sánh tỷ trọng với doanh nghiệp ngành, quy mơ, điạ bàn Qua đánh giá phần tính hợp lý khoản mục BCTC đơn vị - Thu thập thơng tin tài phi tài chính, tiến hành phân tích Trước tiến hành phân tích, KTV thu thập thơng tin tài thơng tin phi tài đơn vị Thơng tin phi tài uy tín đơn vị, giá cổ phiếu, thương hiệu, tình hình tốn thuế với NSNN, chế độ người lao động, phúc lợi xã hội… Kết hợp thơng tin với thơng tin tài để xác định xem thơng tin có phù hợp với tình hình đơn vị khơng, làm sở cho hướng tiếp cận thủ tục kiểm toán giai đoạn sau 87 Sau lựa chọn mơ hình phân tích, tìm hiểu thu thập thơng tin tài phi tài chính, KTV áp dụng kỹ thuật phân tích, đánh giá kết phân tích thu Nếu kết phân tích mang lại chênh lệch lớn, KTV bàn thêm với trưởng nhóm kiểm tốn, sau thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán để tìm ngun nhân chênh lệch, hồn thiện mơ hình phân tích lựa chọn Bên cạnh đó, KTV cần phải kiểm tra lại xem thơng tin cung cấp có xác hay khơng, KTV trực tiếp kiểm tra chứng từ liên quan  Trong giai đoạn thực kiểm tốn - Ước tính độc lập giá trị Với hiểu biết khoản mục thuế TNDN hoãn lại, đơn vị khách hàng, mức trọng yếu lập cho khoản mục, KTV đưa mơ hình để dự đốn khoản thuế TNDN hỗn lại, bao gồm: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại, Thuế thu nhập hoãn lại phải trả, Chi phí thuế TNDN hỗn lại cách hợp lý Bảng 3.4: Ước tính độc lập giá trị thuế TNDN hoãn lại Chỉ tiêu Cơng thức xác định Giá trị ƣớc tính 1/ Mức trọng yếu 2/ Ngưỡng sai sót Mức trọng yếu * bỏ qua bỏ qua sai sót 3/ Chênh lệch tạm thời phải trả 4/ Chênh lệch tạm thời khấu trừ 3/ Thuế thu nhập hoãn lại CLTT phải trả * thuế suất TNDN phải trả 4/ Tài sản thuế thu nhập CLTT khâus trừ * thuế suất hỗn lại TNDN 5/ Chi phí thuế TNDN Thuế thu nhập hoãn lại phải trả - hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 88 Phân tích chênh lệch ước tính độc lập với thực tế - KTV tiến hành so sánh giá trị ước tính độc lập khoản thuế TNDN hỗn lại với thực tế doanh nghiệp xác định Nếu chênh lệch phạm vi nhỏ, chấp nhận nghĩa khía cạnh trọng yếu, thuế TNDN hoãn lại phản ánh trung thực hợp lý Cịn chênh lệch phạm vi lớn KTV cần tiến hành thu thập chứng thích hợp để giải thích cho chênh lệch Bảng 3.5: So sánh ước tính với thực tế thuế TNDN hỗn lại Chỉ tiêu Giá trị ƣớc tính Giá trị thực tế Chênh lệch 3/ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 4/ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 5/ Chi phí thuế TNDN hỗn lại Kết luận: KTV Cần thu thập chứng thích hợp để giải thích cho chênh lệch tiêu 3.4.3 Hồn thiện việc xác định phân bổ mức trọng yếu PNT nên xây dựng chương trình tính tốn phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC cách khoa học hiệu PNT nên xác định phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục theo tỷ trọng giá trị khoản mục BCTC Giá trị Thuế TNDN hoãn lại BCTC thường nhỏ, nên mức trọng yếu phân bổ cần phải phù hợp, phải dựa vào yếu tố: - Kinh nghiệm KTV sai sót gian lận thuế TNDN hoãn lại - Mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát mà KTV đánh giá thuế TNDN hoãn lại KTV đánh giá hai loại rủi ro cao mức trọng yếu khoản mục thấp ngượi lại 89 Bảng 3.6: Phân bổ mức trọng yếu cho thuế TNDN hỗn lại Chỉ tiêu Cơng thức Kế hoạch Thực tế 1/ Mức trọng yếu tổng thể 2/ Thuế TNDN hỗn lại/ Chi phí thuế TNDN hỗn lại / Doanh thu Doanh thu 3/ Mức trọng yếu đối mức trọng yếu tổng thể * tỷ lệ với thuế TNDN hoãn lại Thuế TNDN hoãn lại/ DT 4/ Đánh giá RRTT RRKS 5/ Mức trọng yếu thực thuế TNDN hỗn lại 3.4.4 Hồn thiện việc ghi chép giấy tờ KTV KTV nên điền đầy đủ thông tin công việc bước thực nhằm tránh bỏ sót thơng tin, tạo thuận lợi cho q trình tổng hợp thơng tin đưa ý kiến kiểm tốn Các KTV cần hiểu rõ phương pháp đánh tham chiếu từ chi tiết lên tổng hợp ngược lại KTV không đánh số ngắt quãng (nếu có phải ghi rõ nguyên nhân) PNT nên thiết kế chương trình làm việc GTLV với biểu sẵn có nhằm giúp KTV hạn chế thu thập thông tin, chứng từ bảng biểu photo khách hàng Cần thực đánh tham chiếu cho chứng từ để thuận lợi việc soát xét nghiên cứu hồ sơ sau Ngoài ra, thực kiểm tra chi tiết, KTV cần ghi lại công việc thực hiện, cách thức thực cách đầy đủ, để đảm bảo kiểm toán tiến hành nghiêm túc, chất lượng kiểm tốn sau có Các trưởng nhóm kiểm tốn cần giám sát chặt chẽ việc hồn thiện hồ sơ kiểm tốn, yêu cầu KTV thành viên phải ghi lại đầy đủ thông tin bước công việc nhiệm vụ 90 3.4.5 Hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lƣợng  Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán - Về đội ngũ nhân viên Để đảm bảo đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp đủ để đáp ứng cho nhu cầu kiểm toán, đặc biệt mùa kiểm tốn, Cơng ty PNT cần tuyển dụng thêm nhân viên, gia tăng số lượng Bằng sách hấp dẫn lương, thưởng, chế độ, môi trường lao động để thu hút thêm KTV có lực kinh nghiệm Bên cạnh đó, cần phải tăng cường công tác đào tạo bồi dưỡng nhân viên, khóa đào tạo chuyên sâu nhằm nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên - Về việc lập kế hoạch chương trình kiểm tốn Cơng ty PNT cần có quy định cụ thể việc lập kế hoạch kiểm toán đơn vị khách hàng cụ thể Chương trình kiểm tốn cần chi tiết thiết thực khách hàng nhóm khách hàng, cho kiểm tốn cụ thể thơng qua việc thực bước xây dựng quy tình kiểm tốn cách nghiêm túc hơn, phù hợp với việc phân tích rủi ro đánh giá mức trọng yếu nhằm nâng cao hiệu việc thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, đồng thời nâng cao khả sáng tạo kiểm toán viên  Trong giai đoạn thực kiểm tốn PNT cần có quy định cụ thể nội dung kiểm soát, thời gian thực cách thức kiểm sốt để KTV kịp thời bổ sung, sữa chữa thiếu sót sai sót Cần tiến hành thường xuyên định kỳ, đánh giá kết công việc KTV cách khách quan cần thể qua bảng “Tổng hợp soát xét kết quả” theo quy định Công ty  Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn Cơng ty PNT nên xây dựng bảng đánh giá mức độ hài lòng sử dụng dịch vụ kiểm tốn có kiểm tốn thuế TNDN hoãn lại gửi đến cho khách hàng để xin ý kiến Từ phản hồi này, PNT cần tiến hành kiểm tra, đánh giá kết quả, khắc phục hạn chế, hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế TNDN hỗn lại để đáp ứng tốt mong muốn khách hàng Mọi thông tin phản hồi lưu lại hồ sơ kiểm toán để làm sở cho lần kiểm toán sau 91 3.4.6 Hoàn thiện việc áp dụng công nghệ thông tin Nếu tự viết, Công ty TNHH Kiểm toán PNT nên mua sử dụng phần mềm kiểm tốn nói chung có kiểm tốn thuế TNDN hỗn lại nói riêng để nâng cao chất lượng kiểm toán, tiết kiệm thời gian, tránh cồng kềnh thơng tin Hơn cịn tạo chuyên nghiệp hơn, tạo tin tưởng với khách hàng Tuy thời điểm đầu tư, chi phí bỏ tương đối lớn, tính lợi ích mà phần mềm mang lại đáng để đầu tư Và tính lâu dài giảm thiểu chi phí cách đáng kể 92 KẾT LUẬN Qua thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT, nổ lực thân, hướng dẫn cô giáo TS Phan Thị Anh Đào, bảo tận tình anh chị kiểm tốn viên PNT, giúp em bước đầu hiểu hoạt động kinh doanh đặc biệt hoạt động kiểm toán, em hiểu nhiều cơng việc kiểm tốn từ nổ, tác phong công việc, lực chuyên môn anh chị Em hiểu việc áp dụng lý thuyết vào thực tế điều không đơn giản mà phải trải qua trình tìm hiểu, nghiên cứu, thực nghiệm đúc kết kinh nghiệm Và báo cáo khóa luận em nghiên cứu xây dựng dựa tảng kiến thức mà em học hỏi trình thực tập qua Với thời gian thực tập, em cố gắng tìm hiểu quy trình kiểm tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại, có đưa vài kiến nghị nhằm phần nhỏ giúp hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Tuy nhiên, cịn nhiều hạn chế mặt kiến thức kinh nghiệm thực tế, nên luận hẳn cịn nhiều thiếu sót Vì vậy, em kính mong nhận ý kiến đóng góp từ giáo hướng dẫn từ phía cơng ty để giúp viết em hồn thiện Trên sở kiến thức học, em mong muốn PNT ngày hoàn thiện đặc biệt kiểm toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Một lần nữa, em xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc tới giáo TS Phan Thị Anh Đào nhiệt tình hướng dẫn em để hồn thành tốt báo cáo khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! 93 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tham khảo STT Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 17 “Thuế Thu nhập doanh nghiệp” TT 20/2006/TT-BTC: Thông tư hướng dẫn chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 17 “Thuế Thu nhập doanh nghiệp” TT 200/2014/TT – BTC “Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp” Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 “Mục tiêu tổng thể KTV” Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320 “Mức trọng yếu” Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320 “Mức trọng yếu” Thông tư 45/2013/TT-BTC Chế độ quản lý sử dụng trích khấu hao tài sản cố định 10 Giáo trình Kiểm tốn tài – GS.TS Nguyễn Quang Quynh – NXB Tài chính, 2006 11 Giáo trình Lý thuyết kiểm toán – GS.TS Nguyễn Quang Quynh – NXB Tài chính, 2006 12 Các tài liệu nội Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT