HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN tài sản cố ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM hữu hạn KIỂM TOÁN RSM DTL văn PHÒNG hà nội THỰC HIỆN

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG *************** KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN RSM DTL VĂN PHÒNG HÀ NỘI THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn : TS LÊ THỊ THU HÀ Sinh viên thực : NGUYỄN THỊ THIẾT Lớp : KTDND – K15 Khóa : 2012 - 2016 Khoa : KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Hà Nội, tháng 05 năm 2016 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà Nội” công trình nghiên cứu riêng em Các số liệu kết khóa luận hoàn toàn trung thực phản ánh tình hình thực tế đơn vị thực tập Kết nghiên cứu em thực hướng dẫn giảng viên: TS Lê Thị Thu Hà anh chị trong Công ty TNHH kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà Nội Hà Nôi, ngày 18 tháng 05 năm 2016 Sinh viên thực Nguyễn Thị Thiết Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng MỤC LỤC Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC CHỮ CÁI VIẾT TẮT Ký hiệu BCTC CCDC DN DNNN HĐKT KSNB KTV NC-PT SXKD TGĐ TNHH TS TSCĐ UBND VAT WP Nguyễn Thị Thiết Nôi dung Báo cáo tài Công cụ dụng cụ Doanh nghiệp Doanh nghiệp nhà nước Hợp đồng kinh tế Kiểm soát nội Kiểm toán viên Nghiên cứu – phát triển Sản xuất kinh doanh Tổng Giám đốc Trách nhiệm hữu hạn Tài sản Tài sản cố định Ủy ban nhân dân Thuế giá trị gia tăng Giấy tờ làm việc K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC SƠ ĐỒ Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trên đường đổi mới, hội nhập khu vực quốc tế, Việt Nam bước phát triển đạt nhiều thành tựu đáng kể Tuy nhiên, bước chuyển đổi chế kinh tế, có nhiều quan hệ mới, phức tạp nảy sinh Đặc biệt thị trường tài hấp dẫn, sôi động chứa đựng đầy rẫy rủi ro khốc liệt Trước thực trạng đó, kiểm toán đời phát triển nhu cầu tất yếu khách quan Hoạt động kiểm toán không tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế toán, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Sự phát triển nhanh chóng công ty kiểm toán độc lập năm qua nước ta chứng minh cần thiết hoạt động kiểm toán Một loại hình dịch vụ chủ yếu mà công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng kiểm toán tài TSCĐ đóng vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch toán TSCĐ việc trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn tính toán xác Khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài doanh nghiệp Do kiểm toán TSCĐ đóng vai trò quan trọng kiểm toán báo cáo tài Nhận rõ tầm quan trọng kiểm toán, đặc biệt kiểm toán TSCĐ, với kiến thức trang bị nhà trường kinh nghiệm trang bị khoảng thời gian thực Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà Nội, em định chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà Nội thực hiện” Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu với mục tiêu: - Hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận quy trình kiểm toán TSCĐ kiểm toán tài chính; - Làm rõ thực trạng kiểm toán TSCĐ kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà Nội doanh nghiệp cụ thể cho năm tài kết thúc 31/12/2015 Qua đó, làm rõ ưu, nhược điểm thực trạng - Thông qua lý luận thực trạng quy trình kiểm toán TSCĐ Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà Nội để đưa giải pháp khắc phục nhằm hoàn thiện kiểm toán TSCĐ kiểm toán báo cáo tài cho Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà Nội Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài • Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC • Phạm vi nghiên cứu: Tại công ty TNHH kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà Nội Thời gian nghiên cứu: kiểm toán BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 Phương pháp nghiên cứu đề tài Khóa luận thực dựa kết hợp lý luận chủ nghĩa vật biện chứng với phương pháp kỹ thuật, nghiệp vụ kế toán kiểm toán, luận văn trình bày theo phương pháp kết hợp tổng hợp phân tích, diễn giải quy nạp kết hợp trình bày văn viết kết hợp với sơ đồ bảng biểu Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận nội dung đề tài gồm ba phần chính: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Chương 2: Thực trạng kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà Nội thực Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà Nội thực Em xin chân thành cảm ơn giảng viên TS Lê Thị Thu Hà, Ban chủ nhiệm khoa Kế toán – Kiểm toán Ban lãnh đạo công ty tất anh chị kiểm toán viên Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà Nội nhiệt tình giúp đỡ trình thực tập hoàn thiện khóa luận tốt nghiệp Do thời gian thực tập có hạn, kiến thức thực tế chưa nhiều nên viết khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy cô để khóa luận hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm toán 1.1.1 Khái niệm phân loại tài sản cố định 1.1.1.1 Khái niệm tài sản cố định Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 01 chuẩn mực định hướng dẫn nguyên tắc yêu cầu kế toán bản, yếu tố ghi nhận yếu tố báo cáo tài doanh nghiệp: “Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát, dự tính đem lại lợi ích kinh tế tương lai tương lai cho doanh nghiệp” Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, DN phải huy động, phân phối sử dụng khối lượng tài sản định Trong loại tài sản mà DN sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh mình, tài sản cố định nguồn lực quan trọng, góp phần trực tiếp gián tiếp đem lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Theo thông tư số 45/2013/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định, tài sản coi TSCĐ thỏa mãn đồng thời ba tiêu chuẩn đây: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - đó; Có thời gian sử dụng năm trở lên; Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 1.1.1.2 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên Phân loại tài sản cố định Tài sản cố định phân loại theo tiêu thức khác tùy theo mục đích quản lý DN Một tiêu thức phân loại phổ biến phân loại theo tính chất đặc trưng kĩ thuật tài sản Theo cách phân loại này, TSCĐ chia thành tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vô hình Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp 10 Học viện Ngân hàng Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, tài sản cố định vô hình tài sản hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định vô hình Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 tài sản cố định hữu hình, khấu hao TSCĐ phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Trong đó, giá trị phải khấu hao TSCĐ định nghĩa nguyên giá TSCĐ ghi BCTC trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ thời gian mà TSCĐ phát huy tác dụng cho hoat động sản xuất kinh doanh, tính bằng: - Thời gian mà DN dự tính sử dụng TSCĐ, hoặc: Số lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà DN dự tính thu từ việc sử dụng tài sản Hiện nay, kế toán sử dụng ba phương pháp khấu hao để phân bổ giá trị phải khấu hao TSCĐ Đó là: - Phương pháp khấu hao đường thẳng; Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh; Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 “Thuê tài sản” ban hành công bố theo định số 165/2002 ngày 31/12/2002 Bộ trưởng Bộ tài chính, tài sản cố định thuê tài thỏa thuận hai bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoản thời gian định để nhận tiền cho thuê lần hay nhiều lần Theo thông tư số 105/2003/TT-BTC, thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Các trường hợp thuê tài sản sau thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho thuê kế thúc thời hạn Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp 85 Học viện Ngân hàng 3.3 Điều kiện thực nhằm hoàn thiện kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC công ty TNHH kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà Nội 3.3.1 Về phía Cơ quan Nhà Nước Tiếp tục hoàn thiện hệ thống văn pháp luật, kinh tế giới không ngừng phát triển, chuẩn mực kế toán quốc tế, kiểm toán quốc tế không ngừng có thay đổi để phù hợp với yêu cầu thực tiễn, cần phải xây dựng lộ trình tiếp tục xây dựng thêm văn mới, sửa đổi bổ sung văn pháp luật có nhằm cập nhật thay đổi quốc tế đáp ứng ngày cao nhu cầu minh bạch hóa tài doanh nghiệp quốc gia, tạo môi trường pháp lý lành mạnh, hỗ trợ việc quản lý, kiểm tra, giám sát Tiếp tục rà soát, hoàn thiện nội dung 26 chuẩn mực kế toán, 38 chuẩn mực kiểm toán ban hành, với ban hành thông tư hướng dẫn tạo điều kiện thuận lợi cho tiếp cận áp dụng Trên thực tế, KTV kế toán doanh nghiệp gặp khó khăn thực thi luật kế toán thiếu văn hướng dẫn chi tiết Điều đòi hỏi BTC nên sớm ban hành văn chi tiết hướng dẫn áp dụng Hơn nữa, yêu cầu quan trọng hệ thống kế toán cần nghiên cứu kỹ lưỡng trước ban hành yêu cầu, tránh tình trạng ổn định, không quán với tạo khó khăn doanh nghiệp phải thường xuyên thay đổi hạch toán kế toán thời gian ngắn, điều khiến cho KTV công ty kiểm toán phải nắm bắt thay đổi đảm bảo thực chuẩn mực nguyên tắc kế toán Hiện Việt Nam, ngành cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán phát triển nhanh chóng với gia nhập nhiều công ty kiểm toán lớn, nhỏ Tuy nhiên, Bộ Tài Chính cần phải đưa tiêu chuẩn dịch vụ kế toán – kiểm toán, đồng thời nên thành lập quan chuyên đánh giá chất lượng công ty thực lĩnh vực chất lượng công ty chưa có đứng bảo đảm, dẫn đến tình trạng chất lượng kiểm toán số công ty nhỏ thấp, không đủ tin tưởng gây nên tiêu cực ngành Đồng thời hoàn thiện khuôn khổ pháp lý, tăng cường chế tài xử phạt, tăng cường Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp 86 Học viện Ngân hàng công tác kiểm tra giám sát hoạt động kiểm toán Công ty kiểm toán Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam phát thiếu sót tồn 3.3.2 Về phía Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Quyết định 47/2005/QĐ – BTC, Bộ tài chuyển giao cho Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam chức quan trọng kiểm tra, giám sát nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán – kiểm toán Do Hội cần tăng cường quan Nhà nước việc kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán công ty kiểm toán từ thúc đẩy hoàn thiện kiểm toán VACPA cần tham gia tích cực trực tiếp vào việc xây dựng quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán – kiểm toán, kết hợp với BTC nhằm tạo pháp lý để Công ty Hội thực hoạt động kiểm toán đảm bảo tính quán trình kiểm tra Tiếp tục hoàn thiện tổ chức buổi đào tạo, hướng dẫn thực chương trình kiểm toán mẫu tới công ty kiểm toán Tìm hiểu, lấy ý kiến thiếu sót chương trình kiểm toán mẫu hoàn thiện hơn, tạo điều kiện công việc kiểm toán thực theo quy trình chung, từ tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra giám sát, đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán công ty kiểm toán Lập chương trình kiểm tra, kiểm soát tổng thể dài hạn kế hoạch hoạt động hàng năm để công tác chuẩn bị Hội công tác hoạt động kiểm toán công ty kiểm tra chu đáo Tổ chức hướng dẫn phổ cập văn pháp lý ngành nghề đến với KTV, kiện toàn phòng ban chuyên môn nhằm đáp ứng yêu cầu pháp lý hướng dẫn hoạt động nghề nghiệp 3.3.3 Về phía Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà Nội Đối với công ty kiểm toán nói chung Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà Nội nói riêng cần nâng cao trình độ KTV, tổ chức tập huấn nhằm phổ biến kỹ thuật Việt Nam giới Các công ty kiểm toán nên cập nhật thường xuyên luật, thông tư, nghị định Chính phủ liên quan đến kiểm toán, kế toán, thuế… để đảm bảo kiểm toán tuân thủ theo luật định giai đoạn Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp 87 Học viện Ngân hàng kiểm toán Mặt khác công ty cần có biện pháp nhằm nâng cao chất lượng số lượng KTV, đáp ứng nhu cầu kiểm toán Tránh tình trạng tải vào mùa kiểm toán Đồng thời nhóm làm việc cần xen kẽ job lớn job nhỏ để giảm bớt căng thẳng cho KTV Và công ty cần đánh giá lựa chọn kỹ lưỡng khách hàng trước ký hợp đồng kiểm toán để giúp cân số lượng hợp đồng với nguồn nhân lực có công ty, tránh tải làm việc nhân viên để đáp ứng số lượng lớn hợp đồng Khi đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV thường đánh giá dựa kinh nghiệm dẫn đến mức rủi ro cao Bên cạnh điều kiện công ty nên kiểm toán tiêu TSCĐ kiểm toán viên thường trợ giúp chuyên gia thẩm định TSCĐ dự án đầu tư mà chủ yếu dựa vào phán đoán thân từ làm giảm chất lượng kiểm toán tiêu TSCĐ Vì công ty cần nâng cao trình độ tin học kiến thức chuyên môn cho nhân viên Công ty cần tổ chức khóa học nâng cao nghiệp vụ cho KTV, thuê chuyên gia cung cấp, cập nhật kiến thức đánh giá, thẩm định tài sản, dự án cho KTV phụ trách phần hành kiểm toán TSCĐ Tuy nhiên số lượng nhân viên công ty có hạn nên KTV tham gia tất khách hàng Để tránh tình trạng thiếu nhân viên công ty đào tạo cho tất KTV đơn vị giúp nâng cao tốc độ làm việc, xử lý liệu, nâng cao chất lượng kiểm toán Nếu có đủ lực tài chính, Công ty mua phần mềm kiểm toán đánh giá rủi ro, trọng yếu để sử dụng cho công tác kiểm toán 3.3.4 Về phía đơn vị khách hàng Các yếu tố đơn vị khách hàng quan trọng Trong trình kiểm toán, KTV cần trao đổi với khách hàng thông tin khách hàng Đây kỹ thuật quan trọng mà KTV thực kiểm toán Để tiến hành hoàn thiện quy trình kiểm toán mình, KTV cần nhận hỗ trợ từ phía đơn vị khách hàng, cụ thể tạo điều kiện cho KTV trình kiểm toán đơn vị; nhiệt tình trung thực trình vấn kết hợp với KTV giải công việc trình kiểm toán; cung cấp đầy đủ Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp 88 Học viện Ngân hàng tài liệu nhằm giúp KTV hoàn thành công việc mình; đơn vị khách hàng nên tổ chức quản lý, lưu giữ hóa đơn chứng từ sổ sách cách hợp lý tạo điều kiện cho KTV trình kiểm tra 3.5.5 Về phía kiểm toán viên Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán muốn đạt kết tốt cần có hợp tác lớn từ phía kiểm toán viên Do vậy, KTV cần không ngừng nâng cao lực thân tích cực trao đổi với kiểm toán viên thực phần hành kiểm toán khác kiểm toán KTV cần ý thức tầm quan trọng kiểm toán, cần tích cực học hỏi cập nhật kiến thức qua kiểm toán viên khác có nhiều kinh nghiệm, qua sách báo, tạp chí thường xuyên cập nhật thông tin, kiến thức quy định pháp luật Tham gia tích cực vào khóa đào tạo nghiệp vụ Công ty Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Cùng với đổi phát triển kinh tế cho thấy vai trò quan trọng hoạt động kiểm toán kinh tế thị trường Vì vậy, buộc Công ty kiểm toán phải không ngừng nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài tất yếu cần thiết Với giải pháp đề xuất sở hạn chế việc áp dụng thực thủ tục kiểm toán quy trình kiểm toán đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán, áp dụng thủ tục phân tích, chọn mẫu kiểm tra chi tiết hy vọng góp phần vào hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà Nội thực Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp 89 Học viện Ngân hàng KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường nay, kiểm toán có vai trò quan trọng người có nhu cầu sử dụng BCTC doanh nghiệp mà việc nâng cao hiệu quản lý kinh tế tài quan chức nói riêng Nhà nước nói chung Với chức nhiệm vụ mình, kiểm toán chiếm vị trí quan trọng việc tạo niềm tin cho người quan tâm, làm lành mạnh hoá thông tin tài chính, góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài chính, từ nâng cao hiệu lực quản lý Điều lần khẳng định kiểm toán “quan công minh khứ”, “người dẫn dắt cho tại” “người cố vấn sáng suốt cho tương lai” Kiểm toán khoản mục TSCĐ đóng vai trò toàn quy trình kiểm toán tài chính, khoản mục TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu đến thông tin BCTC doanh nghiệp Việc lập kế hoạch kiểm toán hợp lý, thực công việc kiểm toán cách khoa học tất phần hành kiểm toán từ đơn giản đến phức tạp định đến chất lượng, hiệu kiểm toán Khoản mục TSCĐ khoản mục có nghiệp vụ phát sinh không thường xuyên song lại có quy mô lớn ảnh hưởng tới nhiều khoản mục tiêu tài bảng khai tài Nó ảnh hưởng tới tỷ suất tài chính, phản ánh lực sản xuất kinh doanh kỳ dẫn tới việc thay đổi lợi nhuận khoản thuế phải nộp nhà nước doanh nghiệp Vì thực kiểm toán BCTC đơn vị khoản mục TSCĐ khoản mục quan trọng cần tập trung kiểm toán Do hạn chế thời gian kiến thức kinh nghiệm thực tế, chuyên đề người viết nhiều thiếu sót Tác giả mong nhận góp ý thầy, cô giáo để hoàn thiện chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kế toán tài – Học Viện Ngân hàng – Nhà xuất Dân trí – 2012 GS.TS Đặng Thị Loan, 2012, Giáo trình Kế toán tài doanh nghiệp, NXB Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội; GS.TS Nguyễn Quang Quynh, 2009, Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội; GS.TS Nguyễn Quang Quynh TS Ngô Trí Tuệ, 2013, Giáo trình Kiểm toán Tài chính, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội; Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS); Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA); Thông tư số 45/2013/TT-BTC Bộ Tài Chính ngày 25/4/2013 hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định; Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam – Bộ Tài – NXB Tài Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam – Bộ Tài – NXB Tài 10 Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20 tháng 10 năm 2009 việc Ban lãnh đạo hành Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định 11 Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 chế độ kế toán doanh nghiệp 12 Nguồn tài liệu từ Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà Nội 13 Link web: - http://www.kiemtoan.com.vn ( Truy cập ngày 04/04/2016) http://www.mof.gov.vn (Truy cập ngày 04/04/2016) http://www.vacpa.org.vn (Truy cập ngày 05/04/2016) Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng PHỤ LỤC Phụ lục 1: System notes – TSCĐ hữu hình Công ty ABC Phụ lục 2: Audit Program – TSCĐ hữu hình Công Ty ABC Phụ lục 3: System notes – TSCĐ vô hình Công ty ABC Audit Program – TSCĐ vô hình Công Ty ABC Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 1: System notes – TSCĐ Hữu hình Công ty ABC STT Các thông tin Các nhóm tài sản chủ yếu Cty Máy móc thiết bị, nhà cửa vật kiến trúc, phương tiện vận tải, thiết bị quản lý Mua sắm tài sản Tài sản mua sắm phải trình HĐQT, BOD (tùy giá trị tài sản) phê duyệt, phải có báo giá, hợp đồng, Thanh lý tài sản Phòng kế hoạch lên kế hoạch xử lý tài sản, lập hội đồng xử lý tài sản, hội đồng giá >>> trình HĐQT BOD phê duyệt Khấu hao tài sản cố định Cty khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng Thời gian sử dụng phù hợp với khung thời gian TT 45 Theo dõi, quản lý tài sản cố định Bộ phận sử dụng chịu trách nhiệm quản lý tài sản sử dụng TSCĐ kiểm kê vào cuối năm Nguyễn Thị Thiết Tại đơn vị Ref K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 2: Audit Program – TSCĐ hữu hình Công Ty ABC Mức độ trọng yếu (Materiality) Mức trọng yếu áp dụng Năm Năm trước Mức trọng yếu tổng thể (OM) 19.040.000.000 18.920.000.000 Mức trọng yếu chi tiết (PM) 13.330.000.000 13.240.000.000 571.000.000 567.000.000 Có Có Ngưỡng sai sót bỏ qua (Trivial Threshold) Tài khoản có trọng yếu hay không Mục tiêu kiểm toán (Objectives)/cơ sở dẫn liệu CSDL (Assertions) Existence (E) Completeness (C) Valuation (V) Accuracy (A) Presentation (P) Đánh giá rủi ro trọng yếu bước lập kế hoạch thủ tục kiểm toán Từ rủi ro trọng yếu thủ tục kiểm toán xác định giai đoạn lập kế hoạch (1610 1810), KTV tổng hợp nhằm phát triển chương trình kiểm toán bước Thủ tục kiểm soát Tại bước lập kế hoạch kiểm toán, KTV đánh giá hoạt động kiểm soát khoản mục nhằm xác định thủ tục kiểm toán: Kiểm tra kiểm soát (TOC) kiểm tra chi tiết (TOD) Nếu KTV tin tưởng vào bước TOC, thủ tục kiểm tra bước TOD thực vào việc tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội Đây sở tiến hành thực phương pháp chọn mẫu theo RSM Rely on test of control Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Thủ tục kiểm toán (Audit procedures) # A Thủ tục kiểm tra CSD L THỦ TỤC KIỂM TOÁN CHUNG Lập leadsheet cho khoản mục TSCĐ hữu hình đối chiếu số liệu với sổ báo cáo tài Đối chiếu số đầu kỳ với số liệu kiểm toán năm trước Điều tra giải thích chênh lệch có So sánh số liệu năm năm trước theo khoản mục TSCĐ bao gồm nguyên giá TSCĐ, hao mòn luỹ kế, giá trị lại, tìm hiểu biến động trọng yếu bất thường chênh lệch mong đợi Tổng hợp bút toán điều chỉnh, phân loại lại lưu ý quan trọng B KIỂM TRA CƠ BẢN TSCĐ HỮU HÌNH I/ TỔNG HỢP TSCĐ HỮU HÌNH VÀ KHẤU HAO Lập bảng tổng hợp nguyên giá khấu hao TSCĐ hữu hình theo nội dung (nhóm tài sản) So sánh, đối chiếu số liệu với sổ chi tiết ngày 31/12/2014 báo cáo tài kiểm toán kết thúc ngày 31/12/2013 Phân tích giao dịch theo tài khoản đối ứng, tìm kiếm giao dịch bất thường, kiểm tra để bảm bảo giao dịch hơp lý, phù hợp, phê chuẩn ghi nhận kỳ III/ KIỂM TRA PHÁT SINH TĂNG TSCĐ HỮU Nguyễn Thị Thiết Được thực Bởi Tham chiếu [NNQ ] [5610] [NNQ ] [5640] [NNQ [5650] A,P E, A K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp # Thủ tục kiểm tra Học viện Ngân hàng CSD L HÌNH Được thực Bởi Tham chiếu ] Thu thập sổ chi tiết tổng hợp giao dịch tăng TSCĐ hữu hình phát sinh năm tài Các nghiệp vụ tăng TSCĐ không nhiều, KTV tiến hành kiểm tra 100% nghiệp vụ phát sinh: Kiểm tra hóa đơn, hợp đồng, ghi lại ngày tăng TSCĐ> IV/ KIỂM TRA PHÁT SINH GIẢM TSCĐ HỮU HÌNH Thu thập sổ chi tiết tổng hợp giao dịch giảm TSCĐ hữu hình phát sinh năm tài kiểm tra chi tiết V/ E, A [NNQ ] [5640] A, P [NNQ ] [5660] P [NNQ [5660] KIỂM TRA KHẤU HAO TSCĐ HỮU HÌNH a) Kiểm tra việc ước tính chi phí khấu hao TSCĐ hữu hình Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ hữu hình cách tính toán lại So sánh số liệu Kiểm toán viên với số liệu khách hàng hạch toán Tìm hiểu, giải thích chênh lệch Tổng hợp chi phí khấu hao theo đầu tài khoản chi phí phân bổ Lập bảng tổng hợp phân bổ chi phí khấu hao kỳ, đối chiếu với tài khoản chi phí liên quan Lưu ý việc trích khấu hao phân bổ cho phận liên quan (chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp) VI/ CHI TIÊT TÀI SẢN HẾT KHẤU HAO VẪN CÒN Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp # Thủ tục kiểm tra Học viện Ngân hàng CSD L Được thực Bởi SỬ DỤNG Chi tiết tài sản hết khấu hao sử dụng VII / KIỂM TRA TÍNH TRÌNH BÀY Kiểm tra việc phân loại nhóm tài sản phù hợp Kiểm tra việc trình bày TSCĐ BCTC Tham chiếu ] P NNQ [5660] Kết luận kiểm toán (Conclusion) Các mục tiêu kiểm toán đạt công việc kiểm Chua co ket luan toán thực đầy đủ để hỗ trợ cho ý kiến Dong y Khong dong y Y kien khac Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 3: System notes – TSCĐ vô hình Công ty ABC Audit Program – TSCĐ vô hình Công Ty ABC System notes – TSCĐ vô hình Công ty ABC ST T Các thông tin Tại đơn vị Các nhóm TSCĐ vô hình chủ yếu Công ty? Các TSCĐ vô hình coi trọng yếu? Ref Tài sản cố đinh vô hình công ty chủ yếu phần mềm máy tính tài sản vô hình khác Audit Program – TSCĐ vô hình Công Ty ABC Mức độ trọng yếu (Materiality) Mức trọng yếu áp dụng Năm Năm trước Mức trọng yếu tổng thể (OM) 19.040.000.000 18.920.000.000 Mức trọng yếu chi tiết (PM) 13.330.000.000 13.240.000.000 571.000.000 567.000.000 Có Có Ngưỡng sai sót bỏ qua (Trivial Threshold) Tài khoản có trọng yếu hay không Mục tiêu kiểm toán (Objectives)/cơ sở dẫn liệu CSDL (Assertions) Existence (E) Completeness (C) Valuation (V) Accuracy (A) Presentation (P) Đánh giá rủi ro trọng yếu bước lập kế hoạch thủ tục kiểm toán Từ rủi ro trọng yếu thủ tục kiểm toán xác định giai đoạn lập kế hoạch (1610 1810), KTV tổng hợp nhằm phát triển chương trình kiểm toán bước Thủ tục kiểm soát Tại bước lập kế hoạch kiểm toán, KTV đánh giá hoạt động kiểm soát khoản mục nhằm xác định thủ tục kiểm toán: Kiểm tra kiểm soát (TOC) Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng kiểm tra chi tiết (TOD) Nếu KTV tin tưởng vào bước TOC, thủ tục kiểm tra bước TOD thực vào việc tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội Đây sở tiến hành thực phương pháp chọn mẫu theo RSM Rely on test of control Thủ tục kiểm toán (Audit procedures) # Thủ tục kiểm tra A THỦ TỤC KIỂM TOÁN CHUNG Lập leadsheet cho khoản mục TSCĐ vô hình, đối chiếu số liệu với sổ báo cáo tài Đối chiếu số đầu kỳ với số liệu kiểm toán năm trước Điều tra giải thích chênh lệch có So sánh số liệu năm năm trước theo khoản mục TSCĐ vô hình, bao gồm nguyên giá TSCĐ, hao mòn luỹ kế, giá trị lại, tìm hiểu biến động trọng yếu bất thường chênh lệch mong đợi Tổng hợp bút toán điều chỉnh, phân loại lại lưu ý quan trọng B KIỂM TRA CƠ BẢN TSCĐ VÔ HÌNH I/ TỔNG HỢP TSCĐ VÔ HÌNH Lập bảng tổng hợp nguyên giá hao mòn TSCĐ vô hình theo nội dung (nhóm tài sản) So sánh, đối chiếu số liệu với sổ chi tiết ngày 31/12/2014 báo cáo tài kiểm toán kết thúc ngày 31/12/2013 Nguyễn Thị Thiết Cơ sở Được thực dẫn Tham Bởi liệu chiếu A,P [NNQ] [5710] [NNQ] [5740] K15-KTDND Khóa luận tốt nghiệp # Thủ tục kiểm tra Thực hiên ước tính lại chi phí khấu hao TSCĐ vô hình, so sánh sô KTV với số khách hàng, tìm hiểu chênh lệch Học viện Ngân hàng Cơ sở Được thực dẫn Tham Bởi liệu chiếu Kết luận kiểm toán (Conclusion) Các mục tiêu kiểm toán đạt công việc kiểm toán thực đầy đủ để hỗ trợ cho ý kiến Chua co ket luan Dong y Khong dong y Y kien khac Nguyễn Thị Thiết K15-KTDND ... toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà Nội thực Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà. .. trình kiểm toán TSCĐ Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà Nội để đưa giải pháp khắc phục nhằm hoàn thiện kiểm toán TSCĐ kiểm toán báo cáo tài cho Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà. .. Kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà Nội, em định chọn đề tài: Hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL văn phòng Hà Nội thực hiện Nguyễn Thị Thiết