Hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán rsm dtl văn phòng hà nội thực hiện,

NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG *************** KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: HỒN THIỆN KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN RSM DTL VĂN PHỊNG HÀ NỘI THỰC HIỆN Sinh viên thực : NGUYỄN THỊ THIẾT Lớp : K15 - KTDND Khóa : 15 Khoa : KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Hà Nội, tháng 05 năm 2016 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG *************** KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: HỒN THIỆN KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN RSM DTL VĂN PHỊNG HÀ NỘI THỰC HIỆN Giảng viên hƣớng dẫn : TS LÊ THỊ THU HÀ Sinh viên thực : NGUYỄN THỊ THIẾT Lớp : K15 - KTDND Khóa : 15 Khoa : KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Hà Nội, tháng 05 năm 2016 Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn RSM DTL văn phịng Hà Nội thực hiện” cơng trình nghiên cứu riêng em Các số liệu kết khóa luận hồn tồn trung thực phản ánh tình hình thực tế đơn vị thực tập Kết nghiên cứu em thực hướng dẫn giảng viên: TS Lê Thị Thu Hà anh chị trong Công ty TNHH kiểm tốn RSM DTL văn phịng Hà Nội Hà Nơi, ngày 18 tháng 05 năm 2016 Sinh viên thực Nguyễn Thị Thiết Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng MỤC LỤC CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm tài sản cố định ảnh hƣởng đến kiểm toán 1.1.1 Khái niệm phân loại tài sản cố định 1.1.2 Kế toán tài sản cố định 1.1.3 Các sai phạm thường gặp kiểm toán TSCĐ 11 1.1.4 Kiểm soát nội với TSCĐ 13 1.2 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định 15 1.3 Quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm toán BCTC 17 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 18 1.3.2 Thực kiểm toán 22 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 28 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN RSM DTL VĂN PHÒNG HÀ NỘI THỰC HIỆN 31 2.1 Đặc điểm tổ chức hoạt động kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn RSM DTL văn phòng Hà Nội .31 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty 31 2.1.2 Đặc điểm hoạt động công ty 32 2.1.3 Tình hình kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH RSM DTL văn phòng Hà Nội 37 2.1.4 Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty TNHH kiểm tốn RSM DTL văn phòng Hà Nội .38 2.2 Thực trạng kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn RSM DTL văn phịng Hà Nội thực 42 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 42 2.2.2 Thực kiểm toán 53 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 63 2.2.4 Nhận xét thực trạng kiểm toán tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL văn phịng Hà Nội thực .66 Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN RSM DTL VĂN PHÒNG HÀ NỘI THỰC HIỆN 71 3.1 Sự cần thiết hồn thiện kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm toán RSM DTL thực 71 3.1.1 Sự cần thiết hồn thiện quy trình kiểm toán TCSĐ kiểm toán BCTC .71 3.1.2 Nguyên tắc hoàn thiện 72 3.1.3 Yêu cầu hoàn thiện 72 3.2 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL văn phịng Hà Nội thực .73 3.2.1 Thu thập thông tin khách hàng 73 3.2.2 soát Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực thử nghiệm kiểm .74 3.2.3 Về thủ tục phân tích 77 3.2.4 Hoàn thiện việc chọn mẫu 78 3.2.5 Sử dụng ý kiến chuyên gia 78 3.2.6 Các biện pháp khác 79 3.3 Điều kiện thực nhằm hoàn thiện kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn RSM DTL văn phịng Hà Nội .79 3.3.1 Về phía Cơ quan Nhà Nước 79 3.3.2 Về phía Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 80 3.3.3 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL văn phịng Hà Nội 81 3.3.4 Về phía đơn vị khách hàng .82 3.5.5 Về phía kiểm tốn viên 82 KẾT LUẬN 84 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC CHỮ CÁI VIẾT TẮT Ký hiệu Nôi dung BCTC Báo cáo tài CCDC Cơng cụ dụng cụ DN Doanh nghiệp DNNN Doanh nghiệp nhà nước HĐKT Hợp đồng kinh tế KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên NC-PT Nghiên cứu – phát triển SXKD Sản xuất kinh doanh TGĐ Tổng Giám đốc TNHH Trách nhiệm hữu hạn TS Tài sản TSCĐ Tài sản cố định UBND Ủy ban nhân dân VAT Thuế giá trị gia tăng WP Giấy tờ làm việc Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán TSCĐ 16 Bảng 1.2: Bảng tính mức trọng yếu theo số tiêu 21 Bảng 1.3: Các thử nghiệm nghiệp vụ tăng TSCĐ 25 Bảng 2.1: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hai năm gần 37 Bảng 2.2: Khung khấu hao công ty áp dụng cho nhóm TSCĐ 48 Bảng 2.3: Trích wps 1710 - Xác định mức trọng yếu 50 Bảng 2.4: Rủi ro thủ tục kiểm tốn cần thực với TSCĐ cơng ty ABC52 Bảng 2.5: Trích WP 5620, 5720 – System note TSCĐ 54 Bảng 2.6: Trích WP 5640 – Thủ tục kiểm tra TSCĐHH 55 Bảng 2.7: Trích WP 5640 - Tổng hợp TSCĐ hữu hình cơng ty ABC 56 Bảng 2.8: Trích WP số 5740 tổng hợp TSCĐ vơ hình Cơng ty ABC 57 Bảng 2.9: Trích WP số 5650 – kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình 58 Bảng 2.10: Trích Trích WP số 5650 – kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình 59 Bảng 2.11: WPS 5740 Kiểm tra khấu hao tài sản khấu hao tài sản cố định vơ hình 61 Bảng 2.12: So sánh việc phân bổ chi phí khấu hao vào TK chi phí tương ứng KTV DN 62 Bảng 2.13: Trích 2310 - tổng hợp sai sót khoản mục TSCĐ 65 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán tài sản cố định Sơ đồ 1.2: Kế toán khấu hao tài sản cố định 10 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức cơng ty TNHH kiểm tốn RSM DTL 35 Sơ đồ 2.2: Mơ hình tổ chức máy quản lý công ty ABC 45 Sơ đồ 2.3: Mơ hình tổ chức máy kế tốn cơng ty ABC 46 Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trên đường đổi mới, hội nhập khu vực quốc tế, Việt Nam bước phát triển đạt nhiều thành tựu đáng kể Tuy nhiên, bước chuyển đổi chế kinh tế, có nhiều quan hệ mới, phức tạp nảy sinh Đặc biệt thị trường tài hấp dẫn, sôi động chứa đựng đầy rẫy rủi ro khốc liệt Trước thực trạng đó, kiểm tốn đời phát triển nhu cầu tất yếu khách quan Hoạt động kiểm toán không tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Sự phát triển nhanh chóng cơng ty kiểm toán độc lập năm qua nước ta chứng minh cần thiết hoạt động kiểm tốn Một loại hình dịch vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp cho khách hàng kiểm tốn tài TSCĐ đóng vai trị quan trọng q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch tốn TSCĐ việc trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn tính tốn xác Khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài doanh nghiệp Do kiểm tốn TSCĐ đóng vai trị quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Nhận rõ tầm quan trọng kiểm toán, đặc biệt kiểm toán TSCĐ, với kiến thức trang bị nhà trường kinh nghiệm trang bị khoảng thời gian thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL văn phòng Hà Nội, em định chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL văn phịng Hà Nội thực hiện” Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu với mục tiêu: - Hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn tài chính; - Làm rõ thực trạng kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL văn phịng Hà Nội doanh nghiệp cụ thể cho năm tài kết thúc 31/12/2015 Qua đó, làm rõ ưu, nhược điểm thực trạng - Thông qua lý luận thực trạng quy trình kiểm tốn TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL văn phịng Hà Nội để đưa giải pháp khắc phục nhằm hoàn thiện kiểm toán TSCĐ kiểm toán báo cáo tài cho Cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL văn phòng Hà Nội Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu đề tài  Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC  Phạm vi nghiên cứu: Tại công ty TNHH kiểm tốn RSM DTL văn phịng Hà Nội Thời gian nghiên cứu: kiểm tốn BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 Phƣơng pháp nghiên cứu đề tài Khóa luận thực dựa kết hợp lý luận chủ nghĩa vật biện chứng với phương pháp kỹ thuật, nghiệp vụ kế toán kiểm tốn, luận văn trình bày theo phương pháp kết hợp tổng hợp phân tích, diễn giải quy nạp kết hợp trình bày văn viết kết hợp với sơ đồ bảng biểu Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận nội dung đề tài gồm ba phần chính: Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL văn phịng Hà Nội thực Chương 3: Giải pháp hồn thiện kiểm tốn tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL văn phòng Hà Nội thực Em xin chân thành cảm ơn giảng viên TS Lê Thị Thu Hà, Ban chủ nhiệm khoa Kế toán – Kiểm toán Ban lãnh đạo công ty tất anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL văn phịng Hà Nội nhiệt tình giúp đỡ q trình thực tập hồn thiện khóa luận tốt nghiệp Do thời gian thực tập có hạn, kiến thức thực tế chưa nhiều nên viết khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy để khóa luận hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp 80 Học viện Ngân hàng lý lành mạnh, hỗ trợ việc quản lý, kiểm tra, giám sát Tiếp tục rà soát, hồn thiện nội dung 26 chuẩn mực kế tốn, 38 chuẩn mực kiểm tốn ban hành, với ban hành thông tư hướng dẫn tạo điều kiện thuận lợi cho tiếp cận áp dụng Trên thực tế, KTV kế toán doanh nghiệp đơi cịn gặp khó khăn thực thi luật kế toán thiếu văn hướng dẫn chi tiết Điều đòi hỏi BTC nên sớm ban hành văn chi tiết hướng dẫn áp dụng Hơn nữa, yêu cầu quan trọng hệ thống kế toán cần nghiên cứu kỹ lưỡng trước ban hành yêu cầu, tránh tình trạng ổn định, không quán với tạo khó khăn doanh nghiệp phải thường xuyên thay đổi hạch toán kế toán thời gian ngắn, điều khiến cho KTV cơng ty kiểm tốn ln phải nắm bắt thay đổi đảm bảo thực chuẩn mực nguyên tắc kế toán Hiện Việt Nam, ngành cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán phát triển nhanh chóng với gia nhập nhiều cơng ty kiểm tốn lớn, nhỏ Tuy nhiên, Bộ Tài Chính cần phải đưa tiêu chuẩn dịch vụ kế toán – kiểm toán, đồng thời nên thành lập quan chuyên đánh giá chất lượng công ty thực lĩnh vực chất lượng cơng ty chưa có đứng bảo đảm, dẫn đến tình trạng chất lượng kiểm toán số công ty nhỏ thấp, không đủ tin tưởng gây nên tiêu cực ngành Đồng thời hồn thiện khn khổ pháp lý, tăng cường chế tài xử phạt, tăng cường công tác kiểm tra giám sát hoạt động kiểm tốn Cơng ty kiểm toán Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam phát thiếu sót cịn tồn 3.3.2 Về phía Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam Quyết định 47/2005/QĐ – BTC, Bộ tài chuyển giao cho Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam chức quan trọng kiểm tra, giám sát nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán – kiểm toán Do Hội cần tăng cường quan Nhà nước việc kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn từ thúc đẩy hồn thiện kiểm tốn VACPA cần tham gia tích cực trực tiếp vào việc xây dựng quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán – kiểm tốn, Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp 81 Học viện Ngân hàng kết hợp với BTC nhằm tạo pháp lý để Công ty Hội thực hoạt động kiểm tốn đảm bảo tính qn q trình kiểm tra Tiếp tục hồn thiện tổ chức buổi đào tạo, hướng dẫn thực chương trình kiểm tốn mẫu tới cơng ty kiểm tốn Tìm hiểu, lấy ý kiến thiếu sót chương trình kiểm tốn mẫu hồn thiện hơn, tạo điều kiện cơng việc kiểm tốn thực theo quy trình chung, từ tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra giám sát, đánh giá chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Lập chương trình kiểm tra, kiểm sốt tổng thể dài hạn kế hoạch hoạt động hàng năm để công tác chuẩn bị Hội công tác hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tra chu đáo Tổ chức hướng dẫn phổ cập văn pháp lý ngành nghề đến với KTV, kiện tồn phịng ban chun mơn nhằm đáp ứng yêu cầu pháp lý hướng dẫn hoạt động nghề nghiệp 3.3.3 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL văn phịng Hà Nội Đối với cơng ty kiểm tốn nói chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL văn phịng Hà Nội nói riêng cần nâng cao trình độ KTV, tổ chức tập huấn nhằm phổ biến kỹ thuật Việt Nam giới Các công ty kiểm toán nên cập nhật thường xuyên luật, thơng tư, nghị định Chính phủ liên quan đến kiểm toán, kế toán, thuế… để đảm bảo kiểm tốn ln tn thủ theo luật định giai đoạn kiểm tốn Mặt khác cơng ty cần có biện pháp nhằm nâng cao chất lượng số lượng KTV, đáp ứng nhu cầu kiểm tốn Tránh tình trạng q tải vào mùa kiểm tốn Đồng thời nhóm làm việc cần xen kẽ job lớn job nhỏ để giảm bớt căng thẳng cho KTV Và công ty cần đánh giá lựa chọn kỹ lưỡng khách hàng trước ký hợp đồng kiểm toán để giúp cân số lượng hợp đồng với nguồn nhân lực có cơng ty, tránh q tải làm việc nhân viên để đáp ứng số lượng lớn hợp đồng Khi đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV thường đánh giá dựa kinh nghiệm dẫn đến mức rủi ro cao Bên cạnh điều kiện cơng ty nên kiểm tốn Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp 82 Học viện Ngân hàng tiêu TSCĐ kiểm tốn viên thường khơng có trợ giúp chuyên gia thẩm định TSCĐ dự án đầu tư mà chủ yếu dựa vào phán đốn thân từ làm giảm chất lượng kiểm tốn tiêu TSCĐ Vì cơng ty cần nâng cao trình độ tin học kiến thức chuyên môn cho nhân viên Công ty cần tổ chức khóa học nâng cao nghiệp vụ cho KTV, thuê chuyên gia cung cấp, cập nhật kiến thức đánh giá, thẩm định tài sản, dự án cho KTV phụ trách phần hành kiểm toán TSCĐ Tuy nhiên số lượng nhân viên công ty có hạn nên KTV khơng thể tham gia tất khách hàng Để tránh tình trạng thiếu nhân viên cơng ty đào tạo cho tất KTV đơn vị giúp nâng cao tốc độ làm việc, xử lý liệu, nâng cao chất lượng kiểm tốn Nếu có đủ lực tài chính, Cơng ty mua phần mềm kiểm tốn đánh giá rủi ro, trọng yếu để sử dụng cho công tác kiểm tốn 3.3.4 Về phía đơn vị khách hàng Các yếu tố đơn vị khách hàng quan trọng Trong q trình kiểm tốn, KTV cần trao đổi với khách hàng thông tin khách hàng Đây kỹ thuật quan trọng mà KTV thực kiểm tốn Để tiến hành hồn thiện quy trình kiểm tốn mình, KTV cần nhận hỗ trợ từ phía đơn vị khách hàng, cụ thể tạo điều kiện cho KTV trình kiểm tốn đơn vị; nhiệt tình trung thực trình vấn kết hợp với KTV giải cơng việc q trình kiểm tốn; cung cấp đầy đủ tài liệu nhằm giúp KTV hoàn thành cơng việc mình; đơn vị khách hàng nên tổ chức quản lý, lưu giữ hóa đơn chứng từ sổ sách cách hợp lý tạo điều kiện cho KTV q trình kiểm tra 3.5.5 Về phía kiểm tốn viên Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn muốn đạt kết tốt cần có hợp tác lớn từ phía kiểm tốn viên Do vậy, KTV cần không ngừng nâng cao lực thân tích cực trao đổi với kiểm tốn viên thực phần hành kiểm toán khác kiểm toán KTV cần ý thức tầm quan trọng kiểm tốn, cần tích cực học hỏi cập nhật kiến thức qua kiểm Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp 83 Học viện Ngân hàng tốn viên khác có nhiều kinh nghiệm, qua sách báo, tạp chí thường xun cập nhật thơng tin, kiến thức quy định pháp luật Tham gia tích cực vào khóa đào tạo nghiệp vụ Cơng ty Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam Cùng với đổi phát triển kinh tế cho thấy vai trị quan trọng hoạt động kiểm tốn kinh tế thị trường Vì vậy, buộc Cơng ty kiểm tốn phải khơng ngừng nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài tất yếu cần thiết Với giải pháp đề xuất sở hạn chế việc áp dụng thực thủ tục kiểm tốn quy trình kiểm tốn đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán, áp dụng thủ tục phân tích, chọn mẫu kiểm tra chi tiết hy vọng góp phần vào hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL văn phịng Hà Nội thực Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp 84 Học viện Ngân hàng KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường nay, kiểm tốn có vai trị quan trọng khơng người có nhu cầu sử dụng BCTC doanh nghiệp mà việc nâng cao hiệu quản lý kinh tế tài quan chức nói riêng Nhà nước nói chung Với chức nhiệm vụ mình, kiểm tốn chiếm vị trí quan trọng việc tạo niềm tin cho người quan tâm, làm lành mạnh hố thơng tin tài chính, góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài chính, từ nâng cao hiệu lực quản lý Điều lần khẳng định kiểm tốn “quan tồ cơng minh khứ”, “người dẫn dắt cho tại” “người cố vấn sáng suốt cho tương lai” Kiểm tốn khoản mục TSCĐ đóng vai trị tồn quy trình kiểm tốn tài chính, khoản mục TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu đến thơng tin BCTC doanh nghiệp Việc lập kế hoạch kiểm toán hợp lý, thực cơng việc kiểm tốn cách khoa học tất phần hành kiểm toán từ đơn giản đến phức tạp định đến chất lượng, hiệu kiểm toán Khoản mục TSCĐ khoản mục có nghiệp vụ phát sinh khơng thường xun song lại có quy mơ lớn ảnh hưởng tới nhiều khoản mục tiêu tài bảng khai tài Nó ảnh hưởng tới tỷ suất tài chính, phản ánh lực sản xuất kinh doanh kỳ dẫn tới việc thay đổi lợi nhuận khoản thuế phải nộp nhà nước doanh nghiệp Vì thực kiểm tốn BCTC đơn vị khoản mục TSCĐ khoản mục quan trọng cần tập trung kiểm toán Do hạn chế thời gian kiến thức kinh nghiệm thực tế, chuyên đề người viết nhiều thiếu sót Tác giả mong nhận góp ý thầy, giáo để hồn thiện chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kế tốn tài – Học Viện Ngân hàng – Nhà xuất Dân trí – 2012 GS.TS Đặng Thị Loan, 2012, Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp, NXB Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội; GS.TS Nguyễn Quang Quynh, 2009, Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội; GS.TS Nguyễn Quang Quynh TS Ngơ Trí Tuệ, 2013, Giáo trình Kiểm tốn Tài chính, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội; Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS); Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA); Thơng tư số 45/2013/TT-BTC Bộ Tài Chính ngày 25/4/2013 hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định; Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam – Bộ Tài – NXB Tài Hệ thống Chuẩn mực kế tốn Việt Nam – Bộ Tài – NXB Tài 10 Thơng tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20 tháng 10 năm 2009 việc Ban lãnh đạo hành Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định 11 Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 chế độ kế toán doanh nghiệp 12 Nguồn tài liệu từ Cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL văn phịng Hà Nội 13 Link web: - http://www.kiemtoan.com.vn ( Truy cập ngày 04/04/2016) - http://www.mof.gov.vn (Truy cập ngày 04/04/2016) - http://www.vacpa.org.vn (Truy cập ngày 05/04/2016) Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng PHỤ LỤC Phụ lục : System notes – TSCĐ hữu hình Cơng ty ABC Phụ lục : Audit Program – TSCĐ hữu hình Cơng Ty ABC Phụ lục : System notes – TSCĐ vơ hình Cơng ty ABC Audit Program – TSCĐ vơ hình Cơng Ty ABC Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 1: System notes – TSCĐ Hữu hình Cơng ty ABC STT Các thơng tin Các nhóm tài sản chủ yếu Cty Máy móc thiết bị, nhà cửa vật kiến trúc, phương tiện vận tải, thiết bị quản lý Mua sắm tài sản Tài sản mua sắm phải trình HĐQT, BOD (tùy giá trị tài sản) phê duyệt, phải có báo giá, hợp đồng, Thanh lý tài sản Phòng kế hoạch lên kế hoạch xử lý tài sản, lập hội đồng xử lý tài sản, hội đồng giá >>> trình HĐQT BOD phê duyệt Khấu hao tài sản cố định Cty khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng Thời gian sử dụng phù hợp với khung thời gian TT 45 Theo dõi, quản lý tài sản cố định Bộ phận sử dụng chịu trách nhiệm quản lý tài sản sử dụng TSCĐ kiểm kê vào cuối năm Nguyễn Thị Thiết Tại đơn vị Ref K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 2: Audit Program – TSCĐ hữu hình Cơng Ty ABC Mức độ trọng yếu (Materiality) Năm Năm trƣớc Mức trọng yếu tổng thể (OM) 19.040.000.000 18.920.000.000 Mức trọng yếu chi tiết (PM) 13.330.000.000 13.240.000.000 571.000.000 567.000.000 Có Có Mức trọng yếu áp dụng Ngưỡng sai sót bỏ qua (Trivial Threshold) Tài khoản có trọng yếu hay khơng Mục tiêu kiểm toán (Objectives)/cơ sở dẫn liệu CSDL (Assertions) Existence (E) Completeness (C) Valuation (V) Accuracy (A) Presentation (P) Đánh giá rủi ro trọng yếu bƣớc lập kế hoạch thủ tục kiểm toán Từ rủi ro trọng yếu thủ tục kiểm toán xác định giai đoạn lập kế hoạch (1610 1810), KTV tổng hợp nhằm phát triển chương trình kiểm tốn bước Thủ tục kiểm soát Tại bước lập kế hoạch kiểm toán, KTV đánh giá hoạt động kiểm sốt khoản mục nhằm xác định thủ tục kiểm toán: Kiểm tra kiểm soát (TOC) kiểm tra chi tiết (TOD) Nếu KTV tin tưởng vào bước TOC, thủ tục kiểm tra bước TOD thực vào việc tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội Đây sở tiến hành thực phương pháp chọn mẫu theo RSM Rely on test of control Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Thủ tục kiểm toán (Audit procedures) Đƣợc thực # Thủ tục kiểm tra A THỦ TỤC KIỂM TOÁN CHUNG Lập leadsheet cho khoản mục TSCĐ hữu hình đối chiếu số liệu với sổ báo cáo tài Đối chiếu số đầu kỳ với số liệu kiểm toán năm trước Điều tra giải thích chênh lệch có So sánh số liệu năm năm trước theo khoản mục TSCĐ bao gồm nguyên giá TSCĐ, hao mịn luỹ kế, giá trị cịn lại, tìm hiểu biến động trọng yếu bất thường chênh lệch mong đợi Tổng hợp bút toán điều chỉnh, phân loại lại lưu ý quan trọng B KIỂM TRA CƠ BẢN TSCĐ HỮU HÌNH I/ TỔNG HỢP TSCĐ HỮU HÌNH VÀ KHẤU HAO Lập bảng tổng hợp nguyên giá khấu hao TSCĐ hữu hình theo nội dung (nhóm tài sản) So sánh, đối chiếu số liệu với sổ chi tiết ngày 31/12/2014 báo cáo tài kiểm tốn kết thúc ngày 31/12/2013 Phân tích giao dịch theo tài khoản đối ứng, tìm kiếm giao dịch bất thường, kiểm tra để bảm bảo giao dịch hơp lý, phù hợp, phê chuẩn ghi nhận kỳ III/ KIỂM TRA PHÁT SINH TĂNG TSCĐ HỮU HÌNH Thu thập sổ chi tiết tổng hợp giao dịch tăng TSCĐ Nguyễn Thị Thiết CSDL Bởi Tham chiếu [NNQ] [5610] [NNQ] [5640] [NNQ] [5650] A,P E, A K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Đƣợc thực # Thủ tục kiểm tra CSDL Bởi Tham chiếu E, A [NNQ] [5640] A, P [NNQ] [5660] P [NNQ] [5660] hữu hình phát sinh năm tài Các nghiệp vụ tăng TSCĐ khơng nhiều, KTV tiến hành kiểm tra 100% nghiệp vụ phát sinh: Kiểm tra hóa đơn, hợp đồng, ghi lại ngày tăng TSCĐ> IV/ KIỂM TRA PHÁT SINH GIẢM TSCĐ HỮU HÌNH Thu thập sổ chi tiết tổng hợp giao dịch giảm TSCĐ hữu hình phát sinh năm tài kiểm tra chi tiết V/ KIỂM TRA KHẤU HAO TSCĐ HỮU HÌNH a) Kiểm tra việc ƣớc tính chi phí khấu hao TSCĐ hữu hình Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ hữu hình cách tính tốn lại So sánh số liệu Kiểm toán viên với số liệu khách hàng hạch tốn Tìm hiểu, giải thích chênh lệch Tổng hợp chi phí khấu hao theo đầu tài khoản chi phí phân bổ Lập bảng tổng hợp phân bổ chi phí khấu hao kỳ, đối chiếu với tài khoản chi phí liên quan Lưu ý việc trích khấu hao phân bổ cho phận liên quan (chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp) VI/ CHI TIÊT TÀI SẢN HẾT KHẤU HAO VẪN CÒN SỬ DỤNG Chi tiết tài sản hết khấu hao sử dụng Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Đƣợc thực Thủ tục kiểm tra # VII/ KIỂM TRA TÍNH TRÌNH BÀY Kiểm tra việc phân loại nhóm tài sản phù hợp Kiểm tra việc trình bày TSCĐ BCTC CSDL P Bởi Tham chiếu NNQ [5660] Kết luận kiểm toán (Conclusion) Các mục tiêu kiểm toán đạt cơng việc kiểm tốn thực đầy đủ để hỗ trợ cho ý kiến Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 3: System notes – TSCĐ vô hình Cơng ty ABC Audit Program – TSCĐ vơ hình Cơng Ty ABC System notes – TSCĐ vơ hình Cơng ty ABC STT Tại đơn vị Các thơng tin Các nhóm TSCĐ vơ hình chủ yếu Cơng ty? Các TSCĐ vơ hình coi trọng yếu? Ref Tài sản cố đinh vơ hình cơng ty chủ yếu phần mềm máy tính tài sản vơ hình khác Audit Program – TSCĐ vơ hình Cơng Ty ABC Mức độ trọng yếu (Materiality) Năm Năm trƣớc Mức trọng yếu tổng thể (OM) 19.040.000.000 18.920.000.000 Mức trọng yếu chi tiết (PM) 13.330.000.000 13.240.000.000 571.000.000 567.000.000 Có Có Mức trọng yếu áp dụng Ngưỡng sai sót bỏ qua (Trivial Threshold) Tài khoản có trọng yếu hay khơng Mục tiêu kiểm toán (Objectives)/cơ sở dẫn liệu CSDL (Assertions) Existence (E) Completeness (C) Valuation (V) Accuracy (A) Presentation (P) Đánh giá rủi ro trọng yếu bƣớc lập kế hoạch thủ tục kiểm toán Từ rủi ro trọng yếu thủ tục kiểm toán xác định giai đoạn lập kế hoạch (1610 1810), KTV tổng hợp nhằm phát triển chương trình kiểm toán bước Thủ tục kiểm soát Tại bước lập kế hoạch kiểm toán, KTV đánh giá hoạt động kiểm sốt khoản mục nhằm xác định thủ tục kiểm toán: Kiểm tra kiểm soát (TOC) kiểm tra chi tiết (TOD) Nếu KTV tin tưởng vào bước TOC, thủ tục kiểm tra Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng bước TOD thực vào việc tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội Đây sở tiến hành thực phương pháp chọn mẫu theo RSM Rely on test of control Thủ tục kiểm toán (Audit procedures) # Thủ tục kiểm tra A THỦ TỤC KIỂM TOÁN CHUNG Lập leadsheet cho khoản mục TSCĐ vơ hình, đối chiếu số liệu với sổ báo cáo tài Đối chiếu số đầu kỳ với số liệu kiểm toán năm trước Điều tra giải thích chênh lệch có So sánh số liệu năm năm trước theo khoản mục TSCĐ vơ hình, bao gồm ngun giá TSCĐ, hao mòn luỹ kế, giá trị lại, tìm hiểu biến động trọng yếu bất thường chênh lệch mong đợi Tổng hợp bút toán điều chỉnh, phân loại lại lưu ý quan trọng B KIỂM TRA CƠ BẢN TSCĐ VƠ HÌNH I/ TỔNG HỢP TSCĐ VƠ HÌNH Lập bảng tổng hợp ngun giá hao mịn TSCĐ vơ hình theo nội dung (nhóm tài sản) So sánh, đối chiếu số liệu với sổ chi tiết ngày 31/12/2014 báo cáo tài kiểm tốn kết thúc ngày 31/12/2013 Nguyễn Thị Thiết Cơ sở Đƣợc thực dẫn Tham Bởi liệu chiếu A,P [NNQ] [5710] [NNQ] [5740] K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp # Thủ tục kiểm tra Thực hiên ước tính lại chi phí khấu hao TSCĐ vơ hình, so sánh sơ KTV với số khách hàng, tìm hiểu chênh lệch Học viện Ngân hàng Cơ sở Đƣợc thực dẫn Tham Bởi liệu chiếu Kết luận kiểm toán (Conclusion) Các mục tiêu kiểm tốn đạt cơng việc kiểm toán thực đầy đủ để hỗ trợ cho ý kiến Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND