Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán mỹ thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LI M U Trong năm gần đây, lĩnh vực kiểm toán ngày phát triển, nhu cầu dịch vụ kiểm tốn ln vấn đề doanh nghiệp, công ty hoạt động lĩnh vực kinh doanh quan tâm Hiện nay, với xu phát triển chung đó, Việt Nam số cơng ty kiểm toán thể rõ phát triển vượt bậc số phải kể đến phát triển khơng ngừng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ Trong tiêu tài chính, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ coi tiêu đặc biệt quan trọng, ln ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo kết kinh doanh, ảnh hưởng lớn đến tiêu Bảng cân đối kế toán: Lợi nhuận chưa phân phối, thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp…Đồng thời, ln tảng để chủ danh nghiệp người quan tâm xem xét, đánh giá tình hình hoạt động doanh nghiệp Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bước thiết yếu kiểm tốn Báo cáo tài cho khách hàng Nhận thức tầm quan trọng cơng việc kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ hướng dẫn tận tình thầy giáo TS.Phan Trung Kiên anh chị kiểm toán viên, em lựa chọn đề tài: “ Hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực hiện” làm Chuyên đề tốt nghiệp đại học cho Trong Chuyên đề mình, em sâu nghiên cứu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp mà chưa sâu vào nghiên cứu toàn khoản mục khác doanh thu như: Doanh thu nội bộ, doanh thu hoạt động tài Ngồi Lời mở đầu, Kết luận Phụ lục, nội dung Chuyên đề gồm hai chương : Chương I: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toỏn M thc hin Nguyễn Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chng II: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực Trong Chuyên đề mình, em nghiên cứu thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bên cạnh đó, em có đưa nhận xét kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Do hạn chế kiến thức, kinh nghiệm, cách diễn đạt ý nên Chun đề khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận bảo, góp ý thầy giáo người quan tâm để Chuyên đề em ngày hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình, chu đáo thầy giáo TS.Phan Trung Kiên anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ giúp em hoàn thành Chuyên đề Em xin chõn thnh cm n! Nguyễn Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN 1.1 Tổng quan tổ chức kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ Sau Cơng ty tiến hành ký hợp đồng với khách hàng lên kế hoạch kiểm toán Giám đốc tiến hành tổ chức đồn kiểm tốn Để đảm bảo tổ chức kiểm toán diễn cách hiệu quả, AA Hà Nội trọng đến việc tổ chức nhân cho phân bổ nguồn lực cách khoa học, đảm bảo người, đủ người kiểm toán để ln đạt chất lượng kiểm tốn tốt A.A Hà Nội thành lập đồn kiểm tốn để thực hợp đồng kiểm toán với khách hàng Giám đốc người định thành lập Đồn kiểm tốn theo đề nghị trưởng phịng kiểm tốn Đồn kiểm tốn giải thể sau hồn thành hợp đồng kiểm toán, phải chịu trách nhiệm đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị báo cáo kiểm toán Tùy theo kiểm tốn mà đồn kiểm tốn thành lập với quy mô, số lượng khác A.A Hà Nội lựa chọn KTV có lực chun mơn tính thận trọng, độc lập, trực, khách quan Để đảm bảo tính độc lập KTV, cơng ty kiểm tốn tiến hành lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm tốn ln đưa bảng câu hỏi tính độc lập KTV Một phần Bảng câu hỏi sau: Kiểm tốn viên có thành viên Hội đồng quản trị công ty khách hàng hay khơng Kiểm tốn viên có họ hàng, anh em ruột người lãnh đạo công ty khách hàng hay không Kiểm tốn viên có làm dịch vụ kế tốn cho công ty khách hàng hay không (như trực tiếp ghi chép, giữ sổ kế tốn, lập báo cáo tài chính…) Kiểm tốn viên có góp vốn cổ phần, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ, đại lý, tiêu thụ hàng hóa với khách hàng hay khơng Sau xem xét câu trả lời KTV với Bảng câu hi trờn, Cụng ty tin Nguyễn Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hành lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán Trong chun đề thực tập em xin chọn cơng ty ABC khách hàng A.A Hà Nội để em tiến hành tìm hiểu tồn diện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Do Cơng ty ABC khách hàng có quy mơ lớn, nên A.A Hà Nội tiến hành lựa chọn KTV có hiểu biết lĩnh vực kinh doanh công ty ABC, đặc biệt lĩnh vực xây lắp chủ yếu cơng ty ABC Nhóm kiểm tốn bao gồm: Chủ nhiệm kiểm toán: Nguyễn Hồng Chuẩn Người soát xét: Đồn Văn Cường Kiểm tốn viên: Nguyễn Thế Chung Kiểm tốn viên: Nguyễn Đình Của Kiểm tốn viên : Nguyễn Xn Đơng Trợ lý kiểm tốn viên: Trần Thị Hạnh Trợ lý kiểm tốn viên: Vũ Thị Ngọc Thúy Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực kiểm toán theo khoản mục Trong kiểm toán A.A Hà Nội xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp với nhiều khách hàng nhiều lĩnh vực khác Quy trình kiểm tốn quy định trình tự bước kiểm toán nhằm giúp KTV tập hợp đầy đủ chứng kiểm toán cần thiết Để đạt điều này, kiểm tốn khoản mục doanh thu khơng nằm ngồi quy trình chung kiểm tốn BCTC Quy trình chuẩn kiểm toán BCTC sạu: Quy trình kiểm tốn gồm giai đoạn: Chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Do hạn chế thời gian em xin khái quát quy trình kiểm tốn chung A.A Hà Nội sau, quy trình áp dụng hết khon mc: Nguyễn Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chun b kim toán Khảo sát chấp nhận khách hàng; Lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể; Lập chương trình kiểm tốn chi tiết; Thảo luận kế hoạch phân công công việc Tiến hành kiểm toán Thực kiểm toán Kết thúc kiểm tốn Thực thủ tục phân tích; Áp dụng thử nghiệm số dư nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hoàn thành kiểm tốn; Thơng báo kết kiểm tốn; Phát hành BC kiểm toán, thư quản lý Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức cơng tác kiểm tốn A.A Hà Nội Thứ nhất: Chuẩn bị kiểm toán Đây giai đoạn quy trình chung tổ chức cơng tác kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ Lập kế hoạch kiểm toán giúp KTV xác định vùng rủi ro cao để thơng qua thiết kế thủ tục kiểm toán cách hiệu Nội dung lập kế hoạch kiểm toán Công ty bao gồm bước sau: Khảo sát v ỏnh giỏ khỏch hng Nguyễn Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sau khách hàng chấp nhận kiểm toán, Ban lãnh đạo công ty chịu trách nhiệm phân công cơng việc phịng Từ đó, phịng phân cơng có bước tìm hiểu ban đầu khách hàng như: loại hình kinh doanh, cách thức kinh doanh, cấu tổ chức, hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế tốn, tính liêm thái độ cách thức làm việc ban giám đốc khách hàng…để đưa định có chấp nhận khách hàng hay khơng Nếu chấp nhận khách hàng lựa chọn KTV phù hợp thực cơng việc kiểm tốn thời gian thực kiểm toán Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ Sau chấp nhận khách hàng xác định mục đích khách hàng, Cơng ty ký hợp đồng cung cấp dịch vụ với khách hàng ghi rõ quyền nghĩa vụ bên Về phía khách hàng, hợp đồng kiểm tốn quy định rõ trách nhiệm công ty khách hàng kiểm toán như: lưu giữ quản lý chứng từ, sổ kế toán, BCTC tài liệu liên quan cách an tồn, bí mật theo quy định nhà nước; bảo đảm cung cấp kịp thời, đầy đủ cho cơng ty kiểm tốn thơng tin cần thiết có liên quan đến kiểm tốn bao gồm chứng từ, sổ kế tốn, BCTC… Về phía Cơng ty, Cơng ty rõ thông báo loại dịch vụ mà công ty cung cấp cho khách hàng, nội dung, kế hoạch kiểm toán, cử KTV chuyên gia có lực cộng với kinh nghiệm thực cơng việc kiểm toán (hoặc cử danh sách KTV thỏa thuận), đồng thời ghi rõ thời gian thực dịch vụ, thời điểm phát hành báo cáo thư quản lý (nếu có), phương thức phát hành báo cáo số nội dung khác… Lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể Việc có tác dụng định hướng cơng việc cần thực kiểm tốn Một kế hoạch kiểm toán hợp lý giúp kiểm toán viên xác định số lượng chất lượng chứng kiểm toán cần thiết cho ý kiến nhận xét Việc lập kế hoạch kiểm tốn bao gồm công việc sau: - Lập kế hoạch dựa sở chiến lược kiểm toán Kiểm toán viên thực thủ tục phân tích hỗ trợ cho việc lập kế hoạch, xác định khoản mục quan trọng BCTC, từ xác định mục tiêu kiểm toán mục tiêu kiểm toán trọng tâm Nguyễn Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thùc tËp tèt nghiÖp - Đối với mục tiêu kiểm toán liên quan nghiệp vụ kiểm toán, KTV thực thủ tục thích hợp để khảo sát hệ thống KSNB, lựa chọn thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết số dư cần thiết - Lựa chọn thủ tục kiểm toán nghiệp vụ không thường xuyên - Lựa chọn thủ tục đánh giá tính hợp lý ước tính kế toán, cân nhắc yếu tố làm sở để đưa ước tính kế tốn - Thơng báo cho kiểm tốn viên khác Lập chương trình kiểm toán chi tiết: Trên sở kế hoạch tổng quát, A.A Hà Nội xây dựng chương trình cụ thể cho phần hành kiểm tốn Chương trình kiểm tốn chi tiết lập thực cho kiểm tốn xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết để thực kế hoạch kiểm toán tổng thể Chương trình kiểm tốn sở để KTV thực kiểm tốn BCTC khách hàng Chương trình kiểm tốn thiết kế phù hợp hiệu giúp KTV thu thập chứng đầu đủ thích hợp cho việc đưa ý kiến Thực tế Công ty A.A Hà Nội thiết kế sẵn chương trình kiểm tốn chi tiết cho khoản mục BCTC Tuy nhiên dựa thông tin, tài liệu thu thập nhóm kiểm tốn lập kế hoạch kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục, công việc cụ thể Chương trình kiểm tốn khoản mục xác định rõ mục tiêu nội dung tiến hành kiểm tốn đỗi với khoản mục Mỗi khoản mục BCTC đánh giá rủi ro, từ có giải pháp phù hợp để phát phòng ngừa rủi ro chứa đựng BCTC Thảo luận kế hoạch phân công công việc: Từ thông tin thu thập hoạt động khách hàng hệ thống KSNB, KTV thực đánh giá mức trọng yếu rủi ro khoản mục BCTC để có kế hoạch kiểm tốn phù hợp Trên sở đó, trưởng nhóm kiểm tốn xác định nhu cầu nhân phân công công việc cho KTV trợ lý kiểm tốn Trong q trình lập kế hoạch phải trù bị nhân có chuyên môn, lực, độc lập phù hợp với khách hàng, kiểm toán tiến hành Việc phõn Nguyễn Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp cơng cơng việc hợp lý phù hợp nhân tố góp phần vào việc nâng cao chất lượng kiểm tốn đảm bảo cho kiểm tốn hồn tất Thứ hai: Thực kiểm toán Sau lập chương trình kiểm tốn chi tiết, KTV đến công ty khách hàng thực phần công việc phân công Mục tiêu chung giai đoạn Công ty thực thủ tục kiểm toán đưa giai đoạn lập kế hoạch nhằm thu bảo đảm sai sót trọng yếu phát Dựa sở kế hoạch lập, KTV trực tiếp thực phần hành kiểm tốn giao Ở Cơng ty có phương pháp kiểm toán khác nhau, A.A Hà Nội phần hành tiến hành kiểm toán thực qua bước ghi chép giấy tờ làm việc theo mẫu quy định A.A Hà Nội Bước 1: Tổng hợp số liệu Ở bước KTV phải tổng hợp số dư đầu kỳ cuối kỳ khảo mục cần kiểm toán đưa chênh lệch ( có ) Bước 2: Kiểm soát nội KTV sử dụng thử nghiệm - chủ yếu thống qua hệ thống câu hỏi hệ thống KSNB để đánh giá hoạt động hệ thống kế toán hệ thống KSNB Trong bước này, Công ty thực kiểm tra tính hoạt động hữu hiệu thủ tục kiểm sốt khoản mục, đưa kết luận mức rủi ro kiểm soát xác định mức độ kiểm tra Bước 3: Tổng hợp phát sinh Trong bước công việc KTV lấy số liệu bảng cân đối phát sinh, bảng cân đối phát sinh có số dư đầu kỳ, số phát sinh, số dư cuối kỳ khoản mục Sau đối chiếu số dư bảng cân đối phát sinh với số dư sổ chi tiết, bảng cân đối kế toán Bước 4: Tổng hợp đối ứng Cũng tương tự bước tổng hợp phát sinh, KTV lấy số liệu bảng tổng hợp đối ứng tài khoản, số liệu sau đối chiếu với sổ tổng hợp BCTC đơn vị Bước 5: Phân tích Ngun ThÞ Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tèt nghiÖp Tiếp đến, KTV thực thủ tục phân tích đối chiếu số liệu Thủ tục giúp KTV xác định nội dung, phạm vi thủ tục kiểm toán khác cần thực KTV xem xét tính độc lập tin cậy liệu thơng tin tài chính, nghiệp vụ cách sử dụng hệ số, tỷ suất tài chính, ước tính giá trị so sánh giá trị ước tính giá trị ghi sổ Từ phát tìm nguyên nhân chênh lệch Bước 6: Kiểm tra chi tiết Áp dụng thủ tục phân tích chưa đủ để thu thập chứng có độ tin cậy cao, bên cạnh KTV cịn phải áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh thực sở áp dụng phương pháp chọn mẫu Cơng việc trưởng nhóm kiểm toán thực hiện, chọn mẫu phải đảm bảo mẫu chọn mang tính đại diện Thơng thường, mẫu chọn thường bao gồm nghiệp vụ có nội dung kinh tế bất thường nghiệp vụ có số phát sinh lớn Tuỳ phần hành, khoản mục mà thực chọn mẫu kiểm tra hay kiểm tra toàn bộ, sử dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết để thực kiểm tra khoản mục chọn Xác định chênh lệch biện pháp xử lý Thứ ba: Kết thúc kiểm toán Sau hồn thành giai đoạn thực kế hoạch kiểm tốn, KTV thực việc tổng hợp, đánh giá chứng kiểm toán thu thập nhằm xoát xét đưa kết luận tồn kiểm tốn Các công việc KTV thực giai đoạn bao gồm: Soát xét lại hồ sơ kiểm toán trước rời khỏi văn phòng khách hàng Tổng kết lại kết công việc thực kiểm toán Soát xét báo cáo kiểm toán dự thảo, giấy tờ làm việc… Gửi dự thảo cho khách hàng, đồng thời họp thơng báo kết kiểm tốn với khách hàng Thơng qua thảo, nhóm kiểm toán tiến hành phát hành Báo cáo kiểm toán Thư quản lý (nếu có) Mối quan hệ phần hành kiểm toán kiểm toán A.A Hà Nội thực kiểm toán BCTC theo khoản mục Các phần hành kiểm tốn ln có mối liên hệ với nhau, phân cơng cơng việc trưởng nhóm kiểm tốn thường phân cơng cho người đảm nhận phần hành có liên quan n Nguyễn Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Vi khoản mục tiền có liên quan đến chi phí, khoản tạm ứng Do trưởng nhóm phân cơng cho KTV làm phần hành tiền đảm nhiệm ln phần hành kiểm tốn tạm ứng, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí tài chính… Thơng thường kiểm tốn khoản mục tiền đơn giảm phần hành khác, xảy sai phạm nhất, thường khơng có sai phạm trọng yếu Do nên trưởng nhóm Kiểm tốn phân cơng cơng việc cho trợ lý kiểm tốn viên vào nghề chưa có nhiều kinh nghiệm Với khoản mục tiền lương liên quan đến khoản trích theo lương chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ Bảo hiểm thất nghiệp Do kiểm tốn viên đảm nhận việc kiểm tốn tiền lương kiểm tốn ln khoản trích theo lương Doanh thu khoản mục lớn, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận cơng ty Do ảnh hưởng đến khoản thuế phải nộp cho nhà nước Thông thường đơn vị kiểm toán hoạt động kinh doanh tốt có xu hướng ghi tăng chi phí, giảm doanh thu, lợi nhuận trước thuế giảm, kéo theo giảm thuế phải nộp cho nhà nước Khi kiểm toán khoản mục doanh thu KTV đảm nhiệm kiểm toán khoản mục thuế GTGT vào (TK133), thuế GTGT đầu (TK 333) khoản phải thu khách hàng (TK131) Kiểm toán khoản mục doanh thu giá vốn khó kiểm tốn khoản mục khác thường xảy sai phạm trọng yếu Vì kiểm tốn khoản mục doanh thu, giá vốn thường trưởng nhóm kiểm tốn hay kiểm tốn viên thực Tương tự, giá vốn hàng bán kết chuyển từ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang kết chuyển từ chi phí nguyên vật kiệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Đó quy trình có liên quan chặt chẽ với Do kiểm toán giá vốn hàng bán đồng thời KTV đảm nhiệm ln kiểm toán hàng tồn kho Các phần hành kiểm tốn có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, phần hành tài liệu quan trọng để làm số liệu đối chiếu chi phần hành khác Do KTV phải thận trọng việc kiểm tra, tìm sai phạm phần hành để phần hành không ảnh hưởng tới kết kiểm tra phần hành có liên quan KTV thực tốt bảo đảm cho kiểm tốn thực với chất lượng cao Ngun ThÞ Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tèt nghiÖp Giám đốc Chứng KTV số: 1214/KTV Nguyễn Thị Xuyên Kim toỏn viờn Chng ch KTV s: 0673/KTV Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tËp tèt nghiÖp CHƯƠNG II MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ 2.1 Nhận xét chung tổ chức kiểm toán công ty 2.1.1 Nhận xét tổ chức máy kiểm tốn Để đảm bảo cơng tác kiểm tốn diễn cách hiệu quả, AA Hà Nội trọng đến việc tổ chức nhân cho phân bổ nguồn lực cách khoa học, đảm bảo người, đủ người kiểm tốn để ln đạt chất lượng kiểm tốn tốt Tùy thuộc vào quy mô, mục tiêu thời gian kiểm toán mà số lượng người tham gia nhiều hay Một kiểm tốn phải có trưởng nhóm KTV trực tiếp thực kiểm toán với KTV trợ lý kiểm tốn khác Nhóm kiểm tốn phải có người có khả giám sát thích đáng nhân viên chưa có nhiều kinh nghiệm nghề trợ lý kiểm tốn thường khơng tự tin thực cơng tác kiểm tốn, thiếu kinh nghiệm khơng hiểu rõ thủ tục kiểm tốn thực Trưởng nhóm kiểm tốn ln phải KTV Trưởng nhóm người có trình độ chun mơn cao có kinh nghiệm làm việc người, chịu trách nhiệm phân công công việc cho trợ lý kiểm tốn KTV nhóm sở tính chất cơng việc khả người Một người phụ trách hay nhiều phần hành khác Hiện nay, Công ty tiếp cận đối tượng kiểm toán theo khoản mục nên tiến hành phân chia cơng việc, trưởng nhóm kiểm tốn ý đến mối quan hệ khoản mục để phân chia cách hợp lý Chẳng hạn, KTV phụ trách kiểm toán khoản mục Doanh thu phụ trách khoản mục Phải thu khách hàng thuế GTGT, người phụ trách khoản mục Giá vốn hàng bán hàng kiểm tốn khoản mục tồn kho Trợ lý kiểm tốn có cấp bậc thấp thường phân công phần hành, tài khoản phát sinh khả sai phạm thấp Trong q trình thực kiểm tốn, KTV giám sát cơng việc trợ lý kiểm tốn thực soát xét kết làm việc trợ lý kiểm tốn Đồng thời, trưởng nhóm tập hợp ý kiến thành viên nhóm phần hành, sốt xét báo cáo tình hình chung lên cấp Cơng việc kiểm tốn Cơng ty phân chia cách rõ ràng nhằm tránh tình trạng nhân viên làm công việc thừa, làm trùng với hay b sút Mt khỏc, vic Nguyễn Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 5 phân chia rõ ràng dễ cho việc giám sát cơng việc người, để từ nâng cao chất lượng kiểm tốn Cơng ty ABC Công ty lớn, doanh thu lớn nên việc tổ chức đồn kiểm tốn gồm người có kiểm tốn viên trợ lý kiểm toán viên, làm việc đơn vị kiểm toán ngày Cơ cấu đồn kiểm tốn tương đối hợp lý, trưởng nhóm kiểm tốn phân cơng việc cụ thể cho người Mỗi người đảm nhiệm kiểm toán số khoản mục kế hoạch kiểm toán A.A Hà Nội thực kiểm toán theo khoản mục, các khoản mục ln có mối quan hệ với nên đồn kiểm tốn ln có so sánh hỗ trợ để thực kiểm toán đạt kết cao 2.1.2Nhận xét tổ chức thực kiểm toán Việc tổ chức kiểm tốn Cơng ty khoa học mang tính hiệu cao, Cơng ty thực việc tổ chức kiểm toán theo ba giai đoạn chuẩn mực quy định, trình thực Cơng ty có nhiều sáng tạo cho phù hợp với Cơng ty Chương trình Kiểm tốn Công ty xây dựng dựa kết hợp lý luận thực tiễn tuyệt đối tuân thủ chuẩn mực Kiểm toán, kế toán Việt Nam Viết chương trình kiểm tốn: Cơng ty thiết kế riêng cho chương trình kiểm tốn phần hành theo hướng chi tiết hoá thủ tục kiểm toán, thống chung q trình kiểm tốn khơng bỏ sót việc kiểm ta chi tiết khoản mục, giúp kiểm toán viên dễ dàng tiếp cận áp dụng linh hoạt vào lĩnh vực, khách hàng Đối vơi kiểm toán, dựa sở chương trình chung thiết lập, Cơng ty triển khai thực kiểm tốn Chương trình kiểm tốn giúp cơng ty chủ động đảm bảo kiểm tốn diễn nhanh chóng theo tiến độ Về giấy tờ làm việc: Giấy tờ làm việc trình bày theo trình tự từ tổng quát đến chi tiết, từ kết luận đến chứng kiểm toán cụ thể Trong hồ hồ kiểm toán, giấy tờ làm việc xếp theo trình tự quy định chung Trang tổng hợp xếp vị trí đầu tiên, tiếp đến trang kết luận kiểm tốn, sau chương trình kiểm toán giấy tờ làm việc kiểm toán viên, cuối tài liệu thu thập từ phía khách hàng Việc xếp giấy tờ theo quy định chung khoa học với việc đánh tham chiếu giúp người sử dụng Ngun ThÞ Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tèt nghiÖp dễ dàng xem xét vấn đề kiểm toán viên đưa hồ sơ giúp cho việc sốt xét cơng việc kiểm tốn Đối với khách hàng thường xuyên, A.A Hà Nội thường tiến hành hai kiểm toán năm cuối năm Cơng việc kiểm tốn năm chủ yếu thực thử nghiệm kiểm soát phần thử nghiệm Trong kiểm toán cuối năm, KTV tiến hành cập nhật thủ tục kiểm soát kiểm tra chủ yếu tiến hành thử nghiệm theo kế hoạch Điều đảm bảo cho cơng việc kiểm tốn khơng bị chồng chất vào thời điểm cuối năm qua nâng cao chất lượng kiểm tốn Cơng tác thực kiểm toán chia theo khoản mục nhóm kiểm tốn thực trưởng nhóm kiểm tốn phân cơng cơng việc cho người đồn kiểm tốn Trong q trình thực kiểm tốn, KTV thường xuyên trao đổi thông tin, đối chiếu với nhau, giúp đỡ lẫn công việc để công việc kiểm toán được hoàn thành đúng thời gian 2.1.3 Nhận xét tổ chức chất lượng kiểm tốn Cơng ty xây dựng hệ thống quy định trình lập phát hành báo cáo kiểm toán, bao gồm: soát xét báo cáo kiểm toán, soát xét hồ sơ kiểm toán, đánh giá tổng quát dịch vụ cung cấp cho khách hàng, đánh giá nhóm kiểm toán, phê duyệt phát hành báo cáo kiểm toán Hệ thống kiểm soát chất lượng A.A Hà Nội chặt chẽ, đảm bảo giảm rủi ro kiểm toán đến mức thấp Hệ thống kiểm sốt bao gồm: Ban giám đốc, trưởng phịng, trưởng nhóm KTV trực tiếp tham gia kiểm toán Việc kiểm soát chất lượng thực tất khâu q trình kiểm tốn từ khâu chuẩn bị kiểm toán đến thực kiểm toán kết thúc kiểm tốn Điều góp phần quan trọng việc củng cố niềm tin cho khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm tốn mà Cơng ty cung cấp Việc soát xét báo cáo kiểm toán trước phát hành nhằm đảm bảo chất lượng báo cáo Các kiểm tốn viên ln thực đầy đủ quy định quy trình thủ tục sốt xét báocáo kiểm tốn trước phát hành Ngun Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tËp tèt nghiÖp 2.1.4 Nhận xét thực kiểm tốn khoản mục doanh thu quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực Quy trình kiểm tốn BCTC A.A Hà Nội thực tuân thủ theo trình tự kiểm tốn chung từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến khâu thực kiểm toán kết thúc kiểm tốn Qua việc xem xét quy trình kiểm tốn doanh thu Cơng ty Cổ phần ABC ta rút số nhận xét sau: 2.1.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Thứ nhất: Ưu điểm Việc lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty thực linh hoạt, không dập khuôn, phù hợp với quy mô đặc điểm kinh doanh khách hàng Kế hoạch kiểm toán tổng quát gửi cho khách hàng để khách hàng chuẩn bị trước tài liệu liên quan tới q trình kiểm tốn theo u cầu A.A Hà Nội Điều tạo điều kiện hỗ trợ cho q trình thực kiểm tốn cơng ty khách hàng thuận lợi nhanh gọn Khi tìm hiểu thu thập thông tin chi tiết khách hàng, bên cạnh việc cập nhật thông tin khách hàng Hồ sơ kiểm tốn, KTV cịn thu thập thêm thông tin cách vấn Ban giám đốc, tiếp xúc với nhân viên khách hàng, tham quan đơn vị…Điều thể tính thận trọng nghề nghiệp công việc công ty kiểm tốn A.A Hà Nội Việc phân chia cơng việc cho thành viên nhóm kiểm tốn cách khoa học hợp lý, góp phần đem lại hiệu cho q trình thực kiểm tốn, tiết kiệm thời gian, đồng thời tạo kiểm tra, phối hợp, sốt xét thành viên nhóm với Cơng ty xây dựng quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, quy trình đánh giá tính trọng yếu rủi ro, đồng thời thực việc phân tích số tiêu BCTC để xem xét biến động tỷ trọng tiêu qua năm Thứ hai: Hạn chế Trong khâu tìm hiểu khách hàng chưa cụ thể, công việc dừng lại mức sơ Quy trình kiểm tốn xây dựng chi tiết để đánh giá hệ thống KSNB, đánh giá tính trọng yếu rủi ro, phần lớn cú Ch nhiờm kim toỏn l cú Nguyễn Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiƯp đủ khả để đánh giá, cịn nhân viên cịn lại chưa đánh giá Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch thực thực nhỏ giọt, thực đầu tư trường hợp KTV thấy nghi ngờ tình hình kinh doanh khách hàng khách hàng cơng ty Điều dẫn đến khơng có cách nhìn tổng quan xác tình hình tài khách hàng 2.1.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán Thứ nhất: Ưu điểm Việc đánh giá hệ thống KSNB KTV thu thập dạng tóm tắt thơng tin quan trọng nhất, khái quát để làm chứng đánh làm tài liệu lưu trữ cho kỳ kế toán Điều làm giảm thời gian chi phí kiểm tốn, khiến tiến độ hiệu cơng việc ngày tăng, hữu ích cho KTV làm việc kỳ kiểm toán sau Việc thực thủ tục phân tích tài khoản doanh thu KTV tiến hành hiệu Với khách hàng mới, KTV sâu xem xét biến động doanh thu theo tháng, quý Với khách hàng có tính hình tài khơng tốt, KTV mở rộng so sánh với đơn vị khác ngành Thơng qua việc phân tích giúp cho KTV phát biến động bất thường, từ tìm ngun nhân mà thực thủ tục kiểm soát thủ tục kiểm tra chi tiết, khó phát Thực thủ tục kiểm tra chi tiết thủ tục thiếu kiểm toán hệ thống KSNB gần tuyệt đối hoàn thiện, qua thực thủ tục phân tích giúp KTV khẳng định tình hình tài doanh nghiệp tốt KTV ln thực thủ tục kiểm tra chi tiết theo mục tiêu xác định Các Giấy tờ làm việc KTV đánh số tham chiếu cách có hệ thống Điều giúp cho KTV đối chiếu, soát xét thuận tiện tra cứu lại cách dễ dàng Trên giấy tờ làm việc, KTV ghi nhận xét từ tổng hợp đến chi tiết tình hình biến động doanh thu kỳ Các giấy tờ làm việc lưu vào File kiểm toán làm sở cho việc lập Báo cáo kiểm toán Thứ hai: Hạn chế Thủ tục phân tích áp dụng chưa thật triệt để Trong tiến hành kiểm tra chi tiết, KTV ch tin hnh chn mu theo Nguyễn Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nhận định nhà nghề kết hợp với chọn mẫu có giá trị lớn Điều dẫn đến mẫu chọn mang tính chủ quan, mẫu mang tính đại diện thấp Cơng ty nên xây dựng quy trình chọn mẫu quy chuẩn Các sai sót, chênh lệch chưa liệt kê dạng bảng kê xác minh hay bảng kê chênh lệnh Điều gây khó khăn cho KTV q trình đọc file kiểm tốn * Với khoản chênh lệch xác minh cụ thể, rõ ràng KTV nên đưa vào Bảng kê chênh lệch theo mẫu sau: Chứng từ SH Diễn giải NT Chênh lệch Sổ sách Thực tế Ghi sai phạm Chênh lệch * Với khỏan chênh lệch chưa xác minh rõ ràng, KTV nên đưa vào Bảng kê xác minh Chứng từ S H Diễn giải NT Đối tượng xác minh Trực tiếp Ghi sai phạm Gián tiếp 2.1.4.3.Kết thúc kiểm toán Thứ nhất: Ưu điểm Trong giai đoạn này, KTV phải tổng hợp, đánh giá thơng tin thu thập nhằm sốt xét tồn q trình kiểm tốn A.A Hà Nội ln thực cách đầy đủ quy trình giai đoạn cách soát xét lại toàn hồ sơ, giấy tờ làm việc KTV… trước đưa ý kiến BCTC KTV lưu ý tới việc xem xét kiện xẩy sau ngày lập BCTC khách hàng để đánh giá mức độ ảnh hưởng kiện tới BCTC, tình hình kinh doanh khách hàng… Thứ hai: Hạn chế KTV chưa thật trọng đến việc phân tích, rà sốt cho số liệu điều chỉnh phù hợp với phân tích, phát ban đầu KTV KTV chưa thật quan tâm xem xét khoản công nợ ngồi dự kiến- kiện phát sinh năm dẫn đến khoản công nợ hay thiệt hại mà thời điểm khóa sổ chưa thể xác minh có chn xy Nguyễn Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hay không số tiền 2.2 Một số đề xuất nhằm hồn thiện việc thực kiểm tốn khoản mục doanh thu quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực Doanh thu khoản mục người quan tâm ý Nó tiêu quan trọng Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp đồng thời liên quan tới nhiều tiêu khác Bảng cân đối kế toán Các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu thường có giá trị lớn phát sinh thường xuyên Do khả tiềm ẩn sai sót với khoản mục doanh thu lớn Vì để đảm bảo hoàn thiện hiệu kiểm tốn nói chung trước hết phải kể đến chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu cần xây dựng bổ sung, khơng ngừng hồn thiện Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu A.A Hà Nội tất yếu khách quan, nhiên phải tuân thủ chặt chẽ luật kế toán, kiểm toán, chuẩn mực kế toán, kiểm toán quy định hành khác Dựa hạn chế tồn cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu, em xin có số đề xuất sau để hồn thiện quy trình kiểm tốn Cơng ty Thứ nhất: Vấn đề mô tả hệ thống kiểm sốt nội Để mơ tả hệ thống KSNB, KTV sử dụng dạng Bảng tường thuật, Bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ, Lưu đồ Bảng tường thuật: Là mô tả văn hệ thống kiếm soát nội khách hàng Tài liệu thường dùng phối hợp với tài liệu khác kiểm soát nội Đối với hệ thống đơn giản, KTV sử dụng Bảng tường thuật để ghi nhận hiểu biết kiểm soát nội Bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ: Là bảng liệt kê gồm nhiều câu hỏi chuẩn bị trước trình kiểm sốt lĩnh vực, kể mơi trường kiểm soát Bảng câu hỏi thường thiết kế dạng “Có”, “Khơng”, “Khơng áp dụng” Câu trả lời “Có” thường quy ước biểu thị tình trạng kiểm sốt tốt; ngược lại, câu trả lời “Khơng” cho thấy yếu kiểm soát nội sai sót tiềm tang có khả phát sinh Qua q trình tìm hiểu quy trình kiểm tốn doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ, em nhận thấy rằng: việc mô tả hệ thống KSNB KTV thể thông qua Bảng tường thuật Bảng câu hỏi Cịn việc sử dụng lưu đồ để mơ Nguyễn Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thùc tËp tèt nghiÖp tả hệ thống KSNB chưa KTV ý Theo ý kiến chủ quan em, em cho kỹ thuật tìm hiểu hệ thống KSNB cần mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm tốn Tùy trường hợp mà ta sử dụng Bảng tường thuật hay Bảng câu hỏi kết hợp phương pháp mơ tả Thứ hai: Sử dụng tỷ suất tài thủ tục phân tích khoản mục doanh thu Thủ tục phân tích phương pháp kiểm tốn có hiệu cao, thời gian thực ít, chi phí thấp mà cho biết mối quan hệ khỏan mục Từ giúp cho KTV xác định trọng tâm công việc điểm cần lưu ý Đồng thời, việc áp dụng thủ tục phân tích xun suốt qúa trình kiểm tốn cịn giúp cho KTV thu thập chứng có hiệu kiểm tra lại kết kiểm toán Trong kiểm toán doanh thu, KTV coi thủ tục phân tích thủ tục trọng yếu Tuy nhiên, qua việc tìm hiểu thực tế công ty, em nhận thấy rằng: công ty trọng tiến hành vài tỷ suất tài chính, so sánh quý, tháng so sánh với số đơn vị khác nghành công ty chưa thật đào sâu phân tích để thấy rõ hiệu lực hoạt động công ty khách hàng Công ty nên tiến hành phân tích tỷ suất sâu để thấy điểm bất hợp lý khoản mục doanh thu Đồng thời KTV nên so sánh doanh thu thực tế với doanh thu kế hoạch KH hay so sánh doanh thu thực tế khách hàng với doanh thu theo ước tính KTV Việc xây dựng doanh thu ước tính dựa vào nguồn tài liệu như: Đơn đặt hàng, đơn giá hàng bán năm năm trước, xu hướng bán hàng hàng bán bị trả lại năm năm trước… Các tiêu phân tích biến động doanh thu mà A.A Hà Nội nên thực là: Hệ số quay vòng phải thu = Tổng số tiền hàng bán chịu/ Số dư bình quân khỏan phải thu Đây tiêu phản ánh kỳ kinh doanh, khoản phải thu quay vòng Chỉ tiêu cho biết mức hợp lý khỏan phải thu hiệu việc thu hồi nợ Hệ số phải thu/ doanh thu = Nợ phải thu/ Doanh thu Hệ số HTK/ Doanh thu = HTK/ Doanh thu Cứ đồng doanh thu cần đồng HTK đồng nợ phải thu Hai hệ số cao tình hình tài doanh nghip cng khụng tt Nguyễn Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tỷ lệ Chi phí dự phịng phải thu khó đòi/ Tổng doanh thu tổng khoản phải thu: So sánh tỷ lệ kỳ với kỳ trước để xem xét khả tài KH trước bán hàng xem xét Chi phí dự phịng có hợp lý hay khơng Việc sử dụng tỷ suất tạo điều kiện cho KTV có nhìn nhận tổng quan tình hình tài doanh nghiệp tiết kiệm thời gian, chi phí mà đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán Thứ ba: vấn đề đánh giá trọng yếu rủi ro Công ty nên có buổi đào tạo để giảng dậy phương pháp lượng hóa rủi ro trọng yếu cho tất nhân viên công ty; đồng thời KTV giầu kinh nghiệm có buổi thảo luận nhằm truyền đạt kinh nghiệm mà tích lũy qua nhiều kiểm tốn cho KTV non trẻ để đảm bảo giảm thiểu chi phí mà nâng cao chất lượng kiểm tốn Bảng ước lượng trọng yếu Vị trí khoản mục Khơng trọng yếu Có thể trọng yếu Chắc chắn trọng yếu BCKQKD Dưới 5% lãi trước thuế Từ 5%-10% lãi trước thuế Trên 10% lãi trước thuế BCĐKT Dưới 10% giá trị tài sản Từ 10%-15% giá trị tài sản Trên 15% giá trị tài sản Ma trận dự kiến rủi ro phát Đánh giá KTV CR Cao Đánh giá KTV IR Trung bình Thấp Cao Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Cao AR = IR*CR*DR Trong đó: AR: Rủi ro kiểm tóan IR: Rủi ro tiềm tàng CR: Rủi ro kiểm soát DR: Rủi ro phát Thứ tư, vấn đề chọn mẫu để kiểm tra chi tiết Công ty tiến hành chọn mẫu theo nhận định nhà nghề chọn mẫu phần tử có giá trị lớn Ngồi phương pháp trên, KTV Nguyễn Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thùc tËp tèt nghiÖp tiến hành chọn mẫu theo: Bảng số ngẫu nhiên: Là phương pháp lựa chọn ngẫu nhiên dựa bảng số ngẫu nhiên thiết kế sẵn, bao gồm số độc lập xếp thuận lợi để lựa chọn ngẫu nhiên Chương trình chọn số ngẫu nhiên: Là chương trình mà người ta xây dựng sẵn chương trình máy tính có khả cung cấp dẫy số ngẫu nhiên tổng thể Lựa chọn hệ thống: Nguyên tắc phương pháp kể từ điểm xuất phát ngẫu nhiên chọn, KTV chọn phần tử cách theo khoảng cách cố định Khoảng cố định tính cách chia số phần tử tổng thể cho số phần tử mẫu Lựa chọn bất kỳ: Là phương pháp lựa chọn mà KTV không sử dụng kỹ thuật chọn lựa có hệ thống Lúc này, phần tử chọn vào mẫu cách hoàn toàn may rủi Nguyễn Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thùc tËp tèt nghiÖp KẾT LUẬN Qua việc nghiên cứu thực tiễn kiểm toán doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện, em nhận thấy rõ tầm quan trọng hoạt động kiểm toán kinh tế thị trường nói chung hoạt động kiểm tốn doanh thu nói riêng Cụ thể Chun đề mình, em đề cập đến kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, đồng thời có số kiến nghị nhằm hồn thiện hoạt động Kiểm tốn khỏan mục doanh thu đóng vai trị quan trọng q trình kiểm tốn BCTC nhằm đảm bảo cung cấp cho người quan tâm thơng tin trung thực tình hình tài doanh nghiệp Xây dựng quy trình kiểm tốn chuẩn nhân tố giúp Cơng ty nói chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ nói riêng tạo nên uy tín thị trường Do giới hạn thời gian, Chuyên đề em đề cập đến kiểm toán doanh thu doanh nghiệp sản xuất kiểm toán BCTC Mặc dù có nhiều cố gắng hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế nên Chuyên đề em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận bảo thầy anh chị kiểm tốn viên cơng ty để giúp Chuyên đề em hoàn thiện hơn, đồng thời để em có hiểu biết sâu sắc q trình học tập cơng tác sau Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo hướng dẫn – TS Phan Trung Kiên anh chị KTV cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ tận tình giúp em hồn thành Chun đề Sinh viờn thc hin Nguyn Th Xuyờn Nguyễn Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN 1.1 TỔNG QUAN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ…… 1.2 Thiết kế chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực 10 1.2.1 Khái quát trình tự lập kế hoạch kiểm tốn BCTC quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ 10 1.2.2 Chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu A.A Hà Nội xây dựng .14 1.2.3 Mối liên hệ kiểm toán khoản mục doanh thu với khoản mục kiểm toán khác quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực 20 1.3 Thực kiểm toán khoản mục doanh thu quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty ABC Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực 21 1.3.1 Kế hoạch tổng quát chuơng trình kiểm tốn doanh thu kiểm tốn BCTC Công ty ABC .21 1.3.1.1 Khảo sát chấp nhận khách hàng ký hợp đồng kiểm toán 21 1.3.1.2 Thu thập thông tin sở khách hàng 22 1.3.1.3 Phân tích khái quát tình hình tài doanh nghiệp 24 1.3.1.4 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 26 1.3.1.5 Kế hoạch thời gian kiểm tốn thiết kế chuơng trình kiểm tốn 29 1.3.2 Thực chương trình kiểm tốn kiểm tốn khoản mục doanh thu Công ty ABC 32 1.3.3 Kết thúc kiểm toán .49 Nguyễn Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 6 CHNG II 55 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ .55 2.1 Nhận xét chung tổ chức kiểm tốn cơng ty .55 2.1.1 Nhận xét tổ chức máy kiểm toán 55 2.1.2 Nhận xét tổ chức thực kiểm toán .56 2.1.3 Nhận xét tổ chức chất lượng kiểm toán .57 2.1.4 Nhận xét thực kiểm toán khoản mục doanh thu quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực hiện…… 58 2.1.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 58 2.1.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán 59 2.1.4.3 Kết thúc kiểm toán 60 2.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện việc thực kiểm tốn khoản mục doanh thu quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực 61 KẾT LUẬN 65 Nguyễn Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán 14 Bảng 1.2: Chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu A.A Hà Nội 15 Bảng 1.3 Câu hỏi hệ thống kiểm soát nội 25 Bảng 1.4: Một số tiêu tổng quát đánh giá doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty ABC 26 Bảng 1.5: Một số tiêu tổng quát đánh giá doanh thu BH & CCDV Công ty ABC .27 Bảng 1.6 Bảng đánh giá mức độ trọng yếu 28 Bảng 1.7: Đánh giá rủi ro 29 Bảng 1.8 Bảng kế hoạch nội dung kiểm toán 30 Bảng 1.9 Bảng tổng hợp doanh thu Công ty ABC 34 Bảng 1.10 Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội 35 Bảng 1.11 Bảng tổng hợp phát sinh doanh thu công ty ABC 37 Bảng 1.12 Bảng tổng hợp đối ứng Công ty ABC 38 Bảng 1.13 Bảng phân tích doanh thu cơng ty ABC .40 Bảng 1.14 Bảng Tổng hợp tờ kê khai thuế GTGT hàng tháng .42 Bảng 1.15 Bảng kiểm tra chi tiết công trình 44 Bảng 1.16 Bảng phân bổ doanh thu chưa thực .46 Bảng 1.17 Kiểm tra chi tiết doanh thu xây lắp 47 Bảng 1.18: Kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng công ty ABC 49 Bảng 1.19: Kết luận kiểm toán 50 Biểu 1.20 Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty ABC 52 Nguyễn Thị Xuyên Lớp : Kiểm toán 48A