BO GIAO DUC VA DAO TAO
TRUONG DAI HQC MO TP HO CHi MINH KHOA KE TOAN - KIEM TOAN ` ——t»®s&-—- I8? PHẠM ĐỨC AN MSSV: 1054042003 (ven, PHUONG PHAP “THẬP BẰNG CHỨNG KIÊM TOÁN TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HUU HAN KIEM TOAN TU VAN RONG VIET
KHOA LUAN TOT NGHIEP
NGANH : KE TOAN - KIEM TOÁN LOP: KK10A01
GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN: LÊ THỊ THANH XUÂ
TP.H6 Chi Minh — thang 5 năm 2014
Trang 2KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LE TH] THANH }
MUC LUC
wenn GK ~—n wenn
Chương 1 CO SG LY LUAN VE BANG CHUNG KIBM TOÁN 4 Li KHÁI NIỆM VÀ SỰ CĂN THIẾT CỦA BẰNG CHỨNG KIỀM TOÁN 4 Lit KHÁI NIỆM BẰNG CHỨNG KIỀM TOÁN 222200 xe 4 1.1.2 YÊU CẤU BẰNG CHỨNG KIỀM TOÁN Q0 22 ceeereerve 4 1.1.3 SỰ CĂN THIẾT PHÁI THỦ THẬP BẰNG CHỨNG KIỀM TOÁN 7 1.2 PHAN LOA] BANG CHUNG KIEM TỐN c0 22022 Đ 1.2.1 PHAN LOAI THEO NGUON GOC HINH THANH " 1.2.2, PHÁN LOẠI THEO HÌNH THỨC và wD 1.2.3 MỘT SỞ LOẠI BẰNG CHỨNG KIÊM TOÁN ĐẶC BIỆT 10 1.3 CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN is 1.3.1 PHƯƠNG PHÁP KIÊM TRÁ Q0 2.2212 222221220 216k 18 1.3.2 PHƯƠNG PHÁP QUAN SÁT oooccecccccseccssssesssseesssseesaessssistasensussesasiteasiessneessecesnvenees 16 1.3.3 PHƯƠNG PHÁP PHÒNG VĂN 0 0 2221221122212221211 1e 7 1.3.4 PHUGNG PHAP XAC NHAN TU BEN NGOAAL m U 7 1.3.5 PHƯƠNG PHÁP TÍNH TỐN LẠI 0 2122221, l9 13.6 THỦ TỤC PHAN TÍCH 22222 eee 19 1.4 CÁC PHƯƠNG PHAP THU THAP BANG CHUNG KIEM TOAN BUGC AP DUNG TRÔNG CÁC THỨ NGHIỆM KIẾM TOÁN 2.0.2.2 HH H222 eecee 22
1.4.1 THIẾT KẺ CÁC THỨ NGHIỆM KIÊM TOÁN 22
1.42 PHƯƠNG PHÁP LỰA CHỌN PHẢN TỬ THỨ NGHIỆM +4
1.8, CACH LUU TRIT BANG CHUNG KIEM TOAN TRONG HO SO KIEM TOAN 26 Chương 2 THUC TRANG QUA TRINH THU THAP BANG CHUNG KIEM TOAN TAI CONG TY TNHH KIEM TOAN TU VAN RONG VIBT 0.22222222122222 21 2 re 29
2.1 TONG QUAN VE CONG TY TNHH KIEM TOAN TU VAN RONG VIET 29 2.1.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÁNH VÀ PHÁT TRIÊN 2c 39 2.1.2 ĐẶC ĐIÊM HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY 20 22122222212 errerre 30
2.1.3 CAC DICH VU CONG TY CUNG CAP viiceccsesseeccccceecseseeessesssnrsrensseetitesesarectees 31
Trang 3w
KHOA LUAN TOT NGHIEP
2.1.4 CHIẾN LƯỢC VÀ PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIÊN CỦA CÔNG TY TRONG
H9 c9 34
2,1,5 GIỚI THIỆU CHUNG VẺ BỘ PHẬN KIÊM TOÁN 3S 3.2 THỰC TRẠNG QUA TRINH THU THẬP BẰNG CHUNG KIEM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIÊM TOÁN TỰ VẤN RỎNG VIỆT s uc cv 25H H22 n0 1x22 37 2.2.1 PHƯƠNG PHÁP THỦ THẬP BẰNG CHỨNG KIỀM TOÁN TRÔNG GIẢI DOAN
LẠP KÉ HOẠCH KIÊM TOÁN uc L2 02122 se 37 2.2.3 PHUONG PHAP THU THAP BANG CHUNG KIEM TOAN TRONG GIAI DOAN
THỰC HIỆN KIỀM TOÁN HH HH2 1211222 eeesve 44
2.2.3 PHƯƠNG PHÁP THỤ THẬP BẰNG CHỨNG KIÊM TOÁN TRONG GIẢI ĐỌẠN
KET THUC KIEM TOAN 2.0 01< 21201 nha H012 2t xeere uy 77 2.2.4 ĐÁNH GIÁ KỸ THUẬT THU THAP BANG CHUNG TAI CONG TY TNHH KIEM
TOÁN TƯ VĂN RỎNG VIỆT 2.2 02 H222 12221212212 xe 79 Chương 3 NHẬN XÉT ~ KIỀN NGHỊ uc 2n 2c RN
3.1 NHẬN XÉT CHÚNG cu HH 2212212110022 88
N8 ‹-L.L ÀÀ 88
BAZ HAN CHE ccc ccssesscsecsoventecscsesseeasisessessuesusessessreteaeasieveersesarssstpaneasetsersusessss 89 3.2 NHAN XET QUA TRINH THU THAP BANG CHUNG KIEM TOAN CUA CONG TY 90
3.2.1 QUA TRINH THU THAP BAN CHUNG KIEM TOAN-TRONG GIAI DOAN
CHUAN BE KIEM TOAN P8 90
3.2.2 QUA TRINH THU THAP BANG CHUNG KIEM TOAN TRON GIAI DOAN THỰC
10084:) r0 gà
3.2.3 QUA TRINH THU THAP BANG CHUNG KIEM TOAN TRONG GIAI DOAN
Trang 4KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LE THI THANH XUAN _—==e »@< BCTC Báo cáo tải chính CSDL Cơ sở dẫn liệu DN Doanh nghiép
HTKSNB —-Hé théng kiểm soát nội bộ KSNB Kiểm soát nội bộ
KTV Kiểm toán viên
VDAC Viet Dragon Auditing Consulting Company Limited TNHH Trách nhiệm hữu hạn
TK Tài khoán KCN Khu cong nghiép
HTK Hang tan kho
_——== » @< -
Trang 5
KHOA LUAN TOT NGHIEP - GVHD: LE TH] THANH XUAN
DANH SACH CAC BANG SU DUNG
~e -—-= » @ K -
Bang 1.1: Cac théng tin và nơi xác nhận tương ứng
Bang 2.1: Phan tich bảng cân đối kế toán
Bang 2.2: Phan tich bang BCKQHDKD
Bảng,2.3: Phiếu chứng kiến kiểm kê hàng tôn kho
Bảng 2.4: Đối chiếu số dư đầu kỳ
Bảng 2.5: Kiểm tra chỉ tiết chứng từ
Bảng 2.6: Đánh giá HTKSNB đối với khoản mục hàng tồn kho tai XYZ
Báng 2.7: Bảng tính giá thành đường thành phẩm nhập kho tháng 1/2013
Bang 2.8: Bang phân tích số liệu hàng tồn kho của công ty XYZ năm 2013
Bảng 2.9: Đánh giá HTKSNB đối với khoản mục doanh thu của XYZ Bang 2.10: Bang phân tích khoản mục đoanh thu
Bảng 2.11: Bang đánh giá rủi ro kiếm soát trong phần hành kiểm toán khoản mục doanh thu Bang 2.12: Bang đối chiếu số liệu
Bang 2.13: Kiểm tra chỉ tiết chứng từ
Bang 2.14: Kiểm tra chỉ tiết các khoản mục chỉ phí
Bảng 2.15: Bảng kiểm tra tính đúng kì của các khoản mục chỉ phí
->@ <(
Trang 6
KHOA LUAN TOT NGHIỆP GVHD: Lé TH] THANH XUAN
DANH SÁCH CÁC SƠ DO SỬ DỤNG
Sơ để 2.1: Sơ dé tổ chức công ty
Sơ đỗ 2.2: Quy trình sân xuất mía đường
Trang 7KHOA LUAN TOT NGHIEP _ GVHD: LE THI THANH XUAN
` Má ^
LOI MO DAU
worn noone Bagh-— - ===
1 Sự cần thiết của đề tài: -
Trong hơn lã năm qua, Đảng và Nhà nước ta thực hiện công cuộc đổi mới sang kinh tẻ thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa đã tạo ra động lực mạnh mẽ phát triển kinh tế đất nước Là mội
bộ phận của nên kinh tế, việc hình thành và phát triển hoạt động kiểm toán độc lập vừa là tắt xéu
khách quan của kinh tế thị trường vừa là bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quan ly vĩ mô nên kinh tế - tài chính và đóng vai trò tích cực trong việc phát triển kinh tế xã hội nói chung và đối với từng doanh nghiệp nói riêng Với chính sách mở cửa và tạo điều kiện đề thúc đây san xuất phát triển, ngày càng nhiều các doanh nghiệp sản xuất ra đời với qui mô lớn Các đoanh nghiệp nay sẽ là các khách hàng tiềm năng đổi với các tổ chức kiếm toán độc lập Tuy nhiên cùng với sự phút
triển cá về chất lượng và số lượng của các doanh nghiệp sản xuất, công tác kiểm toán tại các tổ chức
kiểm toán độc lập cũng khơng ngừng hồn thiện nhằm đem lại lợi ích cho bản thân doanh nghiệp
các nhà đầu tư trong và ngoài nước, lợi ích của các chủ sở hữu vốn
Đo đó, những kết luận của kiểm toán viên ngồi khả năng xét đốn nghề nghiệp và kinh
nghiệm của từng người, để xác mình tính hợp lý và trung thực của báo cáo tài chính kiểm toán viễn
cần phái dựa vào các bằng chứng kiểm toán trong quá trình thu thập Nhận thức được tầm quan trọng của các kỹ thuật thụ thập bằng chứng kiểm toán và dựa vào những kiến thức đã được trang bi
trên nhà trường, qua thời gian thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt tôi xin chọn dé tài : "Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán tại cơng ty TNHH Kiểm tốn Tw vin Rồng Việt"
2, Mục tiêu nghiên cứu để tài:
` Cơ sở Íý luận, vai trò của bằng chứng kiểm toán và các kỹ thuật thu thập bằng chứng
kiểm toán theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam
ˆ_ Mơ tả kỹ thuật thu thập bằng chứng tại công ty TNHH Kiểm toán Tư vẫn Rồng ViệU
¥ Minh hoa kỹ thuật thu thập bằng chứng ở công ty khách hàng
Trang 8
3 Phương pháp nghiên cứu:
v Nghiên cứu và thu thập tài liệu
v“_ Quan sát, trao đối với các anh/chị kiểm toán viên và trợ lý kiểm tốn,
¥ Tham gia vao các cuộc kiểm toán theo sự sắp đặt của công ty kiểm toán 4 Phạm vi nghiên cứu và hạn chế của đề tài:
v“_ Vì lý do bảo mật thông tin khách hàng nên số liệu ở trong để tài chỉ là giả định vã có tính chất tham khảo
vˆ Thời gian thực tập có hạn nên vẫn để kỹ thuật thu thập bằng chứng chỉ trình bảy mội
cách cơ bản ở các phần hành và các thủ tục được tiếp xúc mà không thể đi hết được cúc vấn đề
⁄“_ Thông thường việc thu thập bằng chứng kiểm toán phải thực hiện ở tất cả các giai doan
tất cá các phân hành, tuy nhiên nếu nhữ vậy thì để tải sẽ rất rộng mà thời gian thực hiện lại tương đối ngắn, hơn nữa do những hạn chế về kinh nghiệm kiếm toán thực tế do dó người viết chỉ tập trung nghiên cứu phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán tại bù phan hành hàng tôn kho và doanh thu tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt
ã Kết cầu các chương của đề tài:
Chương 1: Cơ sở lý luận về bằng chứng kiểm toán
Trang 9KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LE THI THANH XUAN
iii ia
CHUONG 1:
CO SO LY LUAN VE BANG CHUNG KIEM TOAN VA PHUONG PHAP THU
THAP BANG CHUNG KIEM TOAN
Trang 10
KHOA LUAN TOT NGHIEP - GVHD: LÊ THỊ THANH XUAN
Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VẺ BẰNG CHỨNG KIÊM TOÁN
1.1 KHALNIEM VA SU CAN THIET CUA BANG CHUNG KIEM TOAN
Trong một cuộc kiến? toán, việc thu thập đầy đủ những bằng chứng kiểm toán là rất qua trọng, Xem xét, phân tích những bằng chứng kiểm toán là cách mà kiểm toán viên dùng để đưa ra x
kiến về báo cáo tài chính (BCTC) của công ty khách hàng 1.1.1 KHAL NIEM BANG CHUNG KIEM TOAN
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500: “Băng chứng kiểm toán là tất cá các số liệu,
thông tín mà cúc kiểm toán viên (hu thập được liên quan đến cuộc kiêm toán và dựa trén thone tin
nặt kiểm toàn viên hình thành nên ý kiện cua minh.”
Theo khái niệm này, bằng chứng kiểm tốn là thơng tỉn mà kiểm toán viên thu thập làm có sở cho nhận xét của mình về Báo cáo tai chỉnh của đơn vị mà mình kiểm toán Khái niệm này cũng chỉ rõ đặc tính cơ bản của bằng chứng và mỗi quan hệ của bằng chứng với kết luận kiểm toán
Cũng theo Chuẩn mực Kiêm toán Việt Nam số 500: ®Băng chứng kiểm tốn báo gồm tắt ca
các tài liệu chứng từ, sở sách kế toán, bảo cáo tài chính và các tài liệu, thông In từ những nguồn khác ” Theo đó bằng chứng có thể là những thông tin bằng văn bản, thông tin bằng lời nói, các
chứng từ số sách, các biên bản kiểm kê, piấy xác nhận của khách hàng,
Đối với mỗi loại bằng chứng khác nhau sẽ có ảnh hưởng khác nhau đến việc hình thành š kiến của kiểm toán viên, do đó kiểm toán viên cần nhận thức cụ thê về các loại bằng chứng đê thẻ đánh giá bằng chứng một cách hữu hiệu trong khi thực hành kiểm toán,
1.1.2 YEU CAU BANG CHUNG KIEM TOAN
* Tinh thich hop
Sự thích hợp của bằng chứng kiểm toán liên quan đến chất lượng của bằng chứng, bao gồm
đệ tín cậy và sự phù hợp của bằng chứng với cơ sở dẫn liệu Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam
số S00, việc đánh giá độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán dựa trên các nguyên tắc sau đây:
- Bằng chứng có nguồn gốc bên ngoài đơn vị đáng tin cây hơn bằng chứng có nguồn gốc từ
bên trong
Trang 11KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LE THE THANH XUAN
Bang chứng có nguồn gốc bên trong đơn vị có độ tin cậy cao hơn khi hệ thống kế toán và hệ
thống kiểm soát nội bộ có hiệu quả
Bằng chứng do kiểm toán viên thu thập có độ tin cậy cao hơn bằng chứng do đơn vị cũng
cấp ˆ
Cụ thể khi đánh giá độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên cần chú ý các nhân tổ sau
đây:
« Vgn góc của bằng chứng kiểm toán: băng chứng có nguồn gốc độc lập với đơn vị sẽ càng có
độ tin cậy cao
Các bằng chứng do bên ngoài cung cấp trực tiếp cho kiểm toán viên như các van ban vac
nhận nợ của nhà cung cấp, xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng,
Bằng chứng do bên ngoài lập nhưng được lưu trữ tại đơn vị như hoá đơn của nhà cúng cấp số phụ ngân hàng,
Bằng chứng do đơn vị phát hành và lưu chuyển ra ngoài đơn vị, sau đó trở về đơn vị như các
uy nhiệm chỉ (đã thanh toán)
Bang chứng do đơn vị phát hành và lưu chuyển trong nội bộ đơn vị như các phiểu xuất vật tư, hoá đơn ban hang,
Bằng chứng đưới dạng văn bản, hình anh dang tin cậy hơn bằng chứng phi lại lời nói
Ví dụ, bằng chứng thu được nguồn độc lập bền ngoài như: báng sao kê Ngân hàng Giấy báo
có số dự khách hàng do khách hàng gửi đến, xác nhận của Ngân hàng về số dư tiền gửi và các khoản
cơng nợ, hố đơn mua hàng, có độ tin cậy cao hơn bằng chứng kiểm toán có được nhờ khách hàng cung cấp như: tài liệu kế toán, tài liệu thống kê ban dau liên quan đến hoạt động được kiểm toán, * Dang bang ching kiếm toán: độ tin cậy còn phụ thuộc vào dạng của bằng chứng kiêm toán ví
đụ như:
Các bằng chứng vật chất (kiểm kê hoặc chứng kiến kiểm kê) và hiểu biết trực tiếp của kiêm
toán viên về đối tượng kiểm toán được xem là hai dạng bằng chứng có độ tỉn cậy cao nhất
Bằng chứng tải liệu có độ tin cậy thấp hơn bằng chứng vật chất
Bằng chứng thu thập qua phỏng vấn có độ tin cậy thấp hơn bằng chứng tài liệu
+ Hệ thơng kiêm sốt nội bộ của đơn vị: bộ phận nào có kiếm soát nội bộ hữu hiệu thì các bằng
chứng kiểm toán có liên quan đến tài liệu kế toán, quy chế kiểm soát, của bộ phận đó có độ tin
Trang 12
KHOA LUAN TOT NGHIEP - GVHD: LE TH] THANH XUAN
cậy cao hơn Hệ thơng kiểm sốt nội bộ được thiết kế nhằm ngăn chặn, phát hiện các sai phạm
trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Trong môi trường kiểm soát nội bộ hoạt
động tôi hơn, khả nang tồn tại sai phạm mà hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện được sẻ
thấp hơn
«Sự kết hợp các loại bằng chứng: một nhóm bằng chứng kiểm toán thu thập từ những nguồn khúc
nhau, ở các dạng khác nhau nhưng cùng xác nhận như nhau về một vấn dé sẽ có độ tin cậy cao
hơn bằng chứng riêng lẻ, Ngược lại, khi các bằng chứng từ các nguồn khác nhau lại có kết qua
trát ngược nhau, lúc này kiểm toán viên phải xem xét vấn đề mội cách thận trọng, và có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán khác để xác minh
Ví dụ, nếu số đư trên tài khoán tiễn gửi ngân hàng khớp với số đư trên Giấy báo số dự khách
hàng do ngăn hàng gửi đến cho đơn vị được kiểm toán thì số liệu này đáng tin cậy hơn so với chị khi
có thông tín duy nhất là số dư trên tài khoản tiền gửi ngân hàng
Các nhân tổ khác: trong từng trường hợp cụ thể, độ tin cậy còn chịu ánh hưởng bởi các nhân tố khác, Ví dụ trong thủ tục phỏng vẫn, sự hiểu biết của người được phóng vấn vẻ vấn đề đang dược
tim hiệu sẽ ảnh hướng đến độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán thụ thập được
Sự thích hợp của bằng chứng kiểm toán trong các thử nghiệm cơ bản còn là sự phù hợp giữa bằng chứng với cơ sở dẫn liệu mà kiểm toán viên muỗn xác minh bởi lẽ sự không thích hợp với ca sở dẫn liệu cần xem xét thì bằng chứng kiểm tốn cũng khơng được xem là thích hợp mặc dù dé tin cậy của bằng chứng này rẤt cao
+» Tỉnh đầy đủ
Là khái niệm chỉ số lượng hay qua mô cần thiết của bằng chứng kiểm toán dé dưa ra kết luận cho cuộc kiểm toán Đây là một vấn đề không có thước đo chung, mà đòi hỏi rất lớn ở sự xét đoán
nghề nghiệp của kiểm toán viên Các chuẩn mực kiểm toán thường chấp nhận kiểm toán viên thu
thập bằng chứng kiểm toán ở mức độ có “tinh thuyết phục” hơn là có “tính chắc chắn” Những yêu
tổ ảnh hướng đến tính dầy đú của bằng chứng kiêm toán bao gồm:
¢ Tinh hiệu lực: là khái niệm dùng để chỉ độ tin cậy hay chất lượng của bằng chứng kiểm toán
bằng chứng có độ tin cậy cảng thấp thì càng cần thụ thập nhiều, Một số bằng chứng có độ tín cậy
thấp chưa đủ đề có thể nhận định một cách xác đáng về đối tượng kiểm toán cu thé
Trang 13
+ Tính trọng yếu: yêu cầu này liên quan đến số lượng bằng chứng kiểm toán cần thiết, tuy nhiên không có tiêu chí nào hướng dẫn cụ thể về số lượng bằng chứng mà kiểm toán viên phải thụ thập, ở đây chỉ giới hạn ở cỡ mẫu và sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên, vì vậy kiểm toán viên phải đựa vào sự xét đoán nghề nghiệp của mình để quyết định sự đầy đủ của bằng
chứng kiểm toán
Bộ phận nào càng trọng yếu thì số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập đòi hỏi phải
nhiều hơn để khi đó kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến xác đáng về đối tượng kiểm toán Kiểm toán
viên phải phát hiện mọi sai phạm có ảnh hướng tronh yếu đến báo cáo tài chính Các sai phạm dược xem là trọng yếu thường là sai phạm có giá trị lớn, khi kiểm toán viên thiết lập mức trọng yếu cảng thấp thì số lượng bằng chứng kiếm toán cần thiết phải tăng thêm
Mức rủi ro tiềm tang và rủi ro kiểm soái; số lượng bằng chứng cần phải tăng lên ở những bộ phận, hay các trường hợp có rủi ro tiềm tang hoặc rúi ro kiểm soát cao Nói cách khác, khi kiếm toán
viên xác định mức rủi ro phát hiện chấp nhận được là thấp thì số lượng bằng chứng kiểm toán cần
thiết sẽ tăng thêm
Mỗi cuộc kiểm toán đời hói số lượng bằng chứng kiểm toán không giống nhau, sự khác nhau
này là do sự tác động của một số nhân tổ có ảnh hưởng trực tiếp, chỉ phối sự xét đoán của kiếm toán viên, từ đó ảnh đến số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập
1.1.3 SU CAN THIET PHAL THU THAP BANG CHUNG KIEM TOAN
Bằng chứng kiểm toán có ý nghĩa rất quan trong trong việc đưa ra ý kiến, quyết định cua kiểm toán viên về hoạt động kiểm toán, nó là cơ sở và là một trong những yếu tổ quyết định dộ chính xác và rủi ro trong ý kiến của kiêm toán viên Từ đó có thể thấy sự thành công của cuộc kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập và sau đó đánh giá bằng chứng của kiểm toán viên Một
khi kiếm toán viên không thu thập đẩy đủ và sau đó đánh giá đúng các bằng chứng thích hợp thì
kiếm toán viên khó có thể đựa ra một nhận định chính xác về đơi tượng cần kiểm tốn
Theo Chuan mực Kiểm toán số 500 có quy định: “Kiểm tốn viên và cơng tị kiếm toán phúi thụ thập đúy đu các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiển của mình về áo
củo tủi Chinh của đơn tị được kiêm todn,”
TH HENRRREEOOOROOOEEHAŸ-A-.-.-OOOOOOOOEAAAEEEERANRHSRSUERnRnRRRRRRnnnninaaeave
Trang 14AN KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LÊ THỊ THANH X
Thông qua đó ta có thể thấy một ý nghĩa rất quan trọng đối với các tổ chức kiểm toán dọc
lập, các cơ quan kiểm toán nhà nước hoặc cơ quan pháp lý, bằng chứng kiểm toán còn là cơ sơ dễ
giám sát đánh giá chất lượng hoạt động của kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán Việc giám sát này có thể do nhà quản lý tiến hành đối với các kiểm toán viên thực hiện kiểm toán hoặc có thé do cơ quan tư pháp tiến hành đối với chủ thể kiểm toán nói chung (trong trường hợp xảy ra kiện
tụng đối với kiểm toán viên hay cơng ty kiểm tốn)
1.2 PHAN LOAI BANG CHUNG KIÊM TOÁN
Mỗi loại bằng chứng có độ tin cậy khác nhau, mức độ tin cậy của bằng chứng là yếu tố tin cậy để thu thập bằng chứng sử dụng chúng một cách tốt nhát và hợp lý nhất Độ tin cậy có thể phụ
thuộc vào vào nguồn gốc (ở bên trong hay ngoài doanh nghiệp), hình thức (hình ảnh, tài liệu hoặc lời nói) và từng trường hợp cụ thể Dé giúp kiểm toán viên xác định độ tin cậy hợp lý nhằm thu thập
sứ dụng bằng chứng thuận lợi, thì việc phân loại bằng chứng là hết sức quan trọng, nó giúp kiêm
toán viên có thé tìm dược những bằng chứng có độ tin cậy cao nhằm giảm bớt những rúi ro kiêm
toán cũng như giảm bớt chỉ phí kiểm toán Việc phân loại có thể tiền hành theo các cách sau:
1.2.1 PHAN LOAI THEO NGUON GÓC HÌNH THÀNH
Phân loại dựa theo nguồn gốc của thông tin, tài liệu có liên quan đến Báo cáo tài chính mả kiểm toán viên thu thập được trong quá trình kiểm toán Trong cách phân loại này bằng chứng dược chia thành các loại:
Bằng chứng do đơn vị được kiểm toán phát hành và luân chuyên nội bộ như: báng chấm cơng, số thanh tốn tiền lương, số tổng hợp, số số dư, số chỉ tiết, phiếu kiểm tra sản phẩm vận
đơn, Nguồn gốc bằng chứng này chiếm một số lượng lớn, khá phổ biến vì nó cung cấp với tốc dò
nhanh, chỉ phí thấp Do bằng chứng này có nguồn gốc nội bộ doanh nghiệp, nên chúng ch: thực sụ
có độ tin cậy khi hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp có hiệu lực thực sự do vậy tính thuyết phục cúa chúng không cao
Bằng chứng do đối tượng khác phải hành được lưu trữ tại doanh nghiệp: hoá đơn mua hàng
biên bán bàn giao tài sản cố định, Bằng chứng có độ thuyết phục cao bởi nó được tạo bên ngoài
tuy nhiên loại bằng chứng này vẫn có khả năng bị tây xoá, thêm bớt làm ảnh hưởng đến độ tin cậy của kiểm toán viên đối với hoạt động kiểm soát trong doanh nghiệp
Trang 15
KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LÊ THỊ THANH X
Bang ching do đơn vị phát hành nhưng lại hưu chuyển ở bên ngoài: uý nhiệm chỉ, hoà đơn bán hàng, Đây là dạng bằng chứng có tính thuyết phục cao vì nô được cung cấp bới bên thứ hú (tuy nhiên nó cần được đâm bảo được tỉnh độc lập, của người cung cấp và doanh nghiệp)
Bằng chứng do bên ngoài phát hành và lưu trữ: loại bằng chững này thường thụ thập bằng phương pháp gửi thư xác nhận, mang tinh thuyết phục cao vì nó được thu thập trực tiếp bởi kiểm toán viên (tính thuyết phục sẽ không còn nếu kiểm tốn viên khơng kiểm soát được quá trình gửi thu
xác nhận) Nó bao gồm mội số loại như: bản xác nhận nợ, bản xác nhận các khoản phải thu xác
nhận số du tai khoản của ngân hàng
Bằng chứng do kiểm todn vién trực tiếp khai thác và phát hiện: tự kiểm kê kho kiếm tra tải sản, quan sát về hệ thống kiểm soát nội bộ, đầy là loại bằng chứng có độ tỉn cậy cao nhất vì no được trực tiếp thực hiện bởi kiểm toán viên, Song nhiều lúc nó còn mang tính thời điểm tại lúc kiểm
tra (như kiểm kê hàng tồn kho phụ thuộc vào tính chất vật lý của chúng theo từng thời diễm kháu
nhau mà có những kết quả khác nhau),
1.2.2 PHAN LOAI THEO HINH THỨC
Độ tin cậy còn được đánh giá qua hình thức của bằng chứng, với việc đánh giá độ tin cd) thông qua nguyên tắc: Bằng chứng đưới dạng văn bản, hình ảnh đáng tin cậy hơn bằng chứng ghi lại bằng lời nói Việc phân loại bằng chứng theo loại hình bằng chứng bao gồm:
Dang bằng chúng vật chất: như biên bản kiêm kê hàng tần kho, biên bản kiểm kế tài sản có định, hiểu biết kiểm toán, ,Đây là dạng bằng chứng có tính thuyết phục cao
Đạng bằng chúng tài liệu: bao gdm tài liệu kế toán, số sách, chứng từ kế toán, phí chép bọ sung của kế toán, tính toán của kiểm toán viên, Dạng băng chứng này có mức độ tín cậy cao tụt nhiên một số loại bằng chứng, độ tin cậy của chúng phụ thuộc vào tính hiệu lực của bộ phận kiêm
soái nội bộ,
Dạng bằng chứng thu được từ lời nói: thường được thụ thập qua phương pháp phóng vấn, nó mang tính thuyết phục không cao, song lại đòi hỏi sự hiểu biết của người được phông vấn khả cao về vấn để phòng vẫn
Trang 16
KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LE THI THANH XUAN
1.2.3 MOT SO LOAI BANG CHUNG KIEM TOAN DAC BIET
+» Tư liêu của chuyên gia
Do kiểm toán viên không thể am hiểu tường tận tất cá mọi lĩnh vực của xã hội, vì vậy cúc chuẩn mực kiếm toán cho phép được sử dụng ý kiến của chuyên gia có năng lực, kiến thức và kinh nghiệm cụ thể trong một lĩnh vực chuyên môn nào đó, ngoại trừ lĩnh vực kế toán và kiểm toán, Việc dự kiến sử dụng ý kiến chuyên gia trong một số lĩnh vực như: đánh giá tài sản (đất dai, công trình
xây dựng, máy móc thiết bị, tác phẩm nghệ thuật, đá quý, ), xác định số lượng hoặc chất lượng tải
sản hiện có (trữ lượng khoáng sản, thời gian sử dụng hữu ích còn lại của máy móc ), thâm dinh cac vấn để có tính chất pháp lý (quyền sở hữu đối với tài sản, )
Khi quyết định sử dụng ý kiến của chuyên gia đối với mội khoán mục, kiểm toán viên cần cân nhắc tính trọng yếu, rủi ro và sự phức tạp của khoản mục này, cũng như thu thập các bằng chứng
khác cho khoản mục, Để sử dụng, kiểm toán viên phải xem xét về: Năng lực của chuyên gia (trình dộ chuyên môn, văn bằng, sự tham gia vào tổ chức nghề nghiệp, kinh nghiệm và danh tiếng của họ) Sự khách quan của chuyên gia (mối quan hệ của chuyên gia với doanh nghiệp) Thu thập được các bằng chứng đầy đủ và thích hợp để chứng minh phạm vi của chuyên gia đáp ứng được các mục tiêu kiểm toán Xem xét nguồn đữ liệu của chuyên gia sử dụng có đầy đủ và thích hợp hay không? Phương pháp áp dụng có hợp lý và nhất quán với kỳ trước hay không? Sự phù hợp về kết quả công việc của chuyên gia với hiểu biết của kiểm toán viên, với kết quả của những thủ tục kiếm toán khác,
% Giái trình của giám đốc
Kiểm toán viên cần phải thu thập bằng chứng về việc giám đốc đơn vị dược kiểm toán thừa
nhận trách nhiệm cúa mình trong việc lập và trình bày trung thực và hợp lý báo cáo tài chính theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành và đã phê duyệt báo cáo tài chính Vị vậy, theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 580 về “Giải trình của Giám đốc” có quy định: °Kiểm toán viên phai thu
thập dược giải trình của piám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán”
Giải trình này thường do giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kỷ, và ngày tháng thường
được ghi trùng với ngày ghí trên báo cáo kiểm toán, trong đó trình bảy tóm tất các vẫn dé quan trọng
như:
- Bao cdo tai chính được lập và trình bày theo đúng chế độ và chuẩn mực kế toán hiện hành
Trang 17KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LÊ TH] THANH XUAN
- Moi số sách kế toán, tài liệu và các biên bản họp Hội đồng cố đông, Hội đồng quản trị dã cùng cấp đầy đú cho kiểm toán viên
- Moi van dé can công bố theo yêu cầu của chuẩn mực và chế độ kế toán đếu được khai bảo
đúng dẫn trong phần thuyết minh
-_ Kiểm toán viên khong thể chỉ dựa vào thư giải trình để giảm bớt, hoặc không thực hiện các
thủ tục kiểm toán, bởi lẽ thư này là một loại bằng chứng có giá trị thấp và hồn tốn không
thé thay thé cho các thủ tục kiểm toán cần thiết Thư giải trình có tác dụng chủ yếu là:
-_ Nhắc nhở nhà quản lý về trách nhiệm của họ đối với báo cáo tài chính
- laru hồ sơ kiểm toán về những vấn để quan trọng đã trao đổi giữa hai bên trong quá trình kiểm toán
- Là bằng chứng kiểm toán trong một số trường hợp nhất định Ví dụ là bằng chứng duy nhất về ý định của giám đốc là sẽ thực hiện một khoản đầu tư trong tương lai
Nội dung giải trình thường có ba loại cam kết chính:
- Loại l; Giải trình chung vẻ trách nhiệm của Bạn giám đốc (tính độc lập, khách quan trung
thực) trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính
- Loại II: Giải trình từng mặt, yếu tố cầu thành sự trung thực và hợp lý, có 5 loại: xác nhận vẻ quyền và nghĩa vụ, xác nhận về định giá và phân bổ, xác nhận về phân loại và trình bây
-_ Loại HH: Giải trình về mỗi quan hệ của Ban giám đốc với kiểm toán viên Thu thập và su
dụng giải trình của Giám độc,
Ngoài những nội dung trong chuẩn mực trên, kiểm toán viên có thể yêu cầu Giám đốc giai trình thêm một số nội dung khác phụ thuộc vào loại hình kinh doanh, tính chất trọng yếu cua từng
khoản mục trên báo cáo tài chính,
+ Tư liêu của kiểm toán viên nội bộ
Bộ phận kiểm toán nội bộ được tổ chức là để phục vụ cho các nhụ câu và lợi ích của đơn vị tuy nhiên kết quá kiểm toán của bộ phận nảy có thể vẫn hữu ích cho kiểm toán viên độc lập khi kiêm toán báo cáo tài chính Do đó kiểm toán viên độc lập cần quan tâm đến kết quá kiểm toán nội bộ khi
chúng có liên quan đên công việc của mình
Theo đoạn !2 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam “Sử dụng tư liệu của kiểm toán viên nội bộ”
dé tìm hiểu và đánh giá sơ bộ về kiểm toán nội bộ thì kiểm toán viên độc lập cần xem xét các tiêu
‘nee nN
Trang 18KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LE TH] THANH
chuẩn sau đây: vị trí của kiểm toán viên nội bộ trong cơ cầu tổ chức của đơn vị ảnh hướng đến tính
khách quan, độc lập của kiểm toán viên nội bộ, tính thận trọng của kiểm toán viên nội bộ, hoạt dòng
và hiệu quả của kiêm toán viên nội bộ trong năm tài chính trước
Bên cạnh sự đánh giá về các tiêu chuẩn nêu trên, nếu kiểm toán viên độc lập có ý định sự dụng các tư liệu đó để điều chỉnh về thời gian, phạm vi kiểm toán của mình, kiểm toán viên cần
nghiên cứu cụ thêm về các khía cạnh sau đây:
~_ Kiếm toán viên nội bộ thực hiện công việc đó có được đào tạo day đủ về chuyên môn và có
thành thạo trong công việc không?
-_ Công việc đó có được giám sát, kiểm tra và lưu lại bằng hồ sơ không?
-_ Bằng chứng kiểm toán có được thu thập đây đủ và thích hop dé lam cơ sở đưa ra kết luận cua kiểm toán viên nội bộ hay không?
- Kết luận của kiểm toán viên nội bộ có phù hợp với tình hình thực tế và báo cáo do kiếm toán viên nội bộ lập có nhất quản với kết quả công việc đã thực hiện hay không?
- _ Những vấn đề đặc biệt hoặc bắt thường mà kiếm toán viên nội bộ nêu ra đã được xứ lý dtine chưa?
Sau khi đã nghiên cứu và thu thập những bằng chứng cần thiết, nếu tin cậy thì kiểm toán viên
độc lập có thể sử dụng tài liệu của kiểm toán viên nội bộ để giảm bớt phạm vị và các thú tục kiêm toán cần thiết Còn nếu không tin cậy, kiểm toán viên độc lập có thể kiểm tra lại về những việc mã
kiểm toán viên nội bộ đã kiểm tra
+» Tư liêu của kiểm toán viên khác
Khi kiểm toán báo cáo tài chính của một đơn vị có nhiều bộ phận: chỉ nhánh, công ty con
công ty liên doanh hay công ty thành viên của tập đoàn, đã được kiểm toán bởi kiếm toán viên khác Trong trường hợp này, kiểm toán viên chính phải chịu trách nhiệm về ý kiến của mình dối với
báo cáo tải chính của đơn vị Thay vì thực hiện công việc kiểm toán tại các bộ phận kiểm toán viên
chính có thẻ sứ dụng kết quả công việc của kiểm toán khác
Để sử dụng tư liệu của kiểm toán viên khác, theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số G00
“Kiểm toán tập đoàn” quy định kiểm toán viên chính phái thực hiện những thủ tục kiêm toán cần
thiết sau đây:
Trang 19KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LE THI THANH - Xem xét năng lực chuyên môn của kiểm toán viên khác trong bối cánh công việc cụ thê cua họ
- _ Thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp chứng minh rằng công việc do kiểm toán viên khác thực hiện phù hợp với công việc kiểm toán và mục đích của kiểm toán viên chính
~ Kiêm toán viên chính phải xem xét các phát hiện kiểm toán quan trọng của những kiểm toán
viên khác Trường hợp cần thiết kiểm toán viên chính có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán bố sung đối với báo cáo tài chính của những bộ phận hoặc đề nghị kiểm toán viên khác thực
hiện các thủ tục này,
Kiểm toán viên cần lưu vào hỗ sơ của mình các tài liệu nào liên quan đến báo cáo tài chính
đã được kiêm toán khác kiểm toán, các tài liệu về việc thực hiện thủ tục kiểm toán và các kết luận thu được tử được từ các thủ tục kiếm toán, tên của kiếm toán viên khác và các kết luận dù không
trọng yếu của kiểm toán viên khác, Tuy nhiên, kiểm toán viên chính vẫn là người phải chịu trách nhiệm cuối cùng về những rủi ro kiểm toán khí sử dụng tư liệu của kiểm toán viên khác
Thực tế, sự phối hợp này rất khó thực hiện và kiểm toán viên chỉ xem xét báo cáo kiêm toán
khác phát hành vào năm trước, trong đó kiêm toán viên quan tâm đến những phát hiện, ý kiến của
kiểm toán viên khác trong kết luận kiếm toán và kiểm toán viên phải thu thập thêm những bằng
chứng về những vẫn đề có ảnh hưởng trọng yếu đên báo cáo tải chính của đơn vị,
Hiện nay, có quy định của Nhà nước về kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán - kiếm toán và
cơ quan đánh giá chất lượng của các cơng ty kiểm tốn khác nên việc sử dụng tư liệu của kiểm toán
viên khác còn gặp nhiều hạn chế
** Các bên liên quan
Bên liên quan và những mối quan hệ với các bên liên quan có ảnh hướng đến nhận định cua người sử dụng Báo cáo tải chính Thông tin bên này cần được kiểm tra và công bố những vấn đề can thiết để giúp người sứ dụng hiểu được về bản chất các mối liên hệ và những nghiệp vụ phát sinh giữa các bên liên quan
Thí dụ như về những nghiệp vụ mua bán giữa công ty mẹ và công ty con, trao đổi máy móc thiết bị giữa hai công ty con của cùng một công ty mẹ, Sử hiểu biết về các bên liên quan cũng giúp
cho người sử dụng hiểu được bản chất của báo cáo hợp nhất,
Trang 20Xem xét hồ kiểm toán năm trước để nhận điện các bên liên quan đã biết, Kiểm tra những thủ tục xác định danh sách các bên liên quan của đơn vị
Thâm tra về mối liên hệ cúa thành viên Hội đồng quản trị và Ban giám đốc với đơn vị khác Kiểm tra Số đăng kí thành viên góp vến hoặc Số đăng kí cổ đông để xác định danh sách
những cô đông chủ yếu,
Bên cạnh đó, kiểm toán viên phải tiến hành các thú tục thích hợp để có thể nhận dạng dược những nghiệp vụ phát sinh giữa các bên liên quan, như trao đổi với người quân lý, tìm hiểu và dánh giá kiểm sốt nội bộ, Ngồi ra, kiểm toán viên cân chú ý đến nghiệp vụ bất thường, thí dụ như:
Các giao dịch có những điều khoản không bình thường về giá cá, điều kiện thanh toán, hình thức bảo hành
Các nghiệp vụ phát sinh không hợp lý
Các nghiệp vụ được xử lý một cách khác thường sơ với các nghiệp vụ tương tự Số lượng hay giá trị giao dịch với một số đơn vị lớn hơn các đơn vị khác Soát xét lại các biên bản họp cổ đông và Ban giám đốc
Xem xét lại các tài liệu kế toán phản ảnh những nghiệp vụ và số dư lớn hoặc bất thường, cần
đặc biệt chú ý đến các nghiệp vụ được ghỉ vào cuối kỳ
Xem xét các xác nhận về công nợ và các xác nhận của ngân hãng Qua đó có thể hiểu rõ hơn
về các mỗi quan hệ của những người bảo lãnh và các nghiệp vụ với những bên liên quan khác
Kiểm tra các nghiệp vụ đầu tư, chang hạn như những nghiệp vụ về mua hoặc bán cô phan
của một đơn vị khác,
Xác minh hay thu thập thông tìn từ các ngân hàng, luật sư, người bão lãnh
Khi phát hiện những nghiệp vụ phát sinh giữa các bến liên quan, kiểm toán viên cần xem xẻ những nghiệp vụ này có được ghỉ chép và công bố đúng đắn, đây đủ trên Báo cáo tải chính hay không?
Trang 21
+ - ^ ~~
KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LE TH] THANH XUAN
1.3 CAC PHUONG PHAP THU THAP BANG CHUNG KIEM TOAN
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, “Bằng chứng kiểm todn dive ste dung dé die
ra kết luận làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán được thu thập bằng cách:
- Thục hiện các thủ tục đánh giá rủi ro
- Thực hiện các thủ lục kiểm toán tiếp theo, baa gam:
- Thir nghiém kiêm soát theo yêu cầu của các chuẩn mực kiếm toán Việt Nam, hoặc theo lưu chọn của kiêm toán viên
-_ Thứ nghiệm cơ bản, bao gồm các kiểm tra chỉ tiết và các thủ tục phân tích cơ bạn, `
Các thủ tục kiểm toán được mô tâ dưới đây có thể được sử dụng như các thủ tục đánh giá rui
ro, thử nghiệm kiểm soát hoặc thử nghiệm cơ bản, tùy thuộc vào hoàn cảnh mà kiểm toán viên áp dụng các thú tục này, Mỗi phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán sẽ cùng cấp những loại bằng chứng khác nhau với độ tín cậy khác nhau và từng phương pháp có ưu điểm và hạn chế của mình Do đó, trong nhiều trường hợp, kiểm toán viên cần phối hợp sử dụng nhiều phương pháp dế dạt dược mục tiêu kiểm toán Trong từng trường hợp cụ thể tùy theo sự xét đoán nghề nghiệp của mình kiểm toán viễn sẽ chọn lựa các phương pháp để thu thập bằng chứng kiểm toán
1.3.1 PHƯƠNG PHÁP KIÊM TRA
Việc kiểm tra bao gồm kiểm tra tài liệu, số kế toán hoặc chứng từ, có thể từ trong hoặc ngoài đơn vị; ở dạng giấy, đạng điện tử, hoặc các dạng thức khác; hoặc kiểm tra tài sản hiện vật
a Kiểm tra vật chất
Bao gỗm việc kiểm kê hoặc tham gia kiểm kê tài sản thực tế về hàng hóa, vật tư tổn kho máy móc thiết bị, nhà xưởng, tiền mặt tồn quỹ, Thủ tục này cũng cấp bằng chứng vật chất là loại
bằng chứng có độ tin cậy rất cao, tuy nhiên bằng chứng này có những hạn chế nhất định
Đối với một số tài sản có định như nhà xưởng, đất đai, phương tiện vận tải việc kiêm kẻ
chi cho biết sự hiện hữu của tài sản đó, chứ không cho biết về sở hữu của đơn vị đổi với chúng bơi lẽ tuy chúng hiện hữu nhưng có thể là tài sân đi thuê, hoặc đã bị đơn vị thế chap
Đối với hàng tồn kho, việc kiểm kê chỉ cho biết sự hiện hữu của các loại hãng này ve mat so
lượng, nhưng không cho biết chúng có được đánh giá đúng hay không, Chất lượng và tình trạng cua
PHHƯn GHnHHS- GSGG-SO HỌNG D2000
Trang 22KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LÊ THỊ THANH XUÂN
chúng như thể nào Các vấn đề trên sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến số dư hàng tồn kho trên báo cáo tải
chính,
Tóm lại, kiểm kế vật chất tuy cho biết về sự hiện hữu của một số tài sản nhưng cần phụi di
kèm với một số bằng chứng khác để chứng minh về quyền sở hữu và giá trị của chúng b, Kiếm tra tài liệu
Bao gồm việc xem xét, đối chiếu các tải liệu, số sách, các chứng từ liên quan Loại kiểm tra này được tiến hành theo hai cách:
Tử một kết luận có trước, kiếm toán viên thu thập tài liệu để làm cơ sở cho kết luận nay Vi
dụ, kiểm toán viên kiểm tra các tải liệu, hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu đối với tải sản
Kiếm toán viên kiểm tra các tài liệu của một nghiệp vụ từ khí phát sinh cho đến khi vào số sách và ngược lại Quy trình này có thê tiễn hành theo hai hướng: 7 chứng từ gốc: kiểm tra việc ghi
chép chúng trên số sách để cho thấy mọi nghiệp vụ phát sinh đều đã được ghi chép hoặc /# số xócii
kiểm tra ngược lại các chứng từ gốc có liên quan để chắc chấn các nghiệp vụ ghỉ trên số sách đẻu thực sự xảy ra Kiểm toán viên có thể chọn một trong hai hướng hoặc cả hai tùy theo mục tiêu kiên:
toàn cụ thê
Trong kiểm tra tài liệu, bằng chứng thu thập được là bằng chứng tài liệu Khi đó kiểm toán
viên nên lưu ý đến mức độ độc lập của tài liệu đối với đơn vị được kiểm toán và cần chú ý đến trường hợp đơn vị cạo sửa, giả mạo chứng từ, tải liệu,
Ưu điểm của phương pháp kiểm tra vật chất là thu thập được bằng chứng có tính hiệu lực cao, nhưng nó cũng có hạn chế là chỉ áp dụng được đối với tài san mang tinh vat chat chi cho biết vẻ mặt số lượng mà không cho biết về quyền sở hữu và giá trị của tài sân đó,
1.32 PHƯƠNG PHÁP QUAN SÁT
Là việc theo dõi một quy trình hoặc thủ tục do người khác thực hiện, ví dụ như kiêm toán viên quan sát nhân viên của đơn vị được kiểm toán thực hiện kiểm kê, hoặc quan sắt việc thực hiện
các hoạt động kiểm soát
Phương pháp này áp dụng cho rất nhiều bộ phận được kiểm toán nhưng bằng chứng thụ dược
từ kỹ thuật này chưa thể biện được tính hiệu lực va tinh day đủ do đó nó phải di kèm với các thủ tục
Trang 23KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LE THI THANH XUAN
khác Khi quan sát, kiểm toán viên cần chú ý rằng nó chỉ cho bằng chứng về cách thức thực thí công việc ngay tại thời điểm quan sát, chứ không chắc chắn cũng sẽ được thực hiện ở các thời điểm khúc
Trong thực tẾ, kỹ thuật quan sát được sử dụng chủ yếu trong việc tìm kiếm bằng chứng để đánh giá
hệ thống kiểm soát nội bộ
1.3.3 PHƯƠNG PHÁP PHÒNG VÁN
Phong van là việc tìm kiếm thông tin tài chính và phi tài chỉnh từ những người có hiểu biết bến trong hoặc bên ngoài đơn vị, Phóng vẫn được sử dụng rộng rãi trong suốt quá trình kiểm toán
bên cạnh các thú tục kiêm toán khác Phóng vẫn có thể có nhiều hình thức, từ phông van bang van
bản chính thức đến phỏng vấn bằng lời không chính thức Việc đánh giá các câu trả lời phóng vấn là
một phần không thể tách rời của quá trình phóng vẫn
Các câu trả lời phỏng vẫn có thể cung cấp cho kiểm toán viên những thông tín mà trước dds kiểm toán viên chưa có hoặc cung cấp bằng chứng kiểm tốn chứng thực Ngồi ra, các câu trả lời phóng vấn có thé cung cap thông tin khác biệt đáng kế với các tài liệu, thông tin khác mã kiểm toán
viên đã thu thập được, ví dụ thông tin về khả năng Ban Giám đốc khống chế kiểm soát Trong một
số trường hợp, các câu trả lời phỏng vấn cung cấp cơ sở để kiểm toán viên sửa đổi hoặc thực hiện
các thủ tục kiêm toán bỗ sung,
Trong trường hợp phòng vấn về ý định của ban giám đốc, việc chứng thực bằng chứng thu
thập được thông qua việc phỏng van là rất quan trọng nhưng các tài liệu, thông tin có sẵn để hỗ tụ cho ý định của Ban Giám đốc thường bị hạn chế Trong trưởng hợp này, kiếm toán viên cần tìm hiệu
về những việc mã Bạn Giám đốc đã làm để thực hiện các ý định của mình, các lý do ban gidm doc lựa chọn thực hiện một hành động cụ thể, và khả năng ban giám đốc theo đuổi hành động cụ thê dỏ
để cung cấp các tài liệu, thông tìn chứng thực cho bằng chứng thu thập được thông qua phóng vấn Đối với một số vấn đề, kiểm toán viên có thể thấy cần phải có được giải trình bằng văn bạn từ ban giám đốc và ban quản trị (trong phạm ví phù hợp) để xác nhận các cầu trả lời phóng vẫn bằng lời
1.3.4, PHƯƠNG PHÁP XÁC NHÁN TỪ BÊN NGOÀI
Theo chuẩn mực số 505 “Thông tin xác nhận từ bên ngoài”, xác nhận là quá trình thu thập và
đánh giá bằng chứng kiểm tốn thơng qua việc liên hện trực tiếp với bên thứ ba để nhận được phúc
SVTH: PHẠM ĐỨC AN - KKI0A1 Trang 17
đội HỌC NỘ TPN
Trang 24KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LE TH] THANH X uAn
L— ———a————==ns=mmmmm====———-_ằŠÖ nam
đạp của họ về các thông tin cu thé ảnh hướng đến cơ sở dẫn liệu được bạn giám đốc lập va trinh bas
trong báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán Ví dụ kiểm toán viên có thể xin xác nhận từ bên
ngoài trong các trường hợp sau:
Bảng 1.1: Các thông tin và nơi xác nhận tương ứng Thang tin Nơi xác nhận Tài sẵn Tiền gửi ngân hàng Ngân hàng Phái thu khách hàng Khách hàng Hãng tồn kho gửi trong công ty lưu kho | Công ty lưu kha Nợ phải trả
Khoản phải trả người bán Người bán
Người mua trá tiên trước Khách hàng
Trái phiêu phải trả Người giữ trái phiêu
Vẫn chủ sở hữu Người giữ số đăng kí và đại lý chuyển nhượng
Cô phiêu đang lưu hành Cô đông Các thông tin khác
Thông tin về bảo hiểm : Công ty bảo hiểm
Nợ tiêm tang Luật sư của công ty, ngân hàng
Vật ký quỹ cho chủ nợ Chủ nợ
Độ tin cậy của bằng chứng xác nhận từ bên ngoài phụ thuộc vào các thú tục và thê thức Kiểm toán viên áp dụng khi có yêu cầu xác nhận từ bên ngoài và đánh giá kết quả của thú tục này, Những
nihần tế ánh hưởng đến độ tin cậy của bằng chứng này bao gồm: Tiến trình kiểm soát cúa kiêm toán
viên đối với thủ tục xác nhận và thư phúc đáp, tính chất hạn ché của việc phúc đáp
Các bằng chứng thu thập được bằng thủ tục xác nhận có độ tin cậy rất cao nếu bảo dam
được những yêu cầu sau đây:
- Thông tin được xác nhận theo yêu cầu của kiểm toán viễn -_ Sự xác nhận được thực hiện bằng văn bản
- iiiiiisisssz=sslszz==s=m===xs===cc-
Trang 25KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LE TH] THANH XUAN
-_ Sự độc lập của người cung cấp xác nhận với đơn vị
- Kiểm toán viên kiểm sốt được tồn bộ q trình thu thập thư xác nhận
Thơng thường kiểm tốn viên sẽ yêu cầu đơn vị ký công văn đề nghị xác nhận và giao cho
mình Kiêm toán viên sẽ gửi chúng cho những người được yêu câu xác nhận, và đề nghị gửi lại địa
chi cua mình Quy trình trên phải được thực hiện đúng để đảm báo ưu điểm của thủ tục xác nhận là
hoàn toàn độc lập với đơn vị được kiểm toán
Do thú tục này thường đòi hỏi chi phí cao, nên thường chỉ được áp dụng đôi với một số dòi tượng kiếm toán như là công nợ, tiền gửi ngân hang
1.3.5 PHƯƠNG PHÁP TÍNH TỐN LAI
Là việc kiểm tra tỉnh chính xác về mặt số học của số liệu trên chứng từ, số kế toán, báo cáo tài chính vâ các tài liệu liên quan khác hay việc thực hiện những tính toán độc lập của kiểm toàn
viên Ví dụ như kiếm tra việc tính toán trên hóa đơn, kiểm tra lại những số tổng cộng trên số cái Kiểm toán viên còn thu thập bằng chứng kiểm toán bằng các tính toán độc lập của minh dai với khấu hao tài sản, dự phòng giảm giá hàng tên kho, dự phòng nợ phải thu khó đòi Nếu xét riệng về mặt số học, kỹ thuật tính toán cung cấp bằng chứng có độ tín cậy cao nhưng nó cũng có hạn chủ
là không chú ý tới tính phủ hợp (phù hợp với giá thị trường, phương pháp tính )
1.3.6 THU TUC PHAN TICH
Là sự xem xét các số liệu, thông tin của đơn vị thông qua việc so sánh và nghiên cứu mỏi quan hệ giữa các thông tỉn tải chính với nhau, và giữa những thông tin tài chính với các thông tin phi tải chính Việc thu thập bằng chứng từ kết quả phân tích thường đa dạng, thông thường được chíi
thành 3 loại:
-_ Kiểm tra tính hợp lý: thường bao gồm so sánh những thông tỉn sau nhằm mục đích để kiêm toán viên phát hiện những chênh lệch lớn hoặc những biến động lớn trong hoạt động kinh
doanh của đơn vị
- Phản tích xu hướng: đây là những bằng chứng thu thập được từ sự phân tích trong sự thuy
đổi của thời gian đổi với số dư tài khoán, số phát sinh các khoán mục nhằm mục đích là tìm
kiểm sự thay đối bất thường
A TT TL DMO TE OCT tn
Trang 26KHOÁ LUẬN TÓT NGHIỆP, —_ GVHD: LÊ THỊ THAN
- — Phân tích tỷ suất: đây là những bằng chứng thu được từ số dư tài khoán, số phát sinh các khoán mục hoặc những loại hình nghiệp vụ trên cơ sở việc tính toán các tỷ suất, các ty lệ Khi phân tích, ta có thể so sánh những thông tỉn như:
So xánh giữa các thông tin tai chink trong ky này với thông tì lương ứng của ke truốc Kiểm toán viên có thể so sánh số dư, hoặc số phát sinh giữa các kỳ để phát hiện các tài khoan có biến động bất thưởng Ví dụ như một sự gia tăng bất thường của khoán phải thu khách hàng cuối ky có thể là sự xuất phát từ sự thay đổi chính sách bán chịu, tình trạng nợ khó đồi gia tang hode cd sai lệch trọng yêu trong số dư cuối kỳ
Kiểm toán viên cũng có thể so sánh tỷ số giữa các kỳ để phát hiện những tải khoản bị sui
lệch, Ví dụ: số vòng quay hàng tồn kho giảm đột ngột có thể phản ánh những sai lệch trong số du hàng tồn kho, hoặc hàng hóa bị ử đọng hay mắt phẩm chất Việc so sánh cũng có thể được tiễn hành trên các đối tượng chỉ tiết của tài khoản, hoặc sự biển động chỉ tiết giữa các kỳ trong tháng; quý
năm,
So sánh giữa số liệu thực !Ê và số liệu kế hoạch, dự toán: Việc điều tra các sai biệt lớn giữa
số liệu thục tế và kế hoạch có thể cho thấy những sai lệch trong báo cáo tài chính, hoặc những biển động lớn trong tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị,
So xánh giữa các chỉ tiêu của đơn vị với những chỉ tiêu bình quân ngành: Về nguyên tắc giữa một số chỉ tiêu của đơn vị và chỉ tiêu bình quân của ngành có mối quan hệ tương đồng trong một phạm vì nhất định Ví dụ: tý lệ lãi gộp trên doanh thụ, tỷ trọng nguyên vật liệu chính trong gid thành sản phẩm
Việc nghiên cứu những khác biệt lớn giữa chỉ tiều của đơn vị và chỉ tiêu bình quân ngành có thế cho biết các sai lệch hoặc giúp cho kiểm toán viên hiểu biết sâu sắc hơn về hoạt động của đơn vị nhưng cân chủ ý sự khác biệt về quy mô, về việc áp dụng chính sách kế toán giữa các đơn vị
Nghiên cứu mới quan hệ giữa các thông tin tài chính trong lỳ- Dựa vào mỗi quan hệ bạn chất giữa các số dư, các khoản mục trên báo cáo tài chính mà kiểm toán viên có thể đánh giá dược
mức độ hợp lý giữa những số liệu, Kiếm toán viên cũng có thể ước tính số dư, hay số phát sinh cua
tài khoán qua mỗi quan hệ giữa chúng với tải khoản khác Ví dụ, có thê ước tính chỉ phí lãi vay bằng cách nhân lãi suất bình quân tháng với số dư cuối tháng của tải khoản lãi vay Sau đó cần diều tra
Nc, en
Trang 27awe
KHOẢ LUẬN TÓT NGHIỆP, _- GVHD: LÊ THỊ THANH XUAN
mọi sự khác biệt trọng yêu giữa số liệu ước tính và số liệu số sách để xác định nguyên nhân Kiểm: toán viên cũng có thể dọc lướt trên số sách, tài khoản để xác định những khoản mục có khả năng si lệch, chọn ra các đối tượng chỉ tiết, các nghiệp vụ bất thường như có số tiền vượt trội hơn hắn hoặc có nội dung không rõ rang dé kiểm tra
Nghiên cứu mỗi quan hệ giữa thông tin tài chính và các thông tin phi lài chính: Giữa các loại thông tin này luôn có những quan hệ nhất định, dựa trên mối quan hệ hợp lý giữa chúng với nhau mã kiểm toán viên có thê phát hiện được những sai sót Ví dụ đối chiếu giữa tiên lương và chia số lượng công nhân viên để xem mức lương bình quân có hợp lý hay không, so sánh số tồn kho của một số loại vật tư với khả năng chứa đựng của kho hàng kiểm toán viên cũng cần kiểm tra độ chính xúc của những thông tin phi tài chính khi sử dụng chúng
Trong quá trình so sánh, nếu phát hiện được các biến động bất thường, chẳng hạn như khi có
những sai biệt lớn, các tý lệ ngoài dự kiến, những thông tin tài chính không nhất quán với các bằng chứng kiểm toán thu thập được, kiểm toán viên có thể phông vẫn người quản lý của đơn vị xác minh lại các giải trình của đơn vị hoặc cân nhắc và sử dụng các thủ tục kiêm toán khác đề có dược kết luận hợp lý
Trên dây là những nội dung cơ bản khi áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán Tùy theo từng trường hợp cụ thế mà kiểm toán viên sẽ chọn phương pháp thích hợp Thủ tục phân tích được sử đụng trong tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm toán
Trong giai doạn chuẩn bị kiểm toán, thủ tục phân tích giúp xác định nội dung, thời gian và
phạm vi của các thú tục kiểm toán; đồng thời hướng dẫn sự chủ ý của kiểm toán viên đến những bộ phận cần phải diều tra dặc biệt, `
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, phân tích là một loại thử nghiệm cơ bản, nó cung cấp bằng chứng về sự hợp lý của những khoản mục trên báo cáo tải chính, hoặc các thông tín tải chính riêng biệt
Trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn, phân tích được sử dụng để xem xét lại tổng quát vẻ
toàn bộ số liệu dã được kiểm toán nhằm củng có thêm cho kết luận đã được đề ra, hoặc giúp nhận
thấy những vẫn đề cần phải tiễn hành thêm các thủ tục kiểm toán thì mới có thể kết luận
Trang 28
GVHD: LE THI THANH XUAN
Thủ tục phân tích được đánh giá là một thú tục kiểm toán có hiệu quá vì thời gian ít, chỉ phí thấp, mà lại có thể cung cấp những bằng chứng về sự đồng bộ, hợp lý chung về các số liệu kiểm toán; đồng thời giúp đánh giá được những nét tổng thê và không bị sa vào các nghiệp vụ cụ thê Tuy nhiên khi áp dụng thú tục này cần phải chú ý về những vấn đề sau:
-_ Mỗi quan hệ bản chất giữa các chỉ tiêu được so sánh: vì nêu giữa chúng không có liên hệ hoặc quan hệ một cách hời hợt thì việc phân tích sẽ võ nghĩa Trong nhiều trường hợp dễ cá thể so sánh được cần phải loại trừ các nhân tỗ gây nhiễu bằng những phương pháp thích hợp - — Affc độ trọng yếu của các khoản mục trong mỗi quan hệ tông thể giữa các thông tìn tài
chính với nhau: đỗi với những khoán mục trọng yếu không thể chí đơn thuần ap dung ks thuật phân tích, mà còn phái kiểm tra chỉ tiết,
- Ruf ro tiem tàng và rủi ro kiên soát: với mức rủi ro tiềm tang và rủi ro kiểm soát cao nhất là
khi hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém, việc áp dụng đơn thuần thủ tục phân tích dé di den
kết luận sẽ có rủi ro rất cao
tu điểm của ba loại hình phân tích: trong ba loại hình phân tích nêu trên, kiểm tra tinh hợp
lý kết hợp các dữ liệu hoạt động, dữ liệu tải chính và được lập ra để kiểm tra sự tương ứng giữa hai
dữ liệu này, Do đó mức độ chính xác hay độ tin cậy của bằng chứng thu thập được khi kiểm tra tính hợp lý được xem là cao nhất Phân tích tý suất dựa trên mối quan hệ giữa các báo cáo khác nhau có mếi liên quan nên việc phân tích các tỷ suất cũng có thể cung cấp thông tỉn có giá trị Phần tích su hướng được xem là cụng cấp dữ liệu có độ tin cậy thấp nhất vì kỹ thuật này dùng nhiều vào việc
xem xét dữ liệu năm trước,
1.4 CÁC PHƯƠNG PHAP THU THAP BANG CHUNG KIEM TOAN BUOC AP DUNG
TRONG CAC THU NGHIEM KIEM TOAN
1.4.1 THIẾT KẾ CÁC THỦ NGHIÊM KIEM TOÁN
Theo Chuẩn mực kiểm toán số 315 “Xác định đánh giá rủi ro", thử nghiệm kiểm soát được
thực hiện khi kiểm toán viên dự định đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ không cao cho một cơ su
dẫn liệu nhất định
Dựa trên sự hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên xác định các đặc điểm của một thủ tục kiểm soát được thực hiện, cũng như các điều kién dan dén sai
Trang 29
KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LE THE THANH XUAN
phạm nếu không thực hiện day đủ thủ tục kiểm soát, Sau đó, kiểm toán viên có thể thử nghiệm về sụ tồn tại hay không tốn tại của các đặc điểm đó
Lấy mẫu kiểm toán cho thử nghiệm kiểm soát thường thích hợp khi thực hiện các thủ tục kiểm soát đã để lại bằng chứng về sự thực hiện.Ví dụ: chữ ký của người chịu trách nhiệm xét duyệt
cho phép bản chịu trên các hoá đơn bán hàng hoặc các bằng chứng về việc cho phép nhập dữ liệu trong hệ thông máy vi tinh
Các thử nghiệm kiểm soát là những hoạt động được thực hiện bởi kiểm toán viên trong suối
giai đoạn thử nghiệm kiểm soát nhằm thư thập các bằng chứng đối với tính hữu hiệu hoạt động cưa hệ thống kiêm soát nội bộ
Các nhà quản lý ngụ ý xác nhận rằng hệ thống kiểm soát nội bộ của họ thì hiệu quả cả VỀ mật thiết kế lẫn vận hành Nếu kiểm soát là hiệu quả, sau đỏ kiểm toán viên có thể lập kế hoạch kiêm toán dựa trên sự tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị và do đó sẽ giám được thời giam
thu thập các bằng chứng kiểm toán Sở di có được điều này là bởi vì, xét trên một số mặt nào đó tủ mục tiêu của một cuộc kiểm toán cũng tương tự với các mục tiêu của hệ thống kiểm soát nội bộ Mục tiêu đầu tiên của kiểm toán báo cáo tải chính là nhằm thu thập các bằng chứng liên quan dến việc liệu rằng khoản mục cân đối và các giao dịch có được hoàn tất một cách xác đáng, hiện hữu và
chính xác hay không? Điều này cũng rất giống với mục tiêu đầu tiên của hệ thống kiểm soát nội bộ - để cung cấp cho nhà quản lý sự đảm bảo rằng các khoản mục cân đối và các giao dịch được hoàn tắt hiện hữu và chính xác Do đó, nếu kiếm soát nội bộ là hiệu quá, kiểm toán viên có thể lập kế hoạch kiểm toán dựa trên sự tín tưởng vào kiểm soát nội bộ và sẽ giảm được số lượng bằng chúng mà nêu
không thì họ sẽ phải thu thập các bằng chứng đối với tính hoàn tất, tính hiện hữu và tính chính xúc
của các khoán mục cần déi và các lớp giao dịch
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên thu thập bằng chứng liên quan dên
tính hiệu quá của việc thiết kế hệ thống kiểm soát và quyết định xem thủ tục kiểm soát não mã họ :iụ
định là có thể tin tưởng
Các thử nghiệm kiêm soát bao gồm quan sát các thủ tục kiểm soát nội bộ đang diễn ra trong
đơn vị, kiểm tra các bằng chứng mà thủ tục kiểm soát đã được thực hiện (hoặc đã thực hiện ở một thời điểm thích hợp) và phông vấn một số nhân viên có liên quan về việc các thủ tục kiểm soát dã
được thực hiện ra sao và thực hiện khi nào?
Trang 30
KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LE THE THANH XUAN
1.42 PHƯƠNG PHÁP LỰA CHỌN PHAN TU THU NGHIEM
Như đã đề cập ở trên, các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán bao gồm kiểm tra quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán và thủ tục phân tích Việc lựa chọn phương pháp thích hợp phụ thuộc vào sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên trong từng trường hợp cụ thể Việc áp dụng phương pháp này thường liên quan đến sự lựa chọn các phần tử lấy mẫu từ một tổng the dé the nghiệm
Theo Chuẩn mực Kiếm toán Việt Nam số 530 (VSA), khi thiết kế các thủ tục kiêm toán
kiếm toán viên phải xác định các phương pháp thích hợp để lựa chọn các phần tử kiểm tra Các phương pháp được chọn là:
- Chọn lưa toàn bộ
- Lua chon cde phan từ đặc biệt
- lưu nhận kiêm lOđH
Trong từng trường hợp cụ thể, kiểm toán viên có thể lựa chọn một trong ba phương pháp hoặc kết hợp cá 3 phương pháp trên Việc quyết định sử đụng phương pháp nào là dựa trên cơ sơ
đành giá rủi ro kiếm toán và hiệu quả của cuộc kiểm toán Kiểm toán viên cần tín tưởng vào sự hữu
hiệu của phương pháp được sử dụng trong việc thu thập đầy đủ bằng chứng kiêm toán thích hợi
nhằm thóa mãn mục tiêu của thử nghiệm
+ Chọn lựa toàn bâ
Theo chuẩn mực 530 Kiểm toán viên có thể quyết định kiểm tra toàn bộ các phần tư cầu
thành một số dư tải khoản hay một loại nghiệp vụ (hoặc một nhóm trong tổng thé) Kiểm tra 100% phan tử ít được áp dụng trong thử nghiệm kiểm soát nhưng thường được áp dụng trong thứ nghiệm
cơ bản
“> Lua chon cdc phan tử đặc biệt
Kiểm toán viên có thể quyết định lựa chọn các phần từ đặc biệt từ tổng thể dựa trên các nhân tế như sự hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng, đánh giá ban dau về rủi ro tiểm tảng và
rủi ro kiểm soát cũng như các đặc điểm của tổng thể được thử nghiệm Việc lựa chọn các phần tư dặc biệt dựa trên xét đoán có thể dẫn đến rủi ro ngoài lấy mẫu Các phần tử đặc biệt có thê bao gồm:
- _ Các phần tử có giá trị lớn hoặc quan trọng
Trang 31
KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LE TH] THANH XUAN
- Tất cả các phần tử có giá trị từ một khoản tiền nào đó trở lên
-_ Các phần tử thích hợp cho mục đích thu thập thông tin - Cac phan tử cho mục đích kiểm tra các thủ tục
Việc kiểm tra dựa trên lựa chọn các phần tử đặc biệt từ một số dư tài khoản hoặc một loại nghiệp vụ thường là một phương pháp hiệu qua dé thu thập bằng chứng kiểm toán, nhưng không được xem là lấy mẫu kiểm toán Kết quả của các thủ tục lựa chọn áp dụng cho các phần tử đặc biệt không thể nhân lên cho toàn bộ tổng thể Kiểm toán viên phải xem xét việc thu thập bằng chứng liên quan đến các phần tử còn lại của tổng thể nếu các phần tử còn lại này được coi là trọng yếu
* Lấy mẫu kiểm toán
Kiểm toán viên có thể áp dụng lấy mẫu kiểm toán cho một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ
©— Khái niệm: VSA 530 định nghĩa: “Lấy mẫu kiểm toán (gọi tắt là lấy mẫu): Là áp dụng các thú
tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại
nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều có cơ hội để được chọn Lấy mẫu sẽ giúp kiểm toán viên thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về các đặc trưng của các phần tử được chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thẻ
© — Phân loại: Lẫy mẫu có thể tiến hành theo phương pháp thông kê hoặc phi thống kê - Lấy mẫu thống kê: Là phương pháp lấy mẫu có hai đặc điểm sau:
4 % Cac phần tử được lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu
`
s* Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết quả mẫu, bao gồm cả việc định lượng rui 4
ro lấy mẫu
- Lay mdu phi thong ké: La phuong pháp lấy mẫu không có một hoặc cả hai đặc điểm trên tức
là phương pháp này không đòi hỏi lựa chọn các phần tử vào mẫu một cách ngẫu nhiên
“Trong từng trường hợp cu thé, việc lựa chọn lấy mẫu thống kê hay phi thống kê là tùy thuộc vào sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên về tính hiệu quả của từng phương pháp trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán
Trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán, việc áp dụng phương pháp lấy mẫu kiêm
toán có thể gây ra rủi ro do, giả thiết cơ bản của việc lấy mẫu là mẫu được chọn phải đại diện cho
tông thê đẻ đặc trưng của mẫu sẽ giúp hình thành hay củng có một kết luận về tổng tt
Trang 32GVHD: LÊ THỊ T
mye 530 “Lay mẫu kiểm toán”, thường có hai nguyên nhân dẫn đến mẫu không đại diện cho tong
thể, đó là rủi ro lấy mẫu và rủi ro ngoài lấy mẫu
© = Rui ro lay mau va rui ro ngoài lây mâu
Một trong những yêu cầu quan trọng của việc lấy mẫu là mẫu phải đại diện cho tổng thẻ Tuy nhiên,nhiều khi yêu cầu này không đạt được bởi các rủi ro sau:
-_ Rủi ro lấy mẫu: là khả năng kết luận của kiểm toán viên đưa ra dựa trên lấy mẫu có thẻ khác với kết luận mà kiểm toán viên đạt được nếu kiểm tra toàn bộ tổng thể với cùng một thủ tục Rủi ro lấy mẫu xảy ra là bởi lấy mẫu chỉ kiểm tra một số phần tử của tổng thể.Do đó có thẻ
hạn chế bằng cách gia tăng cỡ mẫu Khi cỡ mẫu bằng 100% tổng thể thì rủi ro lấy mẫu sẽ bị
triệt tiêu Tuy nhiên, cỡ mẫu lớn sẽ đòi hỏi nhiều chỉ phí và thời gian cho nên phải cân đói giữa rủi ro lấy mẫu và chí phí bỏ ra nếu dung một cỡ mẫu lớn hơn
- Rui ro ngoài lấy mẫu: Là rủi ro khi kiểm toán viên đi đến một kết luận sai vì các nguyễn nhân không liên quan đến cỡ mẫu Thi dụ như khi kiểm toán viên sử dụng thủ tục kiểm tốn khơng thích hợp, hay kiểm toán viên hiểu sai bằng chứng và không nhận diện được sai sót e— Tóm tắt quy trình lấy mẫu kiểm toán
-_ Thiết kế mẫu - _ Xác định cỡ mẫu
-_ Lựa chọn các phần tử của mẫu
-_ Thực hiện các thủ tục kiểm toán
- Xem xét ban chất và nguyên nhân của sai sót -_ Dự đoán sai sót cho tổng thẻ
- _ Đánh giá kết quả mẫu
1.5 CÁCH LƯU TRỮ BẰNG CHỨNG KIỀM TOÁN TRONG HÒ SƠ KIÊM TỐN
Do bằng chứng kiểm tốn được thu thập bằng nhiều thủ tục và từ nhiều nguồn gốc khác nhau, nên chúng cần được biểu hiện bằng các tài liệu và sắp xếp theo những nguyên tắc nhất định dẻ giúp kiểm tốn viên quản lý cơng việc, làm cơ sở để hình thành ý kiến và dẫn chứng để bảo vẻ ý kiến của mình Quá trình làm việc của kiểm toán viên với những kế hoạch, chương trình kiểm toán
các thủ tục kiểm toán đã áp dụng cần được ghi chép và lưu trữ để phục vụ cho tiến trình kiểm
Trang 33KHOA LUAN TÓT NGHIỆP GVHD: LE TH] THANH XUAN”
toán, cũng như: để chứng minh đã tiến hành công việc theo đúng các chuẩn mực kiểm toán Tất ca
phải được thu thập và lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán số 230, “Hồ sơ kiểm toán: là các tài liệu do kiểm toán viên lập
thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ Tài liệu trong hồ sơ kiểm toán được thẻ hiện trên giấy trên phim, ảnh, trên phương tiện tin học hay bất kỳ phương tiện lưu trữ nào khác theo quy định cúa pháp luật hiện hành.” Hồ sơ kiểm toán dùng để:
-_ Lưu trữ những bằng chứng thu thập được trong quá trình thực hiện kiểm toán và làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến của kiểm toán viên
- Trg gitip cho việc lập kế hoạch và thực hiện cơng việc kiểm tốn
~ Trợ giúp cho việc kiểm tra, soát xét và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán
- Trợ giúp cho việc xử lý các phát sinh sau cuộc kiểm toán
Vì hồ sơ kiểm toán có vai trò rất quan trọng đối với công việc kiểm toán, nó hỗ trợ cho việc điều hành kiểm toán, làm cơ sở pháp lý cho cuộc kiểm toán Để đảm bảo được vai trò này bên
cạnh chất lượng của các bằng chứng kiêm toán thu thập được, hồ sơ kiểm toán cần phải đạt được các yêu câu như:
- Có đề mục rõ ràng (tên đơn vị được kiểm toán, đối tượng kiểm toán, kỳ kiểm toán)
- C6 day đủ chữ ký của kiểm toán viên
Trang 34KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LE THI THANH XUAN
CHƯƠNG 2:
THỰC TRẠNG QUÁ TRÌNH THU THẬP
BANG CHUNG KIEM TOAN TAI
Trang 35KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LE TH] THANH XUAN
Chuong 2 THUC TRANG QUA TRINH THU THAP BANG CHUNG KIEM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIEM TOÁN TƯ VAN RONG VIET
2.1 TÓNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIÊM TỐN TƯ VÁN RONG VIET 2.1.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIÊN
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt
“Tên giao dịch quốc tế: Viet Dragon Auditting Consulting Company Limited ( VDAC) Logo:
V D A Cc CONG TY TNHH KIEM TOAN TU VAN RONG VIET
Auditing & Consulting VIET DRAGON AUDITING CONSULTING COMPANY LIMITED
Hình thức Công ty trách nhiệm hữu hạn theo Luật Doanh nghiệp của Nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam
Tru sở chính của VDAC đặt tại số 59 Nguyễn Quý Đức, Phường An Phú, Quận 2, Thành phó
Hồ Chí Minh, Việt Nam
Điện thoại: (08) 62 871 141 - 62 871 142 — 62 871 151 Fax: (08) 62 871 152
Website: www.vdac.com.vn
a Lịch sử hình thành
Từ cuối những năm 1980, khi Việt Nam từng bước chuyền sang nền kinh tế thị trường và hội
nhập quốc tế, đặc biệt là từ khi có Luật đầu tư nước ngoài, sự xuất hiện của những nhà đầu tư nước
ngoài đã tạo nên nhu cầu cần có kiểm toán độc lập đẻ kiểm toán các báo cáo tài chính
Vì vậy, để tạo điều kiện cho sự ra đời và phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập Chính phủ đã ban hành Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 về Kiểm toán độc lập và
Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31 tháng 10 năm 2005 về việc sửa đổi và bổ sung một số điều của
Trang 36
KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LE TH] THA
Nghị định 105/2004/NĐ-CP; Bộ Tài chính cũng đã ban hành Thông tư 64/2004/TT-TC ngày 29
tháng 6 năm 2004 đẻ hướng dẫn thi hành Nghị định 105/2004/NĐ-CP Ngoài ra với sự ra đời của
luật Kiểm toán Nhà nước 2005 bắt đầu có hiệu lực, từ lúc này, cơ quan Kiểm toán Nhà nước không
còn trực thuộc Chính phủ và trở thành cơ quan chuyên môn về lĩnh vực kiểm tra tài chính nhà nước
do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật, với các hình thức: doanh
nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, công ty trách nhiệm hữu hạn hoặc công ty cô phần tùy theo luật pháp của từng quốc gia
Với xu thế phát triển của hoạt động Kiểm tốn, Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC) được thành lập theo Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 3l tháng 5 năm 2005 của Chính Phủ và Thông tư số 60/2006/TT-TC ngày 28 tháng 6 năm 2006 của Bộ Tài Chính
b Quy trình phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC) là một trong những cơng ty kiểm tốn
hang đầu tại Việt Nam, cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp về kiểm toán, kế toán, thuế, tư vấn, đào tạo cho tất cả các khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế hoạt động tại Việt Nam
Hiện nay, VDAC đã xây dựng được đội ngũ hơn 25 chuyên viên chuyên nghiệp được đào tạo trong nước và ở nhiều quốc gia khác nhau Các chuyên viên đều có đủ năng lực, trình độ nghiệp vụ khả năng xét đốn cơng việc trong từng trường hợp cụ thể, với phẩm chất đạo đức nghề nghiệp trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật Trong quá trình hoạt động, đội ngũ chuyên viên liên tục được đào tạo nhằm nâng cao trình độ chuyên môn, kỹ năng và bản lĩnh nghề nghiệp cùng các kiến thức hỗ trợ về pháp luật, Kinh tế, Kỹ thuật, Thị trường để có khả năng đa dạng hóa các loại hình dịch vụ nhằm phục vụ tốt cho khách hàng
Từ những kinh nghiệm thực tiễn và kiến thức đúc kết được qua quá trình làm việc của đội ngũ nhân viên trong công ty, VDAC đã xây dựng và đưa vào áp dụng quy trình cùng phương pháp kiểm toán, tư vấn tuân thủ các nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế
2.1.2 BAC DIEM HOAT DONG CUA CONG TY
Hoạt động chính của VDAC là cung cấp các dich vụ kiểm toán và kế toán, tư vấn, và thuế
cho các tô chức kinh tế thuộc mọi thành phần kinh tế trên phạm vỉ cả nước
—Ồằềễềễễ—ẶỮ————ễễ—
Trang 37KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LE TH] THANH XUAN
ETI
VDAC cung cấp cho Khách hàng các dịch vụ kiểm toán, kế toán, thuế và tài chính có chất lượng tốt nhất, đảm bảo tính trung thực và khách quan thông qua nguồn lực và mối quan hệ toàn câu
Công ty hoạt động theo cơ cấu tổ chức như sau:
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức công ty
Giám đốc điều hành le ==e| Hội đồng thành viên |
Bộ phận thuế và tài chỉnh | Chủ nhiệm kiêm toán le Kế toán trưởng
Bộ phận phảt triển kinh doanh k— —] Giám đốc kiểm toán nhe Bộ phận quản lý ———Ì 1m TT —Y- | BO phir otng nght thing tin Je ——! Trường nhóm kiểm loán @ - | Log J a ị ———Y l Trợ lý kiểm toán ÌL = | L Chỉ đạo trực tiếp ——> Hỗược — -
2.1.3 CAC DICH VU CONG TY CUNG CAP + Dịch vu kiểm toán và đảm bảo
Những giải pháp tài chính chính xác và đáng tin cậy chính là nền táng của bất cứ doanh nghiệp nào vì tính cần thiết của chúng trong việc đưa ra các quyết định đúng đắn Tại công ty Rồng
Việt, cung cấp một cách hoàn chỉnh các dịch vụ bảo đảm để giúp cải thiện hiệu quả, tính chính xác
và sự bền vững tài chính của công ty khách hàng Từ việc lập các báo cáo và kiểm toán các báo cáo tài chính trong quá khứ đến việc lập những báo cáo chứng thực đặc biệt ~VDAC có thể giúp công ty khách hàng đưa ra các quyết định các quyết định tài chính phù hợp
Trang 38KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LE TH] THANH
ở
a —— NN
Dịch vụ kiểm toán và đảm bảo bao gồm những dịch vụ sau day:
Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định và theo yêu cầu của tập đồn Sốt xét báo cáo tài chính và kiểm toán cho mục đích đặc biệt
Phân tích thâm định tình hình tài chính
Nghiên cứu chân đoán về tình hình kinh doanh
Kiểm toán nội bộ
Dịch vụ tư vấn thuế
Làm tăng giá trị cỗ đông là một khái niệm cơ bản và là khuynh hướng cho mỗi nỗ lực quản lý trong môi trường kinh doanh hiện đại Quản trị tiên tiến và quản trị tập trung vào kết quả nhận ra
rằng các khoản thuế, nên được xem như là một khoản mục cá biệt của chỉ phí, thay vì là một khoản phí bị trừ vào lợi nhuận Các dịch vụ cung cấp bao gồm: Tu van về các khoản thuế trực tiếp hoặc gián tiếp có thể phát sinh trong các giao dịch hiện tại và tương lai Lập kế hoạch, tính toán và lập bảng kê thuế giá trị ga tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân
Các yêu cầu tuân thủ pháp luật
Lập phương án giảm thiểu thuế cũng như xây dựng cơ cấu thuế hiệu quả
Kê khai và nộp thuế
Liên lạc và giải trình với cơ quan thuế Dự phòng thuế và các thông tin liên quan
Đào tạo về kiến thức thuế
Dịch vụ kế toán
VDAC nhận ra các thách thức mà các doanh nghiệp phải đối mặt trong việc phân bồ nguồn
lực có hạn để thiết lập một quy trình kế toán Đề đáp ứng nhu cầu đó, VDAC đã tạo ra một dịch vụ
cho phép các doanh nghiệp có thể tham khảo và sử dụng VDAC hỗ trợ trong việc cập nhật và biên soạn những tài liệu về thủ tục kế toán trọng tâm và mới nhất theo trình tự và chỉ tiết Để nâng cao kẻ toán tài chính của công ty khách hàng và giúp công ty khách hàng có thể theo kịp những phát triển
Trang 39KHOA LUAN TÓT NGHIỆP GVHD: LÊ THỊ THANH XUAN
trong việc thực hiện báo cáo tài chính, những chuyên gia nhiều kinh nghiệm của VDAC sẽ cung cáp cho công ty khách hàng một sự kết hợp giữa tư vấn chuyên môn, công cụ hỗ trợ và đào tạo cho bộ
phận kề toán Cho dù đó là dịch vụ kế toán trọn gói hay ghi số, hoặc cập nhật theo từng quý hay lập
báo cáo tài chính, VDAC đảm bảo sự chính xác và kịp thời, bao gồm các dịch vụ:
- _ Xây dựng hệ thống kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, yêu cầu các đối
tác nước ngoài và các qui định của Chế độ và Chuẩn mực kề toán Việt Nam
- _ Lập, hướng dẫn hay hỗ trợ Công ty Khách hàng lập báo cáo tài chính tháng, quý, năm
-_ Góp ý kiến với Ban Giám đốc doanh nghiệp về ý nghĩa các con số kế toán phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp; và
- H6 tro và tư vấn kế toán Việt Nam và kế toán Quốc tế
%
4 Dịch vụ tự vấn thành lâp doanh nghiệp
Công ty Rồng Việt là nơi tập trung những kỹ năng và kiến thức chuyên môn của các chuyên gia với nền tảng học vấn và pháp lý cao VDAC làm việc chặt chẽ với mỗi Công ty Khách hàng và
cung cấp kinh nghiệm và chuyên môn của VDAC để giúp công ty khách hàng quyết định tình trạng
mà họ muốn thành lập doanh nghiệp của mình Những nhu cầu của công ty khách hàng được xử lý và đáp ứng có hiệu quả nhờ vào sự lưu chuyền thông tin hợp lý bên trong doanh nghiệp và những
công cụ nghiên cứu có chất lượng cao với hệ thống lưu trữ và và dịch vụ hỗ trợ được trang bị hiện đại
Các dịch vụ cung cấp bao gồm:
- Tư vấn trong việc thiết lập cơ cấu tổ chức trong giai đoạn mới thành lập - _ Đăng ký thành lập Công ty trách nhiệm hữu hạn, Công ty cổ phần - _ Đăng ký Công ty hợp danh
+* Dịch vụ tư vấn mua bán và sát nhập
Từ việc lập kế hoạch mở rộng chiến lược cho đến việc phân tích kỹ lưỡng tình hình kinh doanh và sáp nhập sau khi mua, VDAC cung cấp một cách hoàn chỉnh các dịch vụ phụ thuộc vào những nhu cầu và yêu cầu của công ty khách hàng - hoặc, VDAC hỗ trợ công ty khách hàng trong các vấn đề về mua bán, sáp nhập doanh nghiệp Điều này có nghĩa là VDAC cung cấp những giải pháp mua bán, sáp nhập doanh nghiệp tương ứng với những nhu cầu đặc biệt
]—Ễễễễ
Trang 40KHOA LUAN TOT NGHIEP GVHD: LE TH] THANH XUAN
Các dịch vụ bao gồm: dịch vụ xác định giá trị và cơ cầu doanh nghiệp
Hơn nữa, VDAC còn cung cấp thêm dịch vụ tư vấn trọn gói cho phép công ty khách hàng đạt được mục tiêu trong việc Mua bán, sát nhập doanh nghiệp, bao gồm:
-_ Mua lại
-_ Thâu tóm, sáp nhập, tách doanh nghiệp; và
-_ Tái cơ cấu nội bộ như chia tách, giảm vốn
'VDAC cung cấp dịch vụ cho cả bên mua và bên bán
2.1.4 CHIẾN LƯỢC VÀ PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIẾN CUA CONG TY TRONG
TƯƠNG LAI
$* Chiến lược phát triển
Sự hài lòng tối đa của khách hàng chính là mục tiêu và nhiệm vụ của VDAC VDAC phấn đầu cung cấp dịch vụ cho nhiều lĩnh vực kinh doanh khác nhau và mong muốn trở thành một doanh nghiệp mang tính chuyên nghiệp cao, đáng tin cậy nhất và được đánh giá cao trong ngành VDAC theo phương châm Chính trực và Trung thực không thỏa hiệp
% Phương hướng phát triển
“Trong xu thế cạnh tranh hiện nay với các công ty cùng ngành, VDAC đã đề ra cho mình những chiến lược phát triển ngắn hạn lẫn dài hạn để trở thành một công ty kiểm toán lớn mạnh ở phía nam và cả nước nói chung Đẻ đạt được những mục tiêu như vậy, VDAC luôn giữ vững nguyên tắc hoạt động, tiếp thu có chọn lọc phương thức làm việc, đào tạo trong và ngoài nước, hoàn thiện các chương trình kiêm toán
Định hướng tương lai của VDAC là phát triển chất lượng rồi tới số lượng Tìm thêm nhiều khách hàng ở các lĩnh vực khác nhau và có quy mô lớn Bên cạnh đó, với sự phát triển kinh tế nói chung, ngành nghề kiểm toán nói riêng, trong tương lai dịch vụ của VDAC tại Việt Nam sẽ được cung cấp theo tiêu chuẩn quốc tế